Issuu

DAŇOVÁ EVIDENCE 2017 praktický průvodce

Pavel Štohl šesté, aktualizované vydání Vydalo v březnu 2017 nakladatelství Ing . Pavel Štohl, s.r.o., Václavské náměstí 6, 669 02 Znojmo Tisk: Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s. Husova ul. 1881 , 580 01 Havlíčkův Brod

ISBN 978-80-88221-03-6

Obsah: ,

UVOD ......................................................................................................................................... 7 1. 1 Podnikání - charakteristika a j eho formy .................................................................................... 7 1.1. 1 Podnikatel - fyzická osoba ................................................................. ................................... 7 1.1.2 Podnikatel - právnická osoba ................................................................................................ 8 1. 1.3 Porovnání podnikání fyzické osoby a spo lečnosti s r. o. z hlediska daňového (resp. odvodového) zatížení ...................................... ....................................................................... 9 1. 1.3. 1 Zdaňování podnikající fyzické osoby ............................................................................ 9 1.1.3.2 Zdaňování spo lečnosti s ručením omezeným ............................................................... I O 1.2 Evidence podni katelské čin nosti ............................................................................................... 10 1.3 Charakteristika daňové evidence ............................................................................................... 14 1.4 Charakteristika účetnictví ......................................................................................................... 17 1.5 Rozdíly mezi daňovou evidencí a účetni ctvím ......................................................................... 17 v

SLOZKY MAJETKU A ZA V AZKY ............. ....................................................................... 20 2.1 Majetek a j eho formy ................................................................................................................ 20 2. 1.1 Hmotný maj etek ................................. ................................................................................. 20 2.1 .1 .1 Samostatné movité věc i ............................................................... ................................. 20 2. 1.1.2 Stavby ...................................... ..................................................................................... 21 2. 1.1 .3 Budovy, domy a byty nebo nebytové prostory ............................................................. 21 2. 1.1 .4 Jiný maj etek ................................................................................................................. 21 2.1.1 .5 Technické zhodnocení .................................................................................................. 22 2. 1.1.6 Oceňování hmotného maj etku ...................................................................................... 27 2.1 .1.7 Evidence hmotného maj etku ........................................................................................ 30 2.1.2 Nehmotný majetek .......................... .................................................................................... 31 2. 1.2. 1 Vymezení nehmotného majetku ................................................... ................................ 3 1 2. 1.3 Zásoby ................... ............................................................................................................... 32 2. l .3. 1 Vymezení zásob ........................................................................................................... 32 2.1 .3.2 Evidence zásob ............................................................................................................. 33 2.1 .4 Pohledávky ........................................................................................................................... 34 2. 1.4.1 Vymezení pohledávek ..................................................................................... ............. 34 2.1.4.2 Evidence pohledávek ................................................................................................... 34 2. 1.5 Finanční majetek .................................................................................................................. 35 2.1.5.1 Obsahové vymezení finančního maj etku ..................................................................... 35 2. 1.5.2 Evidence finančního maj etku ....................................................................................... 36 2.2 Závazky ........................................ ............................................................................................. 37 2.2. 1 Obsahové vymezení závazků .................................................................. ............................. 37 2.2 .2 Evidence závazků ................................................................................................................. 37

VEDENÍ DAŇOVÉ EVIDENCE .......................................................................................... 38 3. 1 Výdaje před zahájením podnikání... .......................................................................................... 38 3.2 Evidence příjmů a výdajů ............. ............................... ............................................................. 38 3.3 Příjmy a výdaje podle zákona o daních z příjmů ......................................................................4 1 3.3. 1 Zapisování příjmů do deníku .............................................................................................. .41 3.3.2 Zapisování výdaj ů do deníku ............................................................................................... 43 3.3.3 Průběžné položky ................................................................................................................. 46 3.3.4 Řešený příklad na evidenci v deníku (u neplátce) ............................................................... 47 3.4 Daň z přidané hodnoty .............................................................................................................. 56 3.4. 1 Podstata DPH ........................................................................................................................ 56 3.4.2 Plátce daně ............................................................................................................................ 56 3.4.3 Sazby DPH ........................................................................................................................... 57 3.4.4 Způsob výpočtu daně .................... ........................................................................................ 58 3.4.5 Daňové doklady .................................................................................................................... 58 3.4.6 Nárok na odpočet daně ......................................................................................................... 59

3.4. 7 Povinnost přiznat daň na výstupu ......................................................................................... 59 3.4.8 Režim přenesení daňové povinnosti .................................................................................... 60 3.5 Uzavření daňové evidence ........................................................................................................ 69 3.5.1 Přípravné práce .................................................................................................................... 69 3 .5.2 Inventarizace ........................................................................................................................ 69 3.5.3 Úprava příjmů a výdajů v souladu s požadavky ZDP .......................................................... 70 3.5.3.1 Úprava příjmů v souladu s požadavky ZDP ................................................................. 70 3.5.3.2 Úprava výdajů v souladu s požadavky ZDP ................................................................ 71 3.5.3.3 Vzájemný zápočet pohledávek a závazků .................................................................... 72 3.5.4 Zjištění souhrnných částek jako podkladů pro přiznání k dani ............................................ 75 3.6 Souhrnná úloha na vedení DE u plátce DPH ............................................................................ 76 3.6.1 Zadání .................................................................................................................................. 76 3.6.1.1 Údaje o podnikateli ...................................................................................................... 76 3.6.1.2 Faktury přijaté .............................................................................................................. 76 3.6.1.3 Faktury vystavené ........................................................................................................ 76 3.6.1.4 Pokladní doklady .......................................................................................................... 77 3.6.1.5 Bankovní výpisy ........................................................................................................... 77 3.6.1.6 Ostatní - cestovní náhrady ........................................................................................... 78 3.6.2 Vypracování úlohy ........................................................................................................ ....... 79 3.6.2.1 Deník příjmů a výdajů .................................................................................................. 79 3.6.2.2 Záznamní evidence DPH .............................................................................................. 80 3.6.2.3 Základ daně, daňová povinnost.. .................................................................................. 80 v

MZDY A ZAMESTNANCI ................................................................................................... 81 4.1 Pracovní poměr ........................................................................................................................ 81 4.1.1 Vznik pracovního poměru .................................................................................................... 81 4.1.2 Dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr. ........................................................... 81 4.1.2.1 Dohoda o provedení práce ............................................................................................ 82 4.1.2.2 Dohoda o pracovní činnosti .......................................................................................... 82 4.2 Mzda a její složky ..................................................................................................................... 83 4.2. l Základní pojmy .................................................................................................................... 83 4.2.2 Dávky nemocenského pojištění při pracovní neschopnosti ................................................. 84 4.3 Srážky ze mzdy ......................................................................................................................... 85 4.3.1 Pojistné na zdravotní a sociální pojištění.. ........................................................................... 85 4.3.1.1 Vyměřovací základ pro výpočet zdravotního a sociálního pojištění... ......................... 85 4.3 .1.2 Sazby zdravotního a sociálního pojištění ..................................................................... 86 4.3.1.3 Odvod pojistného a způsob placení .............................................................................. 86 4.3.2 Daň z příjmů ze závislé činnosti .......................................................................................... 87 4.3.2.1 Příjmy ze závislé činnosti ............................................................................................. 87 4.3.2.2 Stanovení základu daně u zaměstnanců - tzv. superhrubé mzdy ................................. 87 4.3.2.3 Způsob výpočtu daně z příjmů ze závislé činnosti ....................................................... 88 4.3.2.4 Záloha na daň z příjmů u zaměstnance s podepsaným „prohlášením k dani" .............. 90 4.3.2.5 Daň z příjmů u zaměstnance bez „prohlášení k dani" .................................................. 93 4.3.2.6 Solidární daň ................................................................................................................ 96 4.4 Vybrané výdaje hrazené zaměstnavatelem na pracovní a sociální podmínky zaměstnanců .... 97 4.4.1 Příspěvky na stravování zaměstnanců .................................................................................. 98 4.4.2 Další výdaje na pracovní a sociální podmínky .................................................................... 99 4.4.3 Příspěvky na kulturu, sport a rekreaci .................................................................................. 99 4.4.4 Vzdělávání zaměstnanců .................................................................................................... 100 4.4.5 Pojistné na soukromé životní pojištění a penzijní připojištění. .......................................... I 00

POJISTNÉ NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ OSVČ ....................................................... 102 5.1 Vyměřovací základ ................................................................................................................. l 02 5 .1.1 Minimální vyměřovací základ ...................................................................................... ..... l 02 5.1.2 Maximální vyměřovací základ ........................................................................................... 103

„59

.. 60

.. 69 .. 69 .. 69 .. 70 .. 70

.. 71 .. 72

.. 75

.. 76 .. 76 .. 76 .. 76 .. 76 .. 77 .. 77 .. 78

„79

.. 79

„80 „80 .81

.. 81 .. 81 .. 81 .. 82 .. 82 .. 83 .. 83 .84 .. 85 .85 .85 .86 .86 .87 .87 .87

.88 .90 .93

.96 .97 .98

.99 .99 100

100

[02 102 102

103

5.2 5.3

Placení pojistného ................................................................................................................... 104 Nemocenské pojištění OSVČ .................................................................................................. 106

ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ OSVČ ...................................................................................... 107 6. l 6.2 6.3

Vyměřovací

základ ................................................................................................................. 107 Platby záloh na zdravotní pojištění ......................................................................................... l 07 Vyúčtování a doplatek zdravotní pojištění... ........................................................................... 108

' CESTOVNI' NAHRADY ...................................................................................................... 111

7 .1 Cestovní náhrady zaměstnanců ............................................................................................... 111 7. 1.1 Náhrady za používání vozidel na pracovních cestách ........................................................ 111 7 .1.2 Stravné při služebních cestách v tuzemsku ........................................................................ 113 7.1.3 Stravné při zahraničních služebních cestách ...................................................................... 115 7.1. 4 Ostatní náhrady .................................................................................................................. I 16 7.2 Cestovní náhrady podnikatelů ................................................................................................. 118 7.2.1 Motorové vozidlo zahrnuté do obchodního majetku ......................................................... 118 7.2.2 Motorové vozidlo nezahrnuté do obchodního majetku ...................................................... 119 7.2.3 Vozidlo v nájmu (vč. finančního leasingu) ........................................................................ 121 7.2.4 Vozidlo vypůjčené ............................................................................................................. 122 7.3 Paušální výdaj na dopravu ........................................................................................................ 123

VYBRANÉ DAŇOVÉ A NEDAŇOVÉ VÝDAJE ............................................................ 126 8.1 Hmotný majetek - odpisy ....................................................................................................... 127 8.1.1 „Standardní" postup při výpočtu daňových odpisů ............................................................ 127 8.1.1. l Zařazení majetku do odpisových skupin .................................................................... 127 8.1.1.2 Stanovení způsobu odpisování ................................................................................... 127 8. l.2 Možnost zvýšení odpisu o I O% (resp. 15 %, 20 %) ......................................................... 131 7. l.3 Odpisy ze zvýšené vstupní ceny ........................................................................................ 133 8.1.4 Využívání nemovitých věcí k podnikání ........................................................................... 136 8.1.5 Osobní automobil v podnikání. .......................................................................................... 13 7 8.2 Majetek v nájmu ...................................................................................................................... 138 8.2.1 Pojem, druhy ...................................................................................................................... 138 8.2.2 Operativní nájem ................................................................................................................ 138 8.2.3 Finanční leasing ................................................................................................................. 138 8.2.3.1 Daňově uznatelné nájemné v průběhu finančního leasingu ....................................... 139 8.2.3.2 Technické zhodnocení leasingovaného předmětu ...................................................... 141 8.2.3.3 Řádné ukončení finančního leasingu .......................................................................... 141 8.3 Ostatní ..................................................................................................................................... 143 8.3.1 Reklama, reklamní předměty, sponzorství... ...................................................................... 143 8.3.2 Dary ................................................................................................................................... 145 8.3.3 Reprezentace ...................................................................................................................... 147 8.3 .4 Osobní spotřeba podnikatele .............................................................................................. 148 8.3.5 Pokuty a penále .................................................................................................................. 149 8.3.6 Manka a škody ................................................................................................................... 150 8.3.7 Nápoje spotřebované na pracovišti .................................................................................... 152

PŘEDMLUVA

Publikace je určena pro studenty obchodních akademií a ekonomických oborů na středních odborných školách. Mohou ji však využívat i studenti vysokých škol s ekonomickým zaměřením. Cílem publikace je poskytnout čtenáři srozumitelnou a přehlednou formou informace o vedení daňové evidence fyzických osob, -doplněnou o problematiku mezd, pojistného a vybraných daňových a nedaňových nákladů. Publikace obsahuje kromě základního učiva, stěžejního pro studenty, ještě doplňkové učivo (v učebnici uvedeno kurzívou). A je na každém z čtenářů učebnice (studenti, vyučující), zda se bude danou problematikou podrobně zabývat. S ohledem na rozsahové možnosti této publikace nebylo ale možné rozebírat podrobně všechny možné případy, se kterými se podnikající fyzická osoba může při daňové evidenci setkat. Proto doporučujeme složitější daňové případy řešit ve spolupráci s daňovými poradci. Každá kapitola obsahuje nejprve výklad učiva, po němž následuje zpravidla příklad, který je vzorově vyřešen. Na konci probrané látky jsou úlohy, na základě kterých si může každý ze studentů ověřit, zda pochopil a zvládl probrané učivo. Při řešení úlohy je vhodné nejenom znát správné řešení, ale také je umět zdůvodnit.

1.·

Pod a na

Pod opn kon

a pc

1.1

Publikace je zpracována v souladu s platnou legislativou k 1. 1. 2017.

Fy2

Na závěr chci poděkovat kolegovi Ing. Petru Koutovi, CSc, který m1 pomohl cennými radami a připomínkami. Vaše dotazy, připomínky a stohl@ svse.cz.

návrhy k této publikaci můžete zaslat na e-mailovou adresu:

zák - ž

- JI

f:.

o p

fy, Znojmo,

březen

2017

Pavel Štohl

ne,

ÚČ'

Ře Sp po

ÚVOD

1ých

íové rých

čivo

mde ale : při ými

·ově

zda é je

Podnikání - charakteristika a jeho formy. Způsoby vedení evidence podnikatelské Charakteristika daňové evidence. Rozdíly mezi daňovou evidencí a účetnictvím .

1.1

Podnikání - charakteristika a jeho formy

Podnikáním se rozumí soustavná činnost provozovaná podnikatelem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku.

vlastním jménem

Podnikatel - fyzická osoba

Fyzická osoba

esu:

samostatně,

Podnikat lze mnoha způsoby, od nejjednodušší formy - podnikání fyzické osoby s živnostenským oprávněním až po obchodní společnosti. Každá z jednotlivých forem podnikání je vhodná pro konkrétní druh činnosti (s ohledem na rizikovost a finanční náročnost), rozsah podnikatelských aktivit a početnost „podnikatelského uskupení" (společníci, spolupracovníci).

1.1.1

am1

činnosti.

může

vykonávat podnikatelskou, resp. jinou samostatnou

výdě lečnou činnost

základě:

- živnostenského oprávnění - jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů Poznámka: Tuto skupinu tvoří osoby, které mají právo podnikat v oblastech, které jsou z působnosti živnostenského oprávnění vyloučeny, ale zvláštní předpis upravuje jejich podmínky. Například lékaři, advokáti, daňoví poradci nebo auditoři podnikají na základě povinného členství v profesních komorách. Fyzická osoba, která takto podniká,jedná především sama za sebe, tj. svým jménem, na svůj

účet.

Mezi výhody samostatně podnikající fyzické osoby patří zejména: - administrativní jednoduchost při zahájení a ukončení činnosti nízké náklady spojené se zahájením činnosti nevyžaduje se základní kapitál rozhodování je soustředěno na jednoho vlastníka při ročním obratu do 25 mil. Kč možnost vedení daňové evidence (podrobněji v kapitole 1.2) možnost uplatnění výdajů paušálem (procentem z příjmů) K nevýhodám majetkem.

samostatně

podnikající fyzické osoby

patří především ručení

celým svým osobním

m PŘÍKLAD Fyzická osoba (tzv. ,,živnostník") dluží finančnímu úřadu na daních (včetně penále z daňových nedoplatků) 500 000 Kč. V obchodním majetku má podnikatel pouze peněžní prostředky na běžném účtu ve výši 100 000 Kč. Řešení: Správce daně (finanční úřad) má právo na pokrytí svých pohledávek zabavit osobní majetek podnikatele ve výši 400 000 Kč.

a•~ M31<

1.1.2 Podnikatel - právnická osoba

Jako podnikatelské subjekty mohou působit také právnické osoby, a to zeJmena ve formě tzv. obchodních společností. Jejich společníky mohou být jak osoby fyzické, tak i právnické.

01 p<

Zákon o obchodních korporacích zná následující formy obchodních společností: - veřejnou obchodní společnost - komanditní společnost - společnost s ručením omezeným - akciovou společnost

Nejrozšířenějším

typem obchodní společnosti je společnost s ručením omezeným. Podnikání touto formou je vhodné zejména pro podnikatele, kteří nechtějí rozšiřovat podnikatelské riziko na celý svůj osobní majetek.

D d1

V případě, že ve společnosti je více společníků, potom oproti podnikání fyzické osoby je zpravidla určitou nevýhodou omezení přímého vlivu na vlastní podnikatelskou činnost. Stručná

charakteristika

společníkem může

společnosti

s ručením omezeným:

být jak osoba fyzická, tak osoba právnická (zákon

připouští

i založení s.r.o.

jednou osobou)

k založeni spo lečnosti je zapotřebí vytvořit základní kapitál v minimální výši l Kč (tato výše ZK platí od 1. 1. 2014, do konce roku 2013 musely s.r.o. vytvářet základní kapitál v minimální výši 200 000 Kč)

z·

účast společníka ve společnosti a z ní plynoucí práva a povinnosti jsou představována obchodním podílem; výše obchodního podílu každého ze společníků se určuje jako poměr vkladu společníka k základnímu kapitálu (společenská smlouva však může určit výši obchodního podílu jinak)

společníci

společníci ručí

nejsou vlastníky společníka od majetku s.r.o.

či

spoluvlastníky majetku

společnosti,

za závazky s.r.o. jen do výše úhrnu nesplacených v obchodním rejstříku zapsáno, že byly vklady splaceny i;;;i

tzn. je zde

vkladů,

oddělen

T p \.

majetek

a to až do doby, kdy bylo

PŘÍKLAD

Společnost s ručením omezeným PECHÁČEK, s.r.o., jejímž jediným společníkem je p. Smolař, který pň založení společnosti splatil svůj peněžní vklad v plné výši, má neuhrazené dluhy vůči finančnímu úřadu ve výši 500 000 Kč. V obchodním majetku společnosti jsou pouze peněžní prostředky na běžném účtu 100 000 Kč. Řešení: Správce daně (finanční úřad) nemá možnost požadovat - na pokrytí svých pohledávek - po společníkovi p. Smolařovi jeho osobní majetek, neboť ten ručí pouze do výše nesplacených vkladů (a v našem příkladě jsou všechny vklady společníka splaceny).

Poznámka: Od roku 2014 byla rozšířena odpovědnost jednatelů za závazky společnosti. Vpřípadě, že je jednateli soudně prokázáno, že porušil povinnost péče řádného hospodáře, nese za případné škody odpovědnost. To znamená, že ve výše uvedeném příkladě by mohl být ohrožen i osobní majetek pana Smolaře, pokud je ve společnosti Pecháček, s.r.o.,jednatelem.

[

~ &:

F ! j

2 I I

(

tzv.

1.1.3 Porovnání podnikání fyzické osoby a společnosti s r. o. z hlediska daňového (resp. odvodového) zatížení Jak již bylo uvedeno, začínající podnikatelé zpravidla zvažují, zda podnikat na základě živnostenského oprávnění nebo zda založit společnost s ručením omezeným. Proto se v dalším textu zaměříme na porovnání právě těchto dvou forem podnikání, a to z hlediska daňového.

1.1.3.1

,uto ;vůj

idla

Zdaňování

podnikající fyzické osoby

Daň z příjmů fyzických osob je strukturována tak, že zdanitelné příjmy FO jsou rozděleny do pěti druhů:

- příjmy ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) - příjmy ze samostatné činnosti, tj. především z podnikání(§ 7 ZDP) - příjmy z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) - příjmy z nájmu (§ 9 ZDP) - ostatní příjmy (§ 1OZDP) Základ daně je pak zpravidla stanoven jako souhrn dílčích základů daně.

r.o.

tek

Tento celkový základ daně se snižuje o nezdanitelné části (např. úroky z hypotečního úvěru, zaplacené penzijní připojištění, soukromé životní pojištění - výčet v§ 15 ZDP) a odčitatelné položky (např. ztráta z minulých let - § 34 ZDP). Takto upravený základ daně se zdaňuje jednotnou sazbou 15 %. V případě, že roční základ daně přesahuje částku 1 355 136 Kč, potom bude z přesahující částky spočítána solidární daň ve výši 7 %. Vypočtená daň se potom ještě dále snižuje o slevy na dani (např. na poplatníka, na vyživované děti výčet v § 35 ba, 35c ZDP) Poznámka: Z výše uvedeného vyplývá, že výše zdanéní u.fyzických osob není stejné u všech podnikatelů, ale závisí na spoustě dalších okolností.

ylo

I UPOZORNĚNÍ I

ZK ýši

1ím íka

Od dílčího základu daně ze samostatné činnosti se navíc odvozují vyměřovací základy pro odvody sociálního a zdravotního pojištění (viz kapitoly 5.1 a 6.1) ař,

uči

W PŘÍKLAD

žní

Podnikatel předpokládá za rok 2017 zisk (rozdíl mezi daňovými příjmy a výdaji) 500 000 Kč. PS.: Nemá žádné nezdanitelné části a ze slev uplatňuje pouze základní slevu na poplatníka (24 840 Kč). Řešení: Zisk podnikatele 500 000 Kč Daň z příjmů fyzických osob (před slevami) ... 15 % z 500 000 = 75 000 Kč Sleva na dani - na poplatníka - 24 840 Kč Daň po slevě 50 160 Kč

po dů

je dy 'ek

Zdravotní pojištění . . . Sociální pojištění . . .

500 000 500 000

* 0,5 * 0,135 = * 0,5 * 0,292 =

Čistý příjem podnikatele ... 500 000 - 50 160- 33 750 - 73 000 = Daňové

(odvodové) zatížení. .. (50 160 + 33 750 + 73 000) / 500 000 =

33 750 Kč 73 000 Kč 343 090

Kč

31,38 %

Poznámky: 1. V r. 2017 je vyměřovací základ pro výpočet pojistného 50 % z rozdílu mezi daňovými příjmy a výdaji. 2. V případě, že by podnikatel uplatňoval další slevy (např. na vyživované děti), daňové (odvodové) zatížení by v takovém případě bylo samozřejmě nižší než ve výše uvedeném výpočtu.