Issuu

FIRM Fiscaal studentenblad

Jaargang 24 • Nummer 3 • mei 2017

Quae Sunt Caesaris Automatisering in de btw De Doodsteek aan Amerikaanse Tax Inversions

Digitalisering

Partners FIRST Maastricht 2016-2017 Accon AVM Allen & Overy Baker McKenzie Baker Tilly Berk BDO Belastingdienst Café Local CMS De Bont Advocaten Deloitte EY Hertoghs advocaten-belastingkundigen HLB Van Daal & Partners Houthoff Buruma Joanknecht & Van Zelst Koenen en Co KPMG Meijburg & Co Loyens & Loeff Mazars NautaDutilh Pereira PwC Quantera Global Simmons & Simmons Stadscafé LURE Taxperience TPA Global Wesselman Accountants Adviseurs FIRST Maastricht wil alle partners bedanken voor de geweldige samenwerking dit jaar. Wij kijken uit naar wederom een mooie samenwerking in het jaar 2017-2018! In het bijzonder bedanken wij de volgende partners voor het mede mogelijk maken van de FIRM:

EY Luxembourg Houthoff Buruma Koenen en Co KPMG Meijburg & Co Loyens & Loeff PwC Luxembourg Pereira

FIRM Jaargang 24 • Nummer 3 • mei 2017

4 — Voorwoord FIRM-commissie 5 — Voorwoord bestuur 5 — Agenda 6 — Kantoorbezoek Belastingdienst 6 — Kantoorbezoek Pereira 6 — Kantoorbezoek De Bont Advocaten 6 — Tentamentraining Vennootschapsbelasting 8 — Promotie Commissies 10 — FIRST Fiscale Bedrijvendag 12 — FIRST Academy 13 — Loyens & Loeff - Wettenbundelborrel 14 — FIRST Open Feest 16 — Reis Taipei 17 — Stage ABN Amro MeesPierson 18 — Belastinghervorming en de Kabinetsformatie 20 — De doodsteek aan Amerikaanse tax inversions 22 — Btw & technologie: de veranderende rol van de btw-specialist 24 — Quae sunt Caesaris 25 — Actieve LedenWeekend 26 — Elektronisch berichtenverkeer 28 — Automatisering in de btw 30 — Update - SFFR in beweging

25 32 14

International Section 31 — Foreword International 31 — FIRST Open Party 32— Travelogue 34 — International Job Fair

16 26

Colofon

Redactie

Ontwerp

Verspreiding

Niets uit deze uitgave mag

Marc Rossing, Antoin Fey,

Stefan Roex, www.stefanroex.nl

Studenten en medewerkers

op welke wijze dan ook

van de FoL en de SBE van

worden verveelvoudigd en/of

FIRM is het magazine van

Daphne Goris, Brenda Slangen,

FIRST Maastricht, de fiscale

Caroline Kleine Staarman,

Adresgegevens

Maastricht University, fiscale

worden overgenomen zonder

studievereniging en verschijnt

Elodie Cocheteux

Postbus 64, 6200 AB Maastricht

reünisten en vaste relaties van

voorafgaande (schriftelijke)

043 – 388 35 88

FIRST Maastricht.

toestemming van de redactie.

vier keer per jaar. Druk

firm@firstmaastricht.nl

Oplage

Almedeon - EMP grafimedia

www.firstmaastricht.nl

600 stuks

www.empgrafimedia.nl

FIRM MEI 2017

Vereniging

Antoin Fey, Daphne Goris, Brenda Slangen, Caroline Kleine Staarman, Marc Rossing

Voorwoord FIRM-commissie Waarde lezer, Inmiddels is het alweer mei! De bloemetjes staan in bloei, de vogeltjes fluiten en het zonnetje schijnt. En misschien wel het beste nieuws, de nieuwste editie van de FIRM is ook weer bij u op de deurmat gevallen! Zoals wij u de vorige keer meenamen op een wereldreis, gaan we nu op een tijdreis, op zoek naar de werkzaamheden van de toekomstige fiscalist(e). Bedrijven en de overheid zijn naarstig op zoek naar oplossingen voor het verhogen van de efficiëntie, zonder dat het ten koste gaat van advies- en controlekwaliteit. Informatietechnologie en nieuwe ontwikkelingen in dit domein gaan wellicht een grote rol spelen in de toekomstige werkzaamheden van de belastingadviseur of –ambtenaar. Hoe de Belastingdienst de afgelopen weken u heeft laten zien hoe het níet moet, hopen wij u deze FIRM te informeren hoe het wél moet. Vandaar is het thema dat deze editie centraal staat “Digitalisering”. Voordat wij in al die spannende materie duiken zullen eerst de vele activiteiten van de afgelopen maanden de revue passeren. Allereerst beginnen wij met 4

een sfeerimpressie van de drie kantoorbezoeken aan de Belastingdienst, de Bont Advocaten en Pereira, en de tentamentraining voor vennootschapsbelasting van Deloitte. Natuurlijk mag de fantastisch georganiseerde FIRST Fiscale Bedrijvendag aan dit lijstje niet ontbreken. Een aantal studenten heeft een verhaaltje geschreven over hun ervaringen van de workshops van deze dag. Daarna zal Nina Sevriens u vertellen over haar ervaringen als deelnemend lid van de succesvolle FIRST Academy. Voorts heeft de 59e algemene ledenvergadering plaatsgevonden, samen met de wettenbundelborrel in samenwerking met Loyens & Loeff. Last but not least hebben we de leukste kiekjes voor u samengesteld van het zeer geslaagde open feest, en het actieve ledenweekend. Natuurlijk hebben wij ook inhoudelijk leesvoer voor u weten te bemachtigen. Allereerst zal Jasper de Winter u informeren over de (steeds minder aantrekkelijk wordende) Amerikaanse Tax Inversions. Voorts zal Ad van Doesum, samen met collega’s van PWC, u informeren over de toekomst van de btw, met vooruitlopende technologieën als blockchain en het SAF-T format. Daarna is er wederom MEI 2017 FIRM

een vermakelijk stuk van Fokke Fernhout, wiens columns hopelijk nog niet aan het eind van zijn Latijn zijn. Nadine Gorissen, werkzaam bij Maastricht Universiteit, zal met een juridische benadering de gedagzegging van de ‘blauwe brief’ van de Belastingdienst analyseren. Daarna zal Ruud van Eerd, consultant indirect tax, de ontwikkelingen bij Deloitte op het gebied van btw-automatisering uitlichten. Afsluitend zal de SFFR vertellen over hun succesvolle afgelopen halfjaar, met een training en activiteit voor de medewerkers. Elodie Cocheteux van de commissie heeft een vervolgdeel geschreven van haar Travelogue, met een glimp van haar ervaringen in de landen die ze heeft bezocht. Allerlaatst kan een sfeerimpressie van de geslaagde International Job Fair ook niet ontbreken. Dan rest mij niets u veel leesplezier toe te wensen, en een succesvolle afsluiting van dit academisch jaar. Namens de FIRM-commissie, Met vriendelijke groet, Marc Rossing Voorzitter FIRM

Voorwoord bestuur Waarde lezer, De maand mei is inmiddels aangebroken en daarmee begint de temperatuur ook eindelijk weer wat te stijgen. Wat is de tijd snel gegaan en met enige regelmaat denk ik bij mezelf dat het bestuursjaar er helaas alweer bijna op zit, maar gelukkig staan er nog enkele mooie activiteiten op het programma. Sinds het verschijnen van de tweede FIRM hebben de leden van ontzettend veel activiteiten kunnen genieten. Op 22 februari vond de FIRST Fiscale Bedrijvendag plaats, waar studenten kennis hebben kunnen maken met enkele vooraanstaande fiscale kantoren en instellingen. Een dag later stond de International Job Fair op het programma, waar wij dit jaar maar liefst 6 kantoren mochten ontvangen. Beide bedrijvendagen waren een groot succes. Daarnaast hebben verschillende kantoren een bezoek gehad van FIRST Maastricht en heeft de FIRST Academy er weer twee leerzame bijeenkomsten op zitten. Op 10 februari hebben we met meer dan 100 FIRST leden een feestje gevierd. Een week later was het opnieuw feest, ditmaal met

Agenda 9 mei 2017 Bacheloractiviteit (Cycling Dinner) Deze informele activiteit is speciaal bedoeld voor bachelors jaar 1, 2 en 3. Op deze leuke avond kom je ook alles te weten over de mogelijkheden om actief te worden binnen FIRST Maastricht. Het perfecte moment om je vragen over commissies beantwoord te krijgen!

9 mei 2017 Maandelijkse borrel i.s.m. Joanknecht & Van Zelst Vanaf 21:30 zijn jullie welkom bij Café Local om kennis te maken met het Eindhovense kantoor Joanknecht & Van Zelst, waarvan enkele medewerkers aanwezig zullen zijn. Op het gebied van belastingadvies houden zij zich bezig o.a. met Estate planning, Omzetbelasting, Loonheffingen, Innovatie en Internationaal belastingadvies.

enkel de actieve leden die in de vorm van een weekendje weg werden bedankt voor hun inzet dit jaar. Zoals ik al zei staan er nog enkele mooie activiteiten op het programma om het jaar goed af te sluiten. De FIRST Academy zal haar laatste bijeenkomsten van dit academische jaar organiseren. Het voetbaltoernooi en een eindejaarsactiviteit zullen ook nog worden georganiseerd. Op het moment dat deze FIRM bij u op de mat valt, zal een groep FIRST leden nog last hebben van een jet lag. We zijn nu namelijk een aantal dagen terug uit Taipei waar we de fiscaliteit aldaar hebben bestudeerd. Meer over deze twee jaarlijkse studiereis zal terug te vinden zijn in de volgende (digitale) FIRM. Het zou niet mogelijk zijn om dit allemaal te organiseren zonder onze trouwe partners. Graag wil ik van deze gelegenheid dan ook gebruik maken om hen hartelijk te bedanken voor hun betrokkenheid het afgelopen jaar. Het doet me deugd om te zien dat veel fiscale kantoren nog steeds de meerwaarde zien van fiscale studieverenigingen waardoor studenten

24 mei 2017 Kantoorbezoek NautaDutilh Op woensdag 24 mei zal er een bezoek worden gebracht aan het Amsterdamse kantoor van NautaDutilh. Heb jij interesse om dit kantoor te bezoeken? Schrijf je dan in via de website!

31 mei 2017 Kantoorbezoek Hertoghs Advocaten-Belastingkundigen Op woensdag 31 mei zullen wij met een FIRST delegatie naar het Bredase kantoor van de Hertoghs AdvocatenBelastingkundigen afreizen. Schrijf je in via de website!

2 juni 2017 Alumni Borrel Op vrijdag 2 juni vindt de jaarlijkse alumni borrel plaats in Amsterdam.

16 juni 2017 Eindejaarsactiviteit Op vrijdag 16 juni zullen wij een eindejaarsactiviteit organiseren. We laten voorlopig nog een verrassing wat de

FIRM MEI 2017

in aanraking komen met de fiscale praktijk, maar ook met elkaar en dus toekomstige collega’s. Fiscale kantoren leveren zo al tijdens de studententijd een onmisbare bijdrage aan de ontwikkeling van fiscale studenten. Dit jaar hebben wij veel nieuwe actieve leden mogen verwelkomen bij onze vereniging. Mocht je middels een functie binnen een commissie nader kennis willen maken met FIRST Maastricht, dan kun je vanaf nu solliciteren voor één van de vele commissies. Solliciteren kan door een e-mail te sturen naar bestuur@ firstmaastricht.nl. De deadline hiervoor is 18 juni! Tot slot wens ik eenieder veel leesplezier met deze nieuwe editie van de FIRM en ik hoop zoveel mogelijk leden te mogen verwelkomen op onze activiteiten.

Joost Roelofs Voorzitter 2016-2017

activiteit precies inhoudt. Binnenkort meer informatie via de mail!

18 juni 2017 Deadline schrijven voor commissies Je hebt tot zondag 18 juni 23:59 om je op te geven voor een commissie! Stuur daarvoor een mailtje met CV en motivatiebrief naar bestuur@firstmaastricht.nl. Eventuele vragen over commissies kunnen ook naar dat adres worden gestuurd.

23 juni 2017 Voetbaltoernooi Ook dit jaar organiseren we weer een voetbaltoernooi in Maastricht. Informatie over inschrijven volgt!

27 juni 2017 Wissel ALV + Borrel Op dinsdag 27 juni zal bestuur Roelofs decharge aanvragen en het kandidaatsbestuur instellen. Met een terugblik op het mooie jaar zal het glas geheven worden op het oude en nieuwe bestuur.

Verslag

Kantoorbezoek Belastingdienst Door: Daphne Goris

Op maandag 13 maart 2017 was het zover; het kantoorbezoek aan de Belastingdienst te Heerlen. De meeste studenten hebben onderhand al verschillende grote advieskantoren mogen bezoeken, maar nu was het tijd om de andere kant van de belastingwereld te ontdekken door een middag mee te kijken bij de werkzaamheden van de Belastingdienst. De FIRST groep werd vriendelijk ontvangen op het kantoor met koffie en gebak. Door Ronald Garretsen en een aantal medewerkers werd er een korte presentatie gegeven over het bestaan en de werkzaamheden van de Belastingdienst. Daarna werd de groep opgedeeld om een tweetal workshops te volgen. De eerste workshop die we kregen was een casus over de dividendbelasting en het formele Belastingrecht. Aangezien het kantoor in Heerlen alleen met internationale zaken handelt, was de casus gericht op het internationale aspect van belastingzaken. De tweede casus ging over de kwalificatie van een lening als onzakelijk of niet. We gingen verder in discussie over de ethische aspecten van belastingen. Om de dag goed af te sluiten, was er voor ieder een hapje en een drankje klaar gezet op de bovenste etage van het kantoor met een mooi uitzicht over de stad. Er was genoeg tijd om vragen te stellen over stage- en carrièremogelijkheden en alle werknemers waren bereid verdere vragen te beantwoorden. Hierbij willen wij de Belastingdienst bedanken voor de leuke en leerzame middag!

Kantoorbezoek Pereira Door: Brenda Slangen

Op vrijdag 13 januari stond het kantoorbezoek van Pereira op het programma. De kledingvoorschriften betroffen makkelijk zittende warme kleding, sportschoenen met profiel en een paar handschoenen. Niet wetende wat ons te wachten stond, vertrokken we met de FIRST delegatie richting ‘(oh oh) Den Haag, mooie stad achter de duinen’. Eenmaal gearriveerd op het centraal station van Den Haag stond de bus al gereed om ons naar het kantoor van Pereira te brengen. Bij aankomst werden we hartelijk ontvangen en stond er een lekkere lunch op ons te wachten. Na de lunch werd er een korte presentatie gegeven over Pereira als werkgever, en kregen we aansluitend een rondleiding door het kantoor. Hierna was het tijd voor de activiteit die plaats zou vinden bij De Uithof in Den Haag. Samen met enkele werknemers van Pereira en onze medestudenten van Studievereniging De Smeetskring gingen we het ijs op. In gemengde groepen gingen we de strijd aan tijdens de ijsspelen, waarbij de nodige strijdlust en winnaarsmentaliteit naar boven kwam! Er werd gesjoeld met ijshockeysticks, sleeën gereden met behulp van armkracht en een alternatieve vorm van curling beoefend. Na een spannende finale was het toch wel duidelijk dat wij tot het winnende team behoorden, en namen we onze beker in ontvangst. Na enkele drankjes en discussies over dé beste netflix series was het tijd voor de afsluiting op deze mooie dag: de 6

steengrillen stonden al gloeiend op ons te wachten. Nadat we onze maagjes gevuld hadden, was het tijd om weer richting het Zuiden te keren. Bij deze wil ik Pereira heel erg bedanken voor het ontzettend leuke kantoorbezoek waarbij we elkaar goed hebben leren kennen. Het was ons een genoegen!

MEI 2017 FIRM

Verslag

Kantoorbezoek De Bont Advocaten Door: Jan Willem Nass

Op dinsdag 7 maart verzamelde een kleine delegatie van FIRST zich bij de Kiosk op het station Maastricht, waarna naar Breda werd afgereisd voor een kantoorbezoek bij De Bont Advocaten. Na een gezellige treinreis kwamen we vol enthousiasme bij het kantoor aan. Dit bevond zich buiten het centrum op de tweede verdieping van een kantoorgebouw. Bij binnenkomst werden we allervriendelijkst ontvangen door een secretaresse die ons wegwijs maakte en ons vervolgens naar de koffieruimte begeleidde (waar we even konden chillen). Hierna begon het belangrijkste gedeelte van de dag; we waren immers gekomen om een inzicht te krijgen in de werkzaamheden die je als advocaat dan wel juridisch medewerker bij De Bont Advocaten verricht. Als eerste nam advocate mr. Nuyens, die tevens verbonden is aan het Fiscaal Instituut van Tiburg University, het woord en vertelde iets over de werkwijze van het kantoor, het aantal vestigingen en de specialisaties. Zo vertelde zij dat het kantoor drie vestigingen heeft (Breda, Amsterdam en Utrecht), er in totaal veertien fiscaal advocaten en zeven overige medewerkers werkzaam zijn en dat de kleinschaligheid van het kantoor de persoonlijke aandacht waarborgt, hetgeen de vertrouwensrelatie tussen de cliënt en zijn fiscaal advocaat

uitermate bevordert. Tevens vertelde zij dat De Bont Advocaten zich met name bezighoudt met bestuursrechtelijke conflicten met de fiscus alsmede met white collar – en fiscale strafzaken. De daaropvolgende spreker, advocaat mr. van Immerseel, borduurde hier op voort door te stellen dat zowel kennis van het strafrecht als het belastingrecht voor de praktijk van De Bont Advocaten essentieel is. Hij besprak tevens een dossier, waarmee hij aan de slag was gegaan inhoudende witwasperikelen en dan met name de tendens dat belastingadviseurs ook steeds vaker strafrechtelijk worden aangesproken indien zij aan hun meldingsplicht verzaken. Daarom benadrukte hij ook dat mensen met fiscale problemen vaak beter naar een advocaat kunnen gaan, aangezien zij geen meldingsplicht hebben en geheimhouding garant staat. Er treedt echter geen concurrentie, maar eerder samenwerking op met de Big Four kantoren, aangezien De Bont Advocaten pas in actie komt op het moment dat het ‘fout’ gaat. Vervolgens was er een korte pauze met wat versnaperingen waarna twee jonge advocaten een quizje organiseerden over actualiteiten met betrekking tot de AWR en een en ander over hun ervaringen in het procesrecht deelden.

Deze informatieve en interessante dag werd in stijl afgesloten met een informele borrel, waarbij genetwerkt werd met de medewerkers van kantoor. De Bont Advocaten is wellicht nog niet zo bekend bij het grote publiek, maar zeer zeker wel op een lijn te scharen met Hertoghs Advocaten en Jaeger Advocaten. Aan een ieder die geïnteresseerd is in het formele belastingrecht raad ik aan om een kijkje te nemen in de keuken van De Bont!

Tentamentraining Vennootschapsbelasting Door: Daphne Goris

Op dinsdagavond 28 maart vond de tentamentraining van het vak Vennootschapsbelasting plaats, gegeven door twee enthousiaste werknemers van Deloitte. Het was voor alle studenten fijn om een week voor de toets een herhaling te krijgen van alle relevante onderwerpen. De medewerkers van Deloitte hadden een overzichtelijke PowerPoint presentatie voor ons voorbereid. Deze presentatie bestond uit een aantal casussen die we ter plekke hebben uitgewerkt en opgelost. Dit was erg handig aangezien je gelijk kon zien aan welke onderwerpen van het vak Vennootschapsbelasting je nog wat extra aandacht moest besteden. Twee uur later verliet iedereen met een gerust gevoel de college zaal: klaar voor de toets die zou volgen! Bij dezen willen wij Deloitte hartelijk bedanken voor het verzorgen van deze leuke maar bovenal leerzame avond! FIRM MEI 2017

Vereniging

Promotie Commissies Tot zondag 18 juni 23:59 bestaat er de mogelijkheid tot inschrijving voor een commissie! Stuur hiervoor een e-mail inclusief CV en motivatiebrief naar bestuur@firstmaastricht.nl. Eventuele vragen over commissies kunnen ook naar dat adres worden gestuurd.

Alumni Commissie

delijke commissie is, is het organiseren van deze dag uitdagend genoeg om er veel plezier aan te beleven. Ik spreek uit eigen ervaring als ik zeg dat er niets mooier is dan om met de FFB-commissie een geslaagde Bedrijvendag neer te zetten! Mochten er vragen zijn gerezen over de werkzaamheden van de commissie, schroom dan niet om mij of andere commissieleden te benaderen.

Jaarlijks organiseert de alumni commissie een activiteit voor de reünisten die FIRST Maastricht rijk is. Ook dit jaar staat er een bruisende en hopelijk zomerse avond gepland. De activiteit zal plaatsvinden op 2 juni aanstaande te Amsterdam, en start aan het begin van de avond zodat iedereen na zijn/haar werk kan aansluiten. Voor meer informatie en de mogelijkheid tot inschrijven bekijk je onze website. Tot 2 juni!

Yannick Hoogesteger

Maartje Grevers

Voorzitter FFB-commissie 2016 – 2017

Voorzitter Alumni Commissie 2016 – 2017

FFB Commissie Het hoogtepunt van elk studiejaar is voor onze studievereniging natuurlijk de jaarlijks terugkerende FIRST Fiscale Bedrijvendag. Sinds de eerste editie in 1996 is de FFB uitgegroeid tot een omvangrijke Bedrijvendag, waarbij op de achtergrond het nodige werk verzet moet worden. In de aanloop naar de FIRST Fiscale Bedrijvendag zullen er velen vergaderingen plaatsvinden om de dag van A tot Z te plannen. Hierbij zal er noodzakelijkerwijs contact zijn met de deelnemende kantoren en studenten. Dit houdt in dat een commissielid over communicatieve en organiserende vaardigheden dient te beschikken om deze dag tot een succes te maken. Ondanks dat het een verantwoor8

FIRM Commissie Het afgelopen jaar had ik de eer hoofdredacteur van de FIRM-commissie te zijn. Ik, en naar verluidt ook mijn medecommissieleden, hebben het ervaren als een diverse, uitdagende commissie met veel ruimte voor eigen invulling. FIRST Maastricht is de enige fiscale studievereniging in Nederland met een gedrukt driemaandelijks tijdschrift. Om dit prachtige uithangbord van de vereniging in stand te houden zijn we op zoek naar nieuwe commissieleden, én een nieuwe hoofdredacteur. Ben jij vaardig met de pen, en/of creatief in het zoeken naar invulling van ons prachtige blad? Schroom niet en solliciteer voor de FIRM-commissie! Marc Rossing Voorzitter FIRM Commissie 2016 - 2017 MEI 2017 FIRM

FIRST Academy Commissie Waarom zou jij moeten schrijven voor de FIRST Academy Commissie? Afgezien van het feit dat extra-curriculaire activiteiten mooi staan op je C.V., ziet de toekomst van de FIRST Academy er rooskleurig uit. Nadat we tot dusver van een mooie aftrap mogen spreken, kun jij als commissielid of voorzitter de puntjes op de ‘i’ zetten van een schitterend programma. Een samenwerking tussen de FIRST Academy en Maastricht University zit in de pijpleiding, hetgeen mooie dingen kan betekenen voor toekomstige kandidaten. Het grondwerk is reeds verzet, nu hebben we nog enthousiaste studenten nodig die er voor gaan zorgen dat de FIRST Academy een begrip wordt voor de komende decennia. Ben je organisatorisch goed, in voor een uitdaging en denk je dat jij de FIRST Academy naar het volgende niveau kan tillen? Stuur dan zeker je C.V. en motivatie naar het bovenstaande emailadres! Rutger Lancée Voorzitter FIRST Academy Commissie 2016 – 2017

Internationale Commissie Met zijn allen zijn wij, de Internationale Commissie, afgelopen jaar hard bezig geweest om de internationale studenten een fantastisch jaar te geven bij FIRST Maastricht. We zijn het jaar goed begonnen met

Vereniging

First Maastricht

Fiscale Studievereniging

Meeting Maastricht: een kroegentocht om de studenten de leukste plekjes van Maastricht te laten zien. Vervolgens zijn we in november 2 dagen naar Luxemburg gegaan om kennis te maken met zowel EY, ArcelorMittal als Loyens & Loeff. Uiteraard heeft iedereen ook het nachtleven van Luxemburg ontdekt tijdens dit bezoek. In februari was het, na maanden van voorbereiding, tijd voor het stokpaardje van de Internationale Commissie: the International Job Fair. Hierop hebben we alleen maar enthousiaste reacties gekregen, zowel van de bedrijven als de studenten. Zoals te lezen is in de Internationale Commissie een uitstekende balans te vinden tussen hard werken en een feestje! Iedereen die zich hierdoor aangesproken voelt, zou ik van harte adviseren te schrijven voor de Internationale Commissie 2017 – 2018!

misschien niks voor jou helaas. Maar lijkt het je wel leuk om alles te weten te komen over de vereniging, het financieel reilen en zeilen van FIRST in de gaten te houden en advies uit te mogen brengen op begrotingsniveau? Dan is de kascontrole wel iets voor jou! Als lid van de kasco bepaal je op beleidsniveau mee welke richting FIRST financieel op vaart en controleer je de dagelijkse werkzaamheden van de penningmeester gedurende het jaar. Daarnaast zit je 2 à 3 keer per jaar met de penningmeester en het bestuur om de tafel om het financiële (half )jaar door te spreken. Een beetje verstand van geld en accounting is daarom gewenst. P.S. Iedereen is met een telraampje begonnen ;) Steven Plat Voorzitter Kascontrole Commissie 2016 - 2017

Zoë Royen Voorzitter Internationale Commissie 2016 – 2017

Kascontrole Commissie Houd jij van de Sound of Music? Heb je paarden thuis? En eet jij het liefst boerenkool? Dan is de kascontrole commissie

PR Commissie Wil jij volgend jaar de leukste evenementen van FIRST Maastricht organiseren? Praat je daarnaast met hart en ziel over FIRST Maastricht? Dan ben jij de perfecte kandidaat voor de PR-commissie! Als actief lid van deze commissie krijg je de FIRM MEI 2017

vrijheid om de volgende activiteiten te mogen vormgeven; het Open Feest, de bachelor activiteit, de nieuwe leden activiteit, de sportactiviteit en niet te vergeten de eindejaarsactiviteit. Daarnaast krijg je een hechte band met je commissieleden en leer je al snel alle actieve leden goed kennen. Nina Robeerst Voorzitter PR-Commissie 2016 - 2017

Symposium Commissie Gedurende het academisch jaar werkt deze commissie toe naar een fiscaal evenement dat beter bekent staat onder het FIRST Fiscale symposium, dat slechts één keer in de twee jaar wordt gegeven. Je werkt samen met het bestuur, de universiteit, de (sprekers van de) participerende bedrijven en kiest een dagvoorzitter en een prachtige locatie uit. Op die manier zorg jij ervoor dat FIRST leden een tot in de puntjes verzorgde dag mogen bijwonen waar niet alleen wordt genetwerkt, maar ook nog iets geleerd! Elodie Cocheteux Commissielid Symposium Commissie 2015 – 2016

Verslag

FIRST Fiscale Bedrijvendag Door: Anniko Mennens & Antoin Feij

Anniko Mennens Als tweedejaars Fiscale Economie student had ik het geluk dat ik na mijn plekje op de wachtlijst, toch de kans kreeg om deel te nemen aan de FFB. Mijn doel van de aanmelding voor deze dag was eigenlijk om een eerste indruk te krijgen van de bedrijven die in de toekomst misschien mijn werkgever zouden kunnen worden. De dag, die al vroeg begon met een busrit naar kasteel Vaeshartelt, kwam goed op gang door de eerste gastspreker. Zelf had ik een zakenman verwacht die een praatje over zijn carrière ging houden, maar niets bleek minder waar. De gastspreker was zeer grappig en zorgde voor een leuke start van de dag. Na de gastspreker was er tijd voor koffie en thee en niet te vergeten heerlijk gebak. Deze tijd gaf mij de kans om een paar nieuwe mensen te ontmoeten en onze verwachtingen over de bedrijven en de dag in zijn geheel te bespreken. Mijn eerste workshop met EY begon met een korte introductie van het bedrijf met daaropvolgend een leuke quiz over diverse fiscale onderwerpen. De tweede workshop verzorgd door Loyens & Loeff was erg leuk, omdat er een paar oud-studenten van Maastricht University aanwezig waren die zelf nog niet zo lang bij het bedrijf werkten en als student zo het bedrijfsleven waren ingerold. Na de twee workshops was er tijd voor de drie-gangen lunch. Nadat ik het menu in het programmaboekje had gezien, waren mijn verwachtingen vrij hoog en ik moet zeggen de lunch stelde zeker niet teleur! In een gezellige sfeer met lekker eten in contact komen met bedrijven. Tijdens het voor-, hoofd- en nagerecht zat ik bij een ander bedrijf en ook bij andere

mensen aan tafel en er hing een goede sfeer. Al was het eten nogal veel, de lunch was wat mij betreft hoogtepunt van deze FFB. De derde workshop bij Accon AVM was meer gericht op het laten zien van zaken waar het bedrijf zich in de praktijk mee bezig hield. Dit was een totaal andere aanpak dan de eerste workshops, maar sprak mij zeer aan. Afsluitend was er een borrel, waar je als student nog een kans kreeg om in contact te komen met de bedrijven of met medestudenten. Al met al een zeer geslaagde dag en ik raad alle mensen die nog niet zijn geweest zeker aan volgend jaar mee te doen aan deze dag!

Antoin Feij Sinds mijn aantreden in de FIRM-commissie, begin dit academisch jaar, heb ik al veel goede verhalen gehoord over de bedrijvendag die jaarlijks door FIRST wordt georganiseerd. Na het lang uitkijken naar deze dag, is het op 22 februari eindelijk zo ver. Voor ons studenten al vroeg in de ochtend, worden wij verwacht op het station om vanuit daar door te rijden naar het prachtige authentieke kasteel Vaeshartelt. Eenmaal daar aangekomen worden we welkom geheten door Brabander met Limburgse roots, Marlon Kicken. Met zijn scherpe humor weet hij iedereen te raken en op die manier geeft hij een originele invulling aan de introductie van de dag met als overkoepelend thema ‘bruggen slaan’ tussen de fiscale studenten en de aanwezige bedrijven. Mijn doel op deze dag is om de, voor mij nog onbekende, bedrijven beter te leren kennen, zodat ik steeds een beter beeld krijg van alle mogelijkheden in de fiscaliteit. Na een lekkere kop koffie

MEI 2017 FIRM

kan mijn eerste workshop beginnen en wel bij Accon avm. Voorheen was ik nog niet bekend met dit kantoor, echter al snel krijg ik aan de hand van twee casussen een duidelijk beeld van de dagelijkse werkzaamheden en de persoonlijke aanpak die zij te bieden heeft. Gedurende de tweede ronde workshops heb ik het genoegen om bij Baker Tilly Berk een workshop te volgen. Deze workshop bestaat uit twee delen: eerst het bedrijf een beetje leren kennen door middel van een Kahoot-quiz, daarna wordt het een stuk uitdagender aangezien de soft skills op de proef worden gesteld. We moeten een elevatorpitch voorbereiden na een korte uitleg en uiteindelijk deze presenteren, wat de een natuurlijk beter af gaat dan de ander, maar dat het leerzaam is staat buiten kijf. Na de tweede workshop vindt een driegangenlunch plaats, waar deelnemers bij elke gang aan tafel zitten met de medewerkers van een ander bedrijf, onder het genot van culinaire hoogstandjes. Na de lunch ga ik mijn laatste workshop bij Meijburg volgen, welke zich toespitst op het ontdekken van je eigen competenties en de factoren die benodigd zijn om succesvol te zijn. Daarnaast wordt ook het solliciteren onder de loep genomen; het cv en de sollicitatiebrief worden besproken vanuit het oogpunt van Bente Bruins. Doordat zij zelf als recruiter ervaart wat de meest voorkomende valkuilen zijn, kan zij waardevolle tips met ons delen. Na de derde workshop eindigt de dag met een gezellige borrel, waar men onder het genot van een drankje nog de laatste vragen kan stellen aan onze voorgangers in het fiscale wereldje.

Verslag

FIRM MEI 2017

Verslag

FIRST Academy Door: Rutger Lancée & Nina Sevriens

Periode vijf is begonnen, het academisch jaar is voorbijgevlogen, en zo ook (bijna) de eerste jaargang van de FIRST Academy. We zijn met open armen ontvangen bij Deloitte, Baker & McKenzie en Meijburg & Co in de afgelopen maanden. Ook deze kantoren hebben laten weten enthousiast te zijn over het programma en de participerende studenten. Deloitte liet ons op een leuke manier kennis maken met de wereld van ‘big data’ en de blockchain. Ook mochten de soft-skills van onze kandidaten uit de kast getrokken worden, aangezien de opdracht bestond uit het opnemen van een videopitch. Baker liet ons een verdiepingsslag maken op het gebied van de ATAD (Anti Tax Avoidance Directive). Bij Meijburg mochten de kandidaten kennis maken het ‘ondergesneeuwde kindje’ van de belastingadviespraktijk zoals ze het zelf mooi verwoordde. Er stond namelijk de hele dag ‘human capital’ op het menu. Met een flinke portie aan achtergrondinformatie en begeleiding mochten de studenten zich buigen over een grensoverschrijdende casus. Met alleen nog kantoorbezoeken aan Simmons & Simmons en Loyens & Loeff in het vooruitzicht mogen we langzaam al spreken van een groot succes. We hopen en denken als commissie dan ook dat de FIRST Academy een onderdeel van het FIRST repertoire is dat er is om te blijven. Dit vermoeden werd alleen maar bevestigd door het feit dat de Universiteit Maastricht mogelijkheden zag voor een samenwerking in de nabije toekomst. De concrete plannen blijven we jullie nog even verschuldigd, maar er zitten mooie dingen in de pijpleiding voor de FIRST Academy en haar toekomstige participanten. Aangezien we als commissie een lichtelijk gekleurde mening hebben over dit programma, leek het ons goed om een deelneemster van de FIRST Academy haar opinie te laten schetsen. Hieronder is te lezen wat de bevindingen van Nina Sevriens zijn van het FIRST Academy programma. “Inmiddels heb ik alweer vier van de zes dagen met de FIRST Academy erop zitten. Toen ik hoorde over de FIRST Academy was ik meteen nieuwsgierig. Het leek me een leuke manier om mijn opgedane kennis aan te vullen en die kennis eens in plaats van slechts theoretisch te behandelen, in een praktische context te zien. Daarnaast wilde ik graag nog een werkstudentschap of stage gaan lopen en de Academy leek me een goede manier om kantoren te leren kennen en mezelf aan kantoren te presenteren. Bovendien ben ik ook altijd gemotiveerd om met een leuke groep medestudenten vanuit het zuiden naar andere steden trekken en aldaar aan het einde van de dag af te sluiten met een drankje en een hapje. In eerste instantie heb ik getwijfeld over mijn deelname, omdat ik al een aantal nevenactiviteiten naast mijn studie had en vind dat activiteiten zoals kantoorbezoeken en de FFB ook heel goed een indruk geven van potentiële werkgevers. Gelukkig heb ik op het laatste moment toch besloten om te schrijven voor de Academy. Het grote verschil met kantoorbezoeken en de FFB vind ik persoonlijk dat je met de Academy veel meer een beeld krijgt van de fiscale problematiek die je in de praktijk tegen kan gaan komen, in plaats van een breed beeld van een kantoor. Zo heb ik geleerd hoe technologieën als blockchain toegepast kunnen 12

worden in de btw en hoe een Nederlandse cv-bv structuur in combinatie met het Amerikaanse “check-the-box” systeem grote multinationals een hoop belasting heeft bespaard. Het is ook fijn dat er altijd afgesloten wordt met een borrel. Zo is er altijd de gelegenheid om in een informele, laagdrempelige setting nog wat praatjes te maken om bijvoorbeeld aan werknemers van het bedrijf te vragen hoe zij hun werk ervaren of te informeren bij de recruiter naar eventuele mogelijkheden. Ik kan dus alleen maar concluderen dat ik mee veel enthousiasme deelneem aan de FIRST Academy en ik zou het ook aan iedereen aanbevelen!” We hopen dat we als groep (commissie en deelnemers) de lijn voort mogen zetten en een schitterend eind mogen breien aan de eerste editie van de FIRST Academy. Uiteraard zal er na afloop van alle casusdagen een feestelijke certificaat-uitreiking plaatsvinden, maar meer informatie daarover volgt. Tevens hopen wij dat stukjes als deze in de FIRM én het enthousiasme van de deelnemende studenten er voor zullen zorgen dat dit programma volgend jaar op goede voet wordt voortgezet. Wij zijn dan ook als commissie van mening dat het een toegevoegde waarde is om deel uit te maken van de FIRST Academy, als deelnemer of als commissielid. We zien de toekomst van de FIRST Academy rooskleurig in! Namens de FIRST Academy Commissie, Rutger Lancée.

MEI 2017 FIRM

Verslag

Loyens & Loeff - Wettenbundelborrel Op dinsdag 7 februari vond de halfjaarlijkse ALV plaats. De avond werd zoals gewoonlijk afgesloten met een biertje en een wettenbundel tijdens de wettenbundelborrel i.s.m. Loyens & Loeff! Deze keer op een nieuwe locatie, namelijk bij CafĂŠ de Belsj.

FIRM MEI 2017

Verslag

FIRST Open Feest Op vrijdag 10 maart vond het jaarlijkse FIRST Open Feest plaats met deze keer wel een bijzonder mooie locatie: de Brasserie van de Tapijnkazerne! Wij willen de PR-commissie en de meer dan 150 deelnemers nogmaals hartelijk bedanken voor een geweldige avond.

MEI 2017â€‚FIRM

Verslag

FIRM MEI 2017

Vereniging

Reis Taipei Door: Kevin Leurs

In september was de eerste vergadering met de belangrijkste vraag: Hoeveel geld is er om op reis te gaan? - Met daaraan gekoppeld: Welke bestemming kan de reis van FIRST Maastricht onvergetelijk maken?

ntelbare dagen werden er gespendeerd aan de keuze van bestemming en daarna zorgvuldig gepresenteerd. Kritische vragen over het hotel, de activiteiten ter plaatse, openbaar vervoer, eten en drank, vaccinaties, visums, kostenplaatje, etc… werden vakkundig ontweken waardoor er uiteindelijk maar één èchte bestemming over bleef. Natuurlijk Taipei! Maar wie weet nu eigenlijk waar het ligt en wat het is? De Republiek China werd in 1912 op het Chinese vasteland gesticht. In die tijd werd Taiwan door Japan gekoloniseerd. Japan deed afstand van haar soevereneiniteit en de ROC begon haar rechtspraak over het eiland uit te oefenen. Vier jaar later, nadat de Kuomintang als verliezer van de Chinese Burgeroorlog vluchtte naar het eiland kwam het eiland onder een het gezag van de ROC met partijleider Chiang Kai-shek aan het roer. Na het verlies volgden zeker twee miljoen Chinezen hem. Hij werd als president uitgeroepen van de ‘zogenaamde’ Democratische Republiek China. De Chinese invloed uit die tijd is op vele plaatsen nog terug te zien en het Chiang Kai-shek 16

monument geeft de spanningen uit die tijd en de rol die Chiang Kai-shek daarin speelde aardig weer. China blijft Taiwan zien als een opstandige provincie, en schort de diplomatieke relaties op met ieder land dat Taiwan erkent als onafhankelijke staat. Als gevolg hiervan onderhoudt geen enkel land in de EU of in de G8 officiële diplomatieke banden met Taiwan. Taiwan lost dit op door onofficiële relaties op te bouwen met landen. Vertegenwoordigingen in die landen heten geen ambassade, maar een handelskantoor. In de loop der jaren zijn de verschillen tussen Taiwan en China steeds meer vervaagd, maar dat betekent niet dat er geen spanningen meer zijn. De hoofdstad van Taiwan is een zeer bruisende metropool en een prima eerste kennismaking met het mooie eiland Taiwan, een bestemming die op het gebied van toerisme helemaal ‘upcoming’ is. De stad kenmerkt zich door haar energieke uitstraling en vele gezichten. Er zijn vele culturele bezienswaardigheden te bewonderen zoals “The National Palace Museum” en “Taipei 101”; de op één na hoogste wolkenkrabber ter wereld. Taiwans spectrum van klimaatzones MEI 2017 FIRM

en de uiteenlopende topografie, schonken het eiland een rijke fauna en flora. De must see van Taiwan is de Taroko George, een 20 kilometer lange kloof met woeste rivier en rotsen met een hoogte tot 1000 meter. Daarnaast zijn er diverse warmwaterbronnen te vinden. Het hete water wordt met pijpleidingen overal naar toegebracht, tot op 14e etage van kantoren. Centraal loopt een gebergte met een sfeer die eerder met de Himalaya is te vergelijken dan die van de Zwitserse Alpen. De hoogste top, Yushan, is 4000 meter en bekend om zijn fraaie zonsopgangen. - Besef ik mij net ten tijde van dit schrijven dat wij over twee weken al in het vliegtuig zitten en de reis daadwerkelijk eindelijk begint en beginnen mijn handjes toch ook wat zweterig te worden. – Tenslotte is Taipei een van de plaatsen ter wereld waar je de meeste restaurants en uitgaansgelegenheden vindt. ’s Avonds verandert Taipei in een met neonlampen verlicht filmdecor met vele nightmarkets, barretjes en kleurrijke mensen. Dit maakt Taipei tot een stad die men bezocht moet hebben.

Verslag

Stage ABN Amro MeesPierson Door: Stef Goossens

erken bij een bank als fiscaal student. Misschien niet de combinatie die je meteen verwacht. Na het afronden van mijn bachelor wilde ik graag praktijkervaring opdoen. Ik wilde mijn interesse in het bankwezen hierbij combineren met de kennis die ik had opgedaan tijdens mijn bacheloropleiding fiscale economie. Ik kwam via een database terecht bij ABN Amro MeesPierson. Dit is de Private Banking dienstverlening van ABN Amro, ontstaan uit een fusie in 2010 tussen ABN Amro Private Banking en de bank MeesPierson (voorheen in handen van Fortis). Vanaf een vermogensgrens van €500.000 euro is de Private Banking dienstverlening beschikbaar. De dienstverlening is dus bedoeld voor vermogende particulieren en ondernemers. Na een zowel telefonisch als fysiek sollicitatiegesprek, volgde nog een strenge screening. Aangezien het bankwezen de laatste jaren vooral negatieve publiciteit heeft ontvangen, is het logisch waarom werknemers grondig worden gecheckt. Nadat ik de sollicitatieprocedure had doorstaan mocht ik mij begin september melden op het hoofdkantoor van ABN Amro op de Zuidas in Amsterdam. Deze dag werd mij het concept van Private Banking duidelijk gemaakt en tevens wist ik wat er van mij verwacht werd. Iedere klant heeft voor het bij de bank gestalde vermogen zijn eigen adviseur, de Private Banker. De Private Banker vertegenwoordigt de bank naar buiten toe en geeft advies aan de klant. De Private Banker wordt bijgestaan door zijn assistenten en administratieve ondersteuners. Verder wordt er intensief samengewerkt met de beleggingsspecialist, maar ook hypotheekadviseurs, estate planners en vermogensstuctureerders zijn niet te missen specialisten die van belang kunnen zijn voor de vaak bijzondere eisen van de klanten. In het kort, mijn stage was geen

stage bij een retail-afdeling van de bank zoals die bekend is bij studenten. Na de introductie in Amsterdam startte mijn stage op het kantoor in Maastricht, een villapand aan de Sint Lambertuslaan. Het kantoor straalt zowel vanbuiten als vanbinnen een luxueuze sfeer uit waarbij meteen zichtbaar is dat het hierbij draait om de exclusieve dienstverlening van ABN Amro. Vanwege mijn fiscale achtergrond werd ik vanaf mijn eerste week bij de bank betrokken in interessante vraagstukken van klanten. Ik nam samen met de Private Banker deel in klantgesprekken en leerde zo het belang van parate kennis aangezien de meeste vermogenden hun kapitaal volledig zelf hebben opgebouwd en zij dus heel goed weten waar ze over praten. Ik merkte dat klanten met een groot kapitaal in het algemeen erg op hun euro’s gesteld zijn. Wat ik overigens als heel natuurlijk beschouw als je beseft hoe enorm progressief ons Nederlands belastingstelsel eigenlijk is. Klantgesprekken na ingrijpende economische ontwikkelingen (Belastingplan 2017, Wet FIRM MEI 2017

DBA, Amerikaanse presidentverkiezingen) waren dan ook vaak intens. Terug achter mijn bureau, zocht ik bijvoorbeeld uit of het (fiscaal) voordeliger was om in privé of in de eigen BV van de klant te beleggen, of het niet slim was om de hypotheek over te sluiten naar de BV en hielp ik mee in het zoeken naar verbeterpunten in testamenten van ondernemers. Naast deze inhoudelijke vraagstukken werkte ik ook mee aan de acquisitie van nieuwe klanten. Door nieuwe verplichte regels van de Autoriteit Financiële Markten (AFM) en De Nederlandsche Bank (DNB), kreeg elke nieuwe klant een introductiegesprek om te ontdekken hoe het vermogen is opgebouwd en of dit wel op een zuivere manier is gegaan. Om de relatie met de klant sterk te houden werden er ook (informele) activiteiten gepland waarbij de Private Bankers (de directe contactpersonen dus) ook aanwezig waren. Informatiebijeenkomsten (Belastingplan 2017, invloed op beleggingen van de nieuwe Amerikaanse president) werden vaak op bijzondere locaties gehouden om klanten bewust te maken van belangrijke veranderingen. Gelukkig waren er ook activiteiten om de echte ‘cliché-bankier’ uit te hangen zoals golfen met klanten of een bezoek brengen aan een kunstbeurs, uiteraard onder het genot van een diner of een borrel. Dit alles heeft mijn stage tot een geweldig leerzame periode gemaakt. Naast inhoud heb ik ook gewonnen aan gesprekstechnieken met klanten. Private Banking biedt een ideale mix voor fiscale studenten die ook interesse hebben in de financiële markten. Klanten in deze sector bankieren niet voor niets bij een Private Banking bank zoals ABN Amro MeesPierson. Zij eisen dat de adviseur de volledige aandacht heeft voor het vermogen van de klant. Door ons progressief belastingstelsel betaal je uiteindelijk meer belasting naarmate je meer vermogen hebt. Vooral op dat gebied kun je met een fiscale achtergrond van belangrijke waarde zijn voor deze klanten en proberen de progressiviteit van ons belastingstelsel iets minder progressief te maken (maar nog steeds progressief!). Niet alleen fiscaal, maar ook op gebied van beleggingen wordt er kunde verwacht. Voor studenten die graag in een adviesrol willen gaan werken en ook interesse hebben in het bankwezen, kan ik het dan ook ten zeerste aanraden om eens een kijkje te nemen in de wereld van Private Banking. 17

Column

Belastinghervorming en de Kabinetsformatie De verkiezingen voor Tweede kamer van maart zijn weer voorbij. Het belooft een ingewikkelde en langdurige kabinetsformatie te worden. Voor een stabiele meerderheidscoalitie zijn tenminste vier partijen nodig, hetzij over links, hetzij over rechts. Hoe dan ook, belastinghervorming zal onvermijdelijk op de agenda staan. Ik zet hier een paar dingen op een rijtje. Door: Hans van Mierlo

r zijn sinds de laatste grote hervorming van de roemruchte Willem (met de waterpomptang) Vermeend bij de Millenniumwisseling geen majeure hervormingsoperaties meer ter hand genomen. Terwijl daar toch voldoende redenen voor zijn. Niet alleen gaat een grote belastinghervorming doorgaans maximaal zo’n tien jaar mee. Er zijn ook een paar grote pijnpunten die dringend aangepakt moeten worden. Het is jammer dat het tweede kabinet-Rutte geen interne overeenstemming kon vinden voor een fundamentele hervorming. Het daarvoor benodigde smeergeld van vijf miljard is gewoon besteed aan algemene belastingverlaging zonder enige substantiële hervorming. Dat geld is gewoon weg. Er liggen uitgewerkte voorstellen van liefst twee Commissies, de Commissie-Van de Weegel en de Commissie-Dijkhuizen. Instelling van een weer een nieuwe Commissie Belastinghervorming is niet alleen tijdverspilling, maar ook een schoffering van de eerdere genoemde twee commissies. De voorstellen liggen er, doe daarom iets. Maak een consistente keuze. Ongeacht de samenstelling van de nieuwe coalitieregering, Verdienen de volgende onderdelen voorrang.

Het Boxenstelsel Al bij vorige hervorming lag het toen nieuwe boxenstelsel meteen onder vuur. 18

Ik verwijs bij voorbeeld naar het nog steeds lezenswaardige artikel van Sybren Cnossen, hoogleraar Fiscale Economie in Rotterdam en in Maastricht, over de “Walvis van Paars” in Socialisme en Democratie, het wetenschappelijk tijdschrift van de PvdA. Het boxenstelsel betekent dat de inkomensbron ertoe doet. Elke box wordt verschillend belast, zowel qua grondslag als tarief. Box Drie is het meestomstreden, de vermogensrendementsheffing van een forfaitaire 1,2%. De tarifering van 1,2%, maar ook de logica erachter liggen steeds meer onder vuur. Wat hoort in Box Drie, waarom een forfaitaire heffing van 1,2%? Sleutelen aan die 1,2% voldoet niet meer want is gepriegel in de marge. Hoe

vermogens(-winst) te belasten, wat is vermogenswinst, wat is sowieso vermogen, wat hoort er eigenlijk in Box Drie, zijn veel fundamentelere vragen. Hoort het eigen huis daar eigenlijk ook niet in? Wat te doen met vermogensverlies? Wat te doen met moeilijk meetbare vermogensbestanddelen? Wat te doen met Box Twee, aanmerkelijk belang van de DGA? Hoeveel boxen moeten wij dan wel hebben? Herverdeling vergt een progressief stelsel, is drie boxen dan niet te weinig? Vereenvoudiging maakt juist minder boxen nodig. Is dat dan niet de opmaat naar een vlaktaks via een twee-boxenstelsel naar uiteindelijk maar één box?

Fiscale Vergroening

Er is genoeg fiscaal te doen bij de kabinetsformatie. Fundamentele keuzes zijn onontkoombaar. MEI 2017 FIRM

Het klimaatdebat is na het niet verwachte Verdrag van Parijs in een versnelling terecht gekomen. Vooral GroenLinks heeft een nummer gemaakt van extreme vergroening. Alle belastingen moeten voortaan vooral op gedragsverandering gericht worden: duurzaamheid en beheersing van broeikaseffecten en tegengaan van de klimaatverandering en van de opwarming van de aarde, moeten de nieuwe fiscale toverwoorden worden. Hoever moeten wij daarin gaan, is dat niet weer een nieuwe gedaante van het vermaledijde Instrumentalisme in de belastingheffing? Kunnen wij dat wel allemaal in een nationaal beleidskader? Als het antwoord nee is, hoe krijgen wij dat in een in een internationaal beleidskader van de grond?

Column

Prof. dr. J.G.A. van Mierlo is hoogleraar Openbare Financiën aan de Faculteit der Economische Wetenschappen en Bedrijfskunde van de Universiteit Maastricht. Hij is coördinator van de Maastrichtse Bachelor- en Masteropleiding Fiscale Economie. Daarnaast is hij expert in onderwijs en praktijk van (ook Fiscaal) Beleidsevaluatieonderzoek. E-mail: h.vanmierlo@maastrichtuniversity.nl

In een wereld waarin de Europese Unie op zijn grondvesten wankelt en waarin de Verenigde Naties steeds meer onder vuur ligt, wordt internationaal (fiscaal) beleid dat werkt steeds moeilijker.

Minder belasting op arbeid De arbeidsparticipatie moet echt omhoog om onze welvaartsstaat betaalbaar te houden. De zogeheten ‘negatieve inspanningseffecten’ van belasting op arbeid moeten echt omlaag. Dat betekent tariefsverlaging en grondslagverschuiving. Maar als wij de belastingopbrengsten niet kunnen missen moeten andere belastingen echt omhoog en nieuwe belastingen

gevonden worden. Maar welke dan? Op milieuvervuilend gedrag, op (verkeerde?) bestedingen, op kapitaal? Aan alle alternatieven zitten problemen en nadelen: de internationale context, de bestedingseffecten en dus de groei-effecten, de internationale belastingontwijking, -ontduiking en -afwenteling.

Kapitaal en internationale belastingontwijking en –ontduiking Belasting op kapitaal stuit op het probleem dat kapitaal mobiel. Daarmee is kapitaalvlucht aan de orde. Dat vereist weer internationale samenwerking, niet alleen FIRM MEI 2017

in Europa, maar ook mondiaal. Dat komt maar moeizaam van de grond. Ik hoef alleen maar naar de gang van zaken rond de CCCTB te verwijzen en iedereen weet ik wat ik bedoel. Toch moeten hier knopen doorgehakt worden. Afschaffing van de hele VPB heb ik hier al eerder bepleit, maar dat is misschien al te wild… Maar toch.

Kortom Er is genoeg fiscaal te doen bij de kabinetsformatie. Fundamentele keuzes zijn onontkoombaar. Het is alleen te hopen dat politiek-ideologische overwegingen die keuzes niet nog moeilijker maken. 19

Inhoudelijk

De doodsteek aan Amerikaanse tax inversions Door: Jasper de Winter

merikaanse multinationals kunnen door toepassing van tax inversions hun hoofdkantoor verplaatsen naar een land met een lager vennootschapsbelastingtarief dan dat van de US. Na afkondiging van nieuwe regels voor tax inversions haalden de in Geleen gevestigde internationale kunstmestfabrikant OCI en het Amerikaanse CF een streep door hun vorige zomer aangekondigde fusieplan dat een belastingbesparing zou opleveren van $500 mln. Door de nieuwe maatregelen komt de vraag op of Amerikaanse tax inversions nog wel toekomstbestendig zijn. Hoofdkantoren worden doorgaans gebruikt als centrum om te herinvesteren in het concern en gaan allerlei verplichtingen aan met hun aandeelhouders. Hoofdkantoren hebben inkomsten nodig om te kunnen voorzien in deze taken en verplichtingen. Zij halen deze inkomsten onder andere uit hun dochtermaatschappijen. Onder Amerikaanse hoofdkantoren hangen doorgaans vele tientallen dochtermaatschappijen waar inkomen doorheen stroomt op weg naar de US. Daar zal het inkomen worden belast tegen het in de US geldende vennootschapsbelastingtarief. De winst die na belasting overblijft, kan worden gebruikt voor bijvoorbeeld het uitvoeren van een fusie of overname of voor het uitkeren van dividend aan de aandeelhouders. Om hiervoor zoveel mogelijk middelen beschikbaar te hebben, vestigen veel concerns hun hoofdkantoor in een land met een gunstig belastingtarief. Omdat binnen Europa gunstigere vennootschapsbelastingtarieven worden gehanteerd dan in de US, kiezen Amerikaanse multinationals veelvuldig voor een Europees avontuur. Waar andere OECD landen hun tarieven de afgelopen jaren naar beneden hebben bijgesteld, blijft het gemiddelde belastingtarief in de US steken op ruim 39%. Uit de afbeelding met Europese statutaire tarieven is te herleiden dat de US ver achterop is geraakt 20

in vergelijking met landen als Ierland, het Verenigd Koninkrijk en Nederland, die tarieven hanteren in een marge van 12,5% - 25%. Veel Amerikaanse multinationals kiezen daarom voor het verplaatsen van hun hoofdkantoor naar een van deze drie Europese lidstaten. Dit is mogelijk via een tax inversion. Via een tax inversion neemt het Amerikaanse hoofdkantoor een buitenlandse entiteit over die onderworpen is aan een gunstiger belastingtarief, zoals een Ierse vennootschap. Op papier wordt echter geregeld dat de overname precies andersom plaatsvindt, i.e. de Ierse vennootschap neemt het Amerikaanse hoofdkantoor over. Daartoe verstrekt de Ierse vennootschap haar aandelen niet aan het Amerikaanse hoofdkantoor zoals gebruikelijk, maar geeft zij haar aandelen aan de aandeelhouders van het Amerikaanse hoofdkantoor. In ruil daarvoor verkrijgt de Ierse vennootschap de aandelen van de Amerikaanse entiteit, met als resultaat dat de Ierse vennootschap het nieuwe hoofdkantoor wordt met daaronder een Amerikaanse dochtermaatschappij. Hoewel, alleen op papier wordt de Ierse vennootschap het nieuwe hoofdkantoor, want de daadwerkelijke uitoefening van hoofdkantooractiviteiten blijft zich doorgaans voltrekken in de US. Na de inversie worden inkomsten tegen het veel lagere tarief in Ierland belast, waardoor een hogere after tax return wordt gerealiseerd. De inkomsten worden echter tevens in de Amerikaanse heffing betrokken, indien de aandeelhouders van het voormalige Amerikaanse hoofdkantoor voor meer dan 80% gaan deelnemen in het kapitaal van, in ons geval, het nieuwe Ierse hoofdkantoor. In dat geval gaat de US ervan uit dat de inversie voornamelijk is ingegeven om belasting te verijdelen. Immers, de economische realiteit is in wezen niet gewijzigd. De daadwerkelijke hoofdkantooractiviteiten voltrekken zich nog steeds in de US en een louter papieren aandeelhoudersverschuiving heeft plaatsgevonden. Het inkomen wordt daarom MEI 2017 FIRM

gewoon nog belast in de US, tenzij de Amerikaanse entiteit via de “substantive business activity test” kan bewijzen dat er zakelijke redenen ten grondslag liggen aan de tax inversion, zoals een herstructurering of rationalisering van werkzaamheden. In de praktijk kan de aandeelhouderstoets van 80% worden ontlopen, wanneer de Ierse vennootschap een aantal inversies uitvoert met andere entiteiten voorafgaande aan de inversie met het Amerikaanse hoofdkantoor. Op die manier wordt het totale aandelenkapitaal van de Ierse vennootschap verhoogd. Daardoor daalt de nominale waarde van de aandelen van de Amerikaanse aandeelhouders in percentage van het totale aandelenkapitaal van de Ierse vennootschap. Het totale aandelenpakket wordt op dusdanige wijze ‘verzwaard’, dat onder de threshold van 80% wordt gebleven.

Toekomst van tax inversions Hierna volgt een lijst met ontwikkelingen die ertoe bijdragen dat Amerikaanse tax inversions steeds onaantrekkelijker worden. 1. De US heeft een maatregel aangekondigd die het aandelenkapitaal buiten beschouwing laat dat is uitgegeven in de drie jaren voorafgaande aan de tax inversion, waardoor de threshold van 80% sneller zal worden bereikt. Hoewel zakelijke tax inversions met een beroep op de substantive business activity test

Inhoudelijk

toepassing blijven vinden, blokkeert de voorgestelde maatregel voor een groot deel de tax inversions die zijn ingegeven vanuit puur fiscale motieven. 2. Tax inversions zijn mede aantrekkelijk om opgepotte inkomsten uit het buitenland te repatriëren en te belasten tegen het lage tarief waaraan het nieuwe hoofdkantoor is onderworpen. Deze opgepotte inkomsten ontstaan onder andere door hybride mismatches, waardoor belastingheffing in lengte van jaren kan worden uitgesteld. Deze mismatches worden nu zowel op nationaal, Europees als op OESO niveau bestreden. Hoewel Nederland nog geen aanstalten maakt om hybride mismatches te bestrijden in relatie tot non-EU landen, heeft dit een wezenlijke impact op de aantrekkelijkheid van Amerikaanse tax inversions. 3. Het is aantrekkelijk voor Amerikaanse multinationals om opgepotte

buitenlandse inkomsten terug te halen naar de US als een ‘repatriation tax holiday’ wordt uitroepen. Dit gebeurde bijvoorbeeld in 2004 toen de Bush administration mogelijk maakte dat ‘unrepatriated foreign earnings’ eenmalig werden belast tegen een tarief van slechts 5,25% in de US. Dit leverde de Amerikaanse schatkist destijds een bedrag op van ongeveer $362 biljoen. Tijdens de Amerikaanse presidentsverkiezingen heeft Donald Trump een tax holiday voorgesteld van 10%, wat een tax inversion voor wat betreft het terughalen van opgepotte inkomsten naar het hoofdkantoor overbodig maakt. 4. Daarnaast worden tax inversions met Europese entiteiten steeds minder aantrekkelijk voor Amerikaanse hoofdkantoren, omdat zij behoorlijk zenuwachtig worden van de state aid onderzoeken van de Europese commissie. Deze onderzoeken lijken zich voornamelijk te FIRM MEI 2017

concentreren op Amerikaanse multinationals, zoals Google, Apple, Starbucks en McDonald’s. Een alternatief zou daarom zijn om een inversion transactie aan te gaan met non-EU landen, omdat zij niet onderworpen zijn aan deze onderzoeken. Te denken valt bijvoorbeeld aan het Verenigd Koninkrijk na de Brexit. 5. De echte doodsteek aan tax inversions komt uit de hoek van voorgestelde hervormingen van het belastingtarief. In de US Tax Reform Act van 2014 is voorgesteld om het statutaire tarief te verlagen naar 25%. De nieuw verkozen Amerikaanse president Donald Trump wil het tarief zelfs verlagen naar 15%, waardoor de US in één klap een van de aantrekkelijkste fiscale landen wordt van de OESO. Dit zal advisering op Amerikaanse tax inversions waarschijnlijk definitief tot een einde brengen.

Inhoudelijk

Btw & technologie: de veranderende rol van de btw-specialist Door: Prof. dr. A.J. van Doesum

n de btw speelt de ondernemer een bijzondere rol. De ondernemer is niet degene die de belasting draagt, maar is wel degene die de belasting aan de fiscus dient te voldoen. De ondernemer treedt op als onbezoldigd belastingambtenaar en dient voor de belastingdienst allerhande informatie te verzamelen om de heffing van btw te effectueren. Een deel van die informatie bezit de ondernemer zelf (bijvoorbeeld de prijs van het product), een deel zal de ondernemer van zijn toeleveranciers en klanten moeten verkrijgen (bijvoorbeeld het adres en btw-identificatienummer van de klant). De ondernemer is niet altijd even goed geëquipeerd om die informatie aan te leveren. Onlangs heeft Frank Nellen zijn proefschrift over dit thema (‘Information asymmetries in EU VAT’) met succes verdedigd aan deze universiteit. Frank stelt in zijn onderzoek dat een deel van deze problematiek mogelijk is te ondervangen met digitale oplossingen. Zijn conclusie bevestigt een trend die ik waarneem binnen de btw: de digitalisering van het vakgebied en de veranderende rollen van de belastingadviseur en zijn klant – vaak de bedrijfsfiscalist – die dat met zich brengt. De btw-specialist van morgen en dus de student van vandaag, kan maar beter zorgen dat hij niet van gisteren is…

Wie zijn de fiscaal adviseur en de ondernemer van morgen? De fiscaal adviseur van morgen, of hij nu de externe adviseur of bedrijfsfiscalist is, begint zijn dag in een mondiale digitale economie. Hij is een hoogopgeleide tax-technicus; Hij weet het antwoord op belastingtechnische vragen, weet het fijne van belastingtechnologie en werkt graag in teams. De ondernemer van morgen wil namelijk niet onnodig veel tijd besteden aan het bijhouden van de administratie en aan het voorbereiden van de belastingaangiften; liefst geen onbegrijpelijke boekhoudtermen bezigen geen complexe 22

papieren belastingaangiften doen, vooral geen dingen dubbel doen en hij heeft graag een real-time digitaal overzicht van de stand van zaken. De ondernemer wil zijn ‘fiscale processen’ (facturatie, boekhouding, aangifte, listings en overige administratieve verplichtingen) zoveel mogelijk automatiseren en digitaliseren. Daar heeft hij technologie voor nodig. Ook al vinden er thans grote veranderingen plaats, traditioneel wordt in de opleidingen fiscaal recht en fiscale economie aan de universiteiten weinig aandacht besteed aan de steeds grotere rol die de technologie speelt in de fiscale processen van ondernemers. Toch ziet de agenda van een fiscalist van enkele jaren geleden er heel anders uit dan de agenda van de fiscalist van vandaag: woorden als ‘technologie’, ‘tools’, ‘tax control framework’ kwamen er niet in voor. Met de snelheid waarmee de technologie voortschrijdt, zal de agenda van de fiscalist van morgen er weer volstrekt anders uit komen te zien. Daar is nog niet iedereen van doordrongen. Het is echter veel minder een ver-van-mijn-bedshow dan je wellicht zou denken. Het is daarom zinvol eens een blik te werpen in de digitale agenda’s van de bedrijfsfiscalist (‘tax director’) en de externe fiscaal adviseur van morgen.

De agenda van de bedrijfsfiscalist van morgen Op de agenda van de tax director van een grote onderneming staat (gelukkig) een werkafspraak met zijn btw-adviseur. Het wordt een leuke, interessante dag; onderwerp van gesprek is een project waarin de adviseur met handige, softwarematige oplossingen (‘tools’) komt die gebruiksvriendelijk inzicht geven in de meer complexe btw-relaties in de bedrijfsadministratie (ERP-systeem, het ‘Enterprise Resource Planning systeem). Dit stelt de tax director in staat om eventuele btwrisico’s te identificeren en te ondervangen. Dat moet ook wel, want de ondernemer van morgen realiseert zich meer dan ooit MEI 2017 FIRM

dat de btw een belangrijk onderdeel van het gehele bedrijfsproces is geworden dat goed in het ERP-systeem ingeregeld moet zijn. De tax director krijgt dan ook dikwijls een duidelijke opdracht mee. Zorg ervoor dat de ingediende btw-aangiften, tijdig, volledig en juist zijn. Om dat proces volledig in de greep te hebben, dient hij de ‘business’ (het bedrijfsleven is nou eenmaal doorspekt met Engelstalige terminologie) en het ‘IT-landschap’ doorgronden. Hij dient inzicht te hebben in de zogenoemde ‘btw-afleiding’ (het opstellen van de aangifte btw op basis van wat er in het ERP-systeem is opgenomen), de ‘controlls’ (de automatische controles om eventuele fouten in de btw-afleiding vroegtijdig te kunnen detecteren), maar ook dient hij het btw-aangifte proces te begrijpen. Daarnaast dient hij cijfermatig onderlegd te zijn (aansluiting tussen de administratie en de ingediende btw-aangifte) en is hij verantwoordelijk voor het vangnet. Het monitoren van de details die tot de btwaangifte hebben geleid. De btw-adviseur heeft daar handige tools voor ontwikkeld. Deze integratie van btw in het bedrijfsproces is overigens niet iets dat zich alleen in de wereld van morgen voordoet; dit is iets dat ondernemers en adviseurs ook vandaag de dag bezighoudt. Maar de grote (fiscale) wereld is verre van perfect en er wordt daarom hard aan de toekomst gewerkt. Zo wordt bijvoorbeeld op allerlei niveaus, met inbreng van (bedrijfs)fiscalisten nagedacht over het ontwikkelen van geautomatiseerde mechanismen waarmee individuele transacties digitaal met elkaar kunnen worden verbonden. Het doel daarvan is dat transacties op die manier makkelijker kunnen worden gevolgd en gecontroleerd, bijvoorbeeld in het EU btwstelsel. Gedacht wordt aan het gebruik van bijvoorbeeld blockchain-technologie.

Digitale trends in de btw in breder perspectief De Europese btw staat uiteraard niet alleen in haar digitale ontwikkeling; wereldwijd

Inhoudelijk zijn beleidsmakers en bedrijven voor zowel de directe als de indirecte belastingen aan het bekijken wat de beste manieren zijn om ondernemingen geautomatiseerd data aan de overheden (bijvoorbeeld belastingdiensten) aan te laten leveren als onderdeel van nieuwe manieren van datacollectie. Hiervoor zijn slimme ‘reporting’ and ‘auditing’ applicaties nodig. Nu wordt al gewerkt aan SAF-T (Standard Audit File for Tax Purposes’). Dit is een digitaal format dat de OECD heeft ontwikkeld. Het gaat om een standaardmodel format waarin ondernemers aan de belastingdienst specifieke, gedetailleerde elektronische data over - onder meer - hun transacties uit het ERP-systeem moeten verstrekken ter onderbouwing van hun belastingposities (voor zowel vpb als btw). Een aantal landen in Europa heeft SAFT zelfs al ingevoerd: Portugal, Frankrijk, Litouwen, Luxemburg, Noorwegen, Polen en Oostenrijk. In Nederland wordt hierover nog gediscussieerd. Elk land geeft hier zijn eigen invulling aan; het ene land vraag in het kader van SAF-T andere informatie op dan het andere land. De trend is dus dat moderne technologie de rol van de ‘traditionele’ belastingcontroles gaat overnemen. Met nieuwe computersystemen en dataanalysesoftware de databestanden uit verschillende bronsystemen die aan elkaar kunnen worden gekoppeld, kunnen eventuele bijzonderheden automatisch door het systeem gesignaleerd worden. Dat vereist vervolgens uiteraard dat er met fiscale kennis ook passende actie op wordt ondernomen. Ook de adviseur van morgen zal fiscaaltechnisch van de hoed en de rand moeten weten. Bovendien is een beweging waarneembaar dat belastingautoriteiten steeds eerder, steeds sneller en steeds meer toegang willen krijgen tot (alle) relevante belastingdata. Dat moet immers leiden tot het efficiënt en effectief en (bijna) real-time kunnen houden van boekenonderzoeken. Real-time verstrekken van data bestaat in een paar landen al (bijvoorbeeld China en Mexico) op gebied van de btw. Maar Europa volgt. Per 1 juli 2017 moeten bijvoorbeeld bedrijven in Spanje alle data van alle inkomende en uitgaande facturen binnen vier dagen nadat een factuur is

uitgereikt of geboekt, elektronisch in XML-format indienen bij de Spaanse belastingdienst. In Hongarije is het per 1 juli 2017 noodzakelijk om voor verkoopfacturen boven een bepaald bedrag vooraf eerst goedkeuring te krijgen van de belastingdienst. De factureringsoftware van belastingplichtige heeft een rechtstreekse connectie met de Hongaarse belastingdienst. Dat betekent dus dat real-time data moet worden verstrekt.

De agenda van de externe fiscaal -adviseur Voor een project van onze fiscaal adviseur bij een andere klant staat horizontaal toezicht op de agenda. Het betreft een project dat hij samen met het hoofd fiscale zaken van een grotere cliënt en de belastingdienst doet. Samenwerking, transparantie en wederzijds vertrouwen zijn hier de sleutelwoorden. Het doel is goede afspraken te maken met alle partijen die bij het aangifteproces betrokken zijn, zodat met elkaar de kwaliteit van de aangiften kan worden behouden en zelfs kan worden verbeterd (en dubbel werk kan worden voorkomen). Het aangifte proces is onderdeel van het zogenoemde ‘tax control framework’ dat de onderneming heeft opgezet. Het is een leuk project. Wellicht dat horizontaal toezicht voor deze klant én de belastingdienst een win-win is op punten als: één aanspreekpunt (de klantcoördinator) bij de belastingdienst, sneller zekerheid over (en afwikkeling van) de aanslag en aangepast toezicht. Het is echt iets uit de Nederlandse praktijk. Het Nederlandse systeem van horizontaal toezicht en werken met een tax control framework is nuchter, is vanuit controle efficiency ingestoken, het vraagt transparantie en vereist wederzijdse goede wil. Dit systeem past echter ook in een meer internationale trend: het zichtbaar willen maken van fiscale eindverantwoordelijkheid van bedrijven, bijvoorbeeld door één persoon binnen de raad van bestuur van bedrijven aan te wijzen als verantwoordelijke voor belastingstrategie. De ondernemer van vandaag én morgen moet fiscaal echt van (en op) alle markten thuis kunnen zijn en moet in staat zijn complexe bedrijfsinformatie tijdig, volledig en juist aan de belastingdiensten

aan te leveren; op hem rust een zware taak. De fiscalisten van morgen spelen hierbij een belangrijke rol, maar er ligt veel op hun bordjes: omgaan met en gebruik maken van moderne technologie alsook het multidisciplinair werken, rapporteren en adviseren.

De agenda van een fiscaal adviseur op vrijdagmiddag Nog een laatste blik in de digitale agenda van de fiscalist van morgen: er staat nog tijd ingepland voor het lezen van een paar E-pubs over btw en automatisering en dan… vrijdagmiddag ouderwets gezellig afspreken op het Vrijthof, toch een beetje het middelpunt van de oude en de nieuwe wereld. Sommige dingen moet je wel automatiseren maar niet digitaliseren…

Tot slot Als je je wilt verzekeren van voldoende, uitdagend werk in de toekomst en je dé fiscalist van de toekomst wil worden, wees je dan niet alleen bewust van de belastingtechnische kant van je vak, maar zorg ervoor dat je je verdiept in de groeiende technologische kant van het vak. Begin er vandaag mee ervoor te zorgen dat je morgen niet van gisteren bent! Ad van Doesum is hoogleraar kostprijsverhogende belastingen aan de Universiteit Maastricht. Hij is tevens hoofd van het Knowledge Centre van PwC Nederland en rechter plv. in de rechtbank ‘s-Gravenhage. De auteur is veel dank verschuldigd aan Huub van Erp en Peter Kloos voor hun bijdragen aan de totstandkoming van dit artikel. Huub van Erp en Peter Kloos zijn beiden werkzaam bij PwC.

1. Zie voor nadere informatie over de ‘Tax Functie van de toekomst’: www.pwc.nl/nl/dienstverlening/tax/tax-functie-van-de-toekomst.html 2. Even een sprong in de (fiscali-)tijd. Een voorbeeld van de toegepaste technologie van overmorgen is de bovenvermelde blockchain-technologie (bekend van de bitcoin) die geschikt zou kunnen blijken te zijn voor het btw-systeem van de toekomst. Met een dergelijke blockchain-technologie in combinatie met digitale facturatie, die qua autorisatie via de belastingdienst loopt, zouden geldbetalingen en de voldoening en teruggaaf van btw in de toekomst sneller en nagenoeg foutloos kunnen verlopen.

FIRM MEI 2017

Column

Quae sunt Caesaris

“D

ate Caesari quae sunt Caesaris” staat al eeuwen in strakke gouden letters te lezen op het Goudkantoor op de Markt in Groningen. Studenten fiscaal recht, pendelend van de faculteit naar het studentencorps, komen daar iedere dag voorbij en worden zo herinnerd aan de basis van alle belastingheffing, de belastingmoraal. Binnenkort zullen die letters wel worden verwijderd, want voorzitter van de IIde Kamer mevrouw Arib wil niet dat er nog Latijn wordt gesproken in Nederland. Maar dat maakt deze bijbelse vermaning er niet minder belangrijk op. De staat kan niet zonder centjes, maar om die binnen te halen is toch op zijn minst enige medewerking van de schatplichtigen nodig. Bij sommigen gaat dat eenvoudig – voor hen is belasting betalen een eer, zoiets als mogen stemmen –, voor anderen is het meer een kwestie van quid pro quo en do ut des. Voor deze groep is belasting betalen niet een beker die ad fundum hoeft te worden gedronken, wanneer er niet iets zinvols tegenover staat. Die belastingbetalers moeten dus worden overtuigd en zullen anders snel in de sfeer van de fraus legis belanden. Vanuit die optiek bezien heeft staatssecretaris Wiebes de staat geen goede diensten bewezen. Hoe trots hij ook mag zijn op zijn broeikamer waarin sinds 2013 maar liefst 140 ambtenaren door auxilium et consilium de belastingopbrengsten moeten zien te verhogen, een vertrekregeling laten uitwerken die aan medewerkers die twee maanden van hun pensioen afstaan, 24 maanden wedde cadeau geeft is, salva omni reverentia, ipso facto stupide. Wellicht waren de temperaturen in die broeikamer te hoog opgelopen. Hoeveel hersens zijn er nodig om te bedenken dat 24

Door: Mr. F.J. Fernhout

zoiets niet goed kan gaan? Als het pecunia non olet het motto is van iedere fiscalist, dan zal dat toch zeker voor de gewone burger gelden. Door dat niet te voorzien ging 75 miljoen de goot in en dan is de 175 miljoen boete die de belastingdienst zichzelf moest opleggen op grond van de Regeling Vervroegde Uittreding nog niet eens meegeteld. Daarnaast kwamen de wijze mannen Joustra en Borstlap ook nog eens tot de conclusie dat door de ‘onvoorziene’ brain drain de continuïteit van de belastingheffing in de gevarenzone was gekomen. Dat de nu demissionaire staatssecretaris toch een man is met uitzonderlijke capaciteiten blijkt uit het feit dat hij uiteindelijk mocht blijven. Dat speelde hij klaar door stiekem in het door Arib verboden woordenboek te kijken, want daarin vond hij het advies stultitiam simulare loco prudentia summa est, je van de domme houden op het juiste moment is de hoogste wijsheid. Eerst wist hij tijdens het debat van 4 oktober 2016 de Tweede Kamer in opperste verwarring te brengen door telkens maar te herhalen dat het allemaal in de wet stond en dat hij er ook niets aan kon doen. Lex dura, sed lex. Toen eenmaal was uitgevogeld dat hij daarmee niet een wet in formele zin bedoelde, maar het Algemeen Rijksambtenarenreglement (Wiebes is geen magister utriusque juris, maar een gewone ingenieur) was iedereen al weer zo’n beetje vergeten waar het eigenlijk om draaide. Een vergelijkbare doleuze lapsus herhaalde hij een paar maanden later in de commissievergadering van 2 februari 2017 nadat het rapport van de wijze mannen was verschenen. In drie documenten was gevonden dat er in de raad van bestuur van de belastingdienst ruim van tevoren was gewaarschuwd voor de gebreken van de vertrekregeling, maar Wiebes wist dat MEI 2017 FIRM

nu eenmaal niet, hoe erg hij dat ook vond en hoe ongemakkelijk het gevoel ook was dat hij eraan overhield. Maar goed, die documenten konden niet worden vrijgegeven want het waren interne notities die sub rosa fiscalitatis waren geschreven. Vervolgens draaide het in die commissievergadering vrijwel alleen nog maar over de uitleg van art. 68 Gw (het recht op inlichtingen van de kamers), waarbij Wiebes zich op het standpunt stelde dat wie recht heeft op informatie niet ook recht heeft op de informatiedragers. Nemo plus iuris dan in de regeling valt te lezen. Na vijf uur debatteren kwam daar een soort compromis uit door nietszeggende stukjes uit de documenten voor te lezen. Scripta manent, verba volant, en de staatssecretaris was gered. Welke smaak houdt de belastingbetaler hieraan over, de belastingbetaler die even goed quae sunt Caesaris naar de ontvanger moet overmaken ook al worden daar goudgerande cadeautjes aan belastingambtenaren mee gefinancierd? De kritische burger zal nog kritischer zijn en nog meer reden hebben gekregen om op zoek te gaan naar sluiproutes in het labyrint van aftrekposten, bijtellingen en vrijstellingen. De situatie is er in dat opzicht dus bepaald niet beter op geworden. Maar ook de brave belastingplichtige honoris causa, de kurk waar het systeem op drijft, dreigt nu af te haken. Wiebes en de zijnen moeten oppassen, want nog een paar van dit soort uitglijders en die belastingbetaler is aan het eind van zijn Latijn. Persoonsinformatie Mr. F.J. Fernhout is universitair hoofddocent aan de Faculteit der Rechtsgeleerdheid van de Universiteit Maastricht.

Verslag

Actieve LedenWeekend Tijdens het Actieve LedenWeekend dat op 17-18-19 maart in de Belgische Ardennen plaatsvond, werden de actieve leden bedankt voor hun inzet. Een bedankje is ook wel op zijn plaats, zij zorgen er immers voor dat onze mooie vereniging op volle toeren blijft draaien!

FIRM MEI 2017

Inhoudelijk

Elektronisch berichtenverkeer Door: mr. dr. N.H.A. Gorissen

et thema van deze FIRM is digitalisering. Digitalisering is tegenwoordig niet meer weg te denken in de huidige samenleving, maar niet eens zo heel lang geleden speelde digitalisering helemaal niet zo’n dominante rol. Om een voorbeeld te geven, kijk ik terug naar mijn eigen studententijd. Eind 90-tiger jaren, de tijd dat ik aan de UM fiscaal recht studeerde, bestond de smartphone, het Student Portal/ Eleum of het digitaal inleveren van een scriptie in het Scriptiedossier nog niet. Het mailverkeer deed langzaam zijn intrede, maar veel zaken werden nog “op papier” afgehandeld. Ondanks dat ik mezelf nog niet als “oud” zou willen bestempelen, geven deze voorbeelden wel aan dat in de afgelopen 20 jaar het nodige veranderd is. Niet alleen binnen de opleiding fiscaal recht, of het onderwijs in z’n algemeen heeft digitalisering en automatisering zijn intrede gedaan, ook binnen andere organisaties, zoals bijvoorbeeld de Belastingdienst heeft digitalisering de laatste jaren een vlucht genomen. Zo lanceerde de overheid de campagne “Vaarwel blauwe envelop”, met als doel om burgers hun account op MijnOverheid te laten activeren. Hierdoor wordt de Berichtenbox actief en kan de burger zijn post digitaal lezen. De overheid heeft hiermee tot doel om zo veel mogelijk producten en diensten digitaal aan te bieden en voor een groot deel afscheid te nemen van communiceren via papier. Maar bij de poging dit doel te verwezenlijken mag de overheid niet uit het oog verliezen dat nog niet iedereen in de voortdenderende digitale trein zit. De overheid moet ook rekening houden met burgers die niet of in mindere mate toegang hebben tot digitale producten en diensten. In deze bijdrage leg ik als docent 26

formeel belastingrecht de link tussen digitalisering en de Algemene Wet inzake Rijksbelastingen (hierna: AWR). Ik ga hieronder dan ook in op art. 3a AWR.

vorm te geven, in art. 3a, lid 2 en 3 AWR verwezen naar een ministeriële regeling. Het betreft hier de Regeling elektronisch berichtenverkeer Belastingdienst waarin in art. 2 uitzonderingen gemaakt worden Art. 3a AWR op de in art. 3a AWR beschreven verplichArt. 3a AWR is ingevoerd bij Wet van 14 ting tot verzending van louter digitale oktober 2015 (Wet elektronisch berichberichten. Daarnaast wordt in de bijlage tenverkeer belastingdienst ) en is op 1 bij de Regeling elektronisch berichtennovember 2015 in werking getreden. Art. verkeer Belastingdienst per type bericht 3a AWR regelt dat in het verkeer tussen be- aangegeven of de berichtenstroom wél lastingplichtigen of inhoudingsplichtigen uitsluitend digitaal plaatsvindt of juist en de inspecteur of het bestuur van ’s Rijks niet. Bij het bekijken van deze regeling valt belastingen een bericht uitsluitend elekop dat bij slechts enkele typen berichten tronisch wordt verzonden. Art. 3a AWR “uitsluitend digitaal” aangevinkt is. Dit zal ziet alleen op het formele berichtenverkeer, in de toekomst wel veranderen, want zoals daarmee wordt bedoeld de berichten die hierboven vermeld is, is art. 3a AWR een in de wet genoemd zijn zoals aangiften, “ingroeibepaling” en dus zal bij steeds meer beschikkingen en verzoeken van de fiscus typen berichten “wel uitsluitend digitaal” om informatie te overleggen. Algemene aangevinkt worden. Oftewel steeds meer verzoeken om info of het verzenden van uitzonderingen op EBV zullen worden gefolders vallen niet onder het bereik van schrapt. Tot die tijd is dus nog geen sprake het elektronisch berichtenverkeer (hierna: van louter digitaal communiceren met EBV). de fiscus. Tevens wordt voordat bij een Art. 3a AWR sluit aan bij art. 2:13 bepaald type bericht uitsluitend digitaal Algemene wet bestuursrecht (hierna: Awb) gecommuniceerd kan worden nog een gedat in het algemene bestuursrecht elekwenningsperiode toegepast waarin burgers tronische verzending tussen burgers en langzaam meegroeien met het steeds meer bestuursorganen regelt. Het grote verschil digitaal communiceren met de fiscus. tussen de Awb en de AWR bepaling is dat In de parlementaire geschiedenis EBV volgens de Awb facultatief is, terwijl bij art. 3a AWR worden verschillende EBV volgens de AWR verplicht is. voordelen van EBV genoemd. Zoals winst Het woord uitsluitend in art. 3a, lid 1 in termen van kosten en milieu, minder AWR doet vermoeden dat vanaf 1 novemadministratieve lasten, service voor beber 2015 louter digitaal gecommuniceerd lastingplichtigen, snellere en efficiëntere kan worden tussen belastingplichtige en werkwijze en het verkleinen van de kans fiscus. Dit is echter niet zo en zou voor op fouten. Echter er zijn ook zorgen geuit zowel belastingplichtigen als Belastingover het tempo waarin wordt overgegaan dienst ook (nog) niet kunnen. Art. 3a op uitsluitend elektronisch berichtenverAWR is een zogenoemde “ingroeibepakeer en over het feit dat nog niet iedereen ling” of “kapstokbepaling”. Het creëert de in staat is berichten elektronisch te verwettelijke grondslag om in de toekomst zenden en te ontvangen. Van belang is dat louter digitaal te communiceren, maar de fiscus voor de groep belastingplichtigen tegelijk wordt, om aan het ingroeimodel die nog geen gebruik maken van de digitale MEI 2017 FIRM

Inhoudelijk

snelweg gerichte ondersteuning biedt bij bijvoorbeeld het indienen van de aangifte of het aanvragen van een toeslag. Dat deze hulp nodig is, heeft ook de Nationale ombudsman aangegeven. Hij is van mening dat voldoende oog moet zijn voor mensen die nog niet toe zijn aan de stap naar uitsluitend digitale communicatie met de fiscus. De Nationale ombudsman vindt dat de Belastingdienst de belangen van mensen die moeite hebben met digitalisering uit het oog heeft verloren en dit staat op gespannen voet met het uitgangspunt van behoorlijk overheidsoptreden. De overheid streeft immers ernaar om toegankelijk te zijn voor alle burgers. De Nationale ombudsman doet een aantal aanbevelingen zoals het ontwikkelen van een werkwijze om die burgers die moeite hebben met digitalisering ook mee te nemen in de digitalisering of om deze mensen anders een alternatief aan te bieden. De gegeven aanbevelingen sluiten grotendeels aan bij de maatregelen die de Belastingdienst zelf inmiddels ook genomen heeft om burgers 1. 2. 3.

te ondersteunen bij EBV. Digitale communicatie kan mijns inziens gezien worden als een stap vooruit en de mogelijkheid ertoe biedt vele, al genoemde, voordelen. Maar op het moment dat de mogelijkheid om digitaal te communiceren met de fiscus de enige mogelijkheid wordt, wordt het een verplichting. Indien dit het geval wordt, ben ik geneigd te stellen dat de fiscus als overheid de plicht heeft om altijd bereikbaar te zijn voor alle belastingplichtigen, waardoor helemaal afscheid nemen van papier wellicht niet in alle gevallen mogelijk zal zijn, althans zeker niet op korte termijn.

eigentijds contact tussen fiscus en belastingplichtigen. Mijns inziens sluit EBV dan ook aan bij de maatschappelijke ontwikkelingen op het gebied van digitaliseren en is EBV de juiste weg vooruit, mits oog wordt gehouden voor die groepen in de samenleving voor wie EBV niet vanzelfsprekend is. Waar nodig zal voor deze belastingplichtigen een alternatief (op papier?) beschikbaar moeten zijn. De gefaseerde invoering van EBV zal dus nauwgezet gemonitord moeten worden, want EBV moet in evenwicht zijn met hetgeen qua digitalisering maatschappelijk geaccepteerd en gewenst is.

Tot slot

mr. dr. N.H.A. Gorissen is docent be-

In deze bijdrage is het EBV, gecodificeerd in art. 3a AWR, aan de orde gekomen. Concluderend kan gezegd worden dat het doel van art. 3a AWR is om een grondslag te bieden om het berichtenverkeer tussen de belastingdienst en belastingplichtigen (op termijn) louter elektronisch te laten plaatsvinden. EBV is een manier van

https://www.rijksoverheid.nl/onderwerpen/campagnes/inhoud/oude-campagnes/belastingdienst-vaarwel-blauwe-envelop. Zie ook art. 7c Invorderingswet en art. 13 Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen. Deze bepalingen worden in deze bijdrage buiten beschouwing gelaten.

dienst) Stb. 2015/378 en Stb. 2015/379. Zie ook, NDFR, deel formeel, commentaar op art. 3a AWR, aantekening 1 en R. Vos, Wetsvoorstel vereenvoudiging formeel verkeer belastingdienst: elektronisch 5.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2014-2015, 34 196, nr. 3, p. 8. Regeling van de Staatssecretaris van Financiën van 23 oktober 2015, nr.

nistration” d.d. 13-3-2017.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2014-2015, 34 196, nr. 3, p. 1-5 en Tweede Kamer, Onderzoek Nationale ombudsman onder de naam “het verdwijnen van de blauwe envelop”, 5 april 2016, nr. 2016/030. Zie ook de reactie van de staats2016, nr. DGB/16/1764.

Zie ook A.M.E. Nuyens en P.J. Draijer, Fiscus gaat digitaal: afscheid van de blauwe

10.

Zie echter brief van de staatsecretaris van Financiën van 26 januari 2016,

envelop na 100 jaar trouwe dienst, WPNR 2016/7116, par. 1.

berichtenverkeer, BTW-bulletin 2014/40. 6.

fiscus ook de blog van N.H.A. Gorissen “Digital communication with the tax admi-

secretaris van Financiën op het rapport van de Nationale ombudsman van 10 mei

rijksbelastingen en enige andere wetten in verband met een regeling voor het

Zie over Digitaal communiceren met de

vergaderjaar 2015-2016, 34 196, nr. 19, p. 1. 8.

Zie Wet van 14 oktober 2015 tot wijziging van de Algemene wet inzake elektronische berichtenverkeer. (Wet elektronisch berichtenverkeer belasting-

lastingrecht bij de Capaciteitsgroep Belastingrecht van Maastricht University.

DGB/2016/296U, waarin aangegeven wordt dat bij de invoering van EBV constant gemonitord wordt of alle burgers nog aan boord zijn en er geen vooraf in beton gegoten tijdspad is vastgesteld. De verwachting is echter dat rond 2022

DB/2015/366M, Stcrt. 2015, 37619. Deze regeling is aangepast bij Regeling van de Staatssecretaris van Financiën van 29 december 2016, nr. 2016-0000225960, tot wijziging van enige uitvoeringsregelingen op het gebied van belastingen en toeslagen Stcrt. 2016, 71813. FIRM MEI 2017

sprake zal zijn van uitsluitend EBV. Zie hiertoe ook Tweede Kamer, vergaderjaar 2016-2017, 31066, 329, Motie van het lid Omtzigt, waarin de Kamer de regering verzoekt de in de motie genoemde brieven zowel digitaal als op papier te verzenden zonder dat de gewenningsperiode van twee jaar aanvangt. 27

Inhoudelijk

Automatisering in de btw

Door: Ruud van Eerd

e wereld verandert. De mondiale economie verandert. We bevinden ons steeds meer in een digitale economie. Overal wordt gestrooid met termen als IoT, Blockchain, Big Data, Robotics en andere revolutionaire technologieën en terminologieën. De babyboomgeneratie en generatie X probeert koste wat het kost aangehaakt te blijven bij alle nieuwe ontwikkelingen, maar ondanks alle inspanningen is het vaak lastig bijbenen. Er is echter een generatie X-genoot die de tand des tijds goed lijkt te hebben doorstaan: de btw-aangifte. Sinds de invoering van de Wet op de omzetbelasting in 1968 is deze namelijk niet (of nauwelijks) meer gewijzigd. Toch verandert er het nodige in btw-land. Enerzijds door een veranderende markt, anderzijds doordat processen geautomatiseerd worden. Wat betekent dit voor onze werkzaamheden en die van de Belastingdienst?

Belastingdienst De Belastingdienst kondigde in 2015 aan dat 5000 medewerkers van de Belastingdienst hun baan zouden verliezen, onder meer doordat administratieve processen geautomatiseerd worden en doordat de beschikbare informatie op een andere manier wordt verwerkt. Hiermee doelt de Belastingdienst bijvoorbeeld op technologische ontwikkelingen die het mogelijk maken om aangiftes te controleren door middel van data analyse. De Belastingdienst heeft de beschikking over een enorme hoeveelheid data die zij digitaal ontvangt (bijvoorbeeld door het digitaal indienen van de btw-aangifte). Deze informatie wordt opgeslagen in een breed scala aan verschillende informatiesystemen, waarvan de oudste stamt uit – jawel – 1968. Doordat deze informatiesystemen in het verleden niet aan elkaar gekoppeld waren, was het een zeer arbeidsintensieve klus om de informatie uit deze verschillende systemen met elkaar te vergelijken en daar een analyse op los te 28

laten. Enkele jaren geleden heeft de Belastingdienst ingezet op automatisering. Door de informatie uit de verschillende informatiesystemen aan elkaar te koppelen kan de Belastingdienst eenvoudiger aandachtspunten signaleren en fraude opsporen, ook in internationaal verband. Een voorbeeld hiervan is bijvoorbeeld een grensoverschrijdende levering tussen twee ondernemers: in land A dient voor bedrag X een levering aangegeven te worden en in land B dient voor datzelfde bedrag een verwerving aangegeven te worden. De ondernemer in land A dient deze levering op te nemen in zijn btw-aangifte en opgaaf intracommunautaire prestaties (opgaaf ICP). Door het koppelen van deze twee systemen voert de Belastingdienst tegenwoordig automatisch een controle uit of die bedragen met elkaar overeenstemmen. Hetzelfde is mogelijk voor de controle in internationaal verband: is in beide landen voor deze transactie hetzelfde bedrag opgenomen? Is dat niet het geval, dan kan in ieder geval direct een risico worden gesignaleerd waarover aanvullende vragen kunnen worden gesteld (of waarover een naheffingsaanslag wordt opgelegd). Ook vanuit de OESO wordt tot actie opgeroepen op het gebied van automatisering, gevoed vanuit de gedachte dat winsten niet meer mogen worden weggesluisd via belastingparadijzen (BEPS-plan). Een onderdeel daarvan is de ontwikkeling van een internationale standaard auditfile, die de overheden op een eenvoudige wijze meer inzicht moet geven in de transacties van ondernemingen. Inmiddels hebben al een aantal landen in de EU die SAF-T rapportage (Standard Audit File for Tax) ingevoerd. Nederland heeft dit vooralsnog niet ingevoerd, maar de verwachting is dat ze wel zal volgen. De gegevens voor deze rapportage dienen op transactieniveau te worden aangeleverd. Vandaar dat hier snel de aansluiting wordt gezocht met de btw-aangifte, die ook op transactiebasis wordt opgesteld. De exacte gevolgen en toekomst van de invoering van deze SAF-T MEI 2017 FIRM

rapportage zijn nog niet duidelijk, maar mogelijk verdwijnt de btw-aangifte in de toekomst en gaan overheden op basis van real-time-reporting de btw-afdracht van bedrijven bepalen (of verwachten ze van het bedrijf dat ze dat zelf doen). Je kunt je voorstellen dat er voor de Belastingdienst enorm veel automatische controlemogelijkheden zijn, mits de informatie die ze ontvangen maar op de juiste manier wordt gekoppeld en geanalyseerd. Daarvoor zijn (1) mensen nodig met een IT-achtergrond en kennis van de systemen en (2) mensen die weten welke informatie moet worden gekoppeld en welke analyse moet worden gedaan om tot een fiscaaltechnisch juiste conclusie te kunnen komen (de ‘btw-specialist’). De werkzaamheden van de Belastingdienst veranderen dus, maar er zal zeker vraag blijven naar btw-specialisten.

Veranderende markt Nieuwe technologische ontwikkelingen zorgen voor een snel veranderende markt. Dit vraagt van bedrijven dat ze zich snel moeten kunnen aanpassen en moeten kunnen doorontwikkelen om te voldoen aan de verwachtingen van de klant en van de overheid. Vanzelfsprekend staat technologie daarbij hoog in het vaandel, zowel aan de voorkant van het bedrijf (met welke producten of diensten gaan we de markt op?) als aan de achterkant (hoe kunnen we bedrijfsprocessen optimaliseren?). Het spotten van nieuwe kansen en mogelijkheden blijft daarbij ook bijna standaard niet meer beperkt tot de landsgrens. Via het internet wordt net zo eenvoudig een link gelegd met iemand aan de andere kant van de wereld als met de buren. Bedrijven handelen steeds sneller en vaker internationaal en via allerlei verschillende kanalen. Fysiek, digitaal of met behulp van een tussenpartij: het kan tegenwoordig allemaal heel eenvoudig worden gefaciliteerd, maar zorgt tegelijkertijd voor een scala aan mogelijke btw-consequenties. De discussie rondom BEPS en strengere aanpak van bedrijven die niet voldoen aan de weten regelgeving zorgt er daarbij voor dat bedrijven een steeds grotere behoefte hebben om ‘compliant’ en ‘in control’ te zijn. De bedrijfsprocessen moeten in overeenstemming zijn met alle weten regelgeving en er moet een continue controle plaatsvinden of er mogelijk ergens kansen en risico’s kunnen worden gespot. Dat zorgt voor een veranderende vraag

Inhoudelijk naar de diensten van de btw-adviseur. Bedrijven willen én weten welke btwregels op hun business van toepassing zijn en daarnaast hoe ze dit systeemtechnisch moeten inregelen. Gelukkig biedt de technologie daar ook de oplossing voor. Bedrijven doen hun boekhouding veelal met de hulp van Enterprise Resource Planning-systemen (ERP-systemen; bijv. SAP, Oracle, Exact etc.), of zijn zoekende naar een dergelijk systeem. Deze systemen zorgen ervoor dat de financiële bedrijfsprocessen en logistieke bedrijfsprocessen worden samengebracht. Het btw-proces is een onderdeel van deze systemen. Door de logistieke en financiële stromen te koppelen en daar een bepaalde btw-code aan te hangen, kan uiteindelijk een rapportage (bijv. btw-aangifte) worden opgesteld. Wanneer een ERP-systeem echter eenmaal is opgezet en de btw-wetgeving verandert of de goederen- of betalingsstroom verandert, dan ontstaat het risico dat de voorgeprogrammeerde handelwijze niet meer correct is. Als dan wordt vertrouwd op het systeem en geen aanvullende controles worden gedaan, loopt het risico op fouten snel op. Om die reden worden nieuwe modules ontwikkeld die kunnen worden gekoppeld aan de ERP-systemen, zodat bijv. nieuwe btwwetgeving automatisch wordt doorgevoerd in het systeem. Dit leidt ertoe dat de kennis van de btw-adviseur ook verder moet reiken dan de wettenbundel. Waar btw-adviseurs voorheen vaak werden ingeschakeld voor een advies achteraf op de juistheid van de btwbehandeling ontstaat momenteel steeds meer vraag naar een advies of hulp bij de systematische kant van de btw-processen. Hoe regelen we systeemtechnisch alles aan de voorkant in te regelen zodat de kans op fouten wordt geminimaliseerd? Met die vraag houden steeds meer bedrijven zich bezig. Daarbij speelt risicobeheersing ook een grote rol. Risicobeheersing kan op verschillende manieren worden vorm gegeven. Binnen een bedrijf is iedere afdeling afzonderlijk verantwoordelijk voor haar eigen processen. De afdeling crediteuren schakelt misschien maar sporadisch met de afdeling debiteuren, terwijl de manier van inboeken van beide afdelingen vaak direct aan elkaar gelinkt is. Als in het systeem een controle kan worden gedaan die de link tussen beide afdelingen automatisch controleert, kunnen risicotransacties worden gespot en nader worden onderzocht. Ook een automatische controle op de bestaande masterdata is

mogelijk om risico’s te beperken. Een sprekend voorbeeld daarvan is een automatische controle op btw-identificatienummers. Voor bepaalde btw-transacties is een btw-identificatienummer van de afnemer vereist. Als deze afnemer eenmaal zijn btw-identificatienummer heeft verstrekt, en dit nummer wijzigt terwijl de afnemer dit niet doorgeeft, ontstaat een risico. Met een automatische controle op btw-identificatienummers kan bijvoorbeeld op wekelijkse of maandelijkse basis de geldigheid van de btw-identificatienummers in de masterdata worden gecontroleerd en kan daarnaast worden gecontroleerd of de afnemer ook daadwerkelijk aan dat nummer is gekoppeld. Risicobeheersing kan ook vorm worden gegeven door gebruik te maken van Data Analytics. Het verbeteren van de processen en het spotten van risico’s was altijd gebaseerd op de kennis van diverse verantwoordelijke personen en de toegankelijkheid van de systemen. Het ontbrak daarbij vaak aan een totaaloverzicht van de processen en aan een op feiten gebaseerde analyse. Met Data Analytics is dat nu wel mogelijk. Dat zorgt er namelijk voor dat data uit verschillende systemen kan worden verzameld in een grote bak waarna een analyse kan worden gemaakt van het totaalplaatje op basis van een breed scala aan voorgeprogrammeerde algoritmen. Door deze analyse kan de fiscale positie van een bedrijf op continue basis gemonitord worden. Daarbij kan tevens worden ingezoomd op specifieke processen en kunnen kansen en risico’s op real-time-basis inzichtelijk worden gemaakt.

2027 Kortgezegd heeft de wereldwijde digitalisering ook impact op de btw-adviseur. Verdwijnt ons beroep? Nee. Veranderen onze werkzaamheden? Ja. Waar we tien jaar geleden nog werden ingeschakeld om een btw-memo te schrijven dat zo uitgebreid mogelijk moest zijn zodat alle risicovolle en kansrijke scenario’s ondertekend aan het management konden worden voorgelegd, worden we vandaag de dag steeds vaker gevraagd voor werkzaamheden waarbij een gemiddelde fiscalist pur-sang zich op glad ijs zal bevinden. Vraag een adviseur van 10 jaar geleden naar zijn kennis over de optimalisatie van systeemprocessen vanuit btw-perspectief en hij zal je glazig aankijken. Vraag een adviseur in 2027 of de btw-aangifte ook FIRM MEI 2017

op papier kan worden ingediend en hij zal waarschijnlijk zijn lach moeten inhouden voordat hij je beleefd antwoord geeft dat dat niet meer mogelijk is. The Times They Are a-Changin’. De btw-regelgeving hobbelt nog gestaag achter de nieuwe digitale en mobiele economie aan, maar er komen zeker veranderingen aan. Er zijn al voorstellen om de grensoverschrijdende e-commerce te moderniseren, om vereenvoudigingen door te voeren zodat bedrijven zich niet hoeven te registreren in ieder EU-land waar ze online verkopen van fysieke goederen aan particulieren hebben en om een algemene verleggingsregeling voor leveringen van goederen en diensten boven een bepaalde drempel in te voeren. Er zullen telkens weer nieuwe veranderingen komen. De wetgevers blijven niet stil zitten. Dat wordt ook niet verwacht van de btw-adviseur. De nieuwe markt dwingt ons continu mee te denken met bedrijven over nieuwe processen en ontwikkelingen en hoe deze moeten worden geïmplementeerd. Dit vereist van de toekomstige btw-adviseur dat deze niet alleen de wetgeving onder de knie heeft, maar tevens verstand heeft van processen en systemen en kan meedenken met de technologische ontwikkelingen bij de klant. Kortere lijntjes met de IT-afdeling en minder memo’s typen zullen daar het gevolg van zijn. Ik denk dat het procesmatige werk van de belastingadviseur zal verdwijnen. Daarvoor in de plaats komen belastingadviseurs met specialistische kennis. De btw-adviseur zal niet verdwijnen, maar je zult met de tijd mee moeten. Als in de toekomst de gereguleerde zelfcontrole van belastingplichtigen normaal wordt, ben jij alleen van toegevoegde waarde als je ook expertise hebt op het gebied van automatisering. Ruud van Eerd, Consultant Indirect Tax bij Deloitte. Na mijn studie Fiscaal Recht aan de Universiteit van Maastricht ben ik in dienst getreden bij Deloitte. Binnen Deloitte werk ik momenteel als Consultant op de Indirect Tax afdeling in Eindhoven. Daar werk ik voornamelijk voor klanten in de commerciële sector. Daarnaast zit ik in het focusteam ‘Process & Technology’ met collega’s van verschillende afdelingen, waarbij we ons onder meer bezig houden met ontwikkelingen op het gebied van automatisering.

Verslag

Update - SFFR in beweging Door: Iris van Asselt

e Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp beleeft wederom drukke tijden. De aangifteperiode is voor de stichting altijd de actiefste periode van het jaar, aangezien veel mensen voor het invullen van hun jaarlijkse IB-aangifte graag een beroep doen op onze dienstverlening. Niet alleen in Maastricht, maar ook in Roermond en Echt vonden in de maanden maart en april tot ons genoegen enkele druk bezochte spreekuren plaats. Hierdoor hebben onze (nieuwe) medewerkers de afgelopen tijd tientallen cliënten bijgestaan en veel aangifte-ervaring kunnen opdoen. Wij willen hen dan ook via deze weg nogmaals hartelijk bedanken voor hun goede inzet! Wij merken dat cliënten ons ook steeds vaker benaderen met andere vragen dan het invullen van de jaarlijkse aangifte, zoals het schrijven van een bezwaarschrift of het treffen van een betalingsregeling met de Belastingdienst. Gezien het feit dat dit zaken zijn waar de meeste medewerkers nog weinig ervaring mee hebben, hebben wij over deze onderwerpen op 8 februari jl. in het kader van de ‘SFFR 30

Academy’ een training georganiseerd voor de (nieuwe) medewerkers. Daarbij hebben zij onder andere tips gekregen over de structuur, opbouw en inhoud van een goed bezwaarschrift en is het pro formabezwaarschrift, hetgeen in geval van een naderende afloop van de bezwaartermijn vaak uitkomst kan bieden, aan de orde gekomen. Ook hebben we gekeken naar de mogelijkheden om uitstel van betaling dan wel kwijtschelding aan te vragen en zijn we ingegaan op de gevolgen daarvan voor een eventueel bezwaar. Kortom: het was een leerzame middag die hopelijk zal bijdragen aan de verbetering van onze dienstverlening! Na afloop van de medewerkerstraining vond ‘s avonds tevens het eerste medewerkersuitje van dit academische jaar plaats: een bierproeverij bij café Falstaff! Met een groep van twintig medewerkers hebben wij deze avond vier speciaalbieren kunnen proeven en zijn wij door de medewerkers van het café onder andere op de hoogte gebracht van de samenstelling, de herkomst en de bereidingswijze van de verschillende bieren. Dit leverde een zeer gezellige avond op en MEI 2017 FIRM

vormde voor de medewerkers een goede gelegenheid om elkaar ook buiten de werkzaamheden om beter te leren kennen! De komende maanden staat er nog een tweede algemene medewerkerstraining op de planning en in juni zal er wederom een activiteit worden georganiseerd om de medewerkers te bedanken voor hun inzet het afgelopen jaar. De inhoud hiervan blijft nog even een verrassing, maar wij kunnen alvast verklappen dat dit een actievere activiteit zal worden, die zal plaatsvinden na afloop van de bestuurswissel. De afloop van het academische jaar betekent immers ook alweer het einde van ons bestuursjaar bij de SFFR en daarom zijn wij op dit moment op zoek naar een nieuw, enthousiast bestuur dat volgend jaar het stokje van ons wil overnemen. Draag jij de SFFR een warm hart toe en wil je samen met jouw medebestuurders als voorzitter, vicevoorzitter, secretaris of penningmeester deze mooie stichting voortzetten en mogelijk verder uitbouwen? Dan zijn wij op zoek naar jou! Stuur vóór 1 mei 2017 jouw motivatiebrief, CV en cijferlijst naar bestuur@firstrechtshulp.nl en wie weet sta jij volgend jaar aan het roer van de SFFR!

International Dear member, When reading this third edition of the FIRM the academic year is slowly coming to an end. For a lot of you a new future is about to unfold, offering a great opportunity to briefly recall the activities and experiences during the last months. Starting in February, the fourth edition of the International Job Fair took place, enabling all participating students to become acquainted with six mayor employers in the field of international tax law. We are proud that our partners from Luxembourg travelled to Maastricht again, with TPA Global (Amsterdam) being the newest addition to our international job fair. This concept is a perfect possibility to compare these companies

and to experience what makes them and their staff unique. Hence, our thanks go to the international committee, which managed to organise a successful event at Kasteel Vaeshartelt. I hope you will enjoy reading this third edition of the FIRM and all the photos below. We also hope to see you at one of the drinks of FIRST in the upcoming months and good luck with the completion of your master. Kind regards, Joost Roelofs Chairman 2016-2017 FIRST Maastricht

FIRST Open Party

FIRM MEI 2017

International

Travelogue By: Elodie Cocheteux

After graduating in a Bachelor’s degree in July 2016, I decided to take a ½ gap year in order to travel for a period of four months. I had the chance to cross Russia by train, to wander through the Mongolian steppe on the back of a horse, to taste the Chinese lifestyle in big cities of the North-East of the country and to end the whole trip with a soul vacation in South India. In this article, I will share a glimpse of my experiences regarding each of these places.

Travel Trail If I would have to bring back one thing from Russia, it would be vodka…just kidding. Even though I must admit it is less disgusting than ours. I haven’t been in Russia long enough to get to know the culture in depth. However, I brought back a story about an interesting experience I had in the train. Taking the Trans-Siberian Express was at the top of my bucket list. Thus, this is what I decided to start with. Traveling across such a huge country 32

while staying in the same train for a couple of days represented for me the perfect opportunity to rest and have time to look back at everything that happened in my life until then. Train journeys also enable us to observe the way people behave and to indirectly come to know a lot about them, and thus their culture. Actually, I got to learn something about the human behaviour more in general. As I lived for four days in the same carriage, I had the time to share ‘my’ space with different passengers. It was very interesting to compare my initial feeling about them and its development with the hours passing by. Every time someone new would come in, I would feel uncomfortable, distant, as if I had to protect myself from them. It was comparable to a certain fear of the unknown. However, slowly, I would get used to that person’s presence. Without actually talking – due to the language barrier – I would start to learn things about him or her. Let me take that small middle aged blond lady as an example. I would somehow get to know her by the way she would look outside of the window, by the book she was reading, MEI 2017 FIRM

by the brand of her bag, by the fact that she was smoking, by the way she would take care of her nails or how often and what she would eat. Of course, it were all assumptions, but it didn’t matter. After hours sitting in front of her, I would accept her presence and be fully open and comfortable to share the few square meters that we had. She seemed to experience the same, as we would smile at each other more and more often and start sharing each other’s food. When she left, it felt like I was going to miss her badly. It’s funny to see how anxiousness about what is coming next can raise in any situation, how fast we get used to stuff and how close we can be to unknown people without even feeling intrusive.

Crossing paths with nomads In Mongolia, I was impressed by the nomads’ sense of hospitality. We were a small group of seven people and ten horses, crossing the large grasslands for three weeks where they would have planted their tents for a season or two. It didn’t matter who we were, and where we came from,

International

crossing our path was a sufficient reason to offer us what they could give. A few sips of horse milk, a cup of tea, a biscuit that might have taken them hours or even days to get in the closest supermarket, or some yogurt, cheese or even a steaming bowl of soup with rice and meat. They considered inviting us as an opportunity, as it is rare to meet other people in such a vast piece of land. For them, it was an honour to share their food, a chance to exchange stories with strangers while smoking a pipe or simply a good reason to drink. But most of all, it is simply their way to celebrate each meeting with someone in life. My most special memory in Mongolia is probably the last evening of our trekking. We made our bivouac earlier than normally and spent more than an hour gathering big old tree branches. As the night was falling and the rain had wet our wood pile, we were relieved to succeed in making a bonfire. As we sat around it and stared at the dancing flames, we were all silent for a while, all taking the time to think and look back at the past three weeks. It hadn’t been easy to be out there, with no real shelter for eighteen days and the same six people to talk to, but we made it. The vast and never ending expanses of land and the deep sense of freedom that comes with it would remain vivid in our minds. I could see it in my traveling companions’ eyes. The same spark the nomads have in theirs. That calmness while gazing at the horizon. It didn’t take long before our silence was replaced by long hours of joyful storytelling. When the fire was burning low, we would feel our body cooling down rapidly while breathing in the cold and pure air. After a last glance at the clear sky full of stars, we would flee back to our tents in the hope of creating some warmth in our sleeping bags until the morning.

The god of small things During my stay in the hutongs – old traditional quarters – of Beijing, I was introduced to ‘kung fu tse’, a ceremony through which the Chinese drink tea. Often ‘practised’ after dinner, it consists of gathering together around a table to start a whole process: the host fills a small tea pot containing the tea leaves with boiling water. He waits for 2 to 3 minutes, no more, before emptying the water into another, transparent tea pot. Now that he can estimate the quantity, he pours the tea into each guests’ very small cup which can contain no more than two sips. This illustrates just one of the many rounds. The host would keep making very small quantities of the beverage, replacing the leaves from time to time to ensure that the served tea would always be hot and flavourful. This all happens while discussing about the tea’s quality or anything else that comes up in the conversation. To me, it represented a deep sense of respect, the perfect analogy of enjoying small things in life.

On the “Spice Route” I heard the following sentence in a movie about a group of British elderly people traveling to India to spend their old days: “The light, the colours, the smiles… it teaches me something”, explains one of the main characters when he is asked what he likes so much about India. I could very much relate to this simple but complete description when I returned home after my trip. Initially, it was overwhelming. I never really came to a proper understanding of the meaning of the word ‘chaotic’ until I found myself in the heart of a South-Indian city. But gradually, I would be carried away by the currents and start to enjoy the mellow dynamism in which the folks would move. I was also impressed by the Indians’ FIRM MEI 2017

kindness and involvement in one another. One day, when I asked a women on the street for a restaurant I was looking for, she suddenly knocked on the window of the car passing by, telling me that it was her brother and that he would know. As I was still stunned by the flow of circumstances, her sibling stopped his car and was already walking across the street to question a group of men chilling on the side of the road. Before I got to know what was happening, about fifteen people were involved in helping me finding that particular restaurant. Similarly, a friend working in the hostel I was spending some days at drove me through the whole town on the back of his scooter to find the best spices I wanted to bring back home. India made a big impact on me. This world is so different than ours. I’d say the most important thing we can learn from this culture is their contentment. In other words, they are happy with just what they have. People on the streets are often smiling, dawdling cheerfully. Even though some places might be overcrowded, the Indians seemed to be at peace, totally accepting and thriving with the hundreds of other people and animals fitting in.

Follow-up After all, I am still impressed by how much I could learn from every single place I visited in only four months. Naturally, experiencing these different cultures also resulted in getting to know myself better. As writer Jan Brokken said: “Traveling is seeing yourself with another background”. The essence of it, of course, is to be lived, and I don’t think the right words to describe it will ever be found. So, thinking about a taking a studybreak? Just go for it. “If not now, when? If not us, who?” 33

International

International Job Fair By: Matthias Börger

On Tuesday, the 28th of February, FIRST organized its international recruitment day. To the committee, this meant hours of preparation, tons of emails and phone calls. To us students of the International and European Tax law track it meant suiting- or dressing up to get to know our potential future employers. Five companies made their way up from Luxemburg: Loyens & Loeff, KPMG, EY, Deloitte and PwC. One company made its way down from Amsterdam: TPA Global. Last but not least, we made our way from the Binnenstad to a lovely Limburgish Castle in the countryside. After the welcome coffee and some delicious brownies, our program started: Presentations and case-studies with three out of the five companies, lunch (with some simultaneously having a short job interview). Meanwhile, Joost Zondag took pictures for our LinkdIn accounts. As it usually happens at FIRST’s events, the day ended with borrel, a three course dinner and more borrels. Followed the Loyens and Loeffs presentation, they particularly emphasized the importance of parking lots at their office. Afterwards I got to know TPA Global: a small company specialized in transfer pricing in Amsterdam. The TPA Global staff asked us about our backgrounds and created a space for questions for our personal career development. After having way too many Mexican tacos, my day continued with KPMG. Katharina, a tax advisor, gave us some practical insight on how her job as a tax advisor has changed in the light of BEPS with regards to withholding taxes. The borrel and dinner was the fun part that night. In a friendly and open atmosphere, we were able to connect better with the employees of the firms, ask more questions on how it ‘actually’ is to work in tax, and exchange business cards. After the recruitment day I am sure that almost all students found their desired job. I wish you guys a good and successful period 5!

MEI 2017 FIRM

Brainstorm

Moving Forward Together www.pwc.lu/careers

© 2017 PricewaterhouseCoopers, Société coopérative. All rights reserved. In this document, “PwC” or “PwC Luxembourg” refers to PricewaterhouseCoopers, Société coopérative which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. PwC IL cannot be held liable in any way for the acts or omissions of its member firms.

SUMMER COURSE 2017

Sommige studenten hebben een wereldreis nodig om zichzelf te leren kennen. Anderen doen het in 5 dagen.

Van 10 t/m 14 juli 2017 vindt de Loyens & Loeff Summer Course plaats. In vijf intensieve dagen bezoek je onze kantoren in Rotterdam, Amsterdam en Londen. Ben jij derde- of vierdejaars student Nederlands recht, notarieel recht, fiscaal recht en/of fiscale economie? Meld je dan vĂłĂłr 30 mei 2017 aan via onze website.