Účetní uzávěrka a závěrka v
př ehledech snadno a rychle
171 názorných př ehledů a 14 příloh
uzávěrkové operace
ojedinělá metoda průkazné účetní inventury
základy pentálního účetnictví
audit, odkazy na Mezinárodní auditorské standardy
ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních
vzorový účtový rozvrh se všemi čísly syntetik
Jiří Dušek
Účetní uzávěrka a závěrka a
v př ehledech v p
snadno a r ychle snadno a rychle
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele.
Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.
Edice Úãetnictví a danû
Ing. Jifií Du‰ek
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle
Vydala GRADAPublishing, a.s.
U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 5665. publikaci
Realizace obálky Vojtûch Koãí
Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ‰ová
Poãet stran 208
Sedmé vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011, 2014
Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s.
© GRADAPublishing, a.s., 2014
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech (978-80-247-5417-8)
ISBN 978-80-247-9448-8 (ve formátu PDF)
ISBN 978-80-247-9449-5 (ve formátu EPUB)
GRADAPublishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Seznam pfiehledÛ...................................................................................................................6
Úvod....................................................................................................................................10
Pfiehledy...............................................................................................................................11
PrÛkazná úãetní inventura.................................................................................................182
Pfiíloha ã. 1 – Hlavní kniha.............................................................................................185
Pfiíloha ã. 2 – DoloÏení zÛstatkÛ úãtÛ – ukázky.............................................................186
Pfiíloha ã. 3 – Obsah pofiadaãe Uzávûrka........................................................................187
Pfiíloha ã. 4 – Prohlá‰ení k uzávûrce...............................................................................188
Pfiíloha ã. 5 – Protokol o likvidaci zásob........................................................................189
Pfiíloha ã. 6 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2014 ...........................190
Pfiíloha ã. 7 – Úãtov˘ rozvrh pro podnikatele ...............................................................192
Pfiíloha ã. 8 – V˘plata podílÛ na zisku ...........................................................................200
Pfiíloha ã. 9 – Pfiíklady pentálního úãetnictví ................................................................201
Pfiíloha ã. 10 – Co je souãástí ocenûní DNM ADHM a technického zhodnocení...........202
Pfiíloha ã- 11 – Trestní zákoník a poãítaãové systémy ....................................................204
Pfiíloha ã. 12 – V˘poãet odloÏené danû z pfiíjmÛ..............................................................205
Pfiíloha ã. 13 – Seznam interpretací NÚR .......................................................................207
Pfiíloha ã. 14 – Desatero dobré úãetní ..............................................................................208
Seznam pfiehledÛ
1.Základní zákonné normy11
2.VÚJ (§ 1/3 ZoÚ)12
3.Posouzení úãetního pfiípadu13
4.Skuteãnost má pfiednost14
5.Uzávûrka15
6.Úãtování na konci roku16
7.Úãetní knihy17
8.Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17)18
9.Úãtov˘ rozvrh19
10.Úãetní vnitrosmûrnice20
11. Úãetní transakce21
12.Podrozvahové úãty 22
13.Vnitropodnikové úãetnictví23
14.Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku24
15.Opravy v úãetnictví25
16.Úãetní opravy uzavfien˘ch minul˘ch období26
17.Krátkodobost – dlouhodobost (§ 19/7)27
18.V˘sledek hospodafiení28
19.Úãetní doklady29
20.Úãetní záznam30
21.Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu31
22.Podpis aneb podpisov˘ záznam32
23.¤ádnû vedené úãetnictví33
24.Stránka pro ‰éfy, ktefií nerozumí úãetnictví34
25.Aktuální úãetnictví35
26.Neefektivní úãetnictví36
27.Doklady nákladÛ a v˘nosÛ 37
28.Nûkolik praktick˘ch rad38
29.Co se zapomíná zaúãtovat39
30.Nûkteré úãty, na které se zapomíná40
31.Musím zaúãtovat kaÏd˘ doklad?41
32.Tisk sestav42
33.Doklady v cizím jazyce43
34.Pfiepoãet na ãeskou mûnu44
35.Majetek, závazky, opravné a dohadné poloÏky v cizí mûnû45
36.Tuzemské plnûní v cizí mûnû46
37.Kurzy (§ 24)47
38.Úãtování kurzov˘ch rozdílÛ 48
39.Závûrka49
40.Vlastnosti závûrky50
41.Základní podmínky a kontroly závûrky51
42.Druhy úãetních závûrek § 6/452
ZÁVùRKA
43.Druhy rozsahÛ úãetní závûrky § 18/353
44.Konsolidovaná závûrka (§ 22/3)54
45.Události po rozvahovém dni (RD)55
46.Schválení úãetní závûrky56
47.Co se ukládá do sbírky listin 57
48.Zvefiejnûní závûrky58
49.Závûrka v elektronické formû (vyhlá‰ka ã. 562/2006 Sb.)59
50.Poslední úãetní zápisy60
51.Závûrkové úãtování 61
52.Návrh na rozdûlení zisku nebo vypofiádání ztráty62
53.Archivace63
54.V˘kazy – v˘jimka minulé období64
55.Minulé období ve v˘kazech pfii zmûnû metody65
56.Zaokrouhlování ve v˘kazech66
57.Pfiíloha67
58.Pfiíloha – praktické rady68
59.V˘roãní zpráva (§ 21)69
60.Pokud nemusí b˘t v˘roãní zpráva
61.Úãetní zásady
62.NejdÛleÏitûj‰í úãetní zásada72
ZÁSADY
ÚâETNÍ
ÚâETNÍ METODY
OCE≈OVÁNÍ
63.Zásada opatrnosti73
64.Realizace zásady opatrnosti74
65.Opravné poloÏky (âÚS ã. 005)75
66.DaÀové opravné poloÏky pohledávek 76
67.V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek77
68.Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã78
69.DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky79
70.Rezervy (ZoR § 7)80
71.Úãetní metody81
72.Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.)82
73.V˘znamnost ãástky a informace83
74.âasové rozli‰ení – hlediska84
75.Jak ãasové rozli‰ení?85
76.Kompenzace § 7/686
77.OdloÏená daÀ (vyhlá‰ka ã. 500/2002 Sb., § 59)87
78.OceÀování v prÛbûhu roku88
79.Ocenûní za 1 Kã (§ 25/1/k ZoÚ)89
80.Ocenûní lesních porostÛ (§ 36/6 vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb.)90
81.Pfiecenûní u inventarizace (§ 26)91
82.Ocenûní reálnou hodnotou (§ 27/4)92
83.Ocenûní ekvivalencí (§ 27/5)93
84.Cena obvyklá (napfi. § 23/7 ZDP)94
85.Zafiazení majetku95
86.Pfiedãasné uÏívání, zku‰ební provoz96
87.Odpisování97
88.Zbytková hodnota majetku98
89.Mûsíc zahájení odpisování99
90.Oprava odpisování z minul˘ch let100
91.Co se neodpisuje (úãetnû, daÀovû)101
92.Co není nehmotn˘m majetkem102
93.Zvífiata103
94.Zásoby – zpÛsob A, B104
95.Zásoby – zpÛsob C a evidence, kontrola korunou105
96.Ocenûní zásob106
97.Vlastní náklady zásob107
98.Rozpou‰tûní reÏií 108
99.Vliv pomocn˘ch ãinností na cenu109
100.SníÏení hodnoty zásob110
101.Likvidace nepotfiebn˘ch zásob daÀovû (§ 24/2/zg) od 1. 1. 2008111
102.Vedlej‰í pofiizovací náklady zásob112
103.Nedokonãená v˘roba (NV)113
104.Komisní prodej zboÏí114
105.Jak majetek do nákladÛ115
106.Drobn˘ majetek 116
107.Zmafiené investice117
108.Úroky118
109.Oprava – versus TZ119
110.Technické zhodnocení v úãetnictví120 111 ·koda121
112.·koda – plnûní od poji‰Èovny – úãtování122
113.Inventury123
114.Inventarizaãní rozdíly (âÚS ã. 007)124
115.Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âÚS ã. 007)125
116.Inventurní soupisy § 30/7126
117.Kompenzace pfii inventarizaci zásob127
118.Fyzická inventarizace – etapy128
119.Pfiirozené úbytky zásob (manko do normy)129
120.âím vznikají pfiirozené úbytky130
121.Uznávací (konfirmaãní) dopisy131
122.MarÏe – rabat132
123.Uzávûrka DPH133
124.Faktury s DPH po 25. lednu134
125.Odsouhlasení mezd135
126.Úãetní inventura (= ãistka úãtÛ)136
127.Základní úãetní inventarizaãní zásada137
128.Postup úãetní inventury138
129.Kontrola hlavní knihy139
130.Haléfiové rozdíly140
131.Opravy „haléfiov˘ch“ zÛstatkÛ (PomÛcka, jak provádût opravy haléfiov˘ch zÛstatkÛ)141
132.Nedohledané rozdíly (= kostlivci)142
133.Promlãecí lhÛta143
134.Závazky (dluhy)144
135.Vyfiazení pohledávek z úãetnictví145
136.Pokladna146
137.Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.)147
138.Dobropisy148
139.Penalizaãní faktury z obchodování149
140.Zápoãty150
141.Smûna151
142.Smûna – úãtování152
143.Zálohy153
144.Pfiefakturace nákladÛ154
145.Dotace155
146.Preferenãní limity (kvóty)156
147.Právo stavby157
148.Svûfieneck˘ fond158
149.Deriváty (âÚS ã. 110)159
150.Druhy a trhy derivátÛ (= finanãní hazard) 160
151.Audit 161
152.Kdy povinnost auditu (§ 20)162
153.Auditor163
154.Zpráva o auditu164
155.Dal‰í povinnosti auditora165
156.Auditor versus Podnikatel166
157.Nezávislost auditorÛ (ZoA§ 14)167
158.Interní audit168
159.Sankce za úãetnictví (§ 37)169
160.Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb.170
161.Odpovûdnost zamûstnance za ‰kodu171
162.Zákaz konkurence172
163.Podvody173
164. Chyba nebo podvod174
165. Typy úmyslné nesprávnosti175
166.Legalizace v˘nosÛ z trestné ãinnosti176
167.EDP– elektronická kontrola dat177
168.Povinnost sám vyhlásit úpadek (insolvenãní zákon ã. 182/2006 Sb.)178
169.Pfiemûny (fúze)179
170.IFRS180
171.Pentální úãetnictví181
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
ÚVOD
Publikace je dal‰í z ediãní fiady „Zákony v pfiehledech“. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje vÏivotû firmy v˘znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaÏdé úãetní.
Cílem této publikace je upozornit na co nejvût‰í okruh problémÛ, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout.
Publikace dále podává podrobn˘ návod na úãetní inventuru sprincipem doloÏení zÛstatkÛ úãtÛ. Aprávû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov‰em v˘sledek této jednoduché metody je stûÏejním v˘chodiskem ke správnosti úãetnictví. Jedná se o návod nejen jak co dûlat, jak to udûlat, ale i proã to takto udûlat a ne jinak.
Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladÛ. Skuteãností je, Ïe tomuto objevu je‰tû akademická obec – aÏ na dvû v˘jimky – nevûnovala pozornost. MÛÏeme si poloÏit otázku, Proã tomu tak je? Jednu z odpovûdí moÏná mÛÏeme najít v publikaci Síla jednoduchosti, jejímÏ autorem je svûtoznám˘ filozof Edward De Bono.
Oproti pfiede‰lému vydání pfiibylo 6 nov˘ch pfiehledÛ a 2 pfiílohy.
Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloÏené dani.
V publikaci jsou z dÛvodu vût‰í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtÛ.
O v˘znamu a dÛleÏitosti úãetnictví svûdãí i to, Ïe kaÏd˘ z nás je veden v nûjakém úãetnictví od poãetí aÏ do skonání, a to vÏdy v nûkolika zároveÀ (zdravotní poji‰Èovna, sociální správa, zamûstnavatel, OSVâ, finanãní úfiad, pracovní úfiad, hospic, pohfiební sluÏba). AniÏ si to uvûdomujeme.Aplatí, Ïe v‰e na svûtû lze zaúãtovat.
Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora, e-mail: dusek@winfas.cz autor
Základní zákonné normy
Základní literatura kaÏdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok):
● Zákon oúãetnictví ã. 563/1991 Sb......................................................................(ZoÚ)
● V yhlá‰ka ã. 500/2002 Sb.
● âeské úãetní standardy ã. 001 aÏ 023, 108, 110, 111..........................................(âÚS)
(Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouÏívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji‰tûní vy‰‰í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardÛ povinnû.)
● Vnitrosmûrnice úãetní jednotky
Ostatní:
● Nov˘ obãansk˘ zákoník ã. 89/2012 Sb. ..................................................................................(NOZ)
● Zákon o obchodních korporacích ã. 90/2012 Sb. ...................................................................(ZOK)
● Zákon odaních zpfiíjmÛ ã. 586/1992 Sb...................................................................................(ZDP)
● Zákon orezervách pro zaji‰tûní základu danû zpfiíjmÛ ã. 593/1992 Sb...................................(ZoR)
● Zákon oDPH ã. 235/2004 Sb. .................................................................................................(DP H)
● DaÀov˘ fiád ã. 280/2009Sb. ..................................................................................................... ...(D¤)
● Rejstfiíkov˘ zákon ã. 304/2013 Sb. ............................................................................................. ..(RZ)
● Zákon o auditorech ã. 93/2009Sb. ...........................................................................................(Zo A)
● Mezinárodní auditorské standardy .............................................................................................( ISA)
● Pokyny MF(napfi. D-6)
● Národní úãetní rada (www.nur.cz) –interpretace I–1 aÏ I–28 (do roku 2014) –Pfiíloha ã. 13
● Informace MFâR (www.mfcr.cz) –âeská daÀová správa –v oddíle Danû a cla –Úãetnictví
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MFâR (www.mfcr.cz)
VÚJ (§ 1/3 ZoÚ) (novela ã. 304/2008 Sb.)
● VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010):
–o r ganizaãní sloÏky státu –státní fondy podle rozpoãtov˘ch pravidel
–územní samosprávné celky
–dobrovolné svazky obcí –regionální rady regionÛ soudrÏnosti
–pfiíspûvkové organizace –zdravotní poji‰Èovny
● Pro VÚJ platí nûkteré odli‰nosti oproti ostatním úãetním jednotkám:
–zaji‰Èují úãetní záznamy pro potfieby státu –co, jak, kdy a kam posílat (§ 1/3, § 4/8/m, o) –mají závazn˘ vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 4/8/g) –v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov˘ch úãtÛ (§ 7/5)
–reálnou hodnotou oceÀují majetek urãen˘ k prodeji (§ 27/1/h)
–inventarizují dle zvlá‰tní vyhlá‰ky o inventarizaci ã. 270/2010Sb. (§ 29/4) –povinnû dodrÏují úãetní standardy (§ 36/1) –pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost (§ 6/6) Poznámka: •Mûjte na pamûti, Ïe v˘‰e uvedené povinnosti se t˘kají VÚJ, nikoliv podnikatelÛ. Proto aÏ nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá‰ku pro inventarizaci, tak se vÏdy zajímejte, koho se t˘ká.
•T oto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole.
Posouzení úãetního pfiípadu
Posouzení úãetního pfiípadu zrÛzn˘ch pohledÛ (ve stejn˘ ãas, protoÏe kazdá informace má svÛj v˘voj)
Rovina: formální faktická
POSTUPPOSOUZENÍ
Právní pohledÚãetní pohledDaÀov˘ pohled
Skuteãnost (stále jedna a tatáÏ)
Jak to vidíJak to vidí interní uÏivateléexterní uÏivatelé
VYSOKOU âÁSTKU SE JEDNÁ,
VÏdy rozumnû zváÏit dÛleÏitost problému i podle toho O JAK
tj. zda-li napfi. kvÛli nejasn˘m 100Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daÀového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy‰‰í neÏ by byl pfiípadn˘ daÀov˘ domûrek.
Skuteãnost má pfiednost
● DaÀov˘ fiád (§ 8): (1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dÛkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaÏd˘ dÛkaz jednotlivû a v‰echny dÛkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíÏí ke v‰emu, co pfii správû daní vy‰lo najevo.
(2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn˘ch nebo podobn˘ch pfiípadÛ nevznikaly nedÛvodné rozdíly.
(3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní.
● Nález ústavního soudu (ÚS666/02) z 15. 12. 2003: –„... Vefiejná moc nemÛÏe vyuÏívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.“
–„... za situace, kdy právo umoÏÀuje dvojí v˘klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji.“
Uzávûrka
Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body:
1.Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v‰e zaúãtováno)
2.Zúãtování speciálních pfiípadÛ krozvahovému dni
3.Zpracování daÀového pfiiznání (vãetnû daÀové optimalizace)
4.Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy)
5.Pfievod úãetnictví do dal‰ího období (úãetní uzávûrka v SW)
6.Vyhotovení závûrky, popfi. v˘roãní zprávy
7.Ovûfiení auditorem (pokud je –povinné ãi dobrovolné)
8.Schválení závûrky
9.Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní
10.Archivace
na konci roku
Úãtování
Pokud je pro tyto pfiípady náplÀ: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B
3. Pfiecenûní krozvahovému dni
4. Opravné poloÏky 5. Rezervy 6.âasové rozli‰ení
7.Dohadné poloÏky
8. Kurzové rozdíly majetku azávazkÛ
9. „Haléfiové rozdíly“ rozvahov˘ch úãtÛ
10. DaÀ zpfiíjmÛ splatná 1 1. DaÀ zpfiíjmÛ odloÏená
12.Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) –vût‰inou jen SWzáleÏitost
13.Pfievodov˘ mÛstek do nového roku –napfi. slouãení úãtÛ 343 na jednu analytiku.
Úãetní knihy
● Úãetní knihy = souhrnné úãetní záznamy (§ 4/11)
● Povinnost zaznamenávat úãetní pfiípady vúãetních knihách (§ 6/2) = úãetní zápisy
● Úãetní zápisy nesmí b˘t mimo úãetní knihy (§ 12/3)
● Úãetní knihy jsou (§ 13): –deník –hlavní kniha (SU .... PS.. obraty MD DAL(min. mûsíãní, VÚJ dennû –mÛÏe v jiné úãetní knize).. KS) –§ 13/2/b –knihy analytick˘ch úãtÛ –knihy podrozvahov˘ch úãtÛ
● Suma na syntetickém úãtu = souãet ãástek vknize analytick˘ch úãtÛ (§ 16/1)
● Analytická evidence –neznamená to jen analytiku úãtÛ v úãtovém rozvrhu, ale i jinou poloÏkovou evidenci k danému úãtu.
● Povinnost podle NOZ (§ 119): „Právnické osoby vedou spolehlivé záznamy o sv˘ch majetkov˘ch pomûrech, i kdyÏ nejsou povinni vést úãetnictví podle jiného právního pfiedpisu.“
Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17)
Úãetní knihy
uzavfiení (§ 17/2)otevfiení (§ 17/1)
KE DNIKE DNI
a)zániku vést úãetnictvívzniku povinnosti vést úãetnictví
b)k poslednímu dni úãetního obdobík prvnímu dni úãetního období
c)pfiedcházejícímu dni vstupu do likvidacevstupu do likvidace
d)zru‰ení bez likvidace s v˘jimkou pfiemûn následujícímu po dni zpracování rozdûlení obchodních korporacílikv. zÛstatku
DEN P¤EDCHÁZEJÍCÍKE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKY
rozhodnutí o úpadku e) ✓
e) ✓
schválení reorganizaãního plánu
rozhodnutí soudu o pfiemûnû reorganizace v konkurz g) ✓
NÁSLEDUJÍCÍ
KE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKYDEN
f)zru‰ení konkurzu ✓ h)splnûní reorganizaãního plánu ✓ i)splnûní plánu oddluÏení ✓ j)zvlá‰tní právní pfiedpiszvlá‰tní právní pfiedpis
Úãtov˘ rozvrh
● Smûrná úãtová osnova (§ 14/1), § 45/1 vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb.
–uvedena jako Pfiíloha ã. 4 kvyhlá‰ce ã. 500/2002 Sb. –povinnost dodrÏovat jen 2 místa (tj. skupinu úãtÛ)
● Úãtov˘ rozvrh (§ 14/2): –sestaví si kaÏdá úãetní jednotka –pro kaÏdé úãetní období –dle smûrné úãtové osnovy –v prÛbûhu úãetního období jej lze doplÀovat
● Úãtov˘ rozvrh –pfiíloha ã. 7 této publikace (SÚ dle poslední zvefiejnûné úãtové osnovy pfied platností vyhlá‰ky ã. 500/2002 Sb.): –obsahuje i podrozvahové úãty –obsahuje i vnitropodnikové úãty (âÚS ã. 001 2.5.4.)
● Nesmí se zfiizovat úãty mimo úãtov˘ rozvrh (§ 12/3)
● âlenûní: –tfiída (1 místo), skupina (2 místa), SÚ syntetika úãtu (není urãeno kolik míst –tradice 3 místa)
–pokud zjednodu‰ené úãetnictví, staãí skupiny (vyhl. ã. 500/2002 Sb. § 46/1)
–v rámci syntetik dle potfieb AU analytiky (vyhl. ã. 500/2002 Sb. § 46/2)
–minimální základní ãlenûní z dÛvodu úãetních v˘kazÛ
–VUJ mají urãeny i analytické úãty (§ 14/1)
Úãetní vnitrosmûrnice
● Povinnost úãetní jednotky mít popsánu metodiku nûkter˘ch úãetních pfiípadÛ = úãetnímanuál (ústava)firmy aktuální a komplexní
● Existuje podrobná literatura vãetnû vzorÛ vnitrosmûrnic.
● V yuÏívejte maximálnû pfiedti‰tûné formuláfie na opakující se pfiípady.
● Praktické rady: –Neopisovat znûní zákonÛ, vyhlá‰ek, pfiedpisÛ. Staãí odkaz.
–Staãí struãnû ajasnû uvést firemní metodiku.
–Uvést izpÛsoby úãetních fie‰ení ve firmû, které nejsou jednoznaãné.
–Pro kaÏdé úãetní období mít kompletní vnitrosmûrnici (tj. zkopírovat tu zpfiede‰lého období aaktualizovat ji).
–Originál doplÀky smûrnic spodpisy zodpovûdn˘ch osob (nûkde pfiíkaz fieditele kúãetnictví) –ty zakládat v ãase do jednûch sloÏek bez ohledu na úãetní období.
● Pokud vnitrosmûrnice chybí, nemusí b˘t daÀovû uznány nûkteré úãetní pfiípady (napfi. pfiirozené úbytky zásob).
● Vnitrosmûrnice nemÛÏe ukládat povinnosti tfietím osobám.
Úãetní transakce
● Základem podvojného úãetnictví není úãet, ale úãetní transakce: úãet MD/úãet DALãástka
● Úãty MD a úãet DALmají samy o sobû malou vypovídací schopnost. Pokud by byly samostatnû, vypovídací schopnost by byla na úrovni jednoduchého úãetnictví (daÀové evidence).
● Pouze ve spojitosti mají jiÏ vypovídací schopnost velikou.
Pfiíklad: Úãet pohledávky. Vhlavní knize vidíme na MD a na DALhodnotu. Ale o co jde? Toto lze zjistit z úãetní transakce MD/DAL. MD –pfiedpis pohledávek, nákup pohledávky, ... DAL–úhrada, avízo, odpis, zápoãet, ...
● Napfi. v dokumentech k IFRS se slovo transakce vyskytuje témûfi 1 000 x
● T éÏ úãetní pfiípad (událost) = hospodáfiská úãetní operace nebo skuteãnost, která má vliv na majetek, zdroje, náklady nebo v˘nosy podniku.