Tomi Peltomäki
Työmatkojen verotus käytännönläheisesti
Sisällys 1.
2.
Johdanto 1.1 Työ, matkat ja verotus 1.2 Kustannusten korvaukset verotuksessa 1.2.1 Sopimus 1.2.2 Verolainsäädäntö 1.2.3 Matkustussääntöjen ja verolainsäädännön yhteensovittaminen 1.3 Omien kustannusten vähentäminen 1.3.1 Vähennyskelpoiset tulonhankkimismenot 1.3.2 Vähennettävä määrä 1.4 Eri työpaikat ja niille tehtävät matkat 1.4.1 Varsinainen työpaikka 1.4.2 Asunnon ja varsinaisen työpaikan välinen matka 1.4.3 Toissijainen työpaikka 1.4.4 Matka toissijaiselle työpaikalle 1.4.5 Erityinen työntekemispaikka 1.4.6 Työmatka 1.4.7 Työmatka erityisaloilla 1.4.8 Työmatka ja virkistysmatka 1.4.9 Työmatkan tilapäisyys 1.4.9.1 Yleistä 1.4.9.2 Pääasiallinen työskentelypaikka 1.4.9.3 Muu kuin pääasiallinen työskentely 1.4.10 Laajennetun työmatkan käsite 1.4.11 Viikonloppumatkat työkomennuksen kestäessä 1.4.12 Matkat työnantajan kustantamaan koulutukseen 1.4.13 Muu tulonhankintaan liittyvä matka 1.4.14 Poikkeuksellisia tilanteita 1.4.14.1 Hälytysluonteinen työ 1.4.14.2 Työmatka matkalla työpaikalta kotiin 1.4.14.3 Työmatka ilman palkanmaksua Verovapaat kustannusten korvaukset 2.1 Työnantajan maksamat korvaukset 2.1.1 Tuloverolain yleiset säännökset 2.1.2 Tuloverolain merityötuloa koskevat säännökset 2.1.3 Tuloverolain ulkomaantyöskentelyä koskevat säännökset 2.1.4 Muita korvauksia
9 9 10 10 11 12 13 13 14 15 16 19 22 24 27 27 30 33 34 34 35 36 37 39 41 42 42 42 42 43 45 45 45 46 47 49
2.1.5 2.1.6
2.2 2.3
2.4 2.5
2.6 2.7 2.8 3.
Rajoitetusti verovelvolliset Verohallinnon kustannuskorvauspäätös 2.1.6.1 Matkustamiskustannusten korvaukset 2.1.6.2 Päiväraha 2.1.6.3 Ateriakorvaus 2.1.6.4 Rajanylitysraha 2.1.6.5 Majoittumiskorvaukset 2.1.7 Matka toissijaiselle työpaikalle 2.1.7.1 Majoittumiskorvaukset 2.1.7.2 Matkustamiskorvaukset 2.1.8 Matkalasku Valtiolliset tehtävät Ennakonpidätyksestä vapaat korvaukset 2.3.1 Välittömästi työstä johtuvat kustannukset 2.3.2 Työkorvaus ja kustannusten korvaukset Ennakonpidätyksen alaiset korvaukset Erityisten alojen matkakustannusten korvaukset 2.5.1 Sääntely 2.5.2 Oikeuskäytäntöä Yleishyödyllisten yhteisöjen erityissääntely Työnantajan omat kulut Vuosi-ilmoitukset
Kustannusten vähennysoikeus 3.1 Yleistä 3.1.1 Vähennysten perusteet ja määrät 3.1.2 Verohallinnon matkakuluvähennyspäätös 3.1.3 Verohallinnon yhtenäistämisohjeet 3.1.4 Liikkeen- ja ammatinharjoittajien lisävähennys 3.1.4.1 Verovapaita korvauksia vastaava vähennys 3.1.4.2 Auton käyttö 3.1.4.3 Päivärahaa vastaava vähennys 3.2 Työmatka 3.2.1 Matkustamiskustannukset 3.2.2 Majoittumiskustannukset 3.2.3 Lisääntyneet elantomenot 3.2.4 Erityiset alat 3.2.4.1 Ateriakorvausta vastaava vähennys 3.2.4.2 Lisääntyneet elantomenot muilla kuin päivittäisillä matkoilla 3.2.4.3 Matkustamiskulut 3.2.4.4 Majoittumiskulut
49 50 50 53 57 58 59 60 60 61 61 62 63 63 66 67 68 68 69 71 73 74 75 75 75 76 77 78 78 80 81 82 82 83 84 86 86 88 88 88
3.3 3.4
3.5
Matka toissijaiselle työpaikalle Asunnon ja työpaikan välinen matka 3.4.1 Päivittäiset matkat 3.4.2 Kimppakyydit 3.4.3 Viikonloppumatkat työkomennuksen kestäessä 3.4.4 Viikonloppumatkat varsinaiselta työpaikalta 3.4.5 Työasuntovähennys Muu tulonhankintaan liittyvä matka
89 90 90 93 93 94 96 97
4.
Laiminlyöntien seuraamukset 4.1 Ennakonpidätyksen toimittamatta jättäminen 4.2 Suorituksen ilmoittamatta jättäminen 4.2.1 Oma-aloitteisten verojen veroilmoitus 4.2.2 Vuosi-ilmoitus
99 99 101 101 102
5.
Tiivistelmä 5.1 Asunnon ja varsinaisen työpaikan välinen matka 5.1.1 Määritelmä 5.1.2 Kustannusten korvaukset 5.1.3 Kustannusten vähentäminen 5.2 Matka toissijaiselle työpaikalle 5.2.1 Määritelmä 5.2.2 Kustannusten korvaukset 5.2.3 Kustannusten vähentäminen 5.3 Työmatka 5.3.1 Määritelmä 5.3.2 Kustannusten korvaukset 5.3.3 Kustannusten vähentäminen 5.4 Erityisten alojen päivittäiset matkat 5.4.1 Määritelmä 5.4.2 Kustannusten korvaukset 5.4.3 Kustannusten vähentäminen 5.5 Taulukko korvauksista ja vähentämisestä 5.5.1 Verovapaat matkakustannusten korvaukset 5.5.2 Kustannusten vähentäminen
105 105 105 105 106 107 107 107 107 108 108 108 109 109 109 109 110 111 111 111
Liite: Työnantajan tai suorituksen maksajan vuosi-ilmoitus
112
Asiahakemisto
113