會計素有「企業的語言」之稱，但會計學術本身仍難擺脫「外語」濃厚之色彩。
本來學術文化之保存及傳承，語言文字為最主要之媒介途徑，就人腦中學習思考之 過程而言，語文亦是倚賴最深的工具。西方語文素以邏輯精確見長，頗利吾人正確 把握其要旨，但對大多數外文根基較弱未便以外文直接思考之初學者而言，則不見 其利反蒙其弊，轉而求助譯本，不免事倍功半矣！由於各國學者重研究而輕教學之 積習已久，對於教學書籍之著作，向來未獲充分之重視，目前雖歐美已對此一偏失 作重大檢討修正，但國內仍未聞見此一契機。國內藉重外語書籍及譯本之習已成， 但就初學者 之學習效果而言，若能以習慣且能明確掌握其語辭意旨之本國語文作為 學習之助，必可加深、加速學習之效果。故學界賢達貢獻心力於教材著述，應是未 來極具意義之盛事。
文章乃經世之業，但以目前學者尚少潛心於此，故著作之風不盛。林君受業於 余，頗能深體斯旨，秉其問學之勤，有志於此，余亦深感嘉許，時予勉勵，並提示 教學經驗以助其成功。自前年「會計學新論」問世以來，深獲好評，並已籌思精益 求精之新編中。今年以來，更奮全力，針對高等會計學尚乏本國著作而優先發表， 以為初學者之助。余審閱其書，生動流暢、條理清晰、思路無礙，必有助於學者之 得心應手，免除語言之障而享學習之樂，大有益於學術之廣布，故樂為之序。
1994 年 9 月
◆ 序 ◆
自 2009 年我國金融監督管理委員會正式公布我國直接採用國際財務報導準則 (IFRSs)之時程以來，我國所有公開發行公司、信用合作社及信用卡公司至 2015 年已 全面依國際財務報導準則編製財務報表。而我國 IFRSs 版本升級之方式，自 2017 年 起參採歐盟作法，改採逐號公報認可制，亦即，不再限定使用版本，而係就發布之 增修公報逐號評估，經認可後開始適用。因此，本書此次改版，乃全面將最新之 IFRSs 規定融入課文之中，以配合教學、考試及實務上使用之需。
作者感謝諸多學術界及實務界之先進
，於本書歷次改版期間，不吝與作者就國 際財務報導準則規範不清之處進行討論，作者銘記在心。此外，証業出版編輯團隊 的緊密合作，以及 義工團隊的試讀與習題驗算，均為本版得以迅速付梓以饗讀者的 最大助力。本書雖成，難免仍有疏漏之處，尚祈各方賢達不吝指正。
作者謹識 2025 年 8 月
◆ 高等會計學新論 下 冊《第 十 版》 ◆
作者簡歷
林蕙真
台灣大學商學系會計組畢業（1976 年）
會計師高考及格（1976 年）
斐陶斐榮譽學會會員（1976 年迄今）
台灣大學商學系助教（1977 年至 1978 年）
美國賓州大學 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1980 年）
美國賓州大學 Wharton 學院會計碩士（1980 年）
交通大學管理科學系講師（1980 年至 1982 年）
輔仁大學會計系講師、副教授（1982 年至 1984 年）
台灣大學會計學系講師（1984 年至 1993 年）
台灣大學會計學系副教授（1993 年至 2009 年退休）
台灣大學會計學系兼任副教授（2009 年至 2019 年）
現職：財團法人台灣會計教育基金會執行長（2012 年迄今）
E - MAIL 帳號：hweyjane@ntu.edu.tw
劉嘉雯
台灣大學會計學系畢業（1992 年）
會計師高考及格（1992 年）
斐陶斐榮譽學會會員（1992 年迄今）
台灣大學會計學研究所博士班畢業（1997 年）
元智大學會計學系助理教授（1997 年至 2002 年）
台灣大學會計學系助理教授（2002 年至 2003 年）
台灣大學會計學系副教授（2003 年至 2010 年）
台灣大學會計學系教授（2010 年至 2025 年退休）
E - MAIL 帳號：acliu@ntu.edu.tw
◆ 作者簡歷 ◆
◆ 高等會計學新論 下 冊《第 十 版》 ◆
本版各章之主要變動
依最新國際會計準則、國際財務報導準則相關規定解析並修改相關用語。
各章均已更新案例，並就各章之架構、圖、表及釋例作小幅修改，不再個別列示。
以下僅就修改幅度較大之章節予以說明。
01 更新：企業合併之實例。
增加：
圖 1.1 企業合併之定義
圖 1.4 控制之定義
認列與衡量商譽或廉價購買利益之實例說明
衡量期間之調整之實例說明
我國企業合併包含或有對價之實例
表 1.2 或有對價之會計處理
調整：
「收購者取得股權小於 100%，存在非控制權益」與「衡量期間之調整」位 置對調
變更：共同控制下個體或業務之合併之圖示說明
02
變更：
應付票據溢折價之攤銷改採有效利息法
以「母公司對子公司可辨認淨資產帳面金額之份額」取代「股權淨值」
增加：
依經濟實質判定是否具有控制之實例
投資公司持股比例未過半數但仍對被投資公司具有控制 中華電信
投資公司持股比例過半但對被投資公司不具控制 台灣大
章
◆ 本版各章之主要變動 ◆
主要變動
投資公司為單一最大股東但對被投資公司不具控制 台塑
被投資公司宣告破產而使投資公司喪失控制 大同
附註 3，說明關聯企業或合資之取得成本之處理方式，與取得子公司之收購 相關成本之處理方式不同
對「差額之攤銷」有更詳細的說明，並增加圖 2.4 差額對投資收益之影響
增加釋例四，說明差額全部攤銷完畢時，投資帳戶餘額等於母公司對子公 司可辨認淨資產帳面金額之份額
子公司有虧損之實例說明
對廉價購買差額攤銷有更詳細之說明，列示收購日及收購日後投資帳戶與 「母公司對子公司可辨認淨資產帳面金額之份額」之公式解說 調整
「差額之攤銷」移至釋例四之前
03 變更
釋例二改為分別假設吸收合併及股權收購，增加圖 3.8 股權收購及吸收合 併（差額為商譽）後資產負債表各科目之金額，並增列文字解說
釋例三改為分別假設吸收合併及股權收購，增加圖 3.9 股權收購及吸收合 併 （ 差額為商譽及不動產、廠房及設備 ）後資產負債表各科目之金額，並 增列文字解說
增加：
待出售子公司之揭露實例 東和鋼鐵
子公司移轉資金予母公司之能力受損之揭露實例 南茂科技及國喬石化
附註 1 補充說明我國之非公開發行公司可由管理階層依判斷決定是否訂定 並採用編製合併財務報表之會計政策
以圖 3.4 情形為例之給讀者說明
圖 3.7 吸收合併及股權收購（無任何差額）後資產負債表各科目之金額， 並增列文字解說
附註 3 及圖 3.10 非控制權益餘額
圖 3.11 合併現金流量表之支付現金股利，並增列文字解說
章
◆ 高等會計學新論 下 冊《第 十 版》 ◆
主要變動
04 增加：
反向收購之實例說明及揭露 嘉晶電子
吸收合併反向收購情況下（釋例二），一般收購 vs. 反向收購之收購日分錄 彙總與比較
股權收購反向收購（釋例三）與反向吸收合併（釋例二之方法二）下之收 購日分錄彙總與比較
補償性資產之揭露實例 元大銀行
收購法認列原則與衡量原則之例外 保險合約
06 修改：
權益法下對母、子公司間交易之未實現損益之調整，有更詳細的說明 釋例中關於投資帳戶與非控制權益餘額之計算方式 刪除：「母公司在計算 X4 年投資收益時，已將期初存貨所包含並於本期實現 之利潤加入。工作底稿之分錄又將該部分利潤借記「投資子公司」，是 否導致該部分利潤有重複計算之情形產生？」之動動腦時間
07 增加
表 7.1、表 7.2、表 7.3、表 7.4，並更詳細說明順流、逆流不動產、廠房及 設備交易對投資收益及非控制權益淨利之影響
圖 7.3 處分利益於各年度實現之金額，並加強文字解說
刪除：原圖 7.2 處分土地之利益之圖示說明
08
變更：
應付公司債溢折價之攤銷改採有效利息法
順流交易 發生交易年度 （原釋例四 ）及後續年度 （原釋例五 ）之釋例合併
為釋例三
逆流交易 發生交易年度（原釋例八 ）及後續年度（原釋例九 ）之釋例合併
為釋例五
刪除：
期末發生之順流交易（原釋例二）及逆流交易（原釋例六）之相關釋例
◆ 本版各章之主要變動 ◆
章 主要變動
09 修改：
釋例五有關投資子公司及非控制權益之調整及沖銷分錄，有更詳細的說明 增加：
分批收購之揭露實例 統一收購家福
不影響控制之權益交易之揭露實例 中華電信
喪失控制之揭露實例 日電貿
表 9.7 子公司宣告並發放股票股利之工作底稿說明 刪除：台新金喪失對彰銀之控制之動動腦時間
調整：9.2 節關於子公司權益未發生變動之釋例，先說明母公司出售持股之情 況，再提母公司增加持股之情況 10 變更：
配合遠東集團持股異動，修改間接持股及相互持股之相關例舉說明
表 10.5 及表 10.7 第二部分增列非控制權益於合併工作底稿應作之分錄
依表 10.5 修改釋例五及釋例七關於採權益法之會計處理及合併沖銷分錄之 解說順序
依表 10.7 修改釋例六及釋例八關於採權益法之會計處理及合併沖銷分錄之 解說順序
增加：母子公司相互持股之揭露實例 矽創
11 修改：
釋例六及釋例七潛在普通股轉換條件，增加具反稀釋作用之潛在普通股流 通在外之情況
釋例十一 有關投資子公司帳面金額與課稅基礎差異之 解析，增列所得稅相 關分錄
釋例十二有關集團內交易未實現損益之解析，將順、逆流交易併列說明
12 增加：
IASB 於 2024 年 9 月 19 日發布 IAS28 修正草案之註釋說明。
我國聯合營運之揭露實例 國統、國揚
我國合資之揭露實例 中華電信
刪除：IASB 於 2014 年 9 月發布「投資者與其關聯企業或合資間之資產出售或 投入」之修正說明
◆ 高等會計學新論 下 冊《第 十 版》 ◆
章 主要變動
14 增加：
不適用避險會計之相關揭露實例 台達電、統一企業
舉例：避險會計第二項要件之風險管理目標及執行避險之策略 避險會計之相關揭露實例 中鋼
固定收益投資公允價值變動之避險揭露實例 台積電 現金流量避險之避險工具有效及無效避險之分錄說明
變動利率債務現金流量變動之避險揭露實例 中鋼
修改：
釋例二及釋例四有關應付公司債與利率交換之付息日 、 交割日，並配合修
改相關解析及會計處理
15 變更：
將原 15.2 一、外幣交易之類別與會計處理問題移至 15.1 節，並修改圖 15.1
外幣交易之分類之圖示說明
釋例四有關公司債付息日改為每年 1 月 1 日，並配合修改相關解析及說明
增加：
我國企業有關功能性貨幣之揭露實例 台積電、宏碁、統一企業
變更功能性貨幣之揭露實例 東科-KY、桓鼎-KY、威宏-KY
外幣確定承諾避險依公允價值避險處理之揭露實例 春源鋼鐵
預期交易避險之揭露實例 長榮海運
外幣確定承諾避險依現金流量避險處理之揭露實例 世界先進 刪除：釋例九有關甲公司是否可改為將確定承諾指定為美元應付帳款之避險工 具，並適用公允價值避險會計之動動腦時間
16 變更：國外營運機構財務報表換算及換算後與報導個體報表合併之處理原則 增加：
功能性貨幣及表達貨幣之揭露實例 廣華-KY
圖 16.3 說明編製合併財務報表之換算過程
國外營運機構報表換算與合併之揭露實例 茂林-KY
國外營運機構淨投資避險之揭露實例 日月光
17 變更：部門別資訊之揭露實例由宏碁改為東和鋼鐵（於 112 年變更應報導部門 之組成）
◆ 本書特點 ◆
本書特點
隨時針對 最新發布 之國際財務報導 準則 ，整理其精華要點，並作必要之舉例與解 析，使初學者及參加考試者均能及時獲得時事新知，並以最有效率之方式達到學 習效果。
各章開始均有一頁關於全章架構之分層說明 ，使讀者對各該章之內容及各節、段 落之關係有全盤之了解。
課文中提供台灣本土企業財務報表之實務表達，在講解會計理論之餘，增加應用 層面之實例，使讀者易於將理論與應用接軌。
課文中增加「 動動腦時間 」，將較具複雜之實例或是較具爭議之理論作法置於其 中，引發讀者應用所學深入探究，除增加知識廣度外，亦增加思考深度。
課文中之關鍵字或重要觀念，均以特殊字體顯示，以提醒讀者注意。
課文中較複雜之部分，儘量以圖表列示，以便釐清觀念並加強讀者之記憶。
將各章較艱深部分自正文中抽出，另以附錄方式置於該章之後，以便讀者依需要， 教師視授課對象及授課時數之不同，彈性決定是否研讀或講授。
合併工作底稿中之 沖銷分錄，均再以普通分錄方式列示，並加說明。課文中所列 示之合併工作底稿沖銷分錄，一律覆以陰影，以有別於個別公司帳上之分錄。
各章之後均附「本章摘要 」，摘錄該章重點及重要會計處理，並附有重要術語之 「漢英對照」，方便讀者與英文書對照閱讀。
習題 素材豐富，練習題之目的在測試讀者是否對課文中之觀念均已透徹了解，綜 合題則希望從不同層面訓練讀者活用已學過之觀念的能力。
本書所附習題依照課文綱要設計，增列重要觀念群分類，以利讀者作為練習索引。
本書係包含 習題解答 在內二合一之學習利器，習題解答提供解題示範，詳細剖析 解題要領及步驟，使初學者能建立正確有效之思維習性，培養解題實力。
本書另有教師手冊 作為輔助教學之用，教師手冊內含豐富題庫，可作為考試出題 之參考。另有講義及投影片等輔助教材，有助於提昇教學效果。
合併理論與聯合協議
避險會計
14.1 避險會計之基本概念
14.2 避險會計之要件
14.3 符合要件避險關係之會計處理
外幣交易之會計處理
15.1 外幣交易之基本觀念
15.2 非避險之外幣交易
15.3 避險之外幣交易
習題
財務報表之換算
16.1 報表換算之方法
16.2 國外營運機構報表之換算與合併
16.3 有非控制權益時國外營運機構報表之換算與合併
附錄( ) 現金流量表之編製
附錄(二) 國外營運機構淨投資避險
附錄(三) 處分或部分處分國外營運機構
習題
營運部門資訊與期中財務報導
17.1 營運部門資訊之揭露
17.2 應報導部門資訊 523
17.3 企業整體揭露 534
17.4 期中財務報導 539
股份有限公司之重整與破產
18.1 公司重整之基本觀念
18.2 重整期間之會計處理及財務報表
公司之破產
破產管理人之會計處理及相關報表之編製
