EB995799 by Knižní klub

Jiří Dušek

Daně z příjmů přehledy, daňové a účetní tabulky

Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Automatizovaná analýza textů nebo dat ve smyslu čl. 4 směrnice 2019/790/EU a použití této knihy k trénování AI jsou bez souhlasu nositele práv zakázány.

Edice Účetnictví a daně

Ing. Jiří Dušek

Daně z příjmů přehledy, daňové a účetní tabulky

Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7 tel.: 234 264 401 www.grada.cz jako svou 9 887. publikaci

Realizace obálky Vojtěch Kočí Sazba Monika Koucká Odborná redaktorka Ing. Michaela Průšová Počet stran 224 Šestnácté vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2020, 2023, 2024, 2025 Vytiskla tiskárna Typodesign, s.r.o., České Budějovice

ISBN 978-80-271-7760-8 (pdf)

ISBN 978-80-271-5663-4 (print)

Příloha č. 1 – Co je a co není samostatnou věcí v budovách a stavbách podle pokynu GFŘ-D-59

Příloha č. 2 – Protokol o likvidaci zásob

č. 4 – Finanční majetek – účtování a oceňování v roce 2025 ........................

Příloha č. 5 – Zdaňování neziskových subjektů v roce 2025

Příloha č. 6 – Odpisování osobních

Seznam přehledů

Pojistná událost (na konci roku)

Zdanění dluhů (§ 23/3/a/11)

Zálohy na daň z příjmů (§ 38a)

Výše záloh daně z příjmů (§ 38a)

Jednatelé a společníci s. r. o.

Zdanění podílů na zisku a převodu podílů

Definice společností pro účely ZDP

Osvobození úroků a licenčních poplatků

Podmínky osvobození z podílů na zisku

Spojené osoby (§ 23/7)

Cena obvyklá – definice

Cena obvyklá (např. § 23/7)

Kdy lze úroky daňově od FO

Výprosa – výpůjčka – zápůjčka – úvěr

Bezúročné i úročené půjčky

Soukromé životní pojištění (§ 6)

Soukromé životní pojištění (§ 15)

Spoření na stáří

Daňová podpora produktů spoření na stáří (§ 15b/1)

Podmínky navrácení daňové podpory produktu spoření na stáří (§ 15b/4)

Vznik příjmů navrácením daňové podpory produktu spoření na stáří (§ 15b/5, 6)

Pojištění dlouhodobé péče (§ 15c)

náklady (§ 25/1/w)

Odpisy HM k výrobě sluneční energie (§ 30b) (účinnost do 31. 12. 2024)

Finanční leasing – doby odpisování

nájemce u

Opravné položky pohledávek

Odpis pohledávky u dlužníka (§ 24/2/y)

Daňově výhodné vyřazení pohledávky

Vyřazení pohledávky do 30 000 Kč

Výše daňových opravných položek pohledávek

Postup vyřazení pohledávky

Postoupení pohledávek

Výše a výpočet rezervy na opravy

Rezervy – možné ukončení (ZoR § 7/4, 6)

Rezervy na likvidaci solárních panelů

Svěřenský fond

Trestní zákoník č. 40/2009 Sb.

Trestní odpovědnost právnických osob (zákon č. 418/2011 Sb. od 1. 1. 2012, novela č. 183/2016 Sb. s účinností od 1. 12. 2016) 179

Seznam tabulek

100 Základní schéma listu tabulky

102 Úrok z prodlení podle občanského zákoníku

103 Míra inflace

105 Státní dluh České republiky

Poplatky

120 Sazby DPH

160 Sazby zákonného pojištění odpovědnosti

190 Dny pracovního klidu

192 Letní čas

211 Stravné při tuzemských pracovních cestách od 1. 1. 2007

256 Průměrné ceny pohonných hmot – pro zaměstnance od 1. 1. 2007 a od 1. 1. 2009 i pro podnikatele

259 Sazby náhrad za používání silničních motorových vozidel

310 Sazba daně z příjmů právnických osob (podnikatelé)

315 Srážková daň

342 Měsíční zálohová daň z příjmů ze závislé činnosti od roku 2008

345 Měsíční záloha daně s progresivní daní

350 Technické zhodnocení

Výdaje procentem z příjmů u FO od roku 2018

Sazby sociálního a zdravotního pojištění

712 Minimální zálohy na sociální a zdravotní pojištění OSVČ

715 Maximální vyměřovací základ soc. a zdr. pojištění

721 Přepočet minimální hodinové mzdy

740 Ochrana zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatelů

750 Invalidní daň a průměrná mzda

Daně z příjmů – přehledy, daňové a účetní tabulky

z pﬁíjmÛ – pﬁehledy, daÀové a úãetní tabulky

ÚVOD

Dostává se vám do rukou dal‰í publikace zfiady „Pfiedpisy vpfiehledech“ (DPH – zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka azávûrka vpfiehledech, Vyhnûte se chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mÛÏeme pfiirovnat k„pfiedpisov˘m aforismÛm“. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv˘stiÏnûji, ato v‰e na jediné stránce. A pokud nûkter˘ pfiehled pro vás není uÏiteãn˘, tak vás aspoÀ nezdrÏí.

DÛleÏité upozornûní: jedná se o struãné pﬁehledy, proto zde nejsou podány vyãerpávající informace u dané problematiky. Je vÏdy nutné k tomu mít i platné znûní pﬁedpisÛ.

Danû zpfiíjmÛ jsou vsouãasné dobû nejrozsáhlej‰í daÀov˘ zákon. Jeden atent˘Ï problém je obecnû vpfiedpisech fie‰en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû aco nejstruãnûji uvádûjí to nejdÛleÏitûj‰í kdanému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoÏÀují najít v‰e potfiebné vpfiedpisech.

Do druhé ãásti publikace jsou zaﬁazeny praktické daÀové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v‰eobecnû známé, ale jsou zde itabulky, které vám mohou pomoci vdaÀové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomÛckou, do které lze nahlédnout, je-li tﬁeba rychle zjistit nûjaké ãíslo.

U vût‰iny tabulek je uveden ihistorick˘ pfiehled, atak nemusíte vyhledávat potfiebné star‰í údaje vrozsáhlé literatufie. Pro porovnání vãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomÛckou jsou icitace zpfiedpisÛ aminimum nejdÛleÏitûj‰ích údajÛ t˘kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oÏivení ménû znám˘m ãesk˘m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy „âeská pfiísloví“, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.)

příslovím. (Čerpal jsem z knihy Česká přísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum,

Pro odkazy na nov˘ obãansk˘ zákoník (NOZ) a zákon o obchodních korporacích (ZOK) jsem pouÏil publikaci Pﬁevodní tabulky a rejstﬁíky (Sagit, 2012).

Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiÏ touto problematikou bûÏnû zab˘vají, ale také tûm, ktefií se stouto oblastí teprve seznamují ahledají pfiehlednou asrozumitelnou orientaci. Je urãena v‰em úãetním, daÀov˘m poradcÛm, auditorÛm, studentÛm apracovníkÛm finanãních úfiadÛ.

Skuteãností je, Ïe daÀové zákony jsou ãím dále sloÏitûj‰í. Proto platí:

„Danû jsou jako slunce, ãím déle do nich hledí‰, tím ménû vidí‰.“ xy Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky.

Dûkuji Ing. B. âuhlovi za pﬁehled Soukromé Ïivotní poji‰tûní a za aktuální tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za aktuální pﬁílohu ã. 5 a 9.

Své námûty, pﬁipomínky ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora e-mail: dusek.jiri@tiscali.cz.

autor

Informace k daním

● Zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pﬁíjmÛ

● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:

–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.

Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.

● Nejvy‰‰í správní soud: –záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napﬁ. Judikatura správních soudÛ

–Pokyn D-59 s účinností od 1. 1. 2023

● Generální finanãní ﬁeditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny –Pokyn D-22 (ze dne 6. 2. 2015).

● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pﬁíspûvky KVKDPv menu poslední)

● Zákon ã. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci pﬁi správû daní

Soustava daní

● HMOTNÉ: –Pﬁímé:

● Danû zpﬁíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)

● HMOTNÉ: –Pﬁímé:

● Danû zpﬁíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)

● DaÀ znemovit˘ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.)

● DaÀ z nabytí nemovit˘ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) –od 1. 1. 2014

● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pﬁíjmÛ

● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pﬁíjmÛ

● DaÀ zpﬁevodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)

● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)

● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.)

● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.) –Nepﬁímé:

–Nepﬁímé:

● DaÀ zpﬁidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)

● Danû spotﬁební (zákon ã. 353/2003 Sb.)

● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)

● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) –DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ

–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ

–DaÀ z pevn˘ch paliv

–DaÀ z pevn˘ch paliv –DaÀ z elektﬁiny

–DaÀ z elektﬁiny

● PROCESNÍ:

● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)

● PROCESNÍ:

● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)

● DaÀov˘ ﬁád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)

● Soudní ﬁád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)

mûjte na pamûti

T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám: –k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná –vede úãetnictví xnevede úãetnictví

A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezﬁelé. × × × × × × × × × × × ×

–kalendáﬁní rok xhospodáﬁsk˘ rok –podnikatel xnepodnikatel –fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)

–zamûstnavatel xzamûstnanec –pronajímatel xnájemce –danû zpﬁíjmÛ xDPH –danû zpﬁíjmÛ xjiné danû –obãansk˘ zákoník xobchodní zákoník

–tuzemsko xcizina –penûÏní x nepenûÏní plnûní –pﬁemûny x nepﬁemûny

–od kdy je úãinnost ustanovení zákona:

● ode dne platnosti zákona

● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...

● od úãetního období, které zapoãalo v roce ... –zda-li nejde o zneuÏití práva

DaÀové souvislosti

Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pﬁíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví

daÀová neutralita pﬁemûn a vkladÛ (např. příjmy

Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2 § 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10

§ 30/10, § 38na)

Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostﬁedkÛ)

Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napﬁ. pﬁíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)

§ 23/5 napﬁ. § 24/2/p § 24/3

§ 86/3/c/ D¤ § 25/1/i (PﬁedloÏit dÛkazní prostﬁedky prokazující jeho tvrzení.)

V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)

DÛkazní bﬁemeno je vût‰inou na poplatníkovi

Co je anení daÀov˘m nákladem

Zákon o daních z pﬁíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, nebo lze sníÏit c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pﬁípadÛ, které zákon

jednoznaãnû neﬁe‰í!

● Za pﬁíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku) § 24 (co je nákladem) § 25 (co není nákladem) ?? ?? ? –příjmy získané směnou se posuzují jako příjmy získané prodejem

(Rambouskovo schéma)

˘daje (náklady) FO

Základem danû jsou pﬁíjmy sníÏené o v˘daje Pﬁíklady § 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1

a úãetní tabulky

vynaloÏené na jejich (§ 5/1)

DOSAÎENÍ –provozní v˘daje XXXX (pﬁítomnost) (nejsou to odpisy)

ZAJI·TùNÍ –správa majetkuX X –X (i budoucnost) UDRÎENÍ –odpisy majetkuX X –

(i budoucnost)

Paušální daň –pásma

• Pausální daň řeší tyto paragrafy ZDP: § 2a, § 7a, § 38lk

• Pro stanovení pásma paušální daně je zohledněno možné uplatnění výdajového paušálu, aby se paušální daň přiblížila odvodům, pokud by nebyla. Dle § 7/7 je výdajový paušál:

a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů živnostenského podnikání řemeslného, b) 60 % ze živnostenského podnikání, c) 40 % z jiných příjmů ze samostatné činnosti.

• Příklad: Řemeslník má roční příjem 1,9 mil. Kč. Příjem má pouze z řemeslné činnosti (100 %), kde lze uplatnil 80 % výdajového paušálu. Proto spadá do 1. pásma paušální daně.

• Dle § 2a/5 jsou pásma určena s ohledem na výdajový paušál takto:

Roční příjem je a alespoň 75 % příjmů je z činností, na které lze uplatnit některý výdajový paušál 80 % 60 % 40 % do 1 mil. Kč

1. pásmo bez ohledu na to, z jaké činnosti do 1,5 mil. Kč 1. pásmo

3. pásmo

2. pásmo

2. pásmo do 2 mil. Kč 1. pásmo

Paušální zálohy (§ 38lk)

• Jedinou měsíční zálohou paušální daně platíte tři odvody zároveň:

Daň z příjmů určena v § 38lk/7 zákona o daních z příjmů č. 586/1992 sb. –Sociální pojištění určeno v § 14/3 zákona o sociálním pojištění č. 589/1992 Sb. –Zdravotní pojištění určeno v § 3a/5 zákona o zdravotním pojištění č. 592/1992 Sb.

měsíčně

Paušální daň –rozhodné příjmy

• Při volbě paušální daně je nutné vzít v potaz: –jakou má poplatník výši rozhodných příjmů (viz dále), –nelze uplatnit žádnou odpočitatelnou položku (§ 35ba/1), –nelze uplatnit odpisy (§ 26/8) –odpisy se vedou pouze evidenčně (nelze tuto dobu odpisování prodloužit),

–úsporu (finanční či jen časovou) za vedení daňové evidence (účetnictví), popř. daňového poradce.

• Rozhodné příjmy jsou příjmy ze samostatné činnosti mimo (§ 2a/2/c): –příjmy od daně osvobozené, –příjmy, které nejsou předmětem daně, –příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, –příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy, pokud jejich celková výše nepřesáhne 50 000 Kč.

Paušální daň Odpočitatelné položky –lze uplatnit:

Nelze uplatnit žádnou slevu. (Daňové kalkulačky vám ukážou, zdali se vám i přesto paušální daň vyplatí.)

Běžné zdanění

• základní sleva,

• sleva na manžela,

• sleva na manžela ZTP,

• základní sleva na invaliditu,

• rozšířená sleva na invaliditu,

• sleva na držitele průkazu ZTP/P,

• daňové zvýhodnění na dítě.

Paušální daň –evidence příjmů

• Jakou vést evidenci zákon neurčuje.

• Touto evidencí si hlídáte limit příjmů pro danou skupinu.

• Pokud překročíte ostatní příjmy částkou 50 000 Kč, není to důvod pro ukončení režimu paušální daně. Na konci roku však musíte podat daňové přiznání, dále hlášení sociální a zdravotní.

• Pokud máte více činností s různými % pro možné uplatnění paušálního odpočtu, pak i toto evidovat dle %.

• Obecně: pokud za daný rok nesplníte podmínky pro paušální daň, musíte podat daňové přiznání

i sociální a zdravotní hlášení. Pokud tušíte, že podmínky nesplníte, je dobré vést daňovou evidenci.

P Ř Í J E M

rozhodný nezapočitatelný z kap. majetku, z nájmu, ostatní (max. 50 000 Kč)

Ukázka minimální evidence: Datum Popis

Pau‰ální v˘daje

● = v˘daje % z pﬁíjmÛ –od 1. 1. 2013 urãeny maximální limity.

• Jsou to výdaje % z příjmů –od 1. 1. 2013 určeny maximální limity:

● Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pﬁíjmÛ nikoliv z v˘nosÛ)

● Dodateãné pﬁiznání (tvrzení): –z pau‰álu na skuteãné –nelze zpûtnû mûnit (§ 7/7 poslední vûta) –ze skuteãn˘ch na pau‰ál –lze

● V takto stanovené ãástce v˘dajÛ jsou zahrnuty ve‰keré v˘daje (§ 7/8, § 9/5)

● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji.

● Povinnost vést evidenci o pﬁíjmech a pohledávkách (§ 7/8, § 9/5, § 10/4 jen o pﬁíjmech)

● Odpisování –pﬁi uplatnûní pau‰álních v˘dajÛ (§ 26/8):

–nelze uplatnit odpisy (pau‰ál obsahuje v‰echny náklady) –nelze o tuto dobu prodlouÏit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû)

● Pfii pfiechodu ze skuteãn˘ch na pau‰ál: –dodanûní zásob a pohledávek (§ 23/8 –pfiedposlední vûta) –základ danû se upraví za pfiedchozí zdaÀovací období a poplatník není v prodlení, pokud daÀ zaplatí do dne podání daÀového pfiiznání (§ 23/8 poslední vûta)

● Pokud zpût na skuteãné –nelze uplatnit v˘daje spojené s provozními dluhy do v˘dajÛ (§ 25/1/zd)

● Pﬁíjmem je obdrÏen˘ dobropis ) )

V ˘daje pau‰álem u FO

• Procenta a limity uvedeny v tabulce 361

● Procenta a limity uvedeny v tabulce 360 a v tabulce 361 od roku 2017

● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji. Tj. ve‰keré ãinnosti z podnikání dle tohoto § 7 jsou vykázány ve skuteãn˘ch v˘dajích nebo v‰echny pau‰álem.

● PouÏití pau‰álních v˘dajÛ nelze pouÏít, pokud se pﬁíjmy a v˘daje nerozdûlují: –stejn˘m pomûrem (§ 12/1):

• ze spoleãnosti • ze spoleãenství jmûní –mezi spoluvlastníky podle vlastnick˘ch podílÛ (§ 12/2)

Pﬁíklad: dva poplatníci ze spoleãnosti Rozdûlení pﬁíjmÛ a v˘dajÛ mezi sebou

PﬁíjmyV˘daje rovn˘m dílem –správnû

70 : 3060 : 40

70 : 3070 : 30 nerovn˘m dílem –chybnû

● Odpisování majetku: –Majetek pofiízen pfied pfiechodem na pau‰ál –tento majetek se odepisuje jen evidenãnû a to v maximální v˘‰i pfii rovnomûrném odpisování. O tuto dobu se neprodluÏuje doba odpisování (§ 26/8).

–Majetek byl pofiízen v dobû pouÏití pau‰álu –tento majetek se neodepisuje. Odpisování lze zahájit prvním rokem pfii pfiechodu na skuteãné v˘daje.

● Pfiechod ze skuteãn˘ch v˘dajÛ na pau‰ální a naopak je fie‰en v § 23/8. Tyto pfiechody jsou vÏdy s daÀov˘mi dopady, a to ve zdaÀovacím období, kdy ke zmûnû uplatÀování v˘dajÛ do‰lo.

● Dodateãné pfiiznání –pokud byly uplatnûné v˘daje: –pau‰álem –nelze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje skuteãné (§ 7/7 –poslední vûta) –skuteãné –lze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje pau‰ální (§ 23/8 –poslední vûta) )