Příloha č. 1 – Co je a co není samostatnou věcí v budovách a stavbách podle pokynu GFŘ-D-59
Příloha č. 2 – Protokol o likvidaci zásob
3
č. 4 – Finanční majetek – účtování a oceňování v roce 2025 ........................
Příloha č. 5 – Zdaňování neziskových subjektů v roce 2025
Příloha č. 6 – Odpisování osobních
Pojistná událost (na konci roku)
Zdanění dluhů (§ 23/3/a/11)
Zálohy na daň z příjmů (§ 38a)
Výše záloh daně z příjmů (§ 38a)
Jednatelé a společníci s. r. o.
Zdanění podílů na zisku a převodu podílů
Definice společností pro účely ZDP
Osvobození úroků a licenčních poplatků
Podmínky osvobození z podílů na zisku
Spojené osoby (§ 23/7)
Cena obvyklá – definice
Cena obvyklá (např. § 23/7)
Kdy lze úroky daňově od FO
Výprosa – výpůjčka – zápůjčka – úvěr
Bezúročné i úročené půjčky
Soukromé životní pojištění (§ 6)
Soukromé životní pojištění (§ 15)
Spoření na stáří
Daňová podpora produktů spoření na stáří (§ 15b/1)
Podmínky navrácení daňové podpory produktu spoření na stáří (§ 15b/4)
Vznik příjmů navrácením daňové podpory produktu spoření na stáří (§ 15b/5, 6)
Pojištění dlouhodobé péče (§ 15c)
náklady (§ 25/1/w)
Odpisy HM k výrobě sluneční energie (§ 30b) (účinnost do 31. 12. 2024)
Finanční leasing – doby odpisování
nájemce u
Opravné položky pohledávek
Odpis pohledávky u dlužníka (§ 24/2/y)
Daňově výhodné vyřazení pohledávky
Vyřazení pohledávky do 30 000 Kč
Výše daňových opravných položek pohledávek
Postup vyřazení pohledávky
Postoupení pohledávek
Výše a výpočet rezervy na opravy
Rezervy – možné ukončení (ZoR § 7/4, 6)
Rezervy na likvidaci solárních panelů
Svěřenský fond
Trestní zákoník č. 40/2009 Sb.
Trestní odpovědnost právnických osob (zákon č. 418/2011 Sb. od 1. 1. 2012, novela č. 183/2016 Sb. s účinností od 1. 12. 2016) 179
100 Základní schéma listu tabulky
102 Úrok z prodlení podle občanského zákoníku
103 Míra inflace
105 Státní dluh České republiky
Poplatky
120 Sazby DPH
160 Sazby zákonného pojištění odpovědnosti
190 Dny pracovního klidu
192 Letní čas
211 Stravné při tuzemských pracovních cestách od 1. 1. 2007
256 Průměrné ceny pohonných hmot – pro zaměstnance od 1. 1. 2007 a od 1. 1. 2009 i pro podnikatele
259 Sazby náhrad za používání silničních motorových vozidel
310 Sazba daně z příjmů právnických osob (podnikatelé)
315 Srážková daň
342 Měsíční zálohová daň z příjmů ze závislé činnosti od roku 2008
345 Měsíční záloha daně s progresivní daní
350 Technické zhodnocení
Výdaje procentem z příjmů u FO od roku 2018
Sazby sociálního a zdravotního pojištění
712 Minimální zálohy na sociální a zdravotní pojištění OSVČ
715 Maximální vyměřovací základ soc. a zdr. pojištění
721 Přepočet minimální hodinové mzdy
740 Ochrana zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatelů
750 Invalidní daň a průměrná mzda
Daně z příjmů – přehledy, daňové a účetní tabulky
z pfiíjmÛ – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky
Dostává se vám do rukou dal‰í publikace zfiady „Pfiedpisy vpfiehledech“ (DPH – zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka azávûrka vpfiehledech, Vyhnûte se chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mÛÏeme pfiirovnat k„pfiedpisov˘m aforismÛm“. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv˘stiÏnûji, ato v‰e na jediné stránce. A pokud nûkter˘ pfiehled pro vás není uÏiteãn˘, tak vás aspoÀ nezdrÏí.
DÛleÏité upozornûní: jedná se o struãné pfiehledy, proto zde nejsou podány vyãerpávající informace u dané problematiky. Je vÏdy nutné k tomu mít i platné znûní pfiedpisÛ.
Danû zpfiíjmÛ jsou vsouãasné dobû nejrozsáhlej‰í daÀov˘ zákon. Jeden atent˘Ï problém je obecnû vpfiedpisech fie‰en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû aco nejstruãnûji uvádûjí to nejdÛleÏitûj‰í kdanému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoÏÀují najít v‰e potfiebné vpfiedpisech.
Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daÀové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v‰eobecnû známé, ale jsou zde itabulky, které vám mohou pomoci vdaÀové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomÛckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo.
U vût‰iny tabulek je uveden ihistorick˘ pfiehled, atak nemusíte vyhledávat potfiebné star‰í údaje vrozsáhlé literatufie. Pro porovnání vãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomÛckou jsou icitace zpfiedpisÛ aminimum nejdÛleÏitûj‰ích údajÛ t˘kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oÏivení ménû znám˘m ãesk˘m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy „âeská pfiísloví“, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.)
příslovím. (Čerpal jsem z knihy Česká přísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum,
Pro odkazy na nov˘ obãansk˘ zákoník (NOZ) a zákon o obchodních korporacích (ZOK) jsem pouÏil publikaci Pfievodní tabulky a rejstfiíky (Sagit, 2012).
Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiÏ touto problematikou bûÏnû zab˘vají, ale také tûm, ktefií se stouto oblastí teprve seznamují ahledají pfiehlednou asrozumitelnou orientaci. Je urãena v‰em úãetním, daÀov˘m poradcÛm, auditorÛm, studentÛm apracovníkÛm finanãních úfiadÛ.
Skuteãností je, Ïe daÀové zákony jsou ãím dále sloÏitûj‰í. Proto platí:
„Danû jsou jako slunce, ãím déle do nich hledí‰, tím ménû vidí‰.“ xy Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky.
Dûkuji Ing. B. âuhlovi za pfiehled Soukromé Ïivotní poji‰tûní a za aktuální tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za aktuální pfiílohu ã. 5 a 9.
Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora e-mail: dusek.jiri@tiscali.cz.
autor
● Zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ
● Novely zákonÛ v Poslanecké snûmovnû:
–Poslanecká snûmovna –záloÏka Dokumenty –zde je: Ke snûmovním tiskÛm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkÛ: ………dle navrÏen˘ch zmûn pfiedpisÛ Sbírky zákonÛ –zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v‰echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn.
Doporuãení: vyuÏívejte DÛvodové zprávy jednotliv˘ch navrÏen˘ch novel.
● Nejvy‰‰í správní soud: –záloÏka Rozhodovací ãinnost –a zde napfi. Judikatura správních soudÛ
–Pokyn D-59 s účinností od 1. 1. 2023
● Generální finanãní fieditelství (GF¤) –stanoviska a pokyny –Pokyn D-22 (ze dne 6. 2. 2015).
● Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (http://cds.mfcr .cz/ –Danû a poplatky –Pfiíspûvky KVKDPv menu poslední)
● Zákon ã. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci pfii správû daní
● HMOTNÉ: –Pfiímé:
● Danû zpfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)
● HMOTNÉ: –Pfiímé:
● Danû zpfiíjmÛ (zákon ã. 586/1992 Sb.)
● DaÀ znemovit˘ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.)
● DaÀ znemovit˘ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.)
● DaÀ z nabytí nemovit˘ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) –od 1. 1. 2014
● DaÀ z nabytí nemovit˘ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) –od 1. 1. 2014
● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) –od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmÛ
● DaÀ zpfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ zpfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.)
● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)
● DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.)
● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.)
● DaÀ z hazardních her (zákon ã. 187/2016 Sb.) –Nepfiímé:
–Nepfiímé:
● DaÀ zpfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)
● DaÀ zpfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.)
● Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.)
● Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.)
● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.)
● Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) –DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ
–DaÀ ze zemního plynu a nûkter˘ch dal‰ích plynÛ
–DaÀ z pevn˘ch paliv
–DaÀ z pevn˘ch paliv –DaÀ z elektfiiny
–DaÀ z elektfiiny
● PROCESNÍ:
● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)
● PROCESNÍ:
● Správa daní apoplatkÛ (zákon ã. 337/1992 Sb.)
● DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)
● DaÀov˘ fiád (zákon ã. 280/2009Sb. platn˘ od 1. 1. 2011)
● Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)
● Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.)
T atáÏ vûc(problém) –z jakéhopohledusenanidívám: –k jakému datu! –o jak velkou problematickou ãástku se jedná –vede úãetnictví xnevede úãetnictví
A pokud nûco vypadá velice daÀovû ãi finanãnû v˘hodné, je to vût‰inou krajnû podezfielé. × × × × × × × × × × × ×
–kalendáfiní rok xhospodáfisk˘ rok –podnikatel xnepodnikatel –fyzická osoba (FO) xprávnická osoba (PO)
–zamûstnavatel xzamûstnanec –pronajímatel xnájemce –danû zpfiíjmÛ xDPH –danû zpfiíjmÛ xjiné danû –obãansk˘ zákoník xobchodní zákoník
–tuzemsko xcizina –penûÏní x nepenûÏní plnûní –pfiemûny x nepfiemûny
–od kdy je úãinnost ustanovení zákona:
● ode dne platnosti zákona
● od zdaÀovacího období, které zapoãalo v roce ...
● od úãetního období, které zapoãalo v roce ... –zda-li nejde o zneuÏití práva
DaÀové souvislosti
Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v˘daji u toho, kdo nevede úãetnictví
daÀová neutralita pfiemûn a vkladÛ (např. příjmy
Pfiedmût danû § 18/1§ 5/1 napfi. § 23/1§ 23/6§ 23/2 § 24/2 § 23/10 § 23/15, § 24/2 (napfi. § 23a aÏ § 23d § 25/1/zh, § 30/10
§ 30/10, § 38na)
Uznání skuteãnû vynaloÏen˘chnákladÛ (reprodukce vynaloÏen˘ch prostfiedkÛ)
Princip daÀovésouvztaÏnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v˘daje)
§ 23/5 napfi. § 24/2/p § 24/3
§ 86/3/c/ D¤ § 25/1/i (PfiedloÏit dÛkazní prostfiedky prokazující jeho tvrzení.)
V¯DAJE: fakultitavní (moÏné) obligatorní (povinné ze zákona)
DÛkazní bfiemeno je vût‰inou na poplatníkovi
Zákon o daních z pfiíjmÛ uvádí nûkteré náklady, které jsou daÀové a které ne. Základ danû se je‰tû o nûkteré ãástky zvy‰uje (§ 23/3/a) nebo sniÏuje (§ 23/3/b, nebo lze sníÏit c). Zb˘vá ov‰em je‰tû mnoho pfiípadÛ, které zákon
jednoznaãnû nefie‰í!
● Za pfiíjmy se povaÏuje plnûní (§ 23/6): –penûÏní –nepenûÏní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997Sb., o oceÀování majetku) § 24 (co je nákladem) § 25 (co není nákladem) ?? ?? ? –příjmy získané směnou se posuzují jako příjmy získané prodejem
(Rambouskovo schéma)
Základem danû jsou pfiíjmy sníÏené o v˘daje Pfiíklady § 7/3§ 9/3§ 10/4§ 24/1
a úãetní tabulky
vynaloÏené na jejich (§ 5/1)
DOSAÎENÍ –provozní v˘daje XXXX (pfiítomnost) (nejsou to odpisy)
ZAJI·TùNÍ –správa majetkuX X –X (i budoucnost) UDRÎENÍ –odpisy majetkuX X –
(i budoucnost)
• Pausální daň řeší tyto paragrafy ZDP: § 2a, § 7a, § 38lk
• Pro stanovení pásma paušální daně je zohledněno možné uplatnění výdajového paušálu, aby se paušální daň přiblížila odvodům, pokud by nebyla. Dle § 7/7 je výdajový paušál:
a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů živnostenského podnikání řemeslného, b) 60 % ze živnostenského podnikání, c) 40 % z jiných příjmů ze samostatné činnosti.
• Příklad: Řemeslník má roční příjem 1,9 mil. Kč. Příjem má pouze z řemeslné činnosti (100 %), kde lze uplatnil 80 % výdajového paušálu. Proto spadá do 1. pásma paušální daně.
• Dle § 2a/5 jsou pásma určena s ohledem na výdajový paušál takto:
Roční příjem je a alespoň 75 % příjmů je z činností, na které lze uplatnit některý výdajový paušál 80 % 60 % 40 % do 1 mil. Kč
1. pásmo bez ohledu na to, z jaké činnosti do 1,5 mil. Kč 1. pásmo
3. pásmo
2. pásmo
2. pásmo do 2 mil. Kč 1. pásmo
• Jedinou měsíční zálohou paušální daně platíte tři odvody zároveň:
Daň z příjmů určena v § 38lk/7 zákona o daních z příjmů č. 586/1992 sb. –Sociální pojištění určeno v § 14/3 zákona o sociálním pojištění č. 589/1992 Sb. –Zdravotní pojištění určeno v § 3a/5 zákona o zdravotním pojištění č. 592/1992 Sb.
měsíčně
Paušální daň –rozhodné příjmy
• Při volbě paušální daně je nutné vzít v potaz: –jakou má poplatník výši rozhodných příjmů (viz dále), –nelze uplatnit žádnou odpočitatelnou položku (§ 35ba/1), –nelze uplatnit odpisy (§ 26/8) –odpisy se vedou pouze evidenčně (nelze tuto dobu odpisování prodloužit),
–úsporu (finanční či jen časovou) za vedení daňové evidence (účetnictví), popř. daňového poradce.
• Rozhodné příjmy jsou příjmy ze samostatné činnosti mimo (§ 2a/2/c): –příjmy od daně osvobozené, –příjmy, které nejsou předmětem daně, –příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, –příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy, pokud jejich celková výše nepřesáhne 50 000 Kč.
Paušální daň Odpočitatelné položky –lze uplatnit:
Nelze uplatnit žádnou slevu. (Daňové kalkulačky vám ukážou, zdali se vám i přesto paušální daň vyplatí.)
Běžné zdanění
• základní sleva,
• sleva na manžela,
• sleva na manžela ZTP,
• základní sleva na invaliditu,
• rozšířená sleva na invaliditu,
• sleva na držitele průkazu ZTP/P,
• daňové zvýhodnění na dítě.