Jiří Dušek
Daně z příjmů 2013
daňové a účetní tabulky
143 názorných přehledů, 35 tabulek a 7 příloh všechny novely od 1. 1. 2013 přehledná schémata k zákonu odkazy na nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích praktické a přehledné účetní a daňové tabulky nejdůležitější údaje, sazby (mzdové, zdravotní apod.) netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost přehledy,
Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáře nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systému ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK ( 1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. V lektorské činnosti se věnuje především účetní závěrce a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví.
Jiří Dušek
Daně z příjmů 2013
přehledy, daňové a účetní tabulky
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno
Edice Úãetnictví a danû
Ing. Jifií Du‰ek
Danû z pfiíjmÛ 2013 pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky
TIRÁÎ TI·TùNÉ PUBLIKACE: VydalaGRADAPublishing,a.s. UPrÛhonu22,Praha7,jakosvou5086.publikaci
RealizaceobálkyVojtûchKoãí Odpovûdn˘redaktorIng.VáclavMarád,CSc. Poãetstran232
Osmévydání,Praha2006,2007,2008,2009,2010,2011,2012,2013 VytisklaTiskárnavRáji,s.r.o.,Pardubice
© GRADAPublishing, a.s., 2013
ISBN978-80-247-4641-8
ELEKTRONICKÉ PUBLIKACE:
ISBN978-80-247-8683-4(veformátuPDF)
GRADAPublishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Pfiílohaã.1–Cojeaconenísamostatnouvûcívbudováchastavbách.........................220
Pfiílohaã.2–Restituce,transformace..............................................................................222
Pfiílohaã.3–Protokololikvidacizásob.........................................................................223
Pfiílohaã.4–V˘platapodílÛnazisku..............................................................................224
Pfiílohaã.5–Finanãnímajetek–úãtováníaoceÀovánívroce2013.............................225
Pfiílohaã.6–Úvûr–pfiehledplateb.................................................................................227
Pfiílohaã.7–Poradenskápracovi‰tûâSÚ.......................................................................228
Seznam pfiehledÛ
Informacekdaním11
Soustavadaní12
VÏdymûjtenapamûti13
DaÀovésouvislosti14
CojeanenídaÀov˘mnákladem15
V˘daje(náklady)FO16
Pau‰álnív˘daje17
V˘dajepau‰álemuFO18
DaÀov˘náklad–nedaÀov˘v˘nos19
Opravyzákladudanû(§23)20
Dodateãnévymûfienídanû21
DaÀstanovenápodlepomÛcek22
DaÀvybíranásráÏkou23
SráÏkovádaÀzpfiíjmÛdaÀov˘chrájÛ24
Solidárnízv˘‰enídanûazálohy25
ZdanûnínerezidentÛvâR26
Danûapoplatky27
Závaznéposouzení28 Úrokzprodlení29
Poseãkání,prominutídaníapfiíslu‰enství30
Evidenceplatebvhotovosti31
Brutace(§38s)32
NûkterédaÀovéproblémy33 Vûcnábfiemena34
Smûna35
Narovnání36
V˘zkumav˘voj37
Pojistnáudálost(nakonciroku)38
ZdanûnídÛchoduapenzí39
ZdanûnízávazkÛ(§23/3/a/12.)40
Uplatnûníztráty41
ObdobíprodaÀ42
ZálohynadaÀzpfiíjmÛ(§38h)43 V˘‰ezálohdanûzpfiíjmÛ(§38a)44 Hospodáfisk˘rok45
Pfiechodnahospodáfisk˘rok46 MinimumdaÀovéoptimalizace47
Pfiehleddanûzezávisléãinnostiprorok2010,201148
Dohodyoprovedenípráceod1.1.201249
Závisláprácex‰varcsystémod1.1.201250 Zamûstnanec–zamûstnavatel51 Zamûstnaneckébenefity52 V˘hodnostzamûstnaneck˘chbenefitÛ53 Rekvalifikace54
Prohlubováníazvy‰ováníkvalifikace55 MotivaãnípfiíspûvekstudentÛm(§24/2/zu)56
NSK(Národnísoustavakvalifikací)57 Náhradamzdyzaneschopnost58 Stravování59
Pitínapracovi‰ti60
Motivaãnípoji‰tûní61
Motivaãnípoji‰tûní§25/1/zo62
Slevovékarty(§24/2/zd)63
Evidencejízd64
Pau‰álnív˘dajnadopravu65
V˘dajezareklamu66
V˘dajenareprezentaci67
Reklamnípfiedmûty68
Tichévíno–reklamnípfiedmût69
ReklamnísoutûÏeareklamníslosování70
Ekologickézdrojeenergie(platnostdo2010)71
Ekologickézdrojeenergieod1.1.2011-01-1872
Vypofiádánímajetkov˘chpodílÛztransformacedruÏstev73
Nezaplacenézdravotníasociálnípoji‰tûní74
Mankaa‰kodydaÀovû75
ConenídaÀovou‰kodou(§25/2)76
Prokazatelnûprovedenálikvidacezásob(§24/2/zg)od1.1.200877 ·kodanacizímmajetku78
Dary–limity–uznatelnost79
DarydaÀovûuznatelné80
KomuanacolzedaÀovûdarovat81
DarynaÏivel82
Obdarovan˘83
OdmûnydárcÛmkrve84
Pfiíspûvkyprávnick˘mosobám85 Profesníkomoryspovinn˘mãlenstvím86
DaÀovépfiiznáníFO87
Domácnost(§115obã.z.)88
Bytovápotfieba(§15/3)89 Nahodil˘pfiíjem(§10)90 NezaplacenénákladyvDE91
PfiedãasnéukonãenízemûdûlskéãinnostiFO92 PfiechodzdaÀovéevidencenaúãetnictví93 Úmrtípodnikatele94
Vyfiazenímotor.vozidlaFOzOM95 Jednateléaspoleãnícis.r.o.96
Soubûhfunkcí97
Podíly,dividendy,tantiémy98 Podílynazisku99 ZdanûnípodílÛnaziskuapfievodupodílÛ100 PodmínkyprozdanûnípodílÛ101
Spojenéosoby(§23/7)102 Cenaobvyklá–definice103 Cenaobvyklá(napfi.§23/7)104
KdylzeúrokydaÀovûodFO105
V˘pÛjãka–pÛjãka–úvûr106 BezúroãnéiúroãenépÛjãky107 Finanãnínáklady(§25/1)108
Rychl˘v˘poãetpro(§25/1/w)109 VstupnícenamajetkuuFO(§29)110
Odpisovánímajetku111
Odpisovéskupiny112
Mimofiádnéodpisy(§30a)113
OdpisyHMkv˘robûsluneãníenergie((§30b)114
Darovan˘majetek115
Pûstitelskécelky116
Zvífiata117
Nehmotn˘majetek118
Conenínehmotn˘mmajetkem119
Odpisovánínehmotnéhomajetku120
Nehmotn˘majeteklimity121
ISO122
Zfiizovacív˘daje123
Goodwill124
Dotace125
Preferenãnílimity(kvóty)126
Odpisovánímovit˘chvûcí127
Movitévûciazvífiata128
Soubormajetku129
Komponentníodpisování130
V˘hradavlastnictví131
PfiedãasnéuÏívání,zku‰ebníprovoz132
Povinnépfiedánímajetku–vyvolanáinvestice133
OceÀovacírozdílknabytémumajetku134
Vstupnícenaatechnickézhodnocení(TZ)135
TZnajatéhomajetku136
Odkuppronajímanéhomajetkunájemce137
PfievodTZnapronajímatele138
Vstupnícenaupronajímatele139 V˘dajenadrámecnájemného140
Pfiíjmyzprodejemovit˘chvûcí(§4/1/c)141
Pofiízenímajetkunaúvûr142
OdkdylzeuplatnitdaÀovûfinaãníleasing(FL)143
Finanãníleasing–dobyodpisování144
OdpisovánínájemceuFL145
DaÀov˘v˘poãetFL146
OdkoupenípfiedmûtuFL147
NeodkoupenípfiedmûtuFL148
Jaképohledávkyprotvorbuopravn˘chpoloÏek149
OdpispohledávkyudluÏníka(§24/2/y)150
OpravnépoloÏkypohledávek151
Pfiíkladzdanûnípohledávky152
DaÀovûv˘hodnévyfiazenípohledávky153
Vyfiazenípohledávkydo30000Kã154
V˘‰edaÀov˘chopravn˘chpoloÏekpohledávek155
Postupvyfiazenípohledávky156
Postoupenípohledávek157
Rezervynaopravy158
V˘‰eav˘poãetrezervynaopravy159
Rezervy–moÏnéukonãení(ZoR§7/6)160
Trestnízákoníkã.40/2009Sb.161 Trestníodpovûdnostprávnick˘chosob(zákonã.418/2011Sb.Od1.1.2012)162
Seznam tabulek
100Základníschémalistutabulky163
101DiskontníúrokovásazbaâNB164
102Úrokzprodlenípodleobãanskéhozákoníku166
103Mírainflace167
105Státnídluhâeskérepubliky168 110Poplatky169
120SazbyDPH170
160Sazbyzákonnéhopoji‰tûníodpovûdnosti171
190Dnypracovníhoklidu172
192Letníãas173
210Stravnépfiituzemsk˘chpracovníchcestáchdo31.12.2006174
211Stravnépfiituzemsk˘chpracovníchcestáchod1.1.2007175
215DaÀov˘limitstravování176
250PrÛmûrnécenypohonn˘chhmot–propodnikatele177
255PrÛmûrnécenypohonn˘chhmot–prozamûstnance178
256PrÛmûrnécenypohonn˘chhmot–prozamûstnance od1.1.2007–od1.1.2009ipropodnikatele179
258SazbynáhradzapouÏívánísilniãníchmotorov˘chvozidel(do31.12.2006)180 259SazbynáhradzapouÏívánísilniãníchmotorov˘chvozidel(od1.1.2007)181 310SazbadanûzpfiíjmÛprávnick˘chosob(podnikatelé)182 315SráÏkovádaÀ183 316SráÏkovádaÀ15%184 342/08MûsíãnídaÀzpfiíjmÛzezávisléãinnostibûÏná2008,2009,2010, 2011,2012,2013186
MûsíãnízálohovádaÀsesolidárnídaní190 344/08RoãnízúãtovánídanûFO2008,2009,2010,2011,2012191 350Technickézhodnocení204 360V˘dajeprocentemzpfiíjmÛuFO205 362SlevanadaniuFOod2006206 380/07PenzijníaÏivotnípoji‰tûnído31.12.2007207 380/08PenzijníaÏivotnípoji‰tûníod1.1.2008208 560Pomûrnáãástdovolenénazotavenou209 570/11Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2011210 570/12Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2012211 570/13Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2013212 710Sazbysociálníhoazdravotníhopoji‰tûní213 715Maximálnívymûfiovacízákladsoc.zdr.poji‰tûní214 720Minimálnímzda215 721Pfiepoãetminimálníhodinovémzdy216 730/07Min.v˘‰edennímzdyprozdr.poji‰tûníodroku2007217 740OchranazamûstnancÛpfiiplatebníneschopnostizamûstnavatelÛ218 750InvalidnídaÀaprÛmûrnámzda219
ÚVOD
Dostávásevámdorukoudal‰ípublikacezfiady„Pfiedpisyvpfiehledech“(DPH–zákon spfiehledy,Úãetníuzávûrkaazávûrkavpfiehledech,Jaksevyhnoutchybámvúãetnictví).
FormutûchtopublikacímÛÏemepfiirovnatk„pfiedpisov˘maforismÛm“.Proã?Jejichhlavní pfiednostíjestruãnost.Majísnahufiíciconejvíce,conejv˘stiÏnûji,atov‰enajedinéstránce. Apokudnûkter˘pfiehledprovásneníuÏiteãn˘,takvásaspoÀnezdrÏí. Vtomtovydáníje11nov˘chpfiehledÛ.
DanûzpfiíjmÛjsouvsouãasnédobûnejrozsáhlej‰ídaÀov˘zákon.Jedenatent˘Ïproblémje obecnûvpfiedpisechfie‰ennamnohamístech.Prvníãástpublikacetvofiípfiehledy,které komplexnûaconejstruãnûjiuvádûjítonejdÛleÏitûj‰íkdanémuproblému.Jednotlivéodkazy napfiedpisyumoÏÀujínajítv‰epotfiebnévpfiedpisech.
DodruhéãástipublikacejsouzafiazenypraktickédaÀovéaúãetnítabulky.Nûkteréjsou v‰eobecnûznámé,alejsouzdeitabulky,kterévámmohoupomocivdaÀovéoptimalizaci akontrolníãinnosti.DaÀovétabulkyjsoupomÛckou,dokterélzenahlédnout,je-litfieba rychlezjistitnûjakéãíslo.
Uvût‰inytabulekjeuvedenihistorick˘pfiehled,ataknemusítevyhledávatpotfiebnéstar‰í údajevrozsáhléliteratufie.Proporovnánívãasejeuvedenoprocentuální,popfi.absolutní srovnání.ÚãinnoupomÛckoujsouicitacezpfiedpisÛaminimumnejdÛleÏitûj‰íchúdajÛ t˘kajícíchsedanéoblasti.KaÏdátabulkajedoplnûnaprooÏiveníménûznám˘mãesk˘m pfiíslovím.(âerpaljsemzknihy„âeskápfiísloví“,D.Bittnerová,F.Schindler,Karolinum, Praha1997.)
Proodkazynanov˘obãansk˘zákoník(NOZ)azákonoobchodníchkorporacích(ZOK) jsempouÏilpublikaciPfievodnítabulkyarejstfiíky(Sagit,2012).
Publikacejeurãenanejentûm,ktefiísejiÏtoutoproblematikoubûÏnûzab˘vají,aletakétûm, ktefiísestoutooblastíteprveseznamujíahledajípfiehlednouasrozumitelnouorientaci.Je urãenav‰emúãetním,daÀov˘mporadcÛm,auditorÛm,studentÛmapracovníkÛmfinanãních úfiadÛ.
Pfiedemdûkujizapfiípadnénámûtyãipfiipomínky.
DûkujiIng.V.Bachorovizatfiipfiehledy,Ing.B.âuhlovizatabulku570aIng.B.Holeãkovi zapfiílohuã.5aZ.Pospíchalovézapfiílohuã.6.
Svénámûty,pfiipomínkyãivlastnízku‰enostimÛÏeteposílatnaadresuautorae-mail: dusek@winfas.cz.
autor
Informace k daním
● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:
–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.
Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.
● Knihovna pfiipravované legislativy:
–http://eklep.vlada.cz/Pfiíklad: navrhované zmûny úãetních pfiedpisÛ, stravného,….
● Nejvy‰‰í správní soud: –záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napfi. Judikatura správních soudÛ
● Generální finanãní fieditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny
–Pokyn D-6 (ze dne 22. 11. 2011) nahrazující pokyn D-300.
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pfiíspûvky KVKDPv menu poslední)
Soustava daní
● HMOTNÉ:–
Pfiímé:
● Danû zpfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)
● DaÀ znemovitostí (zákon ã. 338/1992 Sb.)
● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ zpfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)
–Nepfiímé:
● DaÀ zpfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)
● Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.)
● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)
–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ
–DaÀ z pevn˘ch paliv
–DaÀ z elektfiiny
● PROCESNÍ:
● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)
● DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)
● Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)
VÏdy mûjte na pamûti
T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám: –k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná
–vede úãetnictví xnevede úãetnictví
–kalendáfiní rok xhospodáfisk˘ rok
–podnikatel xnepodnikatel –fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)
–zamûstnavatel xzamûstnanec
–pronajímatel xnájemce
–danû zpfiíjmÛ xDPH
–danû zpfiíjmÛ xjiné danû –o bãansk˘ zákoník xobchodní zákoník
–tuzemsko xcizina
–penûÏní x nepenûÏní plnûní
–pfiemûny x nepfiemûny
–od kdy je úãinnost ustanovení zákona:
● ode dne platnosti zákona
● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...
● od úãetního období, které zapoãalo v roce ...
–zda-li nejde o zneuÏití práva
A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezfielé.
DaÀové souvislosti
Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví
a úãetní
daÀová neutralita pfiemûn a vkladÛ
Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2§ 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10 § 30/10, § 38na)
Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostfiedkÛ)
Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)
§ 23/5 napfi. § 24/2/p§ 24/3 § 25/1/i § 86/3/c/D¤
V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)
DÛkazní bfiemeno je na poplatníkovi
Co je anení daÀov˘m nákladem
Zákon o daních z pfiíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pfiípadÛ, které zákon jednoznaãnû nefie‰í!
§ 25 (co není nákladem)
(Rambouskovo schéma)
§ 24 (co je nákladem)
● Za pfiíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku)
V ˘daje (náklady) FO
Základem danû jsou pfiíjmy sníÏené o v˘daje Pfiíklady§ 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1 vynaloÏené na jejich (§ 5/1)DOSAÎENÍ–provozní v˘daje XXXX (pfiítomnost)(nejsou to odpisy)
ZAJI·TùNÍ –správa majetkuXX–X (i budoucnost)UDRÎENÍ –odpisy majetkuXX–X (i budoucnost)
Pau‰ální v˘daje
● = v˘daje % z pfiíjmÛ (viz tabulka ã. 360) –od 1. 1. 2013 urãeny maximální limity.
● Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pfiíjmÛ nikoliv z v˘nosÛ)
● Dodateãné pfiiznání (tvrzení): –z pau‰álu na skuteãné –nelze (§ 7/7 poslední vûta)
–ze skuteãn˘ch na pau‰ál –lze
● V takto stanovené ãástce v˘dajÛ jsou zahrnuty ve‰keré v˘daje (§ 7/8, § 9/5)
● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji.
● Povinnost vést evidenci o pfiíjmech a pohledávkách (§ 7/8, § 9/5, § 10/4 jen o pfiíjmech)
● Odpisování –pfii uplatnûní pau‰álních v˘dajÛ (§ 26/8): –nelze uplatnit odpisy (pau‰ál obsahuje v‰echny náklady) –nelze o tuto dobu prodlouÏit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû)
● Pfii pfiechodu ze skuteãn˘ch na pau‰ál:
–dodanûní zásob a pohledávek (§ 23/8/b/3)
–základ danû se upraví za pfiedchozí zdaÀovací období a poplatník není v prodlení, pokud daÀ zaplatí do dne podání daÀového pfiiznání (§ 23/8 poslední vûta)
● Pokud zpût na skuteãné –nelze uplatnit provozní závazky do v˘dajÛ (§ 25/1/zd)
● Pokud nejsou pfiíjmy a v˘daje rozdûleny rovn˘m dílem nemohou pau‰ální v˘daje uplatnit:
–spoluvlastníci –a navíc ne podle spoluvlastnick˘ch podílÛ (§ 11 poslední vûta)
–úãastníci sdruÏení –(§ 12 poslední vûta)
Pfiíklad: dva poplatníci Rozdûlení pfiíjmÛ a v˘dajÛ mezi sebou PfiíjmyV˘daje rovn˘m dílem70
˘daje pau‰álem u FO
● Procenta uvedena v tabulce 360 vãetnû limitace od 1. 1. 2013
● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji. Tj. ve‰keré ãinnosti z podnikání dle tohoto § 7 jsou vykázány ve skuteãn˘ch v˘dajích nebo v‰echny pau‰álem.
● PouÏití pau‰álních v˘dajÛ nelze pouÏít, pokud se pfiíjmy a v˘daje nerozdûlují stejn˘m pomûrem:
–pfiíjmy a v˘daje ze spoluvlastnictví (§ 11)
–pfiíjmy a v˘daje úãastníka sdruÏení (§ 12)
PfiíjmyV˘daje
–Pfiíklad: dva poplatníci Rozdûlení pfiíjmÛ a v˘dajÛ mezi sebou
rovn˘m dílem70 : 3070 : 30 nerovn˘m dílem70 : 3060 : 40
● Odpisování majetku: –Majetek pofiízen pfied pfiechodem na pau‰ál –tento majetek se odepisuje jen evidenãnû a to v maximální v˘‰i pfii rovnomûrném odpisování. O tuto dobu se neprodluÏuje doba odpisování. –Majetek byl pofiízen v dobû pouÏití pau‰álu –tento majetek se neodepisuje. Odpisování lze zahájit prvním rokem pfii pfiechodu na skuteãné v˘daje.
● Pfiechod ze skuteãn˘ch v˘dajÛ na pau‰ální a naopak je fie‰en v § 23/8. Tyto pfiechody jsou vÏdy s daÀov˘mi dopady, a to ve zdaÀovacím období, kdy ke zmûnû uplatÀování v˘dajÛ do‰lo.
● Dodateãné pfiiznání –pokud byly uplatnûné v˘daje: –pau‰álem –nelze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje skuteãné –skuteãné –lze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje pau‰ální
DaÀov˘ náklad –nedaÀov˘ v˘nos
● NEDA≈OVÉ v˘daje (náklady) –kdy lze uplatnit (ZDP§ 24/2/zc): –jen do v˘‰e pfiíjmÛ snimi souvisejících –ve stejném zdaÀovacím období
–nebo souvisí sdaÀov˘mi v˘nosy vpfiedchozích zdaÀovacích obdobích
Pfiíklad: ·koda na majetku, obdrÏená náhrada (zaúãtovaná).
● DA≈OVÉ pfiíjmy (v˘nosy) –kdy lze vylouãit (ZDP§ 23/4/e): –souvisí sv˘daji (náklady) neuznan˘mi vpfiedchozích zdaÀ. obdobích –jen do v˘‰e tûchto neuznan˘ch v˘dajÛ (nákladÛ)
Pfiíklad:Vpfiedchozím období ‰koda na majetku, neoãekávala se náhrada, zÛstatková cena byla nedaÀovû. V tomto období pfiesto pfii‰la náhrada.
Opravy základu danû (§ 23)
Vp fi ede‰lém obdobíPak v období provedené opravyzáklad danû§ byl správnû daÀov˘m do‰lo následnû k poru‰ení podmínek pro jejich se zvy‰uje§ 23/3/a/3
v˘dajemuplatnûníbyly nesprávnû: byl sníÏen VH –zv˘‰eny pfiíjmyse zvy‰uje§ 23/3/a/4 –sníÏeny v˘daje (nebo opraveny pfiíjmy rozvahovû) zde v˘nos (pfiíjem) související nebyl náklad daÀovû uznáns tímto nákladem 0 § 23/4/e (jen do v˘‰e neuznan˘ch nákladÛ)
Nesprávnû bylyNapfi.opravaVH§ 23/3/a/4ke zdanûní zv˘‰eny pfiíjmy311/602 40(v˘sl.) 311/602-40zvy‰uje se0 v pfiíjmech 2x(rozv.) 311/4260nic0 chybûly v˘daje518/321 70(v˘sl.) 518/321-70zvy‰uje se0 neuplatnûno (rozv.) 426/3210nic0
Dodateãné vymûfiení danû
Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daÀ (pokyn D-6 k § 23 bod 4.)
Dodateãnû vymûfiená daÀ: ● správcem danû (D-6 k § 23 bod 4. písm. e)): –datum doruãení rozhodnutí správce danû (§ 101/5D¤)
–u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku
● na základû dodateãného pfiiznání (D-6 k § 23 bod 4. písm. f)): –poslední den lhÛty pro podání dodateãného daÀového pfiiznání
–u daní, které jsou daÀovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku
Právo vybrat a vymáhat daÀov˘ nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce, ve kterém se stal tento nedoplatek splatn˘m (§ 160/1 D¤).
DaÀ stanovená podle pomÛcek
• Správce danû mÛÏe stanovit daÀ podle pomÛcek pokud daÀov˘ subjekt:
–Nevyhoví v˘zvû (D¤ § 87/5)
–Neposkytne potfiebnou souãinnost pfii odstraÀování pochybností (D¤ § 90/4)
–Nesplní pfii dokazování nûkterou ze sv˘ch zákonn˘ch povinností (D¤ § 98/1)
–Nevyhoví v˘zvû pro podání daÀového tvrzení (D¤ § 145)
• Správce vyuÏije pomÛcky, které má k dispozici nebo které si obstará
• Ov‰em (D¤ § 98/2): „Stanoví-li správce danû daÀ podle pomÛcek, pfiihlédne také ke zji‰tûn˘m okolnostem, z nichÏ vypl˘vají v˘hody pro daÀov˘ subjekt, i kdyÏ jím nebyly uplatnûny.“
• Pfii odvolání se pouze zkoumá (D¤ § 114/4): –DodrÏení zákonn˘ch podmínek pouÏití tohoto zpÛsobu
–Pfiimûfienost pouÏit˘ch pomÛcek
Sjednání danû (D¤ § 98/4): „Pokud daÀ nelze dostateãnû spolehlivû stanovit ani podle pomÛcek, které má správce danû k dispozici, správce danû s daÀov˘m subjektem daÀ sjedná.“
(§ 38d)
DaÀ vybíraná sráÏkou
● Kdo provádí (§ 38d/1)?
–Plátce
● Dohadné poloÏky pasivní (úãet 389) se v tomto pfiípadû nepovaÏují za závazky (D-6 k § 38d)
● Kdy povinnost provést sráÏku danû (§ 38d/1, 2, 3)?
–Pfii v˘platû, poukázání nebo pfiipsání úhrady ve prospûch poplatníka
● Kdy odvést daÀ svému FÚ (§ 38d/3)?
–Do konce následujícího kalendáfiního mûsíce, ve kterém byla povinnost daÀ srazit
● Povinnost plátce podat FÚ vyúãtování danû z pfiíjmÛ vybírané sráÏkou (§ 38d/10)
–T uto lhÛtu nelze prodlouÏit.