Issuu

Jiří Dušek

Daně z příjmů přehledy, daňové a účetní tabulky

Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

Edice Účetnictví a daně

Ing. Jiří Dušek

Daně z příjmů přehledy, daňové a účetní tabulky

Vydala GRADA Publishing, a.s. U Průhonu 22, Praha 7 tel.: 234 264 401 www.grada.cz jako svou 8 784. publikaci

Realizace obálky Vojtěch Kočí

Sazba Monika Koucká Odborná redaktorka Ing. Kateřina Patková Počet stran 208 Čtrnácté vydání, Praha 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2020, 2023 Vytiskla TISKÁRNA PROTISK, s.r.o., České Budějovice

ISBN 978-80-271-6817-0 (pdf)

ISBN 978-80-271-3985-9 (print)

Příloha č. 1 – Co je a co není samostatnou věcí v budovách a stavbách podle pokynu GFŘ-D-59 ......................................................................

Příloha č. 2 – Protokol o likvidaci zásob ...................................................................

Příloha č. 3 – Výplata podílů na zisku ........................................................................

Příloha č. 4 – Finanční majetek – účtování a oceňování v roce 2023 ........................

Příloha č. 5 – Zdaňování neziskových subjektů v roce 2023 ......................................

Seznam přehledů

výdajů na výzkum a vývoj

Oznámení o záměru výzkumu a vývoje

Výdaje na výzkum a vývoj

Projektová dokumentace výzkumu a vývoje (§ 34c)

Odpočet na podporu odborného vzdělávání

Pojistná událost (na konci roku)

Zdanění dluhů (§ 23/3/a/11)

Uplatnění daňové ztráty

Období pro daň

Zálohy na daň z příjmů (§ 38a)

Výše záloh daně z příjmů (§ 38a)

Hospodářský rok

Přechod na hospodářský rok

Minimum daňové optimalizace

Dohody o provedení práce od 1. 1. 2014

Zaměstnanec – zaměstnavatel

Závislá práce × švarcsystém od 1. 1. 2012

Definice společností pro účely ZDP

Osvobození úroků a licenčních poplatků

Podmínky osvobození z podílů na zisku

(§

(např. § 23/7)

– výpůjčka – zápůjčka – úvěr

Bezúročné i úročené půjčky

Soukromé životní pojištění (§ 6)

Soukromé životní pojištění (§ 15)

náklady (§ 25/1/w)

výpočet pro § 25/1/w

Vstupní cena majetku u FO (§ 29)

HM k výrobě sluneční energie (§ 30b)

z prodeje hmotných movitých věcí (§ 4/1/c)

položky pohledávek

pohledávky u dlužníka (§ 24/2/y)

Daňově výhodné vyřazení pohledávky

Výše daňových opravných položek pohledávek

Výše a výpočet rezervy na opravy

Rezervy – možné ukončení (ZoR § 7/4, 6)

Trestní zákoník č. 40/2009 Sb.

Trestní odpovědnost právnických osob (zákon č. 418/2011 Sb. od 1. 1. 2012, novela č. 183/2016 Sb. s účinností od 1. 12. 2016)

Seznam tabulek

Stravné při tuzemských pracovních cestách od 1. 1.

256 Průměrné ceny pohonných hmot – pro zaměstnance od 1. 1. 2007 a od 1. 1. 2009 i pro podnikatele

259 Sazby náhrad za používání silničních motorových vozidel

Sazba daně z příjmů právnických osob (podnikatelé)

Srážková daň

342 Měsíční zálohová daň z příjmů ze závislé činnosti od roku 2008

Měsíční záloha daně s progresivní daní

350 Technické zhodnocení

361 Výdaje procentem z příjmů u FO od roku 2018

362 Sleva na dani u FO od roku 2006

560 Poměrná část dovolené na zotavenou

570 Nezabavitelná částka pro výpočet srážek ze mzdy 2023

710 Sazby sociálního a zdravotního pojištění

712 Minimální zálohy na sociální a zdravotní pojištění OSVČ

715 Maximální vyměřovací základ soc. a zdr. pojištění

720 Minimální mzda

721 Přepočet minimální hodinové mzdy

740 Ochrana zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatelů

750 Invalidní daň a průměrná mzda

Daně z příjmů – přehledy, daňové a účetní tabulky

z pﬁíjmÛ – pﬁehledy, daÀové a úãetní tabulky

ÚVOD

Dostává se vám do rukou dal‰í publikace zfiady „Pfiedpisy vpfiehledech“ (DPH – zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka azávûrka vpfiehledech, Vyhnûte se chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mÛÏeme pfiirovnat k„pfiedpisov˘m aforismÛm“. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv˘stiÏnûji, ato v‰e na jediné stránce. A pokud nûkter˘ pfiehled pro vás není uÏiteãn˘, tak vás aspoÀ nezdrÏí.

DÛleÏité upozornûní: jedná se o struãné pﬁehledy, proto zde nejsou podány vyãerpávající informace u dané problematiky. Je vÏdy nutné k tomu mít i platné znûní pﬁedpisÛ.

Danû zpfiíjmÛ jsou vsouãasné dobû nejrozsáhlej‰í daÀov˘ zákon. Jeden atent˘Ï problém je obecnû vpfiedpisech fie‰en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû aco nejstruãnûji uvádûjí to nejdÛleÏitûj‰í kdanému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoÏÀují najít v‰e potfiebné vpfiedpisech.

Do druhé ãásti publikace jsou zaﬁazeny praktické daÀové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v‰eobecnû známé, ale jsou zde itabulky, které vám mohou pomoci vdaÀové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomÛckou, do které lze nahlédnout, je-li tﬁeba rychle zjistit nûjaké ãíslo.

U vût‰iny tabulek je uveden ihistorick˘ pfiehled, atak nemusíte vyhledávat potfiebné star‰í údaje vrozsáhlé literatufie. Pro porovnání vãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomÛckou jsou icitace zpfiedpisÛ aminimum nejdÛleÏitûj‰ích údajÛ t˘kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oÏivení ménû znám˘m ãesk˘m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy „âeská pfiísloví“, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.)

příslovím. (Čerpal jsem z knihy Česká přísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum,

Pro odkazy na nov˘ obãansk˘ zákoník (NOZ) a zákon o obchodních korporacích (ZOK) jsem pouÏil publikaci Pﬁevodní tabulky a rejstﬁíky (Sagit, 2012).

Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiÏ touto problematikou bûÏnû zab˘vají, ale také tûm, ktefií se stouto oblastí teprve seznamují ahledají pfiehlednou asrozumitelnou orientaci. Je urãena v‰em úãetním, daÀov˘m poradcÛm, auditorÛm, studentÛm apracovníkÛm finanãních úfiadÛ.

Skuteãností je, Ïe daÀové zákony jsou ãím dále sloÏitûj‰í. Proto platí:

„Danû jsou jako slunce, ãím déle do nich hledí‰, tím ménû vidí‰.“ xy Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky.

Dûkuji Ing. B. âuhlovi za pﬁehled Soukromé Ïivotní poji‰tûní a za aktuální tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za aktuální pﬁílohu ã. 5 a 9.

Své námûty, pﬁipomínky ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora e-mail: dusek.jiri@tiscali.cz.

autor

Informace k daním

● Zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pﬁíjmÛ

● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:

–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.

Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.

● Nejvy‰‰í správní soud: –záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napﬁ. Judikatura správních soudÛ

–Pokyn D-59 s účinností od 1. 1. 2023

● Generální finanãní ﬁeditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny –Pokyn D-22 (ze dne 6. 2. 2015).

● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pﬁíspûvky KVKDPv menu poslední)

● Zákon ã. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci pﬁi správû daní

Soustava daní

● HMOTNÉ: –Pﬁímé:

● Danû zpﬁíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)

● HMOTNÉ: –Pﬁímé:

● Danû zpﬁíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)

● DaÀ znemovit˘ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.)

● DaÀ z nabytí nemovit˘ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) –od 1. 1. 2014

● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pﬁíjmÛ

● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pﬁíjmÛ

● DaÀ zpﬁevodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)

● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)

● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.)

● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.) –Nepﬁímé:

–Nepﬁímé:

● DaÀ zpﬁidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)

● Danû spotﬁební (zákon ã. 353/2003 Sb.)

● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)

● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) –DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ

–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ

–DaÀ z pevn˘ch paliv

–DaÀ z pevn˘ch paliv –DaÀ z elektﬁiny

–DaÀ z elektﬁiny

● PROCESNÍ:

● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)

● PROCESNÍ:

● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)

● DaÀov˘ ﬁád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)

● Soudní ﬁád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)

mûjte na pamûti

T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám: –k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná –vede úãetnictví xnevede úãetnictví

A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezﬁelé. × × × × × × × × × × × ×

–kalendáﬁní rok xhospodáﬁsk˘ rok –podnikatel xnepodnikatel –fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)

–zamûstnavatel xzamûstnanec –pronajímatel xnájemce –danû zpﬁíjmÛ xDPH –danû zpﬁíjmÛ xjiné danû –obãansk˘ zákoník xobchodní zákoník

–tuzemsko xcizina –penûÏní x nepenûÏní plnûní –pﬁemûny x nepﬁemûny

–od kdy je úãinnost ustanovení zákona:

● ode dne platnosti zákona

● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...

● od úãetního období, které zapoãalo v roce ... –zda-li nejde o zneuÏití práva

DaÀové souvislosti

Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pﬁíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví

daÀová neutralita pﬁemûn a vkladÛ (např. příjmy

Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2 § 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10

§ 30/10, § 38na)

Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostﬁedkÛ)

Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napﬁ. pﬁíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)

§ 23/5 napﬁ. § 24/2/p § 24/3

§ 86/3/c/ D¤ § 25/1/i (PﬁedloÏit dÛkazní prostﬁedky prokazující jeho tvrzení.)

V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)

DÛkazní bﬁemeno je vût‰inou na poplatníkovi

Co je anení daÀov˘m nákladem

Zákon o daních z pﬁíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, nebo lze sníÏit c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pﬁípadÛ, které zákon

jednoznaãnû neﬁe‰í!

● Za pﬁíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku) § 24 (co je nákladem) § 25 (co není nákladem) ?? ?? ? –příjmy získané směnou se posuzují jako příjmy získané prodejem

(Rambouskovo schéma)

˘daje (náklady) FO

Základem danû jsou pﬁíjmy sníÏené o v˘daje Pﬁíklady § 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1

vynaloÏené na jejich (§ 5/1)

DOSAÎENÍ –provozní v˘daje XXXX (pﬁítomnost) (nejsou to odpisy)

ZAJI·TùNÍ –správa majetkuX X –X (i budoucnost) UDRÎENÍ –odpisy majetkuX X –

(i budoucnost)

Paušální daň –rozhodné příjmy

• Při volbě paušální daně je nutné vzít v potaz: –jakou má poplatník výši rozhodných příjmů (viz dále), –nelze uplatnit žádnou odpočitatelnou položku (§ 35ba/1), –nelze uplatnit odpisy (§ 26/8) –odpisy se vedou pouze evidenčně (nelze tuto dobu odpisování prodloužit),

–úsporu (finanční či jen časovou) za vedení daňové evidence (účetnictví), popř. daňového poradce.

• Rozhodné příjmy jsou příjmy ze samostatné činnosti mimo (§ 2a/2/d): –příjmy od daně osvobozené, –příjmy, které nejsou předmětem daně, –příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, –příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy, pokud jejich celková výše nepřesáhne 25 000 Kč.

Paušální daň Odpočitatelné položky –lze uplatnit:

Nelze uplatnit žádnou slevu.

(Daňové kalkulačky vám ukážou, zdali se vám i přesto paušální daň vyplatí.)

Běžné zdanění

• základní sleva,

• sleva na manželku,

• sleva na manželku ZTP,

• základní sleva na invaliditu,

• rozšířená sleva na invaliditu,

• sleva na držitele průkazu ZTP/P,

• sleva na studenta,

• sleva za umístění dítěte,

• daňové zvýhodnění na dítě.

Paušální daň –evidence příjmů

• Jakou vést evidenci zákon neurčuje.

• Touto evidencí si hlídáte limit příjmů pro danou skupinu.

• Pokud překročíte ostatní příjmy částkou 25 000 Kč, není to důvod pro ukončení režimu paušální daně. Na konci roku však musíte podat daňové přiznání, dále hlášení sociální a zdravotní.

• Pokud máte více činností s různými % pro možné uplatnění paušálního odpočtu, pak i toto evidovat dle %.

• Obecně: pokud za daný rok nesplníte podmínky pro paušální daň, musíte podat daňové přiznání

i sociální a zdravotní hlášení. Pokud tušíte, že podmínky nesplníte, je dobré vést daňovou evidenci.

P Ř Í J E M

rozhodný nezapočitatelný z kap. majetku, z nájmu, ostatní (max. 25 000 Kč)

Ukázka minimální evidence: Datum Popis

Paušální zálohy (§ 38lk)

• Jedinou měsíční zálohou paušální daně platíte tři odvody zároveň:

–Daň z příjmů určena v § 38lk/7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.

–Sociální pojištění určeno v § 14/3 zákona č. 589/1992 Sb., o sociálním pojištění.

–Zdravotní pojištění určeno v § 3a/5 zákona č. 592/1992 Sb., o zdravotním pojištění.

daň

Paušální daň –pásma

• Pro stanovení pásma paušální daně je zohledněno možné uplatnění výdajového paušálu, aby se paušální daň přiblížila odvodům, pokud by nebyla. Dle § 7/7 je výdajový paušál: a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů živnostenského podnikání řemeslného, b) 60 % ze živnostenského podnikání, c) 40 % z jiných příjmů ze samostatné činnosti.

• Příklad: Řemeslník má roční příjem 1,9 mil. Kč. Příjem má pouze z řemeslné činnosti (100 %), kde lze uplatnil 80 % výdajového paušálu. Proto spadá do 1. pásma paušální daně.

• Dle § 2a/5 jsou pásma určena s ohledem na výdajový paušál takto: Roční příjem je a alespoň 75 % příjmů je z činností, na které lze uplatnit některý výdajový paušál

3. pásmo

do 1 mil. Kč 1. pásmo bez ohledu na to, z jaké činnosti do 1,5 mil. Kč

1. pásmo

2. pásmo do 2 mil. Kč 1. pásmo 2. pásmo

Pau‰ální v˘daje

• Jsou to výdaje % z příjmů –od 1. 1. 2013 určeny maximální limity:

● = v˘daje % z pﬁíjmÛ –od 1. 1. 2013 urãeny maximální limity.

● Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pﬁíjmÛ nikoliv z v˘nosÛ)

● Dodateãné pﬁiznání (tvrzení): –z pau‰álu na skuteãné –nelze zpûtnû mûnit (§ 7/7 poslední vûta)

–ze skuteãn˘ch na pau‰ál –lze

● V takto stanovené ãástce v˘dajÛ jsou zahrnuty ve‰keré v˘daje (§ 7/8, § 9/5)

● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji.

● Povinnost vést evidenci o pﬁíjmech a pohledávkách (§ 7/8, § 9/5, § 10/4 jen o pﬁíjmech)

● Odpisování –pﬁi uplatnûní pau‰álních v˘dajÛ (§ 26/8):

–nelze uplatnit odpisy (pau‰ál obsahuje v‰echny náklady)

–nelze o tuto dobu prodlouÏit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû)

● Pfii pfiechodu ze skuteãn˘ch na pau‰ál: –dodanûní zásob a pohledávek (§ 23/8 –pfiedposlední vûta)

–základ danû se upraví za pﬁedchozí zdaÀovací období a poplatník není v prodlení, pokud daÀ zaplatí do dne podání daÀového pﬁiznání (§ 23/8 poslední vûta)

● Pﬁíjmem je obdrÏen˘ dobropis ) )

● Pokud zpût na skuteãné –nelze uplatnit v˘daje spojené s provozními dluhy do v˘dajÛ (§ 25/1/zd)