Fonds de dotation - Une nouvelle source de financement

Fonds de dotation

Fonds de dotation

Une nouvelle source de financement

Une nouvelle source de financement

Dans un contexte d'assèchement des fonds publics et de nécessaire diversification des sources de revenus, les fonds de dotation sont une réponse à la recherche de financements pour toute association qui souhaite pérenniser et développer ses actions. Détaillant les avantages et contraintes de ces structures, ce guide donne à tous les responsables associatifs les clés pour juger de l'opportunité ou non de lancer un tel outil de collecte de fonds. Ce guide, clair et pratique, présente l'ensemble des éléments nécessaires à la création et à la gestion du fonds de dotation : le régime juridique, le fonctionnement, les ressources et les moyens, les contrôles.

Par Malik Tine

Malik Tine est avant tout un militant associatif qui a contribué à apporter ses connaissances au service des associations et des fondations. Son parcours professionnel au sein de cabinets d'expertise comptable et de commissariat aux comptes ont fait de lui un acteur essentiel. Il est actuellement directeur du département Associations du cabinet Alliance Expert Paris. Fin connaisseur de ce secteur fragile et sensible, il accompagne les structures pour trouver les solutions et les financements adaptés à leur situation. Il est intervenu dans des cycles universitaires pour des masters mais également auprès de collectivités territoriales pour des cycles de formation pour leurs agents.

Territorial - CS 70215 - 38501 VOIRON Cedex Tél. : 04 76 65 87 17 [Dessin Une : Cambon] ISSN : 1631-3283 – ISBN : 978-2-8186-1620-8 www.ame1901.fr

Fonds de dotation

L’auteur

Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

Malik TINE La précédente édition a été rédigée par Malik Tine, Alexis Becquart et Coralie Traimond

Janvier 2020

Vous souhaitez être informé de la prochaine actualisation de cet ouvrage ?

C’est simple !

Il vous suffit d’envoyer un mail nous le demandant à : jessica.ott@territorial.fr Au moment de la sortie de la nouvelle édition de l’ouvrage, nous vous ferons une offre commerciale préférentielle.

Avertissement de l’éditeur : La lecture de cet ouvrage ne peut en aucun cas dispenser le lecteur de recourir à un professionnel du droit.

Il est interdit de reproduire intégralement ou partiellement la présente publication sans autorisation du Centre Français d’exploitation du droit de Copie.

CFC 20, rue des Grands-Augustins 75006 Paris.

Tél. : 01 44 07 47 70

© Territorial CS 70215 - 38501 Voiron Cedex - Tél. : 04 76 65 87 17 www.associationmodeemploi.fr/ Collection Les Guides pratiques d’Associations mode d’emploi GPA 22 – Prix : 24.5 € ISBN : 978-2-8186-1620-8 ISBN version numérique : 978-2-8186-1621-5 Imprimé par Reprotechnic, à Bourgoin-Jallieu (38) - Février 2020 Dépôt légal à parution

Sommaire Introduction............................................................................................ 9 Partie 1

Préambule.................................................................................. 11 Chapitre I

Historique de la création du fonds de dotation : un outil en provenance des États-Unis.................... 13 Chapitre II

Le fonds de dotation, une véritable opportunité offerte aux mécènes et aux associations et fondations existantes........................................................ 15 Partie 2

Régime juridique du fonds de dotation................................................. 17 Chapitre I

Déclaration et formalités pour la constitution d’un fonds de dotation....... 21 Chapitre II

Qui peut créer un fonds de dotation ?...................... 24 Chapitre III

Un fonds de dotation, pour faire quoi ?................... 26 Chapitre IV

Comment dénommer le fonds de dotation ?...... 28 Chapitre V

Caractéristiques juridiques du fonds de dotation................................................................. 29 A - La durée......................................................................................... 29 B - La capacité juridique du fonds........................................... 30 Sommaire

3

C - La dotation en capital............................................................. 31 D - Contenu des statuts du fonds de dotation.................. 34 E - Déclaration des modifications statutaires................... 35 Chapitre VI

Le fonctionnement du fonds de dotation............... 36 A - Définition de la gouvernance.............................................. 36 B - Conseil d’administration....................................................... 36 C - Président........................................................................................ 39 D - Désignation facultative d’un bureau.............................. 39 E - Comité consultatif..................................................................... 40 Chapitre VII

Les ressources et moyens du fonds de dotation................................................................. 41 A - Ressources autorisées........................................................... 41 B - Dons manuels et appel à la générosité publique...... 41 C - Les donations et legs.............................................................. 43 D - Les subventions publiques................................................... 44 E - Les placements financiers autorisés............................... 44 F - Le personnel................................................................................. 47 Chapitre VIII

Les contrôles du fonds de dotation............................. 48 A - Des contrôles limités.............................................................. 48 B - Dysfonctionnements graves................................................ 49 Chapitre IX

La dissolution du fonds de dotation........................... 51 A - La dissolution d’un fonds constitué pour une durée déterminée................................................. 51 B - La dissolution d’un fonds constitué pour une durée indéterminée............................................. 52 C - La dissolution judiciaire......................................................... 53

4

Sommaire

Partie 3

Régime fiscal du fonds de dotation................................................... 55 Chapitre I

Éligibilité de l’activité principale du fonds de dotation au régime de mécénat.............................. 59 A - Première hypothèse : le fonds de dotation réalise une activité d’intérêt général............................. 59 B – Deuxième hypothèse : le fonds de dotation collecte des sommes pour les redistribuer à d’autres organismes, tel son fondateur.................... 68 C – Troisième hypothèse : réalisation des deux activités............................................ 72 D - Sanctions en cas de non-respect des règles sur le mécénat............................................................................ 72 E - Avantages fiscaux dont bénéficient les donateurs soutenant un fonds de dotation........................................ 73 F - Régime fiscal du don au sein du fonds de dotation... 75 G - Taxe sur les salaires et taxe d’habitation...................... 75 Chapitre II

Régime fiscal des revenus patrimoniaux du fonds de dotation........................................................................ 78 A - Définition des revenus patrimoniaux............................. 78 B - 1re hypothèse : la dotation en capital du fonds de dotation n’est pas consomptible............................... 79 C - 2e hypothèse : la dotation en capital du fonds de dotation est consomptible............................................ 79 Chapitre III

La réalisation de six manifestations exceptionnelles de soutien par an............................... 82

Sommaire

5

Chapitre IV

La réalisation d’une activité lucrative accessoire par un fonds de dotation.......................... 84 A - La franchise spécifique de 63 059 euros (au 1er janvier 2019) applicable aux activités lucratives accessoires.............................. 85 B - La franchise en base de TVA............................................... 86

Partie 4

Obligations comptables...................................... 87 Chapitre I

Les règles comptables............................................................. 89 Chapitre II

Règles comptables particulières applicables aux fondations et fonds de dotation.......................... 90 A - Le règlement comptable 99-01............................................ 90 B - Règles d’évaluation.................................................................. 91 Chapitre III

Comptes annuels.......................................................................... 92 A - La dotation en capital............................................................. 92 B - Ressources autorisées........................................................... 94 C - Personnel....................................................................................... 98 D - L’annexe......................................................................................... 98 Chapitre IV

Nomination et rôle du commissaire aux comptes.................................................................................... 101 A - Nomination du commissaire aux comptes................. 101 B - Rôle du commissaire aux comptes................................. 101 C - Obligations du commissaire aux comptes................. 103

6

Sommaire

Chapitre V

Faits de nature à compromettre la continuité de l’activité.................................................... 104 A - Définition de la procédure d’alerte................................ 104 B - Schéma de la procédure d’alerte..................................... 106 Chapitre VI

Révélation des faits délictueux.................................... 107 A - Obligation de révélation des faits délictueux.......... 107 B - Délits à révéler.......................................................................... 107

Conclusion............................................................................................ 109 Annexes.................................................................................................. 111 Annexe I

Liste des comptes de fonds propres........................ 113 Annexe II

Compte d’emploi annuel des ressources collectées auprès du public.............................................. 115 Annexe III

Comptabilisation des dons, legs et donations dans les fondations.................... 116

Sommaire

7

Introduction Dans un contexte d’assèchement des fonds publics, il est opportun de relancer l’idée que les fonds de dotation peuvent être une réponse à la recherche de financements pour le développement des actions associatives.

Actualisé, ce guide donne les clés pour juger de l’opportunité ou non de créer un fonds de dotation et répond aux interrogations des responsables associatifs.

Parmi les mises à jour, on note que le législateur a voulu consolider la loi de modernisation de l’économie du 4 août 2008 en apportant une réponse concrète qui permet de stabiliser les fonds propres. Ainsi l’article 85 de la loi n° 2014-856 du 31 juillet 2014 relative à l’économie sociale et solidaire instaure pour la première fois une dotation initiale pour la constitution des fonds de dotation. Le décret n° 2015-49 du 22 janvier 2015 prévoit un seuil minimal de 15 000 € et maximal de 30 000 €.

Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

9

Partie 1

PrĂŠambule

Chapitre I

Historique de la création du fonds de dotation : un outil en provenance des États-Unis Créé par la loi du 4 août 2008, le fonds de dotation constitue une alternative très intéressante aux organismes à but non lucratif existants (association, fondation d’entreprise, fondation sous égide, fondation reconnue d’utilité publique…). Il permet en effet de développer des financements privés au profit d’activités d’intérêt général, grâce à des avantages juridiques et/ou fiscaux.

La structure juridique du fonds de dotation est inspirée des « endowment funds » américains (traduction littérale de fonds de dotation) régis par une loi de 2006 venant abroger le « Uniform Management of Institutional Funds Act » (UMIFA) de 1972.

Un « endowment fund » est un fonds géré par une organisation caritative pour lequel le donateur a imposé une restriction qui interdit d’utiliser à court terme tout ou partie du fonds conformément à ses statuts. Le donateur peut ainsi donner des instructions précises quant à la gestion du bien qu’il donne. On parle alors de « donor-restricted endowment funds ».

Il s’agit là du véritable « endowment fund ».

Cependant, une organisation caritative peut aussi créer une dotation par un appel aux dons ou la création d’un fonds de dotation, selon les termes d’une décision de son conseil d’administration. On parle alors de « board-restricted endowment funds ».

Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

13

La différence entre les deux se situe dans l’éventuelle modification de l’objet du fonds : cette modification est impossible dans le premier cas sauf consentement exprès écrit du donateur ou devant un juge ; elle est possible dans le second cas par simple résolution du conseil d’administration du fonds.

C’est un véritable engouement que les fonds de dotation américains ont créé auprès de la population, parfois dans le simple espoir d’une part d’immortalité par l’inscription de son nom sur un bâtiment ou une partie d’un bâtiment. De manière générale, il existe aux États-Unis une véritable culture du mécénat et de la philanthropie.

Adapté au contexte juridique français, le « fonds de dotation à la française » a été récemment créé par la loi de modernisation de l’économie dite « LME » du 4 août 2008. Il constitue probablement l’outil idéal de développement et de financement d’une activité d’intérêt général.

Le décret n° 2015-49 du 22 janvier 2015 prévoit à sa création la constitution d’une dotation initiale afin d’affirmer l’engagement des fondateurs.

14

Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

Chapitre II

Le fonds de dotation, une véritable opportunité offerte aux mécènes et aux associations et fondations existantes Le fonds de dotation a été conçu comme une structure idéale de mécénat et donc de collecte de fonds pour financer, voire réaliser lui-même, des activités d’intérêt général.

Les principaux avantages du fonds de dotation qui seront développés dans le présent guide sont : - la possibilité de comprendre un seul membre. Il peut donc être constitué par une association ou un établissement public pour développer ou diversifier ses sources de financement ; - l’éligibilité du fonds de dotation au mécénat et ce même s’il a pour objet unique de collecter des sommes pour financer des activités d’intérêt général réalisées par exemple par son membre fondateur ; - sa capacité à recevoir des donations (notamment immobilières) et des legs en franchise de droits d’enregistrement et d’obligation déclarative (pas d’application de l’article 910 du Code civil1) ; 1 Article 910 du Code civil : « Les dispositions entre vifs ou par testament, au profit des établissements de santé, des établissements sociaux et médico-sociaux, des pauvres d’une commune, ou d’établissements d’utilité publique, n’auront leur effet qu’autant qu’elles seront autorisées par un décret.

Toutefois, les dispositions entre vifs ou par testament, au profit des fondations, des congrégations et des associations ayant la capacité à recevoir des libéralités, à l’exception des associations ou fondations dont les activités ou celles de leurs dirigeants sont visées à l’article 1er de la loi du 12 juin 2001 tendant à renforcer la prévention et la répression des mouvements sectaires portant atteinte aux droits de l’homme et aux libertés fondamentales, sont acceptées librement par celles-ci, sauf opposition motivée par l’inaptitude de l’organisme légataire ou donataire à utiliser la libéralité conformément à son objet statutaire. L’opposition est formée par l’autorité administrative à laquelle la libéralité est déclarée, dans des conditions fixées par décret en Conseil d’État. L’opposition prive d’effet cette acceptation. » Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

15

- la possibilité, sur autorisation (simple formalité), de faire appel à la générosité du public ; - la possibilité pour son(ses) fondateur(s) de le contrôler et de mettre en place une gouvernance adaptée (contraintes très limitées) ; -u n régime fiscal de faveur.

Face à l’ensemble de ces avantages, trois contraintes peuvent être relevées : - le fait que le fonds de dotation ne puisse pas prendre la dénomination « Fondation ». Il nous semble néanmoins que cet inconvénient est relatif et sera d’une durée limitée (le temps que les fonds de dotation puissent s’inscrire pleinement comme des acteurs sécurisés du mécénat) ; - un fonds de dotation ne peut pas sans autorisation percevoir des financements publics ; - ses obligations déclaratives importantes auprès de la préfecture et la désignation d’un commissaire aux comptes dès 10 000 euros de recettes. Ces contraintes sont en réalité une garantie afin que certaines personnes mal intentionnées ne puissent pas créer un fonds de dotation pour détourner des fonds de la générosité du public et ainsi discréditer l’ensemble des fonds de dotation.

Tous ces avantages et toutes ces contraintes sont développés dans le présent guide.

16

Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

Partie 2

RĂŠgime juridique du fonds de dotation

La loi de modernisation de l’économie dite « LME » du 4 août 2008 qui a introduit le fonds de dotation dans la réglementation française le définit de la façon suivante : Article 140-alinéa I de la loi n° 2008-776 du 4 août 2008 « Le fonds de dotation est une personne morale de droit privé à but non lucratif qui reçoit et gère, en les capitalisant, des biens et droits de toute nature qui lui sont apportés à titre gratuit et irrévocable et utilise les revenus de la capitalisation en vue de la réalisation d’une œuvre ou d’une mission d’intérêt général ou les redistribue pour assister une personne morale à but non lucratif dans l’accomplissement de ses œuvres et de ses missions d’intérêt général. »

Le fonds de dotation est donc un organisme à but non lucratif qui a pour objet de développer une activité d’intérêt général et/ou de collecter des fonds pour financer l’activité d’intérêt général réalisée par un autre organisme à but non lucratif, telle une association ou une fondation.

Il constitue une alternative très intéressante à la constitution d’autres organismes à but non lucratif que ceux déjà existants (association, fondation, fondation d’entreprise…).

Fonds de dotation : une nouvelle source de financement

19