ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA v přehledech
snadno a rychle
181 názorných přehledů a 15 příloh
kategorie účetních jednotek včetně jejich změn uzávěrkové operace
metoda průkazné účetní inventury pro každého
oceňování zásob vlastní výroby
co je pentální, kreativní a mentální účetnictví ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních
Jiří Dušek
ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA v přehledech
snadno a rychle
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno
Edice Úãetnictví a danû
Ing. Jifií Du‰ek Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle
Vydala GRADAPublishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7 tel.: 234 264 401, fax 234 264 400 www.grada.cz jako svou 6810. publikaci
Realizace obálky Vojtûch Koãí Odborná redaktorka Ing. Michaela PrÛ‰ová Poãet stran 224 Osmé vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011, 2014, 2018 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s.r.o., Pardubice
© GRADAPublishing, a.s., 2018
ISBN 978-80-271-0808-4 (PDF)
ISBN 978-80-271-0867-1 (print)
Seznam pfiehledÛ...................................................................................................................6
Úvod....................................................................................................................................10
Pfiehledy...............................................................................................................................11
PrÛkazná úãetní inventura.................................................................................................191
Pfiíloha ã. 1 – Hlavní kniha.............................................................................................194
Pfiíloha ã. 2 – DoloÏení zÛstatkÛ úãtÛ – ukázky.............................................................195
Pfiíloha ã. 3 – Obsah pofiadaãe Uzávûrka........................................................................196
Pfiíloha ã. 4 – Prohlá‰ení k uzávûrce...............................................................................197
Pfiíloha ã. 5 – Protokol o likvidaci zásob........................................................................198
Pfiíloha ã. 6 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2017 ...........................199
Pfiíloha ã. 7 – Úãtov˘ rozvrh pro podnikatele ...............................................................201
Pfiíloha ã. 8 – V˘plata podílÛ na zisku ...........................................................................209
Pfiíloha ã. 9 – Pfiíklady pentálního úãetnictví ................................................................210
Pfiíloha ã. 10 – Co je souãástí ocenûní DNM ADHM a technického zhodnocení...........211
Pfiíloha ã- 11 – Trestní zákoník a poãítaãové systémy ....................................................213
Pfiíloha ã. 12 – V˘poãet odloÏené danû ............................................................................214
Pfiíloha ã. 13 – Seznam interpretací NÚR .......................................................................216
Pfiíloha ã. 14 – Povinnosti dle KATEGORIE úãetní jednotky ........................................217
Pfiíloha ã. 14 – Desatero dobré úãetní ..............................................................................219
Seznam pfiehledÛ
1.Základní zákonné normy11
2.Kategorie úãetních jednotek (§ 1b)12
3.Zmûna kategorie úãetní jednotky (§ 1e/2)13
4.Jednoduché úãetnictví14
5.VÚJ (§ 1/3 ZoÚ)15
6.Subjekty vefiejného zájmu (§ 1a ZoÚ)16
7.Posouzení úãetního pfiípadu17
8.Skuteãnost má pfiednost18
9.Uzávûrka19
10.Úãtování na konci roku20 11 Úãetní knihy21
12.Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17)22
13.Hospodáfisk˘ rok23
14.Úãtov˘ rozvrh24
15.Úãetní vnitrosmûrnice25
16.Úãetní transakce26
17.Podrozvahové úãty 27
18.Vnitropodnikové úãetnictví28
19.Opravy v úãetnictví29
20.Úãetní opravy uzavfien˘ch minul˘ch období30
21.Krátkodobost – dlouhodobost (§ 19/8)31
22.V˘sledek hospodafiení32
23.Úãetní doklady33
24.Úãetní záznam34
25.Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu35
26.Podpis aneb Podpisov˘ záznam36
27.¤ádnû vedené úãetnictví37
28.Stránka pro ‰éfy, ktefií nerozumí úãetnictví38
29.Aktuální úãetnictví39
30.Neefektivní úãetnictví40
31.Doklady nákladÛ a v˘nosÛ 41
32.Nûkolik praktick˘ch rad k dokladÛm42
33.Co se zapomíná zaúãtovat43
34.Nûkteré úãty, na které se zapomíná44
35.Musím zaúãtovat kaÏd˘ doklad?45
36.Tisk sestav46
37.Doklady v cizím jazyce47
38.Pfiepoãet na ãeskou mûnu48
39.Majetek, závazky, opravné a dohadné poloÏky v cizí mûnû49
40.Pfievod úãetní závûrky z jiné mûny na Kã50
41.Tuzemské plnûní v cizí mûnû51
42.Kurzy (§ 24)52
43.Úãtování kurzov˘ch rozdílÛ 53
ÚâETNÍ ZÁSADY
ÚâETNÍ METODY
OCE≈OVÁNÍ
44.Závûrka54
45.Vlastnosti závûrky55
46.Druhy úãetních závûrek § 6/456
47.Konsolidace57
48.Události po rozvahovém dni (§ 19/5, 6)58
49.Schválení úãetní závûrky59
50.Co se ukládá do sbírky listin 60
51.Zvefiejnûní závûrky61
52.Závûrka v elektronické formû (vyhlá‰ka ã. 562/2006 Sb.)62
53.Poslední úãetní zápisy63
54.Závûrkové úãtování 64
55.Návrh na rozdûlení zisku nebo vypofiádání ztráty65
56.V˘platy podílÛ a záloh na zisku66
57.Archivace67
58.V˘kazy – v˘jimka minulé období68
59.Minulé období ve v˘kazech pfii zmûnû metody68
60.Zmûny úãetních metod69
61.Oprava chyb, zmûna odhadu, zmûna metod70
62.Pfiehled o penûÏních tocích71
63.Pfiíloha72
64.V˘roãní zpráva (§ 21)73
65.Nefinanãní informace74
66.Právo na informace75
67.Úãetní zásady
76
68.Zásada opatrnosti77
69.Opravné poloÏky (âÚS ã. 005)78
70.DaÀové opravné poloÏky pohledávek
79
71.V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek80
72.Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã81
73.DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky82
74.Uãetní rezervy (§ 26/3)83
75.Rezervy na opravy84
76.Úãetní metody85
77.Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.)86
78.V˘znamnost informace87
79.âasové rozli‰ení – hlediska88
80.Jak ãasové rozli‰ení?89
81.âasové rozli‰ení pachtovného90
82.Vzájemné zúãtování91
83.OdloÏená daÀ (§ 59 vyhl. ã. 500/2002 Sb.)92
84.OceÀování v prÛbûhu roku93
85.Ocenûní za 1 Kã (§ 25/1/k ZoÚ)94
86.Ocenûní reálnou hodnotou (§ 27/3)95
87.Ocenûní ekvivalencí (§ 27/6)96
88.Cena obvyklá (napfi. § 23/7 ZDP)97
ZÁVùRKA
89.Zafiazení majetku98
90.Pfiedãasné uÏívání, zku‰ební provoz99
91.Odpisování100
92.Zbytková hodnota majetku101
93.Mûsíc zahájení odpisování102
94.Oprava odpisování z minul˘ch let103
95.Co se neodpisuje (úãetnû, daÀovû)104
96.Co není nehmotn˘m majetkem105
97.Zvífiata106
98.Zásoby – zpÛsob A, B107
99.Zásoby – zpÛsob C a evidence, kontrola korunou108
100.Ocenûní zásob109
101.Zásoby vytvofiené vlastní ãinností110
102.Kalkulace111
103.Nekalkulovatelné náklady112
104.Kompletní pohled na firmu113
105.SníÏení hodnoty zásob114
106.Likvidace nepotfiebn˘ch zásob daÀovû (§ 24/2/zg) od 1. 1. 2008115
107.Vedlej‰í pofiizovací náklady zásob116
108.Nedokonãená v˘roba (NV)117
109.Komisní prodej zboÏí118
110.Jak majetek do nákladÛ119
111. Drobn˘ majetek 120 112.Zmafiené investice121 113.Úroky122
114.Oprava – versus TZ123
115.Technické zhodnocení v úãetnictví124
116.·koda125
117.Pojistná událost (na konci roku)126
118.·koda – plnûní od poji‰Èovny – úãtování127
119.Inventury128
120.Inventarizaãní rozdíly (âÚS ã. 007)129
121.Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âÚS ã. 007)130
122.Inventurní soupisy § 30/7131
123.Kompenzace pfii inventarizaci zásob132
124.Fyzická inventarizace – etapy133
125.Pfiirozené úbytky zásob (manko do normy)134
126.âím vznikají pfiirozené úbytky135
127.Uznávací (konfirmaãní) dopisy136
128.PfiiráÏka – MarÏe – Rabat137
129.Uzávûrka DPH138
130.Faktury s DPH po 25. lednu139
131.Odsouhlasení mezd140
132.Úãetní inventura (= ãistka úãtÛ)141
133.Základní úãetní inventarizaãní zásada142
134.Postup úãetní inventury143
135.Kontrola hlavní knihy144
136.Haléfiové rozdíly145
137.Opravy „haléfiov˘ch“ zÛstatkÛ (PomÛcka, jak provádût opravy haléfiov˘ch zÛstatkÛ)146
138.Nedohledané rozdíly (= kostlivci)147
139.Promlãecí lhÛta148
140.Závazky (dluhy)149
141.Vyfiazení pohledávek z úãetnictví150
142.Pokladna151
143.Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.)152
144.EETa úãetnictví153
145.Dobropisy154
146.Penalizaãní faktury z obchodování155
147.Zápoãty156
148.Smûna157
149.Smûna – úãtování158
150.Zálohy159
151.Pfiefakturace nákladÛ160
152.Úãtování stravenek161
153.Dotace162
154.Preferenãní limity (kvóty)163
155.Právo stavby164
155.Svûfieneck˘ fond165
156.Deriváty (âÚS ã. 110)166
157.Druhy a trhy derivátÛ (= finanãní hazard) 167
158.Audit 168
159.Auditor169
160.Zpráva o auditu170
161.Dal‰í povinnosti auditora170
162.Auditor versus Podnikatel171
163.Nezávislost auditorÛ (ZoA§ 14)172
164.Interní audit173
165.Sankce za úãetnictví (§ 37)174
166.Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb.175
167.Odpovûdnost zamûstnance za ‰kodu176
168.Zákaz konkurence177
169.Chyba nebo podvod178
170. Typy úmyslné nesprávnosti179
171.Legalizace v˘nosÛ z trestné ãinnosti180
172.EDP– elektronická kontrola dat181
173.Povinnost sám vyhlásit úpadek (insolvenãní zákon ã. 182/2006 Sb.)182
174.Pfiemûny (fúze)183 175.IFRS184
176.Environmentální úãetnictví185
177.Kreativní úãetnictví186
178.Forenzní audit187
179.Mentální úãetnictví188
180.Pentální úãetnictví189
181.Luca Pacioli190
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
ÚVOD
Publikace je dal‰í z ediãní fiady „Zákony v pfiehledech“.
Úãetní uzávûrka pfiedstavuje vÏivotû firmy v˘znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaÏdé úãetní.
Cílem této publikace je upozornit na co nejvût‰í okruh problémÛ, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout.
Publikace dále podává ten nejjednodu‰‰í návod na úãetní inventuru sprincipem doloÏení zÛstatkÛ úãtÛ. Aprávû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov‰em v˘sledek této jednoduché metody je stûÏejním v˘chodiskemke správnosti úãetnictví. Jedná se o návod nejen jak co dûlat, jak to udûlat, ale i proã to takto udûlat a ne jinak.
Urãitû by bylo velkou pomocí studentÛm úãetnictví, kdyby se o této metodû dozvûdûli jiÏ na ‰kole a s touto jednoduchou metodou pfii‰li do „úãetního“ Ïivota.
Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladÛ. Skuteãností je, Ïe tomuto objevu je‰tû akademická obec – aÏ na dvû v˘jimky – nevûnovala pozornost.
MÛÏeme si poloÏit otázku, Proã tomu tak je? Jednu z odpovûdí moÏná mÛÏeme najít v publikaci Síla jednoduchosti, jejímÏ autorem je svûtoznám˘ filozof Edward De Bono.
Oproti pfiede‰lému vydání pfiibylo 20 nov˘ch pfiehledÛ a 1 pfiíloha.
Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloÏené dani.
V publikaci jsou z dÛvodu vût‰í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtÛ.
O v˘znamu a dÛleÏitosti úãetnictví svûdãí i to, Ïe kaÏd˘ z nás je veden v nûjakém úãetnictví od poãetí aÏ do skonání, a to vÏdy v nûkolika zároveÀ (zdravotní poji‰Èovna, sociální správa, zamûstnavatel, OSVâ, finanãní úfiad, pracovní úfiad, hospic, pohfiební sluÏba). AniÏ si to uvûdomujeme. Aplatí, Ïe v‰e na svûtû lze zaúãtovat.
Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora, e-mail: dusek.jiri@tiscali.cz
Seznam publikací autora:
Chyby a kontroly v úãetnictví3. vydání, 1999
Vyhnûte se chybám v úãetnictví1. vydání, 2014
Danû z pfiíjmÛ – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky 12. vydání, 2017
DPH v pfiehledech15. vydání, 2018
Pfievod daÀové evidence na vedení úãetnictví6. vydání, 2008
DaÀová evidence podnikatelÛ (hlavní autor J. Sedláãek)15. vydání, 2018 (od 10. vydání)
Elektronická evidence trÏeb v pfiehledech2. vydání, 2017
Pentální úãetnictví (více na www.pentalni-ucetnictvi.cz)1. vydání, 2009
autor
Základní zákonné normy
Základní literatura kaÏdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok):
● Zákon oúãetnictví ã. 563/1991 Sb......................................................................(ZoÚ)
● V yhlá‰ka ã. 500/2002 Sb. (novela vyhlá‰ky ã. 441/2017 Sb.)
● âeské úãetní standardy ã. 001 aÏ 023, 108, 110, 111..........................................(âÚS)
(Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouÏívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji‰tûní vy‰‰í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardÛ povinnû.)
● Vnitrosmûrnice úãetní jednotky
Ostatní:
● Nov˘ obãansk˘ zákoník ã. 89/2012 Sb. ..................................................................................(NOZ)
● Zákon o obchodních korporacích ã. 90/2012 Sb. ...................................................................(ZOK)
● Zákon odaních zpfiíjmÛ ã. 586/1992 Sb...................................................................................(ZDP)
● Zákon orezervách pro zaji‰tûní základu danû zpfiíjmÛ ã. 593/1992 Sb...................................(ZoR)
● Zákon oDPH ã. 235/2004 Sb. .................................................................................................(DP H)
● DaÀov˘ fiád ã. 280/2009Sb. ..................................................................................................... ...(D¤)
● Rejstfiíkov˘ zákon ã. 304/2013 Sb. ............................................................................................. ..(RZ)
● Zákon o auditorech ã. 93/2009Sb. ...........................................................................................(Zo A)
● Mezinárodní auditorské standardy .............................................................................................( ISA)
● Pokyny MF(napfi. D-22)
● Národní úãetní rada (www.nur.cz) –interpretace I–1 aÏ I–36 (do roku 2017) –Pfiíloha ã. 13
● Informace MFâR (www.mfcr.cz) –âeská daÀová správa –v oddíle Danû a cla –Úãetnictví
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MFâR (www.mfcr.cz)
úãetních jednotek (§ 1b)
Kategorie
• Zafiazení do kategorie je urãeno pfiekroãením alespoÀ 2 ze tfií hodnot
–T oto je‰tû samo o sobû nic neznamená! –AÏ dvû pfiede‰lá období (od 2016) urãí kategorii úãetní jednotky –viz dal‰í pfiehled
KategorieMIKROMALÁST¤EDNÍVELKÁ
Aktiva (netto)≤ 9 mil. ≤ 100 mil.≤ 500 mil. > 500 mil.
âist˘ obrat (suma tfiída 6.)≤ 18 mil. ≤ 200 mil.≤ 1 000 mil.> 1 000 mil.
PrÛmûrn˘ poãet zamûstnancÛ (dle âSÚ)≤ 10≤ 50≤ 250> 250
VELKOU jsou vÏdy (§ 1b/5):
a) subjekt vefiejného zájmu § 1a (emitenti investiãních cenn˘ch papírÛ, banky, poji‰Èovny,…..)
b) vybraná úãetní jednotka § 1/3 (obce, pfiíspûvkové organizace,….)VÏdy
Roãní úhrn ãistého obratu (§ 1d/2): v˘‰e v˘nosÛ sníÏená o prodejní slevy (ty jsou ve tfi. 6 na MD+) pokud úã. období netrvá cel˘ rok (pfiepoãet na roãní obrat): obrat dûlen poãtem mûsícÛ * 12
Kategorie nové zaãínající úãetní jednotky (§ 1e/1): podle takové kategorie, kde lze dÛvodnû pfiedpokládat, Ïe splní tyto podmínky k rozvahovému dni prvního úãetního období
Zmûna kategorie úãetní jednotky (§ 1e/2)
• AÏ dvû pfiede‰lá období urãí pfiípadnou zmûnu kategorie úãetní jednotky
DÛvod: Aby roãní „v˘kyvy“ v hodnotách nemûly vliv na kategorizaci úãetní jednotky.
• Pfii zmûnû kategorie mikro úãetní jednotky nutné fie‰it ocenûní reálnou hodnotou (§ 61c).
Kategorie2015201620172018
Kategorie k 31. 12. 2015Kat. 2015Je jako v˘chozí kat. pro rok 2016 a 2017 (Pfiechodné ustanovení âl.II/4.)
Sdûlení MF z 25. 11. 2015 k auditu: aktiva netto a obrat bez 61x a 62x.
Kategorie k 1. 1. XKat. 2015Kat. 2015 ???
Kategorie roku k 31. 12. Kat. 2016Kat. 2017Kat. 2018
0–1 hodnota0–1 hodnotaKat. 2015 0–1 hodnota2–3 hodnotyKat. 2015 2–3 hodnoty0–1 hodnotaKat. 2015 2–3 hodnoty2–3 hodnotyKat. 2015 ãi (jiné kateg.)dle 16 ãi 17 ?
2–3 hodnoty2–3 hodnoty dle 16–17
Kategorie pro úãetnictví k 1. 1. 2018 (???) Ve dvou po sobû následujících obdobích pfiekroãí nebo pfiestane pfiekraãovat 2 hodnoty
Jednoduché úãetnictví
• JÚ mohou vést úãetní jednotky: –tuzemské i zahraniãní právnické osoby (§ 2/a,b)
které jsou souãasnû (§ 1f/d):
1.Spolkem a poboãn˘m spolkem
2.Odborovou organizací,…
3.Organizací zamûstnavatelÛ,…
4.Církví a náboÏenskou spoleãností,…..
5.Honebním spoleãenstvem –nesmí b˘t plátcem DPH
–celkové pfiíjmy za poslední úãetní období ≤ 3 000 000 Kã
–hodnota majetku je ≤ 3 000 000 Kã
• Vedou se tyto úãetní knihy (§ 13b):
a)PenûÏní deník (pfiíjmy a v˘daje skuteãnû pfiijaté ãi zaplacené v úãetním období)
b)Kniha pohledávek a kniha závazkÛ
c)Pomocné knihy o ostatních sloÏkách majetku
• Sestavují nejpozdûji do 6 mûsícÛ po skonãení úãetního období:
a)Pfiehled o majetku a závazcích
b)Pfiehled o pfiíjmech a v˘dajích
• Provádûcí pfiedpis k JÚ vyhlá‰ka ã. 325/2015 Sb.
VÚJ (§ 1/3 ZoÚ)
● VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010):
–o r ganizaãní sloÏky státu –státní fondy podle rozpoãtov˘ch pravidel –územní samosprávné celky
–dobrovolné svazky obcí –regionální rady regionÛ soudrÏnosti
–pfiíspûvkové organizace –zdravotní poji‰Èovny
● Pro VÚJ platí nûkteré odli‰nosti oproti ostatním úãetním jednotkám:
–zaji‰Èují úãetní záznamy pro potfieby státu –co, jak, kdy a kam posílat (§ 1/3, § 4/8/m, o)
–mají závazn˘ vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 4/8/q)
–v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov˘ch úãtÛ (§ 7/5)
–urãena úãetní v˘znamnost informace u majetku nehmotného 60 000 Kã a u hmotného 40 000 Kã (§ 19/7)
–souhrnné obraty MD a DALúãtÛ v hlavní knize dennû (§ 13/2/b) –reálnou hodnotou oceÀují majetek urãen˘ k prodeji s v˘jimkou zásob (§ 27/1/h)
–inventarizují dle zvlá‰tní vyhlá‰ky o inventarizaci ã. 270/2010Sb. (§ 29/4) –vÏdy povinnû dodrÏují úãetní standardy (§ 36/1)
–pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit souãinnost (§ 6/6)
Poznámka: •Mûjte na pamûti, Ïe v˘‰e uvedené povinnosti se t˘kají VÚJ, nikoliv podnikatelÛ. Proto aÏ nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá‰ku pro inventarizaci, tak se vÏdy zajímejte, koho se t˘ká.
•T oto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole.
Subjekty vefiejného zájmu (§ 1a ZoÚ)
• Jsou to tyto úãetní jednotky: a)Úãetní jednotky uvedené v § 19a/1:
–je obchodní spoleãností –a je emitentem investiãních cenn˘ch papírÛ pfiijat˘ch k obchodování na evropském regulovaném trhu
b)banky c)poji‰Èovny d)penzijní spoleãnosti e)zdravotní poji‰Èovny
• Za velkou úãetní jednotku se vÏdy povaÏuje subjekt vefiejného zájmu (§ 1b/5/a)
• Povinnost mít závûrku ovûfienou auditorem (§ 20/1/a)
• Malá skupina úãetních jednotek má povinnost sestavit konsolidovanou úãetní závûrku, kdy je nûkterá úãetní jednotka ve skupinû subjektem vefiejného zájmu (§ 22a/1).
• Povinnost zprávy o platbách (§ 32a/1)
• Tyto úãetní jednotky mají v urãitém pfiípadû povinnost uvádût nefinanãní informace (§ 32f).
Posouzení úãetního pfiípadu
Posouzení úãetního pfiípadu zrÛzn˘ch pohledÛ (ve stejn˘ ãas, protoÏe kazdá informace má svÛj v˘voj)
Rovina: formální faktická
POSTUPPOSOUZENÍ
Právní pohledÚãetní pohledDaÀov˘ pohled
Skuteãnost (stále jedna a tatáÏ)
Jak to vidíJak to vidí interní uÏivateléexterní uÏivatelé
âÁSTKU SE JEDNÁ,
VÏdy rozumnû zváÏit dÛleÏitost problému i podle toho O JAK VYSOKOU
tj. zda-li napfi. kvÛli nejasn˘m 100Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daÀového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy‰‰í neÏ by byl pfiípadn˘ daÀov˘ domûrek.
Skuteãnost má pfiednost
● DaÀov˘ fiád (§ 8): (1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dÛkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaÏd˘ dÛkaz jednotlivû a v‰echny dÛkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíÏí ke v‰emu, co pfii správû daní vy‰lo najevo.
(2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn˘ch nebo podobn˘ch pfiípadÛ nevznikaly nedÛvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní.
● Nález ústavního soudu (ÚS666/02) z 15. 12. 2003: –„... Vefiejná moc nemÛÏe vyuÏívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.“ –„... za situace, kdy právo umoÏÀuje dvojí v˘klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji.“
Uzávûrka
Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body:
1.Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v‰e zaúãtováno)
2.Zúãtování speciálních pfiípadÛ krozvahovému dni
3.Zpracování daÀového pfiiznání (vãetnû daÀové optimalizace)
4.Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy)
5.Pfievod úãetnictví do dal‰ího období (úãetní uzávûrka v SW)
6.Vyhotovení závûrky, popfi. v˘roãní zprávy
7.Ovûfiení auditorem (pokud je –povinné ãi dobrovolné)
8.Schválení závûrky
9.Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní
10.Archivace
11 . Oslava úspû‰ného ukonãení uzávûrky a závûrky
na konci roku
Úãtování
Pokud je pro tyto pfiípady náplÀ: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B
3. Pfiecenûní krozvahovému dni
4. Opravné poloÏky 5. Rezervy 6.âasové rozli‰ení
7.Dohadné poloÏky
8. Kurzové rozdíly majetku azávazkÛ
9. „Haléfiové rozdíly“ rozvahov˘ch úãtÛ
10. DaÀ zpfiíjmÛ splatná 1 1. DaÀ zpfiíjmÛ odloÏená
12.Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) –vût‰inou jen SWzáleÏitost
13.Pfievodov˘ mÛstek do nového roku –napfi. slouãení úãtÛ 343 na jednu analytiku.
Úãetní knihy
● Úãetní knihy = souhrnné úãetní záznamy (§ 4/11)
● Povinnost zaznamenávat úãetní pfiípady vúãetních knihách pouze na základû prÛkazn˘ch úãetních
záznamÛ (§ 6/2) = úãetní zápisy
● Rozsah vedení úãetnictví (§9): –v plném rozsahu –ve zjednodu‰eném rozsahu (vyjmenované úãetní jednotky)
● Úãetní zápisy nesmí b˘t mimo úãetní knihy (§ 12/3)
● Úãetní knihy jsou (§ 13): –deník –hlavní kniha (SU .... PS.. obraty MD DAL(min. mûsíãní, VÚJ dennû –mÛÏe i v jiné úãetní knize).. KS) –§ 13/2/b
–knihy analytick˘ch úãtÛ –knihy podrozvahov˘ch úãtÛ
● Suma na syntetickém úãtu = souãet ãástek vknize analytick˘ch úãtÛ (§ 16/1)
● Analytická evidence –neznamená to jen analytiku úãtÛ v úãtovém rozvrhu, ale i jinou poloÏkovou evidenci k danému úãtu.
● Povinnost podle NOZ (§ 119): „Právnické osoby vedou spolehlivé záznamy o sv˘ch majetkov˘ch pomûrech, i kdyÏ nejsou povinni vést úãetnictví podle jiného právního pfiedpisu.“
Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17)
Úãetní knihy
uzavfiení (§ 17/2)otevfiení (§ 17/1) KE DNIKE DNI
a)zániku vést úãetnictvívzniku povinnosti vést úãetnictví
b)k poslednímu dni úãetního obdobík prvnímu dni úãetního období
c)pfiedcházejícímu dni vstupu do likvidacevstupu do likvidace
d)zru‰ení bez likvidace s v˘jimkou pfiemûn následujícímu po dni zpracování rozdûlení obchodních korporacílikv. zÛstatku
NASTANOU ÚâINKY
DEN P¤EDCHÁZEJÍCÍKE DNI, KE KTERÉMU
rozhodnutí soudu o pfiemûnû reorganizace v konkurz
rozhodnutí o úpadku ✓
e) ✓
schválení reorganizaãního plánu
g) ✓
KE DNI, KE KTERÉMU NASTANOU ÚâINKYDEN NÁSLEDUJÍCÍ
f)zru‰ení konkurzu ✓ h)splnûní reorganizaãního plánu ✓ i)splnûní plánu oddluÏení ✓
j)zvlá‰tní právní pfiedpiszvlá‰tní právní pfiedpis