98
ÚCˇETNICTVÍ PODLE IFRS 2011
Smlouva mu˚že umožnit dodatecˇné zhotovení aktiva dle prˇání odbeˇratele, nebo mu˚že být doplneˇna tak, aby zahrnovala dodatecˇnou výstavbu. Se zhotovením dodatecˇných aktiv se zachází jako se samostatnou smlouvou o zhotovení, jestliže: se aktivum znacˇneˇ liší v návrhu, technologii nebo funkci od aktiva nebo aktiv pokrytých pu˚vodní smlouvou, nebo cena aktiva je vyjednána bez ohledu na pu˚vodní smluvní cenu. B) Výnosy ze smlouvy o zhotovení Výnosy ze smlouvy o zhotovení zahrnují: pu˚vodní cˇástku výnosu˚ dohodnutou ve smlouveˇ a odchylky ve smluvní práci, právní nároky a stimulacˇní platby v rozsahu, ve kterém je pravdeˇpodobné, že budou mít za následek výnosy a je možno je spolehliveˇ stanovit. C) Náklady na smlouvy o zhotovení Náklady na smlouvy o zhotovení zahrnují: náklady, které se prˇímo vztahují ke konkrétní smlouveˇ, náklady, které jsou obecneˇ prˇirˇaditelné ke smluvní cˇinnosti a mohou být prˇirˇazeny ke smlouveˇ a jiné náklady, které jsou vyúcˇtovány klientovi podle podmínek smlouvy. Náklady, které se prˇímo vztahují ke konkrétní smlouveˇ, zahrnují: náklady na práci na stavbeˇ, vcˇetneˇ stavebního dozoru, náklady na materiál použitý prˇi zhotovení, odpisy budov a zarˇízení používaných v souvislosti se smlouvou, náklady na prˇesun budov a zarˇízení a materiálu na stavbu a zpeˇt, náklady na nájem budov a zarˇízení, náklady na návrh a technickou pomoc, která se prˇímo vztahuje ke smlouveˇ, odhadované náklady na opravu a zárucˇní práce a právní nároky trˇetích stran. Náklady, které mohou být obecneˇ prˇirˇaditelné ke smluvní cˇinnosti a mohou být prˇirˇazeny ke smlouveˇ, zahrnují: pojišteˇní, náklady na projekt a technickou pomoc, která se prˇímo nevztahuje k urcˇité smlouveˇ a stavební režie. Jiné náklady, které jsou vyúcˇtovány klientovi podle podmínek smlouvy, zahrnují neˇkteré náklady na všeobecnou administrativu a náklady na vývoj, u nichž je náhrada urcˇena v ve smlouveˇ. Náklady, které nelze prˇirˇadit ke smlouveˇ, jsou vyloucˇeny z nákladu˚ na smlouvu o zhotovení. Takovéto náklady zahrnují: všeobecné administrativní náklady, jejichž úhrada není stanovena ve smlouveˇ, prodejní náklady,
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181448
˚ ÚCˇETNÍHO VÝKAZNICTVÍ SHRNUTÍ MEZINÁRODNÍCH STANDARDU
99
náklady na výzkum a vývoj, jejichž náhrada není specifikována ve smlouveˇ a odpisy budov a zarˇízení, které nejsou používány u konkrétní smlouvy. D) Zaúcˇtování výnosu˚ a nákladu˚ ze smluv o zhotovení Pokud lze výsledek smlouvy o zhotovení spolehliveˇ odhadnout, jsou výnosy a náklady spojené se smlouvou o zhotovení zaúcˇtovány jako výnos a náklady jednotliveˇ s ohledem na stupenˇ rozpracovanosti cˇinnosti k rozvahovému dni. Ocˇekávaná ztráta ze smlouvy o zhotovení má být okamžiteˇ zaúcˇtována jako náklad. V prˇípadeˇ smlouvy za pevnou cenu lze spolehliveˇ odhadnout výsledek ze smlouvy o zhotovení, když jsou splneˇny všechny následující podmínky: celkové smluvní výnosy lze spolehliveˇ stanovit, je pravdeˇpodobné, že jednotka bude mít ekonomický užitek spojený se smlouvou, náklady na dokoncˇení smlouvy i stupenˇ rozpracovanosti smlouvy lze spolehliveˇ stanovit k rozvahovému dni a náklady prˇirˇaditelné ke smlouveˇ lze identifikovat a spolehliveˇ stanovit, tj. je možné porovnat skutecˇné náklady s drˇíveˇjšími odhady. V prˇípadeˇ smlouvy náklady plus prˇirážka lze výsledek smlouvy o zhotovení spolehliveˇ odhadnout, když jsou splneˇny všechny následující podmínky: je pravdeˇpodobné, že jednotka bude mít ekonomický užitek spojený se smlouvou a smluvní náklady prˇirˇaditelné smlouveˇ lze identifikovat a spolehliveˇ stanovit. Pokud výsledek smlouvy o zhotovení nelze spolehliveˇ odhadnout: výnosy by meˇly být zaúcˇtovány pouze v rozsahu vynaložených nákladu˚ na smlouvu, u kterých je pravdeˇpodobná jejich návratnost a náklady smlouvy by meˇly být zaúcˇtovány jako náklady v období, ve kterém vzniknou. E) Zaúcˇtování ocˇekávaných ztrát Je-li pravdeˇpodobné, že celkové náklady prˇedmeˇtu smlouvy prˇekrocˇí celkové výnosy ze smlouvy, meˇla by být ocˇekávaná ztráta okamžiteˇ zaúcˇtována jako náklad.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181448
100
ÚCˇETNICTVÍ PODLE IFRS 2011
IAS 12 Daneˇ ze zisku (Income taxes) Standard stanoví: definici danˇové základny, zaúcˇtování splatných danˇových závazku˚ a splatných danˇových pohledávek, zaúcˇtování odložených danˇových závazku˚ a odložených danˇových pohledávek, oceneˇní danˇových závazku˚ a danˇových pohledávek, zaúcˇtování splatné a odložené daneˇ ze zisku, kompenzaci danˇových závazku˚ a danˇových pohledávek a prezentaci danˇových nákladu˚. A) Definice danˇové základny Danˇová základna (tax base) aktiva nebo závazku je cˇástka prˇirˇazená tomuto aktivu nebo závazku pro danˇové úcˇely. Danˇová základna aktiva je cˇástka, která bude odcˇitatelná pro danˇové úcˇely proti jakémukoliv zdanitelnému ekonomickému užitku, který jednotka získá, když ekonomický užitek uhradí úcˇetní hodnotu aktiva. Pokud tyto ekonomické užitky nebudou zdanitelné, danˇová základna aktiva se rovná jeho úcˇetní hodnoteˇ. Danˇovou základnou závazku je jeho úcˇetní hodnota snížená o položky, které budou odcˇitatelné pro danˇové úcˇely, pokud jde o tento závazek, v budoucích obdobích. V prˇípadeˇ výnosu prˇíštích období danˇová základna výsledného závazku je jeho úcˇetní hodnota snížená o výnosy, která nebudou zdanitelné v budoucích období. V prˇípadech, kdy danˇová základna aktiva nebo závazku není zcela zrˇejmá, je vhodné použít základní princip, na kterém je standard založen. Podle neˇho jednotka až na urcˇité výjimky zaúcˇtuje odložený danˇový závazek (pohledávku), pokud by úhrada nebo vyporˇádání úcˇetní hodnoty aktiva nebo závazku zpu˚sobily budoucí platbu daneˇ vyšší (nižší), než by byla, kdyby úhrada nebo vyporˇádání nemeˇly žádné danˇové dopady. B) Zaúcˇtování splatných danˇových závazku˚ a splatných danˇových pohledávek Je trˇeba rozlišovat: úcˇetní zisk (úcˇetní ztráta) (accounting profit (accounting loss)), což je zisk (ztráta) za období prˇed odecˇtením danˇového nákladu a zdanitelný zisk (danˇová ztráta) (taxable profit (tax loss)), což je zisk (ztráta) za období, vypocˇtený podle pravidel stanovených danˇovými úrˇady, z neˇhož se pocˇítají daneˇ ze zisku splatné (zpeˇtneˇ získatelné); stanoví se z danˇových nákladu˚ a danˇových výnosu˚ (tax expense and tax income). Splatná danˇ (current tax) je cˇástka daní ze zisku k úhradeˇ (k nároku) z titulu zdanitelného zisku (danˇové ztráty) za období. Splatná danˇ za beˇžné a prˇedchozí období se v nesplaceném rozsahu zaúcˇtuje jako závazek. Pokud cˇástka, která již byla zaplacena v beˇžném a prˇedchozím období, prˇevyšuje cˇástku vztahující se k teˇmto obdobím, tento rozdíl se zaúcˇtuje jako aktivum. Užitek vyplývající z danˇové ztráty, která mu˚že být zpeˇtneˇ použita k úhradeˇ splatné daneˇ prˇedchozího období, se zaúcˇtuje jako aktivum.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181448