9788075544025

RNDr. Petr BERÁNEK

Zaměstnanecké benefity a obdobná plnění z hlediska daňové výhodnosti změny ve zdanění zaměstnaneckých benefitů po přijetí konsolidačního balíčku srovnání výhodnosti jednotlivých benefitů odchylky při poskytování benefitů členům orgánů a pracovníkům na dohody

2024

další nepeněžní i peněžní plnění poskytované zaměstnancům mimo odměnu za práci

DANĚ

2. AKTUALIZOVANÉ VYDÁNÍ

PĚíSadn« ]ásadní leJLslatLvní ]PÝn\, k nLPĿ dRMde v REdREí Pe]L MednRtlLv¿PL v\dáníPL, EXdRX RĢetĚen\ IRrPRX vkládan« aktualizace, která EXde SR dREX SrRdeMnRstL SXElLkaFe vRlnÝ NH VWDĿHQ¯ QD www.anag.cz. NXtnRst aktXalL]aFe SRsX]XMe na ]ákladÝ leJLslatLvníFK ]PÝn v¿KradnÝ aXtRr ve sSRlXSráFL s nakladatelstvíP. AktXalL]aFe vĢak v Ŀádn«P SĚíSadÝ nePRKRX naKradLt nRvá v\dání knLK\.

© RNDr. Petr Beránek, 2024 © Nakladatelství ANAG, 2024 ISBN 978-80-7554-402-5

Obsah

Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 =dUoMH SUo EHQHࢉW\ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 . =a¼ÏtRvání SĚíPR na vrXE nákladİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 .2 Krada ] SRvLnnÝ tvRĚen¿FK IRndİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 . Krada ] dRErRvRlnÝ tvRĚen¿FK IRndİ, resS. ]e ]LskX SR ]danÝní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.4 &aIeterLe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

'Dĉov« dİVOHdN\ SoVN\WQXW¯ EHQHࢉWX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.1 DaĉRvá X]natelnRst X ]aPÝstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.2 2svRER]ení Rd danÝ ] SĚíMPİ ]aPÝstnanFe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 2. SkXSLn\ sledRvan¿FK Eeneࢉtİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 2.4 2FenÝní EeneࢉtX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 2.5 NeSenÝĿní IRrPa SRsk\tnXtí EeneࢉtX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

.DWHJoULH dDĉov« v¿KodQoVWL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.1 NeMv¿KRdnÝMĢí Eeneࢉt\ >127 @ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 3.2 9¿KRdn« Eeneࢉt\ >100 @ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 3.3 NeXtrální Eeneࢉt\ >69 @ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.4 Nev¿KRdn« Eeneࢉt\ >58 @ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.5 Beneࢉt\, MeMLFKĿ v¿KRdnRst Me nXtn« SRsX]Rvat v LndLvLdXálníP SĚíSadÝ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 3.6 DaĉRvÝ RStLPální Eeneࢉt\ ve ]kratFe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

3ĚHFKod ] SodP¯QHN UoNX QD SodP¯QN\ NoQVodDOLÏQ¯Ko EDO¯ÏNX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 -HdQoWOLv« W\S\ EHQHࢉWİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.1 PRtravLn\ a náSRMe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.1.1 PLtná vRda a RFKrann« náSRMe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5.1.2 NealkRKRlLFk« náSRMe na SraFRvLĢtL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 5.1.3 Stravenk\ a stravenkRv¿ SaXĢál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.1.4 =ávRdní stravRvání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 5.1.5 Stravn«, MídlR a SLtí na SraFRvníFK FestáFK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 5.1.6 2EÏerstvení na SraFRvLĢtL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 3

Obsah

5.1.7 -ídlR a SLtí PLPR SraFRvLĢtÝ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 5.1.8 Alkoholické nápoje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

5.2 Ubytování a doprava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.2.1 PĚechodné Xbytování v blí]kosti pracoviĢtÝ. . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.2.2 7rvalé Xbytování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 5.2.3 Ubytování a doprava na pracovní cestÝ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 5.2.4 Doprava ] doPova do práce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 5.2.5 0iPoĚádné cesty na pracoviĢtÝ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 5.2.6 PoskytnXtí Ïasov¿ch jí]denek na dopravX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

5.3 PoskytnXtí vo]idla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 5.3.1 ReIerentská vo]idla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 5.3.2 9ypİjÏení vo]idla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 5.3.3 PoskytnXtí vo]idla ]a ¼platX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 5.3.4 PoskytnXtí vo]idla pĚi pohotovosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

5.4 Sport, kXltXra a rekreace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 5.4.1 Sportovní slXĿby a Pateriál . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 5.4.2 .XltXrní slXĿby a knihy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 5.4.3 Rekreace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

5.5 PojiĢtÝní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 5.5.1 Pen]ijní pĚipojiĢtÝní a Ŀivotní pojiĢtÝní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 5.5.2 PojiĢtÝní odpovÝdnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 5.5.3 -iná pojiĢtÝní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

5.6 9]dÝlání a pĚedĢkolní ]aĚí]ení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 5.6.1 9]dÝlání potĚebné k v¿konX ]aPÝstnání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 5.6.2 Rekvaliࢉkace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 5.6.3 2statní v]dÝlávání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 5.6.4 PĚedĢkolní péÏe o dÝti ]aPÝstnancİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

5.7 =dravotní a obdobné slXĿby a ]boĿí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 5.7.1 =dravotní slXĿby a soXvisející ]boĿí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 5.7.2 0asáĿe a dentální hyJiena. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

5.8 Dary a dalĢí be]¼platná plnÝní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 5.8.1 Drobné dary k v¿]naPn¿P pĚíleĿitosteP . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 5.8.2 Dary pĚi Ŀivelních pohroPách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 5.8.3 Darování bytX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 5.8.4 PoskytnXtí vlastních v¿robkİ a slXĿeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 5.8.5 =aPÝstnanecké akcie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 5.8.6 9irtXální aktiva tokeny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 4

Obsah

5.8.7 .ryptoPÝny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 5.8.8 9¿pİjÏky, ]ápİjÏky a pronájPy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 5.8.9 Be]¼roÏné a ní]ko¼roÏené ]ápİjÏky ࢉnanÏních prostĚedkİ . . . 123

5.9 Pracovní podPínky nad ráPec ]ákoníkX práce . . . . . . . . . . . . . . . . 125 5.9.1 Pracovní a ࢉrePní obleÏení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 5.9.2 DalĢí dovolená, sick day . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 5.9.3 9yĢĢí odstXpné pĚi XkonÏení pracovního poPÝrX . . . . . . . . . . . 127 5.9.4 PrXĿná pracovní doba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 5.9.5 +oPe oࢇce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 5.9.6 9ybavení pracoviĢtÝ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 5.9.7 Náhrada ]a pracovní ¼ra] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 5.9.8 2dpXĢtÝní sankce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 5.9.9 Beneࢉt a natXrální sloĿka P]dy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

3oVN\WQXW¯ EHQHࢉWİ MLQ¿P oVoE£P . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 6.1 Îlenové statXtárních a dalĢích orJánİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 6.1.1 Stravenky, stravenkov¿ paXĢál a ]ávodní stravování X Ïlenİ orJánİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 6.1.2 Doprava ] doPova na pracoviĢtÝ a cestovní náhrady X Ïlenİ orJánİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 6.1.3 PoXĿití vo]idla pro soXkroPé ¼Ïely X Ïlenİ orJánİ . . . . . . . . . 142 6.1.4 PojiĢtÝní odpovÝdnosti Ïlenİ orJánİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 6.1.5 9]dÝlání potĚebné k v¿konX IXnkce, pitná voda a dalĢí X Ïlenİ orJánİ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

6.2 Pracovníci pracXjící na dohody o pracích konan¿ch PiPo pracovní poPÝr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 6.2.1 Stravenky, stravenkov¿ paXĢál a ]ávodní stravování X pracovníkİ na dohody o pracích konan¿ch PiPo pracovní poPÝr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 6.2.2 Doprava ] doPova na pracoviĢtÝ a cestovní náhrady X pracovníkİ na dohody o pracích konan¿ch PiPo pracovní poPÝr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

6.3 Rodinní pĚíslXĢníci ]aPÝstnancİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 6.4 =aPÝstnanci obchodních partnerİ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 6.5 2bchodní partneĚi ȁ Iy]ické osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 6.6 SpoleÏníci, Ïlenové drXĿstva, akcionáĚi, Ïlenové spolkİ . . . . . . . . 152 6.7 =aPÝstnanci ]ahraniÏních spoleÏností. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

3Ě¯OoKD ȁ PĚehled daĉov¿ch dİsledkİ jednotliv¿ch beneࢉtİ . . . . . . . . 155 5

Úvod

Úvod =aPÝstnavatelé Ïasto ĚeĢí probléP, jak PiniPali]ovat náklady na odPÝĉování sv¿ch ]aPÝstnancİ, aniĿ by se tíP sníĿil jejich Ïist¿ pĚíjeP. Îasto dospívají k ĚeĢeníP, která jsoX na hranici nebo i ]a hranicí tÝch leJálních, jako je napĚ. t]v. ĢvarcsystéP, popĚ. pĚechá]í ]cela do Ģedé ekonoPiky a vyplácejí ]aPÝstnance neoࢉciálnÝ.

7ato pXblikace se pokoXĢí shrnoXt vĢechny leJální ]pİsoby, jak ]aPÝstnancİP ]ajistit XrÏité hodnoty v podobÝ t]v. beneࢉtİ. -ednotlivé beneࢉty klasiࢉkXje podle povinnosti jejich ]danÝní a odvodİ sociálního a ]dravotního pojiĢtÝní. =aPÝstnavatel tak PİĿe ]ískat inspiraci, které beneࢉty jsoX ȋdaĉovÝȉ v¿hodné a které naopak poskytovat vhodné není, a pĚípadnÝ si Xpravit ná]or na obÏasn¿ P¿tXs, Ŀe poloĿky, které si nePİĿe odeÏíst ] daní, pro nÝj nejsoX v¿hodné. .niha je vĢak XrÏena i tÝP, kteĚí neĚeĢí daĉovoX optiPali]aci plnÝní poskytovan¿ch ]aPÝstnancİP prostĚednictvíP beneࢉtİ, ale ro]hodli se nejrİ]nÝjĢí plnÝní XdÝlovat sv¿P pracovníkİP jako XrÏit¿ stabili]aÏní prvek a ĚeĢí správn¿ ]pİsob daĉového ]ohlednÝní. =aPÝstnaneck¿P beneࢉteP bXdePe v pXblikaci ro]XPÝt ponÝkXd ĢirĢí oblast plnÝní poskytovan¿ch ]aPÝstnavateleP, neĿ b¿vá obvyklé, a ]ahrnePe Pe]i nÝ veĢkerá plnÝní, která nejsoX odPÝnoX ]a práci nebo ]ákonn¿P pĚíplatkeP, vÏetnÝ povinn¿ch nepenÝĿních plnÝní dan¿ch ]e ]ákona.

Daĉová v¿hodnost XvádÝn¿ch beneࢉtİ je prioritnÝ posX]ována ] pohledX ]aPÝstnavatele, kter¿ je podnikatelskoX právnickoX osoboX a vyka]Xje ]isky pĚípadnÝ Xplatní v]nikloX ]trátX v jinéP ]daĉovacíP období . Ro]ebrány jsoX vĢak i dİsledky pro jiné sXbjekty ne]iskové orJani]ace, ]aPÝstnavatele ȁ Iy]ické osoby .

Podnikatelské sXbjekty jsoX ve volbÝ sv¿ch beneࢉtİ vá]ány poX]e sv¿P ro]hodnXtíP vnitĚníPi sPÝrnicePi, ro]hodnXtíP spoleÏníkİ, nejvyĢĢích orJánİ atd. . Státní orJani]ace jsoX vá]ány pravidly státního ro]poÏtX, pĚíka]y ]Ěi]ovatelİ, ale od rokX 2024 jiĿ nejsoX pro Ïerpání povinnÝ tvoĚen¿ch Iondİ oPe]ovány vyhláĢkoX Ï. 114 2002 Sb., o IondX kXltXrních a sociálních potĚeb, ve ]nÝní po]dÝjĢích pĚedpisİ. 0ísto toho byla nÝkterá oPe]ení vÏlenÝna pĚíPo do ]ákona, podle kterého byly ]Ěí]eny nebo ]aloĿeny. &o sPí a co nesPí ten kter¿ sXbjekt ] hlediska tÝchto pravidel ]aPÝstnancİP poskytnoXt, vĢak není pĚedPÝteP této knihy a bXdePe se o toP ]Piĉovat jen okrajovÝ.

6

Úvod

/eJislativní ]PÝny na pĚeloPX let 2023 a 2024 ]ákon Ï. 349 2023 Sb., kter¿P se PÝní nÝkteré ]ákony v soXvislosti s konsolidací veĚejn¿ch ro]poÏtİ, t]v. konsolidaÏní balíÏek v¿ra]nÝ oPe]ily ro]sah daĉovÝ v¿hodn¿ch beneࢉtİ, a proto je vhodné Pa[iPálnÝ vyXĿívat ty, jeĿ ]byly. 9 této pXblikaci je pĚehlednÝ Xvedeno, které to jsoX a které byly ]rXĢeny, vÏetnÝ ná]orİ na interpretaci ]PÝn na pĚeloPX Pe]i tÝPito obdobíPi. 9 soXvislosti se ]avedeníP tÝchto ]PÝn v]niká Ěada nejasností ve v¿kladech, na které je v pXblikaci Xpo]ornÝno. 9 dobÝ redakÏní X]ávÝrky je ࢉnanÏní správoX pĚipravován pokyn, kter¿ by PÝl nÝkteré nejasnosti o]ĚejPit, aXtor tedy doporXÏXje se s níP se]náPit. PĚípadn¿ v¿voj ve v¿kladX sporn¿ch Xstanovení pĚinesePe rovnÝĿ v ráPci aktXali]ace dostXpné X pXblikace na Zebové stránce www.anag.cz.

7

=D¼ÏWRY£Q¯ SĚ¯PR QD YUXE Q£NODGİ KUDGD ] SRYLQQÝ WYRĚHQ¿FK IRQGİ

na ¼Ïet 528–Ostatní sociální náklady. NÝkteré ȋnepravéȉ beneࢉty poloĿky, které jsPe do pXblikace pĚiÏlenili nad ráPec bÝĿného o]naÏení tohoto v¿ra]X ȁ vi] kapitola vod PohoX b¿t ¼Ïtovány i na jin¿ ¼Ïet.

KUDGD ] SRYLQQÝ WYRĚHQ¿FK IRQGİ ȋStátníȉ orJani]ace Pají ve sv¿ch ]ákonech, podle kter¿ch byly ]aloĿeny nebo ]Ěí]eny, ]akotvenoX povinnost tvorby IondX pro ]aPÝstnanecké beneࢉty.

UĿití IondX kXltXrních a sociálních potĚeb se od rokX 2024 jiĿ neĚídí vyhláĢkoX Ï. 114 2002 Sb., o IondX kXltXrních a sociálních potĚeb, která byla ]rXĢena ]ákoneP Ï. 349 2023 Sb., ale poX]e te[teP jednotliv¿ch ]ákonİ.

9¿Ģe tvorby Iondİ je pĚitoP od rokX 2024 sníĿena na 1 ] roÏního objePX nákladİ ]¼Ïtovan¿ch na platy a náhrady platİ, popĚ. na P]dy a náhrady P]dy a odPÝny ]a pracovní pohotovost ] pİvodních 2 platn¿ch do konce rokX 2023 , pĚiÏePĿ státní podnik PİĿe tXto sXPX nav¿Ģit o dalĢí pĚídÝl ]e ]iskX. 2d rokX 2024 je XĿití tÝchto Iondİ navíc oPe]eno a PiniPálnÝ 50 ]ákladního pĚídÝlX je XrÏeno v¿hradnÝ na dİchodové pĚipojiĢtÝní nebo jiné ]pİsoby ĢetĚení na stáĚí. Podle pĚechodn¿ch Xstanovení ]ákona Ï. 349 2023 Sb., kter¿P se PÝní nÝkteré ]ákony v soXvislosti s konsolidací veĚejn¿ch ro]poÏtİ dále jen ]ákon Ï. 349 2023 Sb. , toto oPe]ení neplatí pro prostĚedky, které byly vytvoĚeny v roce 2023 a dĚíve. )RQG NXOWXUQ¯FK D VRFL£OQ¯FK SRWĚHE SRYLQQÝ WYRĚ¯ VW£WQ¯ SRGQLN\ i 23 ]ákona Ï. 77 1997 Sb., o státníP podnikX 6W£WQ¯ SRGQLN WYRě¯ IRQG NXOWXUQ¯FK D VRFL£OQ¯FK SRWěHE D ]£NODGQ¯P Sě¯GÝOHP ]H ]LVNX YH Y¿ģL ] URÏQ¯KR REMHPX Q£NODGı ]¼ÏWRYDQ¿FK QD P]G\ Q£KUDG\ P]G\ D RGPÝQ\ ]D SUDFRYQ¯ SRKRWRYRVW D E GDOģ¯PL Sě¯GÝO\ ]H ]LVNX 1HO]H OL ] GıYRGX ]WU£W\ QHER QHGRVWDWNX ]LVNX Y\Xŀ¯W NH NU\W¯ ]£NODGQ¯KR Sě¯GÝOX GR IRQGX SRVWXS SRGOH XVWDQRYHQ¯ i ]£NRQD R VW£WQ¯P SRGQLNX QHER MVRX OL SURVWěHGN\ UH]HUYQ¯KR IRQGX QHGRVWDÏXM¯F¯ Y\WYRě¯ VW£WQ¯ SRGQLN IRQG L Y QLŀģ¯ Y¿ģL NWHURX XPRŀĊXMH Y¿ģH ]LVNX QHER ]ıVWDWHN UH]HUYQ¯KR IRQGX 1HMP«QÝ ]H ]£NODGQ¯KR Sě¯GÝOX SRGOH RGVWDYFH S¯VP D QHER SHQÝŀQ¯FK SURVWěHGNı SRGOH RGVWDYFH VH SRXŀLMH QD Sě¯VSÝYN\ QD SURGXNW\ VSRěHQ¯ QD VW£ě¯ ]DPÝVWQDQFı NWHU« MVRX RVYRER]HQ\ RG GDQÝ ] Sě¯MPı I\]LFN¿FK RVRE 9

KUDGD ] SRYLQQÝ WYRĚHQ¿FK IRQGİ

)RQG NXOWXUQ¯FK D VRFL£OQ¯FK SRWĚHE PRKRX WYRĚLW ]GUDYRWQ¯ SRMLĢĦRYQ\ i 7 ]ákona Ï. 551 1991 Sb., o 9Ģeobecné ]dravotní pojiĢĦovnÝ Îeské repXbliky, a i 16 ]ákona Ï. 280 1992 Sb., o resortních, oborov¿ch, podnikov¿ch a dalĢích ]dravotních pojiĢĦovnách , pĚiÏePĿ pravidla pro tvorbX a XĿití tohoto IondX nejsoX speciࢉkována, a 6W£WQ¯ IRQG SRGSRU\ LQYHVWLF i 3a ]ákona Ï. 211 2000 Sb., o StátníP IondX podpory investic )RQG PıŀH Y\WY£ěHW IRQG NXOWXUQ¯FK D VRFL£OQ¯FK SRWěHE QD MHKRŀ WYRUEX D KRVSRGDěHQ¯ V SURVWěHGN\ VH SRXŀLM¯ XVWDQRYHQ¯ ]YO£ģWQ¯KR SU£YQ¯KR SěHGSLVX REGREQÝ =de je obdobnÝ jako X Státního IondX kinePatoJraࢉe odka] na ]rXĢenoX vyhláĢkX Ï. 114 2002 Sb. )RQG VRFL£OQ¯FK SRWĚHE SRYLQQÝ WYRĚ¯ YHĚHMQ« Y\VRN« ĢNRO\ i 18 odst. 12 ]ákona Ï. 111 1998 Sb., o vysok¿ch Ģkolách a o ]PÝnÝ a doplnÝní dalĢích ]ákonİ ]ákon o vysok¿ch Ģkolách 6RFL£OQ¯ IRQG MH WYRěHQ ]£NODGQ¯P Sě¯GÝOHP QD YUXE Q£NODGı YHěHMQ« Y\VRN« ģNRO\ GR Y¿ģH ] URÏQ¯KR REMHPX Q£NODGı YHěHMQ« Y\VRN« ģNRO\ ]¼ÏWRYDQ¿FK QD P]G\ Q£KUDG\ P]G\ D RGPÝQ\ ]D SUDFRYQ¯ SRKRWRYRVW 1HMP«QÝ ]H ]£NODGQ¯KR Sě¯GÝOX SRGOH YÝW\ SUYQ¯ VH SRXŀLMH QD Sě¯VSÝYN\ QD SURGXNW\ VSRěHQ¯ QD VW£ě¯ ]DPÝVWQDQFı NWHU« MVRX RVYRER]HQ\ RG GDQÝ ] Sě¯MPı I\]LFN¿FK RVRE A PĚechodné Xstanovení ȁ Îl. ;;;9II ]ákona Ï. 349 2023 Sb. 3HQÝŀQ¯ SURVWěHGN\ NWHU« E\O\ YHGHQ\ QD ¼ÏWX VRFL£OQ¯KR IRQGX SěHGH GQHP QDE\W¯ ¼ÏLQQRVWL WRKRWR ]£NRQD VH SRXŀLM¯ SRGOH ]£NRQD Ï 6E YH ]QÝQ¯ ¼ÏLQQ«P RGH GQH QDE\W¯ ¼ÏLQQRVWL WRKRWR ]£NRQD

YHĚHMQ« Y¿]NXPQ« LQVWLWXFH i 27 odst. 1 ]ákona Ï. 341 2005 Sb., o veĚejn¿ch v¿]kXPn¿ch institXcích =GURMHP VRFL£OQ¯KR IRQGX MH ]£NODGQ¯ Sě¯GÝO QD YUXE Q£NODGı YHěHMQ« Y¿]NXPQ« LQVWLWXFH YH Y¿ģL ] URÏQ¯KR REMHPX Q£NODGı YHěHMQ« Y¿]NXPQ« LQVWLWXFH ]¼ÏWRYDQ¿FK QD P]G\ Q£KUDG\ P]G\ D RGPÝQ\ ]D SUDFRYQ¯ SRKRWRYRVW D Sě¯GÝO ]H ]LVNX 1HMP«QÝ ]H ]£NODGQ¯KR Sě¯GÝOX SRGOH YÝW\ SUYQ¯ VH SRXŀLMH QD Sě¯VSÝYN\ QD SURGXNW\ VSRěHQ¯ QD VW£ě¯ ]DPÝVWQDQFı NWHU« MVRX RVYRER]HQ\ RG GDQÝ ] Sě¯MPı I\]LFN¿FK RVRE

13

KUDGD ] GREURYROQÝ WYRĚHQ¿FK IRQGİ UHVS ]H ]LVNX SR ]GDQÝQ¯ &DIHWHULH

U veĚejnÝ prospÝĢn¿ch poplatníkİ, kteĚí nePají povinnost Iond tvoĚit, dochá]í k nejasnosti, ]da jsoX IondeP kXltXrních a sociálních potĚeb Xveden¿P v i 24 odst. 2 písP. ]r =DP PyĢleny v¿hradnÝ Iondy poplatníkİ, kteĚí je tvoĚí povinnÝ, anebo ]ahrnXjí i dobrovolnÝ tvoĚené Iondy ostatních veĚejnÝ prospÝĢn¿ch poplatníkİ, pokXd je na]voX shodnÝ a vytvoĚí do v¿Ģe nepĚesahXjící podPínky =DP do 1 ] objePX Pe]d . Podle ná]orX aXtora nebylo cíleP ]ákonodárce toto XPoĿnit, ale jsoX i ná]ory opaÏné a Ŀádné ]áva]né ná]ory daĉové správy ani soXdX aXtorovi ]náPy nejsoX. U podnikatelsk¿ch sXbjektİ pak doporXÏXje Národní ¼Ïetní rada ve své Interpretaci I-8 Sociální Iond a obdobné Iondy tvoĚené ]e ]iskX podle aktXali]ace ] 24. bĚe]na 2023 postXp, kdy poskytování beneࢉtİ ] Iondİ není ¼Ïtováno ro]vahovÝ pĚíP¿P sníĿeníP IondX oproti ]áva]kX poskytnoXt beneࢉt nebo v¿daji na poĚí]ení beneࢉtX , ale ]a¼Ïtovat tento ]áva]ek nebo v¿daj do nákladİ na ¼Ïet 527, resp. 528 a o stejnoX v¿Ģi sníĿit vytvoĚen¿ Iond ¼Ïet 413 oproti hospodáĚskéPX v¿sledkX PinXl¿ch období ¼Ïet 428 . 9 dİsledkX takového ¼Ïtování bXdoX daĉové dİsledky pĚi poskytování beneࢉtİ ] dobrovolnÝ tvoĚen¿ch Iondİ aĦ XĿ ]e ]iskX Ïi oproti nedaĉov¿P nákladİP stejné jako pĚi pĚíPé ¼hradÝ beneࢉtİ do nákladİ be] tvorby IondX .

&DIHWHULH 9 posledních letech jsoX oblíben¿P ]pİsobeP reali]ace ]aPÝstnaneck¿ch beneࢉtİ t]v. caIeterie. &aIeterie není ]drojeP pro beneࢉty, ale ]pİsobeP jejich naplnÝní, kdy si ]aPÝstnanec PİĿe sáP v pĚidÝlenéP ro]sahX Ïerpat své beneࢉty podle vlastního v¿bÝrX. NÝkteré systéPy caIeterie dovolXjí ]aPÝstnancİP do pĚidÝlené hodnoty Ïerpat rİ]né beneࢉty ne]ávisle na toP, jakoX ࢉnanÏní ]átÝĿ to pro ]aPÝstnavatele pĚináĢí, nÝkteré naopak ]v¿hodĉXjí ]aPÝstnance, kteĚí Ïerpají ¼spornÝjĢí beneࢉty napĚ. takové, ]a které nePXsí ]aPÝstnavatel odvádÝt sociální a ]dravotní pojiĢtÝní ȁ vi] podkapitola 2.2 2svobo]ení do danÝ ] pĚíjPİ ]aPÝstnance , a objeP, kter¿ PİĿe ]aPÝstnanec Ïerpat, nePÝĚí hodnotoX, kteroX obdrĿí, ale v¿daji, jeĿ v soXvislosti s bonXseP PXsí vynaloĿit ]aPÝstnavatel. Pro ty, kdo takové systéPy nastavXjí, bXde tato pXblikace XrÏitÝ pĚínosn¿P poPocníkeP. Uveden¿ systéP caIeterie, aĦ je nastaven jakkoliv, je ] daĉového hlediska v poĚádkX, pokXd je ]drojeP pro beneࢉty jeden ] v¿Ģe Xveden¿ch ]drojİ.

2bÏas se vĢak vyskytXjí chybnÝ nastavené caIeterie, které XPoĿĉXjí XĿít ]a ]droj sjednanoX odPÝnX ]a práci. 7edy systéP, v nÝPĿ si ]aPÝstnanec ] hrXbé P]dy oddÝlí Ïást, a Písto aby ji obdrĿel v penÝ]ích, Ïerpá nÝkter¿ 17

ৱ '$Ĉ29 'į6/('.< 326.<7187 %(1(),78

PokXd by P]da nebo plat ]aPÝstnance nebyly daĉovÝ X]nateln¿P v¿dajeP to PİĿe nastat napĚ. X ne]iskov¿ch orJani]ací, pokXd Ïinnost ]aPÝstnance soXvisí s ne]daĉovan¿Pi pĚíjPy , nebXde podle i 24 odst. 3 =DP ani poskytnXt¿ beneࢉt daĉovÝ X]nateln¿P v¿dajeP 8 SRSODWQ¯Nı X QLFKŀ ]GDQÝQ¯ SRGO«KDM¯ SRX]H Sě¯MP\ ] SRGQLNDWHOVN« QHER MLQDN Y\PH]HQ« ÏLQQRVWL D X YHěHMQÝ SURVSÝģQ¿FK SRSODWQ¯Nı VH MDNR Y¿GDMH Q£NODG\ X]Q£YDM¯ SRX]H Y¿GDMH Y\QDORŀHQ« QD GRVDŀHQ¯ ]DMLģWÝQ¯ D XGUŀHQ¯ Sě¯MPı NWHU« MVRX SěHGPÝWHP GDQÝ 9 pĚípadÝ, Ŀe jsoX beneࢉty hra]eny ] povinnÝ tvoĚeného IondX, ]aPÝstnavatel tento probléP neĚeĢí a Písto toho ĚeĢí, ]da je tvorba IondX daĉovÝ X]nateln¿P v¿dajeP, Ïi nikoliv. 9 toP pĚípadÝ beneࢉty dále o]naÏované v¿hodností [127 %] a [100 %] spl¿vají Pají stejnoX v¿hodnost a obdobnÝ spl¿vají i beneࢉty o]naÏené v¿hodností [69 %] a [58 %]. PokXd vĢak ]aPÝstnavatel poXĿije podle ná]orX aXtora pro ne]iskové sXbjekty PénÝ vhodn¿ ]pİsob ¼Ïtování doporXÏovan¿ podnikatelİP Národní ¼Ïetní radoX Interpretace I-8 Sociální Iond a obdobné Iondy tvoĚené ]e ]iskX ve ]nÝní po aktXali]aci ] 24. bĚe]na 2023 , kdy Iond ro]pXstí a poĚí]ení beneࢉtX ¼ÏtXje jako náklad, pak ]trácí v¿hodX daĉové X]natelnosti tvorby IondX. Ro]poXĢtÝní IondX ]vyĢXje ]áklad danÝ a poĚí]ení daĉovÝ neX]natelného beneࢉtX ]áklad danÝ nesníĿí.

2VYRER]HQ¯ RG GDQÝ ] SĚ¯MPİ ]DPÝVWQDQFH PĚíjPy ]aPÝstnancİ pokXd není v =DP ĚeÏeno jinak vĿdy podléhají ]danÝní, a to i v pĚípadÝ, Ŀe se jedná o nepenÝĿní pĚíjPy ȁ vi] i 3 odst. 2 =DP 3ě¯MPHP YH VP\VOX RGVWDYFH >SěHGPÝWHP GDQÝ ] Sě¯MPı@ VH UR]XP¯ Sě¯MHP SHQÝŀQ¯ L QHSHQÝŀQ¯ GRVDŀHQ¿ L VPÝQRX PĚíjPy, které bXdoX ]aPÝstnanci poskytnXty od ]aPÝstnavatele, nebXdoX ]daĉovány, pokXd jsoX osvobo]ené podle i 4 Ïi i 6 odst. 9 =DP, nebo nejsoX pĚedPÝteP danÝ podle i 6 odst. 7 =DP. PĚíjPy, které X ]aPÝstnance podléhají ]danÝní, podléhají vĿdy i ]dravotníPX pojiĢtÝní vi] i 3 odst. 1 ]ákona Ï. 592 1992 Sb., o pojistnéP na veĚejné ]dravotní pojiĢtÝní, ve ]nÝní po]dÝjĢích pĚedpisİ 9\PÝěRYDF¯P ]£NODGHP ]DPÝVWQDQFH MH ¼KUQ Sě¯MPı ]H ]£YLVO« ÏLQQRVWLȐ NWHU« MVRXȐ SěHGPÝWHP GDQÝ ] Sě¯MPı I\]LFN¿FK RVRE SRGOH ]£NRQD R GDQ¯FK ] Sě¯MPı D QHMVRX RG W«WR GDQÝ RVYRER]HQ\ D NWHU«

22

6NXSLQ\ VOHGRYDQ¿FK EHQHILWİ

D VRFL£OQ¯FK SRWěHE QHMEOLŀģ¯P SR]ıVWDO¿P QHER VRFL£OQ¯ Y¿SRPRFL QHMEOLŀģ¯P SR]ıVWDO¿P ]D REGREQ¿FK SRGP¯QHN X ]DPÝVWQDYDWHOH X NWHU«KR VH WHQWR IRQG QH]ěL]XMH 7ento pĚíjeP se podle i 10 =DP povaĿXje ]a ostatní pĚíjeP po]İstal¿ch, kteĚí jej bXdoX PXset saPi ]danit.

SkXteÏnost, ]da je beneࢉt nXtné ]aPÝstnanci dodanit, nebo je od danÝ osvobo]en, ĚeĢí vĢichni ]aPÝstnavatelé ne]ávisle na toP, ] jak¿ch ]drojİ je hra]en. 9 nÝkter¿ch pĚípadech PİĿe b¿t náklad na dodanÝní niĿĢí, neĿ je Xvedené ]danÝní, napĚ. pokXd poplatník nevyÏerpal své slevy a ne]danitelné Ïástky, nebo pokXd jej Ïerpá pracovník na dohodX o provedení práce vi] podkapitola 6.2 Pracovníci pracXjící na dohody o pracích konan¿ch PiPo pracovní poPÝr , ]aPÝstnanec, kter¿ dosáhl stropX pro odvod sociálního pojiĢtÝní, Ïlen volební koPise a dalĢí.

6NXSLQ\ VOHGRYDQ¿FK EHQHࢉWİ PoÏínaje rokeP 2024 se ]avádí skXpina beneࢉtİ, které jsoX X ]aPÝstnance osvobo]eny od danÝ jen do XrÏité soXhrnné v¿Ģe ]a jedno ]daĉovací období, kter¿P je X ]aPÝstnancİ vĿdy kalendáĚní rok i v pĚípadÝ, Ŀe ]aPÝstnavatel ¼ÏtXje v hospodáĚskéP roce . /iPit pro osvobo]ení je navá]án na v¿Ģi prİPÝrné P]dy, a tXdíĿ se bXde kaĿd¿P rokeP PÝnit, tak jak narİstá prİPÝrná P]da. 0a[iPální hodnota tÝchto sledovan¿ch beneࢉtİ PİĿe b¿t rovna polovinÝ prİPÝrné P]dy, coĿ je pro rok 2024 Ïástka 21 983 .Ï. PokXd by sledované beneࢉty X jednoho ]aPÝstnance ]a jeden rok pĚesáhly tXto ÏástkX, nebXde pĚesahXjící hodnota od danÝ osvobo]ena a PXsí se ]aPÝstnanci dodanit spoleÏnÝ se P]doX ]a PÝsíc, kdy beneࢉt obdrĿí, a to vÏetnÝ odvodİ na sociální a ]dravotní pojiĢtÝní.

'R VNXSLQ\ VOHGRYDQ¿FK EHQHࢉWİ SDWĚ¯ sportovní slXĿby vi] podkapitola 5.4.1 Sportovní slXĿby a Pateriál , kXltXrní slXĿby vi] podkapitola 5.4.2 .XltXrní slXĿby a knihy , knihy vi] podkapitola 5.4.2 .XltXrní slXĿby a knihy , rekreace vi] podkapitola 5.4.3 Rekreace , v]dÝlání, které není potĚebné k v¿konX ]aPÝstnání vi] podkapitola 5.6.3 2statní v]dÝlávání , ]dravotní slXĿby vi] podkapitola 5.7.1 =dravotní slXĿby a soXvisející ]boĿí ,

27

৲ .$7(*25,( '$Ĉ29 9 +2'1267,

1HMY¿KRGQÝMĢ¯ EHQHࢉW\ [127 %] =a nejv¿hodnÝjĢí beneࢉty l]e o]naÏit takové, kde náklad ]aPÝstnavatele spoÏívá poX]e v hodnotÝ beneࢉtX a jeho poskytnXtí je navíc daĉovÝ X]nateln¿P v¿dajeP KRGQRWD EHQHࢉWX

.Ï

FHONRY« Q£NODG\

.Ï

XĢHWĚHQ£ GDĉ ] SĚ¯MPİ SU£YQLFN¿FK RVRE

.Ï

HNRQRPLFN£ ]£WÝĿ ]DPÝVWQDYDWHOH

.Ï

SRPÝUQ« Y\M£GĚHQ¯

PokXd se ]aPÝstnavatel ro]hodne investovat do takov¿ch beneIitİ 790 .Ï, ]íská ]aPÝstnanec hodnotX ve v¿Ģi 1 000 .Ï, tedy o 27 více Ïást vynaloĿen¿ch prostĚedkİ na beneࢉty se ]aPÝstnavateli vrátí v podobÝ niĿĢí daĉové povinnosti . =aPÝstnavatelé, kteĚí neodvádÝjí daĉ, nebo hradí beneࢉty ] IondX ]e ]iskX, neXĢetĚí 210 .Ï, pĚesto se jedná o v¿hodné beneࢉty jako v kateJorii [100 %].

PokXd by ]aPÝstnavateleP byla Iy]ická osoba, PİĿe b¿t v¿poÏet nároÏnÝjĢí. Sice vÝtĢinoX XĢetĚí poX]e 15 danÝ ] daĉovÝ X]natelného nákladX, pĚi vyĢĢích pĚíjPech to vĢak PİĿe b¿t i 23 . Dále ĢetĚí platbX ]dravotního a sociálního pojiĢtÝní pĚi vyĢĢích pĚíjPech poX]e ]dravotního pojiĢtÝní , coĿ PİĿe b¿t aĿ dalĢích 23 ] vynaloĿen¿ch nákladİ 29,6 ] 55 ]ákladX sociálního pojiĢtÝní 13,5 ] 50 ]ákladX ]dravotního pojiĢtÝní . (konoPická ]átÝĿ ]aPÝstnavatele pĚi poskytnXtí beneࢉtX v hodnotÝ 1 000 .Ï tedy PİĿe díky XĢetĚenéPX pojistnéPX klesnoXt v nÝkter¿ch pĚípadech aĿ na 540 .Ï, coĿ ]naPená, Ŀe ]aPÝstnanec obdrĿí hodnotX ve v¿Ģi 185 vynaloĿen¿ch v¿dajİ ]aPÝstnavatele tedy více neĿ 1,85krát více neĿ vynaloĿil ]aPÝstnavatel .

0e]i tyto nejv¿hodnÝjĢí beneࢉty patĚí poskytnXtí pitné vody na pracoviĢti ȁ nejedná se o beneࢉt v pravéP slova sPyslX, ale ]ákonnoX povinnost vi] podkapitola 5.1.1 Pitná voda a ochranné nápoje , poskytnXtí ochrann¿ch nápojİ ȁ nejedná se o beneࢉt, ale ]ákonnoX povinnost, je vĢak na ]aPÝstnavateli, jak nároÏnÝ si v konkrétní sitXaci povinnost vyPe]í vi] podkapitola 5.1.1 Pitná voda a ochranné nápoje , stravenkov¿ paXĢál a stravenky do liPitX ȁ 116,20 .Ï pro rok 2024 vi] podkapitola 5.1.3 Stravenky a stravenkov¿ paXĢál , 36

৲ .$7(*25,( '$Ĉ29 9 +2'1267,

%HQHࢉW\ MHMLFKĿ Y¿KRGQRVW MH QXWQ« SRVX]RYDW Y LQGLYLGX£OQ¯P SĚ¯SDGÝ I kdyĿ teoreticky e[istXjí poX]e 4 kateJorie daĉové v¿hodnosti beneࢉtİ, tedy [127 %] daĉovÝ X]natelné, osvobo]ené X pĚíjePce, Xvedené v podkapitole 3.1 Nejv¿hodnÝjĢí beneࢉty, [100 %] daĉovÝ neX]natelné, osvobo]ené X pĚíjePce, Xvedené v podkapitole 3.2 9¿hodné beneࢉty, [69 %] daĉovÝ X]natelné, dodaĉované X pĚíjePce, Xvedené v podkapitole 3.3 NeXtrální beneࢉty, [58 %] daĉovÝ neX]natelné, dodaĉované X pĚíjePce, Xvedené v podkapitole 3.4 Nev¿hodné beneࢉty, e[istXjí beneࢉty, X kter¿ch nel]e paXĢálnÝ vyjádĚit daĉovoX v¿hodnost, protoĿe se skládají ]e sloĿek s rİ]noX v¿hodností SĚHFKRGQ« XE\WRY£Q¯ ]DPÝVWQDQFİ, kdy se Ïástka nad 3 500 .Ï PÝsíÏnÝ ]aPÝstnanci dodaĉXje jeho v¿hodnost se pohybXje od 70 do 127 a je tedy vĿdy v¿hodnÝjĢí neĿ poskytnoXt na toto Xbytování ]aPÝstnanci penÝĿitoX odPÝnX vi] podkapitola 5.2.1 PĚechodné Xbytování v blí]kosti pracoviĢtÝ , a SRVN\WQXW¯ VOXĿHEQ¯KR YR]LGOD L SUR VRXNURP« SRWĚHE\ vi] podkapitola 5.3 PoskytnXtí vo]idla , kde se Píra v¿hodnosti odvíjí od inten]ity vyXĿívání vo]idla ȁ tento beneࢉt PİĿe b¿t pĚi PaléP vyXĿívání vo]idla pro soXkroPé ¼Ïely jeĢtÝ PénÝ v¿hodn¿ neĿ nev¿hodné beneࢉty v krajníP pĚípadÝ, kdy by ]aPÝstnanec PoĿnost soXkroP¿ch cest nevyXĿil, bXde v¿hodnost beneࢉtX 0 stát inkasXje danÝ a pojistné, ale ]aPÝstnanec PoĿnosti nevyXĿil a Ŀádn¿ nepenÝĿní pĚíjeP nePÝl .

'DĉRYÝ RSWLP£OQ¯ EHQHࢉW\ YH ]NUDWFH PokXd bychoP chtÝli strXÏnÝ vyjádĚit optiPální skladbX klasick¿ch beneࢉtİ pro ]aPÝstnance ] daĉového hlediska v roce 2024, pak to bXde poskytnXtí stravenkového paXĢálX ve v¿Ģi 116,20 .Ï ]a kaĿd¿ den vi] podkapitola 5.1.3 Stravenky a stravenkov¿ paXĢál , pĚíspÝvek 50 000 .Ï roÏnÝ v soXÏtX na pĚedepsané ĢetĚení na stáĚí vi] podkapitola 5.5.1 Pen]ijní pĚipojiĢtÝní a Ŀivotní pojiĢtÝní ,

42

৳ 3ę(&+2' = 32'0 1(. 52.8 ৱ৯ৱ৲ 1$ 32'0 1.< .2162'$/,Î1 +2 %$/ Î.8

3ĚHFKRG ] SRGP¯QHN URNX QD SRGP¯QN\ NRQVRGDOLÏQ¯KR EDO¯ÏNX +lavní Ïást ]PÝn vyvolan¿ch ]ákoneP Ï. 349 2023 Sb. konsolidaÏníP balíÏkeP spoÏívá v toP, Ŀe nÝkteré poskytnXté beneࢉty nejsoX jiĿ nadále na stranÝ ]aPÝstnance osvobo]ené od danÝ a v dİsledkX toho ani od odvodİ ]dravotního a sociálního pojiĢtÝní , a je tedy nXtné je dodanit podrobnosti v následXjící kapitole 5. -ednotlivé typy beneࢉtİ . =ároveĉ se vĢak v ĚadÝ pĚípadİ nikoliv vĢak vĢechny paXĢálnÝ stávají daĉovÝ X]nateln¿P nákladeP na stranÝ ]aPÝstnavatele. 7ato kapitola ĚeĢí, jak obecnÝ interpretovat tyto dvÝ ]PÝny pĚi pĚechodX ] rokX 2023 na rok 2024. +lavníP probléPeP je, v jakéP okaPĿikX jiĿ ]aÏít beneࢉt dodaĉovat a v jakéP PoPentÝ ]aÏne b¿t daĉovÝ X]nateln¿ X ]aPÝstnavatele, pĚiÏePĿ tyto dva okaPĿiky nePXsí nXtnÝ ve vĢech pĚípadech spl¿vat.

U ]aPÝstnavatele, kter¿ je právnickoX osoboX ¼ÏtXjící v kalendáĚníP roce, bXde daĉová X]natelnost beneࢉtİ posX]ována podle období, ve kteréP je ]a¼Ïtován jako náklad, nikoliv podle období, kdy byl pĚedán ]aPÝstnanci. PokXd napĚ. ]aPÝstnavatel poskytne ]aPÝstnanci stravenky ]a prosinec 2023, bXde o nákladX ¼Ïtovat v roce 2023, i kdyĿ je ]aPÝstnanci vydá aĿ po XkonÏení PÝsíce.

Pro správné posoX]ení daĉové X]natelnosti bXde tedy ro]hodXjící správné ]aÏlenÝní nákladİ do pĚíslXĢného ¼Ïetního období. U Ěady beneࢉtİ je toto pĚiĚa]ení do období jedno]naÏné ȁ napĚ. v¿Ģe Xveden¿ pĚíspÝvek na stravX vá]an¿ na konkrétní odpracovanoX sPÝnX, v ostatních pĚípadech l]e arJXPentovat ná]oreP Národní ¼Ïetní rady vyjádĚenéP v bodÝ 5. Interpretace I-8 Sociální Iond a obdobné Iondy tvoĚené ]e ]iskX 9]QLN Q£URNX ]DPÝVWQDQFH QD ]DPÝVWQDQHFN¿ EHQHȴW MH Q£NODGHP D WR EH] RKOHGX QD WR ]GD NH NU\W¯ GDQ«KR EHQHȴWX P£ E¿W SRXŀLW VRFL£OQ¯ IRQG -e ]de vyjádĚeno, Ŀe ] ¼Ïetního hlediska v]niká náklad spoleÏnosti v okaPĿikX, kdy ]aPÝstnanci v]nikne na beneࢉt právní nárok podle interních sPÝrnic ]aPÝstnavatele, coĿ je vÝtĢinoX setrváníP XrÏité doby v pracovnÝprávníP v]tahX , nikoliv okaPĿikeP, kdy je poĚí]en, Xhra]en nebo pĚedán ]aPÝstnanci. Ustanovení i 24 a i 25 =DP pak ĚeĢí, ]da bXde náklad na beneࢉt daĉovÝ X]nateln¿, popĚ. v jaké v¿Ģi, neposoXvají vĢak nikdy jeho X]natelnost do jiného ]daĉovacího období to se Ïiní poX]e X sPlXvních sankcí,

44

6SRUW NXOWXUD D UHNUHDFH

QHY]QLNDM¯ UHVS ]D Q£NODG\ ]DPÝVWQDYDWHOH VSRMHQ« V SRVN\WQXW¯P WRKRWR EHQHȴWX E\ E\OR PRŀQ« SRYDŀRYDW SRX]H QÝNWHU« QHSě¯P« Q£NODG\ QDSě Q£NODG\ QD WLVN YVWXSHQHN SRSě GDOģ¯ DGPLQLVWUDWLYQ¯ Q£NODG\ YHGHQ¯ HYLGHQFH ÏHUS£Q¯ EHQHȴWX DSRG 9 ráPci jednání .229 bylo pĚedneseno následXjící ĚeĢení, pĚiÏePĿ G)ę s tíPto ná]oreP v podstatÝ soXhlasilo 3RNXG ]DPÝVWQDYDWHO SRVN\WQH ]DPÝVWQDQFL EHQHȴW YH IRUPÝ PRŀQRVWL SRXŀ¯YDW MHKR ]Dě¯]HQ¯ V Y¿UD]Q¿P RPH]HQ¯P NWHU« H[WHUQ¯ RGEÝUDWHO VOXŀE\ ]Dě¯]HQ¯ QHP£ QDSě SRG SRGP¯QNRX ŀH EHQHȴW MH SRVN\WRY£Q SRX]H SRNXG NDSDFLWD WRKRWR ]Dě¯]HQ¯ QHEXGH QDSOQÝQD Y]QLNQRX ]DPÝVWQDYDWHOL SRVN\WQXW¯P WRKRWR EHQHȴWX REHFQÝ SRX]H PLQLP£OQ¯ Y¯FHQ£NODG\ QDSě DGPLQLVWUDWLYQ¯ ÏL GDOģ¯ 3RX]H W\WR Y¯FHQ£NODG\ EXGRX SRYDŀRY£Q\ ]D GDĊRYÝ QHX]QDWHOQ« Q£NODG\ YH VP\VOX i RGVW S¯VP K ='3

.XOWXUQ¯ VOXĿE\ D NQLK\ 9 obdobnéP reĿiPX jako sport je i kXltXra. Na ro]díl od sportX je vĢak tÝĿké posoXdit, co jeĢtÝ je a co jiĿ není kXltXroX. PojeP ȋkXltXraȉ v ĢirĢíP slova sPyslX ]ahrnXje veĢkeré jednání ÏlovÝka ȁ ve sPyslX protikladX k pĚírodÝ.

9 XĿĢíP slova sPyslX pak tvİrÏí lidské Ïinnosti, které nesloXĿí be]prostĚednÝ k ]achování Ŀivota. /eJislativa se ]ab¿vá poX]e vybran¿Pi drXhy kXltXry, vÝtĢinoX tÝPi, které chce nÝjak¿P ]pİsobeP podporovat. Asi ne]pochybniteln¿Pi oblastPi kXltXry jsoX hXdba, divadlo, tanec, v¿tvarné XPÝní, historické paPátky, PX]ea a Jalerie, literatXra, kinePatoJraࢉe, 79, ro]hlas a tisk, náboĿenství a ]ooloJické ]ahrady.

87

'DU\ D GDOĢ¯ EH]¼SODWQ£ SOQÝQ¯

nebo ekoloJické Ïi prİPyslové havárii na ¼]ePích, na kter¿ch byl vyhláĢen noX]ov¿ stav bylo od rokX 2024 konsodaliÏníP balíÏkeP ]ákoneP Ï. 349 2023 Sb. ]rXĢeno. Dar sice podléhá ]danÝní, ale neodvádí se ] nÝj sociální ani ]dravotní pojiĢtÝní ȁ poPÝrná v¿hodnost je tedy 85 , coĿ je stále v¿hodnÝjĢí neĿ odPÝny ]a práci.

'DURY£Q¯ E\WX Ustanovení i 6 odst. 3 XPoĿĉXjící ]aPÝstnavatelİP daĉovÝ v¿hodné pĚenechání bytX, ve kteréP ]aPÝstnanec bydlí, bylo od rokX 2024 konsodaliÏníP balíÏkeP ]ákoneP Ï. 349 2023 Sb. ]rXĢeno jedná se tedy o nev¿hodn¿ beneࢉt [58 %]. Podle pĚechodn¿ch Xstanovení se vĢak pro byty, v nichĿ ]aPÝstnanec k 31. 12. 2023 jiĿ bydlel, poXĿije ]ákon o daních ] pĚíjPİ ve ]nÝní ¼ÏinnéP do 31. 12. 2023 a v tÝchto pĚípadech ]İstane dar v¿hodn¿P beneࢉteP [100 %].

3RVN\WQXW¯ YODVWQ¯FK Y¿URENİ D VOXĿHE PokXd ]aPÝstnavatel poskytXje ]aPÝstnancİP vlastní v¿robky nebo slXĿby jako protihodnotX ]a vykonanoX práci, jedná se o natXrální sloĿkX P]dy ȁ vi] téĿ podkapitola 5.9.9 Beneࢉt a natXrální sloĿka P]dy.

PokXd se nejedná o odPÝnX ]a práci, ale o dalĢí beneࢉt, l]e jej obecnÝ ro]dÝlit do dvoX skXpin podle poskytnXtého plnÝní dary a slXĿby, které jsoX v ostatních podkapitolách kapitoly 5 ro]ebírány, a ostatní v¿robky, ]boĿí a slXĿby.

PokXd jsoX v¿robky nebo slXĿby, které ]aPÝstnavatel dodává v ráPci své obchodní aktivity, nÝkter¿P ] probíran¿ch beneࢉtİ a ]aPÝstnavatel je poskytne svéPX ]aPÝstnanci be]platnÝ nebo se slevoX, jsoX daĉové dİsledky stejné, jako by je nakoXpil. -edin¿ ro]díl spoÏívá v toP, Ŀe pĚi ocenÝní beneࢉtX pro pĚípadné dodanÝní nepenÝĿního pĚíjPX nePXsí ]jiĢĦovat trĿní cenX plnÝní, ale poXĿije cenX, ]a kteroX svá plnÝní poskytXje tĚetíP osobáP. 9i] téĿ podkapitola 2.4 2cenÝní beneࢉtX. PoskytnoXt ]aPÝstnanci be]platnÝ vlastní v¿robky nebo ]boĿí jinde nero]ebírané je nev¿hodn¿ beneࢉt [58 %]. Náklady na v¿robX nebo poĚí]ení nejsoX daĉovÝ X]nateln¿P v¿dajeP a pĚíjeP podléhá dodanÝní X ]aPÝstnance. PodobnÝ je toPX X be]platného poskytnXtí slXĿeb, které ¼platnÝ poskytXje tĚetíP osobáP. PĚitoP nepenÝĿníP pĚíjPeP pro dodanÝní

117

৴ -('127/,9 7<3< %(1(),7į

PravdoX je, Ŀe se jedná o beneࢉt v pra[i ne]ajíPav¿, protoĿe jedníP ] dİvodİ poskytování beneࢉtİ je snaha po]itivnÝ ovlivnit stávající ]aPÝstnance, nikoliv ]aPÝstnance odchá]ející, kteĚí pracovní poPÝr XkonÏXjí.

PĚesto tato skXteÏnost PİĿe ovlivnit kalkXlace pĚi dohodách o ]pİsobX XkonÏení pracovního v]tahX a pĚípadného ]krácení v¿povÝdní lhİty na ]ákladÝ dohody s XplatnÝn¿P odstXpn¿P.

3UXĿQ£ SUDFRYQ¯ GRED 9¿hoda spoÏívající ve skXteÏnosti, Ŀe si ]aPÝstnanec PİĿe v XrÏen¿ch Pe]ích sáP stanovit ]aÏátek a konec pracovní doby, se nepovaĿXje ]a pĚíjeP ]aPÝstnance, a tXdíĿ není tĚeba ]aPÝstnanci nic dodaĉovat. 7o vĢak ne]naPená, Ŀe se nejedná o v¿hodX, kteroX by Ěada ]aPÝstnancİ neocenila. =avedení kloX]avé pracovní doby v ĚadÝ sitXací nepĚichá]í v ¼vahX, ale taP, kde PoĿné je, vÝtĢinoX náklady ]aPÝstnavatele soXvisející se ]avedeníP kloX]avé pracovní doby, popĚ. s XPoĿnÝníP tohoto reĿiPX ]aPÝstnanci neb¿vají v¿ra]né, nicPénÝ jsoX daĉovÝ X]natelné. S ohledeP na tyto skXteÏnosti je nXtné posoXdit prXĿnoX pracovní dobX ] hlediska ]danÝní ]a v¿hodn¿ beneࢉt [100 %], neboĦ ne]pİsobXje ĿádnoX dalĢí ࢉnanÏní ]átÝĿ v podobÝ dalĢích odvodİ.

+RPH RࢇFH 2bdobnÝ jako prXĿná pracovní doba PİĿe b¿t pro ]aPÝstnance v¿hodoX PoĿnost práce ] doPova. PoÏínaje 1. ĚíjneP 2023 toto XpravXje ]ákoník práce s tíP, Ŀe není podstatné, ]da ]aPÝstnanec pracXje v PístÝ svého bydliĢtÝ, Ïi na jinéP PístÝ, které si ]volil napĚ. chata, bydliĢtÝ pĚíbX]né osoby apod. , vi] i 317 ]ák. práce 3U£FH QDbG£ONX 9¿NRQ SU£FH QD G£ONX MH PRŀQ¿ MHQ QD ]£NODGÝ S¯VHPQ« GRKRG\ PH]L ]DPÝVWQDYDWHOHP D ]DPÝVWQDQFHP QHQ¯ OL Y RGVWDYFL VWDQRYHQR MLQDN =£YD]HN ] GRKRG\ R SU£FL QD G£ONX O]H UR]Y£]DW GRKRGRX ]DPÝVWQDYDWHOH VH ]DPÝVWQDQFHP NH VMHGQDQ«PX GQL QHER MHM O]H Y\SRYÝGÝW ] MDN«KRNROLY GıYRGX QHER EH] XYHGHQ¯ GıYRGX V SDWQ£FWLGHQQ¯ Y¿SRYÝGQ¯ GRERX NWHU£ ]DϯQ£ GQHP Y QÝPŀ E\OD Y¿SRYÝÑ GRUXÏHQD GUXK« VPOXYQ¯ VWUDQÝ GRKRGD L Y¿SRYÝÑ PXV¯ E¿W S¯VHPQ£ =DPÝVWQDYDWHO VH ]DPÝVWQDQFHP PRKRX Y GRKRGÝ R SU£FL QD G£ONX VMHGQDW 128

5RGLQQ¯ SĚ¯VOXĢQ¯FL ]DPÝVWQDQFİ

ve sPloXvÝ Xvedeno, bXde se pravidelné pracoviĢtÝ odvíjet od Písta, kde se pracovník nejÏastÝji pĚi v¿konX práce ]drĿXje. PokXd by napĚ. ]aPÝstnavatel se sídleP v Pra]e X]avĚel se ]aPÝstnanceP s bydliĢtÝP v Pra]e dohodX o provedení práce na jednorá]ov¿ v¿kon v Pl]ni, bXde jediné a tXdíĿ i pravidelné pracoviĢtÝ tohoto pracovníka v Pl]ni. &esta ] Prahy do Pl]nÝ pro nÝj bXde soXkroPoX cestoX do práce. I v pĚípadÝ, Ŀe se v dohodÝ sjedná nárok na cestovní náhrady, Ŀádné nev]niknoX. PoX]e v pĚípadÝ, Ŀe se v ráPci dohody sjedná i pravidelné pracoviĢtÝ pro ¼Ïely cestovních náhrad v sídle ]aPÝstnavatele nebo v Pra]e Ïi bydliĢti ]aPÝstnance , bXde cesta do Pl]nÝ posoX]ena jako pracovní a ]aPÝstnanci v]nikne nárok na cestovní náhrady.

PokXd by byly pracovníkovi na dohodX ale obecnÝ i ]aPÝstnanci, Ïlenovi orJánX právnické osoby, spoleÏníkovi s. r. o. vyplaceny cestovní náhrady, na které nePá nárok, je nebe]peÏí, Ŀe bXdoX posoX]eny X ]aPÝstnavatele jako nedaĉov¿ náklad protoĿe vyplácel Ïástky, ke kter¿P se ne]avá]al a pĚípadnÝ i X pracovníka bXdoX PXset b¿t dodanÝny protoĿe se nejedná o osvobo]ené cestovní náhrady tedy jako nev¿hodn¿ beneࢉt [58 %].

7otéĿ platí v pĚípadÝ, Ŀe by pracovník na dohodX dostal k dispo]ici aXto pro slXĿební i soXkroPé ¼Ïely. Pro ¼Ïely stanovení nákladİ na P+0 projeté pĚi soXkroP¿ch cestách aĦ XĿ pro ¼Ïely ]danÝní dalĢího pĚíjPX, nebo pro ¼Ïely stanovení ceny P+0, kteroX ]aPÝstnanec Xhradí je nXtné ro]liĢovat, která cesta je soXkroPá a která slXĿební. 9¿Ģe Xvedená cesta, jak jiĿ bylo ]PínÝno, PİĿe b¿t cestoX do práce tedy soXkroPá cesta, kde si P+0 hradí pracovník , nebo b¿t soXÏástí pracovní cesty tedy slXĿební cesta, kde P+0 hradí ]aPÝstnavatel . PokXd by vĢak pracovníkovi bylo aXto pĚidÝleno poX]e pro pracovní ¼Ïely a pracovník by aXto vy]vedával v PístÝ pravidelného parkování nebo noÏního stání v Pra]e a pĚeváĿel jej do Pl]nÝ pro pracovní ¼Ïely, potoP by pĚePístÝní aXta ] Prahy do Pl]nÝ bylo soXÏástí pracovní cesty.

5RGLQQ¯ SĚ¯VOXĢQ¯FL ]DPÝVWQDQFİ PokXd obdrĿí beneࢉt rodinn¿ pĚíslXĢník ]aPÝstnance, kter¿ je ]ároveĉ také ]aPÝstnanceP stejného ]aPÝstnavatele napĚ. PanĿel obdrĿí poXka] na dovolenoX pro sebe a PanĿelkX, která pracXje ve stejné ࢉrPÝ , Pá se vĿdy ]a to, Ŀe kaĿd¿ obdrĿel svoX Ïást beneࢉtX, a podle toho se pĚi posX]ování postXpXje tedy napĚ. k dodanÝní dojde teprve tehdy, kdyĿ hodnota poXka]X pĚev¿Ģí dvojnásobek soXhrnného liPitX ȁ pro rok 2024 ÏástkX 43 976 .Ï .

147

$12 $12

$12

$12

1(

1(

1(

1(

1(

1(

1( GR OLPLWX .Ï

1( GR OLPLWX .Ï

1( GR OLPLWX .Ï

1( GR OLPLWX .Ï

$12 DOH MHQ GDĉ

RFKUDQQ« Q£SRMH

Y]GÝO£Q¯ Y RERUX

SUDFRYQ¯ RGÝY\

SĚ¯VSÝYHN QD ¼GUĿEX SUDFRYQ¯FK RGÝYİ

UHNYDOLILNDFH DNUHGLWRYDQ£

]Y¿ĢHQ« Q£KUDG\ ¼UD]İ

ĿLYRWQ¯ SRMLĢWÝQ¯ D SHQ]LMQ¯ SĚLSRMLĢWÝQ¯

VWUDYHQNRY¿ SDXĢ£O

VWUDYHQN\

]£YRGQ¯ M¯GHOQD

]Y¿ĢHQ« RGVWXSQ«

156 $12

$12

$12

$12

$12

$12

$12

$12

1(

SLWQ£ YRGD

'DĉRYÝ X]QDWHOQ¿ X ]DPÝVWQDYDWHOH

Dodanit ]DPÝVWQDQFL

Benefit

1( UR]Ģ¯ĚHQD PRĿQRVW XĿLW¯

EH] '3+

1(

$12 RPH]HQR RVYRER]HQ¯ ]Y¿ĢHQD X]QDWHOQRVW X ]DPÝVWQDYDWHOH

1(

1( SRNXG MH SRVN\WQXWR ]GDUPD

1(

EH] '3+

1(

$12 RPH]HQR RVYRER]HQ¯ ]Y¿ĢHQD X]QDWHOQRVW X ]DPÝVWQDYDWHOH

EH] '3+

1(

1(

1(

1(

1(

1(

EH] '3+

$12 SRNXG MH Y QDWXU£OQ¯ IRUPÝ EH] '3+

$12

$12

$12

$12

0RĿQRVW 3RGUREQRVWL =PÝQD Y U£PFL RGSRÏWX '3+ Y NDSLWROH NRQVROLGDÏQ¯KR EDO¯ÏNX

3URFHQWR Y¿KRGQRVWL

3Ě¯ORKD

EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE DANĚ

EDICE DANĚ

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz