FIRM 23.2

FIRM

Expat en financiële planning De uitgezonden werknemer binnen ASML

Fiscaal studentenblad

Jaargang 23 • Nummer 2 • februari 2016

Expats

De Polenconstructie aan banden gelegd...

Heb jij het lef?

Ondernemers succesvol laten ondernemen.

Dat is wat wij elke dag samen doen. We zijn nieuwsgierig naar alles wat met ondernemen te maken heeft. Niet alleen naar de cijfers, maar ook naar de dromen en mensen erachter.

We verrassen onze klanten door steeds nieuwe wegen te bewandelen.

Durf jij het ook?

SCAN PAGINA Scan DEZE deze pagina MET met LAYAR Layar enEN loop BEKIJK ONZE CLIP met Jeroen mee.

OPEN

VOORUITSTREVEND

SAMENWERKEN

ANDERS

FIRM Jaargang 23 • Nummer 2 • februari 2016

11 24

4 5 5 6

— — — —

8 — 10 — 11 — 12 — 13 — 16 — 18 — 21 — 22 — 23 — 24 — 26 —

9 22

21 30

Colofon FIRM is het magazine van

Voorwoord FIRM-commissie Voorwoord bestuur Agenda Column: Terug naar de Beginselen voor goede belastingheffing Winnares van de Pereira Scriptieprijs Team Maastricht wint de Nationale Hertoghs Pleitwedstrijd 2015 Business Course Deloitte: Hongkong A road chosen: Experience the expat!

Expat en financiële planning De uitgezonden werknemer binnen ASML De Polenconstructie aan banden gelegd...

Kantoorbezoek Loyens & Loeff PwC Inhousedag De LUSTRUM-editie: Een tipje van de sluier!

Maastricht Universiteit Fiscaal symposium Fiscaal Symposium Maastricht

International Section 27 — Foreword president FIRST Maastricht 27 — Calendar 29 — EY Luxembourg trip 30 — Cross border issues with regards to pension taxation of expatriates

Redactie

Oplage

Verspreiding

Gelly Tran,Iris van Asselt,

600 stuks

Studenten en medewerkers

Niets uit deze uitgave mag

van de FoL en de SBE van

op welke wijze dan ook

Ontwerp

Maastricht University, fiscale

worden verveelvoudigd en/of

Stefan Roex, www.stefanroex.nl

reünisten en vaste relaties van

worden overgenomen zonder

FIRST Maastricht.

voorafgaande (schriftelijke)

Joost Zondag, Nina Robeerst

FIRST Maastricht, de fiscale studievereniging en verschijnt

Adresgegevens

vier keer per jaar.

Postbus 64 6200 AB Maastricht

Druk

Hoofd- en eindredactie

043 – 388 35 88

Perfectbook

Kevin Leurs &

firm@firstmaastricht.nl

Specialist in studentendrukwerk

Aster Crützen

www.firstmaastricht.nl

www.perfectbook.nl

FIRM FEBRUARI 2016

toestemming van de redactie.

3

Vereniging

Voorwoord FIRM-commissie Waarde lezer, Inmiddels is het jaar alweer een maandje oud en aangezien we deze FIRM-editie in handen hebben, kunnen we zeggen dat we het weer overleefd hebben! Daarmee doel ik op die uber-sentimentele, laatste periode van het jaar 2015.

Het begint altijd bij de afsluitende borrel waarin nog maar eens wordt teruggekeken op het afgelopen jaar en vooruitgekeken op het komende jaar.

Speeches die ons vertellen dat we hoogtepunten maar ook dieptepunten hebben gekend in een -kortom- bewogen jaar. Een jaar waarin we succesvol waren, maar waar er ook nog ruimte is voor verbetering in het komende jaar. Man, man, man, wat hebben we een hoop beleefd en uiteindelijk was het weer geslaagd.

Laat ik vooropstellen dat er niets mis is met de laveloze borrels waarop constructief het glas wordt geheven, iedereen elkaar weer even aardig vindt, iedereen met zijn/haar toekomstvisie te koop loopt, de in het vet drijvende partysnacks op tafel gezet worden, enorme kerstpakketten 4

worden uitgedeeld, en ja, ook die ironische kersttruien zijn zo gek nog niet! (Een eland op je trui...)

Maar na de borrel accelereren we even naar een hogere versnelling genaamd: ‘liefdevol 2015 afsluiten’. Afgezien van de warme kerstperiode, geen haperende accu’s, niet met je krabbertje het ijs van je autoraam hoeven af te schuren, zat je toch weer met je schoonmoeder lekker aan tafel te gourmetten of in een té decadente setting het zelfgeschoten everzwijn op te peuzelen. Om daarna als een Jaap-vande-Gouden-Kooi op de bank te ploffen, krap naast je anti-vluchtelingen-peetoom om vervolgens weer samen mee te huilen met Robert ten Brink die in een ongezond rood pak All You Need Is Love presenteerde. Ondertussen loopt je neefje van het beroepsonderwijs in een maatpak rond en ben je gedwongen om hem herhaaldelijk bij de naam ‘Jesse’ te noemen. Na het programma worden er nog wat potjes Yahtzee en Mens-erger-je-niet gespeeld waarna je eindelijk eens die valse tante van je aan het werk zet met de afwas. Ondertussen dommelt de helft van de familie in slaap, FEBRUARI 2016 FIRM

gelukkig! Ze kunnen weer naar huis. De dagen tussen kerst en nieuwjaar houden we de gedachte nog even vast maar na nieuwjaar gaat het ‘gewone’ leven weer rustig verder.

Het wordt echt tijd voor actie. De sleur begint er aardig in te zitten. Hoe zou het zijn om een tijdje terecht te komen in een onbekende cultuur en samenleving?

Het kan een week zijn, een maand, zelfs een jaar! Als een jonge god transformeren naar een compleet ontwikkeld volwassen persoon in een onbekende omgeving. Geen familie, vrienden of ander bekend netwerk dat jou er wel even doorheen sleurt. Just me, myself and I. Wat zou het met je doen?

Welke keuzes zou je daarna maken? Welke kansen zouden er voorbij komen? Met betrekking tot die laatste periode van het jaar zullen we er helaas niet onderuit komen.

De smoes van te dure tickets helpt niet.

Maar kun jij een expat zijn? Je zult het zelf moeten ervaren...

En dat begint bij het lezen van deze FIRM, veel plezier namens de hele commissie!

Voorwoord bestuur Op het moment dat deze FIRM bij u op de deurmat valt, zijn we alweer op de helft van ons bestuursjaar. Ik kan zeggen dat de tijd voorbij gevlogen is, en heb vernomen van mijn voorgangers dat het vanaf nu alleen maar sneller gaat. Na de hectische eerste periode van ons bestuursjaar zijn we nu allemaal gesetteld in onze functies.

Sinds de eerste editie van dit jaar hebben vele activiteiten de revue gepasseerd.

Waaronder verschillende kantoorbezoeken waarbij wij vele nieuwe gezichten hebben mogen verwelkomen. Zo hebben wij een bezoek gebracht aan EY in Amsterdam en

bezochten wij een week later EY in Luxemburg. De twee daagse trip naar EY Luxemburg is ieder jaar weer een hoogte punt, ook dit jaar was wederom een succes!

Daarnaast zijn wij op bezoek geweest bij Loyens & Loeff in Amsterdam waar wij tezamen met Porta Adriana (één van de fiscale studieverenigingen van Amsterdam) kennis mochten maken met het kantoor. Ook bezochten wij het kantoor van PwC in Eindhoven met een grote delegatie, waar de dag werd afgesloten met een heerlijk diner.

Verder viel FIRST Maastricht dit jaar in de prijzen.

Zo wonnen wij de Hertoghs

Pleitwedstrijd dankzij Gaston Prudon, Janou Benders, Jasper Hodiamont en Bart van den Hof. De maandelijkse borrels werden gehouden in samenwerking met interessante bedrijven. Zo deelde Pereira haar bachelor scriptie prijs uit en maakten wij kennis met Taxperience.

In het vooruitzicht staan nog vele mooie activiteiten, de algemene leden vergadering, de FIRST Fiscale Bedrijvendag, the International Job Fair, het symposium, onze lustrum ski-reis, de lustrum-week, tentamentrainingen, borrels en nog veel meer. Kortom, wij gaan nog een spetterend half jaar tegemoet! Graag nodig

ik alle leden uit om zich in te schrijven voor de verschillende activiteiten.

Namens het bestuur wil ik iedereen een aangename tweede helft wensen en veel leesplezier met deze nieuwe editie van de FIRM.

Roy Kuypers Voorzitter 2015-2016

Agenda 2 februari 2016 ALV & Wettenbundel i.s.m. Loyens & Loeff De maandelijkse leden borrel van februari zal plaatsvinden in Café Forum.

Zoals gebruikelijk zijn drank en happen gratis voor leden. Loyens & Loeff zal met enkele medewerkers aanwezig zijn en tevens zullen gratis wettenbundels belastingrecht 2016 worden uitgereikt.

Loyens & Loeff is een onafhankelijke dienstverlener, gespecialiseerd in juridisch en fiscaal advies aan ondernemingen, financiële instellingen en overheden. De intensieve samenwerking tussen advocaten, belastingadviseurs en notarissen maakt Loyens & Loeff uniek in de Benelux. Daarnaast is Loyens & Loeff vertegenwoordigd in de belangrijkste financiële centra van Europa, Azië en de Verenigde Staten.

17 februari 2016 FIRST Fiscale bedrijvendag Na het grote succes van vorig jaar is het op woensdag 17 februari eindelijk zo ver, dan organiseert FIRST Maastricht alweer haar 20e FIRST Fiscale

Bedrijvendag!

Deze dag, op Kasteel Vaeshartelt, is ideaal voor fiscale studenten om in contact te komen met een groot scala aan potentiële werkgevers.

Het programma van de FIRST Fiscale Bedrijvendag zal bestaan uit meerdere (inhoudelijke) workshops, aangeboden door de participerende bedrijven, een luxe recruitment lunch, een borrel en de mogelijkheid om een Professionele LinkedIn foto te laten maken en individueel gesprek aan te vragen. Hierbij moet worden gezegd dat deelnemende bedrijven daarmee op een laagdrempelige manier willen kennis maken met gemotiveerde studenten. Dit zal geen inhoudelijk kruisverhoor zijn.

Kortom een uniek evenement met veel netwerkmogelijkheden, welk bij uitstek geschikt is om alle mogelijkheden als fiscale student te ontdekken.

Daarnaast kun je de kans op een stageplek of baan vergroten tijdens de luxe recruitmentlunch, borrel of een mogelijk individueel gesprek.

FIRM FEBRUARI 2016

11-15 maart 2016 Lustrum Ski-reis Tijdens de Lustrumopeningsborrel is de Ski-reis bekend gemaakt! Een primeur in de geschiedenis van FIRST Maastricht. De reis zal naar “Das Zillertal” gaan! Dit bekende gebied is de populairste bestemming onder de Nederlanders met plaatsen als Fügen, Mayrhofen, Kaltenbach, Gerlos, Königsleiten en de Hintertux Gletsjer.

15-17 april 2016 Actieve Leden Weekend Als bedankje voor de contributie die onze commissieleden leveren aan de vereniging, zullen zij mee worden genomen naar een mooi weekend weg.

18-24 april 2016 LUSTRUM-week De voorbereidingen zijn in volle gang!

Verdere informatie volgt!

3 mei 2016 Bacheloractiviteit Verdere informatie volgt!

5

Column

Terug naar de Beginselen voor goede belastingheffing Nu per 1 januari jl. maar een halfbakken belastinghervorming is doorgevoerd (zie mijn vorige column!) komen de vijf beginselen voor een goede belastingheffing van Stiglitz weer keihard op tafel. Die beginselen hebben nog niets van hun relevantie verloren.

Niemand betwist ze, maar het gaat erom ze concreet te maken in geldige criteria en ze toe te passen als meetlatten voor de praktijk…

Door: Hans van Mierlo

Beginselen voor goede belastingheffing Vorig jaar is dan eindelijk de langverwachte vierde druk van het bekende handboek “Economics of the Public Sector” van Nobelprijswinnaar Economie Joseph E. Stiglitz verschenen (W.W. Norton, New York/London). Inmiddels is dit handboek, dat op mijn vakgebied van de Openbare Financiën als het beste ter wereld wordt beschouwd, uitgedijd tot liefst ruim 900 bladzijden! Bekend zijn de en ik citeer leterlijk: “The Five Desirable Characteristics of Any Tax System”.

Dit zijn ze in mijn vertaling: 1. Economische Doelmatigheid: het belastingstelsel mag geen distortionaire, ofwel marktverstorende effecten hebben. Dit komt neer op zo klein mogelijke Dode Gewichtswelvaartsverliezen; 2. Administratieve Eenvoud: het belastingstelsel moet lage administratieve kosten en kosten van ‘compliance’ hebben. Dit komt neer een zo klein mogelijke administratieve lastendruk 3. Flexibiliteit in de Toepassing; het belastingstelsel moet gemakkelijke aanpassing aan veranderende economische omstandigheden mogelijk maken.

6

4.

5.

Politieke Verantwoording; het belastingstelsel moet transparant zijn en zo politieke verantwoordelijkheid zichtbaar maken.

Billijkheid: het belastingstelsel moet billijk zijn en ook als zodanig ervaren worden. Dit komt neer op gelijke gevallen gelijk behandelen en ongelijke gevallen ongelijk. Dit is het begrippenpaar van horizontale en verticale gelijkheid (‘equity’).

Elke bestaande belasting, elke belastingwijziging en elke nieuwe belasting zou eigenlijk hierop getoetst moeten worden.

“Welk belastingregime geldt in Nederland voor expats? Voldoet dit regime aan de vijf beginselen van Stiglitz?”

FEBRUARI 2016 FIRM

Dit houdt individuele toetsing van belastingmaatregelen op micro-niveau in, om uiteindelijk een macro-oordeel over het totale belastingstelsel te kunnen vellen.

Dat is een hels karwei. Hier ligt een heel pakket scriptie-onderwerpen!

Eer ste beoordeling De maatregelen van het Belastingplan voor 2016 die genoemd zijn in mijn vorige column voor FIRM, voldoen geen van allen aan het merendeel van deze beginselen ofwel criteria c.q. meetlatten, is mijn stellige opinie. Om ze als zodanig te kunnen gebruiken, moeten zij allereerst SMART geformuleerd worden, zegt de evaluatieliteratuur. Wat is dat? Smart is een acroniem voor: Specifiek - Is de doelstelling eenduidig?

Meetbaar - Onder welke (meetbare/observeerbare) voorwaarden of vorm wordt het doel nagestreefd?

Acceptabel - Is deze acceptabel voor de doelgroep en/of het management?

Realistisch - Is het doel haalbaar?

Tijdsgebonden - Wanneer (in de tijd) moet het doel bereikt zijn?

Dus wij moeten ons afvragen of de maatregelen in het Belastingplan 2016 aan de vijf criteria voldoen. Ofwel, wordt ons belastingstelsel daarvan beter? Dit nummer van FIRM gaat vooral over de

Column

Prof. dr. J.G.A. van Mierlo is hoogleraar Openbare Financiën aan de Faculteit der Economische Wetenschappen en Bedrijfskunde van de Universiteit Maastricht. Hij is coördinator van de Maastrichtse Bachelor- en Masteropleiding Fiscale Economie. Daarnaast is hij expert in onderwijs en praktijk van (ook Fiscaal) Beleidsevaluatieonderzoek.

E-mail: h.vanmierlo @maastrichtuniversity.nl

fiscale expatproblematiek. Ik heb daar als niet-fiscalist geen verstand van, maar wat u als lezer zou kunnen doen, is na lezing van de vakartikelen, zich hierover de volgende vragen stellen. Welk belastingregime geldt in Nederland voor expats? Voldoet dit regime aan de vijf beginselen van Stiglitz?

Welke veranderingen worden daarin

doorgevoerd in het Belastingplan? Wordt het fiscale regime voor expats gemeten aan de vijf beginselen daarvan beter? Zo nee, wat moet dan beter en vooral hoe moet dat dan gebeuren? Ten laatste, wat kunnen wij hiervoor leren van het nabije buitenland, met name België en Duitsland? En hoe zit het dan met de Europese regelgeving in FIRM FEBRUARI 2016

dit verband? En ik denk dan meteen aan het discriminatieverbod in verband met de vier vrijheden van de Europese binnenmarkt. U ziet het meteen: een hele agenda voor juridisch én fiscaal onderzoek naar de expat-problematiek. Fiscale studenten grijpt uw kans, scriptie-onderwerpen te over!!

7

Verslag

Winnares van de Pereira Scriptieprijs Door: Nathalie Niederer

“D

e laatste loodjes wegen het zwaarst” is een spreekwoord waar menig student - inclusief ondergetekende - zich ongetwijfeld in herkent. Na een periode flink studeren en voor sommigen dagenlang blokken was het tijd om nog even te knallen voor de laatste tentamens van de bachelorfase, met een pittig tentamen NIBR (maar ook een ander, ietwat minder moeilijk tentamen) voor de boeg. Daarmee was de buit echter nog niet binnen. Voor het behalen van die felbegeerde LL.B. graad met een fantastische uitreiking incluis dienden de fiscaal juristen (waaronder ikzelf ) ook nog een bachelorscriptie voor 15 juli te hebben ingeleverd. Uiteraard had ik reeds de benodigde literatuur en jurisprudentie bestudeerd en ook een vrij gedetailleerde structuurschets voor ogen, maar aan het echte schrijfproces was ik nog niet toegekomen (hetgeen overigens naar mijn idee voor 90% van de scriptanten het geval was). Resultaat was dat ik na afloop van blokperiode 5 mij een maand lang min of meer heb opgesloten in de UB en met mijn koffieverslaving waarschijnlijk verantwoordelijk ben geweest voor de helft van de omzet van de UB in die maand, maar dat terzijde.

Voor mijn scriptie heb ik onderzoek gedaan naar de betekenis van het arrest Skandia America Corporation (ook wel: Skandia) voor de Nederlandse btw-praktijk. De keuze voor dit onderwerp heeft enige tijd in beslag genomen. De door de faculteit ter beschikking gestelde titels vond ik te algemeen dan wel te oppervlakkig. Om die reden ben ik zelf op zoek gegaan naar een geschikt onderwerp door te kijken wat op dat moment zoal actueel was (en is) in de btwpraktijk. Al snel stuitte ik op de problematiek van het

8

arrest Skandia en was de keuze voor mijn onderwerp gemaakt. In het arrest is beslist dat verrichte diensten door een hoofdhuis aan een vaste inrichting - oftewel interne prestaties tussen hoofdhuis en vaste inrichting - belastbaar zijn voor de btw indien de vaste inrichting deel uitmaakt van een fiscale eenheid. Daarnaast heeft het Hof van Justitie geoordeeld dat de betreffende fiscale eenheid als afnemer van de prestatie kwalificeert en daarmee btw is verschuldigd door toepassing van de verleggingsregeling. De uitspraak is het bestuderen waard omdat de overweging haaks staat op het huidige Nederlandse beleid in een dergelijke situatie. De Nederlandse praktijk gaat namelijk tot op heden uit van een arrest daterend uit 2002 waarin de Hoge Raad stelt dat een buitenlands hoofdhuis tezamen met een Nederlandse vaste inrichting tot eenzelfde belastingplichtige behoort, te weten de Nederlandse fiscale eenheid (mits wordt voldaan aan de overige voorwaarden van deze rechtsfiguur). Het uitgangspunt van de Nederlandse praktijk is dus dat in een dergelijke situatie geen rechtsverhoudingen tussen hoofdhuis en vaste inrichting kunnen bestaan, terwijl volgens het arrest Skandia interne transacties tussen beide wel degelijk belastbare handelingen opleveren. De conclusie van mijn scriptie is echter dat de gevolgen van het arrest Skandia waarschijnlijk beperkt zullen zijn en dat derhalve het Nederlandse beleid kan worden gehandhaafd, omdat de uitspraak meer als uitzondering op de regel is te kwalificeren. Tot op heden bestaat namelijk omtrent deze materie (verhouding hoofdhuis, vaste inrichting en fiscale eenheid) geen consistent beleid vanwege het feit dat de rechtsfiguur fiscale eenheid niet verplicht door lidstaten hoeft te worden geïmplementeerd en zij bovendien hieromtrent verschillend beleid hanteren (in het arrest Skandia betrof

FEBRUARI 2016 FIRM

Verslag

het bijvoorbeeld het Zweedse regime). Om die reden heb ik het onderzoek van mijn scriptie afgesloten met de aanbevelingen om enerzijds van de fiscale eenheid een meer communautair begrip te maken (door een verplichte implementatie en het meer uniform afstemmen van de voorwaarden) en anderzijds door het verplicht implementeren van de interne dienst door de lidstaten (om concurrentieverstoringen tegen te gaan).

Tot zover een summiere (hopelijk niet al te saaie) uiteenzetting van mijn scriptie. Hoewel mijn streven oorspronkelijk inhield om de scriptie ‘gewoon’ af te krijgen, was ik uiteindelijk dusdanig tevreden over het resultaat dat ik besloot de scriptie in te zenden voor de bachelor scriptieprijs georganiseerd door Pereira. Een aantal maanden na de inleverdatum kreeg ik tijdens de maandelijkse borrel te horen dat ik de scriptieprijs had gewonnen, hetgeen natuurlijk harstikke leuk is om te horen. Normaliter spendeer je de nodige uren

aan een scriptie om deze uiteindelijk in te leveren bij je begeleider, na een paar weken wachten een cijfer te krijgen, en that’s it. Het winnen van een scriptieprijs is echter een hele mooie blijk van waardering voor de energie die je in een scriptie hebt gestoken en bovendien een bevestiging dat wat je geschreven hebt ook daadwerkelijk door de belastingpraktijk goed wordt beoordeeld. Bij dezen wil ik daarom Pereira nogmaals bedanken voor het organiseren van de scriptieprijs.

Niet zozeer omdat ik deze zelf heb gewonnen, maar bovenal omdat het een leuk en goed initiatief is dat wellicht volgend jaar wederom kan worden georganiseerd. Hoewel het bedrag helaas niet voldoende basis biedt om de rest van mijn leven te gaan rentenieren (daarvoor koop ik maar een staatslot, je weet maar nooit), is de prijs van €500,- inmiddels goed besteed tijdens de dure decembermaand!

FIRM FEBRUARI 2016

9

Verslag

Team Maastricht wint de Nationale Hertoghs Pleitwedstrijd 2015 Door: Gaston Prudon

Op vrijdag 2 oktober 2015 vond de derde editie van de Nationale Hertoghs Pleitwedstrijd plaats, waaraan wij met vier studenten van de Universiteit Maastricht hebben deelgenomen. Met een team bestaande uit drie doorgewinterde juristen van First en een ervaren pleiter van Gaius, keken we uit naar het moment dat het dossier aangeleverd zou worden. Vanaf 11 juni kregen we de toegang tot het dossier, waarna we ons zowel in het dossier als in de literatuur zijn gaan verdiepen.

De zaak die wij als Openbaar Ministerie moesten bepleiten draaide om de goed gebekte, Amsterdamse onderneemster mevrouw Stolk. Als Openbaar Ministerie was het onze taak om de meervoudige rechtbank te overtuigen van het feit dat mevrouw Stolk feitelijk had leiding gegeven aan het doen van een onjuiste aangifte vennootschapsbelasting 2011 door Stolk B.V. Doordat in het dossier de nodige struikelblokken waren verwerkt, zorgde dit voor de nodige stressmomenten en verhitte discussies over de juistheid van onze stellingen en de bijbehorende onderbouwing daarvan. Omdat per team slechts één persoon de eerste termijn en de tenlastelegging diende voor te dragen én een persoon de tweede termijn diende voor te dragen, is er uiteindelijk voor gekozen om Jasper Hodiamont als pleiter te laten optreden in eerste termijn. Omdat ik als pleiter vaker heb deelgenomen aan pleitwedstrijden, is besloten dat ik de tweede 10

termijn voor mijn rekening zou nemen.

Aan Bart van den Hof en Janou Benders de lastige taak om enerzijds als “advocaat van de duivel” op te treden en zeer kritisch mee te kijken en te luisteren en anderzijds zich te verdiepen in het dossier, zodat ze zouden kunnen bijspringen waar nodig.

Na de nodige uren schrijven, strepen en aanpassen hadden we zowel het pleidooi als onze contra-argumenten klaar.

De Oefenrechtbank heeft ons geholpen in het oefenen van het pleidooi, waarbij we dankzij de zeer kritische oren en ogen van de Oefenrechtbank goed voorbereid op weg konden.

Op 2 oktober vertrokken we vroeg in de ochtend met de auto richting Breda.

Daar waar we er vanuit gingen dat we alles tot in details hadden doorgenomen, vielen ons de laatste minuten nog allerlei argumenten in, die later uit de losse pols verwerkt moesten worden in de eerste en tweede termijn.

De deelnemende teams mochten niet bij elkaar kijken tijdens de rechtszitting, maar kregen in plaats daarvan twee workshops aangeboden op het kantoor van Hertoghs. Omdat wij pas in de derde en laatste ronde mochten optreden als Openbaar Ministerie, hebben we tot het laatste moment peentjes lopen zweten.

Hoe zou de rest het aanpakken? Zijn we iets vergeten? Hebben we écht niets over het hoofd gezien?

Aan het einde van een zenuwslopende middag was het onze beurt om de toga’s FEBRUARI 2016 FIRM

aan te trekken en om te laten zien wat al die uren oefenen en voorbereiden hadden opgeleverd. Ondanks een groot aantal onderbrekingen met kritische vragen van de rechtbank, legde Jasper een gedegen fundament voor de aanklacht en strafeis in de zaak Stolk. Toen het tijd was voor de tweede termijn hebben we ervoor gekozen om een korte schorsing te verzoeken, om zo rustig de aan te halen punten en de tactiek te bespreken.

Na afloop van de rechtszitting werden we naar De Grote Kerk in Breda geleid, waar we over de rode loper de kerk in mochten. Hier werden we voorzien van een drankje, waarna het tijd was voor het diner. Ondanks dat het diner tot in de puntjes was geregeld, bleef er toch iets knagen. Hoe hadden we het gedaan? Hadden we de rechtbank kunnen overtuigen?

Na het hoofdgerecht nam de voorzitter van de rechtbank het woord, waarbij hij ieder team individueel beoordeelde.

Hij gaf aan dat Team Maastricht goed voorbereid was en dat ze onder de indruk waren van zowel de eerste als tweede termijn. Klinkt goed, zou je denken. Echter, de rechtbank vond ook dat er nog een klein aantal verbeterpunten waren. Een tweetal andere teams werden ook geprezen door de voorzitter van de rechtbank, waardoor we het diner voort moesten zetten met klamme handen…

Na het dessert nam de voorzitter van de rechtbank wederom het woord. Zouden daar dan die verlossende woorden volgen?

En ja hoor, team Maastricht wint de prijs voor “Beste Team”! Nog voordat we goed en wel waren bekomen van dit nieuws, werd bekend gemaakt dat team Maastricht ook de titel “Best Scenario” mee naar huis mocht nemen! Al die uren werk bleken zich dubbel en dwars terug te betalen.

Na een laatste proost was het alweer tijd om, veel te vroeg maar wel voldaan, de trein naar Maastricht te nemen. Team Maastricht wint de Nationale Hertoghs Pleitwedstrijd 2015!

Verslag

Business Course Deloitte: Hongkong Door: Max Robeerst

Als oud-bestuurder was ik al redelijk bekend met Deloitte, maar een Business Course is natuurlijk een nog betere manier om ze te leren kennen. 160 studenten vanuit heel Nederland hadden geschreven voor de Business Course. De selectiedag was dan ook van hoog niveau, bestaande uit een fiscaal gedeelte alsmede een onderdeel bestaande uit persoonlijke gesprekken.

Na deze intensieve dag was het vooral afwachten in spanning.

Gelukkig werd ik de volgende dag al gebeld. Ik was geselecteerd om mee te gaan naar Hong Kong, waanzinnig nieuws!

Samen met 14 andere studenten uit heel Nederland kreeg ik de kans om te werken aan een echte casus. Maar dan ook echt een echte casus, met een presentatie aan de klant op de laatste dag in Hong Kong.

Een week later zaten we in het nieuwste hotel van Amsterdam om uitleg te krijgen over de klant en de casus, maar vooral om elkaar beter te leren kennen.

Uit Maastricht was ik helaas de enige. We kwamen nog twee woensdagen bij elkaar op verschillende kantoren van Deloitte, om samen aan de casus te werken.

Maandag 16 november was het dan eindelijk zover. ’s Ochtends moesten wij ons melden bij het kantoor in Amsterdam. Hier hebben wij nog de gehele dag gewerkt aan de casus voordat we ’s avonds het vliegtuig namen. Na een dik 12 uur durende vlucht kwamen we, vrij gesloopt, aan in Hongkong. Hongkong is een enorm

indrukwekkende metropool. Als je geland bent zie je alleen nog maar wolkenkrabbers. Onderweg naar het centrum kom je door de enorme haven en baan je je een weg door het drukke verkeer. De dag van aankomst werkten we niet aan de casus en zijn we naar de Peak gegaan. Vanaf hier heb je een waanzinnig uitzicht over de hele stad. We eindigden de dag met een etentje bij een traditioneel Chinees restaurant.

De dagen erna was het een afwisseling van werken en leuke dingen. We gingen

FIRM FEBRUARI 2016

enkele dagen door tot diep in de nacht (met werken wel te verstaan). Dit ging met horten en stoten maar iedere keer werd het resultaat wel beter. Het is nog best een uitdaging om met 15 man samen te werken. We vergokten nog wat geld bij het paardenrennen, maar zonder succes. Na de presentatie viel er een last van onze schouders. Dit moest natuurlijk gevierd worden met een klein feestje in een van de mooiste rooftopbars.

11

Inhoudelijk

A road chosen: Experience the expat!

Judi Lembke is schrijfster en redactrice gevestigd in Europa .

Haar werk omvat het spectrum van lichte humor tot aan corporate business en vrijwel alles wat daar tussenin valt. Het grootste deel van haar volwassen leven heeft ze besteedt als expat in Londen, Sydney en op dit moment in Stockholm.

Ze vindt het leven als een expat stimulerend, uitdagend en altijd erg interessant.

Door: Judi Lembke

The leftovers are finished, the old year is gone, and now we’re already a month into 2015.

I was out of town celebrating the New Year. I visited some old friends in London, where a very sweet (and alarmingly short) stranger attempted to spark some sudden romance atop a hill beneath a shower of fireworks as the clock struck midnight. He didn’t succeed but he did make me smile.

As I spent a few days cooking and chatting (and drinking the odd bit of wine) with my friends one discussion in particular had me reflecting on the more than twenty years I’ve spent abroad.

My very good friend has also lived in a number of countries over the years and we got to talking about how this has informed the way our lives have played out – and what things would have looked like for us at this point had we stayed where we were rooted.

Like my friend, I left my homeland in early adulthood and was still very much an unformed young woman. On paper I was a grownup when I moved but in reality I hadn’t figured out much, most particularly who I was and what I wanted. The pull of love had put me on a plane and little did I think about the long-term ramifications of that initial decision.

The thing is that when you move to an unknown culture and society when you’re young, your transformation into a fully-fledged adult is done in an environment that isn’t familiar. You don’t have your usual network of family and friends at hand whom know you and can support 12

you as you navigate what can be incredibly unfamiliar (and sometimes frightening) waters.

I wonder how many of us have experienced this – and how it has impacted our choices, the development of our adult personalities, and the people we’ve become. Would I have had made the same decisions over the years if I had been making them in a world and culture that was entirely familiar, instead of one that I am still flummoxed by at times? Would similar opportunities have come my way? Would I have faced similar difficulties in exploring and pursuing my dreams? Would I have made entirely different choices as I moved through the years?

Naturally, it’s impossible to answer these questions with any real confidence or clarity, because it’s always about the path chosen and how you deal with what’s right in front of you. I don’t doubt that I would still have become a writer but given that I became a writer in a country where my native tongue was not the language of the country means I sometimes had to make concessions, taking what work I could get in order to further my dreams.

This turns out to not have been a bad thing. The opportunity to work for a world-class broadcasting organisation probably wouldn’t have come my way back home – and even if it had, I doubt I would have snared the position – or even had the confidence to pursue it - at such a young age. That work became the foundation for my entire career as a writer and I learned an enormous amount from some truly FEBRUARI 2016 FIRM

amazing people. I was also made not so great professional choices, due to limited options, and while I always hoped for the best it’s clear that had I been at similar professional crossroads and living in my home country I would have faced much less stress and many more choices – and perhaps my career would have taken a very different path.

On the personal side of things we expats do not have our normal touchstones of what is normal and what is not.

While human nature is arguably more or less universal it can be difficult to see challenges in personal relationships and friendships through clear eyes when viewing through the prism of the expat life.

What can be attributed to cultural differences and what should be seen for what is it: people not behaving well? And how do you successfully figure this out when still going through your own stages of personal growth in a new country?

I have been lucky during my years as an expat in that I have developed many strong and lasting relationships with people from around the world. These have brought - and continue to bring - great joy to my life and I am grateful that so many wonderful people have crossed my path along the way. Like everyone, I’ve also had relationships that probably went on far too long, which may have happened, at least in part, due to not seeing soon enough that the people involved were not just ‘being Swedish/French/Australian/Insert your favourite nationality here’ but that they were essentially not good people, or at least not a good person for me. I think many of us expats tend to chalk up behaviour (at least early on) that would normally set off our alarm bells to ‘cultural differences’, and while this may have taught us some painful lessons I like to think it’s also helped us grow in ways that our youthful counterparts whom we left behind haven’t.

As my friend and I discussed these themes we both agreed that while the challenges have been great and the learning curve perhaps a bit tougher than it might have been, the rewards have been extraordinary. And as we toasted to our long and strong friendship we laughed, realising that had we both not gone the expat route we would never have met, and we would not be fondly looking at our children, who have known each other since they were barely out of diapers, and are now well into their second decade of friendship.

Inhoudelijk

Expat en financiële planning Mr. C.L.J.R. Douven is werkzaam bij de Belastingdienst/Limburg/ kantoor Buitenland te Heerlen. Dit artikel is geschreven op persoonlijke titel. (NB. Dit artikel is een geactualiseerde versie van mijn artikel voor het Vakblad Financiële Planning uit 2010.)

Door: Mr. C.L.J.R. Douven

E

en expat is een werknemer die in een ander land werkt dan zijn ‘home country’. Als een expat naar Nederland komt, dan komen veel vragen op. De expat krijgt ongeveer dezelfde administratieve lasten voor zijn kiezen als een ‘gewone’ Nederlander. De ‘gewone’ Nederlander krijgt deze lasten gedurende zijn leven voorgeschoteld, terwijl de expat deze lasten (met enkele extra) bij zijn aankomst in het nieuwe woon/werkland in enkele weken moet verwerken. Daar komen nog eens de minder harde aspecten rondom de cultuur, inburgering, taalproblemen etc. in Nederland bij. De expat komt al doende veel overheids- en particuliere loketten tegen. In dit artikel ga ik niet op al deze aandachtspunten in. Ik zal me richten op een aantal belangrijke onderwerpen. Ik richt me in het bijzonder op de expat die naar Nederland komt om te werken en te wonen.

De expat wordt voor hij goed en wel aan het werk is in Nederland niet alleen met Nederlandse loketten geconfronteerd, maar ook met buitenlandse loketten. Ook in het land van vertrek moet administratief het een en ander afgehandeld worden. Hij moet bijvoorbeeld zijn buitenlandse eigen woning verhuren of verkopen, inboedel tijdelijk opslaan, auto exporteren, verzekeringen opzeggen etc. Bij aankomst in Nederland begint het Nederlandse circus betreffende invoer, visa, tewerkstellingsvergunning, verblijfsvergunning, sociale zekerheid, belasting etc. Er is dus werk aan

de winkel. Eerder gemaakte financiële en fiscale plannen kunnen de prullenbak in.

De situatie van de expat is immers drastisch gewijzigd na zijn migratie.

Pas als voor de aanvaarding van de dienstbetrekking in Nederland goed bepaald is wat de fiscale, verzekeringstechnische, arbeidsrechtelijke en vermogensrechtelijke positie van de expat is, is de juridische positie van de werknemer helder. Denk hierbij ook aan het erfrecht en huwelijksvermogensrecht. Het buitenlandse recht blijft zeker niet altijd van toepassing. In het onderstaande artikel kan ik uiteraard niet op alle aspecten en bijzonderheden ingaan. Ik richt me op een aantal financiële en fiscale belangrijke wetenswaardigheden en aandachtspunten.

Woonplaats De eerste vraag die beantwoord moet worden is de vraag waar de expat woont.

Dit is een cruciale vraag. Wordt op dit punt een foute inschatting gemaakt, dan zal ieder advies geen waarde hebben. Het van toepassing zijnde recht is meestal afhankelijk van het land waar men woont. De woonplaats wordt echter niet uitsluitend bepaald door de inschrijving in de gemeentelijke basisadministratie. Voor de meeste Nederlandse wet- en regelgeving geldt dat de woonplaats wordt bepaald door de feiten en omstandigheden (zie bijvoorbeeld artikel 4 Algemene Wet inzake Rijksbelastingen). Formele criteria spelen meestal geen beslissende rol. In de meeste gevallen is vrij eenvoudig te bepalen waar iemand woont. Bankafschriften bieden in dit FIRM FEBRUARI 2016

kader een schat aan informatie. Van welke verenigingen is men lid, reiskosten, waar pint men, waar doet men boodschappen etc. Met deze informatie is de woonplaats vrijwel altijd te bepalen. Bankafschriften werken als een soort GPS-systeem. Als grove vuistregel geldt dat een expat woont waar ook zijn gezin woont. Dus woont het gezin van een expat in bijvoorbeeld Frankrijk en heeft de expat in Nederland een ‘pied a terre’, dan zal zijn woonplaats in beginsel Frankrijk zijn. Bij vrijgezellen wordt eerder aangenomen dat de woonplaats verlegd is.

Sociale zekerheid Algemeen Bij expats wordt vaak veel aandacht besteed aan de fiscaliteit. Echter, het lijkt me belangrijker dat vooral de basisvoorzieningen in orde zijn. Met name bij grensoverschrijdende werknemers vraagt dit aspect veel meer aandacht dan bij personen die altijd in Nederland hebben gewoond en gewerkt. Het is bij een expat vaak niet eenvoudig om te beoordelen hoe hij voor zijn komst naar Nederland sociaal verzekerd was en of op grond van die sociale verzekeringen nog rechten bestaan. Lastig is ook dat de sociale zekerheidssystemen in de diverse landen sterk verschillen. In veel landen vervallen de rechten zodra men in dat land niet meer sociaal verzekerd is. Dit levert hiaten op in de sociale zekerheidsdekking, maar soms ook dubbele (uitkerings)rechten.

Binnen Europa is deze kans overigens veel kleiner, omdat in de Europese Verordening 13

Inhoudelijk

883-2004 en diens voorganger 1408/71 is opgenomen dat verzekerde tijdvakken in land A niet verloren gaan als men gaat werken in land B (samentellingstijdvakken).

Voor expats die in Nederland komen wonen, is van belang om te bepalen waar ze verzekerd zijn. Als een expat in Nederland woont en (deels) in Nederland werkt, dan is hij als uitgangspunt in Nederland sociaal verzekerd. Een belangrijke uitzondering voor expats is in veel sociale zekerheidsverdragen opgenomen voor werknemers die gedetacheerd zijn.

Onder voorwaarden blijft men dan sociaal verzekerd in het land van waaruit men uitgezonden wordt. Dit kan zich voordoen als de werknemer in formele dienstbetrekking blijft bij de buitenlandse werkgever.

De detachering blijkt meestal uit een verklaring van toepasselijk recht (ook wel een A1-verklaring genoemd) van een buitenlandse sociale zekerheidsinstantie. Met de verklaring is duidelijk waar de werknemer sociaal verzekerd is. Is sprake van een detachering dan blijft de werknemer voor een periode van maximaal 5 jaar sociaal verzekerd in het land van herkomst.

Zorgverzekering Ook voor de ziektekosten is van belang waar de werknemer verzekerd is. Als de werknemer immers in Nederland sociaal verzekerd is, dan is de expat ook verplicht verzekerd voor de Zorgverzekeringswet in Nederland. Hij moet dan een Nederlandse zorgverzekering afsluiten. Dit is voor de werknemer als hij naar Nederland komt meestal niet zo een probleem. De meeste verzekeraars nemen werknemers ook in de aanvullende verzekeringen aan zonder gezondheidsonderzoek. Als de expat Nederland weer verlaat en terugkeert naar zijn ‘home-country’, loopt hij echter het risico dat de buitenlandse zorgverzekeraar de expat niet zonder meer accepteert, bijvoorbeeld vanwege hogere gezondheidsrisico’s. Dat kan leiden tot fors hogere premies. Bij sommige expats is het dan ook het overwegen waard om toch de buitenlandse zorgverzekering aan te houden, zodat bij terugkomst in de ‘home-country’

14

geen nieuwe zorgverzekering afgesloten hoeft te worden. Veel werkgevers hebben voor expats zorgverzekeringen lopen, die een werelddekking bieden. De expat is dan altijd verzekerd van een goede gezondheidszorg, onafhankelijk van het land waar hij sociaal verzekerd is. Als dit het geval is en de expat is in Nederland sociaal verzekerd, is hij toch verplicht aangesloten bij het Nederlandse zorgstelsel. Er kan dan sprake zijn van dubbele (zorg)verzekering.

Beoordeel dan of een aanvullende zorgverzekering in Nederland wel nodig is.

Belastingen Algemeen Veel financiële producten zijn sterk fiscaal gericht. Belangrijke voorbeelden zijn de hypotheekrenteaftrek, lijfrentepremieaftrek etc. Om te kunnen beoordelen of de expat fiscaal voordeel heeft van deze producten, moet bepaald worden waar de expat belasting moet betalen, hetgeen soms lastig is. Expats plegen namelijk in meerdere landen te werken. In tegenstelling tot de sociale zekerheid, waarbij men maar in één land sociaal verzekerd is, is belastingheffing niet aan één land gebonden.

Een expat kan in aanraking komen met belastingheffing in meerdere landen. In beginsel is geen sprake van dubbele heffing, maar van een verdeling van de heffing over meerdere landen. Ook hier is weer relevant waar de werknemer woont. Als de expat in Nederland woont, is hij in Nederland, als woonland, belastingplichtig over zijn wereldinkomen. Hij moet dus zijn volledige wereldinkomen in Nederland aangeven (voor de zogenaamde 30%-er geldt in dit kader een belangrijke uitzondering, zie het onderdeel 30%-regeling). Echter, een belastingverdrag kan de heffing over bepaalde inkomsten toewijzen aan een ander land. Let op! Belastingverdragen kunnen sterk van elkaar verschillen.

Voorbeeld: Een in Nederland wonende expat heeft een vakantiewoning of tweede woning in Italië. Verder heeft hij bij het concern waar hij voor werkt twee dienstbetrekkingen, een bij de Duitse dochtermaatschappij en

FEBRUARI 2016 FIRM

een bij de Nederlandse moedermaatschappij.

In beginsel heeft dan Italië het heffingsrecht over de Italiaanse woning, Duitsland het heffingsrecht over het loon van de Duitse dochtermaatschappij indien en voor zover ook daadwerkelijk in Duitsland arbeid is verricht en heeft Nederland het heffingsrecht over het Nederlandse loon. In Nederland geeft de expat zijn totale inkomen aan, maar de expat vraagt in zijn aangiftebiljet om een zogenaamde aftrek ter voorkoming van dubbele belasting, omdat op grond van de belastingverdragen Italië en Duitsland over een deel van het inkomen belasting mogen heffen.

Bedenk wel dat als een in Nederland wonende expat voor een deel van zijn box 1-inkomen belast is in het buitenland, het fiscale voordeel van een aftrekpost, zoals de hypotheekrenteaftek eigen woning, lijfrentepremieaftrek etc. mogelijk afneemt.

Wel blijft de in Nederland wonende expat volledig recht houden op de Nederlandse heffingskortingen.

Van belang is ook waar de werknemer woont en werkt na zijn vertrek uit Nederland. Waar gaat hij zijn pensioen genieten, hoe belast het land waar de expat woont als hij met pensioen is de pensioenuitkeringen, lijfrente-uitkeringen, spaartegoeden etc.? Dus niet alleen moet het belastingverdrag worden beoordeeld voor de vraag welk land mag heffen, maar ook van belang is hoe en of het andere land volgens de nationale wetgeving van het woonland het inkomen belast. Het komt bijvoorbeeld voor dat een lijfrente of goudenhanddrukstamrecht in Nederland fiscaal gefaciliteerd wordt opgebouwd, maar dat het buitenland van een dergelijk product alleen het rentebestanddeel belast.

Dit doet zich al voor in relatie met onze buurlanden Duitsland en België. Er zijn dus veel factoren waar rekening mee moet worden gehouden en die een grote invloed kunnen hebben op het netto besteedbaar inkomen van de expat.

30%-regeling Een van de bekendste fiscale

Inhoudelijk

tegemoetkomingen die Nederland biedt aan expats die naar Nederland worden uitgezonden, is de zogenaamde 30%-regeling. In het kort komt het erop neer dat de Nederlandse inhoudingsplichtige de werknemer een vrije vergoeding kan geven van maximaal 30/70e deel van zijn in Nederland belaste loon. Bij een fiscaal loon van € 70.000 kan de werknemer een belastingvrije vergoeding krijgen van € 30.000. Deze geforfaiteerde vergoeding ziet op de kosten die een expat maakt omdat hij werkt buiten zijn ‘home-country’. Voordat een expat naar Nederland komt, wordt bij de salarisonderhandeling uiteraard met deze 30%-regeling rekening gehouden. Deze 30%-regeling vermindert het te belasten loon. Daardoor kan het zijn dat bepaalde aftrekposten toch niet het beoogde fiscaal voordeel van 52% opleveren.

De 30%-regeling is alleen van toepassing als aan bepaalde voorwaarden is voldaan.

In het kader van dit artikel werk ik die niet verder uit. De Belastingdienst/kantoor Buitenland heeft een beschikking afgegeven als de 30%-regeling van toepassing is.

30%-regeling en Partiële buitenlandse belastingplicht – box 3 Belangrijk onderdeel van de 30%-regeling is dat de expat voor de inkomstenbelasting kan kiezen om behandeld te worden als een partieel buitenlands belastingplichtige. Dat wil zeggen dat hij in box 1 belast wordt voor zijn wereldinkomen en dat hij in box 1 optimaal gebruik kan maken van diverse fiscale faciliteiten, zoals de hypotheekrenteaftrek en de lijfrentepremieaftrek. In box 2 en 3 echter hoeft de expat, als inwoner van Nederland, niet zijn wereldinkomen aan te geven, maar wordt hij behandeld als buitenlands belastingplichtige. Voor de praktijk houdt dit in dat hij in box 3 enkel zijn in Nederland gelegen onroerende zaken hoeft aan te geven. Dus bijv. de spaartegoeden, beleggingen, buitenlandse onroerende zaken en dergelijke zijn niet belast in Nederland, ook niet als bijvoorbeeld de banktegoeden worden aangehouden bij een Nederlandse bank. De kans is heel groot dat hij elders

in de wereld hierover ook geen belasting hoeft te betalen, behoudens een mogelijke bronheffing.

Oudedagsvoorzieningen Algemeen Oudedagsvoorzieningen moeten in het financieel plan voor een expat een belangrijk aandachtspunt zijn. Er moet in beeld worden gebracht wat de opgebouwde rechten zijn in de drie pijlers (sociale zekerheid, pensioen en privé-voorzieningen). Bedenk dat dit bij een expat sterk versnipperd kan zijn en dat buitenlandse pensioen- en sociale zekerheidsstelsels in het spel kunnen zijn. Het is voor een expat meestal wenselijk als alle drie de pijlers in één land zijn ondergebracht. Hij heeft dan de minste kans op hiaten in de dekking.

Vaak is het echter niet mogelijk de drie pijlers in één land te houden. De daardoor ontstane hiaten zouden in het financiële plan prioriteit moeten hebben. Let hierbij ook op de nabestaandenvoorziening en de arbeidsongeschiktheidsdekking. Het voorkomen van hiaten zal ook vaak een belangrijk aandachtspunt zijn voor de werkgever. Door de werknemer steeds te detacheren naar een ander land kan hij blijven deelnemen in de eerste pijler van de ‘home-country’. Vaak kan hij ook aan de pensioenvoorziening van zijn uitzendende werkgever blijven deelnemen. Bij veel multinationals is dat het bedrijfsbeleid. Nadeel van deze optie is dat een buitenlandse pensioenregeling niet in alle werklanden erkend wordt en geen fiscaal voordeel oplevert. De laatste jaren wordt dit probleem kleiner omdat het Europese recht veel landen dwingt om (onder voorwaarden), ook buitenlandse pensioenstelsels te accepteren, zowel civielrechtelijk als fiscaal.

In de praktijk komt het echter regelmatig voor dat een deel van het pensioen is opgebouwd zonder dat dit heeft geleid tot fiscale voordelen. Dit doet zich vrijwel zeker voor als de expat tijdens uitzendingen in het buitenland voor een Nederlands bedrijf heeft gewerkt en deelgenomen heeft aan een Nederlandse zuivere pensioenregeling. Het is dan belangrijk om

FIRM FEBRUARI 2016

goed te weten welke premies niet tot een fiscaal voordeel hebben geleid in Nederland of het buitenland. In de uitkeringsfase van het pensioen zijn deze gegevens van belang. Als een expat bijvoorbeeld in Nederland zijn pensioen geniet en hij kan aantonen dat hij geen fiscale voordelen heeft gehad bij de pensioenopbouw, is in zoverre op de uitkeringen of de saldomethode van toepassing (als sprake is van een zuivere Nederlandse pensioenregeling) of het pensioen is in zoverre belast in box 3 (als sprake is van een onzuivere (meestal buitenlandse) pensioenregeling.

Dus een expat moet zorgen voor een goede dossiervorming. Vele jaren later na zijn pensionering kan dat goed van pas komen.

Pas als de eerste en tweede pijler in kaart zijn gebracht, kan de financiële planner bezien of het nodig is voor de expat om in de derde pijler voorzieningen te treffen. Ook de derde pijler vraagt de nodige aandacht.

Een van de aandachtspunten is hier ook weer of het product fiscale voordelen oplevert in de opbouwfase, maar het is tevens van belang hoe en waar de uitkeringen te zijner tijd belast zijn. Zie ook hetgeen ik eerder geschreven heb bij het onderdeel 30%-regeling. Bedenk dat expats vaak ook na hun pensionering mobieler zijn dan ‘gewone’ inwoners van Nederland en hun pensioen in het buitenland gaan genieten.

Conclusie De juridische problematiek waar expats mee te maken krijgen is weliswaar boeiend maar zeker niet eenvoudig. Expats hebben te maken met veel bijzondere internationale regels. Specialistische kennis is dan ook vereist. Een goede inventarisatie van de juridische positie is een voorwaarde om de expat goed te kunnen adviseren. Daarbij is zeker niet alleen het fiscale plaatje belangrijk, maar ook sociale zekerheid, arbeidsrecht, erfrecht, huwelijksvermogensrecht, verblijfsrecht etc. zijn van belang. In het bovenstaande artikel heb ik een aantal voor de expat belangrijke aandachtspunten aangestipt.

15

Inhoudelijk

De uitgezonden werknemer binnen ASML Fiscale en daar aan gerelateerde zaken die van belang zijn voor werknemer én werkgever.

Door: Ronald Mecking; Sr. Manager International Mobility ASML

De werknemer die door zijn werkgever tijdelijk wordt uitgezonden naar het buitenland om daar een speciale opdracht te verrichten weet vaak niet wat hem of haar overkomt. Er komt veel op de persoon af.

En niet in het minst allerlei fiscale zaken of daar aan gerelateerde onderwerpen. In welk land is het inkomen nu belast tijdens de uitzending? Kan de Nederlandse sociale zekerheid worden voortgezet tijdens de uitzending en ook de pensioenregeling? De werknemer wil er natuurlijk in zijn netto inkomen liever niet op achteruit gaan.

Maar hoe regelt de werkgever dat?

Inleiding Dit zijn allemaal vragen waar we binnen ASML bij uitzendingen van land A naar land B tegen aanlopen en waar je als werkgever antwoord op zult moeten geven en/of zaken zult moeten regelen om de werknemer met een gerust hart naar het buitenland uit te zenden. Immers een werknemer die weet dat de zaken goed geregeld zijn, zal zijn aandacht meer op de specifieke opdracht richten waarvoor hij juist naar het buitenland is uitgezonden.

Daarnaast zal het de motivatie ook ten goede komen als de werknemer weet dat het beleid van de werkgever voorziet in goede uitzendbeloningen, voorwaarden en voorzieningen. Bij dat laatste moet je vooral denken aan goede fiscale begeleiding van de expat als uitgezonden werknemer maar hierover later meer. In dit artikel neem ik de binnen ASML frequent voorkomende uitzending van een werknemer van ASML Nederland naar ASML US als uitgangspunt.

Uitzendbeleid Uitgangspunt voor veel werkgevers en

16

ieder geval ook voor ASML is dat de werknemer tenminste dezelfde koopkracht heeft als dat de werknemer in zijn “home country” zou zijn blijven wonen en werken.

Dit brengen we tot stand door een “home based package” in combinatie met de “balance sheet methode”. We berekenen wat de medewerker van zijn Nederlandse arbeidspakket, zoals bruto salaris, vakantietoeslag en eventueel dertiende maand en bonus/winstdelingsuitkering netto overhoudt als de werknemer in Nederland zou hebben gewoond en gewerkt. Dit doen we door een hypothetische Nederlandse loon-/inkomstenbelasting en sociale zekerheidspremies (en pensioenpremies) in te houden, Het daaruit resterende netto (conform de Nederlandse belastingregels) wordt betaald aan de werknemer, vaak in een “split”, bij ASML 70% in de “host country” (in ons voorbeeld de Verenigde Staten/US) en 30% in Nederland. Natuurlijk is de volle 100% belast in de US omdat deze verdiensten zien op de werkzaamheden verricht in de US. Dit staat los van de 70/30% split. De 30% wordt alleen uitbetaald in Nederland om de werknemer van financiële middelen te voorzien voor de doorlopende uitgaven in Nederland van besparingen, verzekeringen en hypotheek eigen woning.

Een schematische weergave van deze “balance sheet (home based) methode’ vindt u terug in het kader (KADER 1.)

Aangezien de kosten van levensonderhoud in de US (de “host country”) anders kan zijn dan in Nederland wordt een “Cost of Living” index toegepast op het uit te betalen netto in de US. Speciale bureaus doen onderzoek naar wat een Nederlands consumptiepatroon aan kosten van levensonderhoud in de US oplevert. Het

FEBRUARI 2016 FIRM

US netto wordt daarvoor gecorrigeerd door middel van de “Cost of Living” index. Als tegenhanger van de ingehouden hypothetische Nederlandse loon- /inkomstenbelasting draagt ASML alle feitelijk verschuldigde loon-/inkomstenbelasting over het ASML inkomen af in de US en voor zover nog verschuldigd ook in Nederland. Dit betekent dat ASML als werkgever alle voordelen én nadelen wat betreft belasting en sociale zekerheidsbijdragen draagt. Een uitzending naar een land met lage belastingtarieven kan voordelig zijn voor de werkgever, maar bij een uitzending naar land met hoge belastingtarieven draagt de werkgever deze hogere lasten ook.

Deze afspraak met betrekking tot fiscale beleid noemt men vaak Tax Equalization en wordt als zodanig dan vastgelegd in een (aparte) policy. Een ander type van uitzendbeleid is de “host based” benadering. Daarbij wordt de “host country” als uitgangspunt genomen wat betreft arbeidsvoorwaarden van de werknemer en het fiscale gevolg dragen door de werknemer. Elk van de twee methodes heeft zo zijn voor- en nadelen: • De “home based” methode is voor de werknemer vaak beter te doorgronden; • De “host based” methode levert gelijke beloning/behandeling van de verschillende werknemers op de werkvloer

Inhoudelijk

in de host country (wel/niet uitgezonden medewerkers); • De “host based” methode is voor de werkgever administratief wat makkelijker uit te voeren; • met de “home based” methoede is het makkelijker om de werknemer na zijn uitzending weer in zijn “home country” arbeidsvoorwaarden en belastingheffingen te laten instromen.

In de praktijk blijkt dat de meeste Nederlandse multinationals toch de “home base” methode toepassen. Dit is wat de (Nederlandse) werknemers die uitgezonden worden toch het meest waarderen en hen de duidelijkheid (en zekerheid) biedt die ze graag zien.

Handhaven sociale zekerheid Met het hieraan voorafgaand beschreven uitzendbeleid op basis van de “home country” methode hangt het voortzetten van de Nederlandse sociale verzekeringen en pensioenregeling samen. Nederland heeft behalve veel belastingverdragen ook heel wat verdragen met andere landen gesloten inzake sociale zekerheid (betreffende de volksverzekeringen AOW/ ANW AWBZ en kinderbijslagwet en de werknemersverzekeringen (WW en WIA,) alsmede de Zorgverzekeringswet). Binnen de EU is dat zelfs per EU-verordening geregeld. Doel van deze verdragen en EU-verordening is om de werknemer die tijdelijk uitgezonden wordt onder het sociale zekerheidsstelsel van Nederland te houden, met uitsluiting van het stelsel van de “Host country”. Ook met de US heeft Nederland een sociaal zekerheidsverdrag, waardoor de werknemer zijn Nederlandse regelingen bij een uitzending naar de US

kan voortzetten. Dit geldt trouwens dan tevens voor de meeverhuizende partner en kinderen. Ook zij blijven onder het Nederlandse stelsel vallen. Echter geldt dit niet voor ieder sociaal zekerheidsverdrag dat Nederland heeft gesloten. Bovendien vervalt het verdrag als de partner zelf werkzaamheden gaat verrichten. De werkgever draagt de premies af in Nederland.

Immers in de in te houden hypothetische loon-/inkomstenbelasting worden ook de sociale verzekeringspremies meegenomen.

Indien er geen verdrag of EU-verordening van toepassing is, kunnen de Nederlandse sociale verzekeringen vrijwillig worden voortgezet. De werkgever draagt deze premies dan voor de werknemer af.

Hierdoor kan echter wel dubbele sociale verzekeringsplicht en – afdrachten ontstaan, namelijk zowel in Nederland als in de “host country”. Met de verdragen (of de verordening) worden dus ook dubbele premieafdrachten voorkomen.

Ziektekostenverzekering Een bijzondere sociale verzekering is de ziektekostenverzekering (ZVW) . Ook hierop is het sociale zekerheidsverdrag (in principe) van toepassing. Ook het verdrag met de US ziet op de ZVW, alleen de standaard ZVW verzekering die voortgezet moet worden biedt in het buitenland (waaronder de US) niet voldoende dekking.

Veelal is de dekking beperkt tot (slechts) 100% van de kosten van een behandeling in Nederland. Een aanvullende verzekering is dan absoluut vereist. Zo zijn de kosten in de US vaak tenminste 200% van hetgeen de zorgaanbieder in Nederland in rekening brengt. ASML en andere werkgevers nemen deze kosten dan voor hun rekening. Is het een als loon te belasten voordeel in de “host country”, dan neemt de werkgever deze belastingheffing doorgaans ook weer voor zijn rekening.

Overige onderdelen van het uitzendpakket Behalve de directe gevolgen wat betreft belasting- en premieheffing zijn er vele andere zaken die van belang zijn voor de uitgezonden werknemer en de meeverhuizende gezinsleden. In het kort zal ik een aantal beschrijven: • Huisvesting. ASML draagt zorg voor huisvesting (en vaak inclusief meubilering) in de “host country”. Wat de werknemer met zijn woning in Nederland doet, is aan de werknemer zelf. De werknemer zal een FIRM FEBRUARI 2016

goede keuze moet maken of hij zijn eigen woning (met hypotheek) aanhoudt. Een goed fiscaal advies is in deze van groot belang, daar de financiële/fiscale gevolgen groot zijn.

• Specifieke uitzendvergoedingen. Om de werknemer te stimuleren/belonen om op uitzending te gaan worden veelal diverse vergoedingen betaald.

• Verhuizen van inboedel en/of persoonlijke goederen. Afhankelijk van de gezinsomvang die meeverhuist en het al dan gemeubileerd wonen in de host country, kan de werknemer spullen laten vervoeren.

• Specifieke begeleiding in de “host country”. Om de werknemer en zijn partner wegwijs te maken in het nieuwe land worden ze voor rekening van ASML begeleid bij het bekend worden met de nieuwe woonomgeving, het vinden van gewenste huisvesting, scholen voor kinderen en het inschrijven bij de autoriteiten.

• Verblijfs- en werkvergunningen. Om in de host country te mogen wonen en werken (buiten de EU) zijn natuurlijk vergunningen nodig zoals verblijfs- en werkvergunningen. De werkgever draagt daar (natuurlijk) zorg voor, inclusief begeleiding bij het afhalen van de vergunningen bij de autoriteiten.

• Fiscale begeleiding. Het is onontbeerlijk dat de werknemer fiscaal begeleid wordt voorafgaand, tijdens en na de uitzending. Niet alleen in de vorm van het opstellen van de persoonlijke aangifte inkomstenbelasting van de werknemer zelf en de partner. Ook een goed inzicht in de fiscale gevolgen van de uitzending is vereist. Als werkgever en werknemer wil je niet voorziene fiscale verrassingen als gevolg van de uitzending voorkomen.

• Belasting over al deze vergoedingen/ voorzieningen. Afhankelijk van de wet- en regelgeving in met name de host country zal veelal weer belasting verschuldigd zijn over deze vergoedingen/voorzieningen.

Doorgaans zal de werkgever deze voor zijn rekening nemen.

Conclusie Er valt veel te regelen voor een werknemer die vanuit Nederland naar het buitenland wordt uitgezonden. Veel regelingen zijn fiscaal of daaraan gerelateerd. Op zijn minst leiden ze vaak in ieder geval tot extra belastingheffing. Al met al gaan er dus veel (fiscale) kosten om in het uitzenden van een werknemer.

17

Inhoudelijk

De Polenconstructie aan banden gelegd...

De eerste les Internationaal Belastingrecht. De basis van de Europese samenwerking ligt in de vier vrijheden: vrijheid van personen, goederen, diensten en kapitaal. Deze vrijheden zijn vastgelegd in de Europese verdragen om het vrije economische verkeer tussen de lidstaten te bevorderen. Binnen de Europese Unie zijn personen daarom vrij om te reizen en te werken.

Door: Kevin Leurs

Lidstaten, bedrijven en werknemers hebben hier veel profijt van. De Europese Dienstenrichtlijn is iets meer dan tien jaar geleden, in 2004, in het leven geroepen door toenmalig Europees Commissaris voor de interne markt, Bolkestein. Bolkestein was in de jaren ’94 t/m ’98 een succesvol VVD-politicus, afkomstig uit het bedrijfsleven (Shell) en vanuit zijn functies lange tijd in het buitenland verblijvend.

Daarnaast was hij, in de tijd van het eerste kabinet-Lubbers, staatssecretaris van buitenlandse handel. In die jaren stond het thema ‘integratie’ hoog op zijn politieke agenda. Integratie moest dan ook komen met de Dienstenrichtlijn waarbij Europese werknemers dezelfde rechten hebben in het land waar ze werken als de oorspronkelijke werknemers. Op het eerste gezicht leek dit dan ook een mooie toevoeging aan het vrije verkeer van arbeiders tussen de lidstaten van de Europese Unie.

Echter, voor de lokale samenleving heeft de Dienstenrichtlijn ingrijpende gevolgen gekend op de arbeidsmarkt en de kwaliteit van diensten. De vrijheid van dienstenverrichting binnen de Europese Unie kan namelijk tot snijdende concurrentie leiden, vooral indien er diensten worden aangeboden door werkgevers uit lidstaten met een lager niveau aan 18

arbeidsbescherming. Tussen de lijntjes van de richtlijn stond tegelijkertijd ook dat bedrijven die diensten uitvoeren in een ander land door het detacheren van werknemers niet gebonden waren aan het stelsel van (o.a. milieu-, arbo-,) vergunningen en in cao’s vastgelegde voorwaarden die in het land waar de arbeid werd verricht golden. Wel waren ze verplicht om zich aan het stelsel van vergunningen en arbeidsvoorwaarden te houden in het land van oorsprong (vestiging). Ondanks het feit dat er in het land van arbeid een minimumloon geldt, geldt de loonheffing van het land van vestiging. Een aanzienlijk verschil in loonkosten. De rekensom is dan al snel gemaakt. Dit hield dus in dat werknemers uit landen met bruto lagere lonen, netto aanzienlijk meer overhielden dan hun Nederlandse collega’s.

De vrijheid die ontstond, nodigde in dat kader nog wel eens uit tot misbruik.

Denk aan een onderneming die niet tijdelijk maar structureel werknemers naar Nederland detacheert, onder toepassing van buitenlands arbeidsrecht. Of een Nederlandse onderneming die een zogenaamde postbus-bv in het buitenland opricht, met als enig doel te profiteren van de geringere mate van arbeidsbescherming en/of lagere sociale zekerheidspremies.

FEBRUARI 2016 FIRM

Zo zijn er uitzendbureaus die hun werk hebben uitbesteed aan zusterbedrijven in het buitenland (onduidelijke doorleenconstructies en contracting) om vervolgens de uitzendkracht tegen gunstigere voorwaarden te plaatsen in Nederland. De zogenaamde schijnconstructies waardoor uitzendbureaus en werkgevers de rechten omzeilen en dus domweg de arbeidsmigranten uitbuiten. Met constructies als payrolling (werkgever werft zelf de mensen, maar neemt ze niet zelf in dienst) leggen werkgevers alle risico’s buiten zichzelf en de werknemer is de dupe.

Uitbuiten betekent in deze context niets minder dan werk zonder zekerheid en pensioenopbouw, zonder fatsoenlijke betaling, zonder gewone werknemersbescherming als doorbetaling bij ziekte, en zonder de cao’s. Niet bepaald werk waar een mens zijn bestaan van kan opbouwen.

De gevolgen denderen al een aantal jaar door. Jongeren vinden geen vaste baan en ouderen die, als ze hun werk verliezen, vaak elke zekerheid en perspectief kwijtraken. De keuze van de werkgevers gaat dan ook al lang niet meer over de behoefte aan ‘flexibility’. De constructies die ze bedenken zijn er louter op gericht om op arbeidsvoorwaarden te concurreren.

Het gaat er dan om - Wie heeft de beste

Inhoudelijk schijnconstructie? Die krijgt de gunst van de klant. Dat gaat als een virus over de markt heen.

De gevolgen voor de werknemers zijn dramatisch. De postmarkt, wegtransport, de vleessector, in de bouw, de metaal, de agrarische sector en in de thuiszorg zijn de branches waar momenteel aan drastische kostenbesparing en het ontduiken van de beperkte ontslagbescherming wordt gedaan. Neem nu de pakketbezorgers.

De postmarkt is sinds een aantal jaar geliberaliseerd en postbodes zijn massaal vervangen door goedkope postbezorgers, die in kleine banen als zogenaamde zelfstandigen aan de slag gingen. Al koekhappend naar de zelfstandigenaftrek zijn vele werknemers hierin getuind en voor de werkgever was het aantrekkelijk om geen arbeidsovereenkomst aan te gaan zodat ze met de premies wat makkelijker kunnen omgaan. Deze ‘zelfstandigen’ krijgen welgeteld één euro per bezorgadres, en moeten twee keer zoveel rondbrengen als werknemers in loondienst om een schamel inkomen te verdienen. Die werken al aardig hard. De politiek worstelt er al langer mee. Op 18 december 2015 besliste de rechter dan ook dat een aantal postbezorgers als in dienstzijnde werknemers functioneren. In de bouw verleent het UWV ontslagvergunningen aan bouwbedrijven die kunnen aantonen dat ze 50 procent besparen als ze zelfstandigen inzetten. Vervolgens stimuleert men de ontslagen werknemers om als zelfstandige aan de slag te gaan. Als het UWV de ontslagvergunningen weigert omdat het werk blijft bestaan, pakt de werkgever het op een andere manier aan. In de agrarische sector ging een tuinbouwbedrijf failliet en maakte doodleuk een doorstart onder een andere naam, met louter uitzendkrachten.

Nog een voorbeeld is de vleessector. Waar tot een aantal jaar geleden een uitbener eraan te pas kwam, is inmiddels het werk opgeknipt in ‘deelprocessen’, zo simpel, dat je het in een uurtje leert. Daarvoor werft de baas Midden- en Oost-Europeanen. Het aantal werknemers op onzekere flexcontracten ligt dan ook op 80 procent, 55 procent hoger dan twaalf jaar geleden.

De werkgever shopt als het ware door Europa naar de minste belasting en sociale verzekeringspremies. Het welbekende race to the bottom verhaal. Om af te sluiten halen we de thuiszorg er nog even bij met de ook al zo roemruchtige alfahulpen. De

aanbestedingen in de thuiszorg (zie ook weer de BNR radio) leidden uiteindelijk tot de verdringing van... gewoon goed werk. Gemeenten keken daarbij vooral naar de kosten, zonder na te denken over de gevolgen voor de werknemers. Gevolg: thuiszorgmedewerkers kregen tot 25 procent minder loon en alfahulpen werden ingezet die niet onder de cao vielen, ze werkten met absurde roosters en kregen daarvan slechts 5 uur betaald. Daarvoor gelden toch inspecties? Daar is van tevoren op bezuinigd en de vakbonden hebben onvoldoende wettelijke middelen om de juiste informatie boven te halen.

De bepalingen in de Detacheringsrichtlijn worden verbeterd en niet zozeer gewijzigd. De belangrijkste doelstellingen van de Detacheringsrichtlijn waren een evenwicht te vinden tussen enerzijds de vrijheid om grensoverschrijdend diensten te verrichten en anderzijds een passende mate van bescherming te bieden aan tijdelijk in het buitenland gedetacheerde werknemers. Daarnaast speelt het bevorderen van de rechtszekerheid een belangrijke rol. Om de bescherming van de werknemers te kunnen verzekeren is er in de Detacheringsrichtlijn een zogenoemde ‘harde kern’ van arbeidsvoorwaarden en arbeidsomstandigheden opgenomen. In Nederland is de Detacheringsrichtlijn in 1999 geïmplementeerd in de Wet arbeidsvoorwaarden grensoverschrijdende arbeid.

De volgende tekortkomingen zouden met behulp van de Handhavingsrichtlijn opgelost kunnen worden.

Tekortkomingen wat betreft de informatievoorziening In artikel 4 lid 3 van de Detacheringsrichtlijn is voor iedere lidstaat de verplichting opgenomen passende maatregelen te nemen om de informatie betreffende de in artikel 3 van de Detacheringsrichtlijn genoemde arbeidsvoorwaarden en arbeidsomstandigheden toegankelijk te maken.

Echter, in de praktijk lijkt deze informatie vaak moeilijk verkrijgbaar, van ongelijke kwaliteit en onvoldoende. De tekortkomingen bestaan onder meer uit het feit dat sommige lidstaten de informatie uitsluitend in de eigen taal publiceren. Daarnaast is gebleken dat de geboden informatie in veel gevallen te beperkt en/of te complex is, vooral in situaties waarin verschillende collectieve arbeidsovereenkomsten op regionaal niveau van toepassing zijn, waar

FIRM FEBRUARI 2016

twee of meer toezichthoudende autoriteiten bestaan, of waar andere partijen dan arbeidsinspecties betrokken zijn. Een gevolg hiervan is dat veel gedetacheerde werknemers niet op de hoogte (kunnen) zijn van hun rechten ingevolge de Detacheringsrichtlijn.

Tekortkomingen wat betreft controles, toezicht en handhaving Artikel 5 van de Detacheringsrichtlijn bepaalt dat de lidstaten de naleving van de bepalingen van de Detacheringsrichtlijn dienen te verzekeren door het nemen van adequate maatregelen, vooral door te zorgen voor passende procedures om de handhaving van de toepasselijke arbeidsvoorwaarden te waarborgen. Hoe het toezicht en de handhaving van de door de Detacheringsrichtlijn verleende rechten concreet gestalte krijgt, wordt overgelaten aan het nationale niveau. Uit onderzoek van de Commissie bleek dat de mechanismen die zijn opgezet om de tekortkomingen te verhelpen niet voldoende zijn en geen passende en evenredige oplossing bieden om een effectief toezicht op de naleving van de Detacheringsrichtlijn te verzekeren. Zo werd door een aantal lidstaten opgemerkt dat de nationale procedureregels het soms bemoeilijken om administratieve procedures tegen ondernemingen in andere lidstaten te starten. Veel lidstaten verlaten zich louter op de nationale maatregelen en instrumenten voor de controle van gedetacheerde werknemers. Dit is een manier die niet in overeenstemming is met de Detacheringsrichtlijn. Deze situatie heeft waarschijnlijk zijn grondslag in het vrijwel ontbreken van administratieve samenwerking, de nieteffectieve toegankelijkheid van informatie en de problemen die zich voordoen bij grensoverschrijdende wetshandhaving.

Tekortkomingen met betrekking tot de controle, toezicht en handhaving betekenen een groot risico dat de toepasselijke arbeidsvoorwaarden niet gerespecteerd worden in de ontvangende staat. Het gaat dan in het bijzonder om lonen, werktijden, gezondheid en veiligheid op het werk. Dergelijke tekortkomingen kunnen derhalve concurrentieverstoring vereenvoudigen.

De korte duur van veel detacheringen verergert de effecten van dergelijke lacunes, waardoor de taak van controle-instanties verzwaard wordt.

19

Inhoudelijk Onnodige administratieve verplichtingen en controlemaatregelen Zoals hierboven reeds is beschreven, bepaalt artikel 5 van de Detacheringsrichtlijn dat de lidstaten de naleving van de bepalingen van de Detacheringsrichtlijn dienen te verzekeren door het nemen van adequate maatregelen. Zij dienen aan deze verplichting te voldoen in overeenstemming met geldend EU-recht. Echter, uit de monitoringexercitie in 2007 is gebleken dat door diverse lidstaten dienstverrichters administratieve vereisten en controlemaatregelen worden opgelegd die niet verenigbaar zijn met artikel 49 EG-Verdrag. Zo werden aanvullende formaliteiten gesteld die de naleving ervan zodanig kostbaar of ingewikkeld maakten dat het verrichten van diensten onnodig werd belemmerd. Daarnaast is de eis dat er een vertegenwoordiger van de onderneming in de ontvangende lidstaat moet zijn en de verplichting om bepaalde sociale documenten op het grondgebied van die lidstaat ter beschikking te houden zonder enige uitzondering of tijdslimiet en/of de verplichting om documenten op te stellen in overeenstemming met te regels van het ontvangende land, niet gerechtvaardigd en buitenproportioneel voor het toezicht op de arbeidsomstandigheden van de gedetacheerde werknemers, indien de informatie tevens binnen een redelijke termijn kan worden verkregen via de werkgever of de autoriteiten in de lidstaat van oorsprong.

Tekortkomingen wat betreft administratieve samenwerking De Detacheringsrichtlijn legt in artikel 4, leden 1 en 2, verplichtingen op met betrekking tot de samenwerking tussen nationale administraties en legt de verantwoordelijkheid voor het creĂŤren van de voorwaarden voor deze samenwerking bij de lidstaten.

De bepalingen van de Detacheringsrichtlijn zijn echter niet voldoende precies.

Voor controle op de naleving, is het correct functioneren van de administratieve samenwerking tussen lidstaten essentieel. Uit onderzoek bleek dat het geringe aantal contacten tussen de lidstaten dat plaatsvond tussen de ingevolge artikel 4 van de Detacheringsrichtlijn aangewezen verbindingsbureaus erop wees dat de lidstaten deze wijze van samenwerking verzuimen. Zoals in COM (2007) 304 is opgemerkt, leidt het vrijwel volledig

20

ontbreken van deze samenwerking ertoe dat de werking van de Detacheringsrichtlijn wordt ondermijnd en vormt dit een mogelijke verklaring voor andere problemen, waaronder onevenredig zware nationale controlemaatregelen en onvoldoende bescherming bij geschillen betreffende de individuele arbeidsovereenkomst. De Detacheringsrichtlijn bevat in artikel 6 een jurisdictieclausule die de gedetacheerde werknemer in staat moet stellen om zijn rechten op grond van de Detacheringsrichtlijn af te dwingen in de ontvangende staat. Echter, volgens de Commissie bestonden er aanwijzingen dat gedetacheerde werknemers bij meningsverschillen betreffende individuele arbeidsvoorwaarden onvoldoende werden beschermd.

De genoemde doelstellingen van de Detacheringsrichtlijn werden voorheen niet behaald, aangezien de handhavingsmogelijkheden die Nederland heeft onvoldoende soelaas bieden. Zo zou vanuit het toezicht van de Inspectie SZW en de mogelijke maatregelen te weinig schrikeffect uit gaan en daarnaast zouden werknemers zich in veel gevallen niet bewust zijn van hun rechten of durven zij zich daar niet over uit te laten.

Volgens onderzoek bleek dat tussen 2001 en 2011 het aandeel buitenlandse werknemers, vooral uit Midden- en Oost-Europa, op de Nederlandse arbeidsmarkt was toegenomen van met 2,8%.

Voornamelijk laagopgeleiden vormden uiteindelijk de risicogroep voor verdringing. De adviserende Sociaal-Economische Raad (SER) constateerde in het rapport van december 2014 dat er zoals bovenstaand te vaak misbruik werd gemaakt van de regels. Buitenlandse werknemers vormden daardoor oneerlijke concurrentie.

Gevolg hiervan was dat de werkloosheid aanzienlijk steeg en het kwaliteitsniveau van de diensten daalde. De Midden- en Kleinbedrijven liepen ook op tegen grote nadelen in hun branche, veel bedrijven konden de buitenlandse concurrentie niet aan en gingen failliet. Gemeenten, die nu al voor de uitvoering van de publieke taken financieel in een moeilijke situatie zaten, maakten dankbaar gebruik van de mogelijkheid om o.a. via aanbestedingen taken aan goedkope bedrijven en werknemers uit andere Europese landen over te laten. Controle viel onder de verantwoordelijkheid van het land van vestiging. Een gemeente

FEBRUARI 2016 FIRM

in Nederland staat dan buitenspel. Onder de Dienstenrichtlijn viel 70% van het Europees Economisch verkeer en ca. 50% van alle Europese werknemers. Een Europees actieplan zou dan ook voor een eerlijke arbeidsmobiliteit moeten zorgen.

De in 2014 aangenomen Handhavingsrichtlijn beoogde daarom de problemen m.b.t. de uitvoering, toepassing en handhaving van de Detacheringsrichtlijn op te lossen. Waar het in het verleden ontbrak aan een algemeen maatschappelijk vast te stellen kader van passende bepalingen en maatregelingen voor een betere en meer uniforme uitvoering, toepassing en handhaving van de Detacheringsrichtlijn, is de Europese Commissie met deze richtlijn begonnen aan een betere bescherming van buitenlandse werknemers. Daar waar er, in het bijzonder in de bouwsector, niet de rechten van de werknemer werden gerespecteerd m.b.t. loon of vakantiedagen, heeft de Commissie als onderdeel van de Handhavingsrichtlijn concrete en praktische voorstellen gepresenteerd voor meer toezicht en voor betere toepassing van de bestaande regels. Gelijke mededingingsvoorwaarden en uitsluiting van ondernemers die hier niet aan voldoen.

Aan enkel een Detacheringsrichtlijn heb je dus eigenlijk nog niet zoveel. Het is te vergelijken met een voetbalteam zonder coach. In Nederland zijn er momenteel mensen die daarbij zweren, echter op dit gebied wordt daar anders over gedacht in de vorm van Detacheringsrichtlijn 2.0 (Handhavingsrichtlijn). Om de eengemaakte EU-markt voor zowel werknemers als het bedrijfsleven beter te laten functioneren, heeft de Europese Commissie regels voorgesteld voor een betere bescherming van tijdelijk in het buitenland gedetacheerde werknemers.

Dit in de vorm van een Handhavingsrichtlijn. De bepalingen in de oorspronkelijke Detacheringsrichtlijn blijven zoals ze zijn.

De Handhavingsrichtlijn moet er vanaf 18 juni 2016 voor gaan zorgen dat werkgevers de beschermingsvoorschriften van de lidstaten waarin ze hun werknemers detacheren ook daadwerkelijk naleven.

Denk hierbij aan de voorschriften voor de benodigde rustperiode, vakantiedagen en de gezondheid, veiligheid en hygiĂŤne op het werk. Lidstaten zijn verplicht om de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen vast te stellen om aan de richtlijn te voldoen. Dit is al een hele stap. Het

Inhoudelijk maakt de detachering al een stuk gemakkelijker, zorgt voor eerlijkere concurrentie en een degelijke arbeidsbescherming.

Zeker als je weet dat er ongeveer 1,2 miljoen werknemers in Europa gedetacheerd zijn is een Handhavingsrichtlijn, die juist het misbruik van de Detacheringsrichtlijn probeert in te perken, geen overbodige luxe. Óf het uiteindelijk een sluitend net zal worden, valt te betwisten.

We zijn in ieder geval weer een stapje dichterbij. Of komt er een Polenconstructie 2.0?

Misschien even terzijde. Net over de grens in België, een plaatsje genaamd Opglabbeek, ontstond vlak voor de kerstperiode een nieuw fenomeen. OostEuropese truckers gingen massaal naar huis om kerst te vieren met de familie en lieten hun vrachtwagens achter in een weiland. Ook hier gingen de alarmen af.

Men woont in de vrachtwagen, haalt eten in de Aldi, krijgt amper 250 euro loon plus kleine dagvergoeding en om de drie maanden gaat men naar huis. Ze werken

dus hier, maar ze krijgen vergoed volgens de thuisnormen. Het leuke van het weiland is dat het gehuurd was door de Hongaarse firma. De vrachtwagens zijn voorzien van Oost-Europese nummerplaten. Het geeft maar weer aan dat heel wat transporteurs de Belgische regelgeving niet naleven.

“Social dumping”, noemen ze het fenomeen bij onze zuiderburen.

Kantoorbezoek Loyens & Loeff Door: Femke Lumeij

Op 3 december was het dan zo ver, mijn eerste kantoorbezoek bij Loyens & Loeff.

We werden pas ’s middags verwacht in Amsterdam, zodat iedereen er, naast strak in pak, ook nog goed uitgerust uitzag. Na een gezellige treinreis en even wat oriëntatieprobleempjes met de tram, kwamen we toch nog mooi op tijd aan bij het kantoor.

Daar aangekomen werden we door recruiter Tessa van de Pol hartelijk ontvangen en startten we de middag met een presentatie over het bedrijf en de vele mogelijkheden die zij allemaal te bieden hebben voor jou als student. Ook was het mogelijk om vragen te stellen aan de medewerkers die aanwezig waren.

Na deze presentatie werden we

opgedeeld in groepen en werd het tijd om onze hersenen te laten kraken. We gingen aan de slag met een casus, waarbij we aan de hand van verschillende vragenrondes uiteindelijk tot een zo goed mogelijk advies voor onze cliënt moesten komen.

Als eindopdracht moesten we dan ook een originele mail schrijven naar onze cliënt, waarbij de winnende groep ook nog in de prijzen viel. Hier kwamen ook de nodige dichtkunsten aan te pas. Uiteindelijk ging onze groep er helaas niet met de overwinning vandoor, maar dat mocht de pret niet drukken. Na het formele gedeelte was het namelijk tijd voor een hapje en een drankje in de mooie bar die midden in het bedrijf ligt. Onder het genot van een FIRM FEBRUARI 2016

biertje en wijntje konden de nodige vragen worden gesteld. Terwijl de lekkere bitterballen niet onopgemerkt mogen blijven, hadden we allemaal toch nog een beetje honger, voordat we aan de lange treinreis terug begonnen. De dag werd daarom afgesloten met een etentje op de zuidas, waar iedereen kon genieten van een lekkere hamburger. Aangezien onze hersenen al het nodige denkwerk hadden moeten verrichten bij de casus, verliep het tellen van het aantal hamburgers minder vlot, maar dat leverde wel mooi een extra hamburger voor Steven op.

Loyens en Loeff bedankt voor de leuke en leerzame dag!

21

Verslag

PwC Inhousedag Door: Jill Heijnen

Op donderdag 13 november organiseerde PwC een inhousedag voor de fiscale economie en fiscaal recht studenten van Maastricht. Om 11 uur werden we verwacht op het kantoor in Eindhoven. Na een lekker kopje koffie gedronken te hebben volgde een hartelijk welkomstwoord door recruiter Lauren Bostelaar. Ze vertelde in het kort wat PwC bijzonder maakt en waar het bedrijf voor staat. Tevens gaf ze ons informatie over de aankomende activiteiten die georganiseerd worden door PwC voor studenten. Nadat Lauren ons welkom had geheten maakte een partner van PwC tijd voor ons vrij om ons nog meer over het bedrijf en de actualiteiten in de fiscaliteit te vertellen. Uiteraard kregen we ook de kans om vragen te stellen. Dit gebeurde op een bijzondere manier. Iedereen mocht een vliegtuigje vouwen van papier met een brandende vraag hierop genoteerd. Uiteenlopende vragen kwamen aan bod, van fiscaal inhoudelijke vragen tot vragen over het ‘dagelijkse’ leven van de partner. Nadat hij alle vragen beantwoord had verplaatsten wij ons naar een andere ruimte waar we konden genieten van een heerlijke lunch.

22

Eenmaal terug in de zaal was het tijd om ons zelf voor te stellen aan elkaar en aan de medewerkers van PwC. Dit deden we aan de hand van een grappige anekdote over jezelf. Het was een prettige en informele manier om elkaar beter te leren kennen.

Nadat we allemaal een beeld hadden gekregen over PwC en wat PwC doet, konden we zelf aan de slag met een uitdagende casus. De groep werd gesplitst in kleinere groepjes van ongeveer 5 studenten. Bij ieder groepje was een medewerker van PwC aanwezig om tijdens het oplossen van de casus sturing te geven waar nodig en ons later te begeleiden door het kantoor.

Inhoudelijk was de casus erg interessant, het ging over de overname van een groot bedrijf waarover wij als belastingadviseurs passend advies moesten geven aan de klant op het gebied van loon- en inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting en btw. Nadat we met onze eigen kennis de casus zo goed mogelijk probeerden op te lossen, werden we door de begeleider van onze groep rondgeleid door het prachtige kantoor in Eindhoven. We brachten tijdens de rondleiding bezoekjes aan verschillende FEBRUARI 2016 FIRM

specialisten die onze vragen omtrent de casus graag wilden beantwoorden.

Vervolgens keerden we terug naar de zaal waar we een uur de tijd kregen om de casus verder uit te werken met de verkregen informatie. Het was de bedoeling dat we de casus zouden presenteren voor de ‘klant’ die werd gerepresenteerd door een aantal medewerkers van PwC. De voor– en nadelen van de mogelijke acquisitie werden uitvoerig besproken door ieder groepje. De casus gaf ons als studenten meer inzicht over de fiscaliteit en het toepassen van de geleerde theorieën, dit was erg leerzaam.

Inmiddels was het 19:00 en hadden de hersens genoeg gekraakt voor die dag, iedereen was toe aan een lekkere maaltijd.

We vertrokken met de bus richting het centrum van Eindhoven. Hier hebben we de dag afgesloten met een driegangendiner en een drankje. Hier kregen we ook de gelegenheid om onze laatste vragen te stellen aan de medewerkers van PwC. Na een hele gezellige en leerzame dag keerden we terug naar Maastricht.

Vereniging

De LUSTRUM-editie: Een tipje van de sluier!

Op de borrel van 8 september j.l. is aan de hand van het thema ‘Hoge Vijf’ het Lustrumjaar van onze studievereniging geopend! De Lustrumcommissie is inmiddels druk bezig met het programma om het vijfentwintig jaar bestaan van FIRST goed te vieren. Voor ons als Firmcommissie dan ook een unieke gelegenheid om eens dieper te graven in de geschiedenis van FIRST en door middel van het

uitbrengen van een LUSTRUM-editie deze aan jullie te presenteren. Een extra dikke editie waarin vooral de oud-leden aan het woord komen en de verhalen van toen worden herbeleefd. Zo gingen in die tijd veel studenten bij ArthurAndersen aan de slag en zit de helft dus momenteel achter de tralies. Nee, dat niet. Maar zo was voormalig Nederlands Tweede Kamerlid, staatssecretaris en minister

REPUBLIQUE DE LIMBOURG

a r t h u r

9

FIRM FEBRUARI 2016

k i n g

smakelijk aan de man te brengen. Minister van binnenlandse zaken wordt CDA-er René van der Linden (een paspoort hebben we dan toch niet nodig als het zo gezellig in Limburg wordt), deze aalgladde puur Limburgse politicus krijgt dan eindelijk een baantje waar hij al jaren recht op meent te hebben. Minister van Financiën wordt miljonair Leon Melchior (hij kan met geld omgaan), die dan eindelijk vanuit België weer naar Limburg kan terug emigreren, inclusief zijn paardestal.

Minister van justitie wordt de ex-burgermeester van Gulpen dhr. Vossen. Deze ervaren bestuurder heeft de laatste tijd zoveel ervaring met justitie opgedaan dat hij deze functie makkelijk aankan. Minister van Limburgse cultuur wordt de stadsprins van Mestreech. Ieder jaar een andere minister kan zeker geen kwaad.

Vooropleiding is voor deze functie niet van belang, want als Hansje Alders met zijn twee jaar detailhandelschool minister kan worden, hoeft de maastrichtse bakker, slager of caféhouder daar niet voor onder te doen.

Minister van Landbouw (visserij kennen ze niet) wordt de grootste boer van Limburg .....(vul maar zelf in, boeren genoeg!).

Welke post is er nog niet bezet? Oh, ja minister van sociale zaken. Dat lijkt me een uitstekende functie voor onze Ad Geers. Als iemand weet hoe het maastrichtse nachtleven in elkaar zit is hij het wel, en bovendien schijnt hij van (a)sociale toestanden het nodige af te weten.

Ten slotte heb ik voor mijzelf ook een leuke functie in gedachten. Staatssecretaris van financiën, met als portefeuille uiteraard belastingzaken. Ik schaf alle belastingen op inkomen en vermogen af, en voer alleen een stevige accijns in op bier en andere alcoholische geneugten van het leven. Als we in het nieuwe Limburg daar niet van kunnen rondkomen weet ik het niet meer.

Dus, drink er nog maar één (of meer) nu het nog relatief accijns-laag mogelijk is.

8

Limburg onafhankelijk! Limburg zal in de nabije toekomst niet langer meer deel uitmaken van het Koninkrijk de Nederlanden. We hebben een vliegveld, een hoofdstad (Mestreeeeeeeech), een universiteit, en de mijnen gaan weer open. Het kan niet misgaan!

De Limburgse waarden zullen weer in ere worden hersteld.

Eén taal (Limburgs) en één geloof (R.K.), reken maar dat dat aanslaat bij de autochtone bevolking. Geen Hollanders meer die hier carnaval komen vieren, of het Preuvenemint komen verzieken, nee... lekker alleen gezellig voor de Limburgers. Dat de maastrichtenaren kerkradenaren eigenlijk nog erger vinden dan hollanders doet niet ter zake. Laten we, in de echte RL traditie, even brainstormen over het onafhankelijke Limburg.

Er staat een schitterend provinciehuis in Randwyck, dus de regeringszetel hebben we ook al.

Nu nog even een president en een kabinet.

De eerste president wordt Toon Hermans, want als in Tjechië een dichter president kan worden, in Polen een fabrieksarbeider, en in de V.S. een acteur, kan in Limburg een conferencier de eerste burger van het land worden. President Hermans, limburgscher kan het niet. Als minister-president komt eigenlijk maar één iemand in aanmerking, en wel Thijs Wöltgens. Als hij een ten ondergang gedoemde partij kan leiden, moet Limburg voor hem een peuleschil zijn. De Limburgse schutterijen worden omgevormd tot nationaal leger, want schieten kunnen ze tenminste al. Minister van defensie wordt Karl Diettrich, voorzitter van MVV en lid van het CvB van onze universiteit. Deze man heeft bewezen dat hij ondanks dagenlange politieverhoren niet doorslaat..... chapeau, deze kanjer wordt onze opperkrijgsman.

Minister van buitenlanse zaken wordt Cora van Mora, want die heeft al heel wat van de wereld gezien (Indonesië bijvoorbeeld) en weet een boodschap

W.A. Vermeend nog hoogleraar aan de Rijksuniversiteit Limburg, had universitair docent Arjan Thomassen nog haar, was de Pizzahut sponsor van dit blad, had FIRST een eigen carrousel en een vaste rubriek genaamd: King Arthur. Daarom speciaal in deze editie een klein voorproefje op deze King Arthur van destijds.

De mensen met een te kleine brievenbus zijn bij dezen gewaarschuwd!

23

Verslag

Maastricht Universiteit Fiscaal symposium De fiscalist 4.0: hoe past de fiscalist in de wereld van big data, risicomanagement en maatschappelijk verantwoord ondernemen?

O

Door: Lindsay van Tilburg

p 6 november 2015 vond het fiscaal symposium ‘De fiscalist 4.0’ plaats.

Het was een bijzondere dag voor de Universiteit Maastricht, want op deze dag werd alweer de 25e editie van het fiscaal symposium gevierd. In de afgelopen 25 jaar hebben veel verschillende nationale en internationale vraagstukken de revue gepasseerd. In de 25e editie werd echter niet stilgestaan bij het verleden, maar werd de focus gelegd op de toekomst. De verwachtingen die gesteld worden aan een fiscalist in 2015 zijn namelijk niet meer dezelfde als waarvoor fiscalisten 25 jaar (of langer) geleden zijn opgeleid. Het geven van fiscale adviezen en controlewerk maakt nog steeds een belangrijk deel uit van het beroep, maar tegelijkertijd verandert de omgeving om ons heen. Met het ontsluiten van big data en

24

de verdere digitalisering zal het werk van de belastinginspecteur de komende jaren andere vormen aannemen. Van fiscale adviseurs wordt meer dan ooit verwacht dat zij (mee)doen aan risicomanagement en dat zij zich bewust zijn van hun rol in een globaliserende samenleving. Ook bij grotere (familie)bedrijven komt steeds vaker de vraag naar voren hoe scherp adviseurs nog kunnen adviseren.

Tijdens het symposium werd dan ook stil gestaan bij de vraag hoe het beroep van fiscalist wijzigt en welke ontwikkelingen in de nabije toekomst verwacht kunnen worden. Dit heeft ook gevolgen voor, bijvoorbeeld, de bij- en nascholing van huidige adviseurs en voor een andere inrichting van de opleiding van fiscalisten voor toekomstige generaties. Onder leiding van moderator mr. Jort Kelder werd de centrale vraag vanuit verschillende

FEBRUARI 2016 FIRM

hoeken door een viertal sprekers benaderd, waarna aansluitend een paneldiscussie met de sprekers en de zaal plaatsvond.

Wat verwacht het bedrijfsleven van de fiscalist 4.0?

Mr. Jeroen Lammers (werkzaam bij VNONCW / MKB-Nederland) staat in zijn presentatie eerst stil bij de eisen die in het verleden aan fiscalisten gesteld werden alvorens de fiscalist 4.0 te analyseren.

De fiscalist 1.0 zou voornamelijk basale en technische vaardigheden bezitten.

Dit houdt in dat hij in staat is de wet te begrijpen en toe te passen. De fiscalist 2.0 dient hiernaast ook sociale vaardigheden te hebben. Hij dient in staat te zijn om begrijpelijk te kunnen communiceren over fiscaliteit met verschillende belanghebbenden. De fiscalist 3.0 houdt zich ook bezig met niet-fiscale zaken en biedt

Verslag inzicht in (niet) fiscale aspecten buiten de organisatie.

Men verwacht echter nog veel meer van de fiscalist 4.0. Hij dient de basale vaardigheden te bezitten, maar dient ook een econoom en econometrist met ontwikkelde sociale vaardigheden te zijn.

De sociale vaardigheden dienen vooral om goed te kunnen communiceren met de rest van de samenleving, aangezien de samenleving steeds meer bewust wordt van fiscaliteit en steeds meer vragen gaat stellen. Enkele kwesties die momenteel spelen in de samenleving zijn de zogenoemde ‘race to the bottom’ door grote bedrijven en het gebruik van brievenbusmaatschappijen. De fiscalist 4.0 moet zich bewust zijn van het beeld dat bestaat bij het publiek en daar op een juiste wijze mee om kunnen gaan.

Het beroep van fiscaal adviseur: klaar voor de toekomst?

In de afgelopen 25 jaar kunnen er veel veranderingen worden waargenomen op het gebied van de fiscaliteit. Mr. W. Kannekens, bestuursvoorzitter Meijburg & Co., ziet vooral op 6 gebieden duidelijke ontwikkelingen.

1. Technologie. Door een ontzettend grote ontwikkeling van de technologie is er op het gebied van belastingen steeds meer gedigitaliseerd. Hierdoor speelt big data een steeds grotere rol.

2. Beschikbare informatie. Door de tijd heen is veel meer informatie vrij beschikbaar geworden vanwege het feit dat steeds meer databanken vrij beschikbaar zijn. Documenten worden tegenwoordig grotendeels online gepubliceerd. Kennis alleen is voor de fiscalist 4.0 geen macht meer.

3. Globalisering. Het wegvallen van de nationale grenzen en deregulering hebben globalisering mogelijk gemaakt.

4. Vrije markt en deregulering. De vrije markt en deregulering heeft bijgedragen aan de globalisering.

5. Hoeveelheid regelgeving. Globalisering en deregulering hebben ertoe geleid dat veel nieuwe regelgeving en maatregelen nodig zijn.

6. Beleving van belasting .De ‘beleving van belasting’ is een recentelijk verschijnsel. Dit verschijnsel is ontstaan doordat we momenteel te maken hebben met een

crisis en maatschappelijke veranderingen, waardoor men anders tegen fiscaliteit aan kijkt. De social media heeft ook zeer zeker bijgedragen aan deze veranderde inzichten. Het idee bestaat dat agressieve tax planning ‘not done’ is en dat iedereen zijn ‘fair share’ aan belasting af moet dragen.

Moraal wordt gekoppeld aan belasting. Dit is echter precair aangezien iedereen een eigen definitie en interpretatie heeft van wat moreel juist is.

De taak van de fiscalist 4.0 is om zich bewust te zijn van de veranderende omgeving waarin hij leeft. Hij dient niet enkel vaktechnisch goed te zijn, maar moet ook in staat zijn om de trends in de maatschappij waar te nemen en zijn werkzaamheden aan de hand van deze trends aan te passen.

De belastinginspecteur in het digitale tijdperk Drs. Theo Poolen, Directeur Kwaliteit Fiscaliteit & Accountancy bij de Belastingdienst, begint zijn presentatie door een beeld te schetsen van hoe de fiscaliteit er 25 jaar geleden uit zag. De taak van de Belastingdienst bestond destijds vooral uit het zoeken naar fouten in de aangifte.

De belastingtarieven waren erg hoog dus werden er veelvuldig agressieve constructies opgezet. Er werd een kat en muisspel gespeeld met de inspecteur.

In ruim 25 jaar tijd is er echter veel veranderd. De Belastingdienst kent nu een indeling naar de doelgroepen grote ondernemingen, middelgrote ondernemingen en particulieren. Horizontaal toezicht wordt toegepast en het belang van de aangifte als controlemiddel neemt steeds meer af.

De inspecteur is tegenwoordig niet meer zo autonoom als vroeger als gevolg van meer transparantie en de invoering van kennisgroepen. Daarnaast zijn er ook veel processen geautomatiseerd. Materieel hebben er ook vele veranderingen plaatsgevonden. De uitwisseling van gegevens, de afschaffing van het bankgeheim en BEPS bijvoorbeeld heeft zeer zeker invloed gehad op de werkzaamheden van de Belastingdienst.

Om al deze ontwikkelingen in goede banen te leiden blijven fiscalisten altijd nodig. Van de ’ fiscalisten 4.0’ wordt wel steeds meer verwacht. Niet alleen dienen zij de vereiste technische kennis te hebben, zij dienen ook breed opgeleid te zijn en in

FIRM FEBRUARI 2016

staat te zijn internationale vraagstukken op te lossen. Daarnaast dient de fiscalist 4.0 zich ook bezig te houden met politiek en beleid en dient hij goede sociale vaardigheden te hebben. Hij dient ICT vaardig te zijn en vertrouwd te zijn met ethische vraagstukken.

Corporate Social Responsibility en fiscale advisering na BEPS Prof. Dr. Hans van den Hurk, Hoogleraar Europese vennootschapsbelastingen aan de Universiteit Maastricht / Tax Strategist bij Quantera Global, stelt in zijn presentatie de vraag wat de invloed van CSR en BEPS op de fiscalist 4.0 is.

Geconcludeerd wordt dat de “Rule of Law” de basis blijft, maar dat formele benaderingen meer en meer worden vervangen door materiële benaderingen. Er dient derhalve rekening te worden gehouden met de invloed van CSR en BEPS. Concreet betekent dit voor de fiscalist 4.0 dat hij niet enkel kan terugvallen op de wet, maar dat hij moet begrijpen wat er binnen het bedrijf gebeurt en wat de consequenties kunnen zijn. De fiscalist 4.0 dient niet enkel meer een financieel geschoolde jurist te zijn, maar moet meerdere disciplines beheersen. Zo moet hij een econoom zijn die de regels begrijpt, maar ook een psycholoog van een bepaald niveau, zodat hij goed met mensen kan communiceren en in staat is om de klant te begrijpen. Hij dient tevens inzicht te hebben in het bedrijf en organisatorische vaardigheden te bezitten. Ten slotte is het voor de fiscalist 4.0 erg van belang om met social media om te kunnen gaan.

Afsluiting De middag werd inhoudelijk afgesloten met een paneldiscussie tussen de sprekers met opmerkingen vanuit het publiek. Men was het eens met de stelling dat een goede samenwerking vanuit verschillende invalshoeken (Belastingdienst/Universiteiten/ Kantoren) gewenst is. Op de universiteiten moet aandacht geschonken blijven worden aan de basisvaardigheden van de fiscalist 4.0 en het bijbrengen van een brede algemene kennis. In de toekomst zal de nadruk echter ook steeds meer op soft skills liggen. Het is dan ook zeer belangrijk dat fiscalisten zich bewust zijn van het belang van soft skills en dat zij deze skills zo goed mogelijk proberen te ontwikkelen.

25

Vereniging

FISCAAL SYMPOSIUM MAASTRICHT:

State Aid & Tax Attractiveness

Om het jaar organiseert FIRST voor haar leden een fiscaal symposium. Dit jaar zal het symposium plaatsvinden op 11 mei 2016.

Het thema van dit symposium is: “State Aid & Tax Attractiveness”.

Dit actuele thema gaat in op de aspecten van state aid in een fiscale context. Zo liggen tax rulings van verschillende EU-lidstaten met multinationale bedrijven (Starbucks, Fiat etc.) onder de loep door de Europese Commissie. Wat is toegestaan en wat wordt gezien als ‘unlawful State Aid’? Het thema zal vanuit verschillende invalshoeken worden besproken door gastsprekers uit de fiscale praktijk. Uiteraard is er door de dag heen de mogelijkheid om met elkaar te spreken, dineren en borrelen. Een kleine bijdrage zal worden verbonden aan de deelname en nadere info hierover volgt.

Houdt Facebook en de website van FIRST in de gaten en zet 11 mei 2016 alvast in je agenda!

Door: Ries Vogel

26

FEBRUARI 2016 FIRM

International

Dear member, It seems like yesterday that we started our board year for FIRST Maastricht.

However, this is already the second FIRM, which means we are halfway through the academic year. In this edition of the FIRM you can read about our great trip to Luxembourg, which was a success! We were not only able to learn more about EY as a company, we also got the opportunity to see and explore the city of Luxembourg.

The next day we had the chance to visit the office of ArcelorMittal.

We were glad to welcome you all during the monthly member drinks at Cafe Local. You were also able to attend the exam training for International and European Tax Law, which was organized

by PwC Netherlands. We hope this was helpful in your preparation for the exam.

This month our main event will take place. On the 19th of February the International Job Fair will be organized for the third time. The International committee put a lot of effort in organizing this day. We hope that you will remember this day, as the day you got the job offer you hoped for.

We sincerely hope you enjoy reading this edition of the FIRM and we are looking forward to see you all at the International Job Fair and other activities of FIRST Maastricht.

On behalf of the board of FIRST Maastricht, Kind regards, Roy Kuypers Chairman 2015-2016

Calendar February 2 2016

March 11-15 2016

April 15-17 2016

General Assembly and monthly drink in cooperation with Loyens & Loeff (Dutch law books will be distributed)

Lustrum Ski-trip For the first time in FIRST Maastricht history, the ski trip will visit ‘Das Zillertal’! This well-known area is the most popular destination under the Dutch with places as Fügen, Mayrhofen, Kaltenbach, Gerlos, Königsleiten and the Hintertux Gletsjer.

Active member weekend

February 19 2016 International Job Fair Come to our FIRST International Job Fair! A nice organized day where you can meet your future employers!

FIRM FEBRUARI 2016

April 18-24 2016 LUSTRUM-week During this festive week, FIRST Maastricht will celebrate its fifth lustrum! Various activities will be organised. More information will follow.

27

builders of a better working world.

Joining EY is about working in a stimulating environment in an exciting “well designed” building, joining “high performing” teams that bring together talent and insights from assistants to partners, enabling you to achieve your full potential, deliver exceptional client service and help us build a better working world.

ey.com/lu/careers #BetterWorkingWorld

© 2015 EYGM Limited. All Rights Reserved. ED none

Wanted:

International

EY Luxembourg trip

© 2015 EYGM Limited. All Rights Reserved. ED none

By: Atanas Atanasov

The annual Luxembourg trip which FIRST organizes took place on 19 & 20 November.

This year more than 50 enthusiastic tax law students participated and visited offices of EY Luxembourg and ArcelorMittal.

The day started early in the morning when we all gathered at the central station in Maastricht which was the starting point of our journey. Looking around I could feel the enthusiasm and excitement of all the participants which surely meant that we were going to have a great trip. And we did!

Upon arrival in Luxembourg we were warmly welcomed by Rostislav Rusev, a Maastricht University alumnus who was organizing our visit in EY. He showed us into the office building where we had a light breakfast and informally chatted and networked with the employees of EY.

The day continued with a series of rather informative presentations not only about the company and the possibilities which it provides to its employees but also about some of the currently hot topics in the field of international taxation e.g. the BEPS report. At the end of the day in the office, we had a quiz which tested our general knowledge of Luxembourg and EY. Now, with the mood all set up for the rest of the evening, we departed to our hotel where we prepared for the rest of the program on the first day of the visit. With our batteries recharged, we separated into groups and set foot on a great tour around the city of Luxembourg. In about an hour, we visited some of the most important landmarks of the city such as Chambre des députés, the Abbey de Neumunster, and the Monument of National Unity. The FIRM FEBRUARI 2016

evening ended with a wine tasting of some of Luxembourg’s finest wines and an exuberant dinner at a cosy little restaurant not far from the city centre.

On the next morning, we went to the headquarters of ArcelorMittal which is the biggest steel producer in the world. There we had a short presentation about the activities of the company as well as the process of producing steel. Then we were split into teams and were given a task based on a short fact pattern. The visit ended with a short presentation of our solutions and an informal meeting with some employees and executives of the company.

Right after the visit in ArcelorMittal, we headed back to Maastricht bringing back a lot of useful information and impressions of the places we visited as well as plenty of fun memories!

29

International

Cross border issues with regards to pension taxation of expatriates Pension systems are built on 3 pillars (Avertin Old Age Crisis, The World Bank 1994). The first pillar, namely the public/state pillar is often mandatory, publicly managed and financed by taxes. The second pillar, also referred to as the occupational pillar, can be either mandatory or optional in nature. The aim of the second pillar is supplementary to the first pillar. The third pillar, also referred to as the voluntary/private pillar, is fully optional and up to the individual itself, in order to supplement first and second pillar income and maintain a comparable living standard, equal to the income enjoyed during working years.

By: Sade B J Lucas

G

lobalization and the worldwide surge and facilitation of mobility of workers around the world, whether it be for personal or work related reasons, can bring with unsuspected tax consequences with regards to pension income taxation.

Income classification mismatches, obstacles in mobility of pension transfer and loss of tax benefit entitlement are amongst the frequently occurring problems faced by expats on the move (Cross-Border Pension Issues New York University International Tax Program March 23, 2012 Dr. Rosemarie Portner, LL. M.).

Particularly expats on temporary 30

secondment might encounter difficulties deciding whether or not to continue second and third pillar pension contributions whilst working abroad (Cross-Border Pension Issues New York University International Tax Program March 23, 2012 Dr. Rosemarie Portner, LL. M.). Additionally, many expats are often not aware that the decision to transfer accrued pension assets to the host state can trigger taxation.

Furthermore, expats on the move could ask themselves whether occupational pension contributions will still be deemed tax deductible if made to the sending state whilst residing abroad. Another issue would be, in case of prolonged or indefinite secondment and subsequent retirement abroad, FEBRUARI 2016 FIRM

whether there would be a case of double taxation of the pension income, which will be further discussed below.

Pension systems are often set up as TEE, ETT and EET. With the TEE system, pension income is taxed upon contribution, yet exempt in the accumulation and distributions phase. On the other hand, under the ETT system the pensions are exempt at the contribution phase, whilst being taxed at the accumulation and distribution stage. Under the EET system, pension distributions are taxed at the final stage. Double taxation takes place when an individual moves from a TEE system country, in which contributions have been already taxed to an EET system country,

International

in which distributions are taxed upon distribution. This would usually take place if the individual migrates at a later stage, near retirement and chooses to settle in the host country (or third country) for the remainder of his/her retirement.

A more advantageous effect from cross border movement, would be an individual moving from a EET system, in which contributions are tax exempt, to a TEE system country, in which distributions are exempt.

If the migration takes place close to or upon retirement, the pension income can entirely escape taxation. This, not taking into account classification mismatches.

Within the EU, the European

Commission has proven its commitment to abolishing tax obstacles with regards to occupational pensions. The introduction of the pension funds directive (2003/41/ EC) in 2003 has already provided EU nationals with increased certainty with regards to tax obstacles in the case of cross border occupational pension contributions. On the OECD level, the aforementioned issues are covered under Article 18 and classification mismatches are discussed in greater detail in the commentary, which ultimately facilitates mobility.

While ongoing developments are taking place (on an EU and OECD level) FIRM FEBRUARI 2016

to eliminate tax obstacles and increase mobility of cross border workers with regards to pensions, double taxation is still a matter which is not always resolved. With globalization, it can also be the case that a worker who is seconded or in prolonged secondment, chooses to emigrate to a country with which the sending country has no treaties in place. In such cases, proper planning is required to avoid future surprises. Taking into account the length of secondment, possibility of emigration and future retirement location are all essential when it comes to cross border pension planning.

31

JOUW CARRIÈRE BEGINT IN ONS POP-UP CAFÉ

Goede koffie met exclusieve insights over de topadvocatuur.

Café Jong Hout. Ons nieuwe event voor rechtenstudenten die kennis willen maken met ons kantoor, onze mensen en onze no-nonsense cultuur. Met workshops, praktijkcases, inspirerende sprekers en echt goede koffie. En elke maand op een andere bijzondere hotspot. Mis ’t niet, want je krijgt er exclusieve insights die je helpen bij je carrière. Weten waar we de volgende keer zijn? Kijk op cafejonghout.nl.