88 Manažerské účetnictví a controlling
4.5.3 Struktura vnitřního účetního okruhu Na základě předchozího výkladu, který se týkal jak základního principu účtování vyprodukovaného hospodářského výsledku, tak rozlišení vnitřní organizační struktury společnosti a dalších oblastí, můžeme nyní určit konkrétní strukturu, na jejímž základě pak bude vytvořeno schéma účtování vnitřního účetního okruhu a bude zjišťován hospodářský výsledek u různých činností společnosti. V souladu s plánovanou výrobou a jejím sortimentem a následně provedenými rozpočty se nám uvažované středisko hlavní výroby rozpadá na střediska: – středisko výroby A, které vyrábí výrobek A – středisko výroby B, které vyrábí výrobek B. Podobně jako výrobní střediska se rozpadají i střediska výrobní režie: – středisko výrobní režie A, – středisko výrobní režie B. Dále vytvoříme správní a odbytové středisko: – středisko správní režie (její součástí je i činnost zásobování), – středisko odbytu (jeho součástí je i činnost dopravy). V souladu s předchozími úvahami zřídíme i středisko realizace: – středisko realizace. Na straně výnosů středisek budeme účtovat plánované (rozpočtované) a kalkulované hodnoty, čímž dostaneme v hospodářském výsledku střediska rozdíl mezi plánovanými náklady a skutečností, což je údaj potřebný pro řízení. Na tento údaj pak navážeme odměňování vedoucích i řadových pracovníků střediska. Kromě údajů potřebných pro získání hospodářského výsledku, který respektuje požadavek věcné a časové shody nákladů a výnosů pak dostáváme i účinný nástroj řízení. Při tomto způsobu účtování je součet hospodářských výsledků středisek zjištěných ve vnitropodnikovém účetnictví na jednotlivých střediscích totožný s celkovým hospodářským výsledkem ve finančním účetnictví. Hospodářské výsledky středisek tak vyjadřují plnění nákladového úkolu, který je vyjádřen plánovou kalkulací účtovanou jako výnosy středisek a skutečnými náklady účtovanými jako náklad středisek. Plnění nákladového úkolu je pak základem pro řešení systému hmotné zainteresovanosti pracovníků střediska.
4.5.4 Schéma účtování Pro navržený způsobu účtování byl sestaven níže uvedenýmodel, který ověřuje jeho funkčnost. Spojovací účet k nákladům přebírá všechny nákladové položky zúčtované ve finančním účetnictví, které se v druhém okruhu rozčleňují podle činností (jednotlivé výroby, výrobní režie, odbyt a správa). Toto členění musí být zajištěno tím, že na všech nákladových dokladech se na připojeném průvodním dokladu 47 kromě účtovacího předpisu pro finanční účetnictví uvádí i tzv. předkontace48, tj. číslo střediska, které má být daným nákladem 47
Někdy se používá výrazů jako likvidační lístek, vlaštovka, košilka. Košilka bývá většinou ve formátu A3, takže tvoří i přebal dokladů. 48 Často se používá slovo „zaúčtování“ pro určení účtů, na které má být účetní operace zaúčtována, kdežto „předkontace“ pro určení středisek, která mají být daným nákladem zatížena. Číselnému seznamu středisek se také potom říká „kontovací klíč“. Jedná se ovšem pouze o zvykové názvy, které jsou v každém podniku jiné.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182877