Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Departamento Asesoramiento Corporativo Baker Tilly Uruguay Enero 2026
Con fecha 16 de diciembre de 2025 fue promulgada la Ley N° 20.446 (Ley de Presupuesto Nacional Período 2025-2029), en la que en su artículo N° 665 se crea el Impuesto Mínimo Complementario Doméstico, incorporándose al Texto Ordenado 2023, el Título 21. A través de esta disposición, Uruguay adhiere a las Reglas GloBE del Marco Inclusivo de la OCDE con el fin del pago de un impuesto mínimo en nuestro país para ciertos contribuyentes. ¿A quiénes alcanza el Impuesto? El Impuesto Mínimo Complementario Doméstico –en adelante “IMCD”– aplica a todas aquellas entidades constitutivas de un Grupo Multinacional que residan en nuestro país, siempre que dicho Grupo haya obtenido ingresos consolidados anuales iguales o superiores a los € 750.000.000 en dos de los últimos cuatro ejercicios fiscales inmediatamente anteriores al ejercicio sujeto a examen. La Ley entiende como Grupo Multinacional a cualquier grupo que incluya al menos una entidad o establecimiento permanente en Uruguay, y cuya entidad matriz se encuentre localizada en el exterior.
A su vez se define al grupo como un conjunto de entidades que están relacionadas a través de la propiedad o control, de tal forma que los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de dichas entidades: a) Estén incluidos en los estados contables consolidados de la matriz última; o b) Están excluidos de los estados contables consolidados de la matriz última únicamente por razones de tamaño o materialidad, o porque la entidad se mantiene para la venta. ¿Cuáles rentas están comprendidas en el impuesto? El IMCD comprende a aquellas rentas de entidades constitutivas de un Grupo Multinacional, cuando la tasa efectiva de impuestos de dicho grupo en Uruguay sea inferior al 15%. Quedan comprendidas, todas las rentas obtenidas por el contribuyente, con independencia del lugar donde fueron obtenidas. ¿Cómo se atribuye el impuesto? El IMCD debe calcularse para cada Grupo, incluyendo todas las entidades que residan en Uruguay. Se atribuye a cada entidad en función de su ganancia admisible sobre el total de la ganancia admisible obtenida por el Grupo en nuestro país.
Se faculta al Poder Ejecutivo a que vía decreto establezca otra forma de asignación, en los casos en que lo considere pertinente. ¿En qué momento se verifica ocurrido el impuesto? Al momento del cierre de ejercicio fiscal en el que la entidad matriz del Grupo prepara sus estados contables. ¿Qué exclusiones dispone la norma? La Ley dispone algunas exclusiones al impuesto, que las enumera taxativamente: entidades gubernamentales, organizaciones internacionales, organizaciones sin fines de lucro, fondos de pensiones, fondos de inversión que sean una entidad matriz última, y vehículos de inversión inmobiliaria que sean una entidad matriz última. Pero a su vez, establece una “exclusión de minimis”, en la que -a opción del contribuyente- el IMCD será igual a cero siempre que el Grupo cumpla las siguientes condiciones para el ejercicio y los dos anteriores: a) El promedio de ingresos de las entidades localizadas en Uruguay sea inferior a € 10.000.000; y b) El promedio del resultado de las entidades localizadas en Uruguay sea inferior a € 1.000.000.
¿Cómo se calcula el impuesto? El IMCD surgirá de aplicar la tasa correspondiente -resultante de la diferencia entre 15% y la tasa efectiva- al exceso de beneficio: IMPUESTO MÍNIMO COMPLEMENTARIO DOMÉSTICO
15% - Tasa efectiva
Ganancia admisible - Ajustes por sustancia (EXCESO DE BENEFICIO)
La tasa efectiva corresponderá al cociente de impuestos cubiertos sobre el resultado admisible. El exceso de beneficio se determina deduciendo del resultado admisible ajustes por sustancia, que la Ley los incorpora como “Exclusión de nóminas” (gastos relacionados a mano de obra) y “Exclusión de activos materiales” (inversiones en ciertos activos en el país). Estas exclusiones en el ejercicio 2025 serán del 9,6% (para el caso de nóminas) y 7,6% (para el caso de activos materiales), sobre el total de gastos correspondiente. Porcentaje que irá decreciendo anualmente hasta llegar a un 5%. ¿Qué se dispone para los regímenes de estabilidad fiscal? Con fecha 29 de diciembre de 2025, el Poder Ejecutivo publicó el Decreto 325/025 con el fin de otorgar certeza jurídica y tributaria con respecto a las normas vigentes y la aplicación del IMCD, como lo dispone el propio Decreto en su “visto”.
Se establece que para entidades constitutivas de Grupos Multinacionales que se encuentren alcanzadas por el IMCD, y estén a comprendidas en cláusulas de estabilidad fiscal de los regímenes de la Ley 15.921 (Ley de Zonas Francas), de la Ley 15.939 (Ley Forestal), o de acuerdos específicos entre el Gobierno Uruguayo y un Grupo Multinacional, vigentes al momento de la entrada en vigencia del impuesto, quedarán dispensadas del pago del IMCD, de manera total o parcial, siempre que el impuesto que hubiera correspondido pagar en Uruguay fuera mayor a aquel que se hubiese determinado en el exterior en ausencia del referido impuesto en nuestro país. La dispensa será equivalente a la cuota parte del IMCD que no pueda ser efectivamente acreditado en el exterior o, a la diferencia entre el referido impuesto y aquel que hubiese correspondido pagar en el exterior. Para aplicar la dispensa se requerirá que el contribuyente inicie un expediente administrativo ante la DGI, demostrando que cumple con los extremos previstos para cada ejercicio fiscal. En caso de que el contribuyente haya efectuado el pago del IMCD y corresponda la aplicación de la dispensa, la DGI reembolsará el monto pagado en exceso, de acuerdo a los términos y condiciones que ésta determine. A su vez, el Grupo deberá autorizar a la DGI a comunicar y adjuntar la documentación pertinente, incluyendo la información relativa a la dispensa o reembolso del impuesto, según corresponda, al Marco Inclusivo BEPS.
¿Qué otras consecuencias sobre los regímenes de estabilidad fiscal se verifican? La dispensa mencionada anteriormente es consecuencia de los siguientes cambios originados en la Ley 20.446: •
En el artículo 669 se modifica el artículo 43 de la Ley 15.939 (Ley Forestal), agregando que se exceptúa específicamente de la exoneración al IMCD.
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En el artículo 636 se modifica el artículo 20 de la Ley 15.921 (Ley de Zonas Francas), agregando a las excepciones de impuestos exonerados, al IMCD.
Esto implica que la dispensa otorgada por el Decreto 325/025 aplica exclusivamente para usuarios que hayan suscrito contratos con anterioridad a la vigencia del IMCD, donde este no se encontraba incluido en la excepción del artículo 20, por lo tanto, aquellas entidades que suscriban contratos a partir del 1° de enero de 2026, con la modificación del art. 20 vigente, serán sujetos -sin excepción- del IMCD. Baker Tilly comparte este memo informativo y quedamos a disposición de analizar el impacto en cada situación particular y asistir a la planificación fiscal que sea de vuestro interés. Departamento Asesoramiento Corporativo Baker Tilly Uruguay Enero 2026