9788075544063

Ing. Iva RINDOVÁ, Ing. Jana ROHLÍKOVÁ

Zdanění mezd, platů a ostatních příjmů ze závislé činnosti

v roce 2024 zdaňování příjmů z dohod o provedení práce příspěvky zaměstnavatele na stravování zaměstnanců změny ve zdanění zaměstnaneckých benefitů vytváření pracovních podmínek pro výkon práce změny v daňové podpoře produktů na stáří změny ve zdanění zaměstnaneckých akcií slevy na dani a nezdanitelné části základu daně, zrušení některých z nich změna podmínek slevy na manželku příklady s vyplněnými vzory tiskopisů pro rok 2024 odpovědi na dotazy

DANĚ

32. AKTUALIZOVANÉ VYDÁNÍ

OBSAH

Úvod ......................................................................................................................... 10 NejÏastÝji citované právní pĚedpisy ............................................................................................. 13 Použité pojmy a zkratky .............................................................................................................. 14 Parametry použité v zákonÝ o daních z pĚíjmİ pro rok 2024 ....................................................... 15

I.

Výklad problematiky ............................................................................................. 16

1. Vstupní informace ke zdaĉování pĚíjmİ .......................................................... 16 1.1

ZmÝny ve zdaĉování pĚíjmİ v roce 2024 ..................................................................... 16 1.1.1 Zrušení institutu plátcových pokladen.............................................................. 16

1.2

Daĉ z pĚíjmİ fyzických osob vybíraná srážkou podle zvláštní sazby danÝ v roce 2024 (zmÝna s úÏinností od 1. 7. 2024) ............................................................. 16 1.2.1 ZmÝna v hranici pro vyšší sazbu danÝ pro výpoÏet danÝ i zálohy na daĉ z pĚíjmİ v roce 2024 ................................................................ 18 1.2.2 Zrušení výjimky pro zamÝstnanecké byty a rodinné domy ............................... 18 1.2.3 ZmÝna ve výši stanovených pĚíjmİ v pĚípadÝ poskytnutí nízkoemisního a bezemisního vozidla zamÝstnanci k soukromým i služebním úÏelİm ........... 19 1.2.4 RozšíĚení pĚíjmİ, které nejsou pĚedmÝtem danÝ zamÝstnance ........................ 20 1.2.5 Osvobození pĚíjmİ zamÝstnance ve formÝ pĚíspÝvkİ zamÝstnavatele na stravování ................................................................................................... 21 1.2.6 Osvobození zamÝstnaneckých beneࢉtİ ........................................................... 23 1.2.6.1

1.2.6.2 1.2.6.3 1.2.6.4

Zrušení osvobození nepenÝžních darİ do 2 000 KÏ zamÝstnancİm k výroÏím podle vyhlášky FKSP, která byla s úÏinností od 1. 1. 2024 zrušena ....................................................................................24 Sportovní a kulturní akce poĚádané zamÝstnavatelem ..............................24 RozšíĚení produktİ daĉové podpory v pĚípadech spoĚení na stáĚí a zároveĉ zpĚísnÝní podmínek pro jejich uplatnÝní ....................................25 ZdanÝní zamÝstnaneckých akcií ...................................................................27

1.2.7 Zrušení § 6 odst. 9 písm. o) ZDP ....................................................................... 28 1.2.8 ZmÝna v osvobození sociální výpomoci pozİstalým po zamÝstnanci ............... 28 1.2.9 Zrušení slevy na studenta................................................................................. 29 1.2.10 ZmÝna podmínek pro uplatnÝní slevy na manžela/manželku a související doklady pro její uplatnÝní ............................................................. 29

3

Obsah

1.2.11 ZmÝna v možnosti uplatnit daĉové zvýhodnÝní na vdané/ženaté dítÝ ............. 30 1.2.12 Zrušení nÝkterých nezdanitelných Ïástí základu danÝ ...................................... 30 1.2.13 Zrušení slevy na „školkovné“ ............................................................................ 31 1.2.14 Oznamování pĚíjmİ plynoucích do zahraniÏí.................................................... 31 1.2.15 ZmÝny limitních Ïástek pro osvobození pĚíjmİ podle § 10 ZDP ve vazbÝ na povinnost zamÝstnance podat daĉové pĚiznání ............................ 31 1.3

Îástky rozhodné pro daĉové povinnosti v roce 2024 .................................................. 32

1.4

Ustanovení daĉového Ěádu podstatná pro praxi mzdových úÏetních .......................... 33

1.5

Aktuální vzory tiskopisİ .............................................................................................. 33

1.6

StruÏné zopakování stavu platného i v roce 2024........................................................ 35

1.7

Systém zdaĉování pĚíjmİ ............................................................................................ 37 1.7.1 Daĉový rezident v ÎR – daĉový nerezident ....................................................... 39 1.7.2 Obecné ustanovení k zamezení dvojímu zdanÝní u mezd................................. 44

2. PĚedmÝt danÝ z pĚíjmİ ...................................................................................... 45 3. PĚíjmy ze závislé Ïinnosti – vymezení ............................................................... 49 3.1

Mezinárodní pronájem pracovní síly ........................................................................... 53

4. Zvláštní nepenÝžní pĚíjmy zamÝstnancİ.......................................................... 54 4.1

PĚíjmy zamÝstnance spoÏívající v cenovém rozdílu, resp. v cenovém zvýhodnÝní ....... 55

4.2

ZamÝstnanecké akcie.................................................................................................. 57

4.2

Motorové vozidlo poskytnuté zamÝstnanci ke služebním i soukromým úÏelİm ......... 61

4.3

Nezdanitelné nepenÝžní i penÝžní pĚíjmy – rozdÝlení ................................................ 63

5. Cestovní náhrady zamÝstnancİ, ochranné pracovní prostĚedky, pracovní obleÏení a další plnÝní, která nejsou pĚedmÝtem danÝ z pĚíjmİ ................... 64 6. Daĉové osvobození vztahující se k pĚíjmİm ze závislé Ïinnosti ..................... 69 6.1

PodrobnÝji k nÝkterým druhİm nepenÝžního plnÝní ze sociálního fondu, resp. na vrub nedaĉových nákladİ ............................................................................. 75

6.2

Osvobození pĚíspÝvkİ zamÝstnavatele na daĉovÝ podporované produkty na stáĚí nebo na daĉovÝ podporované pojištÝní dlouhodobé péÏe............................. 78

6.3

Oznamování pĚíjmİ vyšších než 5 000 000 KÏ .............................................................. 79

7. Pİsobnost zamÝstnavatele v prİbÝhu zdaĉovacího období .......................... 81 7.1

4

Prohlášení poplatníka ................................................................................................. 81

Obsah

8. ZamÝstnanec bez uÏinÝného Prohlášení k dani, srážková daĉ ve výši 15 % nebo daĉová záloha ve výši 15 % .................................................. 83 9. ZamÝstnanec s uÏinÝným Prohlášením k dani ................................................ 89 10. Zpİsob výpoÏtu daĉové zálohy z mÝsíÏní mzdy............................................... 91 10.1 Slevy na dani podle § 35ba ZDP................................................................................... 92 10.1.1 Sleva na dani na poplatníka (základní) ............................................................. 92 10.1.2 Sleva na dani na manželku (manžela) s nízkým pĚíjmem ................................. 92 10.1.3 Sleva na dani – invalidita poplatníka ................................................................ 99 10.1.4 Sleva na dani držitele prİkazu ZTP/P .............................................................100 10.1.5 VýpoÏet zálohy z mÝsíÏního pĚíjmu ze závislé Ïinnosti....................................100 10.1.6 VýpoÏet daĉové zálohy z jednorázových mezd, doplatkİ mezd za minulá léta a z doplatkİ mezd bÝžného kalendáĚního roku .......................104 10.1.7 PĚíklady výpoÏtu zálohy na daĉ v roce 2024 bez vyživovaných dÝtí nebo nejvýše s jedním dítÝtem ......................................................................106

11. Daĉové zvýhodnÝní na dítÝ a výpoÏet daĉové zálohy nebo daĉového bonusu s pĚíklady .................................................................. 110 11.1 SvÝĚení dítÝte do péÏe nahrazující péÏi rodiÏİ ..........................................................118 11.2 UplatnÝní daĉového zvýhodnÝní prarodiÏem v pĚípadÝ, že rodiÏe nemají dostateÏné pĚíjmy, z nichž by mohli daĉové zvýhodnÝní uplatnit ..............................119 11.3 UplatnÝní mÝsíÏního daĉového zvýhodnÝní u zamÝstnavatele .................................125 11.3.1 PĚíklady pĚípadİ, kdy daĉové zvýhodnÝní uplatĉuje jen jeden poplatník (napĚ. jeden z manželİ pĚi více dÝtech ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti nebo samoživitel) ....................................................130 11.3.2 K vyplĉování údajİ v Prohlášení k dani vzor Ï. 27 v souvislosti s diferencovanou výší daĉového zvýhodnÝní .............................134

12. Nezdanitelné Ïásti základu danÝ podle § 15 ZDP (pro roÏní zúÏtování za rok 2024) ................................................................... 140 12.1 Nezdanitelná Ïástka bezúplatných plnÝní na vymezené úÏely ..................................140 12.2 OdpoÏet nezdanitelné Ïástky z titulu placení úrokİ z úvÝrİ ze stavebního spoĚení nebo z hypoteÏního úvÝru .....................................................143 12.3 OdpoÏet daĉové podpory produktu spoĚení na stáĚí a pojištÝní dlouhodobé péÏe ....148 12.3.1 Dlouhodobý investiÏní produkt ......................................................................153 12.3.2 PojištÝní dlouhodobé péÏe.............................................................................155

5

Obsah

13. PĚehled prİkazİ pro uplatnÝní slevy na dani, daĉového zvýhodnÝní a nezdanitelných Ïástek u zamÝstnavatele ................................................... 159 13.1 Prİkazy pĚedkládané na poÏátku nebo v prİbÝhu roku pro výpoÏet daĉových záloh......................................................................................159 13.2 Hlavní pravidla pro vznik nároku na slevy a pro jejich uplatĉování v prİbÝhu roku ........................................................................................................161 13.2.1 Nárok na slevu ...............................................................................................161 13.2.2 UplatnÝní nároku ...........................................................................................163 13.3 Prİkazy pĚedkládané pro úÏely roÏního zúÏtování ....................................................166

14. Odvod danÝ z pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti ........................................................ 169 14.1 Îísla úÏtİ pro placení daní z pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti .............................................169 14.2 Odvod sražených záloh na daĉ .................................................................................170 14.3 Odvod srážkové danÝ................................................................................................176

15. RoÏní zúÏtování daĉových záloh a daĉového zvýhodnÝní a výpoÏet celoroÏní danÝ zamÝstnavatelem .................................................. 177 15.1 PĚíklad k mÝsíÏnímu a roÏnímu výpoÏtu daĉových záloh a danÝ a daĉového zvýhodnÝní na dÝti v roce 2024 ....................................................................186

16. Povinnosti plátcİ danÝ .................................................................................... 189

II. Vybrané vzory tiskopisİ pro rok 2024 ............................................................... 193

III. PĚíklady zdaĉování mezd v roce 2024 ............................................................... 217 Použité parametrické Ïástky výpoÏtu pro rok 2024.............................................................217

6

1.

Stanovení základu danÝ ...............................................................................................217

2.

ZamÝstnanec neuÏinil Prohlášení a dosáhl pĚíjmu z DPP do Ïástky 10 000 KÏ, zdanÝného srážkovou daní ..........................................................................................225

3.

ZamÝstnanec neuÏinil Prohlášení a dosáhl pĚíjmu z DPP do 10 000 KÏ u dvou zamÝstnavatelİ soubÝžnÝ ...........................................................226

4.

ZamÝstnanec neuÏinil Prohlášení a dosáhl pĚíjmu z DPÎ ve výši 3 999 KÏ ....................229

5.

ZamÝstnanec neuÏinil Prohlášení a dosáhl pĚíjmu z DPÎ ve výši 4 000 KÏ ....................230

6.

ZamÝstnanec neuÏinil Prohlášení, v lednu 2024 mÝl pĚíjem z DPP ve výši 10 000 KÏ a k tomu mu bylo v dubnu 2024 doplaceno za leden 6 000 KÏ ........................................................................................232

7.

ZamÝstnanec, který neuÏinil Prohlášení, mÝl v lednu pĚíjem z DPP ve výši 10 000 KÏ a k tomu mu bylo v únoru doplaceno za leden 1 000 KÏ ....................234

Obsah

8.

ZamÝstnanec, který neuÏinil Prohlášení, mÝl od stejného zamÝstnavatele v lednu pĚíjem z DPP ve výši 8 500 KÏ a zároveĉ od téhož plátce ve stejném mÝsíci sjednaný pĚíjem z DPÎ ve výši 3 500 KÏ............................................235

9.

ZamÝstnanec, který neuÏinil Prohlášení, mÝl v lednu 2024 od stejného zamÝstnavatele pĚíjem z DPP ve výši 10 000 KÏ a zároveĉ od téhož plátce ve stejném mÝsíci pĚíjem z DPÎ ve výši 4 000 KÏ ..........................................................236

10. ZamÝstnanec, který neuÏinil Prohlášení, mÝl v lednu 2024 od stejného zamÝstnavatele pĚíjem z DPP ve výši 10 100 KÏ a zároveĉ od téhož plátce ve stejném mÝsíci pĚíjem z DPÎ ve výši 3 999 KÏ .................................237 11. ZamÝstnanec, který neuÏinil Prohlášení, mÝl od stejného zamÝstnavatele pĚíjem z DPP ve výši 6 000 KÏ a zároveĉ od téhož plátce ve stejném mÝsíci pĚíjem z pracovního pomÝru na ÏásteÏný úvazek ve výši 15 000 KÏ .............................239 12. ZamÝstnanec neuÏinil Prohlášení a na základÝ DPÎ dosáhl pĚíjmu do Ïástky 10 000 KÏ ...............................................................................240 13. ZamÝstnanec, který neuÏinil Prohlášení, mÝl od stejného zamÝstnavatele pĚíjem z DPP ve výši 17 300 KÏ a zároveĉ od téhož plátce ve stejném mÝsíci pĚíjem z DPÎ ve výši 3 999 KÏ .......................................................................................241 14. ZamÝstnanec v pracovním pomÝru na ÏásteÏný úvazek neuÏinil Prohlášení a jeho pĚíjem podléhá zdanÝní zálohou na daĉ ...........................................................242 15. OdmÝna Ïlena výboru spoleÏenství vlastníkİ jednotek za výkon funkce (bez uÏinÝného Prohlášení, které má uÏinÝno u jiného zamÝstnavatele), který dosáhl pĚíjmu nižšího než 4 000 KÏ ......................................................................243 16. ZamÝstnanec uÏinil Prohlášení, neuplatĉuje daĉové zvýhodnÝní na dÝti ....................244 17. ZamÝstnanec (starobní dİchodce) uÏinil Prohlášení, uplatĉuje základní slevu na poplatníka a slevu na invaliditu pĚi invalidním dİchodu tĚetího stupnÝ .........245 18. ZamÝstnanec uÏinil Prohlášení poplatníka, neuplatĉuje daĉové zvýhodnÝní na dÝti, ke mzdÝ má navíc pĚíjem ze soubÝžné DPP u téhož zamÝstnavatele a taktéž bezplatnÝ poskytnuté vozidlo pro služební i soukromé úÏely (vozidlo není nízkoemisní) ...........................................................................................246 19. ZamÝstnanec uÏinil Prohlášení, uplatnil daĉové zvýhodnÝní na dvÝ dÝti .....................248 20. ZamÝstnanec uÏinil Prohlášení, uplatnil daĉové zvýhodnÝní na pÝt dÝtí .....................250 21. ZamÝstnanec uÏinil Prohlášení, neuplatĉuje daĉové zvýhodnÝní na dÝti a dosáhl pĚíjmu podléhajícího zvýšené sazbÝ zálohy na daĉ 23 % ...............................252 22. ZamÝstnanci s neuÏinÝným Prohlášením plynou od jednoho zamÝstnavatele jak pĚíjmy zdanÝné zálohovou daní, tak pĚíjmy zdanÝné zvláštní sazbou danÝ ...........254 23. Poplatník pozdÝ oznámil zmÝnu rozhodných skuteÏností ............................................259 24. Poplatník žijící ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti s manželkou a spoleÏnými dÝtmi, který má jediného zamÝstnavatele, od nÝjž pobírá rİznÝ vysokou zdanitelnou mzdu ................................................................................267

7

Obsah

IV. Dotazy a odpovÝdi ............................................................................................... 277

V. Právní pĚedpisy, pokyny GFę a další informace ............................................... 295 1. Právní pĚedpisy – vybraná ustanovení ........................................................... 295 Zákon Ï. 586/1992 Sb., o daních z pĚíjmİ .................................................................................295 Zákon Ï. 128/2022 Sb., o opatĚeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konࢊiktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace ......................381 Zákon Ï. 280/2009 Sb., daĉový Ěád .....................................................................................384 Zákon Ï. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoĚe................................................................404 Zákon Ï. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o zmÝnÝ a doplnÝní dalších zákonİ (zákon o vysokých školách) .............................................409 Zákon Ï. 561/2004 Sb., o pĚedškolním, základním, stĚedním, vyšším odborném a jiném vzdÝlávání (školský zákon) ............................................................................416 Vyhláška Ï. 341/2023 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraniÏního stravného pro rok 2024 .......................................................................420 Vyhláška Ï. 398/2023 Sb., o zmÝnÝ sazby základní náhrady za používání silniÏních motorových vozidel a stravného a o stanovení prİmÝrné ceny pohonných hmot pro úÏely poskytování cestovních náhrad pro rok 2024 ...................................427 SdÝlení Ministerstva zahraniÏních vÝcí Ï. 103/1999 Sb. o sjednání Smlouvy mezi vládou Îeské republiky a vládou Ukrajiny o zamezení dvojího zdanÝní a zabránÝní daĉovému úniku v oboru daní z pĚíjmu a z majetku ..............................429

2. Pokyny GFę ....................................................................................................... 447 Pokyn GFę D-59 k jednotnému postupu pĚi uplatĉování nÝkterých ustanovení zákona Ï. 586/1992 Sb., o daních z pĚíjmİ, ve znÝní pozdÝjších pĚedpisİ (výĉatek) ..............447 Pokyn GFę D-58 k promíjení pĚíslušenství danÝ ......................................................................465 Pokyn GFę D-10 ke službám s nízkou pĚidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky .................................495 Pokyn D-151 k zajištÝní jednotného postupu pĚi uplatĉování § 6 odst. 2 zákona Ï. 586/1992 Sb.....................................................499

3. Informace a stanoviska GFę............................................................................ 501 Metodická informace ke zdaĉování beneࢉtİ a jiných plnÝní poskytovaných zamÝstnavateli zamÝstnancİm od 1. ledna 2024..............................501 SdÝlení pro plátce danÝ ve vÝci zrušení plátcových pokladen .............................................548

8

Obsah

Informace k Prohlášení poplatníka pro rok 2021 a Žádosti o roÏní zúÏtování za rok 2020 ...............................................................................................................553 Informace k výpoÏtu vlastních pĚíjmİ manžela/manželky pro úÏely uplatnÝní slevy na dani .............................................................................................554 SdÝlení pro plátce danÝ ze závislé Ïinnosti k tiskopisu Prohlášení poplatníka danÝ z pĚíjmİ fyzických osob ze závislé Ïinnosti .......................................................555 SdÝlení k uplatĉování pojistného zaplaceného poplatníkem na soukromé životní pojištÝní ...................................................................................557 Informace GFę o zmÝnÝ v osobÝ plátce danÝ v souvislosti s pĚeshraniÏním agenturním zamÝstnáváním na území EU a EHP.......................................................559

4. Rozsudky soudİ zabývající se problematikou danÝ ze závislé Ïinnosti ................................................................................... 560

9

1. Vstupní informace ke zdaÿování pąíjmč

nemovitosti za ceny v Ěádech milionİ korun a po dvou letech pĚi splnÝní podmínky bydlení je zamÝstnancİm prodávaly ĚádovÝ za statisíce korun.

Podle pĚechodného ustanovení konsolidaÏního balíÏku se i po 1. 1. 2024 použije znÝní zákona pro rok 2023 na jednotky, byty a rodinné domy u tÝch zamÝstnancİ, kteĚí v nich mÝli bydlištÝ pĚed úÏinností zákona.

1.2.3

ZmÝna ve výši stanovených pĚíjmİ v pĚípadÝ poskytnutí nízkoemisního a bezemisního vozidla zamÝstnanci k soukromým i služebním úÏelİm

V § 6 odst. 6 ZDP je stanovena výše nepenÝžního pĚíjmu zamÝstnance, který má bezplatnÝ k dispozici motorové vozidlo zamÝstnavatele k používání pro služební a soukromé úÏely. V roce 2023 se jednalo o 1 % vstupní ceny vozidla a v pĚípadÝ nízkoemisního vozidla o 0,5 % vstupní ceny. V roce 2024 pĚibylo ještÝ 0,25 % vstupní ceny pro bezemisní vozidla. Co je nízkoemisním a bezemisním vozidlem, je novÝ uvedeno v § 21b odst. 6 a 7 ZDP. Nízkoemisním vozidlem se pro úÏely daní z pĚíjmİ rozumí silniÏní motorové vozidlo, které je nízkoemisním vozidlem podle zákona Ï. 360/2022 Sb., podpoĚe nízkoemisních vozidel prostĚednictvím zadávání veĚejných zakázek a veĚejných služeb v pĚepravÝ cestujících, a není bezemisním vozidlem. Tento zákon se odkazuje na naĚízení Evropského parlamentu a Rady (ES) Ï. 715/2007 ze dne 20. 6. 2007 o schvalování typu motorových vozidel z hlediska emisí z lehkých osobních vozidel a z užitkových vozidel (Euro 5 a Euro 6) a z hlediska pĚístupu k informacím o opravách a údržbÝ vozidla. Tedy shodnÝ s rokem 2023 jde o vozidlo, které nepĚesahuje emisní limit CO2 ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitİ pro ostatní látky zneÏišĦující ovzduší urÏených pro EURO 6.

SplnÝní emisních limitİ je možné posoudit zejména z dokumentu COC (Certiࢉcate of Conformity – v pĚekladu do Ïeštiny „Prohlášení o shodÝ“), který by mÝl obsahovat potĚebné informace, z nichž lze dovodit, že se v souladu s výše uvedeným jedná o nízkoemisní vozidlo.

Z „velkého technického prİkazu“ k vozidlu v Ïásti EMISE bodu V.7 CO2 [g/km] lze posoudit pouze údaj o hodnotÝ CO2.

Bezemisním vozidlem se pro úÏely daní z pĚíjmİ rozumí silniÏní motorové vozidlo, které jako palivo používá výluÏnÝ elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniÏní motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2.

PĚi poskytování více vozidel postupnÝ v mÝsíci platí nadále stejný princip jako dosud, vždy se vychází z nejvyšší vstupní ceny vozidla, k níž se pĚiĚazuje pĚíslušné procento podle množství emisí. Poskytne-li zamÝstnavatel zamÝstnanci bezplatnÝ v prİbÝhu kalendáĚního mÝsíce více motorových vozidel souÏasnÝ, považuje se za pĚíjem zamÝstnance úhrn Ïástek odpovídajících výši urÏeného procenta vstupní ceny každého souÏasnÝ poskytnutého vozidla, každé vozidlo se tedy posuzuje samostatnÝ a výsledný souÏet bude souÏástí zdanitelných pĚíjmİ zamÝstnance.

19

I. VÝKLAD PROBLEMATIKY

PęÍKLAD

ZamÝstnanec má poskytnuta souÏasnÝ za kalendáĚní mÝsíc: vozidlo se spalovacím motorem se vstupní cenou hybridní nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou bezemisní (pouze na elektĚinu) vozidlo se vstupní cenou

2 500 000 KÏ, 1 700 000 KÏ, 3 000 000 KÏ.

PĚíjem zamÝstnance bude ve výši souÏtu: 1 % z Ïástky 2 500 000 KÏ (25 000), 0,5 % z Ïástky 1 700 000 KÏ (8 500), 0,25 % z Ïástky 3 000 000 KÏ (7 500), tj. 25 000 KÏ + 8 500 KÏ + 7 500 KÏ = 41 000 KÏ.

Pokud by zamÝstnanec nemÝl uvedená vozidla poskytnuta ke služebním i soukromým úÏelİm v kalendáĚním mÝsíci souÏasnÝ, ale postupnÝ za sebou, byla by jeho pĚíjmem Ïástka 7 500 KÏ (Ïástka vycházející z nejvyšší vstupní ceny).

Upozorĉujeme, že u osobních vozidel kategorie M 1 je novÝ od 1. 1. 2024 v § 30e ZDP stanoven limit výdajİ v Ïástce 2 000 000 KÏ, a to jak pro odpisy, tak i pro ࢉnanÏní leasing. Pro stanovení pĚíjmİ zamÝstnance se urÏené procento poÏítá ze vstupní ceny bez omezení, a to z Ïástky vÏetnÝ DPH.

1.2.4

RozšíĚení pĚíjmİ, které nejsou pĚedmÝtem danÝ zamÝstnance

Podle § 6 odst. 7 písm. e) ZDP nebyla pĚedmÝtem danÝ po mnoho let pouze povinná plnÝní zamÝstnavatele na vytváĚení a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním pĚedpisem. Od 1. 10. 2023 v souvislosti se zmÝnou zákoníku práce týkající se práce na dálku bylo do tohoto ustanovení doplnÝno, že pĚedmÝtem danÝ není také paušální náhrada výdajİ spojených s výkonem práce z jiného místa dohodnutého se zamÝstnavatelem, než je pracovištÝ zamÝstnavatele, a to do výše paušální Ïástky, kterou lze poskytnout zamÝstnancİm nepodnikatelské sféry. Maximální výši náhrady, která v pĚípadÝ jejího poskytnutí nebude u zamÝstnance pĚedmÝtem danÝ, stanoví vyhláška Ï. 397/2023 Sb., o stanovení výše paušální Ïástky náhrady nákladİ pĚi práci na dálku pro rok 2024, s úÏinností od 1. 1. 2024 v Ïástce 4,50 KÏ za každou zapoÏatou hodinu práce, pĚiÏemž nadále platí, že lze se zamÝstnancem písemnÝ dohodnout i neposkytování náhrady.

Od 1. 1. 2024 se pak v § 6 odst. 9 písm. e) ZDP zrušila slova „povinná“ a „stanovená právním pĚedpisem“. NovÝ tedy u zamÝstnance nejsou pĚedmÝtem danÝ veškerá plnÝní zamÝstnavatele na vytváĚení a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce, vÏetnÝ nadstandartních. Dochází tím k významnému rozšíĚení toho, co lze zamÝstnancİm bez dopadu do zdanÝní jejich pĚíjmİ pro efektivní výkon práce poskytovat. Nové znÝní tohoto ustanovení rozšiĚuje rozsah plnÝní, která nejsou považována za pĚíjem ze závislé Ïinnosti, a nejsou tedy pĚedmÝtem danÝ. ZamÝstnavatel nejlépe ví, jaké pracovní prostĚedí vytvoĚit, aby bylo vyhovující pro urÏité typy práce.

20

I. VÝKLAD PROBLEMATIKY

písm. r) ZDP majetkový prospÝch z tÝchto zápİjÏek ve formÝ nehrazených obvyklých úrokİ od danÝ osvobozen, pokud hodnota jistiny všech zápİjÏek od zamÝstnavatele nepĚesáhla 300 000 KÏ.

Mezi zdanitelné pĚíjmy zamÝstnance patĚí pĚíjmy, které jako náhradu za ztrátu pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti v souvislosti s výkonem závislé Ïinnosti nebo funkce (náhradu ušlé mzdy, náhradu za ztrátu na výdÝlku podle zákoníku práce) vyplácí namísto zamÝstnavatele jiný plátce, než u kterého poplatník vykonává nebo vykonával závislou Ïinnost. ZamÝstnavatelem ve smyslu zákona o daních z pĚíjmİ je tudíž napĚ. pojišĦovna, která vyplácí náhradu za ztrátu na výdÝlku podle pracovnÝprávních pĚedpisİ pĚímo zamÝstnancİm pojištÝné organizace. To mimo jiné znamená, že i pojišĦovna vyplácející náhrady (odškodnÝní) za ztrátu pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti má ze zákona povinnost srážet zálohy na daĉ jako samostatný plátce. KoneÏnou srážkovou daĉ již zpravidla nemİže uplatnit, neboĦ se vÝtšinou nejedná o odmÝny z DPP do 10 000 KÏ (resp. od 1. 7. 2024 do 10 500 KÏ) v mÝsíci. Mİže se však jednat o pĚíjem do Ïástky 4 000 KÏ.

Náhrady odvozené od ušlého výdÝlku, které však nemají souvislost s výkonem závislé Ïinnosti nebo funkce, a tudíž nejsou vyplácené zamÝstnavatelem nebo povÝĚenou osobou – napĚ. pojišĦovnou za zamÝstnavatele, jsou ostatními pĚíjmy patĚícími pod § 10 ZDP podléhajícími zdanÝní prostĚednictvím daĉového pĚiznání.

Pod pĚíjmy podle § 6 ZDP spadají i pĚíjmy od budoucího zamÝstnavatele typu náborových plateb nebo „podnikových“ stipendií se závazkem nastoupit do zamÝstnání a vykonávat práci v urÏité dobÝ po skonÏení studia. Vazba v zákonÝ na „budoucí výkon Ïinnosti, ze které plyne pĚíjem ze závislé Ïinnosti“ sice otázku daĉového zaĚazení pĚíjmİ výkladovÝ komplikuje, v praxi jde však zpravidla o pĚíjmy související nejen s formálním budoucím vstupem do pracovního pomÝru, ale i s budoucím výkonem práce jako Ïinností, ze které zpravidla plyne pĚíjem ze závislé Ïinnosti. Od roku 2011 mİže zamÝstnavatel poskytovat z nákladİ nebo výdajİ (§ 24 odst. 2 písm. zu) ZDP) žákİm a studentİm pĚipravujícím se pro plátce na výkon profese tzv. motivaÏní pĚíspÝvek, který spadá pod § 6 odst. 1 písm. d) ZDP jako pĚíjem plynoucí v souvislosti s budoucím výkonem závislé Ïinnosti. V pĚípadÝ pochybností je tĚeba pro klasiࢉkaci zdanitelných pĚíjmİ vycházet ze smluvního vztahu, na jehož základÝ pĚíjmy poplatníkovi plynou. MotivaÏním pĚíspÝvkem se pro úÏely tohoto zákona rozumí stipendium, pĚíspÝvek na stravování, ubytování, vzdÝlávání ve vzdÝlávacích zaĚízeních související s budoucím výkonem profese, jízdné v prostĚedcích hromadné dopravy do místa vzdÝlávání a na poĚízení osobních ochranných prostĚedkİ a pomİcek poskytovaných nad rámec zvláštních právních pĚedpisİ (daĉovým nákladem je Ïástka do výše 5 000 KÏ mÝsíÏnÝ, v pĚípadÝ studenta vysoké školy do výše 10 000 KÏ mÝsíÏnÝ). Zde je namístÝ pĚipomenout, že náborové pĚíspÝvky pĚíslušníkİ bezpeÏnostních sborİ jsou osvobozeny od danÝ podle § 6 odst. 9 písm. h) ZDP. Od 1. 1. 2018 byl do § 135a zákona Ï. 361/2003 Sb., o služebním pomÝru pĚíslušníkİ bezpeÏnostních sborİ, zaĚazen náborový pĚíspÝvek a je zvláštním požitkem pĚíslušníkİ, který je od danÝ osvobozen.

52

4. Zvláštní nepen÷žní pąíjmy zam÷stnancč

z pĚidané hodnoty, a to zejména v pĚípadech bezplatného plnÝní, naturálního plnÝní, plnÝní bez sjednané ceny a u plnÝní ve prospÝch osoby se zvláštním ekonomickým nebo personálním vztahem k plátci v pĚípadech bezplatného plnÝní nebo plnÝní za ÏásteÏnou úhradu.

.

PĚíjmy zamÝstnance spoÏívající v cenovém rozdílu, resp. v cenovém zvýhodnÝní

Podle § 6 odst. 3 ZDP se zvláštním pĚíjmem zamÝstnance rozumí i Ïástka, o kterou je úhrada zamÝstnance zamÝstnavateli za poskytnutá plnÝní (dosud práva, služby nebo vÝci) nižší, než je cena zjištÝná podle zvláštního pĚedpisu nebo cena, kterou úÏtuje jiným osobám.

Jde-li o výrobky nebo služby, které jsou pĚedmÝtem Ïinnosti zamÝstnavatele a zamÝstnancİm jsou poskytnuty se slevou, pĚipouští zákon jako výchozí cenu, ze které se pro zdanÝní vypoÏte cenové zvýhodnÝní, tu cenu (vÏetnÝ DPH), za kterou v téže dobÝ úÏtuje zamÝstnavatel své výrobky nebo služby ostatním zákazníkİm (jiným osobám).

Podle metodiky FinanÏní správy lze vzhledem k nutnosti novÝ ocenit napĚ. hodnotu stravování a dalších beneࢉtİ, které jsou vytvoĚeny vlastní Ïinností zamÝstnavatele, postupovat takto: a) Situace, kdy zamÝstnavatel poskytuje zamÝstnanci nepenÝžní plnÝní, které úplatnÝ poskytuje jiným osobám Výši nepenÝžního pĚíjmu zamÝstnance lze urÏit také rozdílem mezi úhradou zamÝstnance za poskytnuté plnÝní a Ïástkou, kterou zamÝstnavatel za poskytnuté plnÝní úÏtuje jiným osobám ve smyslu § 6 odst. 3 ZDP (samozĚejmÝ i v tomto pĚípadÝ lze vycházet z rozdílu mezi Ïástkou hrazenou zamÝstnancem a ocenÝním poskytnutého plnÝní podle zákona o oceĉování majetku).

V praxi se budou vyskytovat situace, kdy shodné plnÝní poskytuje zamÝstnavatel rİzným odbÝratelİm za rİzné ceny. Pro úÏely urÏení výše nepenÝžního pĚíjmu zamÝstnance lze zvolit takovou z cen úÏtovaných tĚetím osobám, která není ovlivnÝna speciࢉckým vztahem zamÝstnavatele a jeho odbÝratele a teoreticky by tedy byla pro zamÝstnance dostupná. b) Situace, kdy zamÝstnavatel poskytuje zamÝstnanci nepenÝžní plnÝní, které neposkytuje jiným osobám Za pĚedpokladu, že nepenÝžní plnÝní poskytnuté zamÝstnanci netvoĚí hlavní Ïinnost zamÝstnavatele, pĚedstavuje de facto rutinní aktivitu a netvoĚí podstatný obrat na stranÝ zamÝstnavatele, a má tedy obdobný charakter jako vnitroskupinové služby s nízkou pĚidanou hodnotou upravené v Pokynu GFę D–10 ke službám s nízkou pĚidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami / sdruženými podniky ze dne 8. 11. 2012 (jeho znÝní naleznete na str. 495), lze z dİvodu snížení administrativy podpİrnÝ využít pro úÏely ocenÝní nepenÝžního pĚíjmu zamÝstnance postup podle tohoto Pokynu.

55

I. VÝKLAD PROBLEMATIKY

PęÍKLAD ৰ৯

Paní VÝra, manželka pana Adama, pobírala po celý rok 2024 rodiÏovský pĚíspÝvek. V srpnu 2024 opustil pan Adam spoleÏnÝ hospodaĚící domácnost a paní AlenÝ a dÝtem ve vÝku 4 a 2 roky posílá výživné. Manželství nebylo do konce roku 2024 rozvedeno.

Pan Adam mİže uplatnil slevu na manželku za 8 mÝsícİ roku 2024. I když byla paní VÝra manželkou po celý rok 2024 a její pĚíjmy nepĚesáhly 68 000 KÏ, na poÏátku záĚí již nebyla splnÝna podmínka spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti.

Poznámka: Pro nárok na slevu na manželku postaÏí, že jedno dítÝ je ve vÝku do 3 let. Vbobdobných pĚípadech je vhodné vyžadovat Ïestné prohlášení manželky o výši jejích pĚíjmİ, neboĦ není obvyklé, aby manželé, kteĚí spolu nežijí vebspoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti, znali vzájemnÝ výši svých pĚíjmİ.

PęÍKLAD ৰৰ

Pan Václav byl v roce 2024 zamÝstnán. Za mÝsíc leden mÝl hrubou mzdu ve výši 28 000 KÏ, za únor 28 000 KÏ a za bĚezen 6 500 KÏ. Celkem odpracoval 45 dnİ a obdržel 3 690 KÏ jako osvobozený pĚíspÝvek na stravování. Dne 5. 3. zahynul pĚi dopravní nehodÝ. Žil ve spoleÏné domácnosti s manželkou Ivanou a synem VojtÝchem, který v Ïervnu 2024 dovršil 3 let.

Paní Ivana mİže uplatnit slevu na manžela za mÝsíce leden až bĚezen, tedy 6 210 KÏ (3 × 2 070), protože jeho pĚíjem Ïinil jen 66 190 KÏ. V uvedených mÝsících ani syn VojtÝch ještÝ nedovršil 3 let vÝku.

PęÍKLAD ৰৱ

Paní Zdeĉka pobírala po celý rok 2024 rodiÏovský pĚíspÝvek, který si rozložila do 4 let vÝku dítÝte.

Jiné pĚíjmy nemÝla. Syn Filip dovršil 3 roky vÝku dne 12. 4. 2024.

Manžel paní Zdeĉky mİže uplatnit slevu na manželku za leden až duben (4 × 2 070) 8 280 KÏ, v dalších mÝsících v domácnosti již nebylo vyživované dítÝ do 3 let vÝku, a nebyly tedy splnÝny podmínky pro pĚiznání slevy na manželku. SkuteÏnost, že manželka pobírala pouze rodiÏovský pĚíspÝvek, na nesplnÝní podmínky nic nemÝní.

Zákon o daních z pĚíjmİ dále upravuje, že je-li manželovi, na kterého je sleva uplatĉována, pĚiznán nárok na prİkaz ZTP/P, zvyšuje se Ïástka 24 840 KÏ na 2násobek. V praxi se však lze s tímto navýšením setkat jen výjimeÏnÝ, protože v pĚevážné vÝtšinÝ pĚípadİ náleží uvedenému manželovi také invalidní dİchod, jehož celoroÏní výše pĚesáhne hranici 68 000 KÏ, Ïímž nárok na slevu vİbec nevznikne. Zpravidla se tato navýšení uplatní právÝ v pĚípadech úmrtí.

AÏkoliv zákonná úprava slevy na manžela není nijak rozsáhlá, v praxi pĚináší Ïetné problémy, které zpİsobuje zejména negativní vymezení výše pĚíjmİ a z ní vyplývající nemožnost jednoduše ovÝĚit splnÝní podmínek nároku. Zejména pak vyplácení rİzných dalších pĚíspÝvkİ, jejichž nezahrnutí do pĚíjmİ manžela není upraveno novelou zákona o daních z pĚíjmİ, ale pĚímo v jednotlivých zákonech, které tímto zákon o daních z pĚíjmİ novelizují nepĚímo, klade na mzdové úÏetní další požadavky na sledování právních pĚedpisİ, které s jejich Ïinností jinak vİbec

98

11. Daÿové zvýhodn÷ní na dít÷ a výpoéet daÿové zálohy…

PęÍKLADY – Druh a družka ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti s více dÝtmi

V pĚípadÝ, že všechny dÝti ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti jsou spoleÏné dÝti obou druhİ, je Ěešení stejné jako u manželİ. Odlišné jsou pĚípady, kdy nÝkteré dítÝ (dÝti) není (nejsou) spoleÏné. RozdÝlit lze jen dÝti spoleÏné a zbývající lze pĚiĚadit pouze k jejich rodiÏi.

n Ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti žijí druh a družka spolu se svými (spoleÏnými) dvÝma dÝtmi

a on má v této domácnosti jedno dítÝ z pĚedchozího vztahu a ona také jedno dítÝ napĚ. z rozvedeného manželství – spoleÏné dítÝ A, spoleÏné dítÝ B, druhovo dítÝ C a družÏino dítÝ D, tj. celkem ÏtyĚi dÝti ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti.

Klasická kombinace – druh uplatní spoleÏné dÝti a své dítÝ, družka uplatní své dítÝ: Druh

Družka

DítÝ A – „1.“

DítÝ A – „N“

DítÝ B – „2.“

DítÝ B – „N“

DítÝ C – „3.“

DítÝ D – „3.“

Nebude-li mít družka pĚíjmy alespoĉ ve výši poloviny minimální mzdy pro daĉový bonus, pak dítÝ D zİstane pro daĉ nevyužité, druh je uplatnit nemİže (nepovažuje se za jím vyživované podle § 35c odst. 6 ZDP). Takto uplatĉovali dÝti již v roce 2020, avšak druh k 1. 1. 2024 zmÝnil zamÝstnavatele, takže obÝ potvrzení pro zamÝstnavatele od zamÝstnavatelİ druhého z poplatníkİ o tom, kdo které dÝti a v jaké výši uplatĉuje pro rok 2024, musí být nová.

Potvrzení zamÝstnavatele druhého z poplatníkİ pro uplatnÝní nároku na daĉové zvýhodnÝní budou obsahovat zejména tyto údaje: Potvrzení zamÝstnavatele druha pro zamÝstnavatele družky

Potvrzení zamÝstnavatele družky pro nového zamÝstnavatele druha

DítÝ A – „1.“ od 1/2024

DítÝ A – „N“ od 1/2024

DítÝ B – „2.“ od 1/2024

DítÝ B – „N“ od 1/2024

Družka musí kvİli uplatnÝní svého dítÝte D jako „3.“ hlavnÝ prokazovat jako vyživované i dÝti A a B u svého zamÝstnavatele, stejnÝ jako její druh u svého zamÝstnavatele. Okolnost, že jsou dÝti uznatelné za vyživované, má vliv na výši daĉového zvýhodnÝní u jejího dítÝte D. DítÝ C (které je pouze druha) se u družky v potvrzení uvádÝt nemusí, neboĦ u ní nemá význam pro daĉové posouzení daĉového zvýhodnÝní.

137

III. PĄÍKLADY ZDAþOVÁNÍ MEZD V ROCE 2024

. ZamÝstnanec uÏinil Prohlášení, uplatnil daĉové zvýhodnÝní na pÝt dÝtí ZamÝstnanec v pracovním pomÝru u zamÝstnavatele uÏinil Prohlášení a uplatnil nárok na slevu na dani na poplatníka (základní) podle § 35ba ZDP. Dále v Prohlášení uvedl pÝt vyživovaných dÝtí ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti a pĚedložil Potvrzení zamÝstnavatele manželky, že ona daĉové zvýhodnÝní neuplatĉuje, protože je na rodiÏovské dovolené.

Pro ilustraci pĚíklad spoÏítáme ve tĚech variantách: BÝžná mzda zamÝstnance je 47 000 KÏ.

V prİbÝhu jednoho mÝsíce zamÝstnanec onemocnÝl a jeho pĚíjem Ïinil jen 16 500 KÏ.

Nemocný byl ještÝ témÝĚ celý další mÝsíc a jeho pĚíjem byl pouze ve výši 7 250 KÏ.

Nízký pĚíjem (KÏ)

PĚíjem nepĚesahující 1/2 MM (KÏ)

Ě.

Legenda

Algoritmus

BÝžná mzda (KÏ)

1

Zdanitelný pĚíjem

Výchozí Ïástka výpoÏtu

47 000

1 500

7 250

2

Základ pro výpoÏet zálohy

Zaokrouhlený na celá sta KÏ nahoru

47 000

16 500

7 300

3

Záloha na daĉ

15 % z Ě. 2

7 050

2 475

1 095

4

Sleva na dani – základní

§ 35ba odst. 1 písm. a) ZDP

2 570

2 570

2 570

5

Další slevy podle § 35ba ZDP

Nemá

0

0

0

6

Záloha na dani po slevách podle § 35ba ZDP

Ě. 3 – Ě. 4 – Ě. 5

4 480

0

0

7

Daĉové zvýhodnÝní v roce – celkem

1 × na 1. dítÝ 1 267 KÏ 1 × na 2. dítÝ 1 860 KÏ 1 × na 3. dítÝ 2 320 KÏ 1 × na další dítÝ 2 320 KÏ 1 × na další dítÝ 2 320 KÏ

10 087

10 087

10 087

8

Daĉové zvýhodnÝní – sleva

Ě. 7 do výše Ě. 6

4 480

0

0

9

Daĉové zvýhodnÝní – bonus, nárok

Ě. 7 – Ě. 8

5 607

10 087

0

10

Neuplatnitelný mÝsíÏní bonus

§ 35d odst. 4 ZDP

0

0

10 087

11

Výsledná záloha na daĉ

Ě. 6 – Ě. 8

0

0

0

250

III. Pąíklady zdaÿování mezd v roce 2024

3. Poplatník pozdÝ oznámil zmÝnu rozhodných skuteÏností ZamÝstnanec, pan Petr ZapomnÝtlivý, s pravidelným mÝsíÏním pĚíjmem ve výši 35 000 KÏ v lednu 2024 uÏinil Prohlášení a uplatnil: základní slevu na dani na poplatníka, daĉové zvýhodnÝní na zletilé dítÝ, se kterým spoleÏnÝ s manželkou žije ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti. Potvrzení zamÝstnavatele manželky o neuplatĉování daĉového zvýhodnÝní na dítÝ má plátce již od roku 2020. Potvrzení školy o studiu dcery bylo vystaveno na školní rok 2023/2024.

V záĚí 2024, kdy mÝl pĚedložit potvrzení školy o studiu na školní rok 2023/2024, oznámil, že 18. 5. 2024 se manželka spolu s dcerou odstÝhovala, a dcera s ním tedy již nežije ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti.

Tuto skuteÏnost uvedl do zmÝnové Ïásti Prohlášení (viz str. 263).

259

III. PĄÍKLADY ZDAþOVÁNÍ MEZD V ROCE 2024

352+/Èâ(1Ë SRSODWQtND GDQČ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL 2024 SUR ]GDĖRYDFt REGREt SUR þiVW ]GDĖRYDFtKR REGREt

D

3URKOiãHQt N GDQL þLQtP GRGDWHþQČ þLQtP GiOH MHQ Ä]iNRQ³ SUR SOiWFH GDQČ ]DPČVWQDYDWHOH

SRGOH N ]iNRQD þ 6E R GDQtFK ] SĜtMPĤ YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ

MŮJ ZAMĚSTNAVATEL, s. r. o.

U Černé věže 1, 370 01 České Budějovice $GUHVD BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

1i]HY SOiWFH GDQČ BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

,GHQWL¿NDFH SRSODWQtND

Zapomnětlivý

Petr 810214/1234 U nás doma 2, 370 01 České Budějovice

3ĜtMPHQt BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB -PpQR D BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5RGQp þtVOR BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB $GUHVD E\GOLãWČ PtVWR WUYDOpKR SRE\WX BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 'DĖRYê QHUH]LGHQW ý5 GiOH Y\SOQt 'DWXP QDUR]HQt BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB ýtVOR D W\S GRNODGX SURND]XMtFt WRWRåQRVW SRSODWQtND BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 6WiW NWHUê WHQWR GRNODG Y\GDO BBBBBBBBBBBBBBB ,GHQWL¿NDFH SUR GDĖRYp ~þHO\ YH VWiWX GDĖRYp UH]LGHQFH BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 6WiW MHKRå MVWH GDĖRYêP UH]LGHQWHP BBBBBBBBBBBBBBB 1)

SRXåLMWH QDSĜ SĜL GDOãtP QiVWXSX NH VWHMQpPX SOiWFL GDQČ Y SUĤEČKX XYHGHQpKR ]GDĖRYDFtKR REGREt QDSĜ ÄRG ]iĜt 5555³ D R]QDþWH ÄXD³ SRNXG þLQtWH SURKOiãHQt N GDQL GRGDWHþQČ SRGOH N RGVW ]iNRQD Y UiPFL åiGRVWL R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt

3RGOH ED RGVW ]iNRQD XSODWĖXML

X

=iNODGQt VOHYX QD SRSODWQtND StVP D

=iNODGQt VOHYX QD LQYDOLGLWX StVP F D SURKODãXML åH PL E\O SĜL]QiQ LQYDOLGQt GĤFKRG SUR LQYDOLGLWX , QHER ,, VWXSQČ ] GĤFKRGRYpKR SRMLãWČQt SRGOH ]iNRQD R GĤFKRGRYpP SRMLãWČQt QHER åH PL ]DQLNO QiURN QD LQYDOLGQt GĤFKRG SUR LQYDOLGLWX , QHER ,, VWXSQČ ] GĤYRGX VRXEČKX QiURNX QD YêSODWX WRKRWR LQYDOLGQtKR GĤFKRGX D VWDUREQtKR GĤFKRGX 5R]ãtĜHQRX VOHYX QD LQYDOLGLWX StVP G D SURKODãXML åH PL E\O SĜL]QiQ LQYDOLGQt GĤFKRG SUR LQYDOLGLWX ,,, VWXSQČ QHER MLQê GĤFKRG ] GĤFKRGRYpKR SRMLãWČQt SRGOH ]iNRQD R GĤFKRGRYpP SRMLãWČQt X QČKRå MHGQRX ] SRGPtQHN SĜL]QiQt MH åH MVHP LQYDOLGQt YH ,,, VWXSQL ]DQLNO PL QiURN QD LQYDOLGQt GĤFKRG SUR LQYDOLGLWX ,,, VWXSQČ ] GĤYRGX VRXEČKX QiURNX QD YêSODWX LQYDOLGQtKR GĤFKRGX SUR LQYDOLGLWX ,,, VWXSQČ D VWDUREQtKR GĤFKRGX QHER åH MVHP SRGOH ]YOiãWQtFK SĜHGSLVĤ LQYDOLGQt YH ,,, VWXSQL DYãDN åiGRVW R LQYDOLGQt GĤFKRG SUR LQYDOLGLWX ,,, VWXSQČ PL E\OD ]DPtWQXWD ] MLQêFK GĤYRGĤ QHå SURWR åH QHMVHP LQYDOLGQt YH ,,, VWXSQL 6OHYX QD GUåLWHOH SUĤND]X =73 3 StVP H D SURKODãXML åH PL E\O SĜL]QiQ QiURN QD SUĤND] =73 3 2)

R]QDþWH ÄX³ VOHYX QD GDQL NWHURX XSODWĖXMHWH 8SODWĖXMHWH OL VOHYX QD GDQL Då GRGDWHþQČ WM Y UiPFL URþQtKR ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt R]QDþWH SĜHGPČWQRX VOHYX QD GDQL ÄXD³D GR VWHMQpKR SROtþND XYHćWH L NDOHQGiĜQt PČVtFH ]D NWHUp SĜtVOXãQRX VOHYX QD GDQL GRGDWHþQČ XSODWĖXMHWH QDSĜ Ä;' ± ³

GRGDWHþQČ XSODWĖXML GDĖRYp ]YêKRGQČQt

3RGOH F D G ]iNRQD XSODWĖXML

QD PQRX Y\åLYRYDQp GtWČ GČWL SRGOH F RGVW ]iNRQD D SRGOH N RGVW StVP F ]iNRQD XYiGtP Y QtåH XYHGHQp WDEXOFH MDNê MH SRþHW WČFKWR Y\åLYRYDQêFK GČWt åLMtFtFK Y Pp VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL QD ~]HPt þOHQVNpKR VWiWX (8 QHER (+3 D VRXþDVQČ XYiGtP QD NWHUp GČWL XSODWĖXML QHXSODWĖXML GDĖRYp ]YêKRGQČQt YH YêãL QiOHåHMtFt SRGOH F RGVW ]iNRQD 'RGDWHþQČ 8SODWĖXML QHXSODWĖXML =OHWLOp ]D NDOHQGiĜQt -PpQR D 3ĜtMPHQt 5RGQp þtVOR =73 3 QiURN YH YêãL QD GtWČ PČVtFH

Petra

Zapomnětlivá

125612/3698

1

–

–

–

WDEXONX Y\SOĖWH SRX]H Y SĜtSDGČ åH XSODWĖXMHWH GDĖRYp ]YêKRGQČQt 'R WDEXON\ Y\SOĖWH YãHFKQ\ 9iPL Y\åLYRYDQp GČWL åLMtFt YH 9Dãt VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL D WR EH] RKOHGX QD MHMLFK GDOãt XSODWQČQt 'iOH GČWL QD NWHUp XSODWĖXMHWH GDĖRYp ]YêKRGQČQt R]QDþWH SRGOH YêãH QiURNX QD MHGQR GtWČ R]QDþWH Ä1.³ QD GUXKp GtWČ R]QDþWH Ä2.³ QD WĜHWt D NDåGp GDOãt Y\åLYRYDQp GtWČ R]QDþWH Ä3.³ D GČWL QD NWHUp GDĖRYp ]YêKRGQČQt QHXSODWĖXMHWH R]QDþWH ÄN³ 4) GiOH X MHGQRWOLYêFK XSODWĖRYDQêFK GČWt R]QDþWH ÄX³ VSOQČQRX SRGPtQNX ± W]Q X VORXSFH =73 3 Y\]QDþWH NWHUpPX ] GČWt E\O SĜL]QiQ QiURN QD SUĤND] =73 3 D X VORXSFH Ä=OHWLOp GtWČ³ R]QDþWH ÄX³ NWHUp ] GČWt MH ]OHWLOp GR OHW D QHQt PX SĜL]QiQ LQYDOLGQt GĤFKRG SUR LQYDOLGLWX ,,, VWXSQČ D VSOĖXMH GDOãt SRGPtQN\ XYHGHQp Y F RGVW StVP E ERG Då ]iNRQD

SRNXG XSODWĖXMHWH GDĖRYp ]YêKRGQČQt Då GRGDWHþQČ Y UiPFL åiGRVWL R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt SDN Y QDGSLVX WpWR þiVWL R]QDþWH ÄXD³ D ]iURYHĖ Y\SOĖWH Y SRVOHGQtP VORXSFL WDEXON\ NDOHQGiĜQt PČVtFH ]D NWHUp GRGDWHþQČ XSODWĖXMHWH GDĖRYp ]YêKRGQČQt QDSĜ ±

0)LQ Y]RU þ

260

III. Pąíklady zdaÿování mezd v roce 2024

3RGOH N RGVW ]iNRQD SURKODãXML åH

D VRXþDVQČ QHXSODWĖXML ]D VWHMQp ]GDĖRYDFt REGREt DQL ]D VWHMQê NDOHQGiĜQt PČVtF ]GDĖRYDFtKR REGREt QiURN QD VOHY\ QD GDQL SRGOH ED ]iNRQD X MLQpKR SOiWFH GDQČ D åH VRXþDVQČ QD VWHMQp REGREt NDOHQGiĜQtKR URNX MVHP QHXþLQLO D X MLQpKR SOiWFH GDQČ SURKOiãHQt N GDQL E VRXþDVQČ ]D VWHMQp ]GDĖRYDFt REGREt DQL ]D VWHMQê NDOHQGiĜQt PČVtF ]GDĖRYDFtKR REGREt QHXSODWĖXML GDĖRYp ]YêKRGQČQt QD PQRX Y\åLYRYDQp GtWČ X MLQpKR SOiWFH GDQČ D åH GDĖRYp ]YêKRGQČQt QD WR VDPp Y\åLYRYDQp GtWČ QHXSODWĖXMH MLQi RVRED D

F Y UiPFL WpåH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL Y\åLYXMH W\Wpå PQRX Y\åLYRYDQp GČWL L MLQê SRSODWQtN $12

-PpQR D

Pavla 1i]HY SOiWFH GDQČ $GUHVD SOiWFH GDQČ

3ĜtMPHQt

X

8SODWĖXMH GDĖRYp =DPČVWQiQt ]YêKRGQČQt $12 1( $12 1(

$GUHVD E\GOLãWČ PtVWR WUYDOpKR SRE\WX

5RGQp þtVOR

1(

Zapomnětlivá 835916/7894 U nás doma 2, České Budějovice Její zaměstnavatel, s. r. o.

Protivínská 100, 370 01 České Budějovice

Ne

Ano

SRNXG GDĖRYp ]YêKRGQČQt QHXSODWĖXMHWH ERG F DQL WDEXONX QHY\SOĖXMWH D ]D SĜHGSRNODGX åH YH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL Y\åLYXMH GČWL SRX]H MHGHQ SRSODWQtN NWHUê ]iURYHĖ XSODWĖXMH GDĖRYp ]YêKRGQČQt R]QDþWH NĜtåNHP YDULDQWX 1( D WDEXONX QHY\SOĖXMWH 7DEXONX Y\SOĖWH YåG\ SRNXG NĜtåNHP R]QDþtWH YDULDQWX ANO W]Q åH Y WpåH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL Y\åLYXMH GČWL L MLQê SRSODWQtN 8YHćWH LGHQWL¿NDþQt ~GDMH GUXKpKR SRSODWQtND D Y\EHUWH ]YROHQRX YDULDQWX ± ]GD GUXKê ] SRSODWQtNĤ XSODWĖXMH þL QHXSODWĖXMH GDĖRYp ]YêKRGQČQt

SRNXG MH GUXKê ] SRSODWQtNĤ WDNp ]DPČVWQiQ YH VORXSFL Ä=DPČVWQiQt³ MH XYHGHQR Ä$12³ SDN EH] RKOHGX QD VNXWHþQRVW ]GD WHQWR SRSODWQtN X VYpKR SOiWFH GDQČ ]DPČVWQDYDWHOH XSODWĖXMH þL QHXSODWĖXMH GDĖRYp ]YêKRGQČQt ± XYHćWH YåG\ Qi]HY D DGUHVX WRKRWR SOiWFH GDQČ

'RMGH OL EČKHP ]GDĖRYDFtKR REGREt NH ]PČQČ VNXWHþQRVWt UR]KRGQêFK SUR YêSRþHW ]iORK QD GDĖ D GDQČ QHER NH ]PČQČ SRGPtQHN SUR SRVN\WQXWt VOHY QD GDQL QHER GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt R]QiPtP Y VRXODGX V N RGVW ]iNRQD WXWR ]PČQX SOiWFL GDQČ SRXåLMWH QDSĜ ]PČQRYp WDEXON\ QHMSR]GČML SRVOHGQt GHQ NDOHQGiĜQtKR PČVtFH Y QČPå ]PČQD QDVWDOD QHER Y QČPå E\OR R ]PČQČ UR]KRGQXWR -VHP VL YČGRP D QiVOHGNĤ QHSUDYGLYpKR SURKOiãHQt D MVHP VL YČGRP D WRKR åH Y]QLNOê UR]GtO ] QHVSUiYQČ VUDåHQp ]iORK\ QD GDĖ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL D QHRSUiYQČQČ Y\SODFHQpKR GDĖRYpKR ERQXVX NWHUê Y]QLNO PêP ]DYLQČQtP EXGH Y SOQp YêãL VSROX V ~URNHP ] SURGOHQt VUDåHQ ] Pp P]G\

3RGSLVRYi þiVW 3RWYU]XML SUDYGLYRVW D ~SOQRVW ~GDMĤ XYHGHQêFK Y WRPWR SURKOiãHQt D SURND]XML MH SĜtVOXãQêPL GRNODG\ SRGOH O ]iNRQD 3URND]DWHOQČ XþLQČQp SURKOiãHQt SRSODWQtNHP StVHPQČ HOHNWURQLFN\ D GDWXP 1D XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt

Zapomnîtlivý

7. 2. 2024

2YČĜHQt SOiWFHP GDQČ StVHPQČ HOHNWURQLFN\ D GDWXP

7. 2. 2024

Úàetní

'RGDWHþQČ ]D XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt SRGOH N RGVW ]iNRQD

UR]XPt VH SURMHY YĤOH SRSODWQtND EXć StVHPQČ SRGSLV QHER HOHNWURQLFN\ SOiWFH GDQČ RYČĜLO QiURN QD VOHY\ QD GDQL SRGOH ED ]iNRQD D QiURN QD GDĖRYp ]YêKRGQČQt SRGOH F D G ]iNRQD

=PČQRYi þiVW 3RGOH N RGVW ]iNRQD R]QDPXML ]PČQ\ Y MLå XYHGHQêFK VNXWHþQRVWHFK SUR XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt

'UXK ]PČQ\

.DOHQGiĜQt PČVtF Y QČPå ]PČQD QDVWDOD QHER Y QČPå E\OR R ]PČQČ UR]KRGQXWR

dítě se mnou nežije v domácnosti

květen

10)

=PČQD R]QiPHQD SRSODWQtNHP StVHPQČ HOHNWURQLFN\ D GDWXP

13. 9. 2024

Zapomnîtlivý

2YČĜHQt SOiWFHP GDQČ StVHPQČ HOHNWURQLFN\ D GDWXP

13. 9. 2024

Úàetní

UR]XPt VH SRGSLV YþHWQČ GDWXPX SRGSLVX D Y]WDKXMH VH L NH ]PČQRYp WDEXOFH QD GDĖRYp ]YêKRGQČQt

9 SĜtSDGČ åH X GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt GRFKi]t Y SUĤEČKX URNX NH ]PČQČ YH Y]WDKX N QiURNX QD ÄMHGQR GtWČ GUXKp GtWČ WĜHWt D NDåGp GDOãt Y\åLYRYDQp GtWČ³ Y\SOĖWH VRXþDVQČ V R]QiPHQRX ]PČQRX L QtåH XYHGHQRX ]PČQRYRX WDEXONX D DNWXDOL]XMWH YêþHW YãHFK 9iPL Y\åLYRYDQêFK GČWt ]H VWUDQ\ SRGOH F RGVW ]iNRQD åLMtFtFK YH 9Dãt VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL -PpQR D

3ĜtMPHQt

5RGQp þtVOR

8SODWĖXML QHXSODWĖXML QiURN YH YêãL QD

=73 3

=OHWLOp GtWČ

11)

YêãL 9iPL XSODWĖRYDQpKR QRYpKR QiURNX QD GDĖRYp ]YêKRGQČQt R]QDþWH QD MHGQR GtWČ Ä1.³ QD GUXKp GtWČ Ä2.³ QD WĜHWt D NDåGp GDOãt Y\åLYRYDQp GtWČ Ä3.³ D GtWČ QD NWHUp GDĖRYp ]YêKRGQČQt QHXSODWĖXMHWH R]QDþWH „N“

8SR]RUQČQt 9 SĜtSDGČ åH Y VRXODGX V N RGVW ]iNRQD XSODWĖXMHWH VOHY\ QD GDQL SRGOH ED RGVW StVP D F G H SĜtS GDĖRYp ]YêKRGQČQt GRGDWHþQČ Y UiPFL åiGRVWL R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt SDN R]QDþWH GRGDWHþQČ XSODWQČQRX VOHYX QD GDQL SĜtSDGQČ GDĖRYp ]YêKRGQČQt Ä;'³ D ]iURYHĖ XYHćWH NDOHQGiĜQt PČVtFH ]D NWHUp GRGDWHþQČ XSODWĖXMHWH QDSĜ ± .DOHQGiĜQt PČVtFH QHXYiGČMWH X VOHY\ QD SRSODWQtND 3UR ~þHO\ GRGDWHþQpKR XSODWQČQt O]H SRXåtW L QRYê WLVNRSLV 0)LQ 1HSRXåtYHMWH ]PČQRYRX þiVW NWHUi MH XUþHQD SRX]H SUR ]PČQ\ NWHUp QDVWDO\ Y SUĤEČKX ]GDĖRYDFtKR REGREt W]Q SĜHG åiGRVWt R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt

261

III. PĄÍKLADY ZDAþOVÁNÍ MEZD V ROCE 2024

ZamÝstnavatel provedl opravu výpoÏtu mÝsíÏních záloh na daĉ a daĉového zvýhodnÝní od Ïervna 2024 (tedy od mÝsíce, na jehož poÏátku pan ZapomnÝtlivý již nežil s dcerou ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti).

V kvÝtnu a v Ïervnu byl pan ZapomnÝtlivý nemocný, a proto byla jeho mzda nižší.

Pİvodní mzdový list za mÝsíce leden až záĚí 2024 1

2

3

4

5

6

7

8

9

Hrubá mzda

35 000 35 000 35 000 35 000 15 200

7 500

35 000 35 000 35 000

Základ danÝ zaokrouhlený na celá sta KÏ nahoru

35 000 35 000 35 000 35 000 15 200

7 500

35 000 35 000 35 000

VypoÏtená záloha na daĉ 15 %

5 250

5 250

5 250

5 250

2 280

1 125

5 250

5 250

5 250

Základní sleva na poplatníka

2 570

2 570

2 570

2 570

2 570

2 570

2 570

2 570

2 570

Nárok na daĉové zvýhodnÝní na 1 dítÝ

1 267

1 267

1 267

1 267

1 267

1 267

1 267

1 267

X

Záloha na daĉ po všech slevách

1 413

1 413

1 413

1 413

0

0

1 413

1 413

2 680

1 267

0

Daĉový bonus SP sražené zamÝstnanci (7,1 %)

2 485

2 485

2 485

2 485

1 080

533

2 485

2 485

2 485

ZP sražené zamÝstnanci (4,5 %)

1 575

1 575

1 575

1 575

684

338

1 575

1 575

1 575

Îistá mzda k výplatÝ

29 527 29 527 29 527 29 527 14 703

6 629

29 527 29 527 28 260

262

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA

EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ

MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

EDICE DANĚ

EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz