Jiří Dušek
ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA v přehledech
snadno a rychle 181 názorných přehledů a 15 příloh kategorie účetních jednotek včetně jejich změn uzávěrkové operace metoda průkazné účetní inventury pro každého oceňování zásob vlastní výroby co je pentální, kreativní a mentální účetnictví ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních
Jiří Dušek
ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA v přehledech snadno a rychle
GRADA Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.
Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du‰ek
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7 tel.: 234 264 401, fax 234 264 400 www.grada.cz jako svou 6810. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odborná redaktorka Ing. Michaela PrÛ‰ová Poãet stran 224 Osmé vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011, 2014, 2018 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s.r.o., Pardubice –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– © GRADA Publishing, a.s., 2018 ISBN 978-80-271-0808-4 (PDF) ISBN 978-80-271-0867-1 (print)
Obsah Seznam pfiehledÛ ................................................................................................................... 6 Úvod.................................................................................................................................... 10 Pfiehledy............................................................................................................................... 11 PrÛkazná úãetní inventura................................................................................................. 191 Pfiíloha ã. 1 – Hlavní kniha ............................................................................................. 194 Pfiíloha ã. 2 – DoloÏení zÛstatkÛ úãtÛ – ukázky ............................................................. 195 Pfiíloha ã. 3 – Obsah pofiadaãe Uzávûrka........................................................................ 196 Pfiíloha ã. 4 – Prohlá‰ení k uzávûrce............................................................................... 197 Pfiíloha ã. 5 – Protokol o likvidaci zásob........................................................................ 198 Pfiíloha ã. 6 – Finanãní majetek – úãtování a oceÀování v roce 2017 ........................... 199 Pfiíloha ã. 7 – Úãtov˘ rozvrh pro podnikatele ............................................................... 201 Pfiíloha ã. 8 – V˘plata podílÛ na zisku ........................................................................... 209 Pfiíloha ã. 9 – Pfiíklady pentálního úãetnictví ................................................................ 210 Pfiíloha ã. 10 – Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení........... 211 Pfiíloha ã- 11 – Trestní zákoník a poãítaãové systémy .................................................... 213 Pfiíloha ã. 12 – V˘poãet odloÏené danû ............................................................................ 214 Pfiíloha ã. 13 – Seznam interpretací NÚR ....................................................................... 216 Pfiíloha ã. 14 – Povinnosti dle KATEGORIE úãetní jednotky ........................................ 217 Pfiíloha ã. 14 – Desatero dobré úãetní .............................................................................. 219
5
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
CIZINA
UZÁVùRKA
Seznam pfiehledÛ
6
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43.
Základní zákonné normy Kategorie úãetních jednotek (§ 1b) Zmûna kategorie úãetní jednotky (§ 1e/2) Jednoduché úãetnictví VÚJ (§ 1/3 ZoÚ) Subjekty vefiejného zájmu (§ 1a ZoÚ) Posouzení úãetního pfiípadu Skuteãnost má pfiednost Uzávûrka Úãtování na konci roku Úãetní knihy Otevírání a zavírání úãetních knih (§ 17) Hospodáfisk˘ rok Úãtov˘ rozvrh Úãetní vnitrosmûrnice Úãetní transakce Podrozvahové úãty Vnitropodnikové úãetnictví Opravy v úãetnictví Úãetní opravy uzavfien˘ch minul˘ch období Krátkodobost – dlouhodobost (§ 19/8) V˘sledek hospodafiení Úãetní doklady Úãetní záznam Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu Podpis aneb Podpisov˘ záznam ¤ádnû vedené úãetnictví Stránka pro ‰éfy, ktefií nerozumí úãetnictví Aktuální úãetnictví Neefektivní úãetnictví Doklady nákladÛ a v˘nosÛ Nûkolik praktick˘ch rad k dokladÛm Co se zapomíná zaúãtovat Nûkteré úãty, na které se zapomíná Musím zaúãtovat kaÏd˘ doklad? Tisk sestav Doklady v cizím jazyce Pfiepoãet na ãeskou mûnu Majetek, závazky, opravné a dohadné poloÏky v cizí mûnû Pfievod úãetní závûrky z jiné mûny na Kã Tuzemské plnûní v cizí mûnû Kurzy (§ 24) Úãtování kurzov˘ch rozdílÛ
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53
OCE≈OVÁNÍ
ÚâETNÍ METODY
ÚâETNÍ ZÁSADY
ZÁVùRKA
Seznam pfiehledÛ 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87. 88.
Závûrka Vlastnosti závûrky Druhy úãetních závûrek § 6/4 Konsolidace Události po rozvahovém dni (§ 19/5, 6) Schválení úãetní závûrky Co se ukládá do sbírky listin Zvefiejnûní závûrky Závûrka v elektronické formû (vyhlá‰ka ã. 562/2006 Sb.) Poslední úãetní zápisy Závûrkové úãtování Návrh na rozdûlení zisku nebo vypofiádání ztráty V˘platy podílÛ a záloh na zisku Archivace V˘kazy – v˘jimka minulé období Minulé období ve v˘kazech pfii zmûnû metody Zmûny úãetních metod Oprava chyb, zmûna odhadu, zmûna metod Pfiehled o penûÏních tocích Pfiíloha V˘roãní zpráva (§ 21) Nefinanãní informace Právo na informace Úãetní zásady Zásada opatrnosti Opravné poloÏky (âÚS ã. 005) DaÀové opravné poloÏky pohledávek V˘‰e daÀov˘ch opravn˘ch poloÏek pohledávek Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã DaÀovû v˘hodné vyfiazení pohledávky Uãetní rezervy (§ 26/3) Rezervy na opravy Úãetní metody Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) V˘znamnost informace âasové rozli‰ení – hlediska Jak ãasové rozli‰ení? âasové rozli‰ení pachtovného Vzájemné zúãtování OdloÏená daÀ (§ 59 vyhl. ã. 500/2002 Sb.) OceÀování v prÛbûhu roku Ocenûní za 1 Kã (§ 25/1/k ZoÚ) Ocenûní reálnou hodnotou (§ 27/3) Ocenûní ekvivalencí (§ 27/6) Cena obvyklá (napfi. § 23/7 ZDP)
54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97
7
DA≈OVÉ
INVENTURY
SOUVISLOSTI
MAJETEK
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
8
89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99. 100. 101. 102. 103. 104. 105. 106. 107. 108. 109. 110. 111. 112. 113. 114. 115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122. 123. 124. 125. 126. 127. 128. 129. 130. 131. 132. 133.
Zafiazení majetku Pfiedãasné uÏívání, zku‰ební provoz Odpisování Zbytková hodnota majetku Mûsíc zahájení odpisování Oprava odpisování z minul˘ch let Co se neodpisuje (úãetnû, daÀovû) Co není nehmotn˘m majetkem Zvífiata Zásoby – zpÛsob A, B Zásoby – zpÛsob C a evidence, kontrola korunou Ocenûní zásob Zásoby vytvofiené vlastní ãinností Kalkulace Nekalkulovatelné náklady Kompletní pohled na firmu SníÏení hodnoty zásob Likvidace nepotfiebn˘ch zásob daÀovû (§ 24/2/zg) od 1. 1. 2008 Vedlej‰í pofiizovací náklady zásob Nedokonãená v˘roba (NV) Komisní prodej zboÏí Jak majetek do nákladÛ Drobn˘ majetek Zmafiené investice Úroky Oprava – versus TZ Technické zhodnocení v úãetnictví ·koda Pojistná událost (na konci roku) ·koda – plnûní od poji‰Èovny – úãtování Inventury Inventarizaãní rozdíly (âÚS ã. 007) Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âÚS ã. 007) Inventurní soupisy § 30/7 Kompenzace pfii inventarizaci zásob Fyzická inventarizace – etapy Pfiirozené úbytky zásob (manko do normy) âím vznikají pfiirozené úbytky Uznávací (konfirmaãní) dopisy PfiiráÏka – MarÏe – Rabat Uzávûrka DPH Faktury s DPH po 25. lednu Odsouhlasení mezd Úãetní inventura (= ãistka úãtÛ) Základní úãetní inventarizaãní zásada
98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142
OSTATNÍ
SANKCE
AUDIT
RÒZNÉ
Pfiehledy 134. 135. 136. 137. 138. 139. 140. 141. 142. 143. 144. 145. 146. 147. 148. 149. 150. 151. 152. 153. 154. 155. 155. 156. 157. 158. 159. 160. 161. 162. 163. 164. 165. 166. 167. 168. 169. 170. 171. 172. 173. 174. 175. 176. 177. 178. 179. 180. 181.
Postup úãetní inventury Kontrola hlavní knihy Haléfiové rozdíly Opravy „haléfiov˘ch“ zÛstatkÛ (PomÛcka, jak provádût opravy haléfiov˘ch zÛstatkÛ) Nedohledané rozdíly (= kostlivci) Promlãecí lhÛta Závazky (dluhy) Vyfiazení pohledávek z úãetnictví Pokladna Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) EET a úãetnictví Dobropisy Penalizaãní faktury z obchodování Zápoãty Smûna Smûna – úãtování Zálohy Pfiefakturace nákladÛ Úãtování stravenek Dotace Preferenãní limity (kvóty) Právo stavby Svûfieneck˘ fond Deriváty (âÚS ã. 110) Druhy a trhy derivátÛ (= finanãní hazard) Audit Auditor Zpráva o auditu Dal‰í povinnosti auditora Auditor versus Podnikatel Nezávislost auditorÛ (ZoA § 14) Interní audit Sankce za úãetnictví (§ 37) Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. Odpovûdnost zamûstnance za ‰kodu Zákaz konkurence Chyba nebo podvod Typy úmyslné nesprávnosti Legalizace v˘nosÛ z trestné ãinnosti EDP – elektronická kontrola dat Povinnost sám vyhlásit úpadek (insolvenãní zákon ã. 182/2006 Sb.) Pfiemûny (fúze) IFRS Environmentální úãetnictví Kreativní úãetnictví Forenzní audit Mentální úãetnictví Pentální úãetnictví Luca Pacioli
143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190
9
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
ÚVOD Publikace je dal‰í z ediãní fiady „Zákony v pfiehledech“. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v˘znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaÏdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût‰í okruh problémÛ, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává ten nejjednodu‰‰í návod na úãetní inventuru s principem doloÏení zÛstatkÛ úãtÛ. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov‰em v˘sledek této jednoduché metody je stûÏejním v˘chodiskem ke správnosti úãetnictví. Jedná se o návod nejen jak co dûlat, jak to udûlat, ale i proã to takto udûlat a ne jinak. Urãitû by bylo velkou pomocí studentÛm úãetnictví, kdyby se o této metodû dozvûdûli jiÏ na ‰kole a s touto jednoduchou metodou pfii‰li do „úãetního“ Ïivota. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladÛ. Skuteãností je, Ïe tomuto objevu je‰tû akademická obec – aÏ na dvû v˘jimky – nevûnovala pozornost. MÛÏeme si poloÏit otázku, Proã tomu tak je? Jednu z odpovûdí moÏná mÛÏeme najít v publikaci Síla jednoduchosti, jejímÏ autorem je svûtoznám˘ filozof Edward De Bono. Oproti pfiede‰lému vydání pfiibylo 20 nov˘ch pfiehledÛ a 1 pfiíloha. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloÏené dani. V publikaci jsou z dÛvodu vût‰í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtÛ. O v˘znamu a dÛleÏitosti úãetnictví svûdãí i to, Ïe kaÏd˘ z nás je veden v nûjakém úãetnictví od poãetí aÏ do skonání, a to vÏdy v nûkolika zároveÀ (zdravotní poji‰Èovna, sociální správa, zamûstnavatel, OSVâ, finanãní úfiad, pracovní úfiad, hospic, pohfiební sluÏba). AniÏ si to uvûdomujeme. A platí, Ïe v‰e na svûtû lze zaúãtovat. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku‰enosti mÛÏete posílat na adresu autora, e-mail: dusek.jiri@tiscali.cz Seznam publikací autora: Chyby a kontroly v úãetnictví Vyhnûte se chybám v úãetnictví Danû z pfiíjmÛ – pfiehledy, daÀové a úãetní tabulky DPH v pfiehledech Pfievod daÀové evidence na vedení úãetnictví DaÀová evidence podnikatelÛ (hlavní autor J. Sedláãek) Elektronická evidence trÏeb v pfiehledech Pentální úãetnictví (více na www.pentalni-ucetnictvi.cz)
3. vydání, 1999 1. vydání, 2014 12. vydání, 2017 15. vydání, 2018 6. vydání, 2008 15. vydání, 2018 (od 10. vydání) 2. vydání, 2017 1. vydání, 2009
autor
10
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
●
Ostatní: Nov˘ obãansk˘ zákoník ã. 89/2012 Sb. .................................................................................. (NOZ) Zákon o obchodních korporacích ã. 90/2012 Sb. ................................................................... (ZOK) Zákon o daních z pfiíjmÛ ã. 586/1992 Sb................................................................................... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ ã. 593/1992 Sb. .................................. (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb. ................................................................................................. (DPH) DaÀov˘ fiád ã. 280/2009 Sb. ........................................................................................................ (D¤) Rejstfiíkov˘ zákon ã. 304/2013 Sb. ...............................................................................................(RZ) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb. ........................................................................................... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy ............................................................................................. (ISA) Pokyny MF (napfi. D-22) Národní úãetní rada (www.nur.cz) – interpretace I–1 aÏ I–36 (do roku 2017) – Pfiíloha ã. 13 Informace MF âR (www.mfcr.cz) – âeská daÀová správa – v oddíle Danû a cla – Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v˘boru s Komorou daÀov˘ch poradcÛ âR s MF âR (www.mfcr.cz)
Vnitrosmûrnice úãetní jednotky
(Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouÏívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji‰tûní vy‰‰í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardÛ povinnû.)
Základní literatura kaÏdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb. ..................................................................... (ZoÚ) Vyhlá‰ka ã. 500/2002 Sb. (novela vyhlá‰ky ã. 441/2017 Sb.) âeské úãetní standardy ã. 001 aÏ 023, 108, 110, 111.......................................... (âÚS)
Základní zákonné normy
Pfiehledy
11
12
VÏdy
VELKÁ > 500 mil. > 1 000 mil. > 250
Roãní úhrn ãistého obratu (§ 1d/2): v˘‰e v˘nosÛ sníÏená o prodejní slevy (ty jsou ve tfi. 6 na MD+) pokud úã. období netrvá cel˘ rok (pfiepoãet na roãní obrat): obrat dûlen poãtem mûsícÛ * 12 Kategorie nové zaãínající úãetní jednotky (§ 1e/1): podle takové kategorie, kde lze dÛvodnû pfiedpokládat, Ïe splní tyto podmínky k rozvahovému dni prvního úãetního období
Kategorie MIKRO MALÁ ST¤EDNÍ Aktiva (netto) ≤ 9 mil. ≤ 100 mil. ≤ 500 mil. âist˘ obrat (suma tfiída 6.) ≤ 18 mil. ≤ 200 mil. ≤ 1 000 mil. PrÛmûrn˘ poãet zamûstnancÛ (dle âSÚ) ≤ 10 ≤ 50 ≤ 250 VELKOU jsou vÏdy (§ 1b/5): a) subjekt vefiejného zájmu § 1a (emitenti investiãních cenn˘ch papírÛ, banky, poji‰Èovny,…..) b) vybraná úãetní jednotka § 1/3 (obce, pfiíspûvkové organizace,….)
– Toto je‰tû samo o sobû nic neznamená! – AÏ dvû pfiede‰lá období (od 2016) urãí kategorii úãetní jednotky – viz dal‰í pfiehled
• Zafiazení do kategorie je urãeno pfiekroãením alespoÀ 2 ze tfií hodnot
Kategorie úãetních jednotek (§ 1b)
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
X
Kategorie k 1. 1. Kategorie roku k 31. 12.
Kategorie pro úãetnictví k 1. 1. 2018 (???) Ve dvou po sobû následujících obdobích pfiekroãí nebo pfiestane pfiekraãovat 2 hodnoty
2015 Kat. 2015
Kategorie Kategorie k 31. 12. 2015
2016 2017 2018 Je jako v˘chozí kat. pro rok 2016 a 2017 (Pfiechodné ustanovení âl.II/4.) Sdûlení MF z 25. 11. 2015 k auditu: aktiva netto a obrat bez 61x a 62x. Kat. 2015 Kat. 2015 ??? Kat. 2016 Kat. 2017 Kat. 2018 0–1 hodnota 0–1 hodnota Kat. 2015 0–1 hodnota 2–3 hodnoty Kat. 2015 2–3 hodnoty 0–1 hodnota Kat. 2015 2–3 hodnoty 2–3 hodnoty Kat. 2015 ãi (jiné kateg.) dle 16 ãi 17 ? 2–3 hodnoty 2–3 hodnoty dle 16–17
• Pfii zmûnû kategorie mikro úãetní jednotky nutné fie‰it ocenûní reálnou hodnotou (§ 61c).
DÛvod: Aby roãní „v˘kyvy“ v hodnotách nemûly vliv na kategorizaci úãetní jednotky.
• AÏ dvû pfiede‰lá období urãí pfiípadnou zmûnu kategorie úãetní jednotky
Zmûna kategorie úãetní jednotky (§ 1e/2)
%
Pfiehledy
13
14
Spolkem a poboãn˘m spolkem Odborovou organizací,… Organizací zamûstnavatelÛ,… Církví a náboÏenskou spoleãností,….. Honebním spoleãenstvem
• Provádûcí pfiedpis k JÚ vyhlá‰ka ã. 325/2015 Sb.
a) Pfiehled o majetku a závazcích b)Pfiehled o pfiíjmech a v˘dajích
• Sestavují nejpozdûji do 6 mûsícÛ po skonãení úãetního období:
a) PenûÏní deník (pfiíjmy a v˘daje skuteãnû pfiijaté ãi zaplacené v úãetním období) b)Kniha pohledávek a kniha závazkÛ c) Pomocné knihy o ostatních sloÏkách majetku
• Vedou se tyto úãetní knihy (§ 13b):
– nesmí b˘t plátcem DPH – celkové pfiíjmy za poslední úãetní období ≤ 3 000 000 Kã – hodnota majetku je ≤ 3 000 000 Kã
1. 2. 3. 4. 5.
– tuzemské i zahraniãní právnické osoby (§ 2/a,b) které jsou souãasnû (§ 1f/d):
• JÚ mohou vést úãetní jednotky:
Jednoduché úãetnictví
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
organizaãní sloÏky státu státní fondy podle rozpoãtov˘ch pravidel územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionÛ soudrÏnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji‰Èovny
– – – – – – – – –
zaji‰Èují úãetní záznamy pro potfieby státu – co, jak, kdy a kam posílat (§ 1/3, § 4/8/m, o) mají závazn˘ vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá‰tní vyhlá‰ky (§ 4/8/q) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov˘ch úãtÛ (§ 7/5) urãena úãetní v˘znamnost informace u majetku nehmotného 60 000 Kã a u hmotného 40 000 Kã (§ 19/7) souhrnné obraty MD a DAL úãtÛ v hlavní knize dennû (§ 13/2/b) reálnou hodnotou oceÀují majetek urãen˘ k prodeji s v˘jimkou zásob (§ 27/1/h) inventarizují dle zvlá‰tní vyhlá‰ky o inventarizaci ã. 270/2010 Sb. (§ 29/4) vÏdy povinnû dodrÏují úãetní standardy (§ 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit souãinnost (§ 6/6)
Pro VÚJ platí nûkteré odli‰nosti oproti ostatním úãetním jednotkám:
– – – – – – –
VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od 1. 1. 2010):
Poznámka: • Mûjte na pamûti, Ïe v˘‰e uvedené povinnosti se t˘kají VÚJ, nikoliv podnikatelÛ. Proto aÏ nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá‰ku pro inventarizaci, tak se vÏdy zajímejte, koho se t˘ká. • Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole.
●
●
VÚJ (§ 1/3 ZoÚ)
Pfiehledy
15
16
• Za velkou úãetní jednotku se vÏdy povaÏuje subjekt vefiejného zájmu (§ 1b/5/a) • Povinnost mít závûrku ovûfienou auditorem (§ 20/1/a) • Malá skupina úãetních jednotek má povinnost sestavit konsolidovanou úãetní závûrku, kdy je nûkterá úãetní jednotka ve skupinû subjektem vefiejného zájmu (§ 22a/1). • Povinnost zprávy o platbách (§ 32a/1) • Tyto úãetní jednotky mají v urãitém pfiípadû povinnost uvádût nefinanãní informace (§ 32f).
b)banky c) poji‰Èovny d)penzijní spoleãnosti e) zdravotní poji‰Èovny
– je obchodní spoleãností – a je emitentem investiãních cenn˘ch papírÛ pfiijat˘ch k obchodování na evropském regulovaném trhu
a) Úãetní jednotky uvedené v § 19a/1:
• Jsou to tyto úãetní jednotky:
Subjekty vefiejného zájmu (§ 1a ZoÚ)
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
faktická
formální
Rovina:
tj. zda-li napfi. kvÛli nejasn˘m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daÀového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy‰‰í neÏ by byl pfiípadn˘ daÀov˘ domûrek.
O JAK VYSOKOU âÁSTKU SE JEDNÁ,
VÏdy rozumnû zváÏit dÛleÏitost problému i podle toho
externí uÏivatelé
interní uÏivatelé
DaÀov˘ pohled
Jak to vidí
(stále jedna a tatáÏ)
Skuteãnost
Úãetní pohled
Jak to vidí
Právní pohled
POSTUP POSOUZENÍ
Posouzení úãetního pfiípadu z rÛzn˘ch pohledÛ (ve stejn˘ ãas, protoÏe kazdá informace má svÛj v˘voj)
Posouzení úãetního pfiípadu
Pfiehledy
17
18
●
●
– „... Vefiejná moc nemÛÏe vyuÏívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.“ – „... za situace, kdy právo umoÏÀuje dvojí v˘klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji.“
Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z 15. 12. 2003:
(1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dÛkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaÏd˘ dÛkaz jednotlivû a v‰echny dÛkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíÏí ke v‰emu, co pfii správû daní vy‰lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn˘ch nebo podobn˘ch pfiípadÛ nevznikaly nedÛvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní.
DaÀov˘ fiád (§ 8):
Skuteãnost má pfiednost
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v‰e zaúãtováno) Zúãtování speciálních pfiípadÛ k rozvahovému dni Zpracování daÀového pfiiznání (vãetnû daÀové optimalizace) Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) Pfievod úãetnictví do dal‰ího období (úãetní uzávûrka v SW) Vyhotovení závûrky, popfi. v˘roãní zprávy Ovûfiení auditorem (pokud je – povinné ãi dobrovolné) Schválení závûrky Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní Archivace Oslava úspû‰ného ukonãení uzávûrky a závûrky
Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body:
Uzávûrka
Pfiehledy
19
20
Pokud je pro tyto pfiípady náplÀ: 1. Inventurní rozdíly 2. Uzavfiení úãtování zásob typu B 3. Pfiecenûní k rozvahovému dni 4. Opravné poloÏky 5. Rezervy 6. âasové rozli‰ení 7. Dohadné poloÏky 8. Kurzové rozdíly majetku a závazkÛ 9. „Haléfiové rozdíly“ rozvahov˘ch úãtÛ 10. DaÀ z pfiíjmÛ splatná 11. DaÀ z pfiíjmÛ odloÏená 12. Uzávûrkové úãtování (702, 710,..) – vût‰inou jen SW záleÏitost 13. Pfievodov˘ mÛstek do nového roku – napfi. slouãení úãtÛ 343 na jednu analytiku.
Úãtování na konci roku
Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech