Kansainvälinen arvolisäverotus

SISÄLLYS

ESIPUHE 15 1

JOHDANTO 17

1.1

AIHEPIIRIN RAJAUS 18

1.2

KIRJAN RAKENNE 19

2

KANSAINVÄLISEN ARVONLISÄVEROTUKSEN LÄHTÖKOHDAT 22

2.1

ARVONLISÄVEROTUKSEN ALUEELLINEN SOVELTAMISALA 22

2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4

ARVONLISÄVEROKOHTELUN RATKAISEMINEN 25

2.3 2.3.1 2.3.2

ARVONLISÄVEROTUKSEN KIINTEÄ TOIMIPAIKKA 31

Luovutuksen sisältö 25 Myyntimaa ja luovutuksen verokohtelu 27 Verovelvollinen 29 Päättelyketju 31 Kiinteän toimipaikan muodostumisen lähtökohdat 32 Kiinteä toimipaikka Suomen arvonlisäverotuksessa 34

Sisällys

5

2.3.3 2.3.4

Palvelua vastaanottavan kiinteän toimipaikan määritelmä 37 Palvelun myyjän kiinteä toimipaikka ja sijoittautumisvaltion määrittäminen 42

2.4 2.4.1 2.4.2

KÄÄNNETTY VEROVELVOLLISUUS 46 Käännetty verovelvollisuus arvonlisäverodirektiivissä 46 Käännetty verovelvollisuus arvonlisäverolaissa 48

2.5 2.5.1 2.5.2

OSTAJAN ASEMAN MERKITYS 51

2.5.5

Arvonlisäverolain ja arvonlisäverodirektiivin säännökset 51 Ostajan arvonlisäverotunnisteen merkitys tavaran yhteisökaupassa 52 Ostajan asema tavaran myynnissä EU:n ulkopuolelle 57 Elinkeinonharjoittaja ostajana kansainvälisessä palvelukaupassa 59 Ostajan arvonlisäverotunnisteen merkitys palvelukaupassa 63

2.6

LIITTYMIS- JA JAKAMISPERIAATE ARVONLISÄVEROTUKSESSA 67

2.7

TOSIASIALLISEN KULUTUSPAIKAN ERITYISSÄÄNNÖS (USE & ENJOYMENT) 68

3

KANSAINVÄLISEN KAUPAN RAPORTOINTIVELVOLLISUUDET SUOMESSA 72

3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4

MYYNTIEN RAPORTOINTI KAUSIVEROILMOITUKSELLA 73

2.5.3 2.5.4

3.1.5

3.2 3.2.1 3.2.2

6

Yhteisömyynti 73 Vienti ja muu nollaverokannan alainen liiketoiminta 76 Kaukomyynti Suomesta toisiin EU-jäsenvaltioihin 77 Palvelun myynti elinkeinonharjoittajalle muihin EU-jäsenvaltioihin 78 Käännetyn verovelvollisuuden alaisen rakentamispalvelun myynti 79 OSTOJEN RAPORTOINTI KAUSIVEROILMOITUKSELLA 79 Tavaran yhteisöhankinta 79 Palvelun osto toisessa EU-jäsenvaltiossa sijaitsevalta myyjältä 80

Sisällys

3.2.3 3.2.4 3.2.5

Rakentamispalvelun osto toisesta EU-jäsenvaltiosta 81 Maahantuonti 82 Palvelun osto EU:n ulkopuoliselta myyjältä 83

3.3

ARVONLISÄVERON YHTEENVETOILMOITUS 84

3.4

INTRASTAT 85

3.5 3.5.1 3.5.2

ILMOITUSTEN ANTAMINEN 86

Määräajat 86 Laiminlyöntimaksut 88

3.6

RAPORTOINNIN SEURANTA 88

4

TAVARAN MYYNTI EU:N ALUEELLA 91

4.1 4.1.1 4.1.2

YHTEISÖMYYNTI SUOMESTA TOISEEN EU-JÄSENVALTIOON 91

4.1.3

Tavaran kuljetus ja siihen liittyvä näyttövaatimus 92 Ostajan elinkeinonharjoittaja-asema ja siihen liittyvät näyttövaatimukset 94 Yhteisömyynnin raportointi Suomessa 96

4.2

MYYNTI TOISEEN EU-JÄSENVALTIOON TAVARAAN KOHDISTUVAN TYÖSUORITUKSEN JÄLKEEN 98

4.2.1 4.2.2 4.2.3

Työsuoritus Suomessa 98 Työsuoritus kolmannessa EU-jäsenvaltiossa 101 Työsuoritusten vaikutus tavarakaupan alv-käsittelyyn EU-oikeuskäytännön mukaan 102

4.3

MYYNTI TOISESSA EU-JÄSENVALTIOSSA SIJAITSEVASTA VARASTOSTA 106

4.3.1

Myynti asiakkaan ylläpitämästä varastosta (ns. call off -varasto) 106 Myynti omasta myyntivarastosta ulkomailla 109 Myynti komissiovarastosta ulkomailla 114

4.3.2 4.3.3

4.4

TAVARAN OSTO JA EDELLEENMYYNTI TOISESSA EU-JÄSENVALTIOSSA 116

4.4.1 4.4.2 4.4.3

Ostolaskuun sisältyvän paikallisen veron käsittely 117 Suomalaisyhtiön verovelvollisuus tavaran sijaintivaltiossa 118 Liiketoimien raportointi Suomessa 119 Sisällys

7

5

KOLMIKANTAKAUPPA 121

5.1

KOLMIKANTAKAUPAN EDELLYTYKSET 121

5.2

SUOMALAINEN YHTIÖ ENSIMMÄISENÄ MYYJÄNÄ 126

5.3

SUOMALAINEN YHTIÖ TOISENA MYYJÄNÄ 127

5.4

SUOMALAINEN YHTIÖ TOISENA OSTAJANA 129

5.5

KOLMIKANTAKAUPPASÄÄNNÖSTEN SOVELTAMISEN HAASTEET 131

5.5.1

Toinen myyjä alv-rekisterissä kuljetuksen päättymisvaltiossa 131 Toinen myyjä alv-rekisterissä kuljetuksen alkamisvaltiossa 132 Kaksi osapuolta tavaroiden kuljetuksen päättymisvaltiossa 133 Tavaran kuljetuspalvelun yhdistäminen myyntiin 135 Kolmikantakaupan virheellisen soveltamisen mahdolliset seuraukset 136

5.5.2 5.5.3 5.5.4 5.5.5

6

KANSAINVÄLINEN KETJUKAUPPA 138

6.1

KETJUKAUPAN MÄÄRITTELY 138

6.2

KETJUKAUPPA YKSINKERTAISIMMILLAAN 141

6.3 6.3.1 6.3.2

OSAPUOLET KAHDESTA ERI EU-JÄSENVALTIOSTA 143

6.3.3 6.3.4

6.4 6.4.1 6.4.2 6.4.3

8

Ensimmäinen ja toinen myyjä suomalaisia yhtiöitä 143 Ostaja noutaa tavaran Suomesta (myynti EXW-ehdoin) 144 Tavaran myynti perille toimitettuna 146 Vaihtoehtoiset toimintamallit 147 6.3.4.1 Toimituslausekkeiden muuttaminen 147 6.3.4.2 Myyntiketjun lyhentäminen 148 OSAPUOLET KOLMESTA ERI EU-JÄSENVALTIOSTA 149 Kuljetus suomalaisen myyjän toimesta 150 Ostaja noutaa tavaran Suomesta (myynti EXW-ehdoin) 151 Vaihtoehtoiset toimintamallit 152 6.4.3.1 Toimituslausekkeiden muuttaminen 152 6.4.3.2 Myyntiketjun lyhentäminen 153

Sisällys

6.5 6.5.1 6.5.2 6.6 6.6.1 6.6.2 6.6.3

OSAPUOLET NELJÄSTÄ ERI EU-JÄSENVALTIOSTA 154

Ostaja noutaa tavaran Suomesta (myynti EXW-ehdoin) 154 Kuljetus suomalaisen myyjän toimesta 155 SUOMALAINEN YHTIÖ LASKUTUSKETJUN KESKELLÄ 155

Ostaja noutaa tavaran Suomen ulkopuolelta (myynti EXW-ehdoin) 156 Kuljetus ulkomaisen myyjän toimesta 157 Vaihtoehtoinen toimintamalli 157

6.7

TAVARAN KULJETUS YHDEN EU-JÄSENVALTION RAJOJEN SISÄLLÄ 158

6.8 6.8.1 6.8.2 6.8.3

SUOMEEN PÄÄTTYVÄ KETJUKAUPPA 159

6.9

KETJUKAUPPA JA MAAHANTUONTI SUOMESSA 161

6.10

KETJUKAUPPA JA VIENTI SUOMESTA 163

6.11

MAAHANTUONTI MUUSSA EU-JÄSENVALTIOSSA OSANA KETJUKAUPPAA 165

6.12

VIENTI MUUSSA EU-JÄSENVALTIOSSA OSANA KETJUKAUPPAA 167

7

SUOMALAISYHTIÖN TAVARA- JA PALVELUHANKINNAT ULKOMAILTA 169

7.1

ARVONLISÄVERON VÄHENNYSOIKEUDEN MERKITYS ULKOMAISISSA HANKINNOISSA 169

7.2

TAVARAN YHTEISÖHANKINTA TOISESTA EU-JÄSENVALTIOSTA SUOMEEN 172

7.3

TAVARAN MAAHANTUONTI EU:N ULKOPUOLELTA 176

7.4

SUOMESSA TAPAHTUVA PAIKALLINEN TAVARAOSTO ULKOMAISELTA MYYJÄLTÄ 179

7.4.1

Ulkomainen myyjä ei Suomen alv-rekisterissä 181

Suomalainen ostaja noutaa tavaran (myynti EXW-ehdoin) 160 Kuljetus ulkomaisen myyjän toimesta 160 Vaihtoehtoinen toimintamalli 161

Sisällys

9

7.4.2 7.4.3

7.5

KÄYTETYN TAVARAN HANKINTA TOISESTA EU-JÄSENVALTIOSTA (MARGINAALIVEROTUS) 185

7.6 7.6.1

PALVELUHANKINNAT 187 Pääsäännön mukaisen palvelun osto toisesta EU-jäsenvaltiosta 187 Tavaran valmistustyön osto toisesta EU-jäsenvaltiosta 191 Rakentamispalvelun osto toiseen EU-jäsenvaltioon sijoittautuneelta myyjältä 196 EU:n ulkopuolella suoritetun palvelun osto 202

7.6.2 7.6.3 7.6.4

7.7

TOISEEN EU-JÄSENVALTIOON SUUNTAUTUVAN MATKAN KULUT ARVONLISÄVEROTUKSESSA 205

7.7.1 7.7.2 7.7.3 7.7.4 7.7.5 7.7.6 7.7.7 7.7.8 7.7.9

Henkilökuljetuspalvelut 206 Kuljetusvälineessä myyty tavara 208 Ravintola- ja ateriapalvelut 209 Majoituspalvelut 209 Tilaisuuksien pääsymaksut 210 Messuosaston rakentamiseen ja vuokraukseen liittyvät kulut 211 Kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus 213 Paikalliset tavarahankinnat 214 Matkatoimistopalvelun hankinta 215

7.8

SUOMALAINEN YHTIÖ PALVELUN MYYJÄN ASEMASSA 216

8

KULUJEN EDELLEENVELOITUS 219

8.1 8.1.1 8.1.2

ERILAISET KULUT JA NIIDEN VELOITUKSET 219 Omissa nimissä tehdyt omat tuotantopanoshankinnat 219 Omissa nimissä tehdyt toiselle kuuluvat tuotantopanoshankinnat 220 Toisen puolesta maksetut kulut 221

8.1.3

10

Ulkomainen alv-rekisterissä ilmoituksenantovelvollisuuden vuoksi 181 Ulkomainen myyjä hakeutunut Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi 183

Sisällys

8.2

EDELLEENVELOITUSLASKUN SISÄLTÄMÄ LASKUTUSPALKKIO 221

8.3

SUOMESSA MUODOSTUNEIDEN KULUJEN EDELLEENVELOITUS 222

8.4

ULKOMAISTEN KULUJEN EDELLEENVELOITUS 224

9

ASENNUSTOIMITUSTEN ARVONLISÄVEROKYSYMYKSET 226

9.1

ARVONLISÄVEROKOHTELUN RATKAISEMISEN LÄHTÖKOHDAT 226

9.2

TAVARAN MYYNTI ASENNETTUNA TOISEEN EUJÄSENVALTIOON 228

9.2.1 9.2.2 9.2.3

Asennustoimituksen myyjän asema EU-jäsenvaltiossa 230 Luovutuksen sisältö – kiinteistöä vai irtaimistoa 233 Myynnin arvonlisäverokohtelu Suomen arvonlisäverolain mukaan 237 Myynnin arvonlisäverokohtelu kohdevaltiossa 242 Paikalliset tavarahankinnat kohdevaltiossa 245 Tavaran osto kolmannesta EU-jäsenvaltiosta kohdevaltioon 247 Asennuspalvelujen osto 249 9.2.7.1 Asennuspalvelut – irtaimeen esineeseen kohdistuva työsuoritus 249 9.2.7.2 Asennuspalvelut – kiinteistöön kohdistuvat palvelut 251 Yhteenveto arvonlisäverokohtelusta 253

9.2.4 9.2.5 9.2.6 9.2.7

9.2.8

9.3

TAVARAN MYYNTI ASENNETTUNA EU:N ULKOPUOLISEEN VALTIOON 255

9.3.1 9.3.2 9.3.3 9.3.4 9.3.5

Arvonlisäverokohtelun ratkaiseminen 256 Vienti Suomesta EU:n ulkopuoliseen kohdevaltioon 257 Tavara- ja palveluostojen arvonlisäverokohtelu Suomessa 261 Arvonlisäverokohtelu EU:n ulkopuolisessa kohdevaltiossa 264 Yhteenveto arvonlisäverokohtelusta 265

9.4

ASENNUSTOIMITUSTEN LASKUMERKINTÄVAATIMUKSET 266

Sisällys

11

10

VERKKOKAUPPA 270

10.1

SÄHKÖISEN KAUPANKÄYNNIN ERI MUODOT 271

10.2 TAVARAN MYYNTI KULUTTAJALLE EU-JÄSENVALTIOSSA 273 10.2.1 Kaukomyynti Suomeen 275 10.2.2 Kaukomyynti Suomesta 277 10.3

TAVARAN MYYNTI VERKKOKAUPAN VÄLITYKSELLÄ YRITYKSELLE EU-JÄSENVALTIOSSA 279

10.4

PALVELUN MYYNTI EU:N ARVONLISÄVEROALUEELLA 279

10.5

MYYNTI EU:N ULKOPUOLELLE 282

10.6

AHVENANMAAN ERITYISASEMA TAVAROIDEN VERKKOKAUPASSA 284

10.6.1 Postilähetykset Ahvenanmaan maakunnan ja Manner-Suomen välillä 287

10.7

VALMISTEVERON ALAISTEN TAVAROIDEN VERKKOKAUPPA 290

10.8

LASKUMERKINTÄVAATIMUKSET VERKKOKAUPASSA 291

11

SÄHKÖISTEN PALVELUIDEN KAUPPA 293

11.1

SOVELTAMISALAAN KUULUVAT PALVELUT JA NIIDEN MÄÄRITELMÄT 295

11.2

KAUPAN OSAPUOLTEN MÄÄRITTELY 299

11.3

YLEINEN OLETTAMA KULUTTAJAN SIJAINTIMAASTA 301

11.4 11.4.1 11.4.2 11.4.3 11.4.4

ERITYISET OLETTAMAT KULUTTAJAN SIJAINTIVALTIOSTA 305

Myynti kiinteän verkon välityksellä 307 Majoitustoiminnan yhteydessä myyty palvelu 308 Kuljetusvälineessä myyty palvelu 309 Salauksenpurkulaitteen/dekooderin avulla suoritettava palvelu 311 11.4.5 Fyysistä läsnäoloa edellyttävän palvelun myynti 313 11.4.6 Palvelun myynti junassa, ilma- tai vesialuksessa 316 11.4.7 Matkapuhelinverkon kautta toimitettava palvelu 318

12

Sisällys

11.5 OLETTAMIEN KUMOAMINEN 319 11.5.1 Palvelun myyjää koskevan olettaman kumoaminen 319 11.5.2 Kuluttajan sijaintivaltio -olettaman kumoaminen veroviranomaisten toimesta 322 11.5.3 Kuluttajan sijaintivaltio -olettaman kumoaminen myyjän toimesta 324 11.5.4 Erityisen olettaman kumoaminen 325 11.6

YHDEN VAI USEAMMAN PALVELUN LUOVUTTAMINEN 327

11.7

REKISTERÖITYMINEN JA VERONMAKSU TOISIIN EU-JÄSENVALTIOIHIN 329

12

LYHENTEET 331

13

KIRJALLISUUS JA LÄHTEET 332

14

LIITTEET 337

15

HAKULUETTELO 373

Sisällys

13

ESIPUHE

Kädessänne on uuden tyylinen käsikirja kansainvälisen arvonlisäverotuk­ sen haasteellisen maailman ymmärtämiseksi. Kirja koostuu lyhyestä teoriaosuudesta ja tosielämän esimerkeistä monipuolisine vivahteineen ja vaihtoehtoineen. Kirja poikkeaa perinteisistä kansainvälisen arvonlisäverotuksen teoksista ja kirjassa on tietoisesti rajattu tietyt osa-alueet ulkopuolelle.

Kirjan ovat kirjoittaneet KPMG Oy Ab:n arvonlisäveroasiantuntijat Sari Hakapää (luvut 2.6–2.7 sekä luvut 3 ja 8), Hanna Huhtala (luvut 2.1–2.5 ja luku 9), Andreas Johansson (luvut 5 ja 10), Matti Lindholm (luvut 4 ja 7) ja Joonas Paavolainen (luvut 6 ja 11).

Olemme seuranneet oikeuskäytäntöä, Verohallinnon ohjeita ja muita lähteitä vuoden 2015 elokuulle saakka. Kirjassa esitetyt kannanotot perustuvat kirjoitushetkellä voimassa oleviin tulkintoihin ja ohjeisiin sekä omiin näkemyksiimme.

Haluamme lämpimästi kiittää KPMG Oy Ab:n kollegoitamme hyvistä keskusteluista ja kannustuksesta. Erityisesti haluamme kiittää Mika Kalliota kirjan sisältöön liittyneistä arvokkaista kommenteista ja kehittämisideoista kirjoitusprosessin aikana sekä Eveliina Mustajärveä kirjassa esitettyjen kuvien laatimisesta. Kiitämme myös kustannustoimittaja

Esipuhe

15

Satu-Marja Mynttistä erinomaisesti sujuneesta yhteistyöstä aivan kirjan suunnitteluprosessin alkuaskelista alkaen teoksen valmistumiseen asti.

Lopuksi kiitämme vielä perheitämme kärsivällisyydestä ja ymmärryksestä kirjoitusprosessin eri vaiheissa.

Helsingissä, Vaasassa, Turussa ja Tampereella syyskuussa 2015 Tekijät

16

Esipuhe

1 JOHDANTO

Kansainvälisen arvonlisäverotuksen maailma on kiistatta yksi arvonlisäverotuksen haasteellisimmista osa-alueista. Pitkälle harmonisoitu arvonlisäverolainsäädäntö luo yhteisiä pelisääntöjä Euroopan unionin (EU) alueella toimiville osapuolille, mutta tästä huolimatta myös EU:n alueella toimittaessa kansainvälisen kaupan kysymykset ovat haastavia.

Kirjan tarkoituksena on tarjota käytännönläheinen lähestymistapa kansainvälisen kaupan kysymysten kanssa työskenteleville. Kirjassa on esitelty ensin kansainvälisen arvonlisäverotuksen perusterminologia, jonka jälkeen haasteellista kansainvälisen arvonlisäverotuksen kokonai­ suutta käsitellään viitteellisten esimerkkien avulla. Kirja poikkeaa lähestymistavaltaan aikaisemmin julkaistuista vastaavista teoksista, ja sen tarkoituksena on havainnollistaa kansainvälisen kaupan arvonlisäverokysymyksiä käytännön näkökulmasta.

Johdanto

17

1.1

Aihepiirin rajaus

Kirjassa esitetty näkökulma on suomalaisen yrityksen näkökulma, ja kirjan tarkoituksena on toimia käsikirjana kansainvälistä liiketoimintaa harjoittavien suomalaisyritysten ja -konsernien taloushallinnon parissa työskenteleville henkilöille. Kansainvälisen kaupan arvonlisäverosäännöksiä ei ole käyty teoksessa läpi pykäläkohtaisesti tai -järjestyksessä, vaan kirjassa tuodaan käytännönläheisin esimerkein esiin tyypillisimpiä kansainvälisen kaupan tilanteita, niihin liittyviä arvonlisäverosäännöksiä ja ongelmatilanteita. Valitusta lähestymistavasta johtuen läheskään kaikkea kansainvälisen kaupan arvonlisäverotukseen liittyviä aihepiirejä ei ole käsitelty, vaan tietyt kansainväliseen kauppaan liittyvät erikoisuudet ja aihepiirit on kirjoittajien oman harkinnan mukaan rajattu tämän teoksen ulkopuolelle.

Esimerkkien avulla tuodaan esiin niitä keskeisiä arvonlisäverotuksen näkökulmia ja seikkoja, jotka suomalaisen yrityksen on huomioitava kansainvälisessä kaupassa. Kirjassa on käsitelty kansainvälisen tavarakaupan perustilanteet ja ketjukaupan tilanteet. Kansainvälisen palvelukaupan osalta omina aihekokonaisuuksinaan on esiin nostettu myös sähköinen kauppa1 ja muu palvelujen verkkokauppa2. Palveluiden ostoihin ja myynteihin liittyviä kysymyksiä on käsitelty näiden esimerkkien yhteydessä.

Asennustoimituksiin liittyviä kysymyksiä on käsitelty omana asiakokonaisuutenaan, kuten myös kulujen edelleenveloitustilanteita.

Näkökulma on ennen kaikkea suomalaisen yrityksen näkökulma ja Suomen arvonlisäverolain mukainen näkökulma. Kirja antaa siten vas­ tauksen kysymykseen siitä, onko luovutuksesta suoritettava Suomen arvonlisäveroa ja kuinka arvonlisäveroraportointi Suomessa tapahtuu.

Teoksessa ei sitä vastoin oteta sitovasti kantaa mahdolliseen arvonlisä­ verokohteluun muissa liiketapahtumaan liittyvissä maissa, vaan pyrkimyksenä on nostaa esille ne keskeiset seikat, jotka suomalaisen yrityksen on erikseen ja tarpeen mukaan vielä selvitettävä muista asianosaisista maista.

1 Ns. online-palvelukauppa.

2 Ns. offline-palvelukauppa internetiä hyödyntäen.

18

Johdanto

1.2

Kirjan rakenne

Kirja rakentuu lyhyestä teoriaosuudesta ja useista esimerkkitapauksista, joiden avulla on käsitelty tyypillisimpiä kansainvälisen kaupan tilanteita.

Kirjan toisessa luvussa on teoriaosuutena ja eräänlaisena johdantona käyty läpi kansainvälisen arvonlisäverotuksen lähtökohtia ja arvonlisäverokohtelun ratkaisemiseen liittyviä kysymyksiä. Toisessa luvussa on esitelty lisäksi kansainvälisen kaupan keskeisiä määritelmiä, kuten käännetyn verovelvollisuuden ja kiinteän toimipaikan määritelmä. Myös ostajan aseman merkitystä sekä tavara- että palvelukaupassa on käsitelty toisessa luvussa. Edellä mainittujen lisäksi toinen luku sisältää lyhyen esittelyn arvonlisäverotuksessa sovellettavasta liittymis – ja jakamisperiaatteesta sekä niin sanotusta tosiasiallisen kulutuspaikan säännöksestä. Suomen arvonlisäveron raportointiin liittyviä kysymyksiä on käsitelty kootusti kirjan kolmannessa luvussa.

Kirjan neljännessä luvussa on käyty esimerkein läpi erilaisia suoma­ laisyrityksen yritysasiakkailleen suorittamia tavaramyyntejä muihin EU-jäsenvaltioihin. Näistä keskeisin on tavaroiden yhteisömyynti ja sen määrittäminen. Asiakkaat saattavat vaatia tavaroiden toimitukseen liittyen erilaisia varastointijärjestelyjä, tai vaihtoehtoisesti suomalaisyritys itse tavaroiden myyjänä voi katsoa aiheelliseksi varaston perustamisen toiseen EU-jäsenvaltioon. Esimerkeissä tuodaan esiin tyypillisiä tavaroiden myyntiin liittyviä varastointijärjestelyjä ja niiden arvonlisäverovaikutuksia. Luvussa käsitellään lisäksi myytävään tavaraan kohdistuvien, ulkopuoliselta palveluntarjoajalta tilattavien työsuoritusten vaikutuksia tavarakaupan verokäsittelyihin.

Kirjan viidennessä ja kuudennessa luvussa käsitellään laaja-alaisesti tavaroiden kolmikantakauppaan ja ketjukauppaan liittyviä kysymyksiä.

Viidennessä luvussa kuvataan kolmikantakauppasäännöksen soveltamis­ edellytykset. Lisäksi esitellään esimerkein kolmikantakaupan arvonlisäverokysymyksiä suomalaisen yrityksen ja kolmikantakaupan kaikkien kolmen osapuolen näkökulmasta. Luvun loppuosassa käydään läpi erilaisia haasteellisia tilanteita, joita kolmikantakaupan säännökset voivat käytännössä aiheuttaa.

Johdanto

19

Kuudennessa luvussa käsitellään erilaisia kansainvälisen ketjukaupan tilanteita ja niiden mukanaan tuomia haasteita arvonlisäverotuksessa.

Luku sisältää käytännön esimerkkejä toimitusketjuista ja myyntien arvonlisäverotuksesta sekä käsittelee tarkemmin kansainvälisen ketjukaupan mukanaan tuomia haasteita suomalaisen yhtiön näkökulmasta.

Luvussa esitetään myös käytännön ratkaisuja ketjukaupan ongelmien ratkaisemiseksi.

Kirjan seitsemännessä luvussa käsitellään erilaisia ulkomaisia tavaraja palveluhankintoja suomalaisen yrityksen näkökulmasta. Luku esittelee muun muassa yritysten välisen EU-tavarakaupan perustilanteen eli yhteisö­hankinnan sekä EU-alueella yritysten välillä tapahtuvan palvelu­ kaupan pääsäännön ja sen vaikutukset suomalaisen ostajan näkökulmasta.

Lisäksi on esitetty muun muassa EU:n ulkopuolelta hankittavien tavaroiden ja palvelujen ostoon liittyvät verokäsittelyt ja raportoinnit. Suomalaisen esimerkkiyrityksen suorittamien tavara- ja palveluhankintojen alv-raportointiin lisähaastetta tuo se, että esimerkkiyrityksellä on todettu olevan verollisen liiketoiminnan lisäksi myös verotonta ja arvonlisäveron vähennykseen oikeuttamatonta toimintaa.

Koska kulujen edelleenveloitus on yksi käytännössä usein esiintyvistä kysymyksistä, käsitellään kirjan kahdeksannessa luvussa kulujen edelleenveloitusta kansainvälisen arvonlisäverotuksen näkökulmasta.

Kahdeksannen luvun tarkoituksena on tuoda esiin lukijalle kulujen edelleenveloittamisen erilaiset tilanteet ja niiden arvonlisäverotukselliset vaikutukset. Veroriskin muodostuminen on ajankohtainen tosiasia, jos kulujen edelleenveloituksen säännökset eivät ole tiedossa ja niitä ei noudateta.

Luvussa yhdeksän käydään läpi keskeisiä asennustoimituksiin liittyviä tavara- ja palveluostojen sekä myynnin arvonlisäverokysymyksiä. Asennustoimitusten arvonlisäverokysymykset poikkeavat sen mukaan, onko asennustoimituksen kohdevaltio EU-jäsenvaltio vai EU:n ulkopuolinen valtio. Tämän vuoksi luvussa yhdeksän on kaksi esimerkkitapausta, joissa toisen kohdevaltio on EU-jäsenvaltio ja toisen EU:n ulkopuolinen valtio.

Kirjan kymmenes luku käsittelee (ns. offline-muodossa tapahtuvan) verkkokaupan arvonlisäverokysymyksiä. Luku sisältää muun muassa

20

Johdanto

Suomeen ja Suomesta tapahtuvan kaukomyynnin keskeisiä kysymyksiä.

Myös palveluja voidaan myydä offline-muodossa ja luvussa onkin esitelty palvelujen arvonlisäverokysymyksiä muutamien esimerkkien valossa.

Verkkokaupasta ostetaan tavaroita ja palveluja paitsi yksityishenkilöiden toimesta myös yritysten toimesta. Näin ollen myös muutama sana on mainittu yritysten välisestä offline-muodossa tapahtuvasta verkkokaupasta. Ahvenanmaan maakunnan erityisasema ja sen vaikutukset arvonlisäverotukseen on käsitelty tässä luvussa.

Sähköisten palvelujen (ns. online-palvelukauppa) kuluttajakauppaa koskevat arvonlisäverosäännökset muuttuivat merkittävällä tavalla koko EU:n alueella 1.1.2015 alkaen. Kirjan yhdestoista luku käsitteleekin kuluttajille suuntautuvan sähköisen palvelukaupan arvonlisäverotuksen uusia säännöksiä käytännön esimerkein. Lisäksi luvussa käydään läpi rekisteröityminen ja veronmaksu toisiin EU-jäsenvaltioihin arvonlisäverotuksen erityisjärjestelmän avulla.

Johdanto

21