Jiří Dušek
Daně z příjmů 2014
přehledy, daňové a účetní tabulky
150 názorných přehledů, 33 tabulek a 8 příloh všechny novely od 1. 1. 2014 v přehledech zahrnuty odkazy na DPH i účetnictví odkazy na nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích praktické a přehledné účetní a daňové tabulky nejdůležitější údaje, sazby (mzdové, zdravotní apod.) netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost
Jiří Dušek
Daně z příjmů 2014
přehledy,
daňové a účetní tabulky
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno
Edice Úãetnictví a danû
Ing. Jifií Du‰ek
Danû z pfiíjmÛ 2014 pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky
TIRÁÎ TI·TùNÉ PUBLIKACE: VydalaGRADAPublishing,a.s. UPrÛhonu22,Praha7,jakosvou5417.publikaci
RealizaceobálkyVojtûchKoãí OdpovûdnáredaktorkaIng.MichaelaPrÛ‰ová Poãetstran224
Devátévydání,Praha2006,2007,2008,2009,2010,2011,2012,2013,2014 VytisklaTiskárnaPROTISK,s.r.o.,âeskéBudûjovice
© GRADAPublishing, a.s., 2014
ISBN978-80-247-5116-0
ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE:
ISBN978-80-247-8969-9(PDF)
GRADAPublishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Pfiílohaã.1–Cojeaconenísamostatnouvûcívbudováchastavbách.........................207
Pfiílohaã.2–Restituce,transformace..............................................................................209
Pfiílohaã.3–Protokololikvidacizásob.........................................................................210
Pfiílohaã.4–V˘platapodílÛnazisku..............................................................................211
Pfiílohaã.5–Finanãnímajetek–úãtováníaoceÀovánívroce2013.............................212
Pfiílohaã.6–Úvûr–pfiehledplateb.................................................................................214
Pfiílohaã.7–Poradenskápracovi‰tûâSÚ.......................................................................215
Pfiílohaã.8–Párnépojmyvnovémobãanskémzákoníku..............................................216
Seznam pfiehledÛ
Informacekdaním11
Soustavadaní12
VÏdymûjtenapamûti13
DaÀovésouvislosti14
CojeanenídaÀov˘mnákladem15
V˘daje(náklady)FO16
Pau‰álnív˘daje17
V˘dajepau‰álemuFO18
NedaÀov˘náklad–nedaÀov˘v˘nos19
Opravyzákladudanû(§23)20
Dodateãnévymûfienídanû21
DaÀstanovenápodlepomÛcek22
DaÀvybíranásráÏkou23
SráÏkovádaÀzpfiíjmÛdaÀov˘chrájÛ24
Solidárnízv˘‰enídanûazálohy25
ZdanûnínerezidentÛvâR26
Danûapoplatky27
Závaznéposouzení28
Úrokzprodlení29
Poseãkání,prominutídaníapfiíslu‰enství30
Evidenceplatebvhotovosti31
Brutace(§38s)32
NûkterédaÀovévûci33 Vûcnábfiemena34
Smûna35
Narovnání36
V˘zkumav˘voj37
Odpoãetnapodporuodbornéhovzdûlávání38
Pojistnáudálost(nakonciroku)39
ZdanûnídÛchoduapenzí40
ZdanûnídluhÛ(§23/3/a/12)41
UplatnûnídaÀovéztráty42
ObdobíprodaÀ43
ZálohynadaÀzpfiíjmÛ(§38a)44 V˘‰ezálohdanûzpfiíjmÛ(§38a)45
Hospodáfisk˘rok46
Pfiechodnahospodáfisk˘rok47
MinimumdaÀovéoptimalizace48
Dohodyoprovedenípráceod1.1.201449
Závisláprácex‰varcsystémod1.1.201250 Zamûstnanec–zamûstnavatel51 Zamûstnaneckébenefity52 V˘hodnostzamûstnaneck˘chbenefitÛ53 Rekvalifikace54
Prohlubováníazvy‰ováníkvalifikace55 MotivaãnípfiíspûvekstudentÛm(§24/2/zu)56
NSK(Národnísoustavakvalifikací)57 Náhradamzdyzaneschopnost58 Stravování59
Pitínapracovi‰ti60
Motivaãnípoji‰tûní61
Motivaãnípoji‰tûní§25/1/zn62
Slevovékarty(§24/2/zd)63
Evidencejízd64
Pau‰álnív˘dajnadopravu65
V˘dajezareklamu66
V˘dajenareprezentaci67
Reklamnípfiedmûty68
Tichévíno–reklamnípfiedmût69
ReklamnísoutûÏeareklamníslosování70
Ekologickézdrojeenergie(platnostdo2010)71
Ekologickézdrojeenergieod1.1.201172
Vypofiádánímajetkov˘chpodílÛztransformacedruÏstev73
Nezaplacenézdravotníasociálnípoji‰tûní74
Mankaa‰kodydaÀovû75
ConenídaÀovou‰kodou(§25/2)76
Prokazatelnûprovedenálikvidacezásob(§24/2/zg)od1.1.200877 ·kodanacizímmajetku78
Bezúplatnéplnûní–limity–uznatelnost79
BezúplatnéplnûnídaÀovûuznatelné80
KomuanacolzedaÀovûdarovat81
BezúplatnáplnûnínaÏivel82
Obdarovan˘83
OdmûnydárcÛmkrve84
âlensképfiíspûvkyprávnick˘mosobám85
Profesníkomoryspovinn˘mãlenstvím86 DaÀovépfiiznáníFO87 Domácnost88
Bytovápotfieba(§15/3)89 Nahodil˘pfiíjem(§10)90 NezaplacenénákladyvDE91
PfiedãasnéukonãenízemûdûlskéãinnostiFO92
PfiechodzdaÀovéevidencenaúãetnictví93 Úmrtípodnikatele94 VyfiazenímotorovéhovozidlaFOzOM95 Jednateléaspoleãnícis.r.o.96
ZdanûnípodílÛnaziskuapfievodupodílÛ97 PodmínkyprozdanûnípodílÛ98 Spojenéosoby(§23/7)99 Cenaobvyklá–definice100 Cenaobvyklá(napfi.§23/7)101 KdylzeúrokydaÀovûodFO102
V˘pÛjãka–zápÛjãka–úvûr103
BezúroãnéiúroãenépÛjãky104
Finanãnínáklady(§25/1/w)105
Rychl˘v˘poãetpro§25/1/w106
VstupnícenamajetkuuFO(§29)107
Odpisovánímajetku108
Odpisovéskupiny109
Mimofiádnéodpisy(§30a)110
OdpisyHMkv˘robûsluneãníenergie(§30b)111
Pûstitelskécelky112
Zvífiata113
Nehmotn˘majetek114
Conenínehmotn˘mmajetkem115
Odpisovánínehmotnéhomajetku(§32a)116
Nehmotn˘majeteklimity117
ISO118
Zfiizovacív˘daje119
Goodwill120
Dotace121
Preferenãnílimity(kvóty)122
Odpisovánímovit˘chvûcí123
Movitévûciazvífiata124
Soubormajetku125
Komponentníodpisování126
V˘hradavlastnictví127
PfiedãasnéuÏívání,zku‰ebníprovoz128
Povinnépfiedánímajetku–vyvolanáinvestice129
OceÀovacírozdílknabytémumajetku130
Vstupnícenaatechnickézhodnocení(TZ)131
TZhrazenénájemcem132
Odkuppronajímanéhomajetkunájemcem133
PfievodTZnapronajímatele134
Vstupnícenaupronajímatele135
V˘dajenadrámecnájemného136
Pfiíjmyzprodejehmotn˘chmovit˘chvûcí(§4/1/c)137
Pofiízenímajetkunaúvûr138
OdkdylzeuplatnitdaÀovûfinaãníleasing(FL)139
Finanãníleasing–dobyodpisování140
OdpisovánínájemceuFL141
DaÀov˘v˘poãetFL142
OdkoupenípfiedmûtuFL143
NeodkoupenípfiedmûtuFL144
Jaképohledávkyprotvorbuopravn˘chpoloÏek145
OdpispohledávkyudluÏníka(§24/2/y)146
OpravnépoloÏkypohledávek147
Pfiíkladzdanûnípohledávky148
DaÀovûv˘hodnévyfiazenípohledávky149
Vyfiazenípohledávkydo30000Kã150
V˘‰edaÀov˘chopravn˘chpoloÏekpohledávek151
Postupvyfiazenípohledávky152
Postoupenípohledávek153
Rezervynaopravy154
V˘‰eav˘poãetrezervynaopravy155
Rezervy–moÏnéukonãení(ZoR§7/4,6)156
Trestnízákoníkã.40/2009Sb.157
Trestníodpovûdnostprávnick˘chosob(zákonã.418/2011Sb.od1.1.2012)158
Seznam tabulek
100Základníschémalistutabulky159
102Úrokzprodlenípodleobãanskéhozákoníku160
103Mírainflace161
105Státnídluhâeskérepubliky162 110Poplatky163
120SazbyDPH164
160Sazbyzákonnéhopoji‰tûníodpovûdnosti165
190Dnypracovníhoklidu166
192Letníãas167
211Stravnépfiituzemsk˘chpracovníchcestáchod1.1.2007168
215DaÀov˘limitstravování169
256PrÛmûrnécenypohonn˘chhmot–prozamûstnance od1.1.2007–od1.1.2009ipropodnikatele170
259SazbynáhradzapouÏívánísilniãníchmotorov˘chvozidel(od1.1.2007)171
310SazbadanûzpfiíjmÛprávnick˘chosob(podnikatelé)172
315SráÏkovádaÀ173
342/08MûsíãnídaÀzpfiíjmÛzezávisléãinnostibûÏná2008aÏ2014174
MûsíãnízálohovádaÀsesolidárnídaní178 344/08RoãnízúãtovánídanûFO2008aÏ2013179 350Technickézhodnocení192 360V˘dajeprocentemzpfiíjmÛuFO193 362SlevanadaniuFOod2006194 380/07PenzijníaÏivotnípoji‰tûnído31.12.2007195 380/08PenzijníaÏivotnípoji‰tûníod1.1.2008196 560Pomûrnáãástdovolenénazotavenou197 570/12Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2012198 570/13Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2013199 570/14Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2014200 710Sazbysociálníhoazdravotníhopoji‰tûní201 715Maximálnívymûfiovacízákladsoc.zdr.poji‰tûní202 720Minimálnímzda203 721Pfiepoãetminimálníhodinovémzdy204 740OchranazamûstnancÛpfiiplatebníneschopnostizamûstnavatelÛ205 750InvalidnídaÀaprÛmûrnámzda206
ÚVOD
Dostávásevámdorukoudal‰ípublikacezfiady„Pfiedpisyvpfiehledech“(DPH–zákon spfiehledy,Úãetníuzávûrkaazávûrkavpfiehledech,Jaksevyhnoutchybámvúãetnictví).
FormutûchtopublikacímÛÏemepfiirovnatk„pfiedpisov˘maforismÛm“.Proã?Jejichhlavní pfiednostíjestruãnost.Majísnahufiíciconejvíce,conejv˘stiÏnûji,atov‰enajedinéstránce. Apokudnûkter˘pfiehledprovásneníuÏiteãn˘,takvásaspoÀnezdrÏí.
DÛleÏitéupozornûní:jednáseostruãnépfiehledy,protozdenejsouvnûkter˘chpfiípadech uvádûnav‰echnaplatnáznûnívãase.
DanûzpfiíjmÛjsouvsouãasnédobûnejrozsáhlej‰ídaÀov˘zákon.Jedenatent˘Ïproblémje obecnûvpfiedpisechfie‰ennamnohamístech.Prvníãástpublikacetvofiípfiehledy,které komplexnûaconejstruãnûjiuvádûjítonejdÛleÏitûj‰íkdanémuproblému.Jednotlivéodkazy napfiedpisyumoÏÀujínajítv‰epotfiebnévpfiedpisech.
DodruhéãástipublikacejsouzafiazenypraktickédaÀovéaúãetnítabulky.Nûkteréjsou v‰eobecnûznámé,alejsouzdeitabulky,kterévámmohoupomocivdaÀovéoptimalizaci akontrolníãinnosti.DaÀovétabulkyjsoupomÛckou,dokterélzenahlédnout,je-litfieba rychlezjistitnûjakéãíslo.
Uvût‰inytabulekjeuvedenihistorick˘pfiehled,ataknemusítevyhledávatpotfiebnéstar‰í údajevrozsáhléliteratufie.Proporovnánívãasejeuvedenoprocentuální,popfi.absolutní srovnání.ÚãinnoupomÛckoujsouicitacezpfiedpisÛaminimumnejdÛleÏitûj‰íchúdajÛ t˘kajícíchsedanéoblasti.KaÏdátabulkajedoplnûnaprooÏiveníménûznám˘mãesk˘m pfiíslovím.(âerpaljsemzknihy„âeskápfiísloví“,D.Bittnerová,F.Schindler,Karolinum, Praha1997.)
Proodkazynanov˘obãansk˘zákoník(NOZ)azákonoobchodníchkorporacích(ZOK) jsempouÏilpublikaciPfievodnítabulkyarejstfiíky(Sagit,2012).
Publikacejeurãenanejentûm,ktefiísejiÏtoutoproblematikoubûÏnûzab˘vají,aletakétûm, ktefiísestoutooblastíteprveseznamujíahledajípfiehlednouasrozumitelnouorientaci.Je urãenav‰emúãetním,daÀov˘mporadcÛm,auditorÛm,studentÛmapracovníkÛmfinanãních úfiadÛ.
Pfiedemdûkujizapfiípadnénámûtyãipfiipomínky.
DûkujiIng.B.âuhlovizaaktuálnítabulku570aIng.B.Holeãkovizaaktuálnípfiílohuã.5. Svénámûty,pfiipomínkyãivlastnízku‰enostimÛÏeteposílatnaadresuautorae-mail: dusek@winfas.cz. autor
Informace k daním
● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:
–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.
Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.
● Knihovna pfiipravované legislativy:
–http://eklep.vlada.cz/Pfiíklad: navrhované zmûny úãetních pfiedpisÛ, stravného,….
● Nejvy‰‰í správní soud: –záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napfi. Judikatura správních soudÛ
● Generální finanãní fieditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny
–Pokyn D-6 (ze dne 22. 11. 2011) nahrazující pokyn D-300.
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pfiíspûvky KVKDPv menu poslední)
Soustava daní
● HMOTNÉ:–
Pfiímé:
● Danû zpfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)
● DaÀ znemovit˘ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.)
● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ zpfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)
–Nepfiímé:
● DaÀ zpfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)
● Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.)
● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)
–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ
–DaÀ z pevn˘ch paliv –DaÀ z elektfiiny
● PROCESNÍ:
● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)
● DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)
● Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)
VÏdy mûjte na pamûti
T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám: –k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná –vede úãetnictví xnevede úãetnictví
–kalendáfiní rok xhospodáfisk˘ rok
–podnikatel xnepodnikatel –fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)
–zamûstnavatel xzamûstnanec
–pronajímatel xnájemce
–danû zpfiíjmÛ xDPH –danû zpfiíjmÛ xjiné danû
–obãansk˘ zákoník xobchodní zákoník
–tuzemsko xcizina
–penûÏní x nepenûÏní plnûní
–pfiemûny x nepfiemûny
–od kdy je úãinnost ustanovení zákona:
● ode dne platnosti zákona
● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...
● od úãetního období, které zapoãalo v roce ...
–zda-li nejde o zneuÏití práva
A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezfielé.
DaÀové souvislosti
Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví
a úãetní
daÀová neutralita pfiemûn a vkladÛ
Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2§ 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10 § 30/10, § 38na)
Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostfiedkÛ)
Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)
§ 23/5 napfi. § 24/2/p§ 24/3 § 25/1/i § 86/3/c/D¤
V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)
DÛkazní bfiemeno je na poplatníkovi
Co je anení daÀov˘m nákladem
Zákon o daních z pfiíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pfiípadÛ, které zákon jednoznaãnû nefie‰í!
§ 24 (co je nákladem) § 25 (co není nákladem)
(Rambouskovo schéma)
● Za pfiíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku)
V ˘daje (náklady) FO
Základem danû jsou pfiíjmy sníÏené o v˘daje Pfiíklady§ 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1 vynaloÏené na jejich (§ 5/1)DOSAÎENÍ–provozní v˘daje XXXX (pfiítomnost)(nejsou to odpisy)
ZAJI·TùNÍ –správa majetkuXX–X (i budoucnost)UDRÎENÍ –odpisy majetkuXX–X (i budoucnost)
Pau‰ální v˘daje
● = v˘daje % z pfiíjmÛ (viz tabulka ã. 360) –od 1. 1. 2013 urãeny maximální limity.
● Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pfiíjmÛ nikoliv z v˘nosÛ)
● Dodateãné pfiiznání (tvrzení): –z pau‰álu na skuteãné –nelze (§ 7/7 poslední vûta) –ze skuteãn˘ch na pau‰ál –lze
● V takto stanovené ãástce v˘dajÛ jsou zahrnuty ve‰keré v˘daje (§ 7/8, § 9/5)
● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji.
● Povinnost vést evidenci o pfiíjmech a pohledávkách (§ 7/8, § 9/5, § 10/4 jen o pfiíjmech)
● Odpisování –pfii uplatnûní pau‰álních v˘dajÛ (§ 26/8): –nelze uplatnit odpisy (pau‰ál obsahuje v‰echny náklady)
–nelze o tuto dobu prodlouÏit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû)
● Pfii pfiechodu ze skuteãn˘ch na pau‰ál: –dodanûní zásob a pohledávek (§ 23/8/b/3) –základ danû se upraví za pfiedchozí zdaÀovací období a poplatník není v prodlení, pokud daÀ zaplatí do dne podání daÀového pfiiznání (§ 23/8 poslední vûta)
● Pokud zpût na skuteãné –nelze uplatnit provozní dluhy do v˘dajÛ (§ 25/1/zd)
● Procenta uvedena v tabulce 360 vãetnû limitace od 1. 1. 2013
● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji. Tj. ve‰keré ãinnosti z podnikání dle tohoto § 7 jsou vykázány ve skuteãn˘ch v˘dajích nebo v‰echny pau‰álem.
● PouÏití pau‰álních v˘dajÛ nelze pouÏít, pokud se pfiíjmy a v˘daje nerozdûlují:
–stejn˘m pomûrem (§ 12/1):
• ze spoleãnosti
•z rodinného závodu
• ze spoleãenství jmûní
–mezi spoluvlastníky podle vlastnick˘ch podílÛ (§ 12/2)
Pfiíklad: dva poplatníci rodinného závodu
PfiíjmyV˘daje
Rozdûlení pfiíjmÛ a v˘dajÛ mezi sebou
rovn˘m dílem70 : 3070 : 30 nerovn˘m dílem70 : 3060 : 40
● Odpisování majetku: –Majetek pofiízen pfied pfiechodem na pau‰ál –tento majetek se odepisuje jen evidenãnû a to v maximální v˘‰i pfii rovnomûrném odpisování. O tuto dobu se neprodluÏuje doba odpisování.
–Majetek byl pofiízen v dobû pouÏití pau‰álu –tento majetek se neodepisuje. Odpisování lze zahájit prvním rokem pfii pfiechodu na skuteãné v˘daje.
● Pfiechod ze skuteãn˘ch v˘dajÛ na pau‰ální a naopak je fie‰en v § 23/8. Tyto pfiechody jsou vÏdy s daÀov˘mi dopady, a to ve zdaÀovacím období, kdy ke zmûnû uplatÀování v˘dajÛ do‰lo.
● Dodateãné pfiiznání –pokud byly uplatnûné v˘daje: –pau‰álem –nelze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje skuteãné
–skuteãné –lze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje pau‰ální
NedaÀov˘ náklad –nedaÀov˘ v˘nos
● NEDA≈OVÉ v˘daje (náklady) –kdy lze uplatnit (ZDP§ 24/2/zc): –jen do v˘‰e pfiíjmÛ snimi souvisejících –ve stejném zdaÀovacím období
–nebo souvisí sdaÀov˘mi v˘nosy vpfiedchozích zdaÀovacích obdobích
Pfiíklad: ·koda na majetku, obdrÏená náhrada (zaúãtovaná).
● DA≈OVÉ pfiíjmy (v˘nosy) –kdy lze vylouãit (ZDP§ 23/4/e): –souvisí sv˘daji (náklady) neuznan˘mi vpfiedchozích zdaÀ. obdobích –jen do v˘‰e tûchto neuznan˘ch v˘dajÛ (nákladÛ)
Pfiíklad:Vpfiedchozím období ‰koda na majetku, neoãekávala se náhrada, zÛstatková cena byla nedaÀovû. V tomto období pfiesto pfii‰la náhrada.
Opravy základu danû (§ 23)
Vp fi ede‰lém obdobíPak v období provedené opravyzáklad danû§ byl správnû daÀov˘m do‰lo následnû k poru‰ení podmínek pro jejich se zvy‰uje§ 23/3/a/3
v˘dajemuplatnûníbyly nesprávnû: byl sníÏen VH –zv˘‰eny pfiíjmyse zvy‰uje§ 23/3/a/4 –sníÏeny v˘daje (nebo opraveny pfiíjmy rozvahovû) zde v˘nos (pfiíjem) související nebyl náklad daÀovû uznáns tímto nákladem 0 § 23/4/e (jen do v˘‰e neuznan˘ch nákladÛ)
Nesprávnû bylyNapfi.opravaVH§ 23/3/a/4ke zdanûní zv˘‰eny pfiíjmy311/602 40(v˘sl.) 311/602-40zvy‰uje se0 v pfiíjmech 2x(rozv.) 311/4260nic0 chybûly v˘daje518/321 70(v˘sl.) 518/321-70zvy‰uje se0 neuplatnûno (rozv.) 426/3210nic0
Dodateãné vymûfiení danû
Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daÀ (pokyn D-6 k § 23 bod 4.)
Dodateãnû vymûfiená daÀ: ● správcem danû (D-6 k § 23 bod 4. písm. e)): –datum doruãení rozhodnutí správce danû (§ 101/5D¤)
–u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku
● na základû dodateãného pfiiznání (D-6 k § 23 bod 4. písm. f)): –poslední den lhÛty pro podání dodateãného daÀového pfiiznání
–u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku
Právo vybrat a vymáhat daÀov˘ nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce, ve kterém se stal tento nedoplatek splatn˘m (§ 160/1 D¤).
DaÀ stanovená podle pomÛcek
• Správce danû mÛÏe stanovit daÀ podle pomÛcek pokud daÀov˘ subjekt:
–Nevyhoví v˘zvû (D¤ § 87/5)
–Neposkytne potfiebnou souãinnost pfii odstraÀování pochybností (D¤ § 90/4)
–Nesplní pfii dokazování nûkterou ze sv˘ch zákonn˘ch povinností (D¤ § 98/1)
–Nevyhoví v˘zvû pro podání daÀového tvrzení (D¤ § 145)
• Správce vyuÏije pomÛcky, které má k dispozici nebo které si obstará
• Ov‰em (D¤ § 98/2): „Stanoví-li správce danû daÀ podle pomÛcek, pfiihlédne také ke zji‰tûn˘m okolnostem, z nichÏ vypl˘vají v˘hody pro daÀov˘ subjekt, i kdyÏ jím nebyly uplatnûny.“
• Pfii odvolání se pouze zkoumá (D¤ § 114/4): –DodrÏení zákonn˘ch podmínek pouÏití tohoto zpÛsobu
–Pfiimûfienost pouÏit˘ch pomÛcek
Sjednání danû (D¤ § 98/4): „Pokud daÀ nelze dostateãnû spolehlivû stanovit ani podle pomÛcek, které má správce danû k dispozici, správce danû s daÀov˘m subjektem daÀ sjedná.“