Jiří Dušek
Daně z příjmů 2012
přehledy, daňové a účetní tabulky
134 názorných přehledů, 35 tabulek a 6 příloh všechny novely od 1. 1. 2012 přehledná schémata k zákonu praktické a přehledné účetní a daňové tabulky nutné pro podnikání nejdůležitější údaje, sazby (mzdové, zdravotní apod.) netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost
Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáře nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systému ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK ( 1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. V lektorské činnosti se věnuje především účetní závěrce a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví.
Jiří Dušek
Daně z příjmů 2012
přehledy, daňové a účetní tabulky
Upozornûní pro ãtenáfie a uÏivatele této knihy V‰echna práva vyhrazena. Îádná ãást této ti‰tûné ãi elektronické knihy nesmí b˘t reprodukována a ‰ífiena v papírové, elektronické ãi jiné podobû bez pfiedchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávnûné uÏití této knihy bude trestnû stíháno.
Edice Úãetnictví a danû
Ing. Jifií Du‰ek
Danû z pfiíjmÛ 2012 pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky
Vydala GRADAPublishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 4 686. publikaci
Realizace obálky Vojtûch Koãí
Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ‰ová
Poãet stran 216
Sedmé vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012
Vytiskla Tiskárna v Ráji, s. r. o., Pardubice
© GRADAPublishing, a.s., 2012
ISBN 978-80-247-4274-8 (ti‰tûná verze)
ISBN 978-80-247-7695-8 (elektronická verze ve formátu PDF)
ISBN 978-80-247-7696-5 (elektronická verze ve formátu EPUB)
GRADAPublishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Seznam pfiehledÛ ..................................................................................................................6
Seznam tabulek ....................................................................................................................9
Úvod ...................................................................................................................................10
Pfiehledy .............................................................................................................................11
Tabulky .............................................................................................................................151
Pfiíloha ã. 1 – Co je a co není samostatnou vûcí v budovách a stavbách.........................208
Pfiíloha ã. 2 – Restituce, transformace..............................................................................210
Pfiíloha ã. 3 – Protokol o likvidaci zásob .........................................................................211
Pfiíloha ã. 4 – V˘plata podílÛ na zisku..............................................................................212
Pfiíloha ã. 5 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2011 .............................213
Pfiíloha ã. 6 – Poradenská pracovi‰tû âSÚ.......................................................................215
Seznam pfiehledÛ
Informace k daním 11
Soustava daní12
VÏdy mûjte na pamûti13
DaÀové souvislosti14
Co je a není daÀov˘m nákladem15
V˘daje (náklady) FO16
Pau‰ální v˘daje17
DaÀov˘ náklad – nedaÀov˘ v˘nos18
Dodateãné vymûfiení danû19
DaÀ stanovená podle pomÛcek20
DaÀ vybíraná sráÏkou21
Danû a poplatky22
Závazné posouzení23
Úrok z prodlení24
Poseãkání, prominutí daní a pfiíslu‰enství25
Evidence plateb v hotovosti26
Brutace (§ 38s)27
Nûkteré daÀové problémy28
Pojistná událost (na konci roku)31
Zdanûní dÛchodu a penzí32
Zdanûní závazkÛ (§ 23/3/a/12.)33
Uplatnûní ztráty34
Období pro daÀ35
Zálohy na daÀ z pfiíjmÛ (§ 38h)36
V˘‰e záloh danû z pfiíjmÛ (§ 38a)37
Hospodáfisk˘ rok38
Pfiechod na hospodáfisk˘ rok39
Minimum daÀové optimalizace40
Pfiehled danû ze závislé ãinnosti pro rok 2010, 201141
Dohody o provedení práce od 1. 1. 201242
Závislá práce x ‰varcsystém od 1. 1. 201243
Zamûstnanec – zamûstnavatel44
Zamûstnanecké benefity45
V˘hodnost zamûstnaneck˘ch benefitÛ46
Rekvalifikace47
Prohlubování a zvy‰ování kvalifikace48
Motivaãní pfiíspûvek studentÛm (§ 24/2/zu)49
NSK (Národní soustava kvalifikací)50
Náhrada mzdy za neschopnost51
Stravování 52
Pití na pracovi‰ti53
Motivaãní poji‰tûní54
Pfiíjmy z prodeje movit˘ch vûcí (§ 4/1/c)
Od kdy lze uplatnit daÀovû finaãní leasing (FL)
Finanãní leasing – doby odpisování
pfiedmûtu FL
Jaké pohledávky pro tvorbu opravn˘ch poloÏek
Odpis pohledávky u dluÏníka (§ 24/2/y)
DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky
Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã
V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek
Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb.
Trestní odpovûdnost právnick˘ch osob (zákon ã. 418/2011 Sb. Od 1. 1. 2012)150
Seznam tabulek
256 PrÛmûrné ceny pohonn˘ch hmot – pro zamûstnance od 1. 1. 2007 – od 1. 1. 2009 i pro podnikatele
258 Sazby náhrad za pouÏívání silniãních motorov˘ch vozidel (do 31. 12. 2006)168
259 Sazby náhrad za pouÏívání silniãních motorov˘ch vozidel (od 1. 1. 2007)169
310 Sazba danû z pfiíjmÛ právnick˘ch osob (podnikatelé)
315 SráÏková daÀ
316 SráÏková daÀ 15 %
342/08 Mûsíãní daÀ z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti bûÏná 2008, 2009, 2010, 2011, 2012174
344/08 Roãní zúãtování danû FO 2008, 2009, 2010, 2011 179
350 Technické zhodnocení
360 V˘daje procentem z pfiíjmÛ u FO
362Sleva na dani u FO od 2006
380/07 Penzijní a Ïivotní poji‰tûní do 31. 12. 2007
380/08 Penzijní a Ïivotní poji‰tûní od 1. 1. 2008
560Pomûrná ãást dovolené na zotavenou
570/10 Nezabavitelná ãástka pro v˘poãet sráÏek ze mzdy 2010
570/11 Nezabavitelná ãástka pro v˘poãet sráÏek ze mzdy 2011
570/12 Nezabavitelná ãástka pro v˘poãet sráÏek ze mzdy 2012
710 Sazby sociálního a zdravotního poji‰tûní
715Maximální vymûfiovací základ soc. zdr. poji‰tûní
720 Minimální mzda
721 Pfiepoãet minimální hodinové mzdy
730/07 Min. v˘‰e denní mzdy pro zdr. poji‰tûní od roku 2007
740Ochrana zamûstnancÛ pfii platební neschopnosti zamûstnavatelÛ
750Invalidní daÀ a prÛmûrná mzda
Danû z pfiíjmÛ 2012 – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky
ÚVOD
Dostává se vám do rukou dal‰í publikace zfiady „Pfiedpisy vpfiehledech“ (DPH – zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka azávûrka vpfiehledech, Jak se vyhnout chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mÛÏeme pfiirovnat k„pfiedpisov˘m aforismÛm“. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv˘stiÏnûji, ato v‰e na jediné stránce. A pokud nûkter˘ pfiehled pro vás není uÏiteãn˘, tak vás aspoÀ nezdrÏí.
Danû zpfiíjmÛ jsou vsouãasné dobû nejrozsáhlej‰í daÀov˘ zákon. Jeden atent˘Ï problém je obecnû vpfiedpisech fie‰en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû aco nejstruãnûji uvádûjí to nejdÛleÏitûj‰í kdanému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoÏÀují najít v‰e potfiebné vpfiedpisech.
Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daÀové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v‰eobecnû známé, ale jsou zde itabulky, které vám mohou pomoci vdaÀové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomÛckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo.
U vût‰iny tabulek je uveden ihistorick˘ pfiehled, atak nemusíte vyhledávat potfiebné star‰í údaje vrozsáhlé literatufie. Pro porovnání vãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomÛckou jsou icitace zpfiedpisÛ aminimum nejdÛleÏitûj‰ích údajÛ t˘kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oÏivení ménû znám˘m ãesk˘m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy „âeská pfiísloví“, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.)
Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiÏ touto problematikou bûÏnû zab˘vají, ale také tûm, ktefií se stouto oblastí teprve seznamují ahledají pfiehlednou asrozumitelnou orientaci. Je urãena v‰em úãetním, daÀov˘m poradcÛm, auditorÛm, studentÛm apracovníkÛm finanãních úfiadÛ.
Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky.
Dûkuji Ing. V. Bachorovi za tfii pfiehledy, Ing. B. âuhlovi za tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za pfiílohu ã. 6. Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora e-mail: dusek@winfas.cz.
autor
Informace k daním
● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:
–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.
Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.
● Knihovna pfiipravované legislativy:
–http://eklep.vlada.cz/ Pfiíklad: navrhované zmûny úãetních pfiedpisÛ, stravného,….
● Nejvy‰‰í správní soud: –záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napfi. Judikatura správních soudÛ
● Generální finanãní fieditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny –N ejnovûj‰í Pokyn D-6 (ze dne 22. 11. 2011) nahrazující pokyn D-300. Lze jej pouÏít jiÏ za zdaÀovací období 2011.
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR
(http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pfiíspûvky KVKDPv menu poslední)
Soustava daní
● HMOTNÉ: –Pfiímé:
● Danû zpfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)
● DaÀ znemovitostí (zákon ã. 338/1992 Sb.)
● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ zpfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)
–Nepfiímé:
● DaÀ zpfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)
● Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.)
● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)
–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ
–DaÀ z pevn˘ch paliv –DaÀ z elektfiiny
● PROCESNÍ:
● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)
● DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)
● Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)
VÏdy mûjte na pamûti
T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám:
–k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná
–vede úãetnictví xnevede úãetnictví
–kalendáfiní rok xhospodáfisk˘ rok
–podnikatel xnepodnikatel
–fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)
–zamûstnavatel xzamûstnanec
–pronajímatel xnájemce
–danû zpfiíjmÛ xDPH
–danû zpfiíjmÛ xjiné danû –o bãansk˘ zákoník xobchodní zákoník
–tuzemsko xcizina
–penûÏní x nepenûÏní plnûní
–pfiemûny x nepfiemûny
–od kdy je úãinnost ustanovení zákona:
● ode dne platnosti zákona
● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...
● od úãetního období, které zapoãalo v roce ...
A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezfielé.
DaÀové souvislosti
Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví
a úãetní
daÀová neutralita pfiemûn a vkladÛ
Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2§ 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10 § 30/10, § 38na)
Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostfiedkÛ)
Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)
§ 23/5 napfi. § 24/2/p § 24/3 § 25/1/i § 86/3/c/D¤
V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)
DÛkazní bfiemeno je na poplatníkovi
Co je anení daÀov˘m nákladem
Zákon o daních z pfiíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pfiípadÛ, které zákon jednoznaãnû nefie‰í!
§ 24 (co je nákladem) § 25 (co není nákladem)
(Rambouskovo schéma)
● Za pfiíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku)
V ˘daje (náklady) FO
Základem danû jsou pfiíjmy sníÏené o v˘daje Pfiíklady§ 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1
vynaloÏené na jejich (§ 5/1)
DOSAÎENÍ –provozní v˘daje XXXX (pfiítomnost) (nejsou to odpisy)
ZAJI·TùNÍ –správa majetkuX X –
(i budoucnost) UDRÎENÍ –odpisy majetkuX X –
(i budoucnost)
Pau‰ální v˘daje
● = v˘daje % z pfiíjmÛ (viz tabulka ã. 360) –lze u: –§ 7 (30%, 40%, 60%, 80%) –§ 9 (30%) –§ 10 (80%)
● Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pfiíjmÛ nikoliv z v˘nosÛ)
● Dodateãné pfiiznání (tvrzení): –z pau‰álu na skuteãné –nelze (§ 7/7 poslední vûta) –ze skuteãn˘ch na pau‰ál –lze
● V takto stanovené ãástce v˘dajÛ jsou zahrnuty ve‰keré v˘daje (§7/8, §9/5)
● Povinnost vést evidenci o pfiíjmech a pohledávkách (§ 7/8, § 9/5, § 10/4 jen o pfiíjmech)
● Odpisování –pfii uplatnûní pau‰álních v˘dajÛ (§ 26/8):
–nelze uplatnit odpisy (pau‰ál obsahuje v‰echny náklady) –nelze o tuto dobu prodlouÏit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû)
● Pfii pfiechodu ze skuteãn˘ch na pau‰ál: –dodanûní zásob a pohledávek (§ 23/8/b/3) –základ danû se upraví za pfiedchozí zdaÀovací období a poplatník není v prodlení, pokud daÀ zaplatí do dne podání daÀového pfiiznání (§ 23/8 poslední vûta)
● Pokud zpût na skuteãné –nelze uplatnit provozní závazky do v˘dajÛ (§ 25/1/zd)
● Pokud nejsou pfiíjmy a v˘daje rozdûleny rovn˘m dílem nemohou pau‰ální v˘daje uplatnit:
–spoluvlastníci –a navíc ne podle spoluvlastnick˘ch podílÛ (§ 11 poslední vûta)
–úãastníci sdruÏení –(§ 12 poslední vûta)
DaÀov˘ náklad –nedaÀov˘ v˘nos
● NEDA≈OVÉ v˘daje (náklady) –kdy lze uplatnit (ZDP§ 24/2/zc):
–jen do v˘‰e pfiíjmÛ snimi souvisejících
–ve stejném zdaÀovacím období –nebo souvisí sdaÀov˘mi v˘nosy vpfiedchozích zdaÀovacích obdobích
Pfiíklad: ·koda na majetku, obdrÏená náhrada (zaúãtovaná).
● DA≈OVÉ pfiíjmy (v˘nosy) –kdy lze vylouãit (ZDP§ 23/4/e): –souvisí sv˘daji (náklady) neuznan˘mi vpfiedchozích zdaÀ. obdobích
–jen do v˘‰e tûchto neuznan˘ch v˘dajÛ (nákladÛ)
Pfiíklad: Vpfiedchozím období ‰koda na majetku, neoãekávala se náhrada. Vtomto období pfiesto pfii‰la náhrada.
Dodateãné vymûfiení danû
Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daÀ (pokyn D-6 k § 23 bod 4.)
Dodateãnû vymûfiená daÀ: ● správcem danû (D-6 k § 23 bod 4. písm. e)): –datum doruãení rozhodnutí správce danû (§ 101/5D¤)
–u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku
● na základû dodateãného pfiiznání (D-6 k § 23 bod 4. písm. f)): –poslední den lhÛty pro podání dodateãného daÀového pfiiznání
–u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku
Právo vybrat a vymáhat daÀov˘ nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce, ve kterém se stal tento nedoplatek splatn˘m (§ 160/1 D¤).
DaÀ stanovená podle pomÛcek
• Správce danû mÛÏe stanovit daÀ podle pomÛcek pokud daÀov˘ subjekt:
–Nevyhoví v˘zvû (D¤ § 87/5)
–Neposkytne potfiebnou souãinnost pfii odstraÀování pochybností (D¤ § 90/4)
–Nesplní pfii dokazování nûkterou ze sv˘ch zákonn˘ch povinností (D¤ §98/1)
–Nevyhoví v˘zvû pro podání daÀového tvrzení (D¤ §145)
• Správce vyuÏije pomÛcky, které má k dispozici nebo které si obstará
• Ov‰em (D¤ § 98/2): „Stanoví-li správce danû daÀ podle pomÛcek, pfiihlédne také ke zji‰tûn˘m okolnostem, z nichÏ vypl˘vají v˘hody pro daÀov˘ subjekt, i kdyÏ jím nebyly uplatnûny.“
• Pfii odvolání se pouze zkoumá (D¤ § 114/4): –DodrÏení zákonn˘ch podmínek pouÏití tohoto zpÛsobu
–Pfiimûfienost pouÏit˘ch pomÛcek
Sjednání danû (D¤ § 98/4): „Pokud daÀ nelze dostateãnû spolehlivû stanovit ani podle pomÛcek, které má správce danû k dispozici, správce danû s daÀov˘m subjektem daÀ sjedná.“
(§ 38d)
DaÀ vybíraná sráÏkou
● Kdo provádí (§ 38d/1)?
–Plátce
● Dohadné poloÏky pasivní (úãet 389) se v tomto pfiípadû nepovaÏují za závazky (D-6 k § 38d)
● Kdy povinnost provést sráÏku danû (§ 38d/1, 2, 3)?
–Pfii v˘platû, poukázání nebo pfiipsání úhrady ve prospûch poplatníka
● Kdy odvést daÀ svému FÚ (§ 38d/3)?
–Do konce následujícího kalendáfiního mûsíce, ve kterém byla povinnost daÀ srazit
● Povinnost plátce podat FÚ vyúãtování danû z pfiíjmÛ vybírané sráÏkou (§ 38d/10)
–T uto lhÛtu nelze prodlouÏit.
Danû apoplatky
● NedaÀovû (§ 25/1/s):
–daÀ dûdická –daÀ darovací –danû zpfiíjmÛ fyzick˘ch iprávnick˘ch osob
–odloÏená daÀ –obdobné danû zaplacené vzahraniãí sv˘jimkou v§ 24/2/ch
● DaÀovû (§ 24/2/ch apokyn D-6 k § 24/2 bod 5 aÏ 11.):
–daÀ zpfievodu nemovitostí idodateãná (jen zaplacená) –daÀ znemovitostí idodateãná (jen zaplacená)
–ostatní danû apoplatky mimo uvedené v§ 25 –napfi.:
● silniãní daÀ idodateãná
● DPH, která není uznána jako odpoãet (548/343) aidodateãnû vymûfiená –ne vÏdy (osvob. pfiíjmy.)
● poplatky
● DaÀovû (§ 24/2/u): –silniãní daÀ zaplacená
● jedním zmanÏelÛ, kter˘ je zapsán jako drÏitel vtechnickém prÛkazu, ale pouÏívá pro podnikání i druh˘
● vefiejnou spoleãností za spoleãníky v. o. s. za jejich vlastní vozidla
● komanditní spoleãností za komplementáfie za jejich vlastní vozidla
–daÀ zpfievodu nemovitostí zaplacená druh˘m zmanÏelÛ vbezpodílovém vlastnictví
–sráÏková daÀ zv˘hry nebo ceny zaplacená plátcem za poplatníka FO (§ 10/1/h, ch, § 36/2/k)