98
Praktické účetní případy
Číslo Účetní případy Kč 29. Počítač darován střední škole – doúčtování zůstatkové ceny 42 000 – DPH z odhadní ceny 8 820 – Vyřazení z evidence ve vstupní ceně 42 000 30. Předpis úroků z prodlení (sjednané s dodavatelem ve fak5 000 tuře) za nedodržení termínu splatnosti faktury 31. Zaplacena pokuta za znečištění odpadních vod (za zne240 000 čištění ovzduší, za pozdní odvod daně, pojištění) 32. Odpis pohledávky 35 000 33. Manko na materiálu (nad normu přirozených úbytků) 3 000 34. Odpisy staveb 120 000 35. Tvorba zákonných rezerv 170 000 36. Tvorba ostatních rezerv 45 000 37. Zúčtování komplexních nákladů příštích období 45 000 38. Tvorba zákonných opravných položek 78 000 39. Tvorba opravných položek u materiálu 66 000 40. Úbytek prodaných majetkových CP určených k obchodo- 4 520 000 vání v pořizovací ceně 41. Úroky z úvěru 21 000 42. Úhrada dodavatelské faktury ze zahraničí (původní závazek) 350 000 aktuální kurz – uhrazeno 380 000 – vyrovnání závazku 380 000 – kurzový rozdíl 30 000 43. Poplatky za vedení bankovního účtu 200 500 44. Schodek v pokladně (na ceninách) 45. 46. 47. 48. 49.
Zničení zásob materiálu při povodni Předpis daně splatné – za běžnou činnost Předpis daně splatné – za mimořádnou činnost Předpis daně odložené – za běžnou činnost (závazek) Předpis daně odložené – za mimořádnou činnost (pohledávka)
450 000 950 000 170 000 270 000 35 000
MD
D
543 543 082 544
082 343 022 325
545
211
546 549 551 552 554 555 558 559 561
311 112 081 451 459 382 391 191 251
562
221
321 563
221 221
568 569
221 211 (213) 112 341 341 481 594
582 591 593 592 481
6.2 Spotřebované nákupy Na účtech této účtové skupiny se účtuje v závislosti na zvoleném způsobu účtování o zásobách. Pro účely přehledné a jednoduché skladové evidence a zároveň průkazného a správného účtování je nutné zvolit jeden z možných způsobů účtování. Nejčastěji se užívají:
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS204360
Účtová třída 5 – Náklady
99
Příklad č. 1 a) Při uplatnění varianty A Číslo 1. 2. 3. 4. 5.
Účetní případy Výdejka – prodej zboží ze skladu nebo v prodejně Faktura – pohledávka za prodané zboží Manka a škody na zásobách Ztráta do výše norem přirozených úbytků Přebytky zásob
MD 504 311 549 504 132
D
MD 504 504 132 132 549 132
D
132 604 132 132 648
b) Při uplatnění varianty B Číslo 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Účetní případy Nákup zásob na fakturu Převod počátečního zůstatku při uzavírání účetních knih Převod stavu zjištěného inventarizací při uzavírání účetních knih Přebytky vzniklé chybným účtováním při vyskladnění Manka a škody zjištěné při inventarizaci Přebytky zjištěné při inventarizaci
321 132 504 504 504 648
Příklad č. 2 Účet 501 – Spotřeba materiálu U tohoto účtu se obvykle sledují podrobnější informace, např. o spotřebě materiálu, pohonných hmot, náhradních dílů, potravin v závodní jídelně, propagačních předmětů a nebo o ztrátách do výše norem přirozených úbytků. Běžná spotřeba materiálu není zákonem o daních z příjmů nijak limitována, ale musí jít o spotřebu materiálu, která souvisí s dosažením, zajištěním a udržením příjmů, a musí souviset s daným zdaňovacím obdobím a s předmětem činnosti účetní jednotky. Příklad – varianta A Číslo Účetní případy 1. Přijatá faktura za materiál 100 000 Kč a 21 % DPH Cena bez DPH DPH 21 % 2. Materiál byl převzat na sklad v pořizovací ceně 3. Spotřeba materiálu 4. Škoda na materiálu ve výši (manko nad normu) 5. Předpis manka zaměstnanci 6. Zaplacené manko do pokladny
Kč 121 000 100 000 21 000 100 000 60 000 600 600 600
MD
D
– 111 – 112 501 549
321 – 343 111 112 112
335 211
648 335
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS204360
100
Praktické účetní případy
Příklad č. 3 Počáteční zůstatek materiálu na skladě byl ve výši 200 000 Kč. Číslo Účetní případy 1. Prodej materiálu v pořizovací ceně 2. Tržba za materiál zaplacená v hotovosti do pokladny
Kč 8 000 9 520
MD 542 211
D 112 642
Příklad – varianta B Počáteční zůstatek na účtu 112 – Materiál na skladě je 200 000 Kč. Účtování v průběhu roku: 1. Nakup materiálu na fakturu 2. Nákup materiálu za hotové Na konci roku: 3. Převod počátečního zůstatku z účtu 112 – Materiál na skladě 4. Konečný zůstatek materiálu na skladě podle inventury
250 000 40 000
501 501
321 211
200 000
501
112
195 000
112
501
6.3 Spotřeba energie Na tento účet se zachycuje spotřeba energie, která je využívána k energetickým a pohonným účelům (tepelná, elektrická energie, plyn, voda, pára, stlačený vzduch). Pro spotřebu energie nemá zákon o daních z příjmů žádné omezení. U tohoto účtu dochází na konci roku k účtování o spotřebě energie, která ještě není vyfakturována.
Příklad č. 4 Číslo Účetní případy 1. Nevyfakturované dodávky energie na konci účetního období 2. Storno celé částky dohadné položky v následujícím období (–) 3. Zaúčtování spotřeby podle faktury
MD 502 502 502
D 389 389 321
Poznámka: Lze též přijatou fakturu v následujícím období účtovat na vrub účtu 389 a do nákladů pouze zjištěný rozdíl mezi dohadem a fakturou, pokud vznikne.
6.4 Prodané zboží Vedení účtu je povinné u účetní jednotky provozující obchodní činnost. Zbožím je vše, co účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje v nezměněném stavu. Zbožím mohou být i vlastní výrobky, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji, s výjimkou jatečních zvířat. Za zboží je možné považovat také nemovitosti, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje v nezměněném stavu, sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS204360