FIRM 24.1

FIRM

Prinsjesdag 2016

A Brief History of Tax

Fiscaal studentenblad

Jaargang 24 • Nummer 1 • november 2016

Belasting in Beweging

Voorstellen Commissies

HAASTE SINULLE ITSELLESI? GA JIJ DE UITDAGING AAN?

BUISINESS COURSE LAPLAND WIL JIJ OOK MEE? Ga naar onze website en schrijf je in voor de selectiedag. Business Course Lapland van 19 t/m 22 februari 2017. PEREIRACONSULTANTS.COM FACEBOOK.COM/PEREIRACONSULTANTS

2

NOVEMBER 2016 FIRM

FIRM Jaargang 24 • Nummer 1 • november 2016

21 14

18

13

31 28

Colofon

Voorwoord FIRM-commissie Voorwoord bestuur Agenda Voorstellen bestuur 2016-2017 Voorstellen commissies FIRST Maastricht 2016-2017 11 — Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp 2016-2017 12 — Actieve Ledenavond 13 — De ijverige ezel 14 — A brief history of tax 16 — Masterclass Meijburg & Co 18 — Prinsjesdag 2016 20 — LOF Congres 2016 21 — Stage Baker Tilly Curaçao 22 — Stage Deloitte Miami 23 — De lineaire student 24 — Moeten wij de VPB maar niet eens afschaffen? 26 — Vertrouwen vormt de basis voor effectieve belastingheffing 28 — Winnares van de Pereira Scriptieprijs 2016

4 5 5 6 8

— — — — —

International Section 29 — Foreword president FIRST Maastricht 29 — Calendar 29 — Writing an article in the FIRM? 30— General Meeting and monthly drinks with PwC Luxembourg 31 — Meeting Maastricht 32 — EU Tax Update 34 — Introducing (2) International Students

Redactie

Ontwerp

Verspreiding

Niets uit deze uitgave mag

Marc Rossing, Antoin Fey,

Stefan Roex, www.stefanroex.nl

Studenten en medewerkers

op welke wijze dan ook

van de FoL en de SBE van

worden verveelvoudigd en/of

FIRM is het magazine van

Daphne Goris, Brenda Slangen,

FIRST Maastricht, de fiscale

Caroline Kleine Staarman,

Adresgegevens

Maastricht University, fiscale

worden overgenomen zonder

studievereniging en verschijnt

Elodie Cocheteux

Postbus 64, 6200 AB Maastricht

reünisten en vaste relaties van

voorafgaande (schriftelijke)

043 – 388 35 88

FIRST Maastricht.

toestemming van de redactie.

vier keer per jaar. Druk

firm@firstmaastricht.nl

Oplage

Perfectbook

www.firstmaastricht.nl

600 stuks

Specialist in studentendrukwerk www.perfectbook.nl

FIRM NOVEMBER 2016

3

Vereniging

1.

Antoin Fey, Daphne Goris, Brenda Slangen, Caroline Kleine Staarman, Marc Rossing

Voorwoord FIRM-commissie Waarde lezer, Het academisch jaar 2016-2017 is alweer van start gegaan en daarbij hoort de eerste oplage van de vierentwintigste jaargang van de FIRM. Terwijl u van uw zomervakantie aan het genieten was, heeft het bestuur hard gewerkt om de FIRM dit jaar weer gedrukt bij u op de deurmat te krijgen. Als enige fiscale studievereniging van Nederland die het verenigingsblad drukt, is de FIRM een prachtig uithangbord van onze mooie vereniging. Hopelijk zullen er dan ook nog vele gedrukte jaargangen volgen. Dit levert een mooie tegenstelling op: hoe conservatief wij zijn met het drukken van het blad, zo progressief is de inhoud van deze editie, het thema dat centraal staat is namelijk ‘Belasting in Beweging’. Voordat nader wordt ingegaan op de onderwerpen van deze editie, willen wij graag de FIRM-commissie van 2015-2016 hartelijk bedanken voor hun vier uitstekende edities van het afgelopen jaar. Allereerst zal traditiegetrouw het nieuwe bestuur zich voorstellen, gevolgd door de verschillende commissies die door het bestuur zijn samengesteld. Ook zal de voorzitter Iris van Asselt van de SFFR, Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp, zich voorstellen en de ambitieuze doelen van de 4

stichting kenbaar maken. Inhoudelijk, aansluitend op het eerdergenoemde thema ‘Belasting in Beweging’, worden de de wijzigingen van Prinsjesdag besproken. A Brief History of Tax zal u in vogelvlucht meenemen op een reis over de bewogen historie van belastingen. Daarnaast zal onze vaste columnist Hans van Mierlo zijn kijk op de toekomst van het heffen van belasting geven. Tevens zullen de recente ingrepen van de Europese Commissie besproken worden. Ook zal Jasper de Winter een update geven over de recente wijzigingen bij de Europese Unie. Dit jaar hebben wij ook de eer u voor te mogen stellen aan een nieuwe columnist, Fokke Fernhout, universitair hoofddocent verbonden aan de Faculteit der Rechtsgeleerdheid van Universiteit Maastricht. Wij kijken uit naar uw reactie op deze en ongetwijfeld nog vele andere columns. Naast de belasting die niet stilstaat, doet de fiscalist dat ook niet. In deze editie vindt u namelijk een paar leuke artikelen over stages van (oud)leden overzees bij onze partners. Daarnaast hebben dit jaar al vele activiteiten plaatsgevonden, een sfeerimpressie van deze activiteiten zal natuurlijk niet ontbreken. Zo is er een een NOVEMBER 2016 FIRM

grote FIRST-delegatie naar Rotterdam afgereisd voor het LOF-congres met als thema fusies en overnames. Ook activiteiten georganiseerd door FIRST Maastricht zoals de geslaagde actieve leden avond, en maandelijkse borrels zullen langskomen. FIRST Maastricht is dat jaar ook een groot aantal internationale leden rijker. Twee enthousiaste internationale studenten stellen zich daarom voor, delen hun ervaringen over de activiteiten georganiseerd door FIRST Maastricht en het begin van dit academisch jaar. Allerlaatst zouden wij van deze gelegenheid gebruik willen maken het nieuw geconstitueerde bestuur Roelofs veel succes toe te wensen. Heren, maak er een prachtig jaar van! Dan rest mij niets anders dan u veel leesplezier en een succesvol academisch jaar toe te wensen. Namens de FIRM-commissie, Met vriendelijke groet, Marc Rossing Voorzitter FIRM

Voorwoord bestuur

Waarde lezer, Voor jullie ligt de 24e editie van de FIRM wat de start van het nieuwe academische jaar betekent. Het is mij een waar genoegen om in deze en de komende drie edities een voorwoord te schrijven waarin ik een update zal geven over de stand van zaken binnen FIRST Maastricht. Op 22 juni vond de wissel Algemene Leden Vergadering plaats, de start van ons bestuursjaar. Direct moesten we enkele belangrijke beslissingen nemen en één van deze beslissingen ligt voor jullie, het behouden van een papieren versie van de FIRM. Een beslissing waar ik zeer trots op ben. Tevens zal vanaf dit jaar de FIRM digitaal worden

toegestuurd naar het bij ons bekende e-mailadres aan al onze leden, een vernieuwing ten opzichte van het vorige jaar. Deze zomer hebben wij onze bestaande en enkele nieuwe partners bezocht. Met hen hebben wij verscheidene interessante activiteiten afgesproken. Daarnaast zullen we dit jaar starten met de FIRST Academy, een nieuw project dat de gemotiveerde student een extra uitdaging biedt. Tijdens de gesprekken afgelopen zomer, viel ons op dat FIRST Maastricht bekend staat als een zeer professionele vereniging met inhoudelijk erg sterke leden. Het is dan ook geen verrassing dat een groot aantal kantoren geïnteresseerd is in jullie, de leden van FIRST Maastricht. Maak als

lid van FIRST Maastricht dan ook gebruik van al deze mogelijkheden! Ik spreek de hoop uit om iedere keer weer met een grote groep het beeld, dat de kantoren hebben bij de leden van FIRST, te bevestigen tijdens deze activiteiten. Het zijn de leden die de vereniging maken en het zijn zij die tijdens ons bestuursjaar centraal zullen staan. Naast de hierboven genoemde activiteiten, zullen ook enkele activiteiten plaatsvinden enkel voor de leden, zoals het open feest en de twee jaarlijkse terugkerende studiereis. Het is een voorrecht dat wij, samen met de reiscommissie, deze reis mogen organiseren. Wij kijken er erg naar uit om samen met onze leden een nieuwe bestemming

te verkennen. Tot slot wil ik via deze weg graag Roy, Steven, Maartje en Marius bedanken voor de goede begeleiding de afgelopen zomer en het vertrouwen in ons als bestuur. Tevens wil ik de leden van FIRST Maastricht alvast bedanken voor hun inzet en betrokkenheid bij de vereniging die ervoor zorgt dat dit een memorabel jaar zal worden, althans in ieder geval voor ons!

Joost Roelofs Voorzitter 2016-2017

Agenda 8 november 2016

6 december 2016

7 / 14 februari 2017

De maandelijkse ledenborrel van november zal plaatsvinden vanaf 21.30 uur in café Local. Deze borrel zal gesponsord worden door EY Luxembourg. Tevens zullen er enkele medewerkers uit Luxemburg aanwezig zijn.

Op dinsdag 6 december staat onze maandelijkse borrel weer op het programma. Dit keer in samenwerking met Taxperience. Informatie over een eventuele activiteit voorafgaand aan deze borrel volgt zo spoedig mogelijk.

De maandelijkse leden borrel van februari zal plaatsvinden in Café Forum. Loyens & Loeff zal met enkele medewerkers aanwezig zijn en tevens zullen gratis wettenbundels belastingrecht 2017 worden uitgereikt.

24 en 25 november 2016

9 december 2016

22 februari 2017

Op donderdag 24 november en vrijdag 25 november is het weer zo ver, dan staat de jaarlijkse EY Luxembourg Trip op het programma. Per bus zullen wij afreizen naar Luxemburg, alwaar wij worden ontvangen op het kantoor van EY. Wij zullen een rondleiding krijgen en onze tanden zetten in een fiscale casus. De mix tussen informeel en inhoudelijk blijkt elk jaar weer goed aan te slaan.

Op vrijdag 9 december zullen wij een bezoek brengen aan het Rotterdamse kantoor van onze hoofdpartner Loyens & Loeff.

FIRST Fiscale Bedrijvendag

23 februari 2017 International Job Fair

14 december 2016 Op woensdag 14 december staat er een tentamentraining op het programma betreffende het vak ‘International and European Tax Law’. Deze tentamentraining zal verzorgd worden door PwC.

FIRM NOVEMBER 2016

5

Vereniging

Voorstellen bestuur 2016-2017

Maarten Stoop

Joost Roelofs Voorzitter Zoals het een nieuw bestuur betaamt, zal ik me even voorstellen. Mijn naam is Joost Roelofs, 23 jaren oud en geboren en getogen in het Brabantse dorp Asten. Een gemoedelijk dorp gelegen in het Zuid Oosten van Brabant. Na het behalen van mijn VWO diploma stond ik voor de keuze: Tilburg of Maastricht. Na altijd met veel plezier in Brabant te hebben gewoond, heb ik toch voor Maastricht gekozen om te kijken wat het zuiden van het land mij te bieden heeft. Dit bleek de goede keuze te zijn. Het komende jaar zal ik naast mijn voorzitterschap starten aan de Master Fiscaal Recht Indirecte Belastingen. Na in het tweede jaar van mijn studie in aanraking te zijn geraakt met FIRST Maastricht via enkele borrels vond ik het tijd om hierna middels een functie in de Bedrijvendag commissie mijn steentje bij te dragen aan FIRST Maastricht. Dit beviel me zo goed, dat ik heb doen besluiten te solliciteren voor een bestuursfunctie om zo een nog actievere rol binnen de vereniging te vervullen. Het academische jaar 2016 - 2017 zal ik dan ook de functie van voorzitter van FIRST Maastricht bekleden. Als voorzitter ben ik verantwoordelijk voor het contact met de vele partners die FIRST Maastricht rijk is, zoals sponsoren, de faculteit en andere externe relaties. Tevens ben ik degene die de bestuursvergaderingen en de Algemene Leden Vergadering zal leiden. Door een goede start te maken aan ons bestuursjaar tijdens het zomerreces, zijn we aardig op weg om de plannen die wij tijdens de wissel ALV hebben gepresenteerd te realiseren. De FIRM is gedigitaliseerd met een verbeterd adressenbestand, de FIRST Academy zal in periode twee starten en de bestemming voor de reis is bekend. Overigens zullen de talrijke activiteiten die FIRST de afgelopen jaren heeft georganiseerd ook dit jaar plaatsvinden. Ik zie erg uit naar het komende jaar en samen met mijn medebestuurders zullen we er een onvergetelijk jaar van te maken!

6

NOVEMBER 2016 FIRM

Secretaris Graag maak ik gebruik van deze gelegenheid om mijzelf te introduceren. Mijn naam is Maarten Stoop en ik ben 22 jaar oud. Ik ben geboren in Rotterdam, maar ik ben op mijn 4e al naar het pittoreske Valkenburg verhuisd. Op dit moment woon ik in Maastricht. Tijdens dit academisch jaar zal ik de rol van secretaris vervullen binnen FIRST Maastricht. Ik rond dit jaar de bachelorfase van de studie fiscale economie af én ik zit in de raad van toezicht van de SFFR, de Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp. Als secretaris ben ik het aanspreekpunt voor leden, verantwoordelijk voor de ledenadministratie en ik verzorg de notulen tijdens de algemene ledenvergadering. Daarnaast onderhoud ik het contact met de Studystore en met onze zusterverenigingen. Ik wil bovendien van deze mogelijkheid gebruik maken om mijn dank uit te spreken voor alle tijd en geduld die Marius Horndt over heeft gehad, en nog steeds heeft, om mij te introduceren en te begeleiden in de werkzaamheden van een secretaris. Ik ben erg enthousiast over mijn functie en niet in mindere mate door mijn medebestuurders Joost R., Tren en Joost Z. Hoewel wij ieder onze eigen persoonlijkheid en kwaliteiten hebben, komen we er samen altijd uit. We hebben tot nu al veel werk verzet, maar ook ontzettend veel plezier gehad. Juist door die combinatie leer je elkaar goed kennen en kunnen we het maximale uit ons bestuursjaar halen. Naast alle serieuze dingen zijn hobby’s ook erg belangrijk. Zelf heb ik altijd gehockeyd, gesnowboard, geskied en stap ik ook nog wel eens op mijn racefiets in de zomer. Naast de sportieve hobby’s hou ik ook van reizen. Daarom kijk ik dan ook erg uit naar de studiereis. Naast de studiereis hebben we nog heel veel andere activiteiten op de planning staan. Ik ben ervan overtuigd dat dit een fantastisch FIRST jaar zal gaan worden!

Vereniging

Tren Keltjens Penningmeester FIRST heeft zoals jullie vast al weten, voor zowel haar leden als haar partners ontzettend veel te bieden. De beste bedrijvendag van Nederland, inhoudelijk sterke kantoorbezoeken, intensieve borrels, een tastbaar verenigingsblad, een vers talentenprogramma en natuurlijk een studiereis om nooit te vergeten. Voor al dit moois is geld nodig. Laat ik nu dit jaar de zorgdrager zijn van al dit mooie geld. Mijn naam is Tren Keltjens, 20 jaar jong, 3e jaars bachelor Fiscale Economie en woonachtig in het prachtige Maastricht. Vanaf het moment dat ik kon lopen droomde ik ervan om profvoetballer te worden. Na 10 jaren “serieus” achter de bal aangerend te hebben, besloot ik toch om een andere droom voor ogen te gaan nemen. Ik wil namelijk fiscaal econoom worden. Jaja…je leest het goed, fiscaal econoom. Om deze ambitie waar te kunnen maken hoopte ik verschillende fiscale en boekhoudkundige ervaringen rijker te worden. Een kans op een bestuursfunctie binnen FIRST, ging ik zeker niet uit de weg! Graag zou ik dan ook direct gebruik willen maken van de gelegenheid om mijn dank uit te spreken naar voorgaand bestuur Kuypers voor hun vertrouwen in mij en hun inzet het afgelopen jaar. Daarnaast wil ik oud-penningmeester Steven Plat, geboren in het jaar van de eerste aflevering van “Het zonnetje in huis,” nog eens extra in het zonnetje zetten. Steven, dank voor je bijzondere penningmeester-skills & hints, waar ik tot nu toe veel aan heb gehad en zeker nog ga hebben gedurende dit jaar. FIRST is een financieel gezonde vereniging die op topsnelheid aan het draaien is. Mijn streven als penningmeester is dan ook om deze motor te blijven oliën zodat ook dit jaar een financieel vlekkeloos jaar kan worden neergezet. Dit zal ik voornamelijk doen door middel van een accurate financiële administratie waar gedisciplineerd en zorgvuldig mee wordt omgesprongen. Daarnaast zal ik zorgdragen voor goed contact met de leden van de kascontrole, commissiepenningmeesters en natuurlijk (ik ga er toch wel echt van uit) trotse partners van FIRST Maastricht. Geld maakt niet gelukkig… Nou… binnen FIRST toch hopelijk wel! Dat zal ik jullie het komende jaar zelf laten ervaren.

Joost Zondag Commissaris Intern/Vicevoorzitter Graag stel ik me aan u voor. Ik ben Joost Zondag, 22 lentes jong, masterstudent Fiscaal Recht, specialisatie Directe Belastingen en dit jaar ook nog bestuurder van FIRST Maastricht. Waar moet ik beginnen? Op een warme zomerdag geboren in de mooiste stad van Nederland, u raadt het al, Eindhoven! Na een geweldige tijd op de basisschool en maar liefst 7 jaartjes op het VWO wist ik nog steeds niet wat ik met mijn leven wilde gaan doen. Er werd een lijst voor me neergelegd met daarop alle universitaire studies. Bijna alle studies streepte ik weg, alleen Rechtsgeleerdheid bleef over. Dat is het uiteindelijk ook geworden en een jaar later koos ik voor de fiscale richting. Gelukkig maar, want anders had ik nooit in dit mooie blad gestaan! Terug naar het heden. Waarom zet iemand zich een volledig jaar in voor een vereniging als dat wel degelijk invloed heeft op zijn studie? De belangrijkste reden: ik het vind het gewoonweg heel leuk bij FIRST. We hebben een hechte groep studenten, alleen maar mensen die het goed met elkaar kunnen vinden. De commissies bestaan uit leuke actieve mensen. Ik kijk er als Commissaris Intern naar uit om samen met deze commissies activiteiten te organiseren en de FIRM samen te stellen. U leest de FIRM op dit moment, dus dat laatste is ons in ieder geval al gelukt! Om terug te komen op de vraag waarom ik een bestuursfunctie bekleed, ik ben nog een jonge jongen. Op dit moment moet ik er nog niet aan denken om van mijn 23e tot mijn 70e levensjaar te werken. Je werk zal een groot en belangrijk deel van je leven worden. Het is daarom niet onverstandig om voorafgaand aan je werkende leven een goed beeld te vormen van alle potentiële werkgevers. Als lid van FIRST kan dit goed, maar als bestuurder nog net een tikje beter lijkt me. Tot slot hoop ik samen met Maarten, Tren en de andere Joost onze vereniging goed draaiende te houden en dat we samen met jullie een prachtig jaar tegemoet gaan!

FIRM NOVEMBER 2016

7

Vereniging

Voorstellen commissies FIRST Maastricht 2016-2017

Gelly Tran, Yannick Hoogesteger, Thom Gijbels, Daphne van den Berg, Femke Lumeij, Stef Goossens

FIRST Fiscale Bedrijvendagcommissie Als voorzitter heb ik de eer om de FFBcommissie van het studiejaar 2016-2017 aan jullie voor te stellen. Als de commissie op volle oorlogssterkte is, bestaan we uit

maar liefst zes personen. Ik presenteer u de volgende commissieleden: Daphne van den Berg, Femke Lumeij, Gelly Tran, Stef Goossens, Thom Gijbels en Yannick Hoogesteger. Het is een gevarieerde groep

met twee derdejaars bachelor-studenten en vier masterstudenten. De commissie gaat gedurende het hele jaar hard werken om een mooie FIRST Fiscale Bedrijvendag neer te zetten op woensdag 22 februari 2017. Met de FFB hopen wij een figuurlijke brug te kunnen slaan tussen de Maastrichtse studenten en de potentiële werkgevers, waaronder belastingadvieskantoren en de Belastingdienst. Wij hopen eenzelfde functie te kunnen vervullen zoals de oudste brug van Nederland, de Sint Servaasbrug, die het westen en het oosten van Maastricht verbindt. De dag is een ideale gelegenheid om jezelf te oriënteren op het toekomstig werkveld. Bovendien is het een uitgelezen kans om een stage of werkstudentschap aan de haak te slaan. We hopen jullie in groten getale te mogen verwelkomen op deze dag. Yannick Hoogesteger

Voorzitter FFB-Commissie 2016-2017

Internationale commissie

Johnathan Montesant, Teodora Aleksieva, Zoë Royen, Joyce Muezers, Guy den

De eer is aan mij om u voor te stellen aan de Internationale Commissie 2016/2017 van FIRST Maastricht. Onze commissie bestaat uit de volgende enthousiaste leden: Johnathan Montesant, Guy den Dekker, Joyce Muezers en Teodora Aleksieva. Ons doel is dit jaar om de band te versterken tussen de internationale en Nederlandse leden van FIRST. Afgelopen september hebben wij onze eerste activiteit georganiseerd die direct een groot succes was: Meeting Maastricht. Daarnaast organiseert de Internationale Commissie komend jaar verschillende activiteiten, waaronder de trip naar EY in Luxemburg in november, de International Job Fair in februari en natuurlijk ook de (internationale) eindejaar activiteit. Wij zullen alles in het werk stellen om er een memorabel jaar van te maken!

Dekker

Zoë Royen

Voorzitter Internationale commissie 2016-2017

8

NOVEMBER 2016 FIRM

Vereniging

Romile Naudin, Masha Siebers, Frederique de Koning, Sanne Joosten, Kevin Leurs

Reis commissie Na de zéér succesvolle eerdere edities van FIRST-reizen is het in april 2017 weer zóver. Al dat harde werken en actief zijn tijdens het collegejaar wordt beloond met een legendarische reis! En dit keer niet zomaar eentje. Op 21 april boarden 24 leden van FIRST Maastricht het vliegtuig naar Taiwan om daar in de hoofdstad Taipei neer te strijken. Omgeven door een prachtige natuur en met op de planning activiteiten zoals het bezoeken van de historische tempels, een zware hiketocht

door het national park van Huang di dian, met een snelheid van 60 kilometer per uur omhoog door de 101 Tower, rondneuzen in de bergen tussen de theeplantages, gondeltocht door de Maokong-vallei,… *strekt even de vingers*… relaxen in de hot springs van Xin Beitou, fietstocht door Taipei, ‘gevarieerd’ eten bij de vele nightmarkets, en natuurlijk het nuttigen van het nodige goud en zilver in de plaatselijke barretjes en clubs,... belooft dit als de - Mag ik dat zeggen? Ja, dat mag ik zeggen. - méést roemruchte reis van FIRST

de archieven in te gaan. Een hele klus natuurlijk maar geen zorgen want het geluk is aan jullie zijde, daar deze commissie bestaat uit: Frederique de Koning, Sanne Joosten, Masha Siebers, Romile Naudin en Kevin Leurs. Tot die tijd nog héél even geduld… En wij weten als geen ander hoe moeilijk dat is! Kevin Leurs

Voorzitter Reis commissie 2016-2017

PR-commissie Op het moment dat bij u deze eerste FIRM op de mat valt hebben wij alweer twee succesvolle activiteiten en de recruitment van nieuwe leden achter de rug. Escape room vonden wij de perfecte activiteit om de actieve leden uit verschillende commissies de mogelijkheid te geven om elkaar beter te leren kennen. Daarna werd deze activiteit uiteraard afgesloten met een borrel in café Local. De nieuwe ledenactiviteit bestond uit een etentje gevolgd door het spel crazy 88 waardoor de leden uiteindelijk bij de maandelijkse borrel terecht kwamen. De opkomst voor deze activiteit was als nooit tevoren. We zullen dit jaar onder andere de bachelor activiteit, eindejaar activiteit, sportactiviteit en het open feest organiseren en wij zullen net dat beetje meer geven dan voorgaande jaren. Wij hopen op een groot animo voor de komende activiteiten en hebben er dan ook het volste vertrouwen in dat het een memorabel jaar gaat worden!!

Chiara Lillu, York Ruber, Nina Robeerst, Laura Schröder, Claartje Rouppe van der Voort Tiago Jacobs (niet op de foto)

Nina Robeerst

Voorzitter PR-commissie 2016-2017 FIRM NOVEMBER 2016

9

Vereniging Alumnicommissie Ook dit jaar is er weer een alumnicommissie gevormd. Na een enorm geslaagde Lustrum rally afgelopen jaar, waarvoor dank aan de alumnicommissie 20152016, zullen we dit jaar opnieuw zorgen voor een activiteit zoals jullie van FIRST mogen verwachten. Naast de jaarlijkse activiteit dragen wij ook zorg voor het warm houden van de banden met onze

Kascontrolecommissie Geld is, na de leden, iets wat een vereniging nodig heeft en draaiende houdt. Het is daarom ook zeer belangrijk dat de vereniging een betrouwbare en competente man van het geld kent. Deze voorwaarde is dit jaar in ieder geval vervuld met Tren als hoofd-bankier van de firma FIRST en co. Echter moeten de grote der aarde ook

reünisten. Ik ben enorm blij dat we dit jaar nogmaals kunnen rekenen op een paar van onze basiskrachten uit de afgelopen jaren. Wederom een commissie met alleen oud-bestuurders. Zo maken we optimaal gebruik van onze contacten uit de verschillende jaren. Ik stel dan ook graag aan u voor: Toine Gorissen (penningmeester 2010-2011), Megan Ruigrok (voorzitter 2011-2012), Max Robeerst (voorzitter

gecontroleerd worden of ze daadwerkelijk hun titel mogen dragen. En dit is nou precies waar wij in beeld komen. Dit jaar zal de Kascontrole commissie diep in de boeken duiken om te zorgen dat alle leden op de juiste en beloofde manier financieel behandeld worden en dat we op de ALV met trots en fier mogen uitspreken dat Tren inderdaad de juiste man is voor de job. Als oud-penningmeesters van FIRST

2014-2015). Daarnaast zal ik als oudcommissaris intern de vierde positie in deze commissie innemen. Wij hopen onze reünisten aankomend jaar op weer een nieuwe activiteit te mogen verwelkomen! Maartje Grevers

Voorzitter alumnicommissie 2016/2017

en het dispuutsleven in Maastricht, vervullen wij, Floris de Jong, Sjoerd Bastiaens en Steven Plat, de Kascontrole commissie. Want onthoud: ‘Elke euro telt’. Steven Plat

Voorzitter Kascontrole Commissie 2016/2017 Penningmeester 2015/2016

FIRST Academycommissie De FIRST Academy zal dit jaar voor het eerst van start gaan. Met vijftien gemotiveerde kandidaten zullen we zes verdiepingsdagen bijwonen bij verschillende kantoren. Deze verdiepingsdagen zullen telkens bestaan uit het oplossen van een casus, aangeboden door een vooraanstaand kantoor. Bij een geslaagde deelname aan de FIRST Academy zullen de participanten beloond worden met een certificaat. De commissie die er voor gaat zorgen dat dit alles op rolletjes gaat verlopen bestaat voor een deel uit bekende gezichten. Oud-bestuursleden Roy Kuypers, Marius Horndt en Steven Plat hebben namelijk besloten zetel te nemen in de FIRST Academy commissie, aangezien zij in hun bestuurs-jaar reeds een en ander in gang hebben gezet voor de Academy. Daarnaast zal ook Isabel Poortman deel uit maken van de commissie. Na een aantal jaar lid te zijn geweest van FIRST, vond zij het nu tijd om actiever deel te nemen en om het debuut van de FIRST Academy een succes te maken. Tenslotte zal ik, ondergetekende, proberen alles in het gareel te houden als voorzitter. Al met al hopen wij als commissie een mooie eerste editie neer te zetten, waar in de komende jaren op voortgeborduurd kan worden.

Isabel Poortman, Roy Kuypers, Marius Horndt, Rutger Lancee, Steven Plat (niet op de foto)

Rutger Lancee Voorzitter FIRST Academy commissie 10

NOVEMBER 2016 FIRM

Vereniging

V.l.n.r. Sanne Joosten, Iris van Asselt, Nina Sevriens en Janou Roosenboom.

Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp 2016-2017

N

Door: Iris van Asselt

u het academische jaar 2016-2017 inmiddels alweer enige tijd volop bezig is, zijn ook de werkzaamheden van de Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp (SFFR) weer opgepakt. Sinds de bestuurswissel van 21 juni jl. hebben wij – Iris van Asselt, Nina Sevriens, Janou Roosenboom en Sanne Joosten – het genoegen om aan het roer te staan van deze mooie stichting. Hoewel de meeste FIRM-lezers waarschijnlijk al bekend zijn met de SFFR, is een korte introductie – al dan niet ter herinnering – wellicht toch op z’n plaats. De SFFR verleent op geheel vrijwillige basis advies op het gebied van belastingzaken aan mindervermogenden, die doorgaans niet over de financiële middelen beschikken om een (fiscaal) adviseur te bekostigen. Daartoe organiseert de stichting, in samenwerking met verschillende maatschappelijke organisaties, belastingspreekuren in Maastricht en Roermond. Deze spreekuren worden verzorgd door onze medewerkers, allen fiscale studenten aan de Universiteit van Maastricht, die zich voornamelijk bezighouden met het invullen van aangiften inkomstenbelasting, het aanvragen van toeslagen, het treffen van betalingsregelingen met de Belastingdienst en het opstellen van bezwaarschriften. Door het verlenen van fiscale rechtshulp aan de doelgroep van de stichting leveren de medewerkers niet alleen een belangrijke bijdrage aan de maatschappij, maar worden zij tevens in de gelegenheid gesteld om de tijdens hun studie opgedane kennis in de praktijk te brengen. Bovendien kunnen zij verschillende door de (partners van

de) SFFR georganiseerde trainingen volgen om op de hoogte te blijven van actuele fiscale ontwikkelingen en hun aangiftekennis op peil te houden. Gedurende het afgelopen academische jaar zijn de werkzaamheden van de SFFR behoorlijk uitgebreid, doordat sinds oktober 2015 niet alleen in Roermond, maar ook in de gemeente Maastricht op structurele basis spreekuren worden verzorgd op verschillende wijkservicepunten, in samenwerking met Stichting Trajekt. Dit jaar zal deze samenwerking, die door alle partijen als vruchtbaar wordt ervaren, worden geïntensiveerd, doordat de SFFR tevens als organisatie zal gaan deelnemen aan het Stadsspel ‘No Credit, Game Over!’, dat is opgezet door de Gemeente Maastricht en Stichting Trajekt. Het Stadsspel, waar veel grote en bekende organisaties, zoals Vodafone, de ING bank, de Kredietbank en verschillende advocatenkantoren aan deelnemen, heeft als doel om jongeren bewust te maken van (de oorzaken van) schulden en de diverse (maatschappelijke) instanties waarbij men terecht kan in geval van schulden. Wij zien de deelname van de SFFR aan dit initiatief dan ook als een goede kans om onze naamsbekendheid in de regio Maastricht te vergroten en hopen dat het Stadsspel in de komende jaren zal uitgroeien tot een groot, landelijk succes. In de loop van dit academische jaar staat er bovendien een verdere uitbreiding van onze werkzaamheden op de planning. Het vorige bestuur heeft reeds de eerste stappen gezet in het vormgeven van de aanstaande samenwerking van de SFFR met het Institute for Transnational and Euregional cross border cooperation and Mobility (ITEM), een interdisciplinair FIRM NOVEMBER 2016

instituut dat is opgezet vanuit de Universiteit Maastricht, in samenwerking met Zuyd Hogeschool, NEIMED, de Provincie Limburg, de Gemeente Maastricht en de Euregio Maas-Rijn. De bedoeling is dat de (ervaren) medewerkers van de SFFR in de loop van dit jaar zullen starten met het invullen van aangiften inkomstenbelasting voor grensoverschrijdende gevallen. Het opstarten van deze werkzaamheden zien wij als een grote uitdaging, waarbij wij hopen te mogen rekenen op het enthousiasme van onze medewerkers! Naast het in goede banen leiden van de voortzetting en uitbreiding van de werkzaamheden hopen wij dit jaar als bestuur tevens een aantal doelen te realiseren. Ten eerste willen wij de interne communicatie met de medewerkers versterken. Dit zullen wij trachten te bereiken door middel van een periodieke update waarin wij onze medewerkers op de hoogte stellen van de laatste ontwikkelingen binnen de SFFR, en een frequenter gebruik van onze social media, zoals Facebook en LinkedIn. Daarnaast streven wij ernaar om de SFFR het komende jaar te professionaliseren door het vernieuwen van onze website, die wij in de loop van dit najaar hopen te kunnen lanceren. De website zal niet alleen worden voorzien van een modernere, professionelere uitstraling, maar ook een inloggedeelte voor de medewerkers gaan bevatten. Op die manier kunnen wij hen op een eenvoudigere manier van informatie voorzien en kunnen zij hun beschikbaarheid voor de werkzaamheden sneller online doorgeven. Tot slot hopen wij het aantal medewerkers dit jaar te vergroten door ons bij de werving te richten op een ruimere doelgroep. Deze nieuwe strategie lijkt zijn vruchten af te werpen, aangezien wij vanaf ons aantreden als bestuur al tien nieuwe medewerkers hebben mogen verwelkomen. Daar zijn wij dan ook zeer trots op! We zijn echter te allen tijde op zoek naar verdere versterking van ons medewerkersteam. Ben jij of ken jij iemand die tijdens zijn fiscale studie relevante praktijkervaring wil opdoen én een steentje wil bijdragen aan de maatschappij? Schroom dan niet om een van de bestuursleden of medewerkers aan te spreken voor meer informatie of neem een kijkje op onze website: www.firstrechtshulp.nl. Aanmelden kan door een mail te sturen naar bestuur@firstrechtshulp.nl met toevoeging van een motivatiebrief, je CV en cijferlijst. 11

Verslag

Actieve Ledenavond

O

Door: Caroline Kleine Staarman

p 20 september was voor de actieve ledenavond een uitstapje naar Escape Room Maastricht georganiseerd. De deelnemers werden verdeeld in verschillende teams en opgesloten in een kamer en moesten binnen 60 minuten uit de kamer zien te ontsnappen. De kamers hadden verschillende thema´s zoals de operatiekamer, de pokerkamer, de legerkamer, het laboratorium en opa´s kantoor. In de kamers lagen allerlei aanwijzingen die gebruikt moesten worden om uiteindelijk de code te kraken voor het openen van de deur van de kamer. Ik zat in een vijfkoppig team dat was opgesloten in de operatiekamer. In het midden van de kamer lag op de operatietafel een geheim agent die vier organen miste, de chirurg had tijdens de operatie

12

de patiënt verlaten. Het was onze taak de organen op een juiste wijze in het lichaam te plaatsen. Om bij de organen te komen, die achter slot en grendel in een glazen kastje lagen, moesten we allerlei raadsels oplossen. Uiteindelijk is het ons groepje niet gelukt om binnen de tijd de organen te bemachtigen en terug te plaatsen in het lichaam. Na een uur moesten we dan ook ‘bevrijd’ worden door een medewerker. Als troost werd ons verteld dat de operatiekamer de lastigste kamer was. Tot onze verbazing wisten de andere teams wel binnen de tijd de deur te openen. De avond hebben we afgesloten onder het genot van een drankje in café Local. Bij deze zou ik de PR commissie graag willen bedanken voor het organiseren van deze gezellige avond!

NOVEMBER 2016 FIRM

Inhoudelijk

De ijverige ezel

O

Door: De Anonieme Schrijver

p een grote boerderij woonden een heleboel dieren bij elkaar: koeien, varkens, konijnen, ganzen, eenden… Daartussen liep er een klein ijverig ezeltje rond, die liep te grazen op het boerenerf. Op een dag vond hij enkele gerstkorrels. Hij riep alle dieren erbij en zei: “Als wij deze gerstkorrels zaaien, hebben we later bier om te drinken. Wie wil mij daarbij helpen?” “Ik niet”, sprak de koe: “Daar heb ik geen tijd voor. Tenslotte ben ik gemaakt om te grazen, niet om te zaaien. Dat moeten anderen doen. Ik geef al melk, dat volstaat.” “Ik niet”, zei de eend: “Ik ben gemaakt om te zwemmen en te spelen. De mensen komen naar mij kijken en dan krijg ik lekker brood toegeworpen.” ”Ik niet”, reageerde het varken: “Ik lig liever gezellig in de modder. Van werken word je alleen maar moe”… “Ik evenmin”, sprak de haas: “Ik eet liever lekkere wortels. Die vind ik zo in het veld. Waarom zou ik mij voor die gerstkorrels inspannen?” “Dan doe ik het zelf”, zei de kleine ezel. En hij hield woord. Hij spitte de grond om, harkte het gelijk en zaaide de gerstkorrels. Hij werkte hard en de gerst kwam prachtig op en rijpte tot goudgeel koren. “Wie wil mij helpen oogsten?” vroeg toen de kleine ezel. “Ik niet”, sprak de eend: “daar krijg ik vuile veren van. Dan zien de mensen mij niet meer graag” “Dat valt buiten mijn bevoegdheden”, zei het varken: “ik moet dik worden voor het spek. Werken doe ik echt niet graag” “Dat is te min werk voor een chef, zoals ik”, reageerde de koe hooghartig: “Voor je het weet neem ik de toko over!” “Ik zou mijn werkeloosheidsuitkering verliezen.”, zei de haas.

“Toen ik de anderen vroeg om te helpen, weigerden ze. En nu willen zij allemaal hun deel!”

“Dan doe ik het zelf”, zuchtte de ezel. En hij hield woord. Met de zeis maaide hij de gerst dagenlang en bracht het naar de boerderij. Daar begon hij met mouten en loste het op in water. Na het klaren van de vloeistof werd het wort gekookt en de hop werd toegevoegd voor een mooie, stabiele schuimkraag. Na het gisten moest er enkel nog gebotteld worden. “Wie wil mij helpen?” vroeg de kleine ezel. “Dan moet ik overwerk verrichten. En dat wordt onderbetaald”, zei de koe. “Als ik zelf bier bottel, gaan de mensen mij geen wortels meer geven. Dan verlies ik mijn uitkering”, mopperde de haas. “Ik ben een loser. Ik heb mijn studies niet afgemaakt. Van werken raak je uitgeput. Ik rook liever hasj”, gromde het varken. “Moet ik nu als enige helpen bottelen?” protesteerde de eend: “Dat is discriminatie. Als de anderen niet helpen, werk ik evenmin. Ik wil niet de vreemde eend in de bijt zijn. Ik zwem naar de rechtbank en dien een klacht in tegen racisme.” “Dan doe ik het zelf wel”, antwoordde de kleine ezel. Ze bottelde de flesjes bier en liet die trots aan de buren zien. Die wilden er een slokje van hebben. Sterker, zij eisten zelfs hun eigendom op! De gerstkorrels waren tenslotte op hun erf gevonden. Maar de kleine ezel zei: “Niks daarvan. Ik drink ze makkelijk alleen op!” “Walgelijke woekerwinst!” gilde de koe. “Kapitalistisch mannelijk geslachtsdeel!” riep de eend. “Ik eis gelijke rechten!” schreeuwde de haas. “Is dat nou solidariteit?” knorde het varken boos: “We leven in een democratie, waar iedereen moet bijdragen aan ieders welvaart.” En de dieren maakten grote demonstratieborden met de woorden ‘egoïst’, ‘hebberd’, ‘wij eisen solidariteit’ erop en liepen schreeuwend in kringen rond de ijverige ezel. De dieren gingen in staking. “Ik geef geen melk meer”, zei de koe. “Ik zwem geen rondjes meer in het water”, kwaakte de eend. “Nu doe ik helemaal niets meer”, bromde het varken. “Ik kom je bier stelen terwijl je slaapt!” dreigde de haas. Toen moest er een politicus aan te pas komen. Hij sprak tot de ijverige ezel: “Wees niet zo gulzig en deel het bier met de anderen.”

FIRM NOVEMBER 2016

“Maar ik heb het bier helemaal zelf verdiend en ik heb er hard voor moeten werken terwijl de anderen weigerden”, reageerde de ijverige ezel. “Precies”, sprak de politicus: “Dat is het prachtige systeem van het vrije ondernemerschap; iedereen op het erf mag net zoveel verdienen als hij zelf wil. Maar onze voorschriften bepalen dat de werkende arbeiders de opbrengst moeten delen met hen die niet werken.” De ezel dacht er nog niet aan. Hij had er tenslotte keihard voor gewerkt. De politicus kwam met de oplossing: “Je bent vergeten dat je op dat bier belasting moet betalen. Van die hele krat bier moet je 23 flesjes afgeven aan de staat. Ik moet toch ook kunnen drinken en je weet dat wij als politici goed moeten verdienen, zo niet kunnen wij het land niet besturen. Wij zorgen er uiteindelijk voor dat alle dieren met elkaar overeenkomen en geen ruzie maken. Je weet dat we zelfs gratis bier weggeven aan dieren die niet kunnen werken of ziek zijn? Zo is iedereen tevreden.” De ezel reageerde verontwaardigd: “Maar alleen ik heb keihard gewerkt voor die krat bier! Toen ik de anderen vroeg om te helpen, weigerden ze. En nu willen zij allemaal hun deel!” “Zo draait een samenleving”, sprak de politicus.

13

Inhoudelijk

A brief history of tax Door: Marc Rossing

B

elastingheffing is al zo oud als de weg naar Rome. Letterlijk, want aanleg en onderhoud van de wegen naar de hoofdstad van het Romeinse Rijk werd mogelijk gemaakt door het spaarpotje van de regering zo’n 2000 jaar geleden. Mede hierdoor was in het jaar 69, toen Vespasianus aantrad 14

als keizer van het Romeinse Rijk, de bodem van de staatskas in zicht. Het oog van Vespasianus viel op de uitbaters van publieke urinoirs, die goed geld verdienden aan het doorverkopen van de urine van het proletariaat aan wasserijen en volders (lakenmakers). Omdat het geld van de publieke urinoirs binnenstroomde, was hiermee het begrotingstekort gedicht. NOVEMBER 2016 FIRM

Toen de zoon van de keizer een opmerking maakte over de vreemde aard van deze taks liet de keizer hem ruiken aan een munt en sprak: “Pecunia non olet” (geld stinkt niet). Het leeuwendeel van de Romeinse staatskas werd echter verdiend door belastingen die werden opgelegd aan overwonnen volkeren. Zo ook in onze

Inhoudelijk

contreien: de Friese Germanen betaalden belasting in natura aan hun Romeinse overheerser. Dit ging vreedzaam tot Olennius, een Romeinse centurio, de belastingen aanzienlijk verhoogde. Toentertijd werden fiscale geschillen nogal eens met geweld “opgelost”. Zo ook in dit geval, waarbij de Romeinse belastinginners aan het einde van de slag van Baduhenna werden opgehangen aan de dichtstbijzijnde boom. De overwinning op de belastingheffer was een feit. In de Middeleeuwen was sprake van een duidelijk onderscheid in maatschappelijke klassen. In de hoogste klasse bevonden zich de koning en de keizer, met vlak daaronder de geestelijken. Daaronder stonden de edelen, en de laagste klassen werd gevuld door de boeren en de burgers. Enkel de laagste klassen waren belastingplichtig, waardoor de zwakste schouders de zwaarste lasten droegen. In deze tijd bestond belasting enkel uit accijns, geheven op alle basisbehoeften. Frappant aan deze tijd, die grofweg 1000 jaar duurde, is dat er geen grote conflicten over de belasting bekend zijn. Dat Nederlanders niet houden van het betalen van belasting is een wederkerend thema in onze geschiedenis. Door godsdienstige repressie van de katholieke koning Filips II, brak de beeldenstorm uit. Om de orde te herstellen stuurde den Koning van Hispanje halverwege de 16e eeuw de hertog van Alva naar Nederland. Deze voerde drie nieuwe soorten belastingen in. Allereerst voerde hij de ‘Honderdste Penning’ in, een eenmalige belasting van 1% op alle roerende en onroerende bezittingen. Ten tweede voerde de hertog de Twintigste Penning in, een soort omzetbelasting van 5% op de verkoop van onroerende zaken. Als laatst voerde hij de Tiende Penning in, een belasting van 10% op de verkoop van roerende zaken, nu bekend als btw. In de handelsnatie Nederland zorgde deze laatste belasting – die Alva had overgenomen van het belastingsysteem in Spanje en daar 14% bedroeg – voor veel verzet. De Tachtigjarige Oorlog was het gevolg, en uiteindelijk is deze Tiende Penning nooit geïnd. In de jaren die hierop volgden, bekend als de Gouden Eeuw, werd er nauwelijks

“Met de toenemende mondialisering staan we wellicht aan de vooravond van nieuwe belastinghervormingen.”

belasting geheven. De belastingen die werden geheven in het nieuwe Republiek der Zeven Verenigde Nederlanden waren convooien en licenten, vergelijkbaar met de hedendaagse in- en uitvoerrechten. De opbrengst van deze belasting was bedoeld voor bescherming van de handelsvloot, tegen zeerovers en vijandelijke naties. Verdere heffingen kenmerkten zich door hun eenvoud; zo was er een schoorsteenbelasting, waarbij per schoorsteen een vast bedrag werd geheven. Ondanks de geringe belastinglast voor de bevolking was een wet die verbood belastingpachters te ‘molesteren’ op straffe van de dood noodzakelijk, en ook meermaals toegepast. Aan het eind van de achttiende eeuw marcheerde Napoleon met zijn legers de Verenigde Nederlanden binnen. Hiermee werd het fundament voor de huidige rechtstaat gelegd, met ‘Code Napoleon’ als modernisering van ons wetboek. Tevens werd kort daarop door de toenmalige minister van Financiën, Isaäc Gogel, een eenheid in belasting gevormd, waarbij vanaf toen – onder de strijdkreet van de Franse Revolutie ‘Liberté, Égalité, Fraternité!’ (vrijheid, gelijkheid, broederschap) – de gehele bevolking belastingplichtig was. Ook kwam er onder het gezag van Gogel een centraal orgaan om de belasting te innen. Een belangrijke verandering was dat Gogel streefde naar een eerlijke verdeling bij belasten, door een progressief belastingstelsel in te voeren. Tevens voerde hij, naast de indirecte belastingen die al werden geheven, ook directe belastingen in. Door de complexiteit op de controle die inkomstenbelasting toen met zich mee bracht, werd gekozen te belasten op luxe FIRM NOVEMBER 2016

zichtbare bezittingen. De militaire nederlagen van Napoleon brachten de Franse overheersing in Nederland ten einde. Aan het begin van de negentiende eeuw werd Willem I koning. Hij voerde een nieuw fiscaal stelsel in, nog steeds gebaseerd op het progressieve, centrale belastingstelsel van Gogel. De koning schafte echter de accijns op basisgoederen af. Deze verandering werd echter pas doorgevoerd in 1870 door zware tegenwerking van de elite. In de decennia hierop onderging de inkomstenbelasting verschillende veranderingen. Vanaf 1892 werd door minister Pierson vermogensrendementsheffing ingevoerd, en in 1893 de inkomstenbelasting. Ook werd in deze tijd niet het reële inkomen belast, maar een benadering daarvan. Na de Eerste Wereldoorlog werd een fietsbelasting ingevoerd, omdat het bezit van een fiets alleen was weggelegd voor zeer rijke Nederlanders. Op elke fiets moest een koperen plaatje worden gemonteerd als bewijs van betaling van deze belasting. Het einde van het fietsplaatje kwam met de Duitse bezetting in 1941. De Duitsers voerden het reële stelsel in, waarbij het reële inkomen wordt belast. Twee dingen zijn zeker in het leven, sterven en belasting betalen. De wijze waarop je laatstgenoemd doet is echter door de geschiedenis heen aan verandering onderhevig geweest. Naast de wijze waarop, zijn ook de doelen van belastingheffing gewijzigd. Ze werden eeuwen geleden gebruikt voor het dienen van het algemeen belang van de bevolking, zoals infrastructuur en veiligheid. Heden ten dage zijn belastingen een belangrijk middel bij de herverdeling van inkomen. De verdeling tussen de individuele belangen, het individueel belang en het algemeen belang is door de jaren heen onderwerp van discussie. Met de toenemende mondialisering staan we wellicht aan de vooravond van nieuwe belastinghervormingen. Mondjesmaat worden nieuwe bepalingen gepresenteerd door overheidsinstanties. Het zal duidelijk zijn dat deze hervormingen de nodige creativiteit van ons fiscalisten zal vergen. 15

Verslag

Masterclass Meijburg & Co Door: Frederique de Koning

D

onderdag 29 september reisden we met een FIRST delegatie van dertien man naar Eindhoven, voor het eerste kantoorbezoek van het academisch jaar: de Masterclass van Meijburg & Co. De dag stond in het teken van International Corporate Tax en People Services. Twee onderwerpen die vóór het bezoek aan Meijburg, voor mij als begin derdejaars nog in een zeer grijs gebied lagen. Als introductie op het thema van de dag, was een grote klant van Meijburg & Co uitgenodigd. Giuseppe Guadagna representeerde VF Corporation, waar hij de functie van 16

European Tax Manager bekleedt. Uit zijn presentatie volgde dat VF Corporation een enorm bedrijf is dat wereldwijd haar invloed uitoefent. De naam van het bedrijf was oorspronkelijk ‘Vanity Fair’, wat jullie nu kennen als het gelijknamige beroemde mode magazine. Er werd echter al snel besloten om daar van af te zien en verder te gaan met een nieuw bedrijf onder de naam ‘VF Corporation’. Opgericht in 1899 als onderbroekenproducent, groeide VF uit tot een van de grootste all-round modeproducenten ter wereld. Denk daarbij aan merken als: Lee, Wrangler, Eastpak, Napapijri, Timberland, Vans en nog veel meer. Naast zijn passie voor het bedrijf, NOVEMBER 2016 FIRM

sprak Giuseppe vol lof over het fiscale advies dat hij ontvangt van de adviseurs van Meijburg & Co. Dit gaf ons als toekomstige fiscalisten een goede motivatie-boost om te werken aan de workshops. Er werd een verdeling in groepjes per Universiteit gemaakt omdat er ook studenten van o.a. de Universiteiten van Tilburg en Nijmegen aanwezig waren. In de eerste workshop moesten we een driedelige VPB casus oplossen waarin art. 10a van deze wet centraal stond. De casus werd daarna besproken door belastingadviseur Kevin van Heesch, die tevens werkzaam was op de Universiteit van Tilburg als docent. Tussen de workshops door kregen we de mogelijkheid om met drie verschillende werknemers te spreken. Deze stelden zich eerst voor en gaven aan wat hun taak binnen Meijburg was en leidden daarmee een onderwerp in waar wij op konden inhaken. Dit schepte een beter beeld van het werken bij Meijburg, en was tevens een goede kans om antwoord te krijgen op brandende vragen. Na leuke gesprekken met de medewerkers te hebben gehad was het tijd voor workshop nummer twee. Deze was gewijd aan People Services en werd op een interactieve manier gegeven. Deze workshop had het meeste te doen met Human Capital, maar het vak waarin de meeste mensen de casus herkenden was NIBR. Voor mij persoonlijk was het inhoudelijke gedeelte van deze dag heel leerzaam, aangezien ik deze dag een praktijkgericht voorproefje heb gekregen van de vakken die ik dit jaar nog zal volgen. Als afsluiter werden we uitgenodigd om te borrelen. Dé kans om op een laagdrempelige manier te netwerken met de Meijburgers. Aan de bar kon men een drankje naar keuze bestellen en er werden heerlijke hapjes geserveerd. Alle medewerkers die zich gedurende de dag hadden voorgesteld waren op de borrel aanspreekbaar. Ook de recruiter Bente Bruins was te benaderen met vragen over bijvoorbeeld een werkstudentschap. Wederom waren de diehards van FIRST als laatste nog aanwezig op de borrel. Op een paar mensen na gingen we na afloop van de borrel nog gezellig een hapje eten in het centrum. Kortom: een zeer geslaagde dag!

Inhoudelijk

Prinsjesdag 2016 Door: Kevin Leurs en Jasper de Winter

Binnen de OESO is overeengekomen dat landen hun intellectual property regime (IP-regime) moeten aanpassen aan de zogeheten “modified nexus approach”. Deze benadering houdt kortweg in dat de inkomsten uit IP alleen onder een IP-regime kunnen vallen, zolang de belastingplichtige zelf de ontwikkelingskosten maakt. Hiermee wordt gehoopt te voorkomen dat IP na de ontwikkeling ervan wordt verschoven van een hoogbelast land naar een laagbelast land, e.g. naar een land dat

uitbesteden aan een persoon binnen de groep (contract R&D), zonder dat dit ten koste gaat van de winsttoerekening aan de innovatiebox. Als gevolg van de implementatie van de “modified nexus approach” zal die winsttoerekening per 1 januari 2017 worden beperkt door de totale uitgaven te verminderen met de uitgaven voor contract R&D. De overgebleven kwalificerende uitgaven worden vervolgens vermenigvuldigd met 1,3. De belastingplichtige heeft daardoor nog een uitbestedingsruimte van 30%. Daarnaast worden de volgende wijzigingen doorgevoerd: • Onderscheid tussen grote en kleine belastingplichtigen. Een persoon wordt aangemerkt als kleine belastingplichtige als het minder dan EUR 37.500.000 inkomen uit immateriële activa geniet in het jaar zelf of de vier voorafgaande jaren

een speciaal IP-regime kent. De Nederlandse innovatiebox verlangt al van belastingplichtigen dat zij zelf het immateriële activum voortbrengen. Belastingplichtigen mogen echter ook een deel van de ontwikkeling van het activum

tezamen én een netto-omzet heeft genoten van lager dan EUR 250.000.000. • Kleine belastingplichtigen hebben ‘slechts’ een S&O verklaring nodig om in aanmerking te komen voor de innovatiebox. Grote belastingplichtigen

Dinsdag 20 september was het Prinsjesdag 2016. Nadat traditioneel weer gelekt was, werden De Miljoenennota, de Rijksbegroting, en het Belastingplan voor 2017 gepresenteerd.

N

iet te verwarren met de twee dagen later gepresenteerde lijst uit Groningen. Minister Dijsselbloem mocht dus het laatste koffertje van dit kabinet aan de Tweede Kamer overhandigen. Zoals werd verwacht waren er geen echte grote herzieningen. Uiteraard wel wederom de nodige wijzigingen. Deze wijzigingen zijn vooralsnog wetsvoorstellen en kunnen tijdens de parlementaire behandeling nog wijzigen. Een aantal worden in deze tekst beschreven.

De innovatiebox. Met ingang van 1 januari 2017 zal de Nederlandse innovatiebox worden aangepast.

18

NOVEMBER 2016 FIRM

Inhoudelijk hebben naast een S&O verklaring ook een octrooi, kwekersrecht, programmatuur of vergunning voor het in handel brengen van geneesmiddelen nodig en kunnen derhalve slechts het inkomen uit deze categorieën onder de innovatiebox brengen. Kleine belastingplichtigen kunnen bijvoorbeeld ook inkomsten uit overige activa die nieuw of nuttig zijn onder de innovatiebox brengen. Omdat iedereen binnen de OESO zich heeft gecommitteerd tot invoering van de “modified nexus approach” en de Nederlandse innovatiebox vóór invoering van deze benadering al relatief strenge toegangsvereisten kende in vergelijking tot IP-regimes van andere landen, is de verwachting dat de concurrentiepositie van Nederland niet verslechterd als gevolg van de wijzigingen.

Renteaftrekbeperking bij samenwerkende groepen (art. 10a Wet VPB 1969). De renteaftrekbeperking van art. 10a Wet VPB 1969 ziet op geldleningen van een maatschappij aan een verbonden persoon, die de gelden vervolgens gebruikt voor (i) een dividenduitkering, (ii) kapitaalstorting of (iii) een uitbreiding of verwerving van een belang in een lichaam. Art. 10a Wet VPB 1969 spreekt van verbondenheid, indien een persoon meer dan een derde belang houdt in een andere persoon. In de praktijk is gebleken dat overnamestructuren soms zo worden of zijn vormgegeven dat geen sprake is van verbondenheid in formele zin, terwijl er in materiële zin wel degelijk sprake is van verbondenheid, omdat door verschillende investeerders wordt opgetreden als een samenwerkende groep. Dit is bijvoorbeeld het geval als vier samenwerkende investeerders elk een belang van 25% houden in een lichaam. Formeel voldoen zij in dit geval niet aan het een derde belangvereiste, maar materieel zijn zij wel verbonden met elkaar. Dit gat wordt nu gedicht door samenwerkende groepen ook onder het bereik van art. 10a Wet VPB 1969 te laten vallen. Of sprake is van een samenwerkende groep moet aan de hand van de feiten en omstandigheden worden bepaald. Of deze wijziging in de praktijk veel effect zal sorteren is de vraag. Vaak worden overnamestructuren gebruikt voor een externe acquisitie. Daardoor wordt de renteaftrekbeperking met een beroep op de tegenbewijsmogelijkheid van art. 10a

Wet VPB 1969 per definitie ontlopen.

Renteaftrekbeperking bij overnameholdingconstructies (art. 15ad Wet VPB 1969). In het verleden kwam het voor dat een moedermaatschappij bij een overname de target kocht via oprichting van een lege holding (de overnameholding), die de target overnam door middel van een lening van de bank. Vervolgens werden de overnameholding en de target in een fiscale eenheid gestopt en kon de rente op de lening worden afgetrokken van de winst van de operationele target. Om grondslaguitholling te voorkomen werd art. 15ad Wet VPB 1969 in het leven geroepen. Dit artikel beperkt de aftrek van bovenstaande overnamerente. Toch was het mogelijk om via ‘debt push downs’, interne verhangingen en door gebruikmaking van overgangsrecht de nadelige effecten van de renteaftrekbeperking te neutraliseren. Deze trucjes zijn per 1 januari 2017 niet meer mogelijk. Hierna volgt een korte uitleg. • Debt push downs. Via een debt push down verstrekt een bank een lening aan de target die het geld vervolgens als een dividend uitkeert aan de overnameholding. De overnameholding lost vervolgens met het verkregen dividend de besmette 15ad lening af. Wat resteert, is een normale lening op het niveau van de target waarbij de volledige rente ten laste van het resultaat van de target kan worden gelegd. Echter, per 1 januari 2017 wordt ook deze rente in aanmerking genomen voor de berekening van de niet-aftrekbare 15ad rente. • Interne verhangingen. Art. 15ad Wet VPB 1969 is zo opgesteld dat het teveel aan overnamerente niet in aftrek komt. Het teveel aan overnamerente wordt kortweg berekend door een percentage van de verkrijgingsprijs van de target af te trekken van de schuld waarmee de overname is gefinancierd. Dat percentage wordt gesteld op 60% in het jaar waarin de overnameholding en de target in een fiscale eenheid worden gevoegd. Dit percentage neemt elk jaar met 5% af. Om het percentage op 60% te houden om zo het teveel aan overnamerente maximaal te kunnen beperken, wordt de overnameholding elk jaar opnieuw in de fiscale eenheid gevoegd via een interne verhanging. Per 1 januari 2017 tellen interne verhangingen niet meer mee. • Gebruikmaken van overgangsrecht. Het overgangsrecht van art. 15ad Wet

FIRM NOVEMBER 2016

VPB 1969 regelt dat overnameholdingen die zijn opgericht voor de invoering van het artikel niet onder de reikwijdte van de renteaftrekbeperking vallen. Daardoor kon een moedermaatschappij de renteaftrekbeperking ontlopen door niet zelf een overnameholding op te richten, maar een bestaande holding over te nemen die was opgericht voor invoering van art. 15ad Wet VPB 1969. Het overgangsrecht is per 1 januari 2017 niet meer van toepassing op bestaande overnameholdings, zodra deze in een nieuwe fiscale eenheid worden gevoegd. Daardoor is het ook via bovenstaande weg niet meer mogelijk om de renteaftrekbeperking te ontlopen. Het is de vraag wat de waarde is van bovenstaande wijzigingen in de renteaftrekbeperking van art. 15ad Wet VPB 1969. Alle lidstaten binnen de EU hebben zich gecommitteerd tot invoering van een generieke maatregel die de aftrek van rente beperkt tot 30% van EBITDA. Lidstaten moeten deze maatregel per 1 januari 2018 in hun nationale wet implementeren, maar niet later dan per 1 januari 2024.

Uitfasering DGA-pensioen in eigen beheer. De DGA kan kiezen om zijn pensioen in eigen beheer uit te faseren. De pensioenvoorziening op de balans wordt dan afgestempeld van de commerciële naar de fiscale balanswaarde. Vervolgens heeft de DGA de mogelijkheid tot afkoop of tot omzetting in een spaarvariant. De DGA kan er ook voor kiezen om zijn pensioen in eigen beheer ongewijzigd te laten waarbij een premievrije aanspraak blijft bestaan. Wat de DGA ook kiest vanaf 2017 kan binnen de eigen BV geen verdere opbouw van fiscaal gefaciliteerde oudedagsvoorziening meer plaatsvinden. De DGA heeft drie jaar de tijd om het pensioen in eigen beheer fiscaalgunstig af te kopen. Het kabinet stimuleert echter spoedige afkoop met een lager belastingtarief. Bij een afkoop in 2017 vindt belastingheffing plaats over 65,5% van de fiscale balanswaarde van het pensioen. Bij een afkoop in 2018 is dit over 75% van de fiscale balanswaarde. En bij een afkoop in 2019 over 80,5%. Let wel: over de afkoop is geen revisierente verschuldigd. Om anticipatie-effecten te voorkomen is de balanswaarde van eind 2015 het uitgangspunt voor de tegemoetkoming bij de afkoop.

19

Verslag

LOF Congres 2016

O

Door: Daphne Goris

p 16 september 2016 vond het LOF Congres plaats, dit jaar in Rotterdam. Een hele trip voor de studenten fiscale economie en fiscaal recht uit Maastricht. Aangezien we toch fris en fruitig wilden verschijnen op een dag als deze, betekent dat op tijd naar bed gaan en heel vroeg opstaan. Voor mij was dit het eerste LOF congres, dus ik had totaal geen idee wat ik ervan kon verwachten. De dag begon al om 5:00 uur ’s ochtends en er stond een lange treinreis op het programma. Eenmaal aangekomen in Rotterdam gingen we per metro naar het World Trade Center. Hier werd de dag geopend met een kopje koffie en iets lekkers. Vervolgens begaven we ons naar de Rotterdam zaal in het World Trade Center. Hier vond de opening plaats van het plenaire congres gedeelte. Enkele sprekers kwamen aan bod: Rens Bondrager, Martijn Koedijk en Maarten de Wilde. De dagvoorzitter Peter Kavelaars leidde de discussie met als onderwerp Mergers & Acquisitions (M&A). Ondanks dat ik nog niet veel van dit thema wist, vond ik het een zeer interessante uiteenzetting over de rol van de fiscaliteit binnen de wereld van M&A. Na de discussie werd de NOB-scriptieprijs uitgereikt: dit jaar voor het eerst wist een Belgische deelnemer de titel te veroveren. Om 13:00 uur was het tijd voor de lunch waarbij we even mochten uitrusten en genieten van de vele soorten belegde broodjes. Na de lunch volgden een tweetal workshops die georganiseerd werden door de aanwezige bedrijven. Mijn eerste workshop werd gegeven door de medewerkers van PwC. Deze workshop begon met een algemeen gedeelte 20

waarbij de nodige informatie over PwC zelf werd gegeven en ze vertelden wat zij als onderneming kunnen betekenen voor onze maatschappij. Hierna volgde een spel waarbij stellingen getoond werden en het aan de studenten was om een kant te kiezen binnen het vraagstuk: eens of oneens met de stelling. Doordat de stellingen in spelvorm gegeven werden, kon iedereen uit zijn comfort-zone stappen en deelnemen aan de discussie over fiscale onderwerpen. Mijn tweede workshop werd gegeven door de Belastingdienst en het Ministerie van Financiën. Gedurende de workshop van het Ministerie van Financiën kwamen verschillende werknemers aan bod, waardoor we ook een inzicht kregen in hun werkzaamheden. Dit gaf ons de mogelijkheid om een inzicht te krijgen in wat er aan de andere zijde van de fiscaliteit allemaal gebeurt, aangezien we normaal altijd de informatie krijgen vanuit de bedrijfskant. Na het informatieve gedeelte was het tijd voor de banenborrel en een diner, samen met alle bedrijven. Dit was de perfecte aangelegenheid om een gesprek te voeren met een werknemer van het bedrijf waar jij in bent geïnteresseerd. De dag werd heerlijk informeel afgesloten met een feest bij de studentenvereniging SSR te Rotterdam. Het was een super ervaring! Tot slot wil ik nog toevoegen dat ik al mijn medestudenten aan zou raden deel te nemen aan het LOF congres; je leert studenten kennen uit andere steden met dezelfde interesses als jou én, nog belangrijker, je leert veel bedrijven kennen op een informele en leuke manier. Het is ook geweldig om je als groep, in mijn geval van First Maastricht, echt een eenheid te voelen tussen alle andere (vreemde) mensen!

NOVEMBER 2016 FIRM

Verslag

Stage Baker Tilly Curaçao Door: Rutger Lancee

M

et academisch jaar 2015/2016 in het vooruitzicht stond ik voor een dilemma. Enerzijds wilde ik graag een tijdje in het buitenland vertoeven, anderzijds leek het me belangrijk om praktijkervaring op te doen door middel van een stage. Aangezien ik er zelf niet uit kwam, vroeg ik mevrouw Kluijfhout (studieadviseur) om raad. Haar respons op de hele kwestie was simpel; ”waarom niet allebei?”. Een stage lopen in Curaçao zou volgens haar namelijk de perfecte compromis zijn om allebei mijn doelstellingen te behalen. En zo geschiedde. Nadat ik me verdiept had in de kantoren aldaar, besloot ik onder andere Baker Tilly Dutch Caribbean te benaderen. Na een aantal mailtjes, telefoontjes én een skype-sollicitatie, was de kogel door de kerk. Ik mocht op 1 september 2015 beginnen als stagiair. Ik had nog een aantal maanden om huisvesting, vergunningen en een huurauto te regelen, en dan kon mijn overzeese avontuur écht beginnen. Ik

besloot een week voor de daadwerkelijke aanvang van mijn eerste stagedag naar Curaçao te vertrekken, zodat ik al enigszins kon acclimatiseren. Dat wilde wel lukken. Mijn eerste stagedag bij Baker Tilly brak aan, en ik besloot op tijd te vertrekken om een goede eerste indruk te maken. Tevens had ik geen airco in mijn huurauto, dus te laat vertrekken betekende dat het te warm was om in pak in een auto te zitten. Ik werd ontzettend vriendelijk onthaald op kantoor, en merkte op dat er een leuke mengelmoes van ‘locals’ en Nederlanders werkzaam was. Er werkte ongeveer twintig mensen op de fiscale afdeling, dus er was een grote diversiteit aan zaken die zich aanboden. Tevens betekende dit dat er korte lijntjes waren met bijvoorbeeld de partners, die dan ook regelmatig op mijn kamer stonden met een uitdagende klus. Zo werd er bijvoorbeeld aan mij gevraagd wat de btw-gevolgen waren voor de aanschaf van een ambulancevliegtuig door een onderneming. Ik mocht beroep- en bezwaarschriften in eerste aanleg opstellen voor allerhande onderwerpen, hetgeen vaak betekende dat ik de Belastingdienst FIRM NOVEMBER 2016

aldaar moest contacteren (een uur in de wacht gezet worden is niets geks in Curaçao blijkbaar). Ook mocht ik nieuwe ontwikkelingen op het gebied van het belastingrecht in kaart brengen en bespreken op het wekelijkse vaktechnische overleg. De kers op de taart was voor mij toch wel dat ik 10 dagen mee mocht naar Sint Maarten voor een klus. Concluderend kan ik zeggen dat ik door Baker Tilly Dutch Caribbean goed aan het werk gezet ben en perfect begeleid werd. Ik had zeker het idee dat mijn inspanningen gewaardeerd werden. Na afloop van mijn stage werd ik getrakteerd op een mooie beoordeling én een gezellige afscheidsborrel. Buiten kantooruren sloeg de verveling ook niet toe. Curaçao is namelijk een tiental schitterende stranden rijk en aan activiteiten is er absoluut geen gebrek op het eiland. Het feit dat het kwik er vrijwel iedere dag boven de 30 graden stijgt en er een grote groep gelijkgestemde stagiaires rondloopt, draagt absoluut bij aan de geweldige sfeer van het eiland. De bijnaam ‘Curadise’ doet naar mijn mening dan ook geen valse beloftes. 21

Verslag

Stage Deloitte Miami Door: Max Robeerst

1

Juli, het is zover: een maandje werken in Miami! Na een hectische vlucht via JFK kom ik rond 4.00 u lokale tijd aan op Miami International Airport. Met de grootste Cadillac die er bestaat, word ik naar mijn appartement gebracht in hartje Miami. Iedere dag 33 graden en zon, wat wil een mens nog meer. Er zijn nog twee andere Global Interns, Patrick (Duits) en Victor (Braziliaans). Zij zullen in een accountingteam gaan werken, ik zal onderdeel uit gaan maken van het international tax team. 4Th of July, één van de grootste feestdagen in de US. In de hele stad zijn marktjes en foodcourts te vinden. ‘s Avonds worden er in het Bayside park optredens gegeven, is er nog veel meer eten en kan natuurlijk de Budweiser niet ontbreken. De avond wordt afgesloten met een gigantisch vuurwerk. Bij het verlaten van het park was iemand van mening dat het vuurwerk nog wat langer mocht duren en besloot een paar schoten te lossen in de lucht. You just got to love America! Tuesday 5th of July, mijn eerste werkdag: kantoor Miami is een heel relaxed en ontspannen kantoor. Geen das of pak te bekennen en iedereen begint tussen 9 en 10 met werken. Het kantoor is precies zoals in de film, iedereen zit in een cubical heel hard te typen. De meeste cubicals zijn volledig versierd met meerdere vlaggen van ‘’hun’’ universiteit. In Amerika bestaat geen echte fiscale opleiding zoals wij die kennen in Nederland. Het grootste gedeelte van de werknemers heeft een audit-opleiding met een tax-specialisatie. Daarnaast zitten er een paar juristen die een LL.M. hebben en een enkeling heeft beide. Mijn buddy (Shannon) is pas in de tweede week terug van haar vakantie op de Keys. Ze neemt mij mee naar al haar calls en besprekingen en voorziet mij van de Amerikaanse aandachtspunten. Tussen de middag wordt er altijd buiten de deur geluncht, het pand heeft zelf geen kantine. De lunch is het belangrijkste sociale moment van de dag en daar wordt ook flink de tijd voor uitgetrokken. Van pizza tot sushi, alles wordt afgehaald, maar er wordt ook gegeten in de mooiste restaurants. In Amerika kennen ze geen WKR dus alles kan op de corporate Amex. De woensdag van die week ga ik mee naar een klant (Forbes 500), een uurtje of twee van de stad af. Hier zitten twintig Deloitters fulltime op

22

locatie, dit zijn allemaal accountants. Daarnaast zit hier één keer per week een taxteam met vier man ter ondersteuning van het auditteam. Bij deze specifieke klant spelen ook Nederlandse fiscale aspecten waardoor ik echt van toegevoegde waarde kan zijn. De rest van mijn internschip werk ik grotendeels mee met het transfer pricing-team. Deloitte University staat in de derde week op de planning. 540 Tax interns die het afgelopen jaar in de US hebben gewerkt worden ingevlogen naar Dallas (TX), waar Deloitte op een ranch een gigantisch gebouw heeft neergezet met 700 kamers. Alles is goed geregeld: eten, drinken, feestjes, een gym en zelfs een inpandige Starbucks. Om het ‘’Oprah-effect’’ te bereiken krijgt iedereen ook nog een dikke speaker cadeau! We krijgen drie dagen lang trainingen m.b.t. samenwerken, service, netwerken en persoonlijkheid. In de laatste week slaat de eerste stress bij mij toe, de stress om alles nog gepland te krijgen. Iedereen wil nog lunchen, koffie drinken en borrelen. Met het international tax team gaan we naar een Marlins game. Dit is een cadeautje van een klant waar een groot project voor is opgeleverd. In dit gigantische stadion (airconditioned), zien wij helaas de Marlins met een puntje verliezen. Wel wordt er een homerun geslagen door de Ichiro. De laatste dag gaan we met alle interns lunchen bij de Italiaan om de hoek. Deze vrijdag wordt net zoals iedere vrijdag afgesloten met een happy hour, op het dak van het Epic Hotel. Een maand later heb ik gigantisch veel ervaringen opgedaan. Ik ben geen specialist geworden in Amerikaans belastingrecht, maar ik heb wel ervaren hoe het is om in Amerika te werken. De verschillen in mentaliteit op vlakken zoals werkinzet en service, ten opzichte van Nederland, zijn gigantisch. En dit heb ik allemaal al mogen meemaken tijdens mijn werkstudenttijd bij Deloitte! NOVEMBER 2016 FIRM

Column

De lineaire student Door: Mr. F.J. Fernhout

A

ls jurist met meer dan dertig jaar praktijkervaring loop je snel achter als het om de bruisende wereld om je heen gaat. Pas kort geleden kwam ik er daardoor achter dat ik niet meer televisie kijk, maar lineaire televisie. Dat betekent zoiets, heb ik begrepen, als televisie met een inhoud die ten opzichte van jouw persoon volstrekt random is. Het enige wat je kunt doen is de knop omdraaien en dan maar afwachten wat er wordt voorgeschoteld. De laatste tijd zijn dat overigens, misschien niet toevallig, in toenemende mate kookprogramma’s. Tegenover de lineaire televisie staan de internettelevisie en de interactieve televisie. Veel verschil tussen die twee zal er niet zijn, want het gaat vooral om wat zij met elkaar gemeen hebben. Wie naar internettelevisie kijkt, bepaalt zelf wanneer het kookprogramma begint en eindigt. Hij is nog een beetje afhankelijk van wat er te vinden is, maar tijd en plaats zijn in ieder geval variabel geworden. Het schijnt dat die lineaire televisie een belast verleden en weinig toekomst heeft. Het appende grut accepteert het niet langer om alleen op een bepaald tijdstip naar iets te kunnen kijken waarvan de inhoud ook nog eens grotendeels door iemand anders wordt bepaald. Wekelijks een feuilleton volgen met alle spanning en verwachtingen die daarbij horen, beantwoordt niet aan de dwangmatige acute bevrediging van behoeftes waaraan velen verslaafd zijn geraakt. De interactieve televisiekijker kijkt in één ruk naar alle dertig afleveringen van House of Cards en is daar nog trots op ook. “Comakijken”, noemen

sommigen dat. Van studenten heb je twee vergelijkbare typen, die we de lineaire student en de internetstudent zouden kunnen noemen. De internetstudent is een tamelijk recent fenomeen. Hij is een verwende onderwijsconsument en gedraagt zich ook zo. Onderwijs moet worden aangeboden op de tijden en plaatsen die hem het beste uitkomen. Midden in de nacht of in het weekend verstuurde e-mails horen meteen te worden beantwoord. De inhoud moet worden afgestemd op zijn aversies en hartstochten, niet zozeer op wat van belang kan zijn. Ieder onderdeel van de stof wordt afgezet tegen de maatstaf van het directe nut; wanneer een onderwerp in de visie van de internetstudent niet zichtbaar inpasbaar is in de eigen carrièreplanning, kan het geschrapt worden. Hoewel de internetstudent zich veelal laat leiden door gemakzucht heeft hij het niet steeds gemakkelijk. Mailtjes worden nu eenmaal niet beantwoord op zondagochtend om 02:00 uur en de meeste docenten zijn toch tamelijk vasthoudend wanneer het gaat om inhoud, inrichting en aanpak van hun vak. De uit de onderlinge confrontatie resulterende wrijvingswarmte vindt zijn uitweg in verzengende evaluaties en explosieve toetsen. Daartegenover staat de lineaire student. Dat is de student die het onderwijs op zich af laat komen, dat al dan niet waardeert, maar in ieder geval ervoor zorgt zonder morren of gesputter op een efficiënte manier de eindstreep te halen. Zo’n student gunt de docent het voordeel van de twijfel, is doelgericht en levert doorgaans een positieve bijdrage aan de FIRM NOVEMBER 2016

inhoud van het onderwijs. Het gaat hem er immers om om vast te stellen wat er van hem wordt verlangd, niet om dat in een andere richting te buigen. Ik ben dol op lineaire televisie en net zo dol op lineaire studenten, en dat allemaal in het volle besef aan de verkeerde kant van de geschiedenis te staan. Lineaire televisie zal vast op een gegeven moment verdwijnen (op sport, het journaal en het weerbericht na) en van lineaire studenten hebben we er ook steeds minder. Gelukkig worden mijn vakken Burgerlijk procesrecht en Civiele rechtspleging nog steeds bezocht door studenten fiscaal recht die zich moeten bekwamen in het civiele proces om later ooit nog eens advocaat te kunnen worden. Dat zijn jongens en meisjes die tenminste een beetje kunnen rekenen en dat is al een verademing. Maar bovendien hebben ze een helder doel voor ogen: dat vermaledijde vak halen. Dat vertaalt zich dan in een studiehouding die met recht lineair genoemd kan worden. Desnoods met Boom Basics als steun in de rug worden mijn vakken met een glimlach doorlopen en wie naar de toets gaat, haalt die ook. De studenten fiscaal recht die op bezoek komen in het reguliere curriculum, zijn perfect lineaire studenten en wat mij betreft de parels van de faculteit. Maar wie zijn dan de zwijnen?

Persoonsinformatie Mr. F.J. Fernhout is universitair hoofddocent aan de Faculteit der Rechtsgeleerdheid van de Universiteit Maastricht. 23

Column

Moeten wij de VPB maar niet eens afschaffen? Er wordt al zo’n dertig jaar gedebatteerd over het beperken van schadelijke belastingconcurrentie in de Vennootschapsbelasting (BVPB) tussen de lidstaten onderling binnen de Europese Unie. Er is ook al jaren een ware tarievenoorlog aan de gang die leidt tot een race to the bottom. Als de lidstaten om de beurt steeds de tarieven verlagen, dan wordt uiteindelijk automatisch het nultarief bereikt. Dat betekent de facto-afschaffing. Als die wedloop naar beneden niet gestopt kan worden, moeten wij misschien meteen maar formeel besluiten tot afschaffing ervan. In deze column worden de voor- en tegens op een rijtje gezet. Door: Hans van Mierlo

Schadelijke belastingconcurrentie in de VPB Een populair thema in de belastingdiscussie en in de economische belastingtheorie is schadelijke belastingconcurrentie, “harmful tax competition”. Het mechanisme is vooral bekend in de VPB tussen de lidstaten in de Europese Unie. De Commissie-Ruding hield al in 1992 de Europese lidstaten voor dat de Vennootschapsbelasting binnen de Europese Unie niet mag ontaarden in een destructieve concurrentieslag. Die concurrentieslag was al in de jaren tachtig begonnen met de drastische tariefverlaging die Ierland doorvoerde ten einde om buitenlandse investeringen (“Foreign Direct Investments”, FDI) aan te trekken om de economische crisis te bestrijden die toen in heel West-Europa heerste en vooral in Ierland hard toesloeg. Die forse tariefverlaging had vrijwel direct succes. De buitenlandse investeringen in Ierland namen enorm toe. Máár dat Ierse wonder had ook een keerzijde. De verwachting was dat die investeringen van ver overzee zouden toestromen: uit de Verenigde Staten en uit het Verre Oosten, uit Azië en China. Maar zij kwamen vooral uit het Verenigd 24

Koninkrijk en uit continentaal Europa, Frankrijk en Duitsland! Dat betekent kannibalisering binnen de Europese Unie. De winst en het succes van Ierland ging gepaard met verlies van de overige Lidstaten. In de Economische Belastingtheorie heet dat een ‘Beggar thy Neighbour-policy’ en ‘Tax Base-Snatching’. Die lidstaten begonnen dan ook te morren en probeerden Ierland binnenskamers tot de orde te roepen. Toen dat niet genoeg hielp is in arren moede eieren voor zijn geld gekozen door om dan maar een Advies-commissie in te stellen om het probleem te analyseren en met voorstellen te komen om de fiscale concurrentieslag te beteugelen. Dat was de bovengenoemde Commissie-Ruding.

Nothing works?! Voortdurende Tariefverlaging en aftrekfaciliteiten leiden op langere termijn alleen maar tot een race to the bottom. Vanuit dat besef heeft de Europese Commissie een proces op gang gebracht dat tegenwicht moet bieden aan de concurrentieslag waarin het ene land de belastingbetalers van het andere land wil kapen door ze allerlei belastingprivileges toe te stoppen. Met een inventarisatie van bestaande NOVEMBER 2016 FIRM

belastingfaciliteiten werd een eerste stap gezet op weg naar bestrijding van zo’n ongewenste belastingconcurrentie. In het volgende Primolo-rapport werden diverse min of meer verborgen, begunstigende regels en gedragingen in de nationale fiscale praktijk openbaar gemaakt. De bedoeling was om zo de transparantie van de heersende fiscale stelsels te vergroten. Eenmaal ontmaskerd kunnen zulke faciliteiten zich op het Europese podium minder gemakkelijk handhaven dan bij camouflerend faciliterend fiscaal beleid. Fiscaal beleid was en is nog steeds primair onderdeel van de nationale soevereiniteit van de lidstaten. Overdracht van fiscale bevoegdheden naar het supranationale niveau van Brussel was en is nog steeds onbespreekbaar. Geleidelijke en gedeeltelijke belastingharmonisatie is sindsdien is het enige haalbare. Dat is ook heel langzaam gebeurd. Vooral door diverse uitspraken van het Europese Hof zijn inbreuken op de nationale belastingstelsels van de lidstaten gepleegd. Dat gebeurde vooral via de kaart van de Mededingingspolitiek en de Verstoring van de vier Interne Marktvrijheden (goederen, diensten, kapitaal en personen). Daarnaast

Column

Prof. dr. J.G.A. van Mierlo is hoogleraar Openbare Financiën aan de Faculteit der Economische Wetenschappen en Bedrijfskunde van de Universiteit Maastricht. Hij is coördinator van de Maastrichtse Bachelor- en Masteropleiding Fiscale Economie. Daarnaast is hij expert in onderwijs en praktijk van (ook Fiscaal) Beleidsevaluatieonderzoek. E-mail: h.vanmierlo@maastrichtuniversity.nl

is een poging gedaan tot Harmonisatie van de nationale Vennootschapsbelastingen. Daartoe werd door de Europese Commisie het bekende CCCTB-plan: ‘Common Corporate Consolidated Tax Base’ gelanceerd. Daarin wordt de belastinggrondslag volledig geharmoniseerd tot één en dezelfde voor alle lidstaten. De nationale tarieven worden daarin nog vrij gelaten. Belangrijk is daarin de zogeheten ‘Apportionment Formula’ om de Nationale en de Factor-belastgrondslagen te bepalen. Dat is weer nodig om de belastingopbrengsten door of terug te sluizen naar de Nationale Lidstaten. U raadt het al; vooral deze Toerekeningsformule bepaalt welke opbrengsten naar welke lidstaten gaan. Daarover is dan ook het grootste tumult

tussen de winnaars en verliezers van het CCCTB-stelsel ontstaan. Een overgangsperiode in combinatie met een even tijdelijk compensatiesysteem tussen winnaars en verliezers zou een uitweg uit de impasse moeten bieden. Voorlopig heeft de Europese Commissie het voorstel aangehouden en denkt zij na over hoe verder te gaan. Intussen modderen wij verder.

De VPB dan maar afschaffen?! Ik zie nog geen uitweg uit de huidige impasse. Misschien moet de nationale VPB binnen de Europese Unie maar helemaal afgeschaft worden. Daarmee wordt elke fiscale marktverstoring binnen de Europese Unie met wortel en tak uitgeroeid. Maar dan missen wij de belastingopbrengsten FIRM NOVEMBER 2016

daarvan ook, is meteen de tegenwerping. Als wij op de daarmee gefinancierde overheidsuitgaven niet willen of kunnen bezuinigen, zullen andere belastingen omhoog moeten in grondslag, in tarieven of in combinatie daarvan. Als wij belasting op arbeid willen ontzien, blijven belasting op consumptie en op milieuvervuiling als mogelijkheden over. Dat betekent ook een extra impuls voor verdere vergroening en verduurzaming van ons belastingstelsel. Dat is ook van belang voor het klimaatveranderingsdebat en –beleid. Voorwaar niet alleen een politieke uitdaging voor fiscale beleidsmakers en ook een intellectuele voor fiscalisten!

25

Inhoudelijk

Vertrouwen vormt de basis voor effectieve belastingheffing

In het volgende stuk tracht ik de veranderingen in het beleid van nationale belastingautoriteiten uiteen te zetten. Tevens bespreek ik de rol van de EC binnen deze veranderingen. Door: Marc Rossing

I

n 2004 hebben er gesprekken plaatsgevonden tussen het ministerie van Financiën met de Belastingdienst, tegenover vertegenwoordigers van grote ondernemingen tezamen met de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs (NOB). Uit deze gesprekken kwam naar voren dat het bedrijfsleven het idee had dat de Belastingdienst werkte vanuit wantrouwen 1. Dit werd door de top van de Belastingdienst met verontwaardiging ontvangen.

Horizontaal toezicht Er is onderzoek gedaan naar gedragsbeïnvloeding, en zo ook op het gebied van compliance (regelnaleving) voor het betalen van belasting. Een hogere controlefrequentie en zwaardere sancties zijn niet effectief als stimulans voor regelnaleving bij bedrijven 2. In 2005 presenteerde de Staatssecretaris Joop Wijn van Financiën de Kamer een nieuwe manier van handhaving van de belastingwetten, bekend onder de naam ‘horizontaal toezicht’ 3. Hieruit volgde dat de Tweede

Kamer de Commissie Stevens oprichtte om een rapport te schrijven over deze nieuwe manier van handhaving van de belastingwetten door de Belastingdienst. Een horizontaal toezicht zou een duidelijk voordeel met zich mee brengen. Door het verminderen van controles zullen de (personeels-)kosten drastisch worden verminderd. Het kabinet heeft in de periode van 2010 tot 2015 begroot €395 miljoen te bezuinigen op de Belastingdienst als het gevolg van horizontale controle, “zonder aan handhaving en dienstverlening in te boeten” 4. Tevens zal het de efficiëntie van de Belastingdienst aanzienlijk verhogen, met een betere effectiviteit als gevolg (zie figuur 1).

“It takes two to tango”

Figuur 1

26

NOVEMBER 2016 FIRM

Bij horizontaal toezicht gaan de Belastingdienst en belastingplichtige uit van wederzijds vertrouwen. De belastingplichtige moet de Belastingdienst voorzien van correcte en tijdige informatie. Omgekeerd moet de Belastingdienst zorgen voor zekerheid en voorspelbaarheid voor de belastingplichtige. Zoals de Commissie Stevens mooi concludeert, “It takes two to tango” 5. Ondersteuning van ICT-systeem Om de belastingdienstmedewerker enige hulp te bieden, is Staatssecretaris Eric Wiebes van Financiën bezig met het implementeren van een ICT-systeem bij de Belastingdienst die verschillende informatie van de belastingplichtige aan elkaar koppelt. Inmiddels is 85% van de data van de belastingplichtige bedrijven en personen aan dit systeem verbonden. Dit systeem zal de komende jaren worden uitgebreid, door ook vennootschapsbelasting, loonheffing en inning en incasso aan dit systeem te koppelen 6. Door een dergelijk systeem in te voeren zal de Belastingdienst niet volledig in het duister tasten bij de controle van belastingaangiftes. Deze verandering zal het werken vanuit vertrouwen ten goede komen. Sinds 2010 is de Belastingdienst begonnen – een deel van – de zeer grote ondernemingen (ZGO), middelgrote ondernemingen (MGO) en midden-kleinbedrijf (MKB) door middel van horizontaal toezicht te controleren. In 2011 is de verdeling van capaciteit van de Belastingdienst nog verder verschoven van het traditionele, naar het horizontale toezicht (zie figuur 2).

Inhoudelijk

een derde instantie als de EC in het geding. Een ander pijnpunt is dat de EC deze boetes oplegt zonder wederhoor van de lidstaten. De OECD heeft – met wederhoor van lidstaten – progressie gemaakt in het oplossen van de problematiek omtrent belastingheffing. Deze problematiek kan mijns inziens ook alleen worden opgelost in overleg met nationale belastingautoriteiten, niet door middel van boetes.

Conclusie

Figuur 2

OECD en EU In 2008 heeft de OECD een rapport naar buiten gebracht waarin het pleit voor het opbouwen van ‘enhanced relationships’ tussen belastingautoriteiten, fiscaal dienstverleners en de belastingplichtige 7. Bij enhanced relationships kan je denken aan een soortgelijke gedachte als horizontaal toezicht. Van de 26 landen die hebben bijgedragen aan dit rapport, hebben 24 landen in 2013 een vorm van enhanced relationships ingevoerd bij hun nationale belastingautoriteiten. In 2013 heeft de OECD een vervolgrapport geschreven op dit onderwerp, waarbij de term enhanced relationships wordt vervangen door ‘co-operative compliance’, omdat dit een beter beeld van de situatie schetst 8. Dit rapport heeft uitgemond in de ontwikkeling van mandatory disclosure rules. Deze verplichten dat belastingplichtigen potentiële agressieve structuren moeten overleggen aan de belastingautoriteit van hun staat 9. Al hoewel valt te twisten of een dergelijke verplichting bijdraagt aan de gedachte van co-operative

compliance, is deze ontwikkeling ontstaan met inspraak van alle deelnemende landen van de OECD.

Europese Commissie Dit klinkt allemaal erg mooi. Ik denk zeker dat de toekomst ligt bij een meer compliance georiënteerde belastingadviseur, in plaats van een winstbehoudend georiënteerd belastingadvies. Echter heeft de Europese Commissie (hierna: EC) recentelijk boetes uitgedeeld aan multinationals op basis van staatssteun. Deze boetes zijn gebaseerd op rulings – afspraken die gemaakt worden over de hoeveelheid te betalen belasting – die nationale belastingautoriteiten met bedrijven zijn overeengekomen. De sanctie van de EC maakt ernstige inbreuk op het nieuwe paradigma van Europese belastingautoriteiten, zoals hierboven besproken, waarbij de voorspelbaarheid en zekerheid voor de belastingplichtige zo essentieel was. Nationale afspraken met bedrijven zijn “overruled” door de EC. De betrouwbaarheid van nationale overheden komt door

1.

Kamerstukken II 2003/04, 29 643, nr. 2, p. 3. en p. 6-7.

2.

J. Andreoni, B. Erard, & J. Feinstein, ‘Tax compliance‘, Journal of Economic Literature 1998/36, p. 818-860.

3.

Horizontaal toezicht is een zeer positieve ontwikkeling in de efficiëntie van de controle bij belastingautoriteiten. Bij invoering van ‘co-operative compliance’ is het van essentieel belang dat overheidsinstanties betrouwbaar zijn, de EC incluis. De coöperatieve houding van het bedrijfsleven staat of valt namelijk met deze vereiste. De boetes van de EC jegens multinationals druisen regelrecht tegen de ontwikkelingen van andere overheidsorganen (lees: belastingautoriteiten) in. Tevens zit er een grote kloof tussen het beleid van de OECD en het beleid van de EC. Waar de OECD een meer co-operatieve houding neemt, lijkt de EC enkel gericht te zijn op machtsvertoon door multinationals boetes op te leggen, waar ook het vestigingsklimaat van lidstaten negatief door wordt beïnvloed. Brussel staat voor een keuze, waarbij zij moet uitmaken welk belang zwaarder weegt. Ze lijkt te kiezen voor een tentoonstelling van haar politieke macht, die gepaard gaat met wat extra inkomsten. De vraag om te stellen is mijns inziens of hier wellicht andere (politieke) motieven aan ten grondslag liggen. Passen deze boetes in het rijtje “aan de Europese burger laten zien hoe waardevol Brussel is”, of heeft de boete een degelijke juridische basis? De tijd zal het leren.

Stevens, L.G.M., Commissie Horizontaal toezicht van de Belastingdienst., Ministerie van Financiën, juni 2012. Van de website: https://www.rijksoverheid.nl/documenten/rapporten/2012/06/20/rapport-van-de-commissie-stevens-over-horizontaal-toezicht-bij-de-belastingdienst

4. 5.

Kamerstukken II 2011/12, 31 066, nr. 117. Stevens, L.G.M., Commissie Horizontaal toezicht van de Belastingdienst., Ministerie van Financiën, juni 2012. Van de website: https://www.rijksoverheid.nl/documenten/rapporten/2012/06/20/rapport-van-de-commissie-stevens-over-horizontaal-toezicht-bij-de-belastingdienst p. 117

6.

https://fd.nl/economie-politiek/1153920/belastingdienst-niet-makkelijker-wel-leuker

7.

OECD, Study into the Role of Tax Intermediaries, OECD 2008.

8.

OECD, Co-operative compliance: A Framework. From Enhanced Relationship to Co-operative Compliance., OECD 2013. Van de website: http://www.oecd.org/ctp/administration/co-operative-compliance.htm

9.

OECD, Mandatory disclosure rules BEPS., OECD, 2015. Van de website: http://www.oecd.org/tax/mandatory-disclosure-rules-action-12-2015-final-report-9789264241442-en. htm FIRM NOVEMBER 2016

27

Verslag

Winnares van de Pereira Scriptieprijs 2016

O

Door: Iris van Asselt

p het moment van schrijven van deze bijdrage zijn er amper twaalf uur verstreken sinds de maandelijkse ledenborrel van FIRST, waarbij ik ben uitgeroepen tot de winnares van de Bachelor Scriptieprijs van Pereira. Ik voel me dan ook nog steeds zeer verrast en vereerd dat ik deze fantastische prijs in ontvangst heb mogen nemen! Het schrijven van een goede scriptie vergt vanzelfsprekend veel tijdsinvestering en is – hoewel leerzaam – soms een moeizaam proces. Het winnen van de scriptieprijs ervaar ik dan ook als een mooie beloning voor alle geïnvesteerde energie. Bovendien geeft het veel voldoening om te horen hoe enthousiast de jury was over de kwaliteit van mijn scriptie. In mijn scriptie heb ik onderzocht in hoeverre een belanghebbende in de Nederlandse omzetbelasting een succesvol beroep kan doen op het Unierechtelijke verdedigingsbeginsel en wat de gevolgen daarvan zijn. Tot de keuze van dit onderwerp ben ik gekomen naar aanleiding van een door de faculteit gepubliceerde lijst met mogelijke scriptieonderwerpen. Daarbij viel mijn oog al snel op het onderwerp ‘Formeel recht-verwikkelingen in de omzetbelasting’, omdat formeel belastingrecht en omzetbelasting behoorden tot mijn favoriete vakken van de bachelor. In overleg met mijn begeleider heb ik dit 28

onderwerp vervolgens geconcretiseerd tot de voornoemde probleemstelling, aangezien deze de mogelijkheid bood om actuele jurisprudentie en literatuur aan bod te laten komen. Hoewel het lastig is om een beknopte samenvatting te geven van mijn scriptie, zal ik hierna toch een poging wagen. Het Unierechtelijke verdedigingsbeginsel is een algemeen (grond)beginsel van het Unierecht dat tot ontwikkeling is gekomen in de jurisprudentie van het Europese Hof van Justitie. In 2008 is het verdedigingsbeginsel, dat tot die tijd vooral van belang was voor het algemene bestuurs(proces)recht, voor het eerst geïntroduceerd in het belastingrecht. Aangezien één van de toepassingsvoorwaarden voor het verdedigingsbeginsel is dat er sprake is van een bezwarend besluit dat binnen de werkingssfeer van het Unierecht valt, speelt dit beginsel vooral een rol indien het gaat om een belastingmiddel met een Europese grondslag, waaronder de omzetbelasting. In de kern behelst dit (meeromvattende) beginsel vooral het recht van een belanghebbende om te worden gehoord vóórdat hij wordt geconfronteerd met een primair bezwarend besluit op het gebied van de omzetbelasting, zoals een naheffingsaanslag of een verzuim- of vergrijpboete. In alle gevallen waarin de inspecteur tekortschiet in de eerbiediging van dit hoorrecht, kan de NOVEMBER 2016 FIRM

belanghebbende een beroep doen op schending van het verdedigingsbeginsel. In mijn scriptie ben ik, aan de hand van de wetgeving, jurisprudentie en literatuur, nagegaan wanneer een dergelijk beroep succesvol is. Uit de Europese rechtspraak blijkt dat een beperking van het verdedigingsbeginsel gerechtvaardigd kan worden indien het algemeen belang dit vergt en de beperking bovendien niet onevenredig en onduldbaar is. In recente jurisprudentie zijn deze beperkingsvoorwaarden door de Hoge Raad nader ingevuld. Een analyse daarvan leidt tot de conclusie dat het rechtvaardigingen van een inbreuk op het verdedigingsrecht van een belanghebbende voor de inspecteur geen eenvoudige klus is. Hij dient daartoe namelijk concrete, op de individuele zaak toegesneden, feiten en omstandigheden aan te voeren. Bovendien moet hij aantonen dat de effectieve bezwaarmogelijkheden van de belanghebbende door de beperking niet zijn belemmerd en dat de eventuele nadelige gevolgen daarvan zijn opgeschort, dan wel naderhand ongedaan zijn gemaakt. Indien hij daarin niet slaagt, is een beroep op schending van het Unierechtelijke verdedigingsbeginsel succesvol. Daaraan worden echter alleen gevolgen verbonden indien niet kan worden uitgesloten dat de naheffingsaanslag of boete zonder de schending niet tot stand zou zijn gekomen, dan wel tot een lager bedrag zou zijn vastgesteld. De consequentie die volgt wanneer aan dit ‘andere afloop’- criterium is voldaan, is vernietiging van de naheffingsaanslag of boete. Hoewel de door mij geanalyseerde Europese en nationale jurisprudentie meer duidelijkheid biedt omtrent de toepassing van het verdedigingsbeginsel en de gevolgen daarvan in het Nederlandse (omzetbelasting)recht, bestaat er op veel punten nog behoefte aan nadere opheldering. Mijn voorspelling is dan ook dat het Unierechtelijke verdedigingsbeginsel de fiscale gemoederen in de toekomst nog voortdurend zal bezighouden, zowel binnen als buiten het gebied van de omzetbelasting. Via deze weg wil ik Pereira nogmaals hartelijk bedanken voor het organiseren van de scriptieprijs en de daarmee geuite waardering voor mijn scriptie. Met het gewonnen geldbedrag van €500,- hoop ik binnenkort een leuke stedentrip te kunnen boeken!

International Dear member, First of all, I would like to introduce myself to all of you. My name is Joost Roelofs, 23 years old and the Chairman of FIRST Maastricht and currently a Master Indirect Tax Law student at Maastricht University. Together with Tren Keltjens (treasurer), Maarten Stoop (secretary) and Joost Sunday (commissioner of internal affairs) we will form the board of FIRST Maastricht 2016 - 2017 We are delighted to welcome you, the International and European Tax Law student, to our fiscal study association. It was great seeing many of you during Meeting Maastricht and our monthly drinks and these won’t be our only activities for the upcoming year! This year we will organize the fourth edition of the International Job Fair on the 23th of February. Here you can get in contact with several international Tax Firms. After the huge successes of the previous editions, we will do our very best to make this year’s edition even better. Besides the International Job Fair we will organise a trip to Luxembourg in collaboration with EY Luxembourg. During this trip you will be introduced to the possibilities Luxembourg has to offer and what it means to work in Luxembourg. This trip will take place on the 24th and 25th of November. To end this year in a successful manner, we will

Calendar 8th of November 206

organise an end of the year activity. Further, you are all welcome to join us on our free monthly drinks that we organise with several international and national Tax Firms. The International section of the FIRM is completely dedicated to you, the International Master student. Here you can read interesting articles on taxation. You can also find upcoming events and relevant news regarding FIRST Maastricht. On top of that we give you the opportunity to publish your own articles. We are looking forward to this academic year and we hope to see you during our events! I hope to welcome you at one of our upcoming events! On behalf of the board of FIRST Maastricht, Joost Roelofs Chairman 2016-2017

Drinks at café Local At the 8th of November there will be free drinks by FIRST Maastricht at café Local, sponsored by EY Luxembourg.

24th and 25th of November 2016 EY Luxemburg Trip An interesting inhouse day at EY Luxembourg together with a great evening program and stay in a hotel.

14th of December 2016 Exam training Improve your skills before taking your exams by participating in the exam training organized by FIRST. More information will be published in due time.

23th of February 2017 International Job Fair Come to our FIRST International Job Fair! A nice organized day where you can meet your future employers!

Writing an article in the FIRM? The FIRM, the magazine of FIRST Maastricht, is published four times a year and is available for all members of FIRST Maastricht. A wide range of (also English) articles are published in this magazine, with tax as main topic. If you are interested in publishing an article, column (e.g. about a current relevant tax topic or about the tax system of your native country) in the FIRM, please contact the members of the FIRM-committee, via firm@firstmaastricht.nl or via the members of the International Committee. We are looking forward to receiving your contributions! FIRM-committee 2016-2017

FIRM NOVEMBER 2016

29

International

General Meeting and monthly drinks with PwC Luxembourg On the 13th of September, the General Meeting of FIRST Maastricht took place. Afterwards we had drinks at Café Local, sponsored by PwC Luxembourg.

30

NOVEMBER 2016 FIRM

International

Meeting Maastricht By: Bartek Krupa

H

aving started the Master’s program in International and European Tax Law after having heard about how challenging and demanding it is, I was not completely ready for it. This programme is quite different from all other masters offered by Maastricht University, since all of the students have to participate, throughout the whole year, in the same mandatory courses. Integration of students was facilitated by FIRST Maastricht, they were present at the introduction day with the intention to encourage students to join the activities FIRST Maastricht has to offer. A big group of interested students was curious to meet each other, to exchange their experiences, opinions and simply have fun. Meeting Maastricht was the first event organized by FIRST in this academic year and had a rather integrational character. Even though at the beginning it seemed like not that many of us would make it to

the event, with the passing of time our group was becoming bigger and bigger. This event gave an excellent opportunity to newcomers to see the city, to get to know places and, most importantly to get to know fellow students. What stroke me from the beginning was the international character of our group. In my previous years as a student of Maastricht University never have I witnessed such diversity of different nationalities. It was an amazing opportunity to talk to everyone, about their previous experience, education and life in general. One could get advice and opinion on all kinds of topics, varying from: “How would you answer question 2 of the assignment?” to “Where can I get a nice suit?”. Even though the pub crawl was organized with the prevailing rule of “one drink per bar”, which did not allow us to spend too much time in one place, we all had time to talk to each other. Moreover, at the third bar, the meant rule was no longer so strictly enforced and we were able to FIRM NOVEMBER 2016

enjoy the unique atmosphere of Shamrock a bit longer. Twee Heeren was our last stop. As a consequence of being in such a big group, we spread all over the place, but were still capable to have fun in smaller groups. This was a perfect ending to this enjoyable night, which hopefully reminded some of us that being a law student does not exclude the possibility of having fun. The members of the board were penitently answering all kinds of questions throughout the night and encouraging even more people to join FIRST. In the end, not many students had known about all the possibilities that FIRST has to offer. With this in mind, I am looking forward to the next fun events, meetings with representatives of tax companies and the international job fair, which will provide a unique opportunity to meet people who have also followed a Tax Law Master’s programme of their choice and who have made the best out of it.

31

International

EU Tax Update

Below an update is provided of the most relevant recent EU developments in the field of taxation. By: Jasper de Winter

EU Anti-Tax Avoidance Package The EU Council has welcomed the European Commission’s recommendations for implementing OECD BEPS Action 6 (treaty abuse) and 7 (artificial avoidance of permanent establishments). In action 6, two types of LOB-provisions and a principal purpose test were proposed, among which Member States have to implement one into their tax treaties. The European Commission recommended the implementation of a principal purpose test, as both LOB-provisions contain certain risks of breaching the fundamental freedoms of the EU. Further, Member States agreed to implement the following measures into their domestic tax legislation: • CFC Rules. A subsidiary is considered a CFC if (i) its parent, together with its associated enterprises, holds more than 50% of the voting stock or the capital of its subsidiary or is entitled to receive more than 50% of the profits of its subsidiary; and (ii) the actual corporate tax paid on profits by the subsidiary is lower than the difference between the corporate tax that would have been charged on the subsidiary under the applicable corporate tax system in the Member States of the taxpayer and the actual corporate tax paid on its profits by the subsidiary. If the abovementioned criteria are met, the parent entity should include the income of the CFC in its taxable base. In this respect, Member States can opt for two alternatives to implement into their domestic legislation: - inclusion of non-distributed specific 32

types of income, such as interest, royalties and dividends, if the CFC does not carry on substantive economic activities; or - inclusion of non-distributed income arising from non-genuine arrangements which have been put in place for the essential purpose of obtaining a tax advantage. • General interest limitation rule. This rule limits the deduction of net interest expenses to an amount of 30% of the taxpayer’s earnings before net interest, tax, depreciation and amortization (EBITDA). A threshold of EUR 3 million applies for the group as a whole. Furthermore, Member States may implement the exception that taxpayers, which are part of a group, can fully deduct their net interest if they can demonstrate that the ratio of their equity over their total assets is equal to or higher than the equivalent ratio of the group. • Hybrid mismatches. The rules provide that when two Member States give a different legal characterization to the same taxpayer (hybrid entity) or payment (hybrid instrument) and this leads to either a deduction of the same payment, expenses or loss in both Member States, or to a deduction in one Member State but not an inclusion in the tax base of the other Member State, the legal characterization given to the hybrid entity or to the hybrid instrument by the source state in which the payment is made or the expenses are incurred or losses are suffered, must be followed by the other Member State. • Exit taxation. Measures to avoid that companies move taxable activities outside of the EU without paying tax. NOVEMBER 2016 FIRM

• General anti-abuse rule (GAAR). Identical to the GAAR included in the revised Parent/Subsidiary Directive.

Discussions related to IRD The European Commission published a proposal to change the IRD. The proposal would introduce some substantial changes to the existing Directive, notably (i) extending the list of companies to which the directive applies, (ii) reducing the shareholding threshold to be met for companies to qualify as associated from 25% to 10%, (iii) introducing a GAAR and (iv) adding a ‘minimum effective taxation’ (MET) requirement for the tax exemption. No political agreement is reached yet, mainly because Member States differ in their opinion with respect to calculating the MET and the scope of such a clause. The report of the European Commission on the IRD holds the following: “The Presidency concluded that at this stage further technical work seems not to be helpful. In the light of the foregoing, further work will be required in this dossier”. Following this sentence, discussions to change the IRD seems to be in a dead lock.

Making the CBC Reports publicly available The European Commission adopted a proposal regarding a public CbC-regime. Groups with a turnover exceeding EUR 750 million and that have their Ultimate Parent Entity within the EU should publish a Tax Report on their website in an official EU language. This also applies to non-EU groups that have a subsidiary in

International

the EU that meets the turnover threshold. The Tax Report needs to be checked and confirmed by the auditor of the financial accounts.

Aggressive tax planning structures Following BEPS Action 12 on mandatory disclosure rules, the EU has published an Inception Impact Assessment containing an initiative on introducing effective disincentives for advisors, promoters and enablers of aggressive tax planning schemes resulting in tax avoidance or evasion. In the Inception Impact Assessment different options for rules are mapped, amongst others a recommendation to Member States that would encourage them to gather and possibly exchange information. It should be noted that this is merely an Impact Assessment and no (draft) legislation has yet been published. The UK has already adopted mandatory disclosure rules, referred to as Disclosure of Tax Avoidance Schemes (DOTAS), into their domestic legislation in 2004. The main purpose of DOTAS was

to reduce the period of time between the invention of a marketed tax avoidance scheme and the point in time when the UK revenue body became aware of an ATP scheme. Recently, the UK Revenue Service published a consultation document on a proposal to strengthen ‘tax avoidance sanctions’. The consultation concerns a proposal for sanctions against those who enable or use tax avoidance schemes which are later defeated by a court. The clear intention is to also discourage tax lawyers, bankers etc. to advice on tax planning schemes that might get caught by a GAAR or a SAAR or have been explicitly labelled by the UK Revenue Service.

State Aid The European Commission announced its final decision in the formal state aid investigation into two advance pricing agreements (APAs) concluded by Apple (Ireland). It is the Commission’s view that the APAs concluded constitute state aid. The Commission considers that APAs should not have the effect of granting FIRM NOVEMBER 2016

taxpayers lower taxation than other taxpayers in a similar legal and factual situation and states that the APAs unduly reduce the tax burden by EUR 13 billion over the period under investigation. The Commission requires Ireland to recover such state aid from Apple. In this respect, the United States (US) Treasury Department published a White Paper about state aid in relation to US Multinational Enterprises (MNEs). According to the Treasury Department, the European Commission’s approach departs from prior EU Case Law and Commission Decisions. Moreover, the European Commission’s approach is considered to be inconsistent with international norms and undermines the international tax system. It violates OECD TP principles and tax treaty provisions and it may frustrate the international coordinated BEPS efforts. The US Treasury Department continues to consider potential responses should the European Commission continue its present course.

33

International

Introducing (2) International Students Life at Maastricht University through the eyes of two international students Hello! My name is Teodora and I come from Bulgaria. Currently I am doing my Master’s Degree in International and European Law at Maastricht University. Luckily this is not my first year in Maastricht since I also did my Bachelor’s degree here so I have gained the full Maastricht experience and could talk about it for days. In a nutshell, my time here was and still is more than amazing because you can have it all in Maastricht. Starting with meeting young people with incredibly bright minds on a daily basis coming from every corner of the world combined with the opportunity to receive a high quality education taught by experienced academics and professionals that encourage you to develop variety of skills and think critically from day one. Last but not least, the student life that Maastricht has to offer is worth mentioning, there is something for everybody, irrespective what you are looking for, definitely you will find it here. Maastricht is the way to go! Teodora Aleksieva

Masterstudent International and European Tax Law

Hallo! I am Ramos Pardamean Purba and you can call me “Ramos”. I know it sounds so Spanish. However, I am from Indonesia. Previously, I was working for EY Indonesia as a Transfer Pricing Senior Associate. It was a good experience but I thought I needed a break from my works and continuing with my education will be a meaningful side step for me. Maybe, many of you (and many of my friends in class) were wondering why I chose Maastricht University because it is so far away from my home country. The answer is obvious; it is simply because Maastricht University is one of the best universities in International and European Tax Law. Furthermore, since the university is located in Europe, where the civilization started and where so many historical buildings are located, or in other words, it is a nice place for travelling. After all, since it is a break, I think it would be nice to study in a place that can be a recreational place too. Basically, I already knew about the Problem Based Learning (PBL) system, because I had it in my Bachelor in Indonesia (at University of Indonesia to be precise). However, the way PBL works at the University of Maastricht is so much different. In here, PBL is more engaging than in my Bachelor and often we got in a situation that we were debating and reshaping the idea that we had before into a new one that is more plausible and simple. Sometimes, PBL made us know about people too, as we all participate in the group discussion, we learn about the personality of the person we are talking to. I think that is all from me. Please say hi if you recognize me on the street ya! See you later guys! Ramos Purba

Masterstudent International and European Tax Law 34

NOVEMBER 2016 FIRM

Heb jij het lef? Ondernemers succesvol laten ondernemen. Dat is wat wij elke dag samen doen. We zijn nieuwsgierig naar alles wat met ondernemen te maken heeft. Niet alleen naar de cijfers, maar ook naar de dromen en mensen erachter. We verrassen onze klanten door steeds nieuwe wegen te bewandelen. Durf jij het ook?

SCAN PAGINA Scan DEZE deze pagina MET met LAYAR Layar enEN loop BEKIJK ONZE CLIP met Jeroen mee.

OPEN

VOORUITSTREVEND

SAMENWERKEN

ANDERS

Loyens & Loeff is een onafhankelijke dienstverlener, gespecialiseerd in juridisch en fiscaal advies aan ondernemingen, financiële instellingen en overheden. De intensieve samenwerking tussen advocaten, belastingadviseurs en notarissen maakt Loyens & Loeff uniek in de Benelux en Zwitserland. Daarnaast is Loyens & Loeff vertegenwoordigd in de belangrijkste financiële centra van Europa, Azië en de Verenigde Staten.

Kennismaken met Loyens & Loeff Mogelijkheden voor studenten Loyens & Loeff biedt derde- en vierdejaars studenten Fiscaal recht en/of Fiscale economie de mogelijkheid om een nationale of internationale stage te lopen.Tijdens een stage draai je volledig mee in onze praktijk. Voor getalenteerde studenten heeft Loyens & Loeff een speciale studiebeurs. Daarnaast organiseren wij verschillende business courses en is het mogelijk kennis te maken met ons kantoor door middel van een kantoorbezoek en tentamentrainingen.

L&L Academy voor starters Wij realiseren ons dat de dagelijkse praktijk binnen de bedrijfsjuridische dienstverlening verschilt van wat je op de universiteit hebt geleerd. Om de omschakeling van theorie naar praktijk zo soepel mogelijk te laten verlopen, heeft ons kantoor voor beginnende advocaat-stagiaires, fiscalisten en kandidaat-notarissen een speciale opleiding in het leven geroepen: de Loyens & Loeff Academy. Hierin bieden wij onze nieuwe medewerkers een praktijkgericht introductieprogramma. Na de Academy volgen de startende fiscalisten de beroepsopleiding van de NOB. Gedurende het gehele jaar kun je bij ons solliciteren voor de functie van fiscalist.

Solliciteren Wil je nader kennismaken of solliciteren? Neem dan contact op met Anne Haverkamp via het telefoonnummer 020 578 5059 of solliciteer via onze website www.loyensloeffacademy.com

www.loyensloeffacademy.com