Jaroslava Pfeilerová
CESTOVNÍ NÁHRADY PODLE ZÁKONÍKU PRÁCE – PRAKTICKÝ PRŮVODCE zaměstnanci v pracovněprávních vztazích členové orgánů právnických osob
komentář, příklady a odpovědi na dotazy
2. aktualizované vydání
EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
2020
podnikající fyzické osoby – zahrnutí do daňově účinných nákladů
Všechny právní předpisy, na které se v publikaci odkazuje, jsou míněny ve znění pozdějších předpisů, pokud není výslovně uvedeno jinak.
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© Jaroslava Pfeilerová, 2020 © Nakladatelství ANAG, 2020 ISBN 978-80 -7554-244-1
Obsah
1$5#* Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Právní úprava zmíněná v textu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Použité zkratky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 ČÁST PRVNÍ – Cestovní náhrady 1. Zákoník práce – část sedmá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Hlava I Obecná ustanovení o náhradách poskytovaných zaměstnanci v souvislosti s výkonem práce § 151 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 § 152 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 § 153 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32 § 154 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37 § 155 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38 Hlava II Poskytnutí cestovních náhrad zaměstnanci zaměstnavatele, který není uveden v § 109 odst. 3 § 156 Druhy cestovních náhrad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40 § 157 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 § 158 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42 § 159 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52 § 160 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54 § 161 Náhrada jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 § 162 Náhrada výdajů za ubytování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 § 163 Stravné . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 § 164 Náhrada nutných vedlejších výdajů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 § 165 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76 § 166 Druhy cestovních náhrad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78 § 167 Náhrada jízdních výdajů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79 § 168 Náhrada jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80 § 169 Náhrada výdajů za ubytování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 § 170 Zahraniční stravné . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 § 171 Náhrada nutných vedlejších výdajů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92 § 172 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
3
Obsah Hlava III Poskytnutí cestovních náhrad zaměstnanci zaměstnavatele, který je uveden v § 109 odst. 3 § 173 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95 § 174 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 § 175 Náhrada jízdních výdajů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 § 176 Stravné . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98 § 177 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 § 178 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 § 179 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 § 180 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 § 181 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 Hlava IV Společná ustanovení o cestovních náhradách § 182 Paušalizace cestovních náhrad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 § 183 Záloha na cestovní náhrady a její vyúčtování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 § 184 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135 § 185 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135 § 186 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 § 187 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .138 § 188 Cestovní náhrady poskytované podle mezinárodní smlouvy nebo na základě dohod o vzájemné výměně zaměstnanců se zahraničním zaměstnavatelem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .138 § 189 Zmocňovací ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .139 Hlava V Náhrada za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce § 190 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 2. Cestovní náhrady poskytované členům statutárních orgánů právnických osob . . . 143 3. Cestovní náhrady, které mohou daňově uplatnit podnikající fyzické osoby . . . . . . 151
4
Obsah
ČÁST DRUHÁ – Související předpisy Vyhláška č. 358/2019 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Vyhláška č. 310/2019 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 Příloha k vyhlášce č. 310/2019 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Nařízení vlády č. 62/1994 Sb., o poskytování náhrad některých výdajů zaměstnancům rozpočtových a příspěvkových organizací s pravidelným pracovištěm v zahraničí, ve znění pozdějších předpisů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Příloha k nařízení vlády č. 62/1994 Sb. – Způsob určení přepočítací relace . . . . . . . . . 181 Aktuální přepočítací relace dle nařízení vlády č. 62/1994 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 Orientační ceny ubytování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Výklad k novele § 184 školského zákona (výňatek) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .204
5
·XQF
·81& V souvislosti s rozvojem ekonomických vztahů ve všech oblastech a činnostech narůstá i tomu odpovídající potřeba cestovat. Pokud v souvislosti s výkonem práce pro zaměstnavatele cestuje zaměstnanec, má nárok na náhrady souvisejících výdajů ve výši stanovené zákoníkem práce. Problematika cestovních náhrad je poměrně široká a v této souvislosti je třeba aplikovat hned několik právních předpisů. Kromě správného vyčíslení a poskytnutí cestovních náhrad podle zákoníku práce je nutné, aby zaměstnavatel tyto náhrady správně posoudil podle zákona o daních z příjmů a následně také v souladu s platnou právní úpravou zaúčtoval. Rozsah a podmínky poskytování cestovních náhrad zaměstnavatelem upravuje zákoník práce v části sedmé hlavě I až IV Hlava I (§ 151 až § 155) – tato část zákoníku práce obsahuje obecná ustanovení o náhradách, které jsou zaměstnancům poskytovány v souvislosti s výkonem práce. Zahrnuje ustanovení, která upravují postup při vysílání zaměstnanců na pracovní cesty a vymezují konkrétní případy, kdy je zaměstnavatel povinen poskytovat cestovní náhrady. Ostatní ustanovení v této části zákoníku práce definují zahraniční pracovní cesty a také specifikují náhrady poskytované zaměstnancům, kteří konají pro zaměstnavatele práci na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr. Hlava II (§ 156 až § 172) – zde je upraveno poskytování cestovních náhrad zaměstnancům zaměstnavatelů, kteří nejsou vymezeni v § 109 odst. 3 ZP. Jedná se zejména o zaměstnavatele, kteří jsou obchodními korporacemi (např. akciová společnost, společnost s ručením omezeným, komanditní společnost, veřejná obchodní společnost) nebo družstvy nebo podnikajícími fyzickými osobami (dále též „podnikatelské sféra“). Zaměstnavatelé v podnikatelské sféře mají zákoníkem práce stanoveny pouze minimální náhrady, které musí svým zaměstnancům poskytnout. Poskytovaní vyšších nebo i jiných náhrad, než nařizuje zákoník práce, není zaměstnavatelům zakázáno. Hlava III (§ 173 až § 181) – tato hlava zákoníku práce upravuje poskytování cestovních náhrad zaměstnancům zaměstnavatelů, kteří jsou uvedeni v § 109 odst. 3 ZP. Jedná se o stát, územní samosprávný celek, státní fond, příspěvkovou organizaci, jejíž náklady na platy a odměny za pracovní pohotovost jsou plně zabezpečovány z příspěvku na pro6
·XQF
voz poskytovaného z rozpočtu zřizovatele nebo z úhrad podle zvláštních právních předpisů, školskou právnickou osobu zřízenou MŠMT, krajem, obcí nebo dobrovolným svazkem obcí podle školského zákona, nebo regionální radu regionu soudržnosti (dále též „nepodnikatelská sféra“). Tato hlava je ve srovnání s hlavou II podstatně stručnější, neboť obsahuje pouze odlišnosti při poskytování cestovních náhrad zaměstnancům v nepodnikatelské sféře od cestovních náhrad poskytovaných zaměstnancům v podnikatelské sféře (co se nemění, není zopakováno). Vzhledem k tomu, že zaměstnavatelé vymezení v § 109 odst. 3 ZP čerpají prostředky z veřejných zdrojů, nemohou poskytovat cestovní náhrady nad limit stanovený v části sedmé hlavě III ZP. Hlava IV (§ 182 až § 189) – ustanovení o cestovních náhradách obsažená v této hlavě zahrnují problematiku platnou pro oba typy zaměstnavatelů (pro podnikatelskou i pro nepodnikatelskou sféru). Jedná se o ustanovení upravující postup při poskytování záloh, vyúčtování pracovních cest, zaokrouhlování, používání směnných kurzů apod. Povinnost poskytovat zaměstnancům cestovní náhrady vyplývá zejména z § 151 ZP, podle kterého je zaměstnavatel povinen poskytovat zaměstnanci náhradu výdajů, které mu vzniknou v souvislosti s výkonem práce. Zaměstnavatel je povinen při poskytování cestovních náhrad dodržovat základní zásady pracovněprávních vztahů, zejména pak dodržovat zásadu dobrých mravů, rovného zacházení se zaměstnanci a vyloučit jakoukoliv diskriminaci. Z ustanovení § 346c a § 4a odst. 4 ZP vyplývá, že se zaměstnanec nemůže vzdát svých zákonných práv (tedy ani nároku na cestovní náhrady). Zaměstnavatel je v rámci své pravomoci (a s tím související odpovědnosti) oprávněn a současně i povinen určit podmínky, za kterých budou pracovní cesty zaměstnanců vykonány, a také podmínky, které ovlivňují výši a rozsah cestovních náhrad poskytovaných zaměstnancům. Jednotlivá ustanovení zákoníku práce upřesňují minimální či maximální částky cestovních náhrad (a to odlišně pro podnikatelskou a nepodnikatelskou sféru). Sazby stravného a jízdních výdajů stanovené zákoníkem práce korespondují s vyhláškami, které jsou v souladu se zmocňovacími ustanoveními (§ 189 ZP) vyhlašovány minimálně jednou ročně (k 1. lednu): Ministerstvo práce a sociálních věcí vyhláškou mění sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel, mění stravné stanovené v § 163 odst. 1 a § 176 odst. 1 a také stanoví průměrnou cenu pohonných hmot. Při stanovení jednotlivých hodnot vychází z údajů Českého 7
·XQF
statistického úřadu o cenách vozidel, o cenách jídel a nealkoholických nápojů ve veřejném stravování a o cenách pohonných hmot. Ministerstvo financí vyhláškou stanoví výši základních sazeb zahraničního stravného v celých měnových jednotkách příslušné cizí měny. Vychází z návrhu Ministerstva zahraničních věcí vypracovaného podle podkladů zastupitelských úřadů o cenách jídel a nealkoholických nápojů ve veřejných stravovacích zařízeních střední kvalitativní třídy a v zařízeních první kvalitativní třídy v rozvojových zemích Asie. Posuzování daňových dopadů cestovních náhrad na straně zaměstnance i na straně zaměstnavatele podle o zákona daních z příjmů V souladu s § 6 odst. 7 písm. a) ZDP se za příjmy ze závislé činnosti nepovažují a předmětem daně nejsou náhrady cestovních výdajů poskytované zaměstnancům v souvislosti s výkonem závislé činnosti do výše stanovené nebo umožněné zvláštním právním předpisem (zde je uveden odkaz na část sedmou hlavu III ZP, která upravuje cestovní náhrady pro nepodnikatelskou sféru). Nadlimitní částky (mohou být poskytnuty pouze zaměstnancům v podnikatelské sféře) podléhají dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Zdanitelné příjmy zaměstnance obvykle vstupují také do vyměřovacích základů podle § 5 odst. 1 zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, a také § 3 odst. 1 zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění. Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům cestovní náhrady v případech vyjmenovaných v § 152 ZP např. při pracovní cestě, při cestě mimo pravidelné pracoviště, při přeložení apod. Zaměstnavatel v podnikatelské sféře může poskytovat i nadlimitní plnění. Tyto náhrady jsou v souladu s § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP v plné výši posouzeny jako daňově uznatelné náklady. Zaměstnavatel, který zaměstnanci poskytne cestovní náhrady podle zákoníku práce a následně je správně daňově posoudí, musí také zaúčtovat všechny související účetní případy (poskytnutí zálohy, nákup cizí měny, kurzové rozdíly, zaúčtování cestovních náhrad do nákladů apod.) Při účtování ve vazbě na poskytování cestovních náhrad zaměstnavatel postupuje zejména podle následujících předpisů: zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví; vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví; 8
·XQF
českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.; vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro některé vybrané účetní jednotky. Prostředky vynaložené na cestovní náhrady zaměstnanců zaúčtuje zaměstnavatel v podnikatelské sféře do nákladů na vrub účtu 512 – Cestovné a poskytnuté zálohy zaúčtuje na účet 335 – Pohledávky za zaměstnanci. V případě členů orgánů právnických osob jsou závazkové vztahy účtovány prostřednictvím účtu 365 – Ostatní dluhy ke členům obchodní korporace. Ve vazbě na zahraniční pracovní cesty se zaměstnavatel musí vypořádat také s kurzovými rozdíly, které zaúčtuje podle jejich charakteru na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky. Poskytování cestovních náhrad v jiných než pracovněprávních vztazích Zákoník práce upravuje právní vztahy vznikající při výkonu závislé práce mezi zaměstnanci a zaměstnavateli (viz § 1 odst. 1 ZP). To znamená, že podle části sedmé ZP nelze bez dalších ujednání poskytovat cestovní náhrady v jiných než pracovněprávních vztazích. Pokud tedy mají být cestovní náhrady stanovené zákoníkem práce poskytovány jiným fyzických osobám, než zaměstnancům, musí to být mezi účastníky právního vztahu sjednáno. Tato situace nastane v případě členů orgánů právnických osob (např. jednatelů společností s ručením omezeným), kdy je právo těchto osob na cestovní náhrady nutné založit ujednáním ve smlouvě o výkonu funkce uzavřené podle § 59 a násl. zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech. Této problematice je věnována samostatná kapitola, v níž jsou cestovní náhrady poskytované členům orgánů právnických osob popsány včetně souvisejících daňových dopadů. Na cestovní náhrady v jiných než v pracovněprávních vztazích mají nárok také jiné osoby prostřednictvím specifických právních předpisů, které se na zákoník práce odvolávají (např. členové zastupitelstva obce obdrží cestovní náhrady podle § 81 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích, nebo příslušníci Policie ČR obdrží příslušné náhrady na základě § 136 až § 154 zákona č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů, apod.). Na část sedmou zákoníku práce se odvolává také zákon o daních z příjmů v § 24 odst. 2 písm. k) při vymezení výdajů (nákladů) na pracovní cesty, které mohou daňově uplatnit např. podnikající fyzické osoby.
9
„
\COáUVPCPEG PKĂĽwĂŠ JQFPQVW UPĂŠĂĽGPĂŠ UVTCXPÆJQ RÄ…ĂŠUNWwĂŠ \COáUVPCPEK UVTCXPÆ UPĂŠĂĽGPÆ Q PGLX[wwĂŠ JQFPQVW UVCPQXGPQW X QFUVCXEK 2Ä…K RTCEQXPĂŠ EGUVá MVGTž URCFž FQ MCNGPFžąPĂŠEJ FPÄ? UG WRWUVĂŠ QF QF FáNGPÆJQ RQUW\QXžPĂŠ FQD[ VTXžPĂŠ RTCEQXPĂŠ EGUV[ X MCNGPFžąPĂŠO FPW LG NK VQ RTQ \C OáUVPCPEG XĂšJQFPáLwĂŠ 2Q FQDW PžXwVáX[ ĂŠNGPC TQFKP[ PGDQ RQ FQDW FQJQFPWVÆJQ RÄ…GTWwGPĂŠ RTCEQXPĂŠ EGUV[ \ FÄ?XQFÄ? PC UVTCPá \COáUVPCPEG UVTCXPÆ \COáUVPCPEK PGRÄ…ĂŠUNWwĂŠ &QDC TQ\JQFPž RTQ RTžXQ PC UVTCXPÆ RÄ…GF PžXwVáXQW ĂŠNGPC TQFKP[ PGDQ FQJQFPW VĂšO RÄ…GTWwGPĂŠO RTCEQXPĂŠ EGUV[ MQPĂŠĂŠ WMQPĂŠGPĂŠO XĂšMQPW RTžEG PGDQ LKPĂšO RÄ…GFGO FQJQFPWVĂšO \RÄ?UQDGO C RQ PžXwVáXá ĂŠNGPC TQFKP[ PGDQ RÄ…GTWwGPĂŠ RTCEQXPĂŠ EGUV[ \ FÄ?XQFÄ? PC UVTCPá \COáUVPCPEG \CĂŠĂŠPž UQWĂŠCUPá UG \CʞVMGO XĂšMQPW RTžEG PGDQ LKPĂšO RÄ…GFGO FQJQFPWVĂšO \RÄ?UQDGO ,G NK \COáUVPCPGE X[UNžP PC RTCEQXPĂŠ EGUVW FQ OĂŠUVC UXÆJQ D[FNKwVá MVGTÆ LG QFNKwPÆ QF LGJQ OĂŠUVC XĂšMQPW RTžEG PGDQ RTCXKFGNPÆJQ RTCEQXKwVá RÄ…ĂŠUNWwĂŠ OW UVTCXPÆ RQW\G \C EGUVW FQ OĂŠUVC LGJQ D[FNKwVá C \RáV C \C FQDW XĂšMQPW RTžEG X VQOVQ OĂŠUVá &Ä?XQF[ RTQ PGRQUM[VPWVĂŠ UVTCXPÆJQ UVCPQXGPÆ X QFUVCXEĂŠEJ C LG \C Mž\žPQ TQ\wKÄ…QXCV
* 4GF RQ\P ¡RTCXC UC\GD LG RTQXGFGPC U ×ÊKPPQUVÊ QF NGFPC X[JNžwMQW Ê 5D
KOMENTĂ Ĺ˜ K § 163 Sazby stravnĂŠho pĹ™i tuzemskĂ˝ch pracovnĂch cestĂĄch Ustanovenà § 163 ZP upravuje výťi nĂĄhrad zvýťenĂ˝ch stravovacĂch vĂ˝dajĹŻ (legislativnĂ zkratka „stravnĂŠâ€œ), kterĂŠ zamÄ›stnancĹŻm vzniknou pĹ™i tuzemskĂ˝ch pracovnĂch cestĂĄch. JiĹž z nĂĄzvu tĂŠto nĂĄhrady vyplĂ˝vĂĄ (viz § 156 ZP), Ĺže neslouŞà k ĂşhradÄ› vĹĄech stravovacĂch vĂ˝dajĹŻ zamÄ›stnance vzniklĂ˝ch pĹ™i pracovnĂ cestÄ›, ale pouze k nĂĄhradÄ› „zvýťenĂ˝ch stravovacĂch vĂ˝dajĹŻâ€œ. StravnĂŠ by mÄ›lo pokrĂ˝t vyĹĄĹĄĂ vĂ˝daje zpĹŻsobenĂŠ tĂm, Ĺže se zamÄ›stnanec nemĹŻĹže stravovat obvyklĂ˝m zpĹŻsobem. StravnĂŠ pro podnikatelskou sfĂŠru je urÄ?eno pouze v minimĂĄlnĂ výťi, pĹ™iÄ?emĹž hornĂ hranice stravnĂŠho nenĂ nijak omezena a zĂĄleŞà pouze na rozhodnutĂ zamÄ›stnavatele, jak vysokĂŠ nĂĄhrady zamÄ›stnanci poskytne. S nadlimitnĂm plnÄ›nĂm je vĹĄak zapotĹ™ebĂ se daĹˆovÄ› vypořådat. Na zĂĄkladÄ› zmocĹˆovacĂho ustanovenĂ v § 189 ZP Ministerstvo prĂĄce a sociĂĄlnĂch vÄ›cĂ ve vazbÄ› na vĂ˝voj cen vĹždy k 1. lednu stanovĂ vyhlĂĄĹĄkou pauĹĄĂĄlnĂ sazby stravnĂŠho pro aktuĂĄlnĂ rok.
63
< -10ª- 24 %' t è 56 5'&/
Pro rok 2020 je výše stravného stanovena v závislosti na délce pracovní cesty v kalendářním dni vyhláškou č. 358/2019 Sb. Doba trvání pracovní cesty v jednom dni 5 až 12 hodin
Minimální výše stravného 87 Kč
déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin
131 Kč
déle než 18 hodin
206 Kč
Příklad 1 Zaměstnavatel (obchodní společnost) poskytl zaměstnanci, který vykonal pracovní cestu v délce 15 hod. stravné ve výši 350 Kč. Daňové posouzení: • Pro zaměstnance není předmětem daně stravné do limitu stanoveného pro zaměstnance zaměstnavatele v nepodnikatelské sféře (§ 176 ZP), tj. do částky 158 Kč. Částka ve výši 192 Kč (350 – 158) je zdanitelným příjmem zaměstnance a vstupuje také do vyměřovacích základů pro odvod pojistného. • Zaměstnavatel může do daňově účinných nákladů zahrnout celou částku poskytnutého stravného, tj. 350 Kč. Z nadlimitního plnění ve výši 192 Kč však musí ze svých prostředků odvést 33,80 % pojistného. Poznámka: Při pracovních cestách, které trvají od 12 do 18 hodin, může zaměstnavatel v nepodnikatelské sféře poskytnout svým zaměstnancům stravné v limitu od 131 Kč do 158 Kč (viz § 176 ZP). Z toho vyplývá, že předmětem daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti při pracovních cestách od 12 do 18 hodin není stravné do 158 Kč. Částky nad tento limit jsou zdanitelným příjmem zaměstnance.
Snížení stravného Pokud bylo zaměstnanci zajištěno bezplatně některé z hlavních denních jídel (snídaně, oběd, večeře), náleží mu stravné snížené za každé jídlo až o hodnotu: 70 % stravného, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, 35 % stravného, trvá-li pracovní cesta 12 až 18 hodin, 25 % stravného, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. Zaměstnavatelé v podnikatelské sféře mají nastavenu maximální částku snížení stravného. To znamená, že mohou při bezplatném poskytnutí jídla svým zaměstnancům stravné snižovat i méně, než stanoví zákoník práce.
64
< -10ª- 24 %' t è 56 5'&/
KOMENTÁŘ K § 179 Při poskytování zahraničního stravného postupuje zaměstnavatel v nepodnikatelské sféře podle ustanovení části sedmé hlavy II ZP, která platí pro podnikatelskou sféru. V ustanovení § 179 ZP je však vymezeno několik důležitých odchylek, které je zaměstnavatel v nepodnikatelské sféře povinen dodržovat. Sazby zahraničního stravného – § 179 odst. 1 a 2 ZP Zaměstnavatel v nepodnikatelské sféře je povinen poskytovat zaměstnancům za každý den zahraniční části pracovní cesty stravné ve výši základní sazby zahraničního stravného stanoveného pro příslušný stát vyhláškou MF. Pro rok 2020 platí vyhláška č. 310/2019 Sb. Výše zahraničního stravného je závislá na době trvání zahraniční části pracovní cesty v jednom dni. Stravné je stanoveno paušální částkou závislou na době trvání pracovní cesty v jednom dni. Doba trvání pracovní cesty Sazba stravného na území cizího státu déle než 18 hodin
v plné výši denní sazby stanovené vyhláškou
déle než 12, nejdéle však 18 hodin
ve výši dvou třetin sazby stanovené vyhláškou
1 až 12 hodin
ve výši jedné třetiny sazby stanovené vyhláškou
méně než 1 hodina
zahraniční stravné se neposkytuje
V nepodnikatelské sféře je zakázáno poskytovat vyšší zahraniční stravné. Výjimka je stanovena v § 179 odst. 2 ZP, který dovoluje poskytovat vedoucím organizačních složek státu a jejich zástupcům a statutárním orgánům a jejich zástupcům zvýšené stravné až o 15 %. Uvedené zvýšení je zdůvodňováno tím, že u těchto vyjmenovaných vedoucích zaměstnanců se očekává stravování v restauračních zařízeních vyšších kvalitativních tříd. Zaměstnavatel v podnikatelské sféře může v souladu s § 170 odst. 2 ZP svým zaměstnancům poskytnout zahraniční stravné snížené až na 75 % základní sazby. Tato možnost není v nepodnikatelské sféře povolena a zaměstnanci zaměstnavatele vymezeného v § 109 odst. 3 ZP musí obdržet stravné v plné výši.
108
Snížení zahraničního stravného v případě bezplatného stravování zaměstnance – § 179 odst. 3 ZP Pokud je zaměstnanci v průběhu zahraniční pracovní cesty bezplatně poskytnuto jídlo (snídaně, oběd, večeře), je zaměstnavatel povinen stravné snížit (krátit). Míra krácení je zákoníkem práce pevně stanovena a nelze se od ní odchýlit. Snížení za každé poskytnuté jídlo až o
Doba trvání zahraniční pracovní cesty v jednom dni
25 %
trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin
35 %
trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, maximálně 18 hodin
70 %
trvá-li pracovní cesta alespoň 1 hodinu, maximálně 12 hodin
Dotaz 1 Zaměstnanci domova důchodců jeli spolu s několika klienty na výlet, který financovala nadace X. Zaměstnanci i klienti obdrželi v průběhu dne bezplatně oběd. Mají zaměstnanci nárok na krácené stravné, když hodnota oběda byla vyšší, než činí sazba stravného stanovená zákoníkem práce?
Zaměstnanci byli vysláni na pracovní cestu (jako doprovod klientů domova důchodců) a z toho důvodu mají nárok na stravné snížené za bezplatně poskytnutý oběd. Hodnota poskytnutého jídla nemá vliv na výši stravného (cestovní náhrady).
Dotaz 2 Dvě učitelky se jako pedagogický dozor účastnily týdenního výletu studentů na Slovensko a měly spolu se studenty zajištěno celodenní jídlo, ubytování i dopravu. Paní učitelky nárokují stravné stanovené zákoníkem práce, podle našeho názoru však nemají nárok na žádné cestovní náhrady, protože měly všechny své výdaje uhrazeny. Je náš názor správný?
Zaměstnanci vyslaní zaměstnavatelem na pracovní cestu mají nárok na cestovní náhrady stanovené zákoníkem práce (stravné, jízdní výdaje, ubytovací výdaje a náhradu nutných vedlejších výdajů). V popisovaném případě jsou jízdní a ubytovací výdaje uhrazeny zaměstnavatelem. Paní učitelky však mají nárok na snížené stravné a případně i na náhradu nutných vedlejších výdajů (např. různé poplatky, vstupenky apod.). Z informací uvedených v dotazu není zřejmé, jak dlouho trvala pracovní cesta první a poslední den a kolik jídel bylo pedagogickým pracovníkům bezplatně poskytnuto. V ostatních dnech (tedy ve dnech, kdy doba strávená na pracovní cestě činila více
109
5QWD÷J HWPMEG LGFPCVGNG C \CO÷UVPCPEG X LGFPÆ QUQD÷
Dotaz 1 Jednatelem naší s. r. o. je Slovák, který na Slovensku také spolu s rodinou bydlí. Jednatel několikrát do týdne jezdí z místa bydliště do sídla společnosti v Praze. Má nárok na cestovní náhrady? Jak budou posouzeny tyto náhrady z daňového hlediska?
Jednateli lze poskytnout cestovní náhrady v případě, že to bylo dohodnuto ve smlouvě o výkonu funkce. Pokud jsou jednateli v souladu s výkonem funkce poskytnuty cestovní náhrady, nepodléhají do limitu stanoveného zákoníkem práce pro nepodnikatelskou sféru dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (stejně jako u zaměstnanců). V Pokynu GFŘ D-22 je ve výkladu k § 24 odst. 2 ZDP uvedeno, že se za pracovní cestu považují také cesty členů statutárních orgánů vykonávané v souvislosti s výkonem této funkce, pokud se příslušná jednání konají na jiném místě, než je sídlo obchodní korporace. Vykoná-li tedy jednatel cestu z místa bydliště na Slovensku do sídla společnosti v Praze, nejde o pracovní cestu, za kterou mu náleží cestovní náhrady. Jedná se o obdobu cest zaměstnanců do práce, které zákoník práce v § 274a označuje jako úkony bez nároku na náhradu. Pokud tedy jednateli vyplatíte náhrady za cesty z bydliště do sídla společnosti, jedná se o příjem, který podléhá dani z příjmů ze závislé činnosti.
Dotaz 2 Jeden z jednatelů společnosti je současně jejím zaměstnancem (konstruktér). Zjistili jsme, že si jednatel vykazuje cestovní náhrady v době, kdy jako konstruktér čerpá řádnou dovolenou. Je tato situace možná? Můžeme cestovní náhrady poskytnout?
Funkci jednatele nelze vykonávat na základě pracovní smlouvy. Nic však nebrání, aby měl jednatel současně uzavřen pracovněprávní vztah např. na výkon funkce konstruktéra. Jedná se o dva samostatné vztahy. Pokud tedy jednatel v době řádné dovolené související s pracovním poměrem (výkonem funkce konstruktéra) vykonává činnost jednatele, může mu společnost poskytnout sjednané cestovní náhrady.
Dotaz 3 Jednatelé naší s. r. o. vykonali pracovní cestu do Londýna. Mimo výdaje související s pracovní cestou (cestovní náhrady, nákup drobného materiálu, reprezentace apod.) vynaložili i výdaje na soukromé potřeby (nákupy oblečení, sportovní aktivity, návštěvy divadel apod.). Úhrady byly provedeny ze služební platební karty. Jak mám postupovat při účtování?
Soukromé výdaje můžete zaúčtovat jako pohledávku vůči jednatelům (na vrub účtu 355 – Ostatní pohledávky za členy orgánu právnické osoby souvztažně se zaúčtováním ve prospěch účtu 221 – Peněžní prostředky na účtech). Podkladem pro účtování bude výpis z účtu, ke kterému je vystavena zmíněná služební platební karta. Pokud
147
%'56180ª 0 *4#&; 215-;618#0¦ è.'0Č/ 56#676 40ª%* 14) 0Č 24 80+%-º%* 151$
jednatelé dlužnou částku uhradí, nebude mít tato transakce žádný daňový dopad. Vlastní úhradu pohledávky jednateli zaúčtujete na vrub účtu 221 (pokud bude úhrada provedena na účet) nebo na vrub účtu 211 – Pokladna (pokud úhrada proběhne do pokladny společnosti) souvztažně se zaúčtováním ve prospěch účtu 355. Ostatní výdaje, které jednatelé provedli v souvislosti s činností vykonávané na pracovní cestě, zaúčtujete podle jejich charakteru např. na vrub účtu 512 – cestovní náhrady, 513 – reprezentace, 518 – přijaté služby, 501 – pořízení materiálu apod.
Dotaz 4 Jednatel (současně i společník) naší s. r. o. má ve smlouvě o výkonu funkce sjednáno poskytování cestovních náhrad. Mám o těchto náhradách účtovat stejně jako u zaměstnanců MD 512/DAL 33x?
Na nákladový účet 512 – Cestovné se účtují cestovní náhrady zaměstnanců i jednatelů. Závazkový účet 333 – Ostatní dluhy vůči zaměstnancům (331 – Zaměstnanci) využívejte ve vztahu k zaměstnancům, u jednatelů doporučuji využít účet 365 – Ostatní dluhy ke členům obchodní korporace.
Veřejná obchodní společnost (v. o. s.) Statutárním orgánem veřejné obchodní společnosti je každý její společník. Je-li společník fyzickou osobou, pak jeho podíl na zisku společnosti představuje příjem podle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP. Přiznaný podíl na zisku musí společník zdanit v daňovém přiznání k dani z příjmů již za rok vykázání zisku veřejnou obchodní společností. Při daňovém uplatnění cestovních náhrad je zapotřebí rozlišovat, zda jsou posuzovány cestovní náhrady poskytované zaměstnancům, kteří podléhají dani z příjmů ze závislé činnosti podle § 6 ZDP, nebo společníkům v. o. s. (fyzickým osobám) zdaňovaných podle § 7 ZDP. Cestovní náhrady společníkům v. o. s. budou poskytovány stejně jako zaměstnancům, ale pro daňové posouzení je třeba zohlednit určité odlišnosti vymezené v § 24 odst. 2 písm. k) bodech 1 až 4 ZDP.
148
5178+5',ª%ª 2Ą'&2+5;
èN 8+
#MVW¾NPÊ RąGRQéÊVCEÊ TGNCEG FNG PCąÊ\GPÊ XN¾F[ é 5D XG \P÷PÊ RQ\F÷LwÊEJ RąGFRKUč ) *) Red. pozn.: Aktuální přepočítací relace byly od 1. prosince 2019 změněny dokumentem Ministerstva zahraničních věcí č.j. 229051/2019–FIO.
#MVW¾NPÊ RąGRQéÊVCEÊ TGNCEG FNG PCąÊ\GPÊ XN¾F[ é 5D XG \P÷PÊ RQ\F÷LwÊEJ RąGFRKUč #MVW¾NPÊ UVCX M 2ąGRQéÊVCEÊ TGNCEG
5VCPQXGP¾ O÷PC
0¾JTCFPÊ O÷PC
2ąGRQéÊVCEÊ TGNCEG X P¾JTCFPÊ O÷P÷
2NCVPQUV QF
#HIJ¾PKUV¾P
COGTKEMÚ FQNCT
GWTQ
#ND¾PKG
GWTQ
#NåÊTUMQ
COGTKEMÚ FQNCT
#PFQTTC
GWTQ
Angola
COGTKEMÚ FQNCT
Anguila
COGTKEMÚ FQNCT
#PVKIWC C $CTDWFC
COGTKEMÚ FQNCT
#TIGPVKPC
COGTKEMÚ FQNCT
#TOÆPKG
COGTKEMÚ FQNCT
#TWDC
COGTKEMÚ FQNCT
#WUVT¾NKG
CWUVTCNUMÚ FQNCT
\GTD¾LFå¾P
COGTKEMÚ FQNCT
$CJCO[
COGTKEMÚ FQNCT
<GO÷ XÚMQPW RT¾EG
184
GWTQ
GWTQ
GWTQ
5178+5',ª%ª 2Ą'&2+5;
1TKGPVCéPÊ EGP[ WD[VQX¾PÊ #MVWCNK\QX¾PQ MG FPK /÷PQXÚ MÐF
/÷PC
#HIJ¾PKUV¾P
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#ND¾PKG
'74
GWTQ
#NåÊTUMQ
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#PFQTTC
'74
GWTQ
Angola
75&
COGTKEMÚ FQNCT
Anguila
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#PVKIWC C $CTDWFC
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#TIGPVKPC
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#TOÆPKG
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#TWDC
75&
COGTKEMÚ FQNCT
#WUVT¾NKG
#7&
CWUVTCNUMÚ FQNCT
\GTD¾LFå¾P
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$CJCO[
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$CJTCLP
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$CPINCFÆw
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$CTDCFQU
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$GNIKG
'74
GWTQ
$GNK\G
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$GPKP
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$GTOWF[
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$J×V¾P
75&
COGTKEMÚ FQNCT
$QNÊXKG
75&
COGTKEMÚ FQNCT
<GO÷
196
1TKGPVCéPÊ EGPC
'WTQ
Doporučená cena 319 Kč
EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
EDICE ÚČETNICTVÍ
DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ
MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz