Ucetni manual pro podnikatelske subjekty_Hruska Vladimir

Vladimír Hruška

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty aneb Průvodce účetními operacemi a účetní závěrkou 99 přehled aktuálních účetních předpisů 99 nejčastější účetní operace na jednotlivých účtech 99 struktura výkazů 99 přehled, obsah a zveřejňování účetní závěrky 99 kritéria auditu

V

Y

Í

D Á

N

2.

99 vzorový účtový rozvrh pro podnikatele

Vladimír Hruška

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty aneb Průvodce účetními operacemi a účetní závěrkou

2.

VYDÁNÍ

Grada Publishing, a.s.

Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno.

Edice Účetnictví a daně

Ing. Vladimír Hruška

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty – 2. vydání aneb Průvodce účetními operacemi a účetní závěrkou Vydala GRADA Publishing, a.s.

U Průhonu 22, Praha 7 jako svou 7158. publikaci Realizace obálky Vojtěch Kočí Sazba Jan Šístek Odborná redaktorka: Ing. Michaela Průšová Počet stran 640 Druhé vydání, Praha 2019 Vytiskla tiskárna PBtisk s.r.o., Příbram ___________________________________________ © GRADA Publishing, a.s., 2019 ISBN 978-80-271-2702-3 (pdf) ISBN 978-80-271-2245-5 (print) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1. Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1 Struktura účetních předpisů pro podnikatelské subjekty . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1.1 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (ZoÚčt) . . 9 1.1.2 Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví ve znění pozdějších předpisů (Vyhláška) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1.3 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (ČÚS) . . . . . . . . . . . . . 14 1.2 Kde nalézt řešení v účetních předpisech pro podnikatele? . . . . . . . . . . . . . . . 18 1.3 Interpretace Národní účetní rady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2. Směrná účtová osnova a účtový rozvrh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1 Základní pojmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2 Směrná účtová osnova (dle Vyhlášky) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.3 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.4 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele – podrozvahové účty . . . . . . . . . . . .

26 26 26 28 38

3. Rozvaha a výkaz zisku a ztráty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.1 Rozvaha v plném rozsahu – dle § 3a odst. 1 Vyhlášky . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2 Rozvaha ve zkráceném rozsahu I. – dle § 3a odst. 2 písm. a) Vyhlášky . . . . . . . .

3.3 Rozvaha ve zkráceném rozsahu II. – dle § 3a odst. 2 písm. b) Vyhlášky . . . . . . .

3.4 Výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění . . . . . . . . . . . . . .

3.5 Výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění . . . . . . . . . . .

3.6 Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu – účelové členění . . . . . . . . . . . . . . .

41 43 47 49 51 53 54

4. Příloha v účetní závěrce podnikatelů, výkaz o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1 Příloha v účetní závěrce podnikatelů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.1 Základní informace (§ 39 Vyhlášky) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.2 Další informace v příloze v účetní závěrce některých malých účetních jednotek a mikro účetních jednotek (§ 39a Vyhlášky) . . . . . . . . . . . . .

4.1.3 Další informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky a střední účetní jednotky (§ 39b Vyhlášky) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.1.4 Doplňující informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky (§ 39c Vyhlášky) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.2 Výkaz o peněžních tocích . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.3 Přehled o změnách vlastního kapitálu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. Účetní zásady, metody a kvalita informací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.1 Zásady požadované ZoÚčt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.2 Účetní metody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5.3 Kvalita informací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

55 55 55 56 57 58 59 62 65 65 66 69

6. Syntetické účty dle účtových tříd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Účtová třída 1 – Zásoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky . . . . . . . . Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky . . . . . . . . . . . . . . . Účtová třída 5 – Náklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtová třída 6 – Výnosy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . .

219 259 375 435 548 588

Podrozvahové účty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598 7. Podmínky pro povinnost auditu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 8. Zveřejňování účetní závěrky a výroční zprávy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 Literatura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639

Úvod

7

Úvod V této publikaci najdete všechny důležité a často využívané informace pro účetní pracovníky podnikatelských subjektů. Vychází se přitom z legislativních norem a předpisů platných k 1. 1. 2019.

Jistě každý účetní zná ten nepříjemný pocit, když řeší problém, který „už někde viděl řešen…“ či „tam v zákoně (vyhlášce či standardech) to někde je…“. Jen si nemůže rychle uvědomit, kde to bylo, ve kterém ustanovení příslušné legislativní normy je to uvedeno. Obdobným způsobem se každý z nás často dostává do situace, kdy si má vzpomenout na přesné a správné vymezení nějakého účtu či konkrétní souvztažnosti pro účetní operaci, kterou v tuto chvíli řeší, rozpomenout se, jakým způsobem tento účetní zápis ovlivní účetní výkazy. Právě pro překlenutí popisovaných stresových situací byla zpracována tato pomůcka, jakýsi manuál či „krabička první záchrany“ účetního. Vycházel jsem přitom ze své mnohaleté praxe, zkušeností získaných nejen studiem, ale především objevováním a opravováním vlastních chyb, omylů a nedostatků, diskusí se svými kolegy, již zpracovaných článků, knih, témat a rad pro podnikatele i své kolegy – účetní, a samozřejmě i od svých zkušených a moudrých kolegů, kterým za to alespoň touto cestou projevuji díky a uznání.

Pokud budete mít pocit, že někde není něco v pořádku či že v některých oblastech postupujete odlišně, rád budu naslouchat těmto připomínkám. Respekt k naší nejednoduché profesi, neustálé vzdělávání se, objevování stále nových a „překvapivě jednoduchých“ řešení či uvědomění si vlastních přehmatů a pochybení patří neodmyslitelně k našemu oboru a každodennímu nezbytnému rituálu.

V případě potřeby velice rád vyslechnu a zapracuji zkušenosti a postupy čtenářů do aktualizovaných publikací, které by mohly i v budoucnu být nápomocny velkému okruhu uživatelů. Obracejte se, prosím, se svými připomínkami na adresu hruska.vl@tiscali.cz. Děkuji.

Kniha je rozdělena do následujících kapitol:

1. kapitola – Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty

Do úvodní části knihy je zařazen obsahový přehled předpisů pro podnikatelské subjekty. Tento přehled má posloužit pro snadnější orientaci v těchto normách. Ve druhé části této kapitoly je uveden abecední rejstřík důležitých pojmů s uvedením příslušné pasáže konkrétní normy.

2. kapitola – Směrná účtová osnova a účtový rozvrh

Pasáž je věnována směrné účtové osnově a návrhu účtového rozvrhu pro podnikatele v podobě syntetických účtů. Zcela nově se pokouším navrhnout i účtový rozvrh pro podnikatele pro podrozvahové účty.

3. kapitola – Rozvaha (bilance) a výkaz zisku a ztráty

Kapitola je věnována uspořádání rozvahy a výkazu zisku a ztráty v druhovém členění (jak v plném, tak i ve zjednodušeném rozsahu) s přehledným uvedením výpočtu na součtových řádcích a přiřazení konkrétních syntetických účtů k jednotlivým řádkům výkazů.

4. kapitola – Příloha k účetní závěrce podnikatelů

Do této kapitoly je zařazen přehledný soupis požadavků na informace zveřejňované do přílohy. V případě potřeby je uveden odkaz na další legislativní normy či příslušné ustanovení účetních předpisů.

5. kapitola – Informace pro přílohu k účetní závěrce

Vzhledem k tomu, že v rámci přílohy je nezbytné uvést i informace vztahující se k obecným zásadám či metodám, které vyplývají z účetních předpisů, zařadil jsem do této kapitoly přehled nejdůležitějších zásad a metod, podle kterých je nezbytné účetnictví vést.

6. kapitola – Syntetické účty dle účtových tříd

V této kapitole jsou uvedeny syntetické účty ze vzorového účtového rozvrhu pro podnikatele, který je uveden ve 2. kapitole. U každého účtu jsou zapracovány nejdůležitější informace, které by měly pomoci při běžné práci účetního. Od situování v rámci účetní závěrky, způsobu otevírání a uzavírání

8

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty

účetních knih, uvedení krátké charakteristiky daného účtu, odkazů na účetní předpisy (kde hledat podrobnější informace o této problematice) a daňového pohledu na tento účet, přes případné odkazy na další legislativní normy, uvedení návrhu tvorby analytických účtů a tabulkové zpracování nejvýznamnějších účetních souvztažností daného syntetického účtu. V 7. účtové třídě jsem se pokusil naznačit možné podrozvahové účty s číselným označením vycházejícím z navrhovaného vzorového účtového rozvrhu pro podnikatele. Tato čísla účtů jsou vysloveně orientační, takže je třeba je pro použití v praxi přizpůsobit vždy konkrétním podmínkám dané účetní jednotky. U těchto podrozvahových účtů jde o zřejmě nejčastěji využitelné operace pro danou oblast účetnictví, v žádném případě ale nelze tvrdit, že jde o zcela vyčerpávající množinu všech variant a možností. U každého účtu je pak prostor pro vlastní poznámky a komentáře, protože z vlastních zkušeností vím, jak mi v některých odborných publikacích chybí místo pro tuto možnost práce s literaturou.

7. kapitola – Podmínky pro povinnost auditu

Pro doplnění výše uvedených informací uvádím podmínky pro povinnost nechat si ověřit účetní závěrku autorem, a to jaká kritéria se posuzují a za jakých podmínek jsou tato kritéria naplněna.

8. kapitola – Zveřejňování účetní závěrky

Do poslední kapitoly jsem zařadil přehledné podmínky pro uveřejňování účetní závěrky.

A sice odpovídám na důležité otázky vztahující se právě ke zveřejňování: kdo, kdy, jak a kam?

V knize jsou použity (z důvodu zkrácení rozsahu) zkratky některých (často se vyskytujících) legislativních norem: ČÚS – České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů ObčZ – zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník Pokyn GFŘ–22 – Pokyn GFŘ č. D-22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška – vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví Zákon o DPH – zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů ZDP – zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ZOK – zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích a družstvech ZoRez – zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ZoÚčt – zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů ZP – zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů Další použité zkratky použité v knize: A – aktiva AÚ – analytický účet OR – obchodní rejstřík TZ – technické zhodnocení D – dluhy Závěrem mi, prosím, dovolte poděkovat všem, kdo se podíleli (přímo, či nepřímo) na práci při vzniku této knihy. Doufám, že naše snaha bude odměněna zájmem a přívětivým přijetím Účetního manuálu pro podnikatelské subjekty. Snad soubor těchto pomůcek bude nápomocen při nelehké práci, kterou dokáže ocenit nejen ten, kdo byl někdy nucen sestavit účetní závěrku.

Vladimír Hruška

Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty

9

1. Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty 1.1 Struktura účetních předpisů pro podnikatelské subjekty Poznámka: kurzivou jsou uvedeny doplněné pracovní názvy – v předpisech nejsou uvedeny.

1.1.1 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (ZoÚčt) § 1 § 1a § 1b § 1c § 1d § 1e § 1f § 2 § 3 § 4 § 4a § 5 § 6 § 7 § 8

ČÁST PRVNÍ: OBECNÁ USTANOVENÍ Působnost ZoÚčt Subjekty veřejného zájmu Kategorie účetních jednotek Kategorie skupin účetních jednotek Vymezení některých pojmů Podmínky pro zařazení do příslušné kategorie Podmínky vedení jednoduchého účetnictví Předmět účetnictví Podvojnost, věcná a časová souvislost, účetní období Povinnost vést účetnictví Odpovědnost za vedení účetnictví svěřenských a investičních fondů Pověření za vedení účetnictví Metodické prvky účetnictví Věrný a poctivý obraz účetnictví Vlastnosti účetních informací

§ 9 § 10 § 11 § 12 § 13 § 13a § 13b § 14 § 15 § 16 § 17

ČÁST DRUHÁ: ROZSAH VEDENÍ ÚČETNICTVÍ, ÚČETNÍ DOKLADY, ÚČETNÍ ZÁPISY A ÚČETNÍ KNIHY Rozsah vedení účetnictví Zrušen Účetní doklady Účetní zápisy Účetní knihy Zjednodušený rozsah účetnictví Jednoduché účetnictví Směrná účtová osnova a účtový rozvrh Zrušen Ostatní ustanovení o účetních knihách Otevírání a uzavírání účetních knih

§ 18 § 19 § 19a

ČÁST TŘETÍ: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Účetní závěrka Rozvahový den Použití mezinárodních účetních standardů pro účtování a sestavení účetní závěrky

10

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty

§ 20 § 21 § 21a § 22 § 22a § 22aa § 22b § 23 § 23a § 23b

Ověřování účetní závěrky auditorem Výroční zpráva Způsoby zveřejňování Konsolidovaná účetní závěrka Konsolidovaná účetní závěrka – výjimky Konsolidovaná účetní závěrka – podmínky Konsolidovaná účetní závěrka – povinnosti Metody konsolidace Použití mezinárodních účetních standardů v konsolidaci Účetní výkazy za Českou republiku

§ 24 § 25 § 26 § 27 § 28

ČÁST ČTVRTÁ: ZPŮSOBY OCEŇOVÁNÍ Způsoby oceňování Oceňování aktiv a pasiv – okamžik vzniku Zásada opatrnosti při oceňování Oceňování reálnou hodnotou Odpisování dlouhodobého majetku

§ 29 § 30

ČÁST PÁTÁ: INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ Inventarizace Inventura

§ 31 § 32

ČÁST ŠESTÁ: ÚSCHOVA ÚČETNÍCH ZÁZNAMŮ Archivace Další účely účetních informací

§ 32a § 32b § 32c § 32d § 32e

ČÁST SEDMÁ: ZPRÁVA O PLATBÁCH ORGÁNŮM SPRÁVY ČLENSKÉHO STÁTU EVROPSKÉ UNIE NEBO TŘETÍ ZEMĚ Rozsah působnosti Obsahy zprávy o platbách Konsolidovaná zpráva o platbách Zveřejňování Kritéria rovnocennosti

§ 32f § 32g § 32h § 32i

ČÁST OSMÁ: UVÁDĚNÍ NEFINANČNÍCH INFORMACÍ Rozsah působnosti Nefinanční informace Samostatná zpráva Ověřování vypracování nefinančních informací auditorem

§ 33 § 33a § 34 § 35 § 36

ČÁST DEVÁTÁ: USTANOVENÍ SPOLEČNÁ, PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ Účetní záznam Průkaznost účetního záznamu Přenos průkazného účetního záznamu Opravy a ostatní ustanovení o účetních záznamech České účetní standardy

Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty

§ 37 § 37a § 37aa § 37ab § 37b § 38 § 38a § 39 § 40

11

Přestupky Přestupky účetní jednotky, která není podnikatelem Přestupky ostatních účetních jednotek Hodnota aktiv pro stanovení výše pokuty Společná ustanovení k přestupkům Zmocňovací ustanovení Časové vymezení platnosti ZoÚčt Zrušen Zrušené předpisy Účinnost ZoÚčt

1.1.2 Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví ve znění pozdějších předpisů (Vyhláška) § 1 § 2

ČÁST PRVNÍ: PŘEDMĚT ÚPRAVY A PŮSOBNOST Předmět úpravy Působnost vyhlášky

§ 3 § 3a § 4

ČÁST DRUHÁ: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA HLAVA I: ROZSAH A ZPŮSOB SESTAVOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Rozsah účetní závěrky Rozvaha, výkaz zisku a ztráty – rozsah Sestavování účetní závěrky – technické poznámky

§ 5 § 6 § 7 § 8 § 9 § 10 § 11 § 12 § 12a § 13 § 14 § 14a § 15 § 15a § 16 § 17 § 18 § 19

HLAVA II: OBSAHOVÉ VYMEZENÍ NĚKTERÝCH POLOŽEK ROZVAHY Pohledávky za upsaný základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Zásoby Dlouhodobé pohledávky Krátkodobé pohledávky Krátkodobý finanční majetek Peněžní prostředky Časové rozlišení v aktivech rozvahy Základní kapitál Kapitálové fondy Fondy ze zisku Výsledek hospodaření minulých let Rezervy Dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky Časové rozlišení v pasivech rozvahy

12

§ 20 § 21 § 22 § 23 § 24 § 24a § 25 § 26 § 27 § 28 § 28a § 29 § 30 § 31 § 32 § 33 § 34 § 35 § 36 § 37 § 38 § 38a

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty HLAVA III: OBSAHOVÉ VYMEZENÍ NĚKTERÝCH POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY Náklady vynaložené na prodané zboží Služby Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Osobní náklady Úpravy hodnot v provozní oblasti Jiné provozní výnosy Daně a poplatky Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období Jiné provozní náklady Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – podíly Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti Výnosové úroky a podobné výnosy, nákladové úroky a podobné náklady Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Zrušen Zrušen Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům Výkaz zisku a ztráty v účelovém členění Zrušen

§ 39b § 39c

HLAVA IV: USPOŘÁDÁNÍ A OBSAHOVÉ VYMEZENÍ VYSVĚTLUJÍCÍCH A DOPLŇUJÍCÍCH INFORMACÍ V PŘÍLOZE V ÚČETNÍ ZÁVĚRCE Základní informace v příloze v účetní závěrce Další informace v příloze v účetní závěrce některých malých účetních jednotek a mikro účetních jednotek Další informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky a střední účetní jednotky Doplňující informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky

§ 40 § 41 § 42 § 43

HLAVA V: USPOŘÁDÁNÍ A OBSAHOVÉ VYMEZENÍ PŘEHLEDU O PENĚŽNÍCH TOCÍCH Přehled o peněžních tocích Členění přehledu o peněžních tocích Metody sestavení přehledu o peněžních tocích Transakce v peněžních tocích

§ 44

HLAVA VI: USPOŘÁDÁNÍ A OBSAHOVÉ VYMEZENÍ PŘEHLEDU O ZMĚNÁCH VLASTNÍHO KAPITÁLU Přehled o změnách vlastního kapitálu

§ 45 § 46

ČÁST TŘETÍ: SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA Směrná účtová osnova Účtový rozvrh

§ 39 § 39a

Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty

%

13

§ 61b § 61c

ČÁST ČTVRTÁ: ÚČETNÍ METODY Způsoby oceňování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a vymezení nákladů s jeho pořízením souvisejících Vymezení nákladů souvisejících s pořízením cenných papírů a podílů Způsoby oceňování zásob a vymezení nákladů s jejich pořízením souvisejících Vymezení nákladů souvisejících s pořízením pohledávek Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty a ocenění ekvivalencí u cenných papírů a podílů zrušen zrušen Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u pohledávek, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování Ocenění majetku a závazků při přeměně obchodní korporace a okamžik účtování Ocenění majetku a závazků při přeshraniční přeměně společnosti a okamžik účtování Úpravy prováděné s účinky od rozhodného dne Přeměny účetní jednotky, která není obchodní korporací Postup tvorby a použití opravných položek Odpisování majetku Metoda komponentního odpisování majetku Postup tvorby a použití rezerv Vzájemné zúčtování Metoda odložené daně Metoda kurzových rozdílů Metoda ocenění souboru majetku Metoda ocenění při nabytí více než jedné složky majetku převodem či přechodem podle § 24 odst. 3 písm. b) ZoÚčt Metoda přechodu z daňové evidence na účetnictví Metoda ocenění majetku reálnou hodnotou při změně kategorie účetní jednotky

§ 62

ČÁST PÁTÁ: KONSOLIDOVANÁ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA HLAVA I: POSTUP ZAHRNOVÁNÍ ÚČETNÍCH JEDNOTEK DO KONSOLIDAČNÍHO CELKU Zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku

§ 63

HLAVA II: METODY KONSOLIDACE Metody konsolidace

§ 64 § 65 § 66 § 67

HLAVA III: UPOŘÁDÁNÍ, OZNAČOVÁNÍ A OBSAHOVÉ VYMEZENÍ POLOŽEK KONSOLIDOVANÉ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Konsolidovaná účetní závěrka Konsolidovaná rozvaha Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Informace v příloze v konsolidované účetní závěrce

§ 68

HLAVA IV: Zrušena Zrušen

§ 47 § 48 § 49 § 50 § 51 § 52 § 53 § 53a § 54 § 54a § 54b § 54c § 55 § 56 § 56a § 57 § 58 § 59 § 60 § 61 § 61a

14

§ 69 § 70

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty ČÁST ŠESTÁ Ustanovení přechodná a závěrečná Účinnost Příloha č. 1: Uspořádání a označování položek rozvahy Příloha č. 2: Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty – druhové členění Příloha č. 3: Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty – účelové členění Příloha č. 4: Směrná účtová osnova

1.1.3 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (ČÚS) 1.

2.

2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

ČÚS č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech Cíl Obsahové vymezení Analytické účty Podrozvahové účty Účetní zápisy Vnitropodnikové účetnictví

1.

2.

2.1.

2.2.

3.

ČÚS č. 002 – Otevírání a uzavírání účetních knih Cíl Postup při otevírání a uzavírání účetních knih Otevírání účetních knih Uzavírání účetních knih Účetní závěrka a uzavírání účetních knih

1.

2.

3.

ČÚS č. 003 – Odložená daň Cíl Obsahové vymezení Postup účtování

1.

2.

3.

4.

ČÚS č. 004 – Rezervy Cíl Obsahové vymezení Postup tvorby a použití rezerv Postup účtování

1.

2.

3.

4.

ČÚS č. 005 – Opravné položky Cíl Obsahové vymezení Postup tvorby a použití Postup účtování

1.

2.

3.

ČÚS č. 006 – Kurzové rozdíly Cíl Obsahové vymezení Postup účtování

Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty

15

1.

2.

3.

3.2.

3.2.1.

3.2.2.

3.3.

3.3.1.

3.3.2.

ČÚS č. 007 – Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob Cíl Obsahové vymezení Postup účtování Účtování o zásobách způsobem A Nákupy od jiných subjektů Zásoby vlastní výroby Účtování o zásobách způsobem B Nákupy od jiných subjektů Zásoby vlastní výroby

1.

2.

2.1.

2.2 2.3.

2.4.

2.5.

3.

ČÚS č. 008 – Operace s cennými papíry a podíly Cíl Postup účtování Směnky Cenné papíry oceňované reálnou hodnotou Oceňování ekvivalencí (protihodnotou) Úrokový výnos Přesuny mezi jednotlivými skupinami cenných papírů Analytické a podrozvahové účty

1.

2.

3.

ČÚS č. 009 – Deriváty Cíl Obsahové vymezení Postup účtování ČÚS č. 010 – Zvláštní operace s pohledávkami Zrušen

1.

2.

3.

4.

ČÚS č. 011 – Operace s obchodním závodem Cíl Postup účtování při přeměně obchodní korporace Postup účtování při prodeji obchodního závodu nebo jeho části Postup účtování při pachtu obchodního závodu nebo jeho části

1.

2.

3.

3.1.

3.1.1.

3.1.2.

3.1.3.

3.1.4.

3.2.

3.3.

3.4.

3.5.

ČÚS č. 012 – Změny vlastního kapitálu Cíl Obsahové vymezení Postup účtování Akciová společnost Vznik Zvyšování základního kapitálu Snižování základního kapitálu Likvidace Společnost s ručením omezeným Družstvo Komanditní společnost Státní podnik

16

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty

1.

2.

3.

4.

5.

5.1.

5.5.

6.

ČÚS č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Cíl Obsahové vymezení Oceňování Odpisování Postup účtování Pořizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Zúčtování technického zhodnocení odpisovaného nájemcem nebo pachtýřem Analytické a podrozvahové účty

1.

2.

3.

4.

5.

ČÚS č. 014 – Dlouhodobý finanční majetek Cíl Obsahové vymezení Oceňování Postup účtování Analytické a podrozvahové účty

1.

2.

3.

4.

4.2.

4.3.

5.

ČÚS č. 015 – Zásoby Cíl Obsahové vymezení Oceňování Postup účtování Způsob A Způsob B Analytické a podrozvahové účty

1.

2.

3.

ČÚS č. 016 – Krátkodobý finanční majetek, peněžní prostředky a krátkodobé závazky k úvěrovým institucím Cíl Obsahové vymezení Postup účtování

1.

2.

3.

3.1.

3.2.

3.3.

3.4.

3.5.

3.6.

3.7.

3.8.

3.9.

3.10.

3.11.

3.12.

ČÚS č. 017 – Zúčtovací vztahy Cíl Obsahové vymezení Postup účtování Účtová skupina 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlou­ho­dobé) Účtová skupina 32 – Závazky (krátkodobé) Účtová skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institu­cemi Účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací – účtování o dani z příjmů Účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací – účtování o dani z přidané hodnoty Účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací – účtování o ostatních daních a poplatcích Nezpochybnitelný právní nárok na dotaci Účtová skupina 35 – Pohledávky za společníky Účtová skupina 36 – Závazky ke společníkům Účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv Účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování

Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty

1.

2.

3.

3.1.

3.2.

3.3.

17

ČÚS č. 018 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Cíl Obsahové vymezení Postupy účtování Vlastní kapitál Rezervy Dlouhodobé úvěry a dlouhodobé závazky

3.8.

3.9.

3.10.

3.11.

4.

4.1.

4.2.

4.5.

4.6.

4.8.

6.

ČÚS č. 019 – Náklady a výnosy Cíl Obsahové vymezení Postup účtování o nákladech Účtová třída 5 – Náklady Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy Účtová skupina 51 – Služby Účtová skupina 52 – Osobní náklady Účtová skupina 53 – Daně a poplatky Účtová skupina 54 – Jiné provozní ná­klady Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a oprav­né položky v provozní oblasti Účtová skupina 56 – Finanční náklady Účtová skupina 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti Účtová skupina 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace Účtová skupina 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů Postup účtování o výnosech Účtová třída 6 – Výnosy Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží Účtová skupina 64 – Jiné provozní v­ ýnosy Účtová skupina 66 – Finanční výnosy Účtová skupina 69 – Převodové účty Zásady účtování o nákladech a výnosech a jejich časové rozlišení

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

ČÚS č. 020 – Konsolidovaná účetní závěrka Cíl Vymezení pojmů pro účely postupů pro konsolidaci Konsolidační pravidla Charakteristika a etapy plné konsolidace Konsolidace ekvivalenční metodou Konsolidace poměrnou metodou Obecná pravidla Konsolidovaný přehled o peněžních tocích

1.

2.

3.

ČÚS č. 021 – Některé postupy v účetnictví při vyrovnání, nuceném vyrovnání, konkurzu a likvidaci Cíl Vyrovnání Nucené vyrovnání

1.

2.

3.

3.1.

3.2.

3.3.

3.4.

3.5.

3.6.

3.7.

18

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty

4.

5.

Konkurs Likvidace

1.

2.

2.1.

2.2.

2.3.

2.4.

ČÚS č. 022 – Postup v účetnictví a při inventarizaci majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby Cíl Postup v účetnictví Inventarizace a sestavení účetní závěrky Účetní operace při uzavírání účetních knih pro účely privatizace Předkládání účetní závěrky sestavené pro účely privatizace Ověřování účetní závěrky sestavené pro účely privatizace

1.

2.

3.

ČÚS č. 023 – Přehled o peněžních tocích Cíl Obsahové vymezení Postup

1.

2.

3.

3.2.

3.3.

3.3.1.

3.3.2.

ČÚS č. 024 – Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016 (standard se zrušil k 31. prosici 2016) Cíl Použití standardu Převodový můstek Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty – druhové členění Výkaz zisku a ztráty – účelové členění

1.2 Kde nalézt řešení v účetních předpisech pro podnikatele?

• Akciová společnost • Aktivace • Analytické a podrozvahové účty • Analytické a podrozvahové účty • Analytické a podrozvahové účty • Analytické a podrozvahové účty • Analytické účty • Archivace • Cenné papíry oceňované reálnou hodnotou • Časové rozlišení v aktivech rozvahy • Časové rozlišení v pasivech rozvahy • Časové vymezení platnosti ZoÚčt • České účetní standardy • Členění přehledu o peněžních tocích • Další informace v příloze v účetní závěrce některých malých účetních jednotek a mikro účetních jednotek • Další informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky a střední účetní jednotky

ČÚS č. 012 Vyhláška ČÚS č. 008 ČÚS č. 013 ČÚS č. 014 ČÚS č. 015 ČÚS č. 001 ZoÚčt ČÚS č. 008 Vyhláška Vyhláška ZoÚčt ZoÚčt Vyhláška Vyhláška

3.1. § 23 3.

6.

5.

5.

2.2. § 31 2.2 § 13 § 19 § 38 § 36 § 41 § 39a

Vyhláška

§ 39b

Účetní předpisy pro podnikatelské subjekty • Další účely účetních informací • Daně a poplatky • Dlouhodobé pohledávky • Dlouhodobé úvěry a dlouhodobé závazky • Dlouhodobé závazky • Dlouhodobý finanční majetek • Dlouhodobý hmotný majetek • Dlouhodobý nehmotný majetek • Doplňující informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky • Družstvo • Fondy ze zisku • Hodnota aktiv pro stanovení výše přestupku • Charakteristika a etapy plné konsolidace • Informace v příloze v konsolidované účetní závěrce • Inventarizace • Inventarizace a sestavení účetní závěrky • Inventura • Jednoduché účetnictví • Jiné provozní náklady • Jiné provozní výnosy • Kapitálové fondy • Kategorie skupin účetních jednotek • Kategorie účetních jednotek • Komanditní společnost • Konkurs • Konsolidace ekvivalenční metodou • Konsolidace poměrnou metodou • Konsolidační pravidla • Konsolidovaná rozvaha • Konsolidovaná účetní závěrka • Konsolidovaná účetní závěrka • Konsolidovaná účetní závěrka – podmínky • Konsolidovaná účetní závěrka – povinnosti • Konsolidovaná účetní závěrka – výjimky • Konsolidovaná zpráva o platbách • Konsolidovaný přehled o peněžních tocích • Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty • Krátkodobé pohledávky • Krátkodobé závazky • Krátkodobý finanční majetek • Kritéria rovnocennosti • Likvidace • Likvidace • Metoda komponentního odpisování majetku • Metoda kurzových rozdílů

ZoÚčt Vyhláška Vyhláška ČÚS č. 018 Vyhláška Vyhláška Vyhláška Vyhláška Vyhláška

§ 32 § 26 § 10 3.3. § 17 § 8 § 7 § 6 § 39c

ČÚS č. 012 Vyhláška ZoÚčt ČÚS č. 020 Vyhláška ZoÚčt ČÚS č. 022 ZoÚčt ZoÚčt Vyhláška Vyhláška Vyhláška ZoÚčt ZoÚčt ČÚS č. 012 ČÚS č. 021 ČÚS č. 020 ČÚS č. 020 ČÚS č. 020 Vyhláška ZoÚčt Vyhláška ZoÚčt ZoÚčt ZoÚčt ZoÚčt ČÚS č. 020 Vyhláška Vyhláška Vyhláška Vyhláška ZoÚčt ČÚS č. 012 ČÚS č. 021 Vyhláška Vyhláška

3.3. § 15 § 37aa 4. § 67 § 29 2.1. § 30 § 13b § 28 § 25 § 14a § 1c § 1b 3.4.

4.

5.

6.

3. § 65 § 22 § 64 § 22aa § 22b § 22a § 32c 8. § 66 § 11 § 18 § 12 § 32e 3.1.4.

5. § 56a § 60

19

20

Účetní manuál pro podnikatelské subjekty

• Metoda ocenění při nabytí více než jedné složky majetku převodem či přechodem podle § 24 odst. 3 písm. b) ZoÚčt • Metoda ocenění souboru majetku • Metoda odložené daně • Metoda přechodu z daňové evidence na účetnictví • Metodické prvky účetnictví • Metody konsolidace • Metody konsolidace • Metody sestavení přehledu o peněžních tocích • Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem • Náklady vynaložené na prodané zboží • Nákupy od jiných subjektů • Nákupy od jiných subjektů • Nefinanční informace • Nezpochybnitelný právní nárok na dotaci • Nucené vyrovnání • Obsahy zprávy o platbách • Ocenění majetku a závazků při přeměně obchodní korporace a okamžik účtování • Ocenění majetku a závazků při přeshraniční přeměně společnosti a okamžik účtování • Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty a ocenění ekvivalencí u cenných papírů a podílů • Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u pohledávek, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování • Oceňování aktiv a pasiv – okamžik vzniku • Oceňování ekvivalencí (protihodnotou) • Oceňování reálnou hodnotou • Odpisování • Odpisování dlouhodobého majetku • Odpisování majetku • Odpovědnost za vedení účetnictví svěřenských a investičních fondů • Opravy a ostatní ustanovení o účetních záznamech • Osobní náklady • Ostatní finanční náklady • Ostatní finanční výnosy • Ostatní ustanovení o účetních knihách • Otevírání a uzavírání účetních knih • Otevírání účetních knih • Ověřování účetní závěrky auditorem • Ověřování účetní závěrky sestavené pro účely privatizace • Peněžní prostředky • Podmínky pro zařazení do příslušné kategorie • Podmínky vedení jednoduchého účetnictví • Podrozvahové účty • Podvojnost, věcná a časová souvislost, účetní období

Vyhláška

§ 61a

Vyhláška Vyhláška Vyhláška ZoÚčt ZoÚčt Vyhláška Vyhláška Vyhláška

§ 61 § 59 § 61b § 6 § 23 § 63 § 42 § 30

Vyhláška ČÚS č. 007 ČÚS č. 007 ZoÚčt ČÚS č. 017 ČÚS č. 021 ZoÚčt Vyhláška

§ 20 3.2.1.

3.3.1. § 32g 3.7.

3. § 32b § 54

Vyhláška

§ 54a

Vyhláška

§ 51

Vyhláška

§ 53a

ZoÚčt ČÚS č. 008 ZoÚčt ČÚS č. 013 ZoÚčt Vyhláška ZoÚčt

§ 25 2.3. § 27 4. § 28 § 56 § 4a

ZoÚčt Vyhláška Vyhláška Vyhláška ZoÚčt ZoÚčt ČÚS č. 002 ZoÚčt ČÚS č. 022 Vyhláška ZoÚčt ZoÚčt ČÚS č. 001 ZoÚčt

§ 35 § 24 § 34 § 33 § 16 § 17 2.1. § 20 2.4. § 12a § 1e § 1f 2.3. § 3