0569979

Ing. Zdeněk KUNEŠ, Bc. Zdeněk VONDRÁK, DiS.

• komplexní registrační povinnosti • tuzemská plnění, dodání zboží, poskytnutí služby

• stanovení a opravy základu daně, sazby daně

• nárok na odpočet daně • obchodování se zbožím mezi členskými státy, poskytnutí služby

• sazby daně u stavebních nebo montážních prací

DANĚ

• dovoz a vývoz zboží, poskytnutí služeb vázaných na dovoz a vývoz zboží

• zvláštní režimy – pro cestovní službu a pro obchodníky s použitým zbožím, přenesení daňové povinnosti, jednoho správního místa

• uplatnění daně u společnosti • sankční systém • kontrolní hlášení

9. AKTUALIZOVANÉ VYDÁNÍ

Měsíc

LEDEN

ÚNOR

BŘEZEN

DUBEN

KVĚTEN

ČERVEN

7 14 21 28

7 14 21 28

4 11 18 25 2 9 16 23 30

6 13 20 27

6 13 20 27

3 10 17 24 1 8 15 22 29

6 13 20 27

3 10 17 24 31

2 9 16 23 30

5 12 19 26

Ú

P

2 9 16 23

2 9 16 23 30

4 11 18 25

1 8 15 22

1 8 15 22 29

7 14 21 28

5 12 19 26 3 10 17 24 31

6 13 20 27

1 5 12 19 26

7 14 21 28 5 12 19 26

2 9 16 23 30

6 13 20 27 4 11 18 25

1 8 15 22 29

3 10 17 24 31

3 10 17 24

P

Č

S

Dny v týdnu

4 11 18 25

2 9 16 23 30 7 14 21 28

1 8 15 22 29 6 13 20 27

3 10 17 24

5 12 19 26

5 12 19 26

1 8 15 22 29

N

4 11 18 25

4 11 18 25

7 14 21 28

S

číslo

23 24 25 26

22

14 15 16 17 18 19 20 21

13

10 11 12

9

6 7 8

5

52 1 2 3 4

prac. dnů

0 5 5 5 5 2 3 5 5 5 2 3 5 5 5 5 0 4 4 5 5 4 4 5 5 3 2 5 5 5 5

5

22

21 +2*

6

18 +2*

23

20

22

4

3

2

1

dnů

61 +4*

135 150**

165

176

457,5 487,5** (7,5 h.)

488 157,5 520** 172,5** (8 h.)

168 184**

II.

487,5 (7,5 h.)

520 (8 h.)

65

144 160**

172,5

184

150

160

165

I.

7,5 hodin

176

8

hodin

Měsíc Čtvrtl. pracovních

3 10 17 24 31

2 9 16 23 30

4 11 18 25

5 12 19 26

7 14 21 28

5 12 19 26

4 11 18 25

6 13 20 27

2 9 16 23 30

1 8 15 22 29

7 14 21 28

7 14 21 28

2 9 16 23 30

1 8 15 22 29 6 13 20 27

5 12 19 26

7 14 21 28

3 10 17 24 31

6 13 20 27

Č

4 11 18 25

6 13 20 27

5 12 19 26

S

4 11 18 25

Ú

3 10 17 24 31

P

1 8 15 22 29

3 10 17 24

6 13 20 27

2 9 16 23 30

4 11 18 25

7 14 21 28

2 9 16 23 30

1 8 15 22 29

3 10 17 24 31

5 12 19 26

1 8 15 22 29

3 10 17 24

6 13 20 27

2 9 16 23 30

1 8 15 22 29 5 12 19 26

N

S

4 11 18 25

7 14 21 28

P

Dny v týdnu

49 50 51 52

48

45 46 47

44

40 41 42 43

39

36 37 38

35

32 33 34

31

26 27 28 29 30

číslo

Týden

0 3 5 5 5 1 4 5 5 5 4 1 5 5 5 4 0 5 5 5 5 2 3 5 4 5 4 1 5 5 5 3

prac. dnů

Týden

číslo

PRACOVNÍ KALENDÁŘ NA ROK dnů

9 72 67,5 7 8 56 64 52,5 60 5 6 40 48 37,5 45 3 4 24 32 22,5 30 Rok má 250 pracovních dnů, Prac. dnů: 1 2 tj. 2 000 pracovních hodin / 8 h.

Počty hodin: 8 16 1 875 pracovních hodin / 7,5 h. * Placený svátek 7,5 15 ** Fond prac. doby vč. placených svátků

Měsíc ČERVENEC SRPEN ZÁŘÍ ŘÍJEN PROSINEC LISTOPAD

číslo

12

11

10

9

8

7

19 +2*

21 +1*

22

20 +1*

23

19 +2*

dnů

465 487,5** 142,5 (7,5 h.)

157,5**

152 168**

157,5 165**

496 520** (8 h.)

62 +3*

165 168 176**

IV.

465 487,5** (7,5 h.)

176

150 157,5**

160 168**

172,5

496 520** (8 h.)

62 +3* 184

III. 142,5 157,5**

7,5 hodin

152 168**

8

hodin

Měsíc Čtvrtl. pracovních dnů

Jednotlivé kapitoly zpracovali: Ing. Zdeněk Kuneš

kapitoly 1., 2., 3.3 až 3.5, 4., 5., 6.1 až 6.3, 7 až 16, 17.13, 17.20, 18.1 až 18.3 (kromě obrázků, 18.1.8, 18.2.2.1 a 18.3.1)

Bc. Zdeněk Vondrák, DiS. kapitoly 3. až 3.2, 6.4 a 6.5, 17 (kromě 17.13 a 17.20), 18.1.8, 18.2.2.1, 18.3.1 a 18.4, 19, obrázky kapitoly 18 Veškeré grafy, ilustrace a časové osy, vzory daňových dokladů a CMR vycházejí z původní koncepce Ing. Jany Ledvinkové.

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím.

Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy.

Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání

anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

© Ing. Zdeněk Kuneš, Bc. Zdeněk Vondrák, DiS., 2023 Fotografie na obálce © Shutterstock.com © Nakladatelství ANAG, 2023 ISBN 978-80-7554-383-7

Obsah

OBSAH Úvod ................................................................................................................................................13

1.

ZÁKLADNÍ POJMY PRO ÚČELY ZÁKONA O DPH .......................................................16

2.

2.1 2.2

PŘEDMĚT DANĚ .................................................................................................................36 Plnění, která jsou předmětem daně ................................................................................38 Plnění, která jsou z předmětu daně vyčleněna za specifických podmínek ..............39

3.

3.1 3.2 3.3 3.4

ZAHÁJENÍ PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI .......................................................................41 Založení živnosti ..................................................................................................................41 Oznámení zahájení podnikání na Finančním úřadě .....................................................42 Dobrovolná registrace........................................................................................................45 Registrace osoby povinné k dani z titulu překročení obratu z podnikatelských aktivit ....................................................................................................46 Registrace osoby povinné k dani z jiných důvodů než z titulu překročení limitu obratu 2 miliony Kč pro povinnou registraci k dani .....................53 3.5.1 Plátci ...........................................................................................................................53 3.5.2 Identifikované osoby ................................................................................................56 3.5.2.1 Identifikovaná osoba z titulu pořízení zboží z Evropské unie ....................57

3.5

3.5.2.2 3.5.2.3 3.5.2.4 3.5.2.5 3.5.2.6

4.

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5

Identifikovaná osoba z titulu přijetí poskytnutých služeb, dodání zboží s instalací nebo montáží, dodání zboží soustavami nebo sítěmi ..............58 Identifikovaná osoba z titulu poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH .........................................59 Identifikovaná osoba z titulu poskytování vybraných plnění v rámci režimu Evropské unie nebo dovozního režimu.............................60 Dobrovolná identifikace osoby povinné k dani v případě pořízení zboží z jiného členského státu ......................................61 Dobrovolná identifikace osoby povinné k dani v případě přijetí služeb z jiného členského státu ........................................................62

PRAVIDLA PRO UPLATNĚNÍ NÁROKU NA ODPOČET DANĚ ...................................63 Vznik nároku na odpočet daně .........................................................................................63 Podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně ......................................64 Oprava odpočtu daně.........................................................................................................70 Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky............................................72 Uplatnění nároku na odpočet v případech, kdy plátce použije přijaté plnění v poměrné výši ...........................................................................................72 4.6 Uplatnění nároku na odpočet v případech, kdy plátce použije přijaté plnění částečně ke zdanitelným plněním a částečně k osvobozeným plněním bez nároku na odpočet daně v rámci ekonomické činnosti........................75 4.7 Krácení odpočtu daně u plátce jak podle § 75 ZDPH – poměrným koeficientem, tak krátícím koeficientem podle § 76 ZDPH ..........................................78 4.8 Uplatnění nároku na odpočet daně z úplaty před pořízením dlouhodobého majetku, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v krácené výši ......................78 4.9 Stanovení krátícího koeficientu v případě, že plátce poprvé v průběhu roku začne uskutečňovat osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně.....................79 4.10 Vyrovnání odpočtu daně ...................................................................................................80 4.11 Úprava odpočtu daně.........................................................................................................82 4.11.1 Úprava odpočtu daně u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností ..........................................................................................................85 4.11.2 Úprava odpočtu u dlouhodobého majetku v dalších případech.........................86 4.11.3 Úprava odpočtu daně při dodání dlouhodobého majetku ..................................87

3

4

Obsah 4.11.4 Úprava odpočtu daně u dodání nemovité věci, na které byla provedena významná oprava ..........................................................87 4.11.5 Úprava odpočtu daně v případě zničení, ztráty či odcizení dlouhodobého majetku ........................................................................89 4.12 Nárok na odpočet daně při registraci a zrušení registrace .........................................89 4.12.1 Nárok na odpočet daně při registraci .....................................................................89 4.12.2 Nárok na odpočet daně stávajícího plátce, který hodlá zrušit registraci plátce.........................................................................................................91 4.12.3 Úprava odpočtu daně u obchodního majetku v případě úmrtí plátce ...............92 4.12.4 Snížení odpočtu daně uplatněného u přijatého zdanitelného plnění při zrušení registrace dlužníka.................................................................................92

5.

5.1 5.2 5.3 5.4

UPLATŇOVÁNÍ DANĚ U SPOLEČNÍKŮ SPOLEČNOSTI .............................................94 Změny ...................................................................................................................................94 Stanovení obratu.................................................................................................................94 Zrušení registrace ...............................................................................................................95 Povinnosti společníka ........................................................................................................95 5.4.1 Společníci jednají s odběratelem plnění každý vlastním jménem a na svůj účet ............................................................................................................95 5.4.2 S odběratelem plnění jedná jeden společník vlastním jménem na svůj účet a na účet ostatních společníků ..........................................................96 5.4.3 Vystavování daňových dokladů ........................................................................... 100 5.4.4 Vedení evidencí ...................................................................................................... 101 5.5 Nárok na odpočet............................................................................................................. 101 5.5.1 Při uplatňování nároku na odpočet daně postupuje každý společník samostatně ............................................................................................................. 102 5.5.2 S dodavatelem plnění jedná jeden společník vlastním jménem na svůj účet a na účet ostatních společníků ....................................................... 102 5.6 Jiný účel založení ............................................................................................................. 103 5.7 Vystoupení společníka ze společnosti ...............................................................................103 5.8 Zánik společnosti ............................................................................................................. 103 5.9 Vložení majetku do společnosti..................................................................................... 104 5.10 Vrácení vloženého majetku při zániku členství společníka nebo při zániku společnosti ........................................................................................... 104 6.

6.1 6.2 6.3

6.4 6.5

PRAVIDLA PRO VYSTAVOVÁNÍ DAŇOVÝCH DOKLADŮ ....................................... 106 Situace, kdy je plátce povinen vystavit daňový doklad ............................................ 106 Náležitosti daňového dokladu ....................................................................................... 108 Daňové doklady................................................................................................................ 116 6.3.1 Zjednodušený daňový doklad .............................................................................. 116 6.3.2 Splátkový kalendář ................................................................................................ 117 6.3.3 Platební kalendář ................................................................................................... 117 6.3.4 Souhrnný daňový doklad ..................................................................................... 119 6.3.5 Doklad o použití ..................................................................................................... 121 6.3.6 Daňový doklad při dovozu ................................................................................... 123 6.3.7 Daňový doklad při vývozu .................................................................................... 123 6.3.8 Daňový doklad při dražbě a při prodeji mimo dražbu .............................................. 123 Zajištění věrohodnosti původu, neporušenosti obsahu a čitelnosti daňového dokladu ...................................................................................... 123 Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů .............................................. 127 6.5.1 Elektronické uchovávání daňových dokladů ...................................................... 127

Obsah 7.

7.1 7.2 7.3 7.4

STANOVENÍ ZÁKLADU DANĚ ...................................................................................... 129 Základ daně u bezúplatných plnění .............................................................................. 131 Základ daně ve zvláštních případech ........................................................................... 136 Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby ..................................................... 137 Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění ............................................................................................ 138

8.

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6

OPRAVA ZÁKLADU DANĚ ............................................................................................. 140 Oprava základu daně plátcem ....................................................................................... 140 Oprava základu daně v případě reorganizace ............................................................ 141 Kdy se oprava základu daně považuje za samostatné zdanitelné plnění.............. 141 Povinnost vystavit opravný daňový doklad................................................................ 141 Povinnost odeslat opravný daňový doklad................................................................. 142 Zdaňovací období, ve kterém plátce uvede opravu základu daně do daňového přiznání ..................................................................................................... 142 Uplatnění sazby daně a kurzu........................................................................................ 143 Lhůta pro provedení opravy základu daně ................................................................. 143 Oprava základu daně po tříleté lhůtě .......................................................................... 144 Oprava základu daně v případě, že nedojde k převedení vlastnického práva na uživatele .................................................................................... 144 Oprava základu daně v ostatních případech............................................................... 145 Bonusy a skonta ............................................................................................................... 145 8.12.1 Nepřímé bonusy .................................................................................................... 148 8.12.2 Nepřímé bonusy od osoby registrované k dani v Evropské unii .........................149 8.12.3 Příjemce bonusu, který je třetí osobou a není součástí řetězce ....................... 150 Oprava výše daně ............................................................................................................ 150 8.13.1 Chybné zvýšení daně na výstupu ........................................................................ 151 8.13.2 Chybné snížení daně na výstupu ......................................................................... 151 8.13.2.1 Opravný daňový doklad .......................................................................... 152 Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky .......................................... 156 8.14.1 Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky ......................................................................................... 156 8.14.2 Další opravy základu daně .................................................................................... 156 8.14.3 Opravu základu daně u nedobytné pohledávky nelze provést ........................ 157 8.14.4 Lhůta, po kterou je možné provést opravu základu daně u nedobytné pohledávky ...................................................................................... 157 8.14.5 Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky .......................... 157 8.14.6 Změna výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem ............. 158 8.14.7 Dodatečná oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky................ 158 8.14.8 Zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky ..................... 159 8.14.9 Opravné daňové doklady v případě nedobytné pohledávky ........................... 159 8.14.10 Opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky jako samostatné zdanitelné plnění .................................................................... 160 8.14.11 Stanovení sazby daně a kurzu ............................................................................ 160

8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

8.13

8.14

9.

9.1 9.2 9.3

SAZBY DANĚ .................................................................................................................... 161 Sazby daně, výpočet........................................................................................................ 162 Problematika sazeb daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví ................................ 163 Opravy, rekonstrukce a modernizace dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení ............................................................. 164

5

6

Obsah

9.4

9.5

9.6

9.7

9.3.1 Stavba pro bydlení ................................................................................................ 164 9.3.1.1 Stavba rodinného domu, stavba bytového domu .................................. 165 9.3.2 Stavby pro sociální bydlení .................................................................................. 172 Uplatnění daně z přidané hodnoty u nové výstavby ................................................ 174 9.4.1 Výstavba bytového domu pro sociální bydlení ................................................. 174 9.4.2 Výstavba rodinného domu pro sociální bydlení ................................................ 174 9.4.3 Výstavba obytného prostoru pro sociální bydlení............................................. 175 9.4.4 Výstavba ostatních staveb pro sociální bydlení ................................................. 176 9.4.5 Jiná stavba (dříve „příslušenství“ stavby pro sociální bydlení) ...................... 177 9.4.6 Změna stavby nebo prostoru na stavbu pro sociální bydlení .......................... 177 Sazba daně u dodání stavby pro sociální bydlení ..................................................... 177 9.5.1 První snížená sazba daně...................................................................................... 177 9.5.2 Základní sazba daně ............................................................................................. 178 Dodání nemovité věci ..................................................................................................... 178 9.6.1 Osvobození od daně.............................................................................................. 178 9.6.2 Stavební pozemek ................................................................................................. 179 9.6.3 Dodání vybrané nemovité věci osvobozené od daně ....................................... 179 9.6.4 Dodání práva stavby ............................................................................................. 180 9.6.5 Dodání jednotky ..................................................................................................... 181 9.6.6 Volba pro uplatnění daně ..................................................................................... 181 Nájem nemovité věci ...................................................................................................... 182 9.7.1 Nájem vybraných nemovitých věcí osvobozený od daně ................................ 182 9.7.2 Krátkodobý nájem ................................................................................................. 183 9.7.2.1 Nájem zařízeného bytu ............................................................................ 183 9.7.2.2 Nájem prostor k parkování vozidel ......................................................... 184 9.7.2.3

Poskytnutí ubytovacích služeb, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 55 .............................................................. 184

10. DODÁNÍ ZBOŽÍ................................................................................................................. 188 10.1 Dodání zboží...................................................................................................................... 188 10.1.1 Dodání zboží prostřednictvím komisionáře ........................................................ 188 10.1.2 Dodání zboží s povinností nebo možností odkupu............................................ 189 10.1.3 Použití zboží pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce .............. 190 10.1.4 Majetek vytvořený vlastní činností ...................................................................... 190 10.1.5 Dodání vratného obalu ......................................................................................... 192 10.1.6 Co se nepovažuje za dodání zboží ....................................................................... 194 10.2 Stanovení místa plnění u dodání zboží ...............................................................................195 10.2.1 Dodání zboží bez odeslání nebo bez přepravy ................................................... 195 10.2.2 Dodání zboží s odesláním nebo s přepravou ..................................................... 196 10.2.3 Plnění v řetězci s jedinou přepravou zboží v rámci Evropské unie ............................. 196 10.2.4 Dodání zboží s instalací nebo s montáží ............................................................. 197 10.2.5 Dodání nemovité věci ........................................................................................... 198 10.3 Vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby ........................................................................... 198 10.3.1 Povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění............................................................. 198 10.3.2 Den, kterým se považuje dodání zboží za uskutečněné .................................... 199 10.3.2.1 Dodání zboží ............................................................................................ 199 10.3.2.2 Dodání nemovité věci ............................................................................. 200 10.3.2.3

Dodání tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody, odstranění odpadních vod, poskytování telekomunikační služby a přeprava a distribuce plynu nebo přenos a distribuce elektřiny ............................ 200

Obsah 10.3.2.4 Poskytnutí služby v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci ............ 200 10.3.2.5 Uskutečnění zdanitelného plnění prostřednictvím prodejních automatů ............................................................................... 201 10.3.2.6 Uskutečnění zdanitelného plnění u dílčích plnění .................................. 201 10.3.2.7 Uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců ................................................................... 201 10.3.2.8 Uskutečnění plnění osvobozených od daně ........................................... 202 10.3.2.9 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku .... 202 10.3.2.10 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko ........................... 203

11. POSKYTNUTÍ SLUŽBY ................................................................................................... 204 11.1 Poskytnutí služby ............................................................................................................. 204 11.1.1 Poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce .............................................................................. 205 11.2 Stanovení místa plnění u služeb ................................................................................... 205 11.2.1 Poskytnutí služby osobě povinné k dani............................................................. 206 11.2.2 Poskytnutí služby osobě nepovinné k dani ........................................................ 208 11.2.3 Poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi ............................................................................ 208 11.2.4 Výjimky ze základního pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby ............................................................................................................ 209 11.2.4.1 Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci ............209 11.2.4.2 Místo plnění při poskytnutí přepravy osob ............................................. 212 11.2.4.3 Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy ........................................................... 213 11.2.4.4 Místo plnění při poskytnutí stravovací služby......................................... 214 11.2.4.5 Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku.................... 216 11.2.4.6 Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani .......................................................................... 219 11.2.4.7 Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani ......................................................................... 220 11.2.4.8 Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani ....................... 221 11.2.4.9 Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země ............................................................................................ 222 11.2.4.10 Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani .............................................................. 222

11.3 Poukaz ................................................................................................................................ 224 11.3.1 Jednoúčelový poukaz ........................................................................................... 224 11.3.2 Víceúčelový poukaz ............................................................................................... 226

12. OBCHODOVÁNÍ MEZI ČLENSKÝMI STÁTY ............................................................... 227 12.1 Pořízení zboží z jiného členského státu ........................................................................ 227 12.1.1 Stanovení místa plnění při pořízení zboží z jiného členského státu ................ 228 12.1.2 Stanovení základu daně ........................................................................................ 229 12.1.3 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu ......................................................... 229 12.1.4 Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu .................. 230

7

8

Obsah 12.2 Dodání zboží do jiného členského státu ...................................................................... 231 12.2.1 Dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně ........................ 232 12.2.1.1 Přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu ........... 234 12.2.1.2 Dodání nových dopravních prostředků do jiného členského státu ............234 12.2.2 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu ..................................................................................... 235 12.2.2.1 Dodání zboží do jiného členského státu, na které se nevztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně .................................. 235 12.2.2.2 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně ................................. 235 12.2.2.3 Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu ................... 237

12.3 Prodej zboží na dálku....................................................................................................... 238 12.4 Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř Evropské unie formou třístranného obchodu ....................................................................................... 240 12.5 Dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu na území Evropské unie .................................................................................................. 243

13.

13.1 13.2 13.3 13.4 13.5

DOVOZ ZBOŽÍ .................................................................................................................. 246 Předmět daně ................................................................................................................... 246 Správce daně .................................................................................................................... 246 Místo plnění ...................................................................................................................... 246 Co se rozumí dovozem zboží ......................................................................................... 247 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží................................................................................................................ 247 13.6 Zpětná registrace plátce ................................................................................................. 249 13.7 Daňový doklad .................................................................................................................. 249 13.8 Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží............................................................ 250 13.9 Osvobození od daně při dovozu zboží ..............................................................................251 13.10 Osvobození od daně při dovozu zboží v osobních zavazadlech cestujícího nebo člena posádky letadla a při dovozu pohonných hmot cestujícím ................................................................................................................ 252 13.10.1 Příležitostný dovoz zboží v osobních zavazadlech cestujícího ........................ 252 13.10.2 Podmínky dovozu zboží cestujícím v letecké dopravě ..................................... 252 13.10.3 Tabákové výrobky ................................................................................................ 252 13.10.4 Alkohol a alkoholické nápoje .............................................................................. 253 13.10.5 Dovoz zboží při výkonu práce členem posádky letadla ................................... 253 13.10.6 Dovoz pohonných hmot ...................................................................................... 253 13.11 Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně ..................................................................... 253 13.11.1 Dovoz zboží podle § 71g ZDPH ........................................................................... 253 14.

14.1 14.2 14.3 14.4

VÝVOZ ZBOŽÍ................................................................................................................... 256 Co se rozumí vývozem zboží.......................................................................................... 256 Osvobození od daně při vývozu zboží.......................................................................... 256 Daňový doklad .................................................................................................................. 257 Povinnost přiznat uskutečnění vývozu zboží .............................................................. 257

Obsah 15.

OSVOBOZENÍ POSKYTNUTÍ SLUŽEB VÁZANÝCH NA DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ ............................................................................................................... 259 15.1 Služby přímo vázané na vývoz zboží............................................................................ 259 15.1.1 Poskytnutí přepravní služby při vývozu zboží prostřednictvím spediční společnosti .............................................................................................. 260 15.2 Poskytnutí služby při dovozu zboží ............................................................................... 261 15.3 Doložení uskutečňování přepravy při dovozu nebo vývozu zboží.......................... 262 15.4 Kam uvedeme v daňovém přiznání ............................................................................. 262

16. ZVLÁŠTNÍ REŽIMY .......................................................................................................... 263 16.1 Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi ................................................................... 263 16.1.1 Kdo je obchodníkem........................................................................................... 263 16.1.2 Zvláštní režim může použít obchodník ..................................................................... 263 16.1.3 Základ daně ......................................................................................................... 264 16.1.4 Nárok na odpočet daně ...................................................................................... 265 16.1.5 Použití zvláštního režimu při dodání zboží do jiného členského státu.......... 265 16.1.6 Daňový doklad..................................................................................................... 266 16.2 Zvláštní režim pro cestovní službu ............................................................................... 268 16.2.1 Kdy je plátce povinen použít zvláštní režim ..................................................... 268 16.2.2 Co se rozumí cestovní službou .......................................................................... 268 16.2.3 Stanovení základu daně ..................................................................................... 269 16.2.4 Povinnost přiznat daň ......................................................................................... 270 16.2.5 Koeficient pro výpočet přirážky z již uhrazených nakoupených služeb a zboží .............................................................................. 270 16.2.6 Koeficient pro výpočet přirážky z částky, kterou plátce uhradil nebo předpokládá, že uhradí, za nakoupené cestovní služby a zboží..................... 270 16.2.7 Použití způsobu výpočtu koeficientu ................................................................ 271 16.2.8 Základ daně nula ................................................................................................. 271 16.2.9 Místo plnění ......................................................................................................... 271 16.2.10 Kdy se cestovní služba považuje za uskutečněnou ......................................... 271 16.2.11 Sazba daně ........................................................................................................... 271 16.2.12 Osvobození od daně ........................................................................................... 271 16.2.13 Nárok na odpočet daně ...................................................................................... 273 16.2.14 Povinnost vystavit daňový doklad .................................................................... 273 16.2.15 Vlastní služby ....................................................................................................... 273 16.2.16 Vedení evidence................................................................................................... 273 16.2.17 Oprava základu daně a výše daně ..................................................................... 274 16.2.18 Plátce nemusí použít zvláštní režim .................................................................. 275 16.2.19 Kam uvedeme v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení ........................................................................................ 275 16.3 Režim přenesení daňové povinnosti ............................................................................ 275 16.3.1 Obecná pravidla pro uplatnění DPH u režimu přenesení daňové povinnosti ....276 16.3.1.1 Povinnost přiznat a zaplatit daň .............................................................. 276 16.3.1.2 Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije.................................. 276 16.3.1.3 Povinnost plátce, příjemce zdanitelného plnění ..................................... 276 16.3.1.4 Postup při pozdní registraci plátce .......................................................... 277 16.3.1.5 Zavedení režimu přenesení daňové povinnosti na nové komodity .................................................................................... 277

9

10

Obsah 16.3.1.6 Právní fikce „dobrá víra“ ......................................................................... 278 16.3.1.7 Den uskutečnění zdanitelného plnění ..................................................... 278 16.3.1.8 Daňový doklad, základ daně .................................................................... 278 16.3.1.9 Nárok na odpočet daně ........................................................................... 279 16.3.1.10 Kam uvedeme v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení ................... 280

16.3.2 Rozdělení režimu přenesení daňové povinnosti ................................................ 281 16.3.3 Trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti ..............................................281 16.3.3.1 Dodání zlata ............................................................................................. 281 16.3.3.2 Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 ZDPH.......................................... 281 16.3.3.3 Dodání nemovité věci ............................................................................. 281 16.3.3.4 Poskytnutí stavebních nebo montážních prací ....................................... 282 16.3.3.5 Použití režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech...... 282 16.3.4 Dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti ..................................... 283 16.3.4.1 Dodání zboží nebo poskytnutí služeb uvedených v příloze č. 6 ZDPH ................................................................................... 283 16.3.4.2 Mechanismus rychlé reakce .................................................................... 284

16.3.5 Závazné posouzení ................................................................................................ 284 16.3.6 Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije ............................................ 285 16.4 Zvláštní režim jednoho správního místa ..................................................................... 285 16.4.1 Režim mimo Evropskou unii ................................................................................ 286 16.4.2 Režim Evropské unie ............................................................................................. 286 16.4.2.1 Poskytnutí služby ..................................................................................... 286 16.4.2.2 Prodej zboží na dálku ............................................................................... 287 16.4.2.3 Dodání zboží provozovatelem elektronického rozhraní .......................... 287 16.4.2.4 Správce daně, daňový doklad, zdaňovací období, evidence.................. 287

17. SPRÁVA DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY....................................................................... 289 17.1 Základní pojmy pro účely daňového řádu ................................................................................................................. 289 17.2 Místní příslušnost............................................................................................................. 290 17.3 Postup před zahájením podnikání ................................................................................ 292 17.4 Daňová informační schránka ......................................................................................... 293 17.5 Datová schránka ............................................................................................................... 304 17.5.1 Přihlášení a nastavení datové schránky .............................................................. 304 17.5.2 Komu bude datová schránka zřízena .................................................................. 307 17.5.3 Doručování do datové schránky .......................................................................... 308 17.6 Registrace .......................................................................................................................... 309 17.7 Obrat................................................................................................................................... 310 17.8 Zdaňovací období ............................................................................................................ 312 17.9 Evidence pro účely DPH.................................................................................................. 313 17.10 Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely DPH ........................................................... 314 17.11 Záznamní povinnost ........................................................................................................ 315 17.12 Daňové přiznání a splatnost daně ................................................................................ 315 17.12.1 Daňová přiznání ve zvláštních případech .......................................................... 317 17.12.1.1 Daňové přiznání při rozhodnutí o úpadku.............................................. 317 17.12.2.2 Daňové přiznání při úmrtí poplatníka..................................................... 317 17.13 Souhrnné hlášení ............................................................................................................. 317 17.13.1 Souhrnné hlášení detailně .................................................................................. 318 17.13.2 Změna souhrnného hlášení ze čtvrtletní povinnosti na měsíční ................... 321 17.13.3 Oprava základu daně podle § 42 ZDPH ve vazbě na souhrnné hlášení ......... 322 17.14 Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň .................................................................................... 323

Obsah 17.15 Nesprávné uvedení daňové povinnosti za jiné zdaňovací období............................ 324 17.16 Sankce podle daňového řádu ........................................................................................ 325 17.17 Vracení nadměrného odpočtu ....................................................................................... 331 17.18 Záloha na daňový odpočet............................................................................................. 332 17.19 Zrušení registrace ............................................................................................................ 333 17.19.1 Zrušení registrace plátce z moci úřední ............................................................ 333 17.19.2 Nespolehlivý plátce.............................................................................................. 334 17.19.3 Nespolehlivá osoba ............................................................................................. 335 17.19.4 Zrušení registrace plátce na žádost.................................................................... 336 17.19.5 Společná ustanovení u zrušení registrace ........................................................ 336 17.19.6 Zrušení registrace identifikované osoby na žádost.......................................... 337 17.19.7 Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední ................................... 337 17.20 Ručení................................................................................................................................. 338 17.20.1 Ručení oprávněného příjemce ........................................................................... 338 17.20.2 Ručení příjemce zdanitelného plnění ................................................................ 338 17.20.2.1 Úplata poskytnutá bezhotovostním převodem na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko ............................... 339 17.20.2.2 Úplata poskytnutá bezhotovostním převodem na nezveřejněný účet ... 339 17.20.2.3 Úplata poskytnutá zcela nebo zčásti virtuální měnou ............................ 340 17.20.2.4 Zdanitelné plnění přijaté od nespolehlivého plátce ................................ 340 17.20.2.5 Nákup pohonných hmot od plátce, který není registrován v registru distributorů pohonných hmot................................................. 342

17.21 Zvláštní způsob zajištění daně....................................................................................... 343 17.22 Návod na vytvoření disponibilního účtu ..................................................................... 344 17.23 Zvláštní způsob zajištění daně ve vazbě na účetnictví.............................................. 345

18. KONTROLNÍ HLÁŠENÍ .................................................................................................... 346 18.1 Podávání kontrolního hlášení ........................................................................................ 346 18.1.1 Kdo je povinen podat kontrolní hlášení .............................................................. 346 18.1.2 Kdo nepodává kontrolní hlášení .......................................................................... 346 18.1.3 Co se do kontrolního hlášení neuvádí ................................................................ 347 18.1.4 Způsob podání kontrolního hlášení .................................................................... 347 18.1.5 Lhůty pro podávání kontrolního hlášení............................................................. 347 18.1.6 Způsob vyplnění údajů do kontrolního hlášení ................................................. 348 18.1.7 Identifikační údaje.................................................................................................. 348 18.1.8 Zplnomocnění k podávání kontrolního hlášení ................................................. 349 18.1.9 Druhy kontrolního hlášení .................................................................................... 352 18.2 Vykazování oprav ............................................................................................................ 352 18.2.1 Nesprávné uvedení daně za jiné zdaňovací období .......................................... 353 18.2.2 Sankce a prominutí pokuty................................................................................... 353 18.2.2.1 Prominutí pokuty ..................................................................................... 354 18.3 Výzva k podání řádného kontrolního hlášení nebo následného kontrolního hlášení .......................................................................................................... 355 18.3.1 Doručování výzvy ke kontrolnímu hlášení.......................................................... 356 18.4 Jak vyplňovat kontrolní hlášení*) ....................................................................................................................................................357

19. AML ANEB ZÁKON O PRANÍ ŠPINAVÝCH PENĚZ ................................................... 368 19.1 Základní informace .......................................................................................................... 368 19.2 Povinné osoby .................................................................................................................. 368 19.2.1 Povinnosti povinné osoby .................................................................................... 368 19.3 Definice zákona ................................................................................................................ 369

11

12

Obsah 19.4 19.5 19.6 19.7 19.8 19.9

Politicky exponované osoby .......................................................................................... 370 Identifikace klienta ........................................................................................................... 371 Podezřelý obchod ............................................................................................................ 372 Mezinárodní sankce ......................................................................................................... 373 Oznámení podezřelého obchodu .................................................................................. 373 Sankce ............................................................................................................................... 375

PŘÍLOHOVÁ ČÁST ..................................................................................................................... 377

Úvod

ÚVOD Publikaci Abeceda DPH lze použít jako průvodce pro začínající podnikatele nebo podnikatele, kteří dosud neměli povinnost registrovat se k dani z přidané hodnoty.

Kniha je mj. aktualizována o novelu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále též „zákon o DPH“) účinnou od 1. ledna 2023.

Touto novelou došlo k navýšení obratu pro osobu povinnou k registraci k dani z přidané hodnoty na 2 000 000 Kč. Problematika navýšení obratu se týká také zrušení registrace plátce. V souvislosti s touto změnou jsou důležitá přechodná ustanovení.

Novelou zákona účinnou od 1. října 2021 byl zaveden pojem „provozovatel elektronického rozhraní“ a byla upravena problematika prodeje zboží na dálku, u kterého je stanoven nový limit 10 000 EUR. Novelou účinnou od 1. ledna 2023 je upřesněno stanovení místa plnění při prodeji zboží na dálku.

Další změny se týkají problematiky kontrolního hlášení. Byla upravena lhůta pro reakci plátce na výzvu správce daně vydávanou v případě, že má správce daně pochybnosti o správnosti nebo úplnosti údajů uvedených v kontrolním hlášení, a doručovanou prostřednictvím datových schránek. Pro fyzickou osobu nebo právnickou osobu s jedním jednatelem fyzickou osobou či pro plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím byly pokuty, které se vztahují k porušení povinnosti související s kontrolním hlášením, sníženy na polovinu.

Publikace se dále zabývá zrušením podmínky dlužníka být v okamžiku provedení opravy základu daně u nedobytné pohledávky plátcem, což má dopady na rušení registrace plátce, protože při zrušení registrace k dani z přidané hodnoty byla zavedena nová povinnost plátce vrátit odpočet daně uplatněný z nezaplaceného přijatého zdanitelného plnění.

V návaznosti na tyto změny je dále řešena problematika stanovení obratu pro osobu povinnou k dani, registrace plátce a možnost odpočtu daně při registraci plátce. Jsou zde také uvedeny povinnosti plátce při zrušení registrace k DPH. V publikaci jsou doplněny některé upřesněné výklady problematiky daně z přidané hodnoty a do jednotlivých kapitol jsou doplněny příklady z praxe.

Dále jsou zde uvedena pravidla pro registraci osoby povinné k dani za identifikovanou osobu.

Na příkladech jsou vysvětleny podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně a úpravu odpočtu daně, je řešeno vystavování daňových dokladů, stanovení místa plnění, stanovení základu daně, opravy základu daně a výše daně. Část publikace je věnována pravidlům pro obchodování se zbožím mezi členskými státy Evropské unie, je doplněno obchodování s novými dopravními prostředky mezi členskými státy, jsou vysvětlena pravidla týkající se uplatnění daně u dovozu a vývozu zboží a u služeb vázaných na vývoz nebo dovoz zboží.

Pro společníky společnosti je uveden postup pro správné uplatňování daně z přidané hodnoty.

Dále je upřesněno, jak postupovat v případech nedoložených ztrát, zničení nebo odcizení obchodního majetku, objasněno, co se rozumí institutem „nespolehlivá osoba“, a na příkladech je uvedeno, kdy plátci vzniká povinnost přiznat daň při poskytování různých poukazů a voucherů.

13

14

Úvod Samostatná kapitola je věnována problematice uplatnění DPH u nemovitých věcí.

Pozornost je věnována správnému uplatnění sazeb daně u rekonstrukce a oprav staveb pro bydlení, nové výstavby a dodání nemovité věci.

U nájmu nemovitých věcí je vysvětlen rozdíl mezi nájmem a ubytovací službou a je zdůrazněna změna možnosti uplatnění daně u nájmu nemovitých věcí, účinná od 1. ledna 2021.

V knize jsou probrány všechny případy, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti. Rovněž je uvedeno, jak postupovat v případě, kdy se osoba povinná k dani neregistrovala včas jako plátce a zpětně nepoužije režim přenesení daňové povinnosti.

Na příkladech jsou uvedeny také změny týkající se uplatnění DPH při použití zvláštního režimu pro cestovní službu. Jedná se o změny účinné od 1. ledna 2022, a sice zrušení možnosti stanovení základu daně za zdaňovací období, zavedení povinnosti přiznat daň z úplaty přijaté před poskytnutím cestovní služby a zrušení osvobození celé cestovní služby při poskytnutí letecké přepravy do třetí země.

Publikace sleduje jednotlivé kroky podnikatele při zahájení jeho podnikatelských aktivit a postup v případě splnění podmínky pro povinnost registrovat se k dani podle zákona o DPH. Povinnosti, především v oblasti první registrace, a následky v případě, že je podnikatel nesplní, jsou doplněny příslušnými sankcemi nejen z hlediska zákona o DPH, ale i z hlediska obecné správy daní podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“).

Tyto specifické povinnosti podle daňového řádu jsou detailně rozvedeny specialistou na správu daní. Dozvíte se o všech úskalích při podávání daňových přiznání a dalších podání v případě, že nebudou splněny lhůty podle zákona o DPH a daňového řádu, tj. při podávání dodatečných daňových přiznání či podávání daňových tvrzení při zpětné registraci k DPH. V knize se také seznámíte s tím, jak komunikovat se správcem daně, a sice elektronicky, probrána jsou rovněž elektronická podání. Pozornost je věnována rovněž problematice formátu, v jakém mají být formulářová tvrzení podávána správci daně.

Publikace provede podnikatele nejen jeho povinnostmi při podnikání s místem plnění v tuzemsku, ale i pokud rozvine své aktivity v rámci obchodování se zeměmi Evropské unie, případně s třetími zeměmi.

Kniha je koncipována jako výklad jednotlivých situací v podnikatelském životě plátce, v každé kapitole jsou uvedeny odkazy na ustanovení zákona o DPH, případně daňového řádu nebo zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „občanský zákoník“), kde si je může plátce podrobně prostudovat.

U jednotlivých řešených oblastí jsou uvedeny praktické příklady a v případě potřeby i grafické znázornění komentované problematiky.

Rád bych poděkoval paní Ing. Janě Ledvinkové, která stála u zrodu této publikace a byla bohatým zdrojem námětů při sestavování původní koncepce knihy. leden 2023

Ing. Zdeněk Kuneš

18

1. ZÁKLADNÍ POJMY PRO ÚČELY ZÁKONA O DPH

Uskutečněné plnění § 4 odst. 1 písm. e) ZDPH

Uskutečněným plněním je dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková.

„Osoby“, se kterými se v zákoně o DPH setkáme: § 4 odst. 1 písm. f) ZDPH

❯ Osoba registrovaná k dani – tato definice se obecně vztahuje na osoby, kterým bylo přiděleno DIČ pro obchodování mezi členskými státy. V tuzemsku se tedy vztahuje na plátce a identifikované osoby. Přidělení DIČ je podstatné pro obchodování se zbožím mezi členskými státy, nikoliv pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby.

§ 4 odst. 1 písm. g) ZDPH

❯ Zahraniční osoba je osoba povinná k dani, která nemá na území Evropské unie sídlo ani provozovnu. Definice je omezena jen na osoby povinné k dani.

§ 4 odst. 1 písm. l) ZDPH

❯

Osoba neusazená v tuzemsku je osoba povinná k dani, která: – nemá sídlo v tuzemsku, – uskuteční zdanitelné plnění, dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku a – v tuzemsku nemá provozovnu nebo v tuzemsku má provozovnu, která se tohoto plnění neúčastní.

Slovenský podnikatel se sídlem v Bratislavě, který nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu, poskytne službu v oblasti technického poradenství při zavedení nové výrobní linky českému podnikateli, neplátci. Místo plnění je v sídle příjemce plnění, českého podnikatele. Český podnikatel se přijetím této služby stal identifikovanou osobou.

Poznámka: Identifikované osoby jsou osoby povinné k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, které nejsou plátcem a přijmou nebo poskytnou službu nebo pořídí zboží za podmínek uvedených v § 6g až § 6l ZDPH, o nichž bude podrobně pojednáno dále. § 4 odst. 1 písm. m) ZDPH

❯ Osvobozená osoba je osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, která je v tomto členském státě osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem, např. se může jednat o slovenského podnikatele, jenž není plátcem na Slovensku.

Posouzení, zda se jedná o osvobozenou osobu, je podstatné z hlediska definice pořízení zboží z jiného členského státu.

§ 4 odst. 1 písm. n) ZDPH

❯ Provozovatelem elektronického rozhraní je osoba povinná k dani, která za použití elektronického rozhraní, zejména elektronického tržiště, platformy, portálu nebo obdobného prostředku, usnadňuje dodání zboží či poskytnutí služby podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty.

§ 4 odst. 5 ZDPH

❯ Přemístěním zboží se rozumí odeslání nebo přeprava zboží, které je součástí obchodního majetku osoby povinné k dani, mezi členskými státy do členského státu, do něhož je zboží odesláno nebo přepraveno pro účely uskutečňování ekonomické činnosti této osoby povinné k dani, pokud je toto zboží odesláno nebo přepraveno touto osobou povinnou k dani nebo jí zmocněnou třetí osobou.

Z přemístění zboží jsou vyjmuty případy, kdy nejde o odeslání nebo přepravu zboží pro účely prodeje zboží na dálku do členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží, dodání zboží s instalací nebo montáží, dodání zboží na palubě lodi, letadla

37

2. Předmět daně Grafické znázornění ustanovení § 2 odst. 1 písm. d) ZDPH EU

Předmět daně

místo plnění

ČR Plnění s MP mimo tuzemsko není předmětem daně

třetí země místo plnění

Musí být zcela jasné, zda osoba jedná jako plátce, nebo zda je v postavení osoby nepovinné k dani.

Plátce může přijmout zdanitelné plnění např. pro soukromou potřebu nebo jako veřejnoprávní subjekt pro výkon veřejné správy, tedy pro uskutečnění činnosti, kdy nejedná v rámci ekonomické činnosti. V takovém případě nejedná jako osoba povinná k dani.

Osoba povinná k dani (podnikatel) musí při rozhodování, zda je poskytované či přijímané plnění předmětem daně, vzít v úvahu současně všechny podmínky, tedy zda je plnění poskytnuto osobou povinnou k dani, která jako osoba povinná k dani jedná, za úplatu, s místem plnění v tuzemsku. Výjimkou je dovoz zboží, u kterého není úplata podmínkou. Zcela zásadním ukazatelem je stanovení místa plnění. Místo plnění u dodání zboží uvádí § 7 ZDPH, místo plnění u poskytování služeb § 9 a § 10 až § 10i ZDPH, místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu § 11 ZDPH a místo plnění při dovozu zboží ze třetí země § 12 ZDPH. Předmět daně Evropská unie Plnění (místo plnění mimo ČR) (DAP ř. 21 nebo 26)

Česká republika předmět daně (místo plnění v ČR)

Třetí země místo plnění mimo ČR (DAP ř. 26)

Zdanitelná plnění (DAP ř. 1 až 13)

Osvobozená plnění

S nárokem na odpočet (§ 63) (DAP ř. 20 nebo 22)

Bez nároku na odpočet (§ 51) (DAP ř. 50)

§ 2 ZDPH

3.3 Dobrovolná registrace

45

V daňovém přiznání bude uvedeno za dané zdaňovací období: ZÁKLAD DANĚ (Kč)

DAŇ (Kč)

Uskutečněná plnění

21 000

4 410

Nárok na odpočet daně

20 000

– 4 200

Daňová povinnost

210

Plátce za dané zdaňovací období odvede správci daně 210 Kč. Částka 210 Kč je přidanou hodnotou k částce 1 000 Kč, o kterou zvýšil plátce svou prodejní cenu náhradního dílu (1 000 × 21 % = 210 Kč).

Z příkladu tedy vyplývá, že na každém stupni obchodních vztahů se uplatní daň na výstupu vždy z přidané hodnoty k původním nákupům (viz 1 000 Kč přidané částky na uskutečněné plnění, prodeje náhradního dílu).

V samém dopadu však celou daň z přidané hodnoty zaplatí až osoba, která k nakoupenému výrobku nepřidává další přidanou hodnotu, tedy výrobek neprodává dále, ale sama jej spotřebuje.

Pokud by kupující, který nakoupil náhradní díl za 21 000 Kč + 21 % DPH přidal další hodnotu, tedy zvedl opět cenu náhradního dílu např. o 500 Kč, a prodal občanovi nebo osobě, která není plátcem, pak si tato osoba nemůže uplatnit nárok na odpočet z přijaté faktury, cenu za náhradní díl zaplatí včetně DPH a toto celé bude jejím nákladem. Tedy 21 500 × 21 % = 4 515, celkem zaplatí částku 26 015 Kč.

3.3

DOBROVOLNÁ REGISTRACE

Podnikatel (osoba povinná k dani) se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, který § 6f ZDPH uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně, může podat přihlášku k registraci plátce.

Podnikatel se stává plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí doručeného finančním úřadem, kterým je podnikatel registrován.

Oznámení rozhodnutí je nutno chápat v duchu § 101 odst. 4 DŘ ve spojení s odst. 5 jako okamžik, kdy se příjemce rozhodnutí s ním seznámí. Typicky jde o doručení tohoto rozhodnutí osobě povinné k dani, tedy v případě doručování poštou převzetí obálky s rozhodnutím, případně stažení datové zprávy z datové schránky. Plátcem se stává následující den po doručení rozhodnutí o registraci.

Generální finanční ředitelství vydalo dne 20. 12. 2017 informaci k dobrovolné regist- Informace GFŘ raci osoby povinné k dani jako plátce pod názvem „Informace k problematice registrace k dani z přidané hodnoty“. Z této informace vyplývá, že osoba povinná k dani může podat na finanční úřad současně s přihláškou k registraci jako plátce i přílohu dokládající výkon její ekonomické činnosti, případně i jiné přílohy dokládající údaje nezbytné pro správu daně uváděné v přihlášce, např. přílohu dokládající skutečné sídlo, přílohu dokládající důvody povinné registrace, přílohu dokládající bankovní účty apod. Ze zákona sice tato povinnost pro podnikatele nevyplývá, ale vzhledem k tomu, že se finanční úřady snaží každou žádost o registraci prověřovat, ve většině případů znamenají přiložené přílohy urychlení registračního procesu.

Plátce nebo identifikovaná osoba podávají přihlášku k registraci pouze elektronicky.

82

4. PRAVIDLA PRO UPLATNĚNÍ NÁROKU NA ODPOČET DANĚ uplatněný nárok na odpočet daně vyrovnat. Vyrovnání odpočtu daně se provede u nemovitých věcí, které plátce v podstatě eviduje nebo by měl evidovat na účtu zásob. Jedná se o majetek, který není dlouhodobým majetkem plátce, a tudíž v daném případě neprovádí úpravu odpočtu daně § 78 ZDPH (viz dále), protože vyrovnání odpočtu daně se vztahuje pouze na dlouhodobý majetek, nikoliv na zásoby. Částka vyrovnání odpočtu daně se vypočte jako rozdíl mezi výší nároku na odpočet daně k okamžiku použití majetku a výší původního uplatněného odpočtu daně.

Je-li vypočtená částka vyrovnání odpočtu daně kladná, je plátce oprávněn vyrovnání provést, je-li záporná, je plátce povinen vyrovnání provést.

Vyrovnání odpočtu daně plátce provede za zdaňovací období, ve kterém byl obchodní majetek použit a během nějž nastaly skutečnosti zakládající povinnost nebo možnost provést toto vyrovnání.

Vyrovnání odpočtu daně uvede plátce na ř. 45 DAP vždy za to zdaňovací období, kdy došlo k použití obchodního majetku pro jiné účely, než předpokládal při pořízení majetku.

Vyrovnání odpočtu daně se neuvádí do kontrolního hlášení.

4.11 ÚPRAVA ODPOČTU DANĚ Plátce je povinen pronést úpravu odpočtu daně původně uplatněného u pořízeného dlouhodobého majetku, pokud v některém z kalendářních roků následujících po roce, ve kterém byl původní odpočet uplatněn, dojde ke změně v rozsahu použití tohoto majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně. Obdobně se postupuje v případě, že plátce při pořízení dlouhodobého majetku nárok na odpočet daně neměl, protože daný majetek byl původně určen k použití v rámci ekonomické činnosti plátce pro účely, které nezakládají nárok na odpočet daně.

Změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně, a to ve srovnání se skutečnostmi, které plátce zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně nebo při pořízení tohoto majetku, pokud nárok na odpočet daně neměl.

Lhůty Lhůta pro úpravu odpočtu daně činí 5 let a počíná běžet kalendářním rokem, pro úpravu v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. V případě staveb, jednotek a jejich odpočtu daně technického zhodnocení a v případě pozemků se lhůta pro úpravu odpočtu daně prodlužuje na 10 let. § 78 ZDPH

§ 78 odst. 4 ZDPH

Změnou rozsahu použití dlouhodobého majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, se rozumí případy, kdy plátce: ❯ uplatnil původní odpočet daně v plné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v částečné výši, nebo nárok na odpočet daně nemá, Rok pořízení změna 100 % NNO ❯

0 % NNO nebo krácený NNO

uplatnil původní odpočet daně v částečné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá, nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši,

6.3 Daňové doklady

6.3.4

119

SOUHRNNÝ DAŇOVÝ DOKLAD

Také může plátce obdržet u některých plnění souhrnný daňový doklad, viz vzor na str. 120.

Souhrnný daňový doklad musí vždy obsahovat pro každé samostatné zdanitelné § 31b ZDPH plnění: ❯ rozsah a předmět plnění, ❯ den uskutečnění zdanitelného plnění, ❯ jednotkovou cenu bez daně a slevu, není-li obsažena v jednotkové ceně, ❯ základ daně, ❯ sazbu daně a ❯ výši daně.

Samostatně pro každou přijatou úplatu (zálohu) musí souhrnný daňový doklad obsahovat rozsah a předmět plnění. To platí v případě, že je plátci znám. Dále musí obsahovat den přijetí úplaty, základ daně, sazbu daně a výši daně. Údaje společné pro všechna samostatná zdanitelná plnění nebo úplaty mohou být na souhrnném daňovém dokladu uvedeny pouze jednou. Jedná se především o označení plátce poskytovatele plnění, jeho daňové identifikační číslo a označení plátce příjemce plnění a jeho daňové identifikační číslo.

Souhrnný daňový doklad může plátce vystavit v případech, kdy v jednom kalendářním měsíci uskuteční více samostatných zdanitelných plnění pro jednu osobu nebo přijme jednu nebo více úplat, u kterých je povinen přiznat daň.

Souhrnný daňový doklad může plátce vystavit také v případě, že uskutečnil jedno zdanitelné plnění a přijal jednu nebo více úplat před uskutečněním tohoto plnění ve stejném kalendářním měsíci, ve kterém se plnění pro jednu osobu uskutečnilo, a přijaté úplaty se k tomuto zdanitelnému plnění vztahují.

Souhrnný daňový doklad se vystavuje do 15 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém se uskutečnilo první plnění uvedené na tomto souhrnném daňovém dokladu, nebo byla přijata první úplata uvedená na tomto souhrnném daňovém dokladu.

162

9. SAZBY DANĚ sazbě u celého souboru (balíčku), nebo zvolí postup, kdy přizná u každé jednotlivé položky souboru daň v sazbě, která konkrétní položce přísluší podle zákona o DPH. Plátce prodává balíček kosmetiky, ve kterém je také brožurka uvedená v příloze č. 3 k zákonu o DPH v kódu HS 49, tedy v první snížené sazbě daně. Kosmetické výrobky jsou v základní sazbě daně. Plátce se rozhodl, že celý balíček bude uvádět se základní sazbou daně 21 %.

U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 se uplatňuje první snížená sazba daně.

Tato úleva však platí pouze pro dovoz zmíněných předmětů, jejich další dodání v rámci tuzemska je v základní sazbě, pokud není použit zvláštní režim. Stanovením snížené sazby daně při dovozu se srovnává výhoda, kterou má osoba povinná k dani, jež může v tuzemsku nakupovat toto vybrané zboží ve zvláštním režimu a platit tak daň pouze z přirážky.

U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba a který obsahuje druhy zboží, jež podléhají různým sazbám daně, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb.

Toto ustanovení se z hlediska celních předpisů vztahuje pouze na institut jednotné celní sazby, který se uplatňuje pro zboží neobchodní povahy.

Při stanovení základu daně vztahujícímu se k vratným obalům se použije sazba daně platná pro tento zálohový obal. Při výpočtu daně se použije příslušná sazba daně platná pro každý jednotlivý druh obalu.

9.1 § 37 ZDPH

SAZBY DANĚ, VÝPOČET

Zákon o DPH stanoví v § 37 způsob výpočtu daně.

Při výpočtu daně záleží na tom, zda plátce stanoví celkovou cenu za uskutečněné zdanitelné plnění jako základ daně a daň, nebo stanoví celkovou cenu včetně daně.

Pokud stanoví nejprve základ daně a daň, pak daň vypočte jako součin základu daně a sazby daně.

Plátce dodal nákladní automobil. Základ daně stanovil 1 200 000 Kč. Výpočet: 1 200 000 × 0,21 = = 252 000 Kč. DPH je 252 000 Kč, celková cena je 1 452 000 Kč.

Pokud plátce stanoví cenu včetně daně, pak daň vypočte jako rozdíl mezi: 1. částkou odpovídající výši úplaty za zdanitelné plnění, která je včetně daně, nebo výši částky stanovené podle § 36 odst. 6 ZDPH, která je včetně daně bez zahrnutí částky vzniklé zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti, a 2. částkou, která se vypočítá jako podíl částky podle bodu 1 a koeficientu: – 1,21 v případě základní sazby daně, – 1,15 v případě první snížené sazby daně, nebo – 1,10 v případě druhé snížené sazby daně.

Plátce přijal zálohu na dodání nákladního automobilu v základní sazbě daně ve výši 800 000 Kč.

Výpočet daně: 800 000 – (800 000 : 1,21) = 800 000 – 661 157 = 138 843 Kč.

12.2 Dodání zboží do jiného členského státu

235

Plátce pořídil nový nákladní automobil za 1 000 000 Kč dne 10. 5. 2022. Dne 15. 9. 2022 automobil havaroval. V té době měl najeto 3 560 km. Plátce se rozhodl, že automobil prodá zájemci do jiného členského státu, osobě registrované k dani v Polsku, za 570 000 Kč.

1. Plátce bude postupovat podle § 19 odst. 1 ZDPH, tzn. nákladní automobil prodá stále jako nový dopravní prostředek. Poskytuje tedy dodání zboží osvobozené od daně a vystaví daňový doklad bez DPH. Plnění uvede na ř. 20 DAP a současně do souhrnného hlášení.

2. V případě, až by plátce prodal tento nový dopravní prostředek osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, poskytuje rovněž plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, pokud je nový dopravní prostředek přemístěn do jiného členského státu a plátce společně s pořizovatelem předloží místně příslušnému správci daně hlášení o dodání nového dopravního prostředku. Pořizovatel v jiném členském státě je povinen také přiznat DPH u příslušného správce daně.

Na rozdíl od řešení 1. neuvádí plátce toto dodání zboží do souhrnného hlášení.

12.2.2

USKUTEČNĚNÍ PLNĚNÍ A POVINNOST PŘIZNAT DAŇ PŘI DODÁNÍ ZBOŽÍ DO JINÉHO ČLENSKÉHO STÁTU

12.2.2.1 Dodání zboží do jiného členského státu, na které se nevztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně Dodavatel

Pořizovatel zboží občan v jiném členském státě

CZ plátce

Vysvětlivky: občan – osoba, pro kterou není pořízení zboží předmětem daně

V tomto případě je plátce povinen při dodání zboží do jiného členského státu přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve.

Při prodeji zboží podle kupní smlouvy se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem, ke kterému dojde k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník.

V ostatních případech se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí zboží.

Plátce dodal lednici na Slovensko soukromé osobě. Odběratel zboží převzal dne 25. 2. 2023.

Plátce je povinen u tohoto dodání uplatnit DPH v základní sazbě za zdaňovací období únor 2023.

12.2.2.2 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně Pokud se jedná o dodání zboží do jiného členského státu, na které se vztahuje osvo- § 22 ZDPH bození od daně s nárokem na odpočet daně, má plátce povinnost přiznat uskutečnění

14.1 Co se rozumí…; 14.2 Osvobození…; 14.3 Daňový doklad; 14.4 Povinnost…

257

Plátce vlastní sklad na Ukrajině. Do tohoto skladu přemístí vlastní zboží. Nejedná se o vývoz zboží, plátce toto plnění neuvede do daňového přiznání.

Pokud není zboží odeslané nebo přepravené z tuzemska, ale je při vývozu zboží místo zahájení přepravy v jiném členském státě, jedná se o vývoz zboží z toho členského státu, ve kterém přeprava začíná.

Toto plnění není pro plátce předmětem daně podle zákona o DPH, pro plátce se jedná o plnění s místem plnění mimo tuzemsko s nárokem na odpočet daně.

Kam uvedeme v daňovém přiznání Plátce uvede toto plnění na ř. 26 DAP. Plátce nakoupil zboží v Polsku a toto zboží vyvezl z Polska do Ruska. Vývoz zboží je uskutečněn z Polska, řídí se polským zákonem o DPH, plátce uvede tento vývoz na ř. 26 DAP. U zdanitelných plnění přijatých v souvislosti s tímto vývozem zboží má nárok na odpočet daně.

14.3 DAŇOVÝ DOKLAD Plátce je povinen osvobození od daně při vývozu zboží prokázat daňovým dokladem. § 33a ZDPH Při vývozu zboží je daňovým dokladem řádný daňový doklad, který musí obsahovat odkaz na příslušné ustanovení zákona o DPH, ustanovení předpisu EU nebo jiný odkaz uvádějící, že je plnění osvobozeno od daně.

Pokud je vývoz zboží uskutečněn přímým nebo nepřímým zástupcem, je vždy doklad o vývozu daňovým dokladem vlastníka zboží. Přímý nebo nepřímý zástupce vývoz zboží do svého daňového přiznání neuvádějí.

14.4 POVINNOST PŘIZNAT USKUTEČNĚNÍ VÝVOZU ZBOŽÍ U vývozu zboží vzniká povinnost přiznat uskutečnění tohoto plnění dnem výstupu § 66 ZDPH zboží z území EU. GFŘ zveřejnilo dne 15. 12. 2017 informaci pod názvem „Informace Informace o uplatňování zákona o DPH u vývozu zboží“, která si klade za cíl zajistit právní jistotu GFŘ daňových subjektů a obsahuje vybrané pojmy týkající se vývozu zboží z pohledu celních předpisů. Podle závěru jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců 492/25.01.17 lze na daňový doklad jako okamžik uskutečnění plnění uvést datum, kdy došlo k dodání zboží podle § 21 ZDPH. Plátce je povinen výstup zboží z území EU prokázat rozhodnutím celního úřadu, u kterého je potvrzen výstup zboží z území EU, o propuštění do celního režimu vývozu, pasivního zušlechťovacího styku, vnějšího tranzitu, nebo o zpětném vývozu.

Rozhodnutí celního úřadu o vývozu zboží je podáváno pouze elektronicky. Rozumí se jím elektronická zpráva obsahující potvrzení celního úřadu o výstupu zboží z EU, kterou obdrží osoba, která podala elektronicky celní prohlášení pro vývoz zboží ve formátu XML, označená zkratkou C_R_DPH (kód CZ599A).

304

§ 82 ZDPH

17. SPRÁVA DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY Samostatnou funkcí je aplikace pro vracení DPH plátcům v jiných členských zemích. O povolení k využívání této aplikace je nutné správce daně požádat stejně jako o zřízení daňové informační schránky. Po zřízení je možné vyplnit žádost o vrácení DPH podle jednotlivých států EU, pokud daňový subjekt splňuje požadavky § 82 ZDPH, přiložit k žádosti kopie příslušných daňových dokladů a žádost odeslat.

Ministerstvo financí jako správce aplikace předá tuto žádost na Ministerstvo financí příslušného státu EU. Tím však jeho angažovanost končí a případné chyby, případně žádosti o doplnění, si daňový subjekt již vyřizuje s příslušným zahraničním úřadem.

Z tohoto důvodu je třeba věnovat pozornost správnému vyplnění přihlašovacích údajů, protože veškerá komunikace již probíhá formou e-mailové korespondence a případné nedoručení e-mailu z důvodu chybné adresy již jde plně k tíži žádajícího daňového subjektu.

Závěrem je nutné dodat, že vzhledem k pokračující elektronizaci státní správy a s tím související elektronické komunikaci s daňovými subjekty bude využívání aplikací daňové informační schránky patřit k základním znalostem daňových subjektů.

17.5 DATOVÁ SCHRÁNKA Základní definice říká, že datová schránka je elektronické úložiště, které je určeno k: ❯ doručování orgány veřejné moci, ❯ provádění úkonů vůči orgánům veřejné moci, ❯ dodávání dokumentů fyzických osob, podnikajících fyzických osob a právnických osob.

Datové schránky zřizuje a spravuje Ministerstvo vnitra, na rozdíl od Daňové informační schránky, kterou spravuje Ministerstvo financí.

17.5.1 PŘIHLÁŠENÍ A NASTAVENÍ DATOVÉ SCHRÁNKY Novinkou pro rok 2023 je plošné zřízení datových schránek pro všechny podnikatele – fyzické osoby. Budou zřízeny postupně, ačkoliv se všude uvádí, že zřízení bude platné od 1. 1. 2023, protože není v silách státu rozeslat všechny přístupové údaje hned k 1. 1. Podnikatelé tedy přístupové údaje obdrží do konce února 2023.

Znamená to, že na jejich domovskou adresu přijde dopis (viz str. 305), ve kterém budou přihlašovací údaje, jejichž prostřednictvím se pak následně musí přihlásit na www.mojedatovaschranka.cz.

Datová schránka však bude funkční i bez přihlášení. Pokud si podnikatel nepřevezme zásilku s přihlašovacími údaji, bude tato zásilka doručena takzvanou fikcí 10. den uložení. Za dalších 15 dnů začne datová schránka fungovat, tedy bude zpřístupněna. Stejná lhůta 15 dnů platí i v případě, že si podnikatel zásilku s přihlašovacími údaji vyzvedne, ale do datové schránky se nepřihlásí. Platí tedy, že datová schránka začne fungovat 25 dnů od prvního pokusu o doručení přihlašovacích údajů.

Je proto třeba, aby podnikatelé věnovali vyzvednutí přihlašovacích údajů a prvnímu přihlášení velkou pozornost.

306

17. SPRÁVA DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY

Při prvním přihlášení musí uživatel použít heslo dodané v obálce. Součástí tohoto hesla jsou většinou speciální znaky, pro něž je vhodné použít zadávací klávesnici na obrazovce.

Následně bude vyzván, aby si heslo změnil. Heslo do datové schránky musí být minimálně 8 a maximálně 64 znaků dlouhé, musí obsahovat minimálně jedno velké, jedno malé písmeno a jednu číslici. Je třeba věnovat pozornost informaci pod polem pro vložení nového hesla, které oznamuje, kdy je nové heslo dostatečně bezpečné. Nové heslo musí být jiné než kterékoliv dříve použité heslo. Povolené znaky jsou písmena (a-z, A-Z), číslice (0-9) a speciální znaky (mezera ! # $ % & ( ) * + , - . : = ? @ [ ] _ { | } ~). Pro větší bezpečnost doporučujeme vytvořit heslo skládající se z více malých i velkých písmen, číslic a speciálních znaků. Nesmí obsahovat přihlašovací jméno uživatele, nesmí se za sebou opakovat 3 a více stejných znaků.

Hesla začínající na 12345, qwert, asdfg mohou být snadno uhodnuta, a proto nejsou

17.18 Záloha na daňový odpočet; 17.19 Zrušení registrace

333

na paměti, že správce daně je ten, kdo bude rozhodovat, zda bude prověřovat celý nadměrný odpočet, nebo se soustředí pouze na část a zbývající část vyhodnotí jako tu část, kterou prověřovat nebude, a může tedy vyplatit zálohu na odpočet.

Po ukončení kontrolního postupu správce daně vydá rozhodnutí o vypořádání zálohy a určí, zda subjekt může obdržet zbytek prověřovaného odpočtu, nebo má povinnost ještě doplatit případnou neuznanou daň.

Jak se ukázalo, tento postup správci daně příliš nevyužívají, a to vzhledem k administrativní náročnosti při stanovování neprověřované části nadměrného odpočtu, jak je vidět i z rozsáhlosti metodického pokynu č. j. 2564/21/7700-10124-050201.

17.19 ZRUŠENÍ REGISTRACE 17.19.1 ZRUŠENÍ REGISTRACE PLÁTCE Z MOCI ÚŘEDNÍ Správce daně zruší registraci plátce, pokud naplní podmínky uvedené v § 106 ZDPH. § 106 ZDPH Správce daně nemá možnost volby, a tudíž ani nutnost odůvodňovat, proč se zrovna u tohoto plátce rozhodl ji zrušit a u jiného plátce, který naplnil tytéž podmínky, ji nezrušil.

Správce daně zruší registraci plátce, pokud plátce: ❯ přestal uskutečňovat ekonomickou činnost, ❯ neuskutečnil bez oznámení důvodu správci daně za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců plnění v rámci ekonomické činnosti, nebo ❯ uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

Správce daně dále zruší registraci plátce, pokud závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně a současně jeho obrat nepřesáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 2 miliony Kč, nebo za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců neuskutečnil zdanitelné plnění, pokud se jedná o plátce, který nemá v tuzemsku sídlo, nebo je skupinou.

Odvolání proti rozhodnutí podle § 106 odst. 1 nebo 2 ZDPH má odkladný účinek.

Správce daně zruší registraci plátce, který nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu, pokud tento plátce v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce neuskutečnil v tuzemsku zdanitelné plnění a plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně. Správce daně by měl nejprve vyzvat daňový subjekt, aby mu sdělil, zda pouze došlo k omezení činnosti, nebo zda daňový subjekt opravdu již nehodlá dále uskutečňovat zdanitelná plnění. Pokud řádně neodůvodní, proč plnění neuskutečňuje, pak správce daně může zrušit registraci z moci úřední.

Pro zrušení registrace plátce bez spolupráce se správcem daně je zapotřebí zá- Závažné važně porušit povinnosti vztahující se ke správě daně z přidané hodnoty. Nejedná porušení se tedy pouze o povinnosti vyplývající ze zákona o DPH, jak tomu bylo dosud. povinností Porušení povinností však musí mít určitou intenzitu. Proto pouze za závažné porušení lze dobrovolnému plátci, který nedosahuje obratu 2 miliony Kč, skupině nebo plátci, který nemá sídlo v tuzemsku a za uplynulý rok neuskutečnil zdanitelné plnění, zrušit registraci. Nelze si však myslet, že se jedná vždy pouze o intenzivní porušení jedné povinnosti. Závažným se může z logiky věci stát také opakované

UKÁZKOVÉ ČÍSLO ČASOPISU ZDARMA

www.anag.cz

EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE DANĚ

EDICE ÚČETNICTVÍ

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz