九版序
我國自開始推動企業採用國際會計準則編製財務報告迄今，已十載有餘，期間
除因應準則適用版本不斷更迭，而需即時更新最新規範外，尚需配合法令，不時修 正報表格式及會計項目等繁瑣之規定。然對學習者而言，會計處理原則之掌握實重 於背誦冗長的科目名稱及複雜的準則條文。為達本書易教易學易懂難忘之一貫精
神，本書於解析過程中，除致力於將準則難澀的文字轉化為易於了解的日常用語外， 並以精簡的會計科目及條理分明的敘述來傳達準則的精髓，以回歸學習之本質。
我國公開發行公司分階段採用國際財務報導準則後， 非公開發行公司自 2016
年開始應以「企業會計準則」為編製財務報表之依據。為使學生所學與現行實務不 致有太大落差，本書乃將我國企業會計準則與 IFRS 之不同規定及實務上慣用之作
法，於課文中以「EAS 大不同」及「TIFRS 資訊觀測站」作補充說明，俾專業知能
更臻完備。
金管會為縮小我國採用版本與國際間版本之差異，自 2017 年起採逐號公報認可
制，本版遂配合教學、考試及實務上使用之需，全面將最新版 IFRSs 之規定融入課
文之中，尤其投資(IFRS9) 、收入認列(IFRS15) 及租賃(IFRS16) 等相關章節更全面依
據新修訂之國際財務報導準則改寫，免去教師、研修者及業界人士另作版本比較學 習應用之辛勞。
本版在教學及研習架構上，仍保留一貫之主軸脈絡，將所有公報之重大內容，分 別按教師及學生 向熟習，且已證明最利循序漸進之章節順序，重新整合。作者認為， 如此處理才能讓讀者以最便捷有效之學習途徑，達成對新公報內容之全盤理解。
作者在此欲特別感謝臺灣大學會計學系劉嘉雯教授，劉教授於本書改版期間不吝 與作者就國際財務報導準則規範不清之處進行諸多討論，作者銘記在心。此外，証業 出版編輯團隊的緊密合作，以及義工團隊的試讀與習題驗算，均為本版得以迅速付梓 以饗讀者的最大助力。本書雖成，難免仍有疏漏之處，尚祈各界先進不吝指正。
2023 年 8 月
2 《
中級會計學理論與應用 第九版 》
作者謹識
作者簡歷
林蕙真
台灣大學商學系會計組畢業（1976 年）
會計師高考及格（1976 年）
斐陶斐榮譽學會會員（1976 年迄今）
台灣大學商學系助教（1977 年至 1978 年）
美國賓州大學 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1980 年）
美國賓州大學 Wharton 學院會計碩士（1980 年）
交通大學管理科學系講師（1980 年至 1982 年）
輔仁大學會計系講師、副教授（1982 年至 1984 年）
台灣大學會計學系講師（1984 年至 1993 年）
台灣大學會計學系副教授（1993 年至 2009 年退休）
台灣大學會計學系兼任副教授（2009 年至 2019 年）
現職：財團法人台灣會計教育基金會執行長（2012 年迄今）
E - MAIL 帳號：hweyjane@ntu.edu.tw
3
《 作者簡歷 》
本版各章之主要變動
依最新國際會計準則、國際財務報導準則相關規定解析並修改相關用語。
增加「EAS 大不同」，就國內企業會計準則公報與國際會計準則差異部分予 以說明。
增加「TIFRS 觀測站」，就我國公開發行公司所依據之現行法令與國際會計 準則差異部分予以說明。
各章之架構、圖、表及釋例普遍均有小幅修改，此處不予一一列示。
第一章 財務會計之環境及會計理論之發展
配合財務報導之觀念架構之修訂，修改衡量財務狀況要素及相關認列條件之說明。
第二章 利息：現值與終值
．修改文字及圖例表達方式。
第三章 現金與應收款項
修改用途受限之現金之相關文字敘述。
．修改應收帳款移轉視為出售及其相關釋例之文字敘述。
．補充說明應收帳款出售因修改持續參與而產生保證負債，其後續之相關處理。
第四章 存貨
．修改製造業存貨流程與記錄之圖示。
．依據 IFRS15 規定，修改高退貨率銷貨之認列原則。
第五章 不動產、廠房及設備
．配合 IAS16 修訂，修改直接可歸屬成本中關於測試結果產出樣品之處理說明。
．依據 IAS23 規定，增列符合要件之資產已達使用或出售狀態時，專案借款之處理方式。
增列[給讀者]，說明會計估計變動與估計值變動之差異。
第六章 其他固定資產及特殊評價基礎
．修改文字及圖例表達方式。
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《 中級會計學理論與應用 第九版 》
第七章 無形資產 ．修改文字及圖例表達方式。
第八章 流動負債及或有事項
．配合財務報導之觀念架構之修訂，修改負債存在之三項條件之文字說明。
．增列產品保證負債及產品保證費用之報表表達說明。
第九章 長期負債
修改附錄中關於修改債務條件時，新舊合約條款不具重大差異之會計處理說明及相關釋例 與解析。
第十章 股東權益
．修改文字及圖例表達方式。
第十一章 潛在普通股與每股盈餘
．增列複雜資本結構下，判斷稀釋性控制數之文字敘述。
．將原 11.2 及附錄(二)關於股份基礎酬勞計畫會計處理結合，重新編排 11.2 節之架構。
．增列附錄(二)說明績效型股份基礎酬勞計畫之會計處理及相關釋例解析。
第十二章 投資
．增加權益證券無活絡市場公開報價時之 EAS 大不同說明。
．增加透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資於期末評價時，採設評價調整帳戶之貼心 叮嚀說明，並於相關釋例解析增列設評價調整之報表表達。
．配合企業會計準則第十五號修改，刪除原列處分透過其他綜合損益按公允價值衡量時之 EAS 大不同。
．增列[給讀者]，說明攤銷後成本、帳面金額及總帳面金額三名詞間之關係。
．增列採權益法之長期股權投資價值減損迴轉之說明，並修改相關釋例及解析。
．配合企業會計準則第十五號修改，刪除原列於證券投資重分類之 EAS 大不同。
第十三章 收入之認列
．釋例十二增列工程合約之每年實際發生成本與未來活動無關時之相關會計處理。
．修改釋例十四關於成本回收法下預期工程有損失之解析。
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《 本版各章之主要變動 》
第十四章 租賃會計處理
．修改出租人融資租賃種類之解析及出租人直接融資租賃、銷售型租賃之會計處理說明。
．增列釋例說明舊品租賃之會計處理，並修改銷售型租賃之相關釋例及解析。
第十五章 所得稅會計處理
．修改文字及圖例表達方式。
第十六章 退休金會計處理
．修改清償損益之相關文字敘述。
第十七章
會計變動與錯誤更正
．依據 IAS8 增列會計政策之選擇及適用之相關敘述。
．依據 IAS8 增列會計估計值及其評價技術之說明。
．增列[給讀者]，說明會計估計變動與估計值變動之差異。
第十八章 損益表、綜合損益表與權益變動表
．修改文字及圖例表達方式。
第十九章 資產負債表與其他應揭露之資訊
配合 IAS1 之修訂，修改財務報表附註關於重大會計政策揭露之敘述。
第二十章 現金流量表
．修改文字及圖例表達方式。
6 《
》
中級會計學理論與應用 第九版
《 本書特點 》
本書特點
本書力求易教易學，易懂難忘，完整包括中級會計學之內容，但跳脫一般中會教科書之
講授順序，先於第一章將各主要財務報表間之關係及重要項目簡要圖示；於第二章至第十七
章深入探討每一重要項目與議題後，再以最後三章將全書所論統整為四個主要財務報表並介 紹財務報表分析。全書具備下列優點：
將國際財務報導準則完全融入課文或其後附錄中，使各主題之學習能夠一貫而完整。
課文中增加「TIFRS 資訊觀測站」，就國內法令與國際財務報導準則差異部分加以說明。
課文中增加「EAS 大不同」，就國內企業會計準則與國際財務報導準則差異部分予以說明。
說理清晰簡明，力屏繁雜，使教學雙方均能專注於各章學習重點。
各章節架構層次分明，使易於掌握整體觀念。
課文中關鍵字句及主要觀念均以特殊字體顯示，提醒注意，並方便熟記。
大量採用圖說表解，以加強釐清觀念，俾利於理解記憶，部分實務必用之作業規範，擇 其精華列於附錄，以供課外學習之需。
各章主要觀念除課文解析外，必詳加舉例，並提示應注意而易忽略之細微緊要訣竅，使 初學者易於突破學習瓶頸，享受學習樂趣。
為維持課文敘事說理之連貫性，所有釋例及其解說均以格線區隔。
課文中增加「給讀者」，提供與主題相關之註解說明及應留意之觀念與細節，以增加學 習功效。
增加「頭腦體操」，將課文中重要觀念引申出更具挑戰性之議題，帶動讀者活絡思考， 除增加知識廣度外，亦增加思考深度。
各章之後均附「本章摘要」，摘錄該章重點及重要會計處理，並附重要術語之「漢英對 照」，方便讀者與英文書對照閱讀。
各重要觀念均有配套之選擇題及計算題，符合國內考試之最新題型。
本書係包含習題解答在內二合一之學習利器，習題解答提供解題示範，詳細剖析解題要 領及步驟，使初學者能建立正確有效之思維習性，培養解題實力。
本書習題解答已數位化，並置於網站以供讀者下載，請至証業出版網站之會審叢書專區， 點選「中級會計學 理論與應用第九版」，下載相關章節解答以供參考。
本書另有教師手冊作為輔助教學之用，教師手冊內含豐富題庫，可作為考試出題之參考。 另有講義及投影片等輔助教材，有助於提昇教學效果。
本公司專屬之會計教學網站，網址為 http://careerjust.com.tw，提供多
項支援學習管
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道，有助於提昇學生之學習成效。
《 中級會計學理論與應用 第九版 》
二版序
自從推動「易教易學、易懂難忘」的教學理念，並全新撰述符合理念的系列叢
書迄今，普受各界之肯定，且各方先進賢達亦不吝提供寶貴之卓見。本次改版深信 必能不負眾望，為提升中會教學成效，有所貢獻。
中會內容日增，相關公報常變，要避免又多又難又過時的窘境，若無陣容日益
堅強的撰述編輯以及義工團隊的同心協力，以及各校負責教授中會之先進提供改進 意見及溫暖鼓勵，實無法呈現日新又新的優質教材。有緣成為此書之讀者，必能體 會作者感恩之心情，若能因而增長學習意願，實屬功德無量。
本書在質量兩方面的用心取裁，均以達成教學效能為最高依歸，在減輕初學者 之時間及經費負擔之同時，使取精用宏之理念充份實現，這也是幸老師一再叮囑之 事，敬請大家持續給予鼓勵與鞭策。 作者謹識
2006 年 8 月
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《 版序 》
一版序
中會一直讓人覺得「又多又難」。老師全力趕進度，還是教不完，學生舊的還
沒學好，新的又來，總是跟不上，就這樣在匆促之中揮別中會，留下「很多地方沒 時間好好弄懂」的遺憾。從「易教易學，易懂難忘」的教學理念來看，與其多而不 化，不如取精用宏，好好把最重要而有用的主題徹底學會，體會學習的樂趣，行有
餘力，再進取深奧刁鑽之難題，應是最佳策略。
本書採取全新的方法，首先「統攝要旨，直指核心」，明快地顯現整體架構及 中心思想，先奠定初學者具體而微的基礎印象，隨後展開「分而治之，各個擊破」
的剖析說理，以「層次分明，循序漸進」的化難為易功夫，使各章節主題均能達到 深入淺出，人皆可學而至的境地，至最後「分治合圍」的階段，再以最佳之統整， 引導出「多而不亂」的學習效果。如此一來，只要願意學習，沒有不成功的。
在校學習時間十分有限，如果先以本書平易而穩健地打造「觀念清晰，要領純 熟」的堅實基礎，當可牢記不忘。若干年後，不論升學就業應考，或終身學習應用， 皆可輕易銜接正業會審叢書新論系列之最新版本，迅速掌握進階的研討及最新修訂 的準則公報新知，無往而不利。
一開始就作最正確的選擇，然後一路順利、愉快的抵達目的地，這正是作者所 企盼能協助大家達成的心願。謹序
作者謹識
2003 年 8 月
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目錄
10 《 中級會計學理論與應用 第九版 》
財務會計之環境及會計理論之發展 1 1.1 財務會計之性質與資訊之用途 2 1.2 財務會計準則之發展 6 1.3 財務報導之觀念架構 12 附錄 主要財務報表間之關係及本書之架構 27 本章摘要 30 漢英對照 32 習題 34 利息：現值與終值 39 2.1 利息 40 2.2 複利之觀念 42 2.3 年金之觀念 47 2.4 現值與終值在會計上之應用 54 本章摘要 56 漢英對照 57 附表 1 複利終值表 58 附表 2 複利現值表 60 附表 3 年金終值表 62 附表 4 年金現值表 64 習題 66 2 1
11 現金與應收款項 71 3.1 現金之性質與管理 72 3.2 零用金制度 75 3.3 銀行往來調節表 78 3.4 應收款項之認列與後續衡量 83 3.5 應收款項之除列 95 附錄(一) 現金收支調節表 103 附錄(二) 移轉視為出售或擔保借款之辨認 106 本章摘要 110 漢英對照 112 習題 113 存貨 123 4.1 存貨之性質與存貨制度 124 4.2 存貨數量之決定 128 4.3 存貨之評價與表達 131 4.4 存貨之估計方法 143 附錄 虧損性合約之處理 151 本章摘要 154 漢英對照 155 習題 156 不動產、廠房及設備 167 5.1 固定資產之性質與內容 168 5.2 不動產、廠房及設備之原始認列與衡量 170 5.3 不動產、廠房及設備之折舊 180 5.4 不動產、廠房及設備使用期間支出之處理 190 5.5 不動產、廠房及設備之處分 194 附錄 利息資本化之會計處理 196 5 4 3 《 目錄 》
12 《 中級會計學理論與應用 第九版 》 本章摘要 203 漢英對照 205 習題 207 其他固定資產及特殊評價基礎 217 6.1 固定資產之特殊評價基礎 218 6.2 礦產資源 226 6.3 生物資產與農產品 231 6.4 固定資產之報表表達及附註與揭露 237 附錄( ) 重估價模式 239 附錄(二) 投資性不動產之會計處理 243 本章摘要 252 漢英對照 254 習題 255 無形資產 265 7.1 無形資產之基本觀念 266 7.2 非商譽無形資產之原始衡量 268 7.3 非商譽無形資產之持有與處分 272 7.4 無法個別辨認之無形資產－商譽 278 本章摘要 285 漢英對照 287 習題 288 流動負債及或有事項 297 8.1 負債及流動負債之性質 298 8.2 確定之流動負債 301 8.3 負債準備 310 8.4 或有事項 314 附錄 其他常見之負債準備 317 8 7 6
13 本章摘要 320 漢英對照 321 習題 322 長期負債 331 9.1 應付公司債之性質 332 9.2 定期償還公司債之會計處理 334 9.3 長期應付票據 343 9.4 資產負債表外融資與長期負債之報導 347 附錄( ) 分期償還公司債之會計處理 350 附錄(二) 財務困難之債務協商 354 本章摘要 359 漢英對照 361 習題 362 股東權益 371 10.1 股東權益之基本觀念 372 10.2 資本之投入 374 10.3 投入資本之變動 379 10.4 股利 385 10.5 股東權益之變動與表達 391 附錄( ) 股份之認購發行 399 附錄(二) 特別股之補充說明 403 本章摘要 406 漢英對照 408 習題 409 潛在普通股與每股盈餘 419 11.1 潛在普通股之會計處理 420 11.2 股份基礎酬勞計畫之會計處理 429 11 10 9 《 目錄 》
14 《 中級會計學理論與應用 第九版 》 11.3 每股盈餘簡介 443 11.4 複雜資本結構之每股盈餘 448 附錄(一) 多種具稀釋作用之潛在普通股同時流通在外 456 附錄(二) 績效型股份基礎酬勞計畫 459 本章摘要 463 漢英對照 465 習題 466 投資 477 12.1 金融商品之基本觀念 478 12.2 非採權益法處理之證券投資 481 12.3 採權益法處理之權益證券投資 500 12.4 證券投資之減損與重分類 505 附錄(一) 衍生性商品投資之會計處理 515 附錄(二) 其他長期投資 524 本章摘要 528 漢英對照 531 習題 532 收入之認列 543 13.1 客戶合約收入認列之步驟 544 13.2 商品之銷售 555 13.3 建造合約 562 13.4 勞務合約 572 附錄 特殊交易收入之認列 577 本章摘要 587 漢英對照 589 習題 590 13 12
15 租賃會計處理 601 14.1 租賃之基本觀念 602 14.2 承租人租賃之會計處理 605 14.3 出租人租賃之會計處理 616 附錄 租賃會計之特殊問題 630 本章摘要 636 漢英對照 638 習題 639 所得稅會計處理 649 15.1 稅前會計淨利與所得稅費用之配合 650 15.2 永久性差異 652 15.3 暫時性差異 655 15.4 同期間所得稅分攤 671 附錄( ) 虧損扣抵 674 附錄(二) 所得稅抵減 678 本章摘要 679 漢英對照 681 習題 682 退休金會計處理 693 16.1 退休金之基本觀念 694 16.2 退休金成本之衡量與記錄 701 16.3 財務報表之表達與揭露 713 附錄(一) 影響退休金成本之特殊項目 715 附錄(二) IAS19 規範之其他員工福利 720 本章摘要 722 漢英對照 724 習題 725 16 15 14 《 目錄 》
16 《 中級會計學理論與應用 第九版 》 會計變動與錯誤更正 735 17.1 會計政策變動 736 17.2 會計估計變動 741 17.3 錯誤更正 744 附錄 使用工作底稿分析及更正錯誤 752 本章摘要 754 漢英對照 755 習題 756 損益表、綜合損益表與權益變動表 767 18.1 綜合損益之基本觀念 768 18.2 本期損益之報導 771 18.3 其他綜合損益之報導 787 18.4 保留盈餘表與權益變動表 791 附錄 停業單位之會計處理 794 本章摘要 797 漢英對照 799 習題 800 資產負債表與其他應揭露之資訊 811 19.1 資產負債表之基本觀念 812 19.2 分類資產負債表之內容與格式 818 19.3 財務報表之充分揭露 829 附錄 財務報表分析 838 本章摘要 850 漢英對照 852 習題 853 19 18 17
17 現金流量表 865 20.1 現金流量表之基本觀念 866 20.2 現金流量表之編製程序 868 20.3 以目視法編製現金流量表 874 附錄 特殊交易對現金流量影響之分析 888 本章摘要 896 漢英對照 897 習題 898 20 《 目錄 》
