Jiří Dušek
Daně z příjmů 2017
přehledy,
daňové a účetní tabulky
153 názorných přehledů, 34 tabulek a 5 příloh
zahrnuty novely pro rok 2017
v přehledech zahrnuty odkazy na DPH i účetnictví příloha zdaňování neziskových subjektů nové oznámení o osvobozených příjmech
rezervy na likvidaci solárních panelů praktické a přehledné účetní a daňové tabulky netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost
Právnístavvčetně daňovéhobalíčku2017
Jiří Dušek
Daně z příjmů 2017
přehledy,
daňové a účetní tabulky
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.
Edice Úãetnictví a danû
Ing. Jifií Du‰ek
Danû z pfiíjmÛ 2017 pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky
VydalaGRADAPublishing,a.s. UPrÛhonu22,Praha7 tel.:234264401,fax:234264400 www.grada.cz jakosvou6587.publikaci
RealizaceobálkyVojtûchKoãí Odbornáredaktorka:Ing.MichaelaPrÛ‰ová Poãetstran208
Dvanáctévydání,Praha2006,2007,2008,2009,2010,2011,2012,2013,2014,2015,2016,2017 VytisklaTiskárnavRáji,s.r.o.,Pardubice
© GRADAPublishing, a.s., 2017
ISBN978-80-271-9775-0(pdf) ISBN978-80-271-0421-5(print)
Pfiílohaã.1–Cojeaconenísamostatnouvûcívbudováchastavbách.........................200
Pfiílohaã.2–Protokololikvidacizásob.........................................................................202
Pfiílohaã.3–V˘platapodílÛnazisku..............................................................................203
Pfiílohaã.4–Finanãnímajetek–úãtováníaoceÀovánívroce2017.............................204
Pfiílohaã.5–ZdaÀováníneziskov˘chsubjektÛvroce2017...........................................206
Seznam pfiehledÛ
Informacekdaním11
Soustavadaní12
VÏdymûjtenapamûti13
DaÀovésouvislosti14
CojeanenídaÀov˘mnákladem15
V˘daje(náklady)FO16
DaÀstanovenápau‰álníãástkou(§7a)17
Pau‰álnív˘daje18
V˘dajepau‰álemuFO19
Spolupracujícíosoby(§13)20
NedaÀov˘náklad–nedaÀov˘v˘nos21
Opravyzákladudanû(§23)22
Dodateãnévymûfienídanû23
DaÀstanovenápodlepomÛcek24
DaÀvybíranásráÏkou(§38d)25
SráÏkovádaÀzpfiíjmÛdaÀov˘chrájÛ26
Solidárnízv˘‰enídanûazálohy27
ZdanûnínerezidentÛvâR28
Danûapoplatky29
Závaznéposouzení30 Úrokzprodlení31
Poseãkání,prominutídaníapfiíslu‰enství32
Evidenceplatebvhotovosti33
Brutace(§38s)34
NûkterédaÀovévûci35
Vûcnábfiemena36
Smûna37
Narovnání38
V˘zkumav˘voj39
Odpoãetnapodporuodbornéhovzdûlávání40 Pojistnáudálost(nakonciroku)41
ZdanûnídluhÛ(§23/3/a/11)42
UplatnûnídaÀovéztráty43
ObdobíprodaÀ44
ZálohynadaÀzpfiíjmÛ(§38a)45
V˘‰ezálohdanûzpfiíjmÛ(§38a)46 Hospodáfisk˘rok47
Pfiechodnahospodáfisk˘rok48 MinimumdaÀovéoptimalizace49
Dohodyoprovedenípráceod1.1.201450
Závisláprácex‰varcsystémod1.1.201251
Zamûstnanec–zamûstnavatel52 Zamûstnaneckébenefity53
V˘hodnostzamûstnaneck˘chbenefitÛ54
Rekvalifikace55
Prohlubováníazvy‰ováníkvalifikace56
MotivaãnípfiíspûvekstudentÛm(§24/2/zu)57
NSK(Národnísoustavakvalifikací)58
Náhradamzdyzaneschopnost59
Stravování60 Pitínapracovi‰ti61
Motivaãnípoji‰tûní62
Motivaãnípoji‰tûní§25/1/zn63
Slevovékarty(§24/2/zd)64
Evidencejízd65
Pau‰álnív˘dajnadopravu66
V˘dajenareklamu67
V˘dajenareprezentaci68
Reklamnípfiedmûty69
Tichévíno–reklamnípfiedmût70
ReklamnísoutûÏeareklamníslosování71
V˘hryzhazardníchher72
Ekologickézdrojeenergie(platnostdo2010)73
Ekologickézdrojeenergieod1.1.201174
Vypofiádánímajetkov˘chpodílÛztransformacedruÏstev75
Nezaplacenézdravotníasociálnípoji‰tûní76
Mankaa‰kodydaÀovû77
ConenídaÀovou‰kodou(§25/2)78
Prokazatelnûprovedenálikvidacezásob(§24/2/zg)od1.1.200879
·kodanacizímmajetku80
Bezúplatnéplnûní–limity–uznatelnost81
BezúplatnéplnûnídaÀovûuznatelné82 KomuanacolzedaÀovûdarovat83
BezúplatnáplnûnínaÏivel84
Obdarovan˘85
OdmûnydárcÛmkrve86 âlensképfiíspûvkyprávnick˘mosobám87
Profesníkomoryspovinn˘mãlenstvím88 DaÀovépfiiznáníFO89 Oznámeníoosvobozen˘chpfiíjmechFO90 Domácnost91
SluÏbypéãeodítûvdûtskéskupinû92 Bytovápotfieba(§15/3)93 Nahodil˘pfiíjem(§10)94 NezaplacenénákladyvDE95 PfiedãasnéukonãenízemûdûlskéãinnostiFO96 PfiechodzdaÀovéevidencenaúãetnictví97 Úmrtípodnikatele98
VyfiazenímotorovéhovozidlaFOzOM99 Jednateléaspoleãnícis.r.o.100
ZdanûnípodílÛnaziskuapfievodupodílÛ101 PodmínkyprozdanûnípodílÛ102
Spojenéosoby(§23/7)103 Cenaobvyklá–definice104
Cenaobvyklá(napfi.§23/7)105 KdylzeúrokydaÀovûodFO106
V˘prosa–v˘pÛjãka–zápÛjãka–úvûr107
BezúroãnéiúroãenépÛjãky108
SoukroméÏivotnípoji‰tûní(§6)109
SoukroméÏivotnípoji‰tûní(§15)110
Finanãnínáklady(§25/1/w)111
Rychl˘v˘poãetpro§25/1/w112
VstupnícenamajetkuuFO(§29)113
Odpisovánímajetku114
Odpisovéskupiny115
Mimofiádnéodpisy(§30a)116
OdpisyHMkv˘robûsluneãníenergie(§30b)117
Pûstitelskécelky118
Zvífiata119
Nehmotn˘majetek120
Conenínehmotn˘mmajetkem121
Odpisovánínehmotnéhomajetku(§32a)122
Nehmotn˘majeteklimity123 ISO124
Zfiizovacív˘daje125
Goodwill126
Dotace127
Preferenãnílimity(kvóty)128
Odpisovánímovit˘chvûcí129
Movitévûciazvífiata130
Soubormajetku131
Komponentníodpisování132
V˘hradavlastnictví133
PfiedãasnéuÏívání,zku‰ebníprovoz134
Povinnépfiedánímajetku–vyvolanáinvestice135
OceÀovacírozdílknabytémumajetku136
Vstupnícenaatechnickézhodnocení(TZ)137
TZhrazenénájemcem138
PodmínkyfiádnéhoukonãeníFL139
PfievodTZnapronajímatele140
Vstupnícenaupronajímatele141
V˘dajenadrámecnájemného142
Pfiíjmyzprodejehmotn˘chmovit˘chvûcí(§4/1/c)143
Pofiízenímajetkunaúvûr144
Finanãníleasing(§21d)145
Finanãníleasing–dobyodpisování146
OdpisovánínájemceuFL147
DaÀov˘v˘poãetFL148
OdkoupenípfiedmûtuFL149
NeodkoupenípfiedmûtuFL150
OpravnépoloÏkypohledávek151
OdpispohledávkyudluÏníka(§24/2/y)152
DaÀovûv˘hodnévyfiazenípohledávky153
Vyfiazenípohledávkydo30000Kã154
V˘‰edaÀov˘chopravn˘chpoloÏekpohledávek155
Postupvyfiazenípohledávky156
Postoupenípohledávek157
Rezervynaopravy158
V˘‰eav˘poãetrezervynaopravy159
Rezervy–moÏnéukonãení(ZoR§7/4,6)160
RezervynalikvidacisolárníchpanelÛ161
Svûfieneck˘fond162
Trestnízákoníkã.40/2009Sb.163
Trestníodpovûdnostprávnick˘chosob(zákonã.418/2011Sb.od1.1.2012, novelaã.183/2016Sb.súãinnostíod1.12.2016)164
Seznam tabulek
100Základníschémalistutabulky165
102Úrokzprodlenípodleobãanskéhozákoníku166
103Mírainflace167
105Státnídluhâeskérepubliky168
110Poplatky169
120SazbyDPH170
160Sazbyzákonnéhopoji‰tûníodpovûdnosti171
190Dnypracovníhoklidu172
192Letníãas173
211Stravnépfiituzemsk˘chpracovníchcestáchod1.1.2007174 215DaÀov˘limitstravování175
256PrÛmûrnécenypohonn˘chhmot–prozamûstnance od1.1.2007–od1.1.2009ipropodnikatele176
259SazbynáhradzapouÏívánísilniãníchmotorov˘chvozidel(od1.1.2007)177 310SazbadanûzpfiíjmÛprávnick˘chosob(podnikatelé)178
315SráÏkovádaÀ179
342/08MûsíãnídaÀzpfiíjmÛzezávisléãinnostibûÏná2008aÏ2017180 MûsíãnízálohovádaÀsesolidárnídaní184 350Technickézhodnocení185 360V˘dajeprocentemzpfiíjmÛuFO186 361V˘dajeprocentemzpfiíjmÛuFO–novelaodroku2017187 362SlevanadaniuFOod2006188 380/08PenzijníaÏivotnípoji‰tûníod1.1.2008do31.12.2014189
560Pomûrnáãástdovolenénazotavenou190
570/16Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2016191 570/17Nezabavitelnáãástkaprov˘poãetsráÏekzemzdy2017192 710Sazbysociálníhoazdravotníhopoji‰tûní193 712Minimálnízálohynasociálníazdravotnípoji‰tûníOSVâ194 715Maximálnívymûfiovacízákladsoc.zdr.poji‰tûní195 720Minimálnímzda196 721Pfiepoãetminimálníhodinovémzdy197 740OchranazamûstnancÛpfiiplatebníneschopnostizamûstnavatelÛ198 750InvalidnídaÀaprÛmûrnámzda199
ÚVOD
Dostávásevámdorukoudal‰ípublikacezfiady„Pfiedpisyvpfiehledech“(DPH–zákon spfiehledy,Úãetníuzávûrkaazávûrkavpfiehledech,Vyhnûtesechybámvúãetnictví).Formu tûchtopublikacímÛÏemepfiirovnatk„pfiedpisov˘maforismÛm“.Proã?Jejichhlavní pfiednostíjestruãnost.Majísnahufiíciconejvíce,conejv˘stiÏnûji,atov‰enajedinéstránce. Apokudnûkter˘pfiehledprovásneníuÏiteãn˘,takvásaspoÀnezdrÏí.
DÛleÏitéupozornûní:jednáseostruãnépfiehledy,protozdenejsoupodányvyãerpávající informaceudanéproblematiky.JevÏdynutnéktomumítiplatnéznûnípfiedpisÛ.
DanûzpfiíjmÛjsouvsouãasnédobûnejrozsáhlej‰ídaÀov˘zákon.Jedenatent˘Ïproblémje obecnûvpfiedpisechfie‰ennamnohamístech.Prvníãástpublikacetvofiípfiehledy,které komplexnûaconejstruãnûjiuvádûjítonejdÛleÏitûj‰íkdanémuproblému.Jednotlivéodkazy napfiedpisyumoÏÀujínajítv‰epotfiebnévpfiedpisech.
DodruhéãástipublikacejsouzafiazenypraktickédaÀovéaúãetnítabulky.Nûkteréjsou v‰eobecnûznámé,alejsouzdeitabulky,kterévámmohoupomocivdaÀovéoptimalizaci akontrolníãinnosti.DaÀovétabulkyjsoupomÛckou,dokterélzenahlédnout,je-litfieba rychlezjistitnûjakéãíslo.
Uvût‰inytabulekjeuvedenihistorick˘pfiehled,ataknemusítevyhledávatpotfiebnéstar‰í údajevrozsáhléliteratufie.Proporovnánívãasejeuvedenoprocentuální,popfi.absolutní srovnání.ÚãinnoupomÛckoujsouicitacezpfiedpisÛaminimumnejdÛleÏitûj‰íchúdajÛ t˘kajícíchsedanéoblasti.KaÏdátabulkajedoplnûnaprooÏiveníménûznám˘mãesk˘m pfiíslovím.(âerpaljsemzknihy„âeskápfiísloví“,D.Bittnerová,F.Schindler,Karolinum, Praha1997.)
Proodkazynanov˘obãansk˘zákoník(NOZ)azákonoobchodníchkorporacích(ZOK) jsempouÏilpublikaciPfievodnítabulkyarejstfiíky(Sagit,2012).
Publikacejeurãenanejentûm,ktefiísejiÏtoutoproblematikoubûÏnûzab˘vají,aletakétûm, ktefiísestoutooblastíteprveseznamujíahledajípfiehlednouasrozumitelnouorientaci.Je urãenav‰emúãetním,daÀov˘mporadcÛm,auditorÛm,studentÛmapracovníkÛmfinanãních úfiadÛ.
Skuteãnostíje,ÏedaÀovézákonyjsouãímdálesloÏitûj‰í.Protoplatí:
„Danû jsou jako slunce, ãím déle do nich hledí‰, tím ménû vidí‰.“ xy Pfiedemdûkujizapfiípadnénámûtyãipfiipomínky.
DûkujiIng.B.âuhlovizapfiehledSoukroméÏivotnípoji‰tûníazaaktuálnítabulku570 aIng.B.Holeãkovizaaktuálnípfiílohuã.5a9.
Svénámûty,pfiipomínkyãivlastnízku‰enostimÛÏeteposílatnaadresuautorae-mail: dusek.jiri@tiscali.cz. autor
Informace k daním
● Zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ
● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:
–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.
Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.
● Nejvy‰‰í správní soud:
–záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napfi. Judikatura správních soudÛ
● Generální finanãní fieditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny
–Pokyn D-22 (ze dne 6. 2. 2015).
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pfiíspûvky KVKDPv menu poslední)
● Zákon ã. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci pfii správû daní
Soustava daní
● HMOTNÉ:–
Pfiímé:
● Danû zpfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)
● DaÀ znemovit˘ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.)
● DaÀ z nabytí nemovit˘ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) –od 1. 1. 2014
● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ zpfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)
● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.)
–Nepfiímé:
● DaÀ zpfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)
● Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.)
● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)
–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ
–DaÀ z pevn˘ch paliv –DaÀ z elektfiiny
● PROCESNÍ:
● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)
● DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)
● Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)
VÏdy mûjte na pamûti
T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám: –k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná –vede úãetnictví xnevede úãetnictví
–kalendáfiní rok xhospodáfisk˘ rok
–podnikatel xnepodnikatel –fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)
–zamûstnavatel xzamûstnanec
–pronajímatel xnájemce
–danû zpfiíjmÛ xDPH –danû zpfiíjmÛ xjiné danû –o bãansk˘ zákoník xobchodní zákoník
–tuzemsko xcizina –penûÏní x nepenûÏní plnûní
–pfiemûny x nepfiemûny –od kdy je úãinnost ustanovení zákona:
● ode dne platnosti zákona
● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...
● od úãetního období, které zapoãalo v roce ...
–zda-li nejde o zneuÏití práva
A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezfielé.
DaÀové souvislosti
Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví
daÀové a úãetní
daÀová neutralita pfiemûn a vkladÛ
Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)
Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2§ 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10 § 30/10, § 38na) § 23/5 napfi. § 24/2/p§ 24/3 § 25/1/i § 86/3/c/ D¤
Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostfiedkÛ)
V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)
DÛkazní bfiemeno je vût‰inou na poplatníkovi
Co je anení daÀov˘m nákladem
Zákon o daních z pfiíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pfiípadÛ, které zákon jednoznaãnû nefie‰í!
§ 24 (co je nákladem) § 25 (co není nákladem)
(Rambouskovo schéma)
● Za pfiíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku)
V ˘daje (náklady) FO
Základem danû jsou pfiíjmy sníÏené o v˘daje Pfiíklady§ 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1 vynaloÏené na jejich (§ 5/1)DOSAÎENÍ–provozní v˘daje XXXX (pfiítomnost)(nejsou to odpisy)
ZAJI·TùNÍ –správa majetkuXX–X (i budoucnost)UDRÎENÍ –odpisy majetkuXX–X (i budoucnost)
DaÀ stanovená pau‰ální ãástkou (§ 7a)
● GF¤ vydalo Pokyn D-30 ke stanovení danû pau‰ální ãástkou ze dne 5. 12. 2016
● MÛÏe mít zamûstnance i spolupracující manÏelku (manÏela). Nesmí b˘t spoleãníkem spoleãnosti.
● DaÀ stanovená pau‰ální ãástkou ãiní nejménû 600 Kã za zdaÀovací období (§ 7a/4)
● Roãní v˘‰e pfiíjmÛ v bezprostfiednû pfiedcházejících 3 zdaÀovacích období nepfiesáhla 5 000 000 Kã (§ 7a/1) –bez pfiíjmÛ podle § 6, osvobozen˘ch a zdanûn˘ch zvlá‰tní sazbou
● Pokud bude jin˘ druh pfiíjmÛ, neÏ kter˘ byl nahlá‰en FÚ, pak pokud je tento zdaÀovan˘ pfiíjem ve zdaÀovacím období vy‰‰í neÏ 15 000 Kã (§ 7a/5): –Povinnost podat daÀové pfiiznání –Tímto se ru‰í rozhodnutí o dani stanovené pau‰ální ãástkou
● Správce danû: –MÛÏe stanovit na základû Ïádosti poplatníka podané nejpozdûji do 31. ledna (§ 7a/1) –DaÀ stanoví po projednání s poplatníkem do 15. kvûtna bûÏného zdaÀovacího období (§ 7a/3) –MÛÏe stanovit daÀ pau‰ální ãástkou aÏ na 3 zdaÀovací období (§ 7a/5) –MÛÏe zru‰it od následujícího období, pokud jsou pfiíjmy vy‰‰í (§ 7a/6) –O v˘‰i pau‰ální danû sepí‰e protokol o ústním jednání (§ 7a/7)
● Poplatník je povinen vést jednoduchou evidenci o v˘‰i dosahovan˘ch pfiíjmÛ, v˘‰i pohledávek a o hmotném majetku (§ 7a/7)
● T ato daÀ je splatná do 15. prosince bûÏného zdaÀovacího období (§ 7a/8). Zálohy se neplatí (§ 38a/2/d).
● Pokud poplatník opustí reÏim danû stanovené pau‰ální ãástkou –Ïádn˘ daÀov˘ dopad.
● Návrh vyjmout poplatníky s touto daní ze zákona o evidenci trÏeb byl zamítnut.
Pau‰ální v˘daje
● = v˘daje % z pfiíjmÛ –od 1. 1. 2013 urãeny maximální limity.
● V roce 2017 si mÛÏe poplatník zvolit pouÏití limitÛ pro pau‰ální v˘daje –viz tabulka ã. 360, 361. Dle toho i odpoãitatelné poloÏky.
● Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pfiíjmÛ nikoliv z v˘nosÛ)
● Dodateãné pfiiznání (tvrzení): –z pau‰álu na skuteãné –nelze (§ 7/7 poslední vûta) –ze skuteãn˘ch na pau‰ál –lze
● V takto stanovené ãástce v˘dajÛ jsou zahrnuty ve‰keré v˘daje (§ 7/8, § 9/5)
● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji.
● Povinnost vést evidenci o pfiíjmech a pohledávkách (§ 7/8, § 9/5, § 10/4 jen o pfiíjmech)
● Odpisování –pfii uplatnûní pau‰álních v˘dajÛ (§ 26/8): –nelze uplatnit odpisy (pau‰ál obsahuje v‰echny náklady) –nelze o tuto dobu prodlouÏit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû)
● Pfii pfiechodu ze skuteãn˘ch na pau‰ál: –dodanûní zásob a pohledávek (§ 23/8 –pfiedposlední vûta)
–základ danû se upraví za pfiedchozí zdaÀovací období a poplatník není v prodlení, pokud daÀ zaplatí do dne podání daÀového pfiiznání (§ 23/8 poslední vûta)
● Pokud zpût na skuteãné –nelze uplatnit v˘daje spojené s provozními dluhy do v˘dajÛ (§ 25/1/zd)
V ˘daje pau‰álem u FO
● Procenta a limity uvedeny v tabulce 360 a v tabulce 361 od roku 2017
● Pau‰ální v˘daje u dílãího základu danû (§ 7) nelze kombinovat se skuteãn˘mi v˘daji. Tj. ve‰keré ãinnosti z podnikání dle tohoto § 7 jsou vykázány ve skuteãn˘ch v˘dajích nebo v‰echny pau‰álem.
● PouÏití pau‰álních v˘dajÛ nelze pouÏít, pokud se pfiíjmy a v˘daje nerozdûlují: –stejn˘m pomûrem (§ 12/1):
• ze spoleãnosti
• ze spoleãenství jmûní –mezi spoluvlastníky podle vlastnick˘ch podílÛ (§ 12/2)
Pfiíklad: dva poplatníci ze spoleãnosti
PfiíjmyV˘daje
Rozdûlení pfiíjmÛ a v˘dajÛ mezi sebou
rovn˘m dílem –správnû70 : 3070 : 30 nerovn˘m dílem –chybnû70 : 3060 : 40
● Odpisování majetku: –Majetek pofiízen pfied pfiechodem na pau‰ál –tento majetek se odepisuje jen evidenãnû a to v maximální v˘‰i pfii rovnomûrném odpisování. O tuto dobu se neprodluÏuje doba odpisování. –Majetek byl pofiízen v dobû pouÏití pau‰álu –tento majetek se neodepisuje. Odpisování lze zahájit prvním rokem pfii pfiechodu na skuteãné v˘daje.
● Pfiechod ze skuteãn˘ch v˘dajÛ na pau‰ální a naopak je fie‰en v § 23/8. Tyto pfiechody jsou vÏdy s daÀov˘mi dopady, a to ve zdaÀovacím období, kdy ke zmûnû uplatÀování v˘dajÛ do‰lo.
● Dodateãné pfiiznání –pokud byly uplatnûné v˘daje: –pau‰álem –nelze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje skuteãné (§ 7/7 –poslední vûta)
–skuteãné –lze zmûnit dodateãn˘m pfiiznáním na v˘daje pau‰ální (§ 23/8 –poslední vûta)
Spolupracující osoby (§ 13)
• Je to spolupracující (§ 13/1):
a)manÏelb)osoba Ïijící s poplatníkem ve spoleãnû hospodafiící domácnosti
c)ãlen rodiny zúãastnûn˘ na provozu rodinného závodu
•V ˘‰e podílÛ na pfiíjmech a v˘dajích musí b˘t stejná (§ 13/2) –pfiíklady:
Rozdûlení pfiíjmÛ a v˘dajÛ mezi dva poplatníkyPfiíjmyV˘daje
70 : 3070 : 30
70 : 3060 : 40
Rovn˘m dílem
Nerovn˘m dílem –chybnû
• Pfiíjmy a v˘daje nelze rozdûlovat (§ 13/4):
a)na dítû, které nemá ukonãenou povinnou ‰kolní docházku
b)na dítû v mûsících, kdy je na nûj uplatÀováno daÀové zv˘hodnûní
c)na manÏela, je-li na nûj uplatÀována sleva
d)na a od poplatníka, kter˘ zemfiel
• Limity rozdûlení: max %max za zdaÀ.obdobímax mûsíãnû
ManÏel (§ 13/3)50 %540 00045 000
Ostatní (§ 13/2)30 %180 00015 000
NedaÀov˘ náklad –nedaÀov˘ v˘nos
● NEDA≈OVÉ v˘daje (náklady) –kdy lze uplatnit (ZDP§ 24/2/zc): –jsou poplatníkem urãeny k pfieúãtování jiné osobû nebo je tato osoba povinna je uhradit
–jen do v˘‰e pfiíjmÛ snimi souvisejících –ve stejném zdaÀovacím období –nebo souvisí sdaÀov˘mi v˘nosy vpfiedchozích zdaÀovacích obdobích
Pfiíklad:–‰koda na majetku, obdrÏená náhrada (zaúãtovaná) –pfiefakturace nedaÀov˘ch v˘dajÛ (napfi. reprezentace) zaplacená odbûratelem
● DA≈OVÉ pfiíjmy (v˘nosy) –kdy lze vylouãit (ZDP§ 23/4/e): –souvisí sv˘daji (náklady) neuznan˘mi vpfiedchozích zdaÀ. obdobích –jen do v˘‰e tûchto neuznan˘ch v˘dajÛ (nákladÛ)
Pfiíklad:Vpfiedchozím období ‰koda na majetku, neoãekávala se náhrada, zÛstatková cena byla nedaÀovû. V tomto období pfiesto pfii‰la náhrada –bude nedaÀová.