'·
Obsah
1 OPAKOVACÍ PŘÍKLAD ................................................................................................................... 6 ÚLOHA 1. 1 - ZÚČTOVACÍ VZTAHY Z OBCHODNÍHO STYKU .................... .......... ......... .......... 6 ÚLOHA 1. 2 - POKLADNA, CENINY .............................................................................................. . 8 ÚLOHA 1. 3 - MZDY A ZAMĚSTNANCI ....................................................................................... 1O ÚLOHA 1. 4 - BANKOVNÍ VÝPISY .............................................................................................. I O ÚLOHA 1. 5 -ZÁSOBY ................................................................ .......................... ........................ ... 11 ÚLOHA 1. 6 - DLOUHODOBÝ MAJETEK .................................................................................. .. 11 ÚLOHA 1. 7 - REZERVY .................... .. ................................. .......................................... ................. 12 ÚLOHA 1. 8 - ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ .............................................. 12 ÚLOHA 1. 9- VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ, ROČNÍ UZÁVĚRKA ............................................ 13 ÚLOHA 1. 1O- ÚČTOVÁNÍ V PŘÍŠTÍM ÚČETNÍM OBDOBÍ .................................................. 13 2 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ........................................................................................................................ 14 2. 1 VÝZNAM ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ............................................................................................... 14 2. 2 CHARAKTERISTIKA ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ....... ......................... .......................................... 15 2. 3 SLOŽKY ÚČETNÍ ZÁVĚRKY A DRUHY ÚČETNÍCH ZÁVĚREK ...................................... 21 2. 4 PRAVIDLAAZÁSADYPRO SESTAVENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ......... ................................ 22 2. 5 KATEGORIE ÚČETNÍCH JEDNOTEK A ROZSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ......................... 23 2. 6 ROZVAHA ........................................................................................... ......................... .............. 25 2. 7 VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ...................................................................................................... 32 2. 8 PŘÍLOHA K ÚČETNÍM VÝKAZŮM ....... ........... ................................. ..... ............................... 38 2. 9 PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH (CASH FLOW) ............................................................. 39 2. 9. 1 Charakteristika přehledu o peněžních tocích ................................................................... 39 2. 9. 2 Postup při sestavování přehledu o peněžních tocích ..... .......................................... ........ 40 2. 9. 3 Přehled o peněžních tocích sestavovaný nepřímou metodou .......................................... 42 2. 1O PŘEHLED O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU ........................................................... 50 3 FINANČNÍ ANALÝZA .................................................................................................................. 3. 1 PŘEDMĚT, ÚČEL A ZDROJE FINANČNÍ ANALÝZY. .......................................................... 3. 2 POMĚROVÉ UKAZATELE FINANČNÍ ANALÝZY .............................................................. 3. 2. 1 Ukazatele likvidity ........................................................................................................... 3. 2. 2 Ukazatele rentability ............... ................................... .... ..... ...... .... ................................... 3. 2. 3 Ukazatele zadluženosti ........... .. ................................................ ........... ............................ 3. 2. 4 Ukazatele aktivity ............................................................................................................ 3. 3 SOUHRNNÁ ÚLOHA NA EKONOMICKÉ UKAZATELE .....................................................
4.
4
4
5 :\ 5 5
5
5
51 51 52 52 53 54 55 56
4 FORMY PODNIKÁNÍ Z ÚČETNÍHO A DAŇOVÉHO HLEDISKA ......................................... 58 4. 1 POROVNÁNÍ PODNIKÁNÍ FYZICKÉ OSOBY A SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM ................... ................... ................................... 58 4. 1. 1 Založení a vznik podnikatelského subjektu ............................................................. ........ 58 4. 1. 2 Ručení za závazky podnikatelského subjektu.................................................................. 59 4. 1. 3 Způsob evidence podnikatelské činnosti ...................................... ........... ........................ 60 4. 1. 4 Daňové (resp. odvodové) zatížení .................................................................................. 60 4. 1. 5 Nepeněžité vklady do podnikání ....................................... .... ....... ... .............. ...... .... ........ 61 4. 1. 6 Odměna za práci, osobní spotřeba ................................................................................... 62 4. I. 7 Používání automobilu pro soukromé účely ..................................... ........... ..................... 62 4. 2 PODNIKY JEDNOTLIVCŮ (FYZICKÉ OSOBY) ................................................................... 63 4. 2. 1 Podnikatel (FO) má pouze záznamní povinnost... ........................................................... 63 4. 2. 2 Daňová evidence příjmů a výdajů ................................................................................... 67 4. 3 SPOLEČNOST S RUČENÍM OMEZENÝM ............................................................................. 79 4. 3. 1 Založení a vznik společnosti s ručením omezeným ........................................................ 79 4. 3. 2 Další vklady do existující společnosti ............................... ........... ................ ................... 82 4. 3. 3 Zápůjčky v s.r.o ............................................................................................................... 85 4. 3. 4 Odměňování společníků, jednatelů a členů orgánů společnosti ...................................... 86 4. 3. 5 Rozdělení zisku ve společnosti s ručením omezeným, resp. úhrada ztráty ..................... 9 I 4. 3. 6 Porovnání výhodnosti výše odměny společníka a podílu na zisku z daňového hlediska 94 4. 3. 7 Ukončení účasti společníka na spo lečnosti ....... ............... ................................................ 95
6 l
'·
.... 6 .... 6 .... 8 „ 10 10 „.11 ... 11 „ 12 12 „ 13 „ 13 .. 14 „14 „ 15 „ 21 „ 22 23 „ 25 „ 32 „ 38 „ 39 „ 39 „40 „42 50 „
„
„
„
.. 51 „ 51 „ 52 „ 52 „ 53 „ 54 55 „ 56 „
.. 58
58 „ 58 „ 59 „60 „ 60 „ 61 „ 62 „ 62 63 „ 63 „ 67 „ 79 79 „ 82 „ 85 „ 86 „ 91 a 94 „ 95 „
„
„
4. 4 AKCIOVÁ SPOLEČNOST ........................................................................................................ 98 4. 4. 1 Založení a vznik akciové společnosti .............................................................................. 99 4. 4. 2 Základní kapitál ............................................................................................................ 100 4. 4. 3 Výsledek hospodaření v akciové společnosti a jeho rozdělení... ................................... 108 4. 4. 4 Odměny členům statutárních orgánů společnosti .......................................................... 109 4. 5 VEŘEJNÁ OBCHODNÍ SPOLEČNOST .................................................................................. 11 O 4. 5. 1 Charakteristika veřejné obchodní společnosti ................................................................ 11 O 4. 5. 2 Vznik veřejné obchodní společnosti ............................................................................... 11 O 4. 5. 3 Odměňování společníků ve veřejné obchodní společnosti ............................................. 111 4. 5. 4 Zdravotní a sociální pojištění společníků ....................................................................... 112 4. 5. 5 Účetní uzávěrka veřejné obchodní společnosti ............................................................... 113 4. 5. 6 Rozdělení zisku ve veřejné obchodní společnosti .......................................................... 115 4. 6 KOMANDITNÍ SPOLEČNOST ............................................................................................... 116 4. 6. 1 Charakteristika komanditní společnosti .......................................................................... 116 4. 6. 2 Účetnictví a daň z příjmů v komanditní společnosti ...................................................... 116 5 MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ ................................................................................................. 118 5. 1 CHARAKTERISTIKA MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ .................................................. 118 5. 2 HOSPODÁŘSKÁ STŘEDISKA ............................................................................................... 119 5. 3 ROZPOČTY HOSPODÁŘSKÝCH STŘEDISEK ................................................................... 120 5. 3. 1 Rozpočtování přímých nákladů ..................................................................................... 120 5. 3. 2 Rozpočtování nepřímých (režijních) nákladů ................................................................ 120 5. 3. 3 Rozpočtování výnosů .................................................................................................... 122 5. 4 KALKULACE .......................................................................................................................... 123 5. 4. 1 Pojem a druhy kalkulací ................................................................................................ 123 5. 4. 2 Kalkulační vzorec .......................................................................................................... 123 5. 4. 3 Stanovení nákladů na kalkulační jednici ....................................................................... 124 5. 5 VNITROPODNIKOVÉ CENY ................................................................................................ 128 5. 6 ORGANIZACE VNITROPODNIKOVÉHO ÚČETNICTVÍ .................................................. 129 5. 7 VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ VEDENÉ FORMOU ANALYTICKÉ EVIDENCE K FINANČNÍMU ÚČETNICTVÍ ............................................................................................. 130 5. 7. 1 Centralizovaná forma ..................................................................................................... 130 5. 7. 2 Decentralizovaná forma ................................................................................................. 132 5. 7. 3 Účtování ve výrobním středisku .................................................................................... 133 5. 8 VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ VEDENÉ V SAMOSTATNÉM ÚČETNÍM OKRUHU ............................................................................. 138 5. 8. 1 Náklady a výnosy hospodářských středisek .................................................................. 139 5. 8. 2 Účtování ve výrobním středisku ................................................................................. 141 5. 8. 3 Účtování v odbytovém středisku ................................................................................... 148 5. 8. 4 Rozdíly mezi centralizovanou a decentralizovanou formou - shrnutí.. ......................... 153 5. 9 VÝSLEDNÁ KALKULACE ................................................................................................... 154 6 MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY................................................................................... 158 6.1 ÚVOD ....................................................................................................................................... 158 6. 2 KONCEPČNÍ RÁMEC ............................................................................................................. 158 6. 3 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ................................................................................................................ 160 6. 3. 1 Měna použitá při vykazování... ...................................................................................... 161 6. 3. 2 Formátrozvahy .............................................................................................................. 161 6. 3. 3 Formát výkazu zisku a ztráty (výsledovky), výkaz úplného výsledku .............................. 161 6. 3. 4 Výkaz změn vlastního kapitálu ...................................................................................... 161 6. 3. 5 Výkaz peněžních toků .................................................................................................... 162 6. 4 DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK ..................................................... 162 6. 4. 1 Pozemky, budovy a zařízení ......................................................................................... 162 6. 4. 2 Odpisování ..................................................................................................................... 163 6. 4. 3 Investice do nemovitostí ............................................................................................... 164 6. 4. 4 Leasing ........................................................................................................................... 164 6. 4. 5 Nehmotná aktiva ............................................................................................................ 166
OPAKOVACÍ PŘÍKLAD
Mzdy a zaměstnanci
ÚLOHA 1. 3 • MZDY A ZAMĚSTNANCI Společnost
Úl
od 1. 12. 2017 zaměstnává:
o Ing. Aleše Strnada (společníka firmy) na hlavní pracovní poměr, který má měsíční hrubou mzdu 25 000 Kč. Podepsal prohlášení k dani, na základě kterého si uplatňuje slevu na poplatníka (2 070Kč) a slevu na 3 děti (1117Kč na jedno dítě, l 617Kč na druhé, 2 017.Kč na třetí dítě).
o Alenu Horkou na dohodu o pracovní
činnosti, měsíční hrubá mzda je 10 nepodepsala prohlášení k dani, proto nemá nárok na uplatnění slev na dani.
OOOKč.
Paní Horká
pan Volák 27 hodin. Nepodepsal prohlášení k dani. Poznámkv: 1. Sazbadaněje 15%. 2. U zaměstnanců, kteří nepodepsali prohlášení k dani a jsou zaměstnáni na dohodu o provedení práce s hrubou mzdou do 1 O000 Kč se odvádí srážková daň (zdanitelná mzda i vypočtená daň se v tomto případě zaokrouhlují na celé koruny dolů). 3. Z dohody o pracovní činnosti se odvádí zdravotní i sociální pojištění, z dohody o provedení práce se pojistné neodvádí, pokud měsíční hrubá mzda nepřekročí 1O 000 Kč.
ÚKOLY: 1. Vypočítejte částku k výplatě u jednotlivých zaměstnanců. 2. Vypočítejte pojistné podniku za zaměstnance. 3. Zaúčtujte předpis mezd a pojistného (pro účet 336 použijte analytickou evidenci). 4. Vypočítejte konečné zůstatky na rozvahových účtech .
Konečný zůstatek
Popis transakce Cementárny Plzeň, a.s. Úřad práce Přímětice Připsané úroky Po latk bance
Út 1. 2. 3.
ú
os,
OOOKč 500Kč
o
500Kč
Variabilní symbol Z/1 2017141
Částka 100 OOOKč - 9 OOOKč - 181 500Kč - 50 OOOKč
Datum 31.12.2017
o
o
l 1'
509 500Kč 43 200Kč 76 036Kč 476 664Kč
C
2
Variabilní symbol 2017850 2017002
Částka - 74 536Kč 42 800Kč 400Kč
- 1 500Kč
ÚKOLY: 1. Doplňte údaje o platbách do knihy pohledávek a závazků. 2. Zaúčtujte bankovní výpisy na účty hlavní knihy. 3. Zjistěte zůstatek na účtu 221 - Bankovní účty a porovnejte se zůstatkem na výpisu.
1.0
o o
OOOKč
Výpis č. 2 VE PROSPĚCH NA VRUB
VS
Datum 30.11.2017 650 100 240 509
Popis transakce Úřad práce Přímětice Česká pojišťovna - havarijní pojištění V+V, s.r.o. Pokladna
Počáteční zůstatek:
o
m
Výpis č.1
Konečný zůstatek
Př
v
ÚLOHA 1. 4 • BANKOVNÍ VÝPISY
VE PROSPĚCH NA VRUB
u
o
o Jana Voláka na dohodu o provedení práce. Hodinová sazba je 125 Kč, v měsíci prosinci odpracoval
Počáteční zůstatek:
Sp a. (p<
I
ancL.
OPAKOVACÍ PŘÍKLAD
Zásoby
ÚLOHA 1. S • ZÁSOBY
1 mzdu 1latníka
Horká
·acoval
i práce 1řípadé
-áce se
Společnost se zabývá nákupem a prodejem cementu. Nakupuje od fy CEMENTÁRNY PLZEŇ, a. s. za různou cenu, proto se při vyskladňování používá metoda váženého aritmetického průměru (počítá se 1 x za měsíc) . Cement prodává fy Stavební materiál, a. s. Brno - Heršpice, a to za cenu 1 800 Kč/1 tunu (cena bez daně). Zásoby zboží účtuje způsobem A. Příjem
zboží na sklad v roce 2017: Nákup na fakturu č. 2017850 ze dne 5. 11. 2017 ač. 2017974 ze dne 1. 12. 2017 (všechno fakturované zboží bylo dodáno, při přejímce nebyly zj ištěny žádné rozdíly) Dodávka zboží ze dne 29. 12. 2017, která nebyla do konce roku vyfakturována (jedná se o dodávku 80 tun cementu za 1 415 Kč/I tunu)
o o
Výdej zboží ze skladu v roce 2017 (zboží bylo vyskladněno v důsledku prodeje): o Prodej zboží za hotové- příjmový pokladní doklad č. 1 ze dne 10. 11. 2017 o Prodej zboží na fakturu - faktura č. 2017001 ze dne 1. 12. 201 7
ÚKOLY: 1. Zap ište na skladní kartu příj em a výdej zboží (u výdeje dopočítejte průměrnou cenu). 2. Vypočítejte konečný zůstatek zboží na skladě, a to v kusech i Kč. 3. Zaúčtujte příjmy i výdeje na příslušné účty hlavní knihy, vypočítejte obraty a konečný zůstatek na účtu 132 - Zboží na skladě (porovnejte tento zůstatek se stavem na skladní kartě).
ÚLOHA 1. 6 • DLOUHODOBÝ MAJETEK V obchodním majetku podnikatele je k 1. 1. 2017 zařazen osobní automobil - údaje na kartě osobní automobil byl v průběhu roku 2017 prodán (příjmový PD č. 2 ze dne 12. 11. 2017). Během roku 2017 byl dále pořízen tento DHM: počítače - FAP č.1 osobní automobil - VPD č.4
č.
1 Tento
Údaie pro výpočet odpisů: Drobný dlouhodobý hmotný majetek (počítače) - odpisuje se 24 měsíců. s přesností na měsíce, začíná se odepisovat první měsíc po zařazení do DHM)
o
(výpočet je
o
Osobní automobil Peugeot 406 viz karta dlouhodobého majetku Poznámka: V roce 2017 byl prodán, proto bude uplatněn pouze poloviční odpis dlouhodobého majetku. Osobní automobil Škoda Fabia - auto zařazeno do druhé odpisové skupiny, způsob odpisování= odpisová sazba v prvním roce= 11 %
o
rovnoměrný,
Inventární kartaDHM číslo 1 Název a popis DHM: Automobil Peugeot 406 Odpisová skupina: 2 Způsob odpisování: zrychlený Datum a způsob vyřazení: ,,
Vstupní cena: Datum pořízení:
500 000Kč 2.9.2014
Koeficienty pro odpis.skupinu 2 = 5; 6
Odpisy
Oprávky
Zůstatková cena
Odp isy 2014
100 000
100 000
400 000
2015
Odp isy 2015
160 000
260 000
240 000
2016
Odpisy 2016
120 000
380 000
120 000
2017
Odpisy 2017
Rok
Text
2014
'
'
11
'·
UČEBNICE ÚČETNICTVÍ 2017 - 3. díl pro střední školy a pro veřejnost Ing. Pavel Štohl Patnácté, upravené vydání podle právního stavu k 1. 1. 2017 Vydalo v květnu 2017 nakladatelství Ing. Pavel Štohl, s.r.o., Václavské náměstí 6, 669 02 Znojmo Tisk: Tiskárny Havlíčkův Brod , a.s. , Husova ul. 1881, 580 01 Havl íčkův Brod ISBN 978-80-88221-06-7