0567461

Ing. Iva RINDOVÁ, Ing. Jana ROHLÍKOVÁ

Roční zúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti

za rok 2022

• přehled obtížných situací v souvislosti s ročním zúčtováním • změny nejen v ročním zúčtování v souvislosti se situací na Ukrajině

• možnost odpočtu bezúplatného plnění a odlišnosti v roce 2022 • nízkoemisní vozidlo včetně příkladu na úpravu základu daně po skončení roku

• nový vzor Žádosti o roční zúčtování a další tiskopisy včetně příkladů jejich vyplnění

• vyplnění tiskopisu Vyúčtování daně ze závislé činnosti včetně příloh při prováděných opravách

• dotazy a odpovědi

DANĚ

27. AKTUALIZOVANÉ VYDÁNÍ

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím.

Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy.

Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání

anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

© Ing. Iva Rindová, Ing. Jana Rohlíková, 2022 © Nakladatelství ANAG, 2022 ISBN 978-80-7554-372-1

Obsah

Obsah Předmluva .............................................................................................................7 Seznam použitých zkratek .................................................................................10 1. Výklad ...........................................................................................................11 1.1 Hlavní změny a základní principy ročního zúčtování za rok 2022 oproti roku 2021 .................................................................. 11 1.1.1 Částky v souvisejících předpisech s vlivem na zdanění v roce 2022 ................................................................................................. 11 1.1.2 Změny, které přinesl zákon lex Ukrajina .................................................... 11 1.1.2.1 Změny v možnosti uplatnit nezdanitelnou částku ......................... 12 1.1.2.2 Prokázání poskytnutého bezúplatného plnění .............................. 14 1.1.2.3 Změny v osvobození příjmů ve formě poskytnutí ubytování ......... 15 1.1.3 Změna ve výši stanovených příjmů v případě poskytnutí nízkoemisního vozidla zaměstnanci k soukromým i služebním účelům ............................. 16 1.1.3.1 Jak lze ověřit, že se skutečně jedná o nízkoemisní vozidlo? .......... 17 1.1.4 Sleva za zastavenou exekuci .......................................................................22 1.1.5 Změny ve zdaňování příjmů zaměstnanců pro rok 2022 .............................23 1.1.5.1 Daňové zvýhodnění na vyživované děti .......................................26 1.1.6 Změna výše limitu úroků z hypotečního úvěru nebo úvěru ze stavebního spoření, o které lze snížit základ daně ........................................................29 1.1.7 K tiskopisům Prohlášení a Žádost o roční zúčtování.................................... 31 1.1.8 Lhůty .........................................................................................................35 1.1.9 Základní principy vybírání daně z příjmů fyzických osob včetně daňového rezidentství......................................................................36 1.1.9.1 Otázka daňového rezidentství.......................................................38 1.1.9.2 Vyhláška o fondu kulturních a sociálních potřeb ..........................45 1.1.9.3 Plátce daně, agentura práce a ekonomický uživatel.......................48 1.1.9.4 Povinnost při srážení daně z příjmů plynoucí daňovým nerezidentům ...............................................................48 1.1.10 Roční zúčtování a daňové přiznání .............................................................49

1.2 Daňové přiznání podané zaměstnancem – vztah k ročnímu zúčtování ...................................................................50 1.3 Příjmy nezahrnované do ročního zúčtování ............................................55 1.3.1 K některým příjmům zaměstnanců osvobozeným od daně .........................70

1.4 Žádost o provedení ročního zúčtování .................................................... 76 1.4.1 Zaměstnavatel oprávněný k provedení ročního zúčtování ........................... 77 1.4.2 Situace předcházející zániku zaměstnavatele jako plátce daně .................... 81 1.4.3 Roční zúčtování při více postupných zaměstnavatelích v roce ....................82

3

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 1.5 Prokazování rozhodných okolností při ročním zúčtování ........................86 1.5.1 Bezúplatná plnění (dary) na vymezené účely .............................................89 1.5.2 Odpočet z titulu placení úroků z úvěrů ze stavebního spoření a z hypotečních úvěrů na bytové potřeby ....................................................94 1.5.3 Odpočet příspěvků zaplacených zaměstnancem na penzijní připojištění se státním příspěvkem a na doplňkové penzijní spoření ......... 104 1.5.4 Odpočet pojistného placeného zaměstnancem na soukromé životní pojištění ........................................................................................ 106 1.5.5 Odpočet členských příspěvků placených zaměstnancem odborové organizaci (§ 15 odst. 7 ZDP) .................................................... 114 1.5.6 Odpočet nezdanitelné částky – úhrady poplatníka za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání ....................................................... 114 1.5.7 Dodatečné prokazování rozhodných okolností pro slevy při ročním zúčtování................................................................................. 117 1.5.8 Sleva na manželku (manžela) ................................................................... 119 1.5.9 Sleva za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v roce 2022 ............................................................................................... 127

1.6 Uschování dokladů předkládaných zaměstnanci ................................... 133 1.7 Přehled průkazů ................................................................................... 135 1.8 Prohlášení poplatníka ve vztahu k odpočtu úroků u fyzických osob s příjmy ze závislé činnosti ....................................... 143 1.9 Nezávislost nezdanitelných částek a slev na dani na době zaměstnání (při ročním zúčtování) .......................................... 143 1.9.1 1.9.2 1.9.3 1.9.3

Odpočty nezdanitelných částek od základu daně ...................................... 143 Slevy na dani (§ 35ba ZDP) ....................................................................... 144 Sleva za zastavenou exekuci (§ 35 odst. 4 ZDP) ........................................ 145 Daňové zvýhodnění na dítě (děti) jako odpočet od vypočtené daně (sleva, popř. daňový bonus)...................................................................... 146

1.10 Výpočet celoroční daně v rámci ročního zúčtování u zaměstnance bez daňového zvýhodnění na děti ................................ 150 1.10.1 Model výpočtu ročního zúčtování u zaměstnance bez daňového zvýhodnění na děti............................................................. 151 1.10.2 Typové příklady výpočtu ročního zúčtování u zaměstnance, který v roce 2022 neuplatnil (neměl) daňové zvýhodnění na dítě (děti) ani v jednom měsíci v roce .................................................. 152

1.11 Výpočet celoroční daně a zúčtování daňového zvýhodnění v rámci Ročního zúčtování u zaměstnance uplatňujícího daňové zvýhodnění na dítě (děti) ......................................................... 159 1.11.1 Daňové zvýhodnění na děti – nárok .......................................................... 159

4

Obsah

1.11.2 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě změn v počtu dětí a změny v pořadí dětí v průběhu roku ......................... 160 1.11.2.1 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě změn ve výměně daňového zvýhodnění („prohození dětí“) mezi manželi v průběhu roku a změny v pořadí dětí v průběhu roku ...................................................... 162 1.11.2.2 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě dítěte ve střídavé péči .................................................. 163 1.11.3 Porovnání roční výše daňového zvýhodnění s výší celoroční daně vypočtené bez přihlédnutí k dětem po zjištění celoročního nároku poplatníka na daňové zvýhodnění ................................................ 164 1.11.4 Podmínky pro roční uplatnění daňového bonusu ...................................... 167 1.11.5 Typové příklady zúčtování daňového zvýhodnění na dítě v rámci ročního zúčtování za rok 2022 ...................................................... 168

1.12 Vracení doplatku (přeplatku) z ročního zúčtování ................................ 177 1.13 Postup zaměstnavatele u zaměstnance, který včas neprokázal rozhodné okolnosti pro provedení ročního zúčtování .......................................................... 180 1.14 Možnost dodatečného učinění Prohlášení ............................................. 183 1.15 Roční zúčtování u zemřelého zaměstnance........................................... 184 1.16 Postup při zjištění chyb v ročním zúčtování .......................................... 185 1.17 Zúčtování přeplatků z ročního zúčtování ve vztahu ke správci daně ..................................................................... 188 1.18 Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za rok 2022.............................................................. 190 1.19 Mzdy zúčtované za kalendářní rok, ale vyplacené zaměstnanci v čisté výši po konci ledna roku následujícího (§ 5 odst. 4 ZDP) ........... 198 2. Přehled slev na dani a nezdanitelných částí základu daně za rok 2022 pro RZ ...............................................................201 3. Příklady .......................................................................................................204 Příklad 1: Roční zúčtování u poplatníka uplatňujícího daňové zvýhodnění na tři vyživované děti, v některých měsících nižší příjem z důvodu ošetřování nebo nemoci, v ročním zúčtování byl uplatněn pouze jeden odběr krevní plazmy .......................................................................... 204 Příklad 2: Daňové zvýhodnění na děti, pozdní nahlášení změny skutečnosti, že děti nežily s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti již od roku 2021 ......................................................................................... 216

5

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ Příklad 3: Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění u poplatnice, která nedosáhla u tzv. hlavního zaměstnavatele příjmu ve výši šestinásobku minimální mzdy, ale v některých měsících jí byl vyplacen daňový bonus ............................................................................... 228 Příklad 4: Daňové zvýhodnění na děti, ukončení nároku na daňové zvýhodnění v průběhu roku u více dětí .......................................................................... 241 Příklad 5: Poskytnutí vozidla zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely ......................................................................................... 244 Příklad 6: Vznik nedoplatku při ročním zúčtování za rok 2022, který se nevybírá ...... 248

4. Dotazy a odpovědi .......................................................................................252 4.1 Dotazy týkající se darů v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace ...................252 4.2 Dotazy týkající se odpočtů úroků z úvěru .............................................255 4.3 Obecné dotazy týkající se ročního zúčtování ........................................ 261 5. Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti ...................267 Příklad 1: Příklad na vyplnění výkazu MFin 5459 – vzor č. 24 „Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti“ (zálohové) za rok 2022 (dále jen „vyúčtování“), „Pokyny k vyplnění vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období roku 2022“ (MFin 5459/1) ............ 267 Příklad 2: Příklad na vyplnění tiskopisu „Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických osob“ (MFin 5466) v případě dodatečně učiněného prohlášení ................................................. 284 Příklad 3: Příklad na vyplnění tiskopisu „Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí podle § 38da zákona o daních z příjmů“ tiskopis MFin 5478 – vzor č. 17 (změny pro rok 2022) ................................. 295

6. Vybraná ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, pro roční zúčtování za rok 2022 ...............................307 7. Zákon č. 128/2022 Sb. ................................................................................365 8. Pokyn GFŘ D-22 (výňatek) .........................................................................368 9. Vybraná ustanovení daňového řádu (zákon č. 280/2009 Sb.) ve vztahu k příjmům ze závislé činnosti a promíjení příslušenství daně, pro roční zúčtování za rok 2022 ..................................378 10. Sdělení GFŘ .................................................................................................400 11. Tabulka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pro roční období 2022 ................................................................................. 414

6

Pąedmluva

Pąedmluva Vážení čtenáři, autorky se prostřednictvím této publikace snaží navázat na dlouholetou práci Mgr. Petra Pelecha, který vás po mnoho let provázel úskalími ročního zúčtování, neboť jako téměř každý rok i v ročním zúčtování za rok 2022 dochází oproti ročnímu zúčtování za rok 2021 k mnoha změnám.

Samotnému ročnímu zúčtování předchází období přípravy, které zahrnuje překontrolování dosavadního průběhu roku a opravu omylů a nedostatků tak, aby mzdový rok 2022 byl bez chyb připraven k uzavření daňových povinností u poplatníků, kteří nejsou povinni podat nebo dobrovolně nepodají daňové přiznání a do středy 15. 2. 2023 požádají svého posledního zaměstnavatele v roce 2022 o provedení ročního zúčtování. Každý zaměstnavatel také musí svému místně příslušnému správci daně podat předepsaná vyúčtování včetně všech povinných příloh, ve kterých je deklarováno plnění povinností zaměstnavatele vůči veřejným rozpočtům prostřednictvím správce daně, ale také v rámci smluvních povinností ČR v oblasti mezinárodní výměny informací.

Tiskopis Žádost o provedení ročního zúčtování je použitelný pouze na jedno zdaňovací období a je uzpůsoben jak na možnost vyplnit jej v papírové formě, tak na možnost elektronického vyplnění a opatření elektronickým podpisem. Z důvodu možnosti uplatnit novou slevu na dani za zastavenou exekuci je pro roční zúčtování za rok 2022 vydán zcela nový vzor tiskopisu Žádost o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění (MFin 5457/B – vzor č. 3). Tento tiskopis nově sleduje jednotlivá ustanovení zákona o daních z příjmů, a to v tom pořadí, jak jsou uvedena v zákoně, nejedná se tedy pouze o doplnění jedné slevy, ale o podstatnou změnu tiskopisu. Pro usnadnění práce zaměstnavatele je proto vhodnější, když tento tiskopis využijí všichni žadatelé o provedení ročního zúčtování.

Za rok 2022 je možno v ročním zúčtování poprvé uplatnit slevu za zastavenou exekuci. Tato problematika je v knize podrobně vysvětlena.

Dalšími změnami v ročním zúčtování jsou změny týkající se situace na Ukrajině.

Dochází např. ke změnám v oblasti odpočtu poskytnutých bezúplatných plnění (darů) jednak komu a v jaké maximální výši lze dar poskytnout a jednak v oblasti prokazování poskytnutí daru. Změna nastala i v osvobození příjmů zaměstnanců a jejich rodinných příslušníků ve formě poskytnutí ubytování zaměstnavatelem. Oběma okruhům se kniha věnuje na str. 11–15.

Složitějším se v důsledku podpory elektromobility v roce 2022 stalo zdanění příjmů ve formě možnosti používat bezplatně vozidlo zaměstnavatele ke služebním i soukromým účelům. V případě, že takové vozidlo bylo zaměstnancem používáno 7

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ i před 1. 7. 2022, čeká zaměstnavatele přepočet vyplacených příjmů. V knize tedy naleznete jak vysvětlení této problematiky, tak i návod v podobě příkladu 3.5 na str. 244.

Stejně jako v loňském roce se pro zdanění použijí dvě sazby daně, a to 15 % a 23 %.

Zaměstnanci, jejichž mzda je zdaňována vyšší sazbou daně, nemají povinnost podat daňové přiznání, a proto s touto sazbou bude počítat i zaměstnavatel v rámci ročního zúčtování. Může dojít k situaci, kdy na základě použití vyšší sazby daně vznikne nedoplatek na dani, který se v ročním zúčtování poplatníkovi ze mzdy nesráží (více viz příklad na str. 248).

U odpočtu úroků z úvěru ze stavebního spoření a z hypotečního úvěru je nadále nutné sledovat, zda se jedná o „starou“ či „novou“ bytovou potřebu, a tedy zda lze uplatnit úroky z úvěru v maximální výši 300 000 Kč, nebo jen 150 000 Kč za rok. Kniha se této oblasti věnuje a zabývá se i kombinacemi „starého“ a „nového“ úvěru, které zřejmě přinesou největší problémy.

V knize jsou dále rozšířeny ty odpočty, u kterých dochází k nejčastějším nedorozuměním se správci daně. Rozšířeny jsou zejména příklady na uplatnění slevy na manželku, a to proto, že došlo jednak k rozšíření stanovených příjmů, které se nezapočítávají do příjmů manželky, a na druhé straně je právě nesprávné nezapočtení některých příjmů častým důvodem doměření daně ze strany správce daně.

Stejně tak přináší problémy předčasné ukončení smluv o soukromém životním pojištění, kde finanční úřady v posledních letech dodatečně doměřily několik stovek případů, kdy uspořené finanční prostředky, související s daňovou výhodou, nebyly využity na spoření na stáří, ale předčasně k jiným účelům. Zdůrazněno je také správné vyplnění povinných příloh k vyúčtování záloh, kde jejich nevyplnění, příp. chybné vyplnění významně ztěžuje práci správcům daně.

Aby publikace splnila svůj účel, drží se své letitými zkušenostmi formované a čtenáři oceňované skladby. Výkladová část je doplněna o příklady zdaňování v průběhu roku 2022 a po jeho skončení i o příklady provedení závěrečného ročního zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění na děti. Kniha čtenáře seznamuje se všemi slevami na dani i odpočty ze základu daně, které mohou poplatníci uplatnit až po skončení roku, včetně předepsaných i předpokládaných průkazů pro oprávněnost jejich uplatnění. Na aktuálních vzorech tiskopisů ukazuje postupy jejich správného vyplnění včetně řešení nestandardních situací či oprav chyb. Nechybí ani odpovědi na dotazy, které vznesli účastníci desítek tematicky souvisejících seminářů, které daňová veřejnost oceňuje jako zpětnou vazbu a návod na posuzování a řešení složitějších situací.

Publikace je doplněna aktuálními tabulkami pro roční zúčtování za rok 2022 a vybranými ustanoveními zákona o daních z příjmů vztahujícími se k řešené problematice.

Nakladatelství ANAG i autorky doufají, že si tato publikace opět najde široký okruh čtenářů a uživatelů z praxe, mzdových účetních, studentů i daňových poradců, kterým pomůže se v dané oblasti bezproblémově zorientovat.

8

Pąedmluva

Do textu jsou zařazeny vybrané části z Informací a Pokynů Finanční správy – Generálního finančního ředitelství (GFŘ) s možnou vazbou na roční zúčtování. Jelikož publikace z technických důvodů vychází již koncem roku 2022, není v ní obsažen jednotný kurz zahraničních měn pro výpočet základu daně, neboť jeho výpočet vyžaduje znalost směnného kurzu i ke konci roku 2022. Pokyn GFŘ vydaný počátkem ledna 2023 obsahující údaje o jednotném kurzu bude uveřejněn v aktualizaci k této publikaci na webových stránkách www.anag.cz po zveřejnění ve Finančním zpravodaji v průběhu ledna 2023 (v lednu též vychází v elektronické podobě na stránkách www.mfcr.cz).

Autorky děkují paní Haně Císařové za odbornou spolupráci.

Praha, prosinec 2022

9

1. Výklad

1.1.2.3 Zm÷ny v osvobození pąíjmč ve form÷ poskytnutí ubytování

Nové ustanovení § 2 písm. a) zákona č. 128/2022 Sb. reaguje na situaci vzniklou v důsledku válečného konfliktu na území Ukrajiny, v jehož důsledku došlo k přílivu ukrajinských obyvatel opouštějících Ukrajinu. Často se jedná o případy, kdy tito uprchlíci přicházejí do ČR za svými rodinnými příslušníky, kterým je jako zaměstnancům jejich zaměstnavateli poskytováno cenově zvýhodněné ubytování. V případě, že je takové ubytování poskytováno bezplatně nebo za nižší cenu, než je obvyklá cena pronájmu v daném místě, příp. cenu, kterou zaměstnavatel sám hradí vlastníkovi bytu, jedná se z pohledu zaměstnance podle § 6 odst. 3 ZDP o příjem ze závislé činnosti. Pojmy zaměstnanec a zaměstnavatel jsou v tomto zákoně používány ve smyslu § 6 odst. 2 ZDP. Může se tedy jednat jak o zaměstnance vlastní, tak i pronajaté. V případě, že zaměstnavatel poskytne ubytování nejen zaměstnanci, ale i jeho rodinným příslušníkům, kteří mají bydliště na Ukrajině, avšak opustili jej z důvodu válečného konfliktu na území tohoto státu, vzniká zaměstnanci z tohoto titulu také příjem ze závislé činnosti podle § 6 odst. 3 ZDP. Vzhledem k tomu, že zaměstnavatel toto ubytování poskytuje z charitativních či humanitárních účelů s cílem pomoci svému zaměstnanci a jeho rodinným příslušníkům, je nově tento příjem v roce 2022 plošně osvobozen od daně. Příjem ve formě poskytnutého ubytování může být v některých případech osvobozen i podle § 4a písm. k) ZDP. Osvobození příjmu platí i pro případy, kdy jeden z rodinných příslušníků ukrajinských obyvatel nově příchozích v důsledku ozbrojeného konfliktu na území Ukrajiny získá na území ČR zaměstnání s tím, že jemu nebo i celé jeho rodině je poskytnuto ubytování ze strany zaměstnavatele. Vzhledem k tomu, že účinnost tohoto zákona nastala až v průběhu zdaňovacího období roku 2022 a několik měsíců již mohly být z takového příjmu v podobě ubytování sráženy zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, je možné na tyto situace po nabytí účinnosti zákona aplikovat § 38i odst. 1 ZDP, podle nějž může být poplatníkovi daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, kterému byla sražena vyšší záloha, plátcem vrácen vzniklý rozdíl, dokud neuplynula lhůta pro podání vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za toto zdaňovací období.

15

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 1.1.4

Sleva za zastavenou exekuci

Na základě novely zákona o daních z příjmů provedené zákonem č. 286/2021 Sb. je možné i u zaměstnance po skončení roku v ročním zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (jedná se o stejnou novelu, která přiznala plátcům mzdy přednostní paušální náhradu nákladů, které jim vznikají při provádění srážky ze mzdy zaměstnanci pro oprávněného nebo exekutora u exekucí nařízených po 1. 1. 2022) uplatnit slevu za zastavenou exekuci.

Novela zákona o daních z příjmů, která tuto slevu zavedla, byla součástí rozsáhlé novely exekučního řádu a občanského soudního řádu.

Souvisí s možností zastavit dlouhotrvající exekuce, jejichž předmětem jsou pohledávky nepřevyšující částku 1 500 Kč bez příslušenství. V ČR je počet povinných lidí v exekucích podle exekutorské komory totiž stále okolo 700 000 a je vedeno 4,5 milionu exekucí. Jedním z cílů novely proto bylo omezit počet bezvýsledných exekucí, jejichž dlouhodobým marným vedením se pouze navyšují náklady, a zároveň pomoci dlužníkům z dluhové pasti.

Podle přechodných ustanovení k novele exekučního řádu, pokud dlužná částka u pohledávky bez příslušenství nepřevýšila 1 500 Kč, exekuční řízení u této pohledávky trvalo k 1. 1. 2022 déle než 3 roky a za tyto 3 roky nebylo z této pohledávky nic vymoženo, měli exekutoři vyzvat v prvních třech měsících roku 2022 oprávněné (věřitele), aby složili zálohu na náklady exekuce (netýká se všech pohledávek, jsou stanoveny výjimky). Pokud oprávněný do 30 dnů od doručení výzvy zálohu na náklady nesložil, pak exekutor exekuci zastavil, čímž bylo zastaveno mnoho drobných exekucí. Závazek dlužníkovi zanikl ke dni nabytí právní moci usnesení o zastavení exekuce a věřitel o svou pohledávku nenávratně přišel. Zákon tím vlastně umožnil faktické „odpuštění dluhu“, a proto je věřitelům přiznána náhrada ve výši 30 % vymáhané pohledávky bez příslušenství.

Další formou pomoci věřitelům je sleva za zastavenou exekuci.

Dosud byly všechny slevy na dani, které si mohli zaměstnanci v průběhu roku i v rámci ročního zúčtování uplatnit, uvedeny v § 35ba ZDP. Protože o slevu za zastavenou exekuci mohou snížit daň nejen poplatníci daně z příjmů fyzických osob, ale i poplatníci daně z příjmů právnických osob, jsou podmínky nároku na její uplatnění uvedeny v § 35 odst. 4 ZDP. Výše slevy, o kterou je možné snížit daň u konkrétní pohledávky, odpovídá výši náhrady, kterou přizná exekutor v usnesení o zastavení exekuce (čl. IV bod 21 přechodných ustanovení zákona č. 286/2021 Sb.).

22

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ zaměstnání v průběhu měsíce by to u zaměstnanců mohlo vést k vyšším nedoplatkům zejména při změně zaměstnavatele v průběhu roku s příjmy vyššími než 155 644 Kč měsíčně a při významnějších doplatcích (např. několikaměsíčních odstupných) od prvního zaměstnavatele v době zaměstnání u druhého zaměstnavatele v pořadí v roce. Přesto ani tito zaměstnanci nemají povinnost podat daňové přiznání.

RZ zahrnuje i zúčtování případného daňového bonusu na děti.

Daňový bonus za rok 2022 je podmíněn dosažením ročního zdanitelného příjmu pro RZ alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy platné k počátku roku 2022, tj. částky 97 200 Kč (6 × 16 200 Kč). Vychází se z minimální mzdy účinné k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období, tj. k 1. 1. 2022 ve výši 16 200 Kč. Při ročním zúčtování záloh lze daňový bonus uplatnit pouze tehdy, pokud jeho výše činí alespoň 100 Kč.

1.1.9.1 Otázka daÿového rezidentství

V daňových předpisech, a tím i ve zdanění zaměstnanců, se stále více prosazuje mezinárodní prvek. Ve firmách přibývá zahraničních zaměstnanců, proto se otevírají otázky, za jakých podmínek jim slevy na dani, nezdanitelné částky a daňové zvýhodnění poskytovat.

Otázka Pro odpověď na otázku, zda u určitého zaměstnance konkrétní rezidentství příjem zdanit, či nezdanit, popř. zdanit s určitými specifiky, je důležité posouzení předběžné otázky, zda zaměstnanec je, či není v ČR daňovým rezidentem. U většiny zaměstnanců není pochyb o tom, že jsou českými daňovými rezidenty, zejména mají-li v ČR bydliště – stálý byt a převážnou část roku se zde zdržují, tzn. nemají bydliště – stálý byt souběžně jinde mimo území ČR. V ostatních případech může být posouzení složitější (viz § 2 ZDP a příslušný článek mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, obvykle čl. 4).

Podle § 2 odst. 4 ZDP se pro účely tohoto zákona bydlištěm na území ČR rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat.

Odstranění dvojího daňového rezidentství (jako prvního kroku při konkrétním posouzení) je předmětem mezinárodních smluv, kde zpravidla v čl. 4 najdeme řešení pro případ dvojího bydliště – stálého bytu v obou smluvních státech (např. Sdělení č. 100/2003 Sb. m. s., o sjednání smlouvy mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku): „1. Výraz „rezident smluvního státu“ oznaþuje pro úþely této smlouvy každou osobu, která je podle právních pĜedpisĤ tohoto státu podrobena v tomto státČ zdanČní 38

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ v ČR ze zdanění. Takovými důkazními prostředky jsou zejména dohoda o vyslání zaměstnance, mzdový list, rozpis dnů výkonu práce v ČR a v zahraničí apod.

Mezi příjmy zdaňované konečnou srážkovou daní patří např. i podíly na zisku společníků společností s ručením omezeným plynoucí z tuzemska (srážka 15 %), a to i pokud má společník současně běžné příjmy za práci pro společnost zdaňované jako příjmy ze závislé činnosti. Zákon při použití sazby podle § 36 ZDP na řadě míst hovoří o zdanění „zvláštní sazbou daně“ a rozumí tím zpravidla sazbu 15 % – nikoliv však podle § 16 ZDP, ale podle § 36 ZDP. Počínaje rokem 2013 byla při vybraných platbách rezidentům ze států charakteru daňových rájů zvýšena sazba této konečné srážkové daně na 35 %. Může se týkat např. odměny daňových nerezidentů – členů orgánů právnických osob, nikoliv však běžné mzdy za práci.

Co není předmětem daně

Mezi nejfrekventovanější příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů v roce 2022, patří: ŷ náhrady cestovních výdajů v prokázané výši, resp. stravné do výše limitu stanoveného pro státní zaměstnance v zákoníku práce (resp. ve vyhlášce podle zákoníku práce vydané – pro rok 2022 se jedná o vyhlášky o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad); 5–12 hodin (v Kč)

12–18 hodin (v Kč)

Déle než 18 hodin (v Kč)

99–118

151–182

237–283

2022 od 20. 8. č. 237/2022 Sb. 120–142

181–219

284–340

Rok

č. vyhlášky MPSV

2022 do 19. 8. č. 511/2021 Sb.

Tento parametr (limit) se týká všech osob, které zákon o daních z příjmů označuje za zaměstnance vykonávající závislou činnost (včetně funkce), z níž jsou příjmy tímto zákonem zařazeny pod § 6.

Limity stravného pro zaměstnance veřejné sféry jsou pro zaměstnance mimo tuto sféru, tedy pro zaměstnance podnikatelské sféry, limity pouze daňovými. Částky nad limity jsou však předmětem zdanění a zpravidla se zahrnují i do vyměřovacích základů pro pojistné. Povinné krácení stravného ve veřejné sféře (při poskytnutí jednoho nebo více „hlavních jídel“) se používá i pro stanovení nezdanitelného limitu stravného. Při zahraničních pracovních cestách

56

1. Výklad

Pĝíklad: ZamČstnanec splácí hypoteþní úvČr A na koupi rodinného domu pro vlastní bydlení, který uplatĖuje od roku 2019. V roce 2021 získal další úvČr B na rekonstrukci tohoto domu.

n Z potvrzení banky vyplynulo, že z úvČru A zaplatil v roce 2022 úroky ve vý-

ši 250 000 Kþ a z úvČru B od února 2022 úroky ve výši 100 000 Kþ. Z úvČru B nedosáhl maximální hranice odpoþtu (12 500 × 11 = 137 500 Kþ) a mĤže uplatnit celých 100 000 Kþ. Z úvČru A tak mĤže uplatnit pouze 200 000 Kþ, neboĢ odpoþet v souþtu nemĤže pĜesáhnout limit 300 000 Kþ. SamozĜejmČ, že k uznání þástky 300 000 Kþ lze dospČt i jiným zpĤsobem. Z úvČru A je možno uplatnit celou þástku 250 000 Kþ, takže do maximální možné þástky 300 000 Kþ zbývá 50 000 Kþ.

Tuto þástku lze z úvČru B uplatnit, protože je nižší než 137 500 Kþ.

o Z potvrzení banky vyplynulo, že z úvČru A zaplatil v roce 2022 úroky ve vý-

ši 200 000 Kþ a z úvČru B od února 2022 úroky ve výši 180 000 Kþ. Z úvČru B pĜesáhl maximální hranici odpoþtu (12 500 × 11 = 137 500 Kþ) a mĤže uplatnit pouze alikvotní þást za 11 mČsícĤ, po které úroky hradil, tedy 137 500 Kþ. Ani z úvČru A nemĤže uplatnit odpoþet zaplacených úrokĤ v plné výši, ale pouze 162 500 Kþ, protože odpoþet v souþtu nemĤže pĜesáhnout 300 000 Kþ. I v tomto pĜípadČ lze použít postup, kdy úrok z úvČru A lze uznat v celé výši 200 000 Kþ, tedy do limitní þástky 300 000 Kþ, zbývá 100 000 Kþ, které lze odeþíst, protože je to ménČ než 137 500 Kþ, jež by bylo možno odeþíst maximálnČ.

V pĜípadech 1 a 2 je tedy možno použít více zpĤsobĤ výpoþtu. Rozhodné totiž je, že celková þástka úrokĤ, které mĤže plátce odeþíst, nepĜekroþí 300 000 Kþ.

p Z potvrzení banky vyplynulo, že z úvČru A zaplatil v roce 2022 úroky ve vý-

ši 100 000 Kþ a z úvČru B od února 2022 úroky ve výši 180 000 Kþ. Z úvČru B pĜesáhl maximální hranici odpoþtu (12 500 × 11 = 137 500 Kþ) a mĤže uplatnit pouze alikvotní þást za 11 mČsícĤ, po které úroky hradil, tedy 137 500 Kþ. Úroky z úvČru A pak uplatní v celé výši, neboĢ celkový limit 300 000 Kþ v souþtu pĜekroþen nebude. ýástku 42 500 Kþ, o kterou úroky z úvČru B pĜekroþily hranici maximálního odpoþtu, však neuplatní, i když úroky v souþtu nedosáhnou 300 000 Kþ, neboĢ pro úvČr B je limitován vlastní hraniþní þástkou a platbu nad limit nelze pĜipoþítávat ke „starým“ úvČrĤm.

q Z potvrzení banky vyplynulo, že z úvČru A zaplatil v roce 2022 úroky ve vý-

ši 100 000 Kþ a z úvČru B od února 2022 úroky ve výši 80 000 Kþ. Z úvČru B nedosáhl limitní hranice pro placení úrokĤ po dobu 11 mČsícĤ (12 500 × 11 = 137 500 Kþ) a ani souþet úrokĤ z úvČru A a B nepĜesáhl 300 000 Kþ. Žádná z þástek tedy nepĜekroþila limity odpoþtu a je možno je obČ odeþíst v celé potvrzené výši.

Možnost odpočtu u účastníka (účastníků) úvěrové smlouvy v přípa- Vlastnictví dě výstavby a úplatného nabytí (koupě) – přesněji viz bod 3 písm. a), b) a c) na str. 95–96 – je však podmíněna vlastnictvím (spoluvlastnictvím) bytové potřeby po celé zdaňovací období, nebo alespoň ke konci

101

1. Výklad

Daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c a § 35d ZDP) za rok 2022: sleva na dani, sleva na dani a daňový bonus nebo jen daňový bonus na každé vyživované dítě

– roční měsíční

na jedno dítě

15 204 Kč 1 267 Kč

– roční měsíční

na druhé dítě měsíčně

22 320 Kč 1 860 Kč

– roční měsíční

na třetí a každé další dítě 27 840 Kč měsíčně 2 320 Kč má-li dítě přiznán průkaz ZTP/P, zvyšuje se odpočet na dvojnásobek

Minimální výše ročního zdanitelného příjmu pro nárok na bonus: 6 × 16 200 = 97 200 Kč Maximální výše slevy na dani ani ročního daňového bonusu: není omezena Minimální výše ročního daňového bonusu: (vyjde-li z RZ méně, bonus se nepřizná)

100 Kč

Je třeba se oprostit od lidového chápání prvního, druhého, třetího a každého dalšího dítěte v rodině podle pořadí, jak se narodily. Zjednodušeně řečeno, na pořadí narození dětí nezáleží a rozhoduje pouze faktický stav v počtu vyživovaných dětí ve společně hospodařící domácnosti, a to podle pořadí, které si poplatníci (např. manželé) určí sami podle toho, jak jim vyhovuje (např. při více dětech je případnému dítěti s průkazem ZTP/P vhodné přiřadit vyšší pořadí). Pokud dítě přestane být vyživované ve smyslu zákona a jedná se o dítě označené jako „jedno“ ve smyslu první, je třeba např. změnit „druhé“ na „jedno“ ve smyslu „první“, třetí na „druhé“ a případné další zůstane jako „třetí a další“.

Zkrátka při dvou a více dětech v rodině nesmí v žádném měsíci v roce chybět daňové zvýhodnění na „jedno“ dítě a „druhé“ dítě. Proto je výhodné uplatňovat na vyšší pozici vždy starší dítě, neboť poté, co toto dítě přestane být dítětem vyživovaným (např. ukončí studium), není nutné zbývající děti „přečíslovávat“, poplatník zaměstnavateli uvedením změny do Prohlášení pouze nahlásí, že dítě na pozici např. „3“ již neuplatňuje.

Složitější postup je u druha a družky, jsou-li oba zaměstnáni a mají dítě (děti) spolu a vedle toho jeden nebo oba mají dítě z předchozího vztahu, kdy takové dítě je uznatelné jen u toho, kdo je jeho rodičem (popř. má je svěřeno do péče nahrazující péči rodičů rozhodnutím příslušného orgánu), přestože všichni žijí ve společné domácnosti.

147

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 1.11.2.1 Zjišt÷ní výše nároku na daÿové zvýhodn÷ní pro RZ v pąípad÷ zm÷n ve vým÷n÷ daÿového zvýhodn÷ní („prohození d÷tí“) mezi manželi v prčb÷hu roku a zm÷ny v poąadí d÷tí v prčb÷hu roku

Manželé vyživují ve společně hospodařící domácnosti tři děti (všechny uznatelné po celý rok 2022) a k počátku roku se rozhodli tak, že manžel uplatní „jedno“ ve smyslu první a „třetí“ dítě a manželka „druhé“ dítě. Stanovená potvrzení na doporučeném tiskopisu oba manželé u svých zaměstnavatelů předložili. Na počátku července 2022 manželka ztratila zaměstnání a do konce roku byla tzv. na úřadu práce. Všechny děti oznámením a změnou v Prohlášení uplatnil manžel (od bývalého zaměstnavatele manželky přinesl potvrzení, že ona od července daňové zvýhodnění neuplatňuje – pro případ, že by manželce byly do července nebo dalších měsíců zúčtovány doplatky prémií, odstupného apod.).

Nárok na daňové zvýhodnění za rok 2022 v RZ u manžela bude činit: Dítě/měsíc

I.

II.

III.

IV.

V.

VI. VII. VIII. IX.

X.

XI. XII.

Karel

1.

1.

1.

1.

1.

1.

1.

1.

1.

1.

1.

1.

Marta

N

N

N

N

N

N

2.

2.

2.

2.

2.

2.

Eliška

3.

3.

3.

3.

3.

3.

3.

3.

3.

3.

3.

3.

Výpočtem dojdeme k tomu, že na syna Karla vychází 15 204 Kč (1 267 × 12), na dceru Martu 11 160 Kč (1 860 × 6 měs.) a na dceru Elišku 27 840 Kč (2 320 × 12 měs.), tj. celkem nárok na daňové zvýhodnění bude činit 54 204 Kč.

Nárok na daňové zvýhodnění za rok 2022 v RZ u manželky bude činit: Dítě/měsíc

I.

II.

III.

IV.

V.

VI. VII. VIII. IX.

X.

XI. XII.

Karel

N

N

N

N

N

N

N

N

N

N

N

N

Marta

2.

2.

2.

2.

2.

2.

N

N

N

N

N

N

Eliška

N

N

N

N

N

N

N

N

N

N

N

N

Manželka v RZ uplatní daňové zvýhodnění jen na dceru Martu částkou 11 160 Kč (1 860 × 6 měs.).

V RZ uplatní manžel i manželka děti tak, jak je uplatňovali v průběhu roku. Pokud by se rozhodli jinak, např. že by měli v úmyslu, aby všechny děti za celý rok uplatnil manžel, bylo by to možné jen prostřednictvím daňového přiznání podaného oběma manželi (manžel by na základě daňového přiznání získal větší daňové zvýhodnění než z RZ a manželka by na základě daňového přiznání prakticky vrátila daňové zvýhodnění poskytnuté v průběhu roku). V případě, že manželka

162

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ Pan Veselý požádal o roční zúčtování a uplatnil dar v částce 20 000 Kč zaslaný na účet 193699144/0300, což doložil potvrzením banky o odchozí platbě ze dne 24. 3. 2022 na uvedený účet. Mzdová účetní na webu Finanční správy zjistila, že se jedná o platbu Oblastní charitě Písek, a to na účet určený na pomoc a podporu uprchlíkům v souvislosti s válkou na Ukrajině v okrese Písek. Sbírka je pořádána od 5. 3. 2022. Podmínky odpočtu daru tedy byly splněny.

V ročním zúčtování plátce poníží příjmy o 0,5 % vstupní ceny vozidla Hyundai KONA Electric za měsíce březen až červen 2022 (4 × 4 750 Kč), tedy o 19 000 Kč. Úhrn příjmů na řádku 1. Výpočtu ročního zúčtování tedy bude 1 001 256 – 19 000 = = 982 256 Kč.

Výpočet ročního zúčtování Úhrn příjmů od všech plátců s výjimkou příjmů, z nichž se daň 1. vybírá zvláštní sazbou daně a nebyl u nich uplatněn postup podle § 38k odst. 7 ZDP – dílčí základ daně

982 256

2. Hodnota bezúplatného plnění

20 000

8. Nezdanitelné části celkem

20 000

Základ daně snížený o nezdanitelné části 9. (zaokrouhlený na celá sta Kč dolů) 10. Vypočtená daň

962 200 144 330

12. Písm. a) základní sleva na poplatníka

30 840

19. Slevy na dani podle § 35 odst. 4 a § 35ba odst. 1 ZDP celkem

30 840

20. Daň po slevách na dani (částka musí být ≥ 0) 21. Úhrn skutečně sražených záloh na daň (po slevách na dani) 22. x (řádek se poplatníka s daňovým zvýhodněním na děti netýká)

113 490 87 744 x

Daňové zvýhodnění podle § 35c odst. 1 ZDP: 23. Nárok celkem

37 524

24. z toho sleva na dani

37 524

25. daňový bonus (ř. 23 – ř. 24)

0

Zúčtování záloh na daň po slevě: 26. Daň po slevě (ř. 20 – ř. 24)

75 966

27. Rozdíl na dani po slevě (ř. 21 – ř. 26)

11 778

246

4. Dotazy a odpov÷di

4.2

DOTAZY TÝKAJÍCÍ SE ODPOèTČ ÚROKČ Z ÚVöRU

Zaměstnanec si v roce 2015 vzal hypoteční úvěr na koupi bytu. V tomto bytě trvale bydlel do května 2022, kdy se i s rodinou přestěhoval do nového bytu, který koupil v březnu 2022 s využitím dalšího hypotečního úvěru. V říjnu 2022 původní byt prodal. Zaměstnanec uplatnil odečet úroků z obou úvěrů, lze mu je odečíst?

Odpočet lze provést jen u úroků z úvěru poskytnutého na nový byt, neboť je splněna podmínka vlastnictví ke konci zdaňovacího období v roce, ve kterém zaměstnanec předmět bytové potřeby nabyl, i podmínka užívání k vlastnímu trvalému bydlení.

U bytu, který zaměstnanec v průběhu roku 2022 prodal, však odpočet provést nelze, neboť § 15 odst. 4 ZDP upravuje možnost odpočtu pouze za situace, kdy poplatník předmět bytové potřeby vlastnil po celý rok nebo jej v průběhu roku koupil, není tedy umožněn žádný odpočet v roce, ve kterém zaměstnanec byt prodal.

Zaměstnanec koupil v březnu 2022 byt na hypoteční úvěr. Byt využívá ke svému bydlení. Může si uplatnit úroky z tohoto úvěru?

Jde-li o úvěr na koupi bytu, pak podle podmínek odpočtu upravených v § 15 odst. 4 ZDP může být základ daně snížen pouze ve zdaňovacím období, po jehož celou dobu poplatník předmět bytové potřeby vlastnil a užíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů. V roce nabytí vlastnictví však stačí, jestliže předmět bytové potřeby poplatník vlastnil ke konci zdaňovacího období. Poplatník tedy odpočet uplatnit může. S ohledem na výši úroků a cen bytů je třeba upozornit, že limit uplatněných úroků je u tohoto poplatníka 12 500 Kč (150 000 Kč : 12) za kalendářní měsíce placení úroků. Pokud tedy hradil úroky až od března 2022, lze odečíst maximálně 125 000 Kč.

Zaměstnanci byl v únoru 2022 poskytnut hypoteční úvěr na rekonstrukci nemovitosti (smlouvu o hypotéce uzavíral zaměstnanec). Předmětnou nemovitost vlastní jeho rodiče (tzn. zaměstnanec není vlastníkem). Zaměstnanec nemá nájemní smlouvu, ale v nemovitosti trvale bydlí. Může uplatnit úroky v ročním zúčtování, příp. co je potřeba doložit (kromě smlouvy o úvěru a potvrzení o zaplacených úrocích)?

Zaměstnanec uplatnit odpočet úroků z úvěru může, neboť se jedná o bytovou potřebu uvedenou v § 4b odst. 1 písm. e) ZDP, u které je podle § 15 odst. 4 ZDP podmínkou užívání k trvalému bydlení. To vám zaměstnanec prokáže podle § 38l odst. 1 písm. e) ZDP dokladem o trvalém pobytu, tedy nejspíše občanským průkazem.

Zaměstnankyně refinancovala hypoteční úvěr úvěrem od jiné banky. V účelu úvěru je uvedeno pouze „financování bytových potřeb“, bez uvedení konkrétní nemovitosti. Zaměstnankyně doložila výpis z katastru na svůj byt a uvedla, že

255

5. Vyúètování danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti

p PĄÍKLAD NA VYPLNöNÍ TISKOPISU „OZNÁMENÍ O PĄÍJMECH PLYNOUCÍCH DO ZAHRANIèÍ PODLE § 38da ZÁKONA O DANÍCH Z PĄÍJMČ“ TISKOPIS MFin 5478 – VZOR é. 17 (ZMöNY PRO ROK 2022) Podle § 38da ZDP plátce daně, který je plátcem příjmu plynoucího ze zdrojů na území ČR daňovému nerezidentovi, ze kterého je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, a to i v případě, že je tento příjem od daně osvobozen nebo o něm mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v ČR, je povinen tuto skutečnost oznámit správci daně.

Od roku 2021 došlo ke změně termínu podání oznámení i částky příjmů od daně osvobozených, které je plátce povinen oznamovat.

1. Příjmy podléhající dani vybírané srážkou Plátce daně je povinen správci daně podat Oznámení podle § 38da odst. 1 ZDP, jde-li o příjem, ze kterého je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, ve lhůtě pro odvedení daně, která byla z daného příjmu sražena nebo vybrána.

2. Příjmy osvobozené nebo nepodléhající dani Jde-li však o příjem, který je od daně osvobozen nebo o němž mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v ČR, je plátce daně povinen správci daně podat Oznámení do 31. 1. kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém by byl povinen provést srážku daně, kdyby daný příjem nebyl od daně osvobozen a podléhal by zdanění v ČR. Plátce daně není povinen podat Oznámení o příjmech, které jsou od daně osvobozeny nebo o nichž mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhají zdanění v ČR, pokud souhrnná hodnota těchto příjmů stejného druhu nepřesahuje v kalendářním měsíci, ve kterém by byl plátce daně povinen danému daňovému nerezidentovi z těchto příjmů provést srážku daně, částku 300 000 Kč.

Plátce hodnotí splnění limitu 300 000 Kč za každý kalendářní měsíc daného roku.

Pokud v žádném měsíci tento limit nebyl překročen, pak Oznámení o osvobozených příjmech nemá povinnost podat.

Podle důvodové zprávy do „ročního“ Oznámení plátce zahrne pouze příjmy za ty kalendářní měsíce, ve kterých byl tento limit překročen.

295

7. Zákon é. 128/2022 Sb.

7. Zákon é. 128/2022 Sb. Zákon é. 128/2022 Sb., o opatąeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace §1 Opatření v oblasti odpočtu bezúplatného plnění od základu daně (1) Za zdaňovací období roku 2022 lze podle § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění v úhrnu nejvýše 30 % ze základu daně.

(2) Za zdaňovací období skončená v období od 1. března 2022 do 28. února 2023 lze podle § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů od základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů odečíst hodnotu bezúplatného plnění v úhrnu nejvýše 30 % ze základu daně sníženého podle § 34 zákona o daních z příjmů.

(3) Ustanovení § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů se použijí i na bezúplatné plnění poskytnuté v roce 2022 a) za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny, pokud příjemce bezúplatného plnění splňuje podmínky, za kterých lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění, nebo b) Ukrajině, jejím územně správním celkům nebo právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky, za kterých lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění.

(4) Ustanovení § 15 odst. 9 zákona o daních z příjmů se použije i v případě, jde-li o snížení základu daně o hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého v roce 2022 poplatníkem daně z příjmů fyzických osob, který je daňovým rezidentem Ukrajiny.

(5) Odstavce 3 a 4 lze použít pouze pro zdaňovací období, ve kterém bylo bezúplatné plnění poskytnuto.

(6) Poplatník daně z příjmů fyzických osob s příjmy ze závislé činnosti nemá za zdaňovací období roku 2022 povinnost podat daňové přiznání, pokud by mu tato povinnost vznikla jen z důvodu snížení základu daně o hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého v roce 2022 Ukrajině prostřednictvím zastupitelského úřadu Ukrajiny na území České republiky.

§2 Opatření v oblasti osvobození od daně z příjmů (1) Od daně z příjmů se osvobozuje a) příjem zaměstnance podle zákona o daních z příjmů ve formě poskytnutého ubytování ve zdaňovacím období roku 2022, je-li poskytnuto zaměstnavatelem podle zákona o daních z příjmů tomuto zaměstnanci a jeho rodinnému příslušníkovi s bydlištěm na území Ukrajiny z důvodu, že tento rodinný příslušník opustil Ukrajinu

365

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ

§ 72 (1) Formulářovým podáním se pro účely správy daní rozumí daňové tvrzení, přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů, včetně příloh, které jsou jejich součástí.

(2) Formulářové podání lze podat pouze a) na tiskopise vydaném Ministerstvem financí, b) na tištěném výstupu, který 1. má údaje, náležitosti a jejich uspořádání shodné s tiskopisem vydaným Ministerstvem financí nebo 2. odpovídá vzoru formulářového podání podle vyhlášky podle odstavce 5, nebo c) elektronicky s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. a) b) c) d) e) f)

(3) Ve formulářovém podání lze kromě obecných náležitostí podání požadovat údaje označující správce daně a podání, které je činěno, identifikační, kontaktní a platební údaje osoby zúčastněné na správě daní, údaje o dani, které se podání týká, a co se ve vztahu k ní navrhuje, údaje o skutečnostech prokazujících tvrzení daňového subjektu, další údaje nezbytné pro správu daní, další údaje, které stanoví zákon.

(4) Ministerstvo financí stanoví vyhláškou pro jednotlivé druhy daní podrobnosti údajů podle odstavce 3 písm. d) a e).

(5) Ministerstvo financí může stanovit pro jednotlivé druhy daní vyhláškou podrobnosti obecných náležitostí podání, podrobnosti údajů podle odstavce 3 písm. a), b), c) a f), uspořádání obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát elektronického formulářového podání zveřejněný podle odstavce 2 písm. c) nebo e) vzor formulářového podání. a) b) c) d)

(6) Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku, která se zřizuje ze zákona, nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen formulářové podání učinit pouze elektronicky podle odstavce 2 písm. c), a to datovou zprávou odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1; při tom se nepřihlíží k datové schránce fyzické osoby podle jiného právního předpisu5), kterou lze znepřístupnit na žádost.

§ 73 (1) Podání se činí u příslušného správce daně. Podání je učiněno dnem, kdy tomuto správci daně došlo.

(2) Podání, které je učiněno prostřednictvím datové zprávy s využitím dálkového přístupu, se přijímá na technickém zařízení správce daně nebo prostřednictvím datové schránky správce daně.

384

10. Sd÷lení GFĄ

Informace k prokazování poskytnutí daru na úéet Velvyslanectví Ukrajiny v èeské republice https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-prijmu/zamestnanci-zamestnavatele/informace-stanoviska-sdeleni/2022/informace-k-prokazovani-poskytnuti-daru 13. května 2022 Aktualizováno dne 30. 6. 2022: Byl vložen seznam dalších vybraných účtů s možností zjednodušeného prokazování poskytnutí daru za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny.

Ustanovení § 15 odst. 1 nebo § 20 odst. 8 zákona o daních z příjmů umožňuje, aby si poplatník daně z příjmů, za splnění zákonem stanovených podmínek, snížil základ daně z příjmů o hodnotu bezúplatného plnění (dále též „daru“). Poskytnuté dary poskytovatel prokazuje dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, předmět daru, účel, na který byl dar poskytnut, a datum poskytnutí daru. Dary poskytnuté na vybrané zveřejněné účty lze prokázat i jiným způsobem než vydaným potvrzením příjemce daru, a to výpisem z bankovního účtu, popř. ústřižkem složenky a vytištěnou informací o příjemci daru a účelu daru.

Aktuálně se v roce 2022 jedná o dary poskytnuté na účet: Velvyslanectví Ukrajiny v České republice Na základě zákona o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace bude možné uplatnit pro snížení základu daně dary na podporu obranného úsilí Ukrajiny.

Dar poskytnutý na zveřejněný účet č. 304452700/0300 Velvyslanectví Ukrajiny v České republice lze prokázat výpisem z účtu, případně ústřižkem složenky. Na webových stránkách: https://czechia.mfa.gov.ua/cs/news/sbirka-na-podporu-ukrajinske-armady, resp. https://supportukraine.cz, lze nalézt informace o příjemci daru a účelu daru.

Seznam dalších vybraných účtů s možností zjednodušeného prokazování poskytnutí daru za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny je uveden v příloze*). *)

Seznam účtů vychází z údajů zveřejněných k 15. 5. 2022.

Pozn. autorek: Seznam účtů zde záměrně neuvádíme, neboť je stále doplňován, a není tudíž možné zaručit, aby byl ve zde vytištěné podobě aktuální. Čtenářům proto doporučujeme tento seznam sledovat na stránkách Finanční správy na odkazu uvedeném v horní části stránky.

413

508 000 – 535 900

Základ v Kč

Daň v Kč

Základ v Kč

Daň v Kč

Základ v Kč

Daň v Kč

Základ v Kč

Daň v Kč

524 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

78 78 78 78 78 78 78 78 78 78

600 615 630 645 660 675 690 705 720 735

527 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 79 79 79 79 79 79

050 065 080 095 110 125 140 155 170 185

530 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 79 79 79 79 79 79

500 515 530 545 560 575 590 605 620 635

533 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 80 80 80 80 80 80

950 965 980 995 010 025 040 055 070 085

525 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

78 78 78 78 78 78 78 78 78 78

750 765 780 795 810 825 840 855 870 885

528 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 79 79 79 79 79 79

200 215 230 245 260 275 290 305 320 335

531 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 79 79 79 79 79 79

650 665 680 695 710 725 740 755 770 785

534 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

80 80 80 80 80 80 80 80 80 80

100 115 130 145 160 175 190 205 220 235

526 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

78 78 78 78 78 78 78 79 79 79

900 915 930 945 960 975 990 005 020 035

529 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 79 79 79 79 79 79

350 365 380 395 410 425 440 455 470 485

532 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

79 79 79 79 79 79 79 79 79 79

800 815 830 845 860 875 890 905 920 935

535 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900

80 80 80 80 80 80 80 80 80 80

250 265 280 295 310 325 340 355 370 385

Tabulku lze použít pro výpočet celoroční daně ze základu daně za celý rok sníženého o nezdanitelné části základu daně, po zaokrouhlení na celé stokoruny dolů.

Daň ze základu přesahujícího 535 900 Kč za kalendářní rok 2022 činí: 80 385 Kč + 15 % ze základu přesahujícího 535 900 Kč.

Pozn.: Přesahuje-li roční základ daně po odpočtu nezdanitelných částek částku 1 867 728 Kč, činí daň 280 159,20 Kč + 23% ze základu daně přesahujícího částku 1 867 728 Kč (tedy 48násobek průměrné mzdy). Obě částky se sečtou a teprve výsledná daň se zaokrouhlí na celé Kč nahoru.

447

EDICE DANĚ EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ

EDICE DANĚ

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz