Ing.HarryPollak,Ph.D.
Jakodstranitneopodstatněnénáklady
Hodnotováanalýzavpraxi
VydalaGradaPublishing,a.s.
UPrůhonu22,17000Praha7
tel.:+420220386401,fax:+420220386400 www.grada.cz jakosvou2196.publikaci
OdbornáspolupráceIng.StanislavMichek OdpovědnýredaktorPetrSomogyi
SazbaMilanVokál
Početstran148
Prvnívydání,Praha2005
VytisklyTiskárnyHavlíčkůvBrod,a.s. Husovaulice1881,HavlíčkůvBrod
©GradaPublishing,a.s.,2005
CoverPhoto©profimedia.cz/CORBIS
ISBN80-247-1047-1
3.kapitola
Porovnánípomocíjednotkovýchnákladů
Procentoodpaduazmetků
Optimálnírozměrymateriálu
Porovnánícelkovýchnákladůrůznýchalternativ
Přímé(variabilní)nákladyjakopodkladprosprávné porovnáníalternativ ..................62
Poznámkykinterpretacirežijníchnákladů
Zkoumáníkaždéhopracovníhopostupuasledu
Nákladynaplněnífunkce
Hodnotováanalýzaprochemickévýrobky apostupy
Hodnotováanalýzaavýrobnípostupy
Významzájmůskutečnéhozákazníka
Jakéjsoupožadavkyzákazníka
Srovnáníkonkurenčníchvýrobkůaslužeb
Využitíschopnostidodavatelů
Výstavaprododavatele
Podrobeníoprávněnostimimořádnýchvýdajů kontrole
Porovnánínákladůnazvýšenípřesnostisezvýšením podíluzmetků
Grafickéznázorněnísouvisejícíchparametrů
Přednostnístudiavýznamnýchpodnětů
10.kapitola
Postuphodnotovéanalýzyprořešeníproblémů 105
11.kapitola
Jakzavésthodnotovouanalýzu? 109
12.kapitola
Poznámkyprovedoucíhotýmuhodnotovéanalýzy ..... 113
13.kapitola
Jakrealizovatnávrhnapoužitíhodnotovéanalýzy? .... 117
14.kapitola
Jakhodnotitvývojčinnostihodnotovéanalýzy? ...... 121
15.kapitola
Dokumentacepřihodnotovéanalýze ............. 127 Kartotéka ......................128 Zprávy ........................133
16.kapitola
Jakvzbuditzájemohodnotovouanalýzu? .........135
Jakvzbuditzájemohodnotovouanalýzupřed zadánímúkolu? ...................136
Jakzvýšitzájemohodnotovouanalýzuběhem jejíhoprůběhu? ...................137
Jakuchovatzájemohodnotovouanalýzupo skončeníjejíhoprůběhu ...............138
Covedoucítýmunemádělat ............138
Cojedobrédělat ...................138
17.kapitola
Přijatelnostzměn
18.kapitola
Zdrojezlepšovacíchnávrhů ..................
Jakodstranitneopodstatněnénáklady
Oautorovi
Ing.HarryPollak,Ph.D. (*1923,SemtínuVotic)
Absolvovallondýnskouuniverzitu(UniversityofLondon),oborstrojníinženýrství.Nazačátkuroku1948úspěšnědokončilstudiumstrojníhoinženýrství vPraze,tehdejšímrežimemnepřiznaný inženýrskývysokoškolskýtitulmubyl udělenČeskýmvysokýmučenímtechnickýmvPrazevroce2000.BěhempětadvacetiletvAngliizastávalšpičkové vedoucípozicevprůmyslu,poradenské činnosti,bylřediteleminvestičníbanky vLondýně.Pracovaljakonezávislý„companydoctor“–specialistanasanacispolečností.KroměAngliepůsobilzejménavBelgii,Německu,Francii,ItáliiaŠvýcarsku.PoúspěšnésanacipapírnyvevýchodnímŠvýcarskuzůstalvtétofirmě12let jakojejíředitel.ZískalčlenstvívInstitutionofMechanicalEngineers,BritishInstituteofManagementaInstituteofDirectors.JakočlenovicechupapírníkůmubyloudělenočestnéobčanstvíCityofLondon.NaVysokéškoleekonomickévPrazeobhájilvroce2003disertačnípráci„Jakobnovitvitalituupadajícíchpodniků“,vkterékromě teoretickýchznalostízúročilsvébohatépodnikatelskéamanažerské zkušenosti.Textsvédisertačníprácenedávnoknižněpublikoval vČeskérepublicevnakladatelstvíC.H.Beck.
Úvod
Životnícyklusnovýchmetodřízeníorganizacíjevelmipodobnýživotnímucykluorganismu.Metodaprocházíodpočetíapokusného stadiapřesmladistvéobdobípokusůaomyludodospělosti,doobdobínejvyššíužitečnosti;potomnastupujeperioda,kdynavazujena výsledkyminuléčinnostivpodobězískanýchpravidelnazákladě zkušenostíakončíjakozastaralámetoda,kdyjenahrazenadalšími novýmimetodami.
Hodnotováanalýza mávzápadoevropskýchzemíchdětskénemocidávnozasebou.Dosáhlavčetnýchoborechbyznysudospělosti. Natototémabyluveřejněnvelkýpočetčlánkůaknih(vizseznamliteratury)aještědalekovícebyloprezentovánoúčastníkůmodborných konferencí,seminářůaškolení.
Protolzeříci,ževtétočástiEvropydosáhladokonalostiaženelze očekávatdalšípřekotnývývojanivteorii,anivpraxi.Existujíproto nesčetnéúspěšnépříkladyadokladyzpraxe,zakládajícísenazkušenostipodnikůznejrůznějšíchodvětvíbyznysu.
HodnotováanalýzasevČeskérepublice(narozdílodtoho,čeho bylojejípomocímožnédocílitvUSAavzemíchzápadníEvropy)zdá býtvzačátcíchapodleméhonázoruzatímnenalezladostiúrodnou půdukzapuštěnízdravýchkořenů.Vzhledemkpodstatnémupotenciálnímupřínosukziskovostipodnikáníseovšemjednáonezanedbatelnouspolečenskouztrátu.Jednímzmožnýchdůvodůmůžebýt, ženeexistujedostatečnášířeobecněpřístupnýchpublikacívčeském jazyce,pojednávajícíchotom,cotohodnotováanalýzaje,kdeajakji lzeuplatnitajakéjsoujejívýsledky.Zkušenostukazuje,žefinanční úsporynákladů,bezvlivunakvalituvýrobkuaslužbyzhlediskazákazníka,nejsoujediným kladnýmvýsledkem.Mnohé firmypovažují zastejnědůležitéškolenípersonálu,kterýpřijdeshodnotovouanalýzouaktivnědostyku,lepšíohodnocenízájmůzákazníkaadokonalejšíporozuměnísouvislostemnákladů.
Jakodstranitneopodstatněnénáklady
Protosoudím,žebybylovhodnéinformaceohodnotovéanalýze, založenénamnohaletýchzkušenostechvzápadníEvropě,kterémám kdispozici,popsataupravitpročesképoměrytak,abypředmětné postupynebylydostupnépouzezkušenýmspecialistům,alerovněž iškolenýmazainteresovanýmosobámvefirmáchadostalysetak kširšíveřejnosti.Jediněpomocítakovéhorozšířeníoblastipůsobení hodnotovéanalýzylzedocílitplnéhopotenciálnědosažitelnéhoúčinku,dosáhnoutúspornéprodukcevýrobkůaslužebatímprospětcelé společnosti.
Poprvníteoretickéčástinajdetevtétoknizeněkolikkapitol, vnichžpopisujirůznépostupy,kterésepřihodnotovéanalýzepoužívají,podloženépříkladyzrůznýchodvětvíprůmyslu,ježznázorňují azdůvodňujíkroky,kteréjenutnépodniknout,abychomdosáhli žádoucíchvýsledků.Jetojakásikuchařka,popisujícípostuptéto analýzy,kterýjasnězdůraznípotřebnéinformaceapodrobnosti,jež organizacepotřebujekdosaženíuspokojivýchvýsledků.
Zlepší-lisedíkypopisutěchtopostupů,těchtomanažerskýchnástrojůoceněníekonomickýchfaktorůvefirmáchatlaknaneopodstatněnénákladybudezesílen,nezapadnemojeúsilíbezužitku.
Cotoje hodnotová analýzaajakse dáuplatnit?
Jakodstranitneopodstatněnénáklady
Každýzaměstnanecjevjakékolivfirměpříčinounákladů;některé ztěchtonákladůjsouopodstatněné,jinéméně.Hodnotováanalýzanabízípostup,jakodhalitneopodstatněnénáklady,jakjeměřit ajakjeodstranit,anižbytímutrpělakvalitanebovýkonvýrobku aslužby.Protožezákazníkočekávázakaždouvydanoukorunuodpovídajícíhodnotu,jetatometodikazaměřenánahodnotuvhodná prokaždýdruhvýrobkůaslužeb.
Každýznássepovažujezavynikajícíhoznalcehodnoty;každý znásmápocit,ženejenrozeznáhodnotuvýrobkuaslužby,aledokoncejeschopenjikvantitativněocenit.Tojejedendůvodpožitku znakupování.Pokusmesevšakobjektivněprozkoumatnašischopnosthodnotit.
Jakoumánapříkladhodnotukusprovazu?Proněkoho,kdomá býtoběšen,jejehohodnotaspíšenegativní.Mnohoznásmávautě provazpropřípadpotřeby,alevětšinučasutentoprovazpřijízdě vautěpřekážíazabírámísto,aprotojejehohodnotanepatrná.Pro horolezcejeprovazvšakvelmicennýavpřípaděnehodypřivýstupu nebosestupunaněmzáležíjejichpřežití.
Jakájehodnotalístkunadůležitýfotbalovýzápas?Nominálně, je-liupokladnykdostání,jetosuma,kterájenaněmvytištěna. Jedná-liseodůležitéutkánífotbalovéhoklubu,kterémufandíte aolístkyjenouze,získávádalekovyššícenu(kvelkéradostirůzných překupníků).Prolidi,kteřínemajíofotbalzájem,jezaplacenípře-
Cotojehodnotováanalýzaajaksedáuplatnit?
mrštěnéceny,nepochopitelné,protožepronětakovýlístekvůbec žádnouhodnotunemá.
Jemožnéporovnathodnotukusuprovazuscenoulístkunafotbal?Nazákladěnominálníkupnícenyano,alenazákladěhodnotyje todalekoobtížnější.Hodnotatotižzávisínaokolnostech.Definice hodnotysezdástejněprchavájakodefinicehříchu.Závisínamístě, naokolnostechahlavněnatom,okohosejedná.
Příklad
Napříkladjedenmůjznámýpředčasemplánovalzájezdautemna Balkán.Přátelémuradili,abysivzalssebourezervníkolonavíc,protožetamějšísilnicejsouvevelmišpatnémstavuaservisnenítaksnadno kdispozici.Druhérezervníkolonebylolaciné,alevpraxisemupři místníchsvízelnýchpodmínkáchvyplatilo.Kdyžsezezájezduvrátil, dodatečnárezervasestalazbytečnou.Nedalaseprodatnebovyměnitabylojinutnézlikvidovat.Tojepodstatnýrozdílhodnoty.
Jinýmůjznámýbylpozvánnamezinárodnígolfovýturnajabylmu udělenčestnýstatutVIP.Jednuzvýsadpředstavovalaparkovacíznámka,opravňujícíkpřednostnímuparkování.Jehoautoovšemvykradli. Zlodějneukradlkoženérukavice,aktovku,golfovépříslušenství,ale pouzeonuparkovacíznámku.Tamělavdanémokamžikuvjehoočích největšíhodnotu,ačkolivzaněkolikdníjižnebylakničemu.
Pročjepronástakobtížnéstanovitobjektivníměřítkohodnoty?
Protožeexistujevícenežjedentyphodnotyapokudnevíme,ojakou hodnotusejedná,nedovedemejiobjektivněposoudit.Zhlediskazákazníkaexistujeceláhierarchiehodnot,kterézpůsobujíjehoochotu vydatzavýrobekneboslužbuvíceneboméněpeněz.Proobjasnění nejdůležitějšíchtypůhodnotypoužijemejakopříkladobecněznámý předmět,plnicíperoajehorůznéhodnoty.
Hodnotavlastníchnákladůvýroby jepeněžníobnos,výševýrobníchnákladů.Tojestsouhrncenmateriálu,mezdavšechostatních nákladůvznikajícíchpřivýrobě.Vpřípaděplnicíhoperatedy112Kč. Užitnáhodnota jenejnižšícena,zakteroulzesplnitjehozákladní funkci.Předtím,nežtutohodnotumůžemestanovit,jenutnodefinovatfunkciplnicíhopera.Lzeto,jakpozdějiuvidíme,nejlépevyjádřit
Jakodstranitneopodstatněnénáklady
dvěmaslovy:podstatnýmjménemaslovesem.Vnašempřípaděje funkcíplnicíhopera psátslova.Tojezákladnífunkceplnicíhopera, všechnyostatnícharakteristikytohotopera,jakkolivžádoucí,nejsou protutofunkcizapotřebí.Jakýmjinýmnejlacinějšímzpůsobemlze psátslova?Pravděpodobněkusemdřevěnéhouhlí.Protolzeprohlásit,žeužitnáhodnotaplnicíhoperaserovnáceněkusudřevěného uhlí,tedy1Kč.
Estetickáhodnota reprezentujeemocionálnícenuvztahujícíse ktomutopředmětu.Plnicíperomůžebýtněcozvláštního,novýkonstrukčnímodel,můžemítemocionálnívýznamjakodárekodnějaké váženéosoby.Vtakovémpřípadějejehoemocionálníhodnotaznačnáaestetickáhodnotačinínapříklad1200Kč.
Směnnáhodnota jehodnotadosažitelnápřivýměnězaněcojiného.Kdykolivsesnažímestanovitsměnnouhodnotu,vzniknevelké zklamání.Vtomtopřípaděmůžebýtsměnnáhodnotaplnicíhopera přibližně50Kč.
Nejvýznamnějšímfaktemvyplývajícímztohotostručnéhoporovnánírůznýchhodnottéhožplnicíhoperajerozdílmezijehonákladynazhotoveníaužitnouhodnotou,tedymezivýrobníminákladyanejlacinějšímzpůsobem,jakdosáhnoutzákladnífunkce.Rozdíl mezivlastníminákladyvýrobyaužitnouhodnotoupředstavujepotenciálnízdrojúspor,kterýjenutnépozorněprozkoumat.Protože lze-lidosáhnoutzákladnífunkceplnicíhoperaza1Kč,jezapotřebí najítdostatečnéospravedlnírozdílu,abybylomožnérozumněočekávat,žezákazníkzanězaplatívícenež112Kč.
Jsmezvyklízaměňovatvýrobnínákladyaužitnouhodnotuaobráceně.Instinktivněmámepocit,žeexistujevzájemnývztahmezi hodnotouanáklady,žekdyžněcostojívíc,musítobýtlepšínebo spolehlivějšíakdyžněcostojíméně,jetošpatnákoupě.Toalevzásaděnemusíbýtpravda(viznásledujícípříklad).
Příklad
Plátnoméhoprojektorujenahořepřipevněnodvěmašroubysrýhovanýmimaticemi.Provýrobcetohotoplátnamátakovámaticepravděpodobněcenu4Kč.Jednumaticijsempřicestováníztratilapotře-
Cotojehodnotováanalýzaajaksedáuplatnit?
bovaljsemjivkrátkédoběnahradit.Našeljsemřemeslníka,kterými obratemvyrobilpřesnoukopiiza80Kčajájsemmurádzaplatil.Za krátkoudobujsemzapomněl,kterámaticejetapůvodníakterájeta nová,drahá.Obědržíplátnostejnědobřeanelzejepodlevzhledurozeznat.Cojedůvodem,žejednaznichmá20×vyššívlastnívýrobní náklady?Bylavyrobenapodčasovým tlakem,řemeslníkem,kterýnebyl napodobnoupráciškolen,zesurovinykoupenévmalémmnožství amožnáze surovinypředimenzované (odpadovéztráty),naobráběcímstroji,kterýnebylspecializovánnarýhovanématice,bylvyroben zřejměvpřesčaseaspřemrštěnýmirežijnímináklady.Aleto,ževýrobamaticestáladalekovíce,neznamená,žeseprosvůjúčelhodílépe nežtapůvodní,laciná.Zanezvyklýchokolnostíjsmevšichniochotni zaplatitoněcovíce.
Vpraxijezapotřebínajítpostup,kterýumožnísystematickyprozkoumatnákladyvýrobkuaslužby,určittakové,kteréjsoufunkčně přílišdrahéanajítpronělevnějšíalternativy,ježprokazatelněuspokojujípožadavkyzákazníkazhlediskakvalityavýkonu.Analytický způsobřešeníproblémů,jaknásučiliveškole,kdepoužitímlogiky nazákladěfaktůdocílímejedinéhořešení,jevpraxinedostačující. Prakticképroblémynemajípouzejednořešení.Hodnotováanalýza poskytujekreativnínávod,jakřešitproblémytohotodruhuvpodobě standardníhopostupu.
Definice
Hodnotováanalýzajesystematickéakreativníprozkoumánívšech položeknákladůvýrobkučislužby,scílemsnížitneboodstranit ty,kterénepřinášejízhlediskazákazníkaakceptovatelnouhodnotu,přitomvšakzachovávápožadavkynakvalituavýkon.
Hodnotováanalýzasetedyodlišujeodjednoduchéhosníženínákladů,protožepřitomtopostupusezkoumajípouzenákladyaexistujesnahajesnížit,zatímcopřihodnotovéanalýzesezkoumáfunkce, kteroujetřebauspokojit–ažpotomsestanoví,jakjílzesconejnižšíminákladydocílit.
