98
Zákon o účetnictví v praxi
Zákon neumožňuje žádné výjimky, a proto je nutno všechny složky majetku a závazků inventarizovat každoročně. Jak v § 6, tak i v § 29 Zákona se hovoří pouze o inventarizaci majetku a závazků. Inventarizaci jiných aktiv a pasiv a podrozvahových účtů Zákon v tomto paragrafu neukládá. Od roku 2011 je toto nedopatření napraveno v následujícím paragrafu nově vsunutým posledním odstavcem. Nelze ani tvrdit, že se slovem veškerého majetku a závazků rozumí všechen majetek, který patří účetní jednotce. Inventarizaci by při doslovné aplikaci slova majetek měl podléhat i takový majetek či závazky, které nejsou součástí rozvahových a podrozvahových účtů, jako třeba předměty dlouhodobé spotřeby, které byly vyskladněny jako materiál a nebyly zařazeny do sledování ani v podrozvahové evidenci nebo závazky vyplývající z uzavřených smluv, u kterých ještě nebyly vynaloženy žádné náklady. Tento problém není řešen ani v prováděcích vyhláškách. Je též ale možné, že slovem „veškerý“ je pouze zdůrazněno, že žádný majetek či závazek nemůže být z inventarizace vypuštěn, přičemž se míní pouze takový majetek, který je evidován v účetnictví na rozvahových a podrozvahových účtech. Je to proto, že Zákon v tomto směru lze pouze vykládat tak, že to, co je předmětem účetnictví, je nutno inventarizovat. Předměty charakteru zásob po jejich vyskladnění, i když nepodléhají okamžité spotřebě, a závazky z nezahájeného smluvního plnění lze vyloučit z předmětu účetnictví pouze volným výkladem, protože jsou majetkem či závazkem a v § 3 se hovoří pouze o majetku a závazcích bez bližšího vysvětlení. Jde o problém vyplývající z absence definic. Je sice zřejmé, že drobný majetek mimo podrozvahovou (dříve operativní) evidenci po jeho vyskladnění a uvedené smluvní závazky před jejich splněním inventarizaci nepodléhají, ale ze Zákona to nelze přímo jednoznačně odvodit. Přesto je takto předmět inventarizace obecně chápán. Povinnost proúčtování zjištěných inventarizačních rozdílů stanoví § 30 odst. 6. Povinnost proúčtovat zjištěná snížení hodnoty majetku je obsažena v § 25 a 26. Poukázání na ustanovení § 31 nařízení vlády k provedení zákoníku práce má ten význam, že inventarizace prováděné dle tohoto nařízení nejsou samy o sobě naplněním povinnosti provedení inventarizace dle Zákona. V současné době je problém inventarizací při uzavření dohody o odpovědnosti řešen v § 254 zákona č. 262/2006 Sb. Dále je zde stanoveno, že inventarizace se provádí u příležitosti řádné a mimořádné účetní závěrky. To znamená, že v těchto případech je nutno provést všechny tři složky inventarizace, včetně případné tvorby opatrnostních položek. U příležitosti sestavení mezitímní závěrky se inventarizace provádí pouze za účelem zjištění potřeby vytvoření těchto položek. Problémy s odpisem hodnot byly rozebírány výše. Jen připomínám, že odpis hodnoty majetku lze vyjádřit jak přímo snížením stavu aktiv, tak i tvorbou oprávek nebo opravné položky. V předchozím paragrafu byl odkaz na účetní metody, které stanoví způsob odpisu. V případech vymezených v druhém odstavci je povolena tzv. průběžná inventarizace, aniž by byl tento pojem blíže vysvětlen. Tato inventarizace je možná jak u zásob evidovaných dle druhů či místa uložení nebo odpovědných osob, tak i u dlouhodobého movitého majetku, který nemá pevné umístění. Tato inventarizace se neprovádí jednorázově, ale postupně po delší časové období, obvykle během celého roku. Může jít například o inventarizaci velkého skladu, kde je průběžně postupováno od jedné položky k druhé tak, že každá položka je alespoň jednou za rok zinventarizována, což znamená, že je průběžně srovnán její zjištěný stav s průběžným stavem ve skladovém účetnictví k momentu zjišťování. Rovněž by mohlo jít o inventarizace, které jsou postupně prováděny v jednotlivých prodejnách. V této souvislosti působí poněkud nepřirozeně ustanovení, že termín této inventarizace si stanoví sama účetní jednotka. Vhodnější by bylo namísto věty s uvedením slova termín stanovit např. „období, v kterém bude průběžná inventarizace prováděna, si určí účetní jednotka sama“ případně použito pro slovo
Zákon o účetnictví 2011.indd 98
3.2.2011 13:17:18 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181559