FIRM 20.1

FIRM

FIRST Maastricht

Fiscale Studievereniging

Fiscaal studentenblad

Jaargang 20 • Nummer 1 • november 2012

20 20 jaar FIRM Lustrum-FIRM

Flex-BV

International

FIRM-oprichters aan het woord

Tumult in de praktijk

TP: Valuation of intangibles

Eigen vermogen Wat ik wil? Ik wil de beste worden in cijfers zonder zelf een nummer te zijn...

Je hebt ambities. Je wilt jezelf op eigen wijze ontplooien. Vooruit, zelfs nummer 1 worden. Maar niet zonder zelf ontcijferd te raken. Want je presteert het beste bij een onderneming waar jij je thuis voelt. In Koenen en Co zul je veel van jezelf terugzien. Ook wij hebben ons op geheel eigen wijze ontwikkeld. Professioneel én persoonlijk. In een regio waarin we ons thuis voelen. We hebben vestigingen in Noord-, Midden- en Zuid-Limburg. Kortom, Koenen en Co is een succesvolle organisatie die veel van je vraagt. Maar daar ook veel voor teruggeeft. Iets waar je elke dag op kan rekenen.

Koenen en Co is dé vooruitstrevende totaaladviseur voor zakelijk Zuid-Nederland. Samen met de klant bekijken onze adviseurs alle kanten van zijn organisatie om zo te komen tot een succesvolle oplossing.

Volg ons op: www.koenenenco.nl/carrière of twitter: @KoenenenCo

Inhoudsopgave

Colofon

FIRM 20.1 4

Voorwoord FIRM commissie

5

Voorwoord bestuur

6

Agenda

7

Column Prof. Dr. J.G.A. van Mierlo

8

Voorstellen bestuur 2012-2013

FIRM is het gratis

16

Een dag uit het leven van...

17

Firstlidmaatschap voor dummies

Maastricht fiscale

18

Tumult in de praktijk

verschijnt vier keer per

20

Ernst & Young Olympische Spelen

jaar.

22

De vervaardigende sloopkogel

Hoofd- en eindredactie

24

Actieve leden uitje

Paul de Win,

25

Column Frank Nellen

26

PwC Perfecte Vakantiebaan

Redactie Erik Kastrop,

28

Prangende vragen aan het oud-bestuur

Michele ferro,

30

Landelijk Overleg Fiscalisten 2012

magazine van FIRSt studievereniging en

ruud van Eerd

10

Voorstellen commissies

12

Voorstellen SFFR

13

Borrelpagina

14

De oprichters van de FIRM aan het

adresgegevens

woord

6200 AB Maastricht

demi van Zantvoort, Ward van den Elsen

Postbus 64 043 – 388 35 88 firm@firstmaastricht.nl www.firstmaastricht.nl Oplage 550 stuks Ontwerp Stefan roex Grafisch design

36

22

www.stefanroex.nl druk orangebook almanakken & verenigingsbladen www.orangebook.nl Verspreiding

14

32

Studenten en medewerkers van de foL en de SBE van

18

Maastricht University, fiscale reünisten en vaste relaties van fIrSt Maastricht.

Niets uit deze uitgave

INTERNATIONAL SECTION 32

Overview of the Brazilian Tax System

34

Valuation of intangibles in the light of transfer pricing

mag op welke wijze dan ook worden verveelvoudigd en/of worden overgenomen zonder voorafgaande (schriftelijke) toestemming van de redactie.

ALMANAKKEN & VERENIGINGSBLADEN

FIRM NoVEMBEr 2012

3

• VOORWOord FIRM-COMMISSIE

Waarde lezer, Voor u ligt de eerste FIRM van de 20e jaargang van ons verenigingsblad. Zoals u op de voorkant al heeft kunnen zien is dit een lustrumeditie. Waar studievereniging FIRST in het academische jaar 2010-2011 haar eigen 20-jarig bestaan vierde, is het nu de beurt aan de FIRM zelf. In het teken van deze noemenswaardige loopbaan vroegen wij ons af hoe het de oprichters van ons verenigingsblad vergaan is na hun studietijd. Na enig speurwerk in het (van een degelijke laag stof voorziene, maar verder goed onderhouden) archief vonden we wat we zochten. We kwamen erachter dat niet iedereen meer werkzaam is binnen de fiscaliteit, maar het resultaat is er niet minder om.

Onze oprichters hebben ons voor deze editie voorzien van een erg scherp artikel, waarvoor onze dank.

Daarnaast zijn er enkele vaste rubrieken die in de FIRM verschijnen. Dat betreft onder anderen de vaste column, enkele vakinhoudelijke stukken, verslagen van activiteiten van FIRST en verslagen van de (relevante) bezigheden en/of werkzaamheden van onze leden. Tevens heeft het internationale gedeelte ten opzichte 4

van verleden jaar wat meer body gekregen. Op 21 september 2012 is een delegatie FIRST leden afgereisd naar Tilburg om het LOF-congres bij te wonen. Dit jaar stond het congres in het kader van “Het belastinglek”. In deze editie is een verslag van het congres terug te vinden. Ook de fiscale activiteiten van FIRST leden tijdens de zomervakantie komen aan de orde. Aangezien het de eerste editie van dit jaar betreft, zult u ook verscheidene introducties tegen komen.

Zo zal het bestuur voor het academische jaar 2012-2013 zich aan u voorstellen, evenals de verschillende commissies die binnen FIRST actief zijn.

Dit jaar zal de vaste column, net als vorig jaar, verzorgd worden door professor Hans van Mierlo. In deze editie gebeurt dat in de vorm van een kritische, economische blik op het Belastingplan 2013. Naast de vaste column hebben we voor deze editie een tweede column in de aanbieding. Deze column is geschreven door Frank Nellen en gaat in op de Btw-verhoging die vanaf 1 oktober 2012 van kracht is. Een andere wet die ten tijde van het verschijnen van deze editie van kracht is (ook

per 1 oktober 2012) is de wet Flexibilisering en vereenvoudiging BV-recht. Hier heeft professor Kid Schwarz een bijdrage over geschreven, die gericht is op de belangrijkste wijzigingen in het BV-recht waarbij de nadruk ligt op onderwerpen die voor fiscalisten van belang zijn.

Tot slot willen wij het nieuwe bestuur, namens de gehele FIRM commissie, succes wensen met alle te ondernemen stappen (binnen en buiten FIRST) tijdens het academische jaar 2012-2013!

Daarnaast wensen wij onze lezers veel leesplezier toe! We hopen dat u ondertussen wel bekomen bent van de zomervakantie en dat u zich zoals het een goede student(e) betaamt weer aangepast heeft aan de rigoureuze eisen van het studentenleven. Als laatste wensen wij u uiteraard veel succes in uw academische vorming gedurende dit academische jaar!

Namens de FIRM-commissie, Paul de Win & Ruud van Eerd Hoofd- en Eindredacteuren FIRM

november 2012 FIRM

• VOORWOORd bEStuuR

en, Rob van Roij en Loes van Hulten met passie en enthousiasme een prachtig bestuursjaar neergezet. FIRST Maastricht is door hun tomeloze inzet goed vertegenwoordigd.

Waarde lezer, Het academisch jaar is alweer een tijd geleden begonnen en dus is de tijd ook aangebroken voor de uitgave van de eerste FIRM van dit jaar! Dit jaar zal de FIRM zijn 20ste jaargang in gaan en deze editie markeert tevens het begin van ons bestuursjaar. Samen met Jasper Meessen als Secretaris, Yannick Scholte als Penningmeester en Bob van de Kerkhof als Commissaris Intern zullen wij ons dit jaar sterk maken voor studievereniging FIRST Maastricht.

Allereerst lijkt het me op zijn plaats om het oude bestuur te bedanken voor hun inzet. Het afgelopen academisch jaar hebben Megan Ruigrok, Laurens Verkoij-

Op 26 juni 2012 vond de Algemene Leden Vergadering plaats waar wij het roer hebben overgenomen van bestuur Ruigrok.

Wij hadden geen idee wat ons te wachten stond op dat moment, maar na twee weken hadden we al snel in de gaten dat het een erg drukke zomer zou worden. Naast het feit dat we nieuwe ideeën hadden voor internationale, beginnende en economie studenten, wilden we ook nog de voortvarende lijn van het oude bestuur doorzetten. Na een hectische zomer vol acquisitie gesprekken begon het jaar eindelijk meer vorm te krijgen.

Kantoordiensten werden ingepland, de PR commissie werd geïnformeerd over hun taak tijdens de introductie dagen en we ontmoetten voor het eerst de andere fiscale verenigingsbesturen in Rotterdam.

Toen het academisch jaar echt begon vond zo ook de eerste Algemene Leden Vergadering plaats. Hierop volgde de constitutie borrel voor onze leden en niet lang daarna konden we ook onze externe relaties verwelkomen bij de andere constitutie borrel. De vrijdag die daar direct op volgde (21 september) mochten we met een grote groep afreizen naar Tilburg om daar het LOF congres bij te wonen.

Na een informatieve dag over het belastinglek werd deze dag afgesloten met een mooi feest, waarna we op huis aan gingen met de bus. Een week erna was het actieve leden uitje en konden we hier een toost uitbrengen op een goede samenwerking voor aankomend jaar. Op 9 oktober vond de geslaagde Ernst & Young Luxemburg borrel plaats.

Inmiddels kunnen we gaan vooruitkijken naar de activiteiten die we nog gaan ondernemen. Zo zal op 6 november het belastingplan worden gepresenteerd door Deloitte, waarna we deze activiteit afsluiten met een borrel in Lure. Eind november zullen we naar Luxemburg afreizen en in december organiseert PwC een pubquiz.

Ook zal dit jaar de FIRST Fiscale Bedrijvendag weer worden georganiseerd en wel op 20 februari 2013. Tevens zullen we met 24 FIRST leden in april afreizen naar een voor tot nog geheime bestemming.

Voor ons is het jaar op een drukke maar hele leuke manier van start gegaan en wij hopen dat jullie het op eenzelfde manier hebben mogen ervaren. Ik wens jullie veel leesplezier toe met deze FIRM en hoop jullie op veel activiteiten te mogen verwelkomen dit jaar!

Nikie van Duurling Voorzitter 2012-2013

• bERICHtEn VanuIt HEt bEStuuR Huishoudelijk reglement Het huishoudelijk reglement is door de Algemene Ledenvergadering van 11 september jongstleden aangepast voor beginnende studenten. De aanpassing is op www.firstmaastricht.nl in te zien voor alle FIRST Leden nadat zij zijn ingelogd.

FIRM NoVEMBEr 2012

Vacatures Onder het tabblad ‘carrière’ op www.firstmaastricht.nl staan verschillende bedrijfsprofielen van allerlei potentiële werkgevers. Komend academisch jaar is het voor deze bedrijven en instellingen ook mogelijk om vacatures op onze website te plaatsen. Ben je op zoek naar een leuke stage of werkstudentschap? Houd dan onze website in de gaten!

Facebook FIRST Maastricht is actiever geworden op Facebook! Like onze FIRST Maastricht page om op de hoogte te blijven van de activiteiten en progressie van de commissies, om een voorproefje te zien van de foto’s van de activiteiten, etc.!

5

• agEnda Kijk r egelm atig onze webs op www it .first maas e voor t r icht. meer nl infor over matie activ iteite actue n en d le ag enda e !

2 november 2012

22 & 23 november 2012

Inhousedag Loyens & Loeff Op 2 november zal het bestuur, samen met een grote groep leden een bezoek brengen aan het kantoor van Loyens & Loeff in Rotterdam.

Luxemburg trip Op 22 & 23 november 2012 zullen wij naar Luxemburg afreizen voor onze jaarlijkse trip. Tijdens deze trip zullen we een bezoek brengen aan Ernst & Young Luxemburg en eventueel een tweede bedrijf. Naast de kantoorbezoeken worden ook het avondprogramma en de overnachting door de deelnemende bedrijven verzorgd. Deze trip is extra interessant voor studenten die geïnteresseerd zijn in potentiële internationale werkgevers en specifiek de fiscale studenten die de master International and European Tax Law doen.

6 november 2012 Belastingplan 2012 en maandelijkse borrel Na het succes van de voorgaande edities zal ook dit jaar het belastingplan gepresenteerd worden aan FIRST leden en andere geïnteresseerden. Van 19:45 tot 21:00 zullen de plannen van de politiek omtrent belastingen, die bekend zijn geworden tijdens Prinsjesdag, voor het jaar 2012 worden besproken in samenwerking met Deloitte. Op deze manier hopen wij de materie van de collegebanken meer tot leven te laten komen door middel van de actualiteit. Dit is tevens de uitgelezen kans om te discussiëren over passende maatregelen. Aansluitend zal de maandelijkse borrel in Stadscafe Lure plaatsvinden in samenwerking met Deloitte.

19 november 2012 Landelijke inhousedag Ernst & Young Op 19 november zal het bestuur, samen met een groep leden, een bezoek brengen aan de landelijke inhousedag van Ernst & Young in Amsterdam.

Wil jij mee naar Luxemburg stad met medestudenten uit Maastricht op 22 & 23 november 2012 om potentiële werkgevers te ontmoeten?

Geef je dan voor 2 november 2012 op door een e-mail te sturen naar bestuur@firstmaastricht.nl met een korte motivatie en je curriculum vitae in het Engels.

4 december 2012

En verder…

5 februari 2013 Maandelijkse borrel en wettenbundel uitreiking In februari zal de maandelijkse ledenborrel plaatsvinden op dinsdag 5 februari 2012.

Tijdens deze borrel zullen ook de fiscale wettenbundels 2013 worden uitgereikt aan onze leden door Loyens & Loeff.

20 februari 2013 FIRST Fiscale Bedrijvendag De activiteit van het jaar! Deze dag is bedoeld voor fiscale studenten om in één keer in contact te komen met een grote diversiteit aan potentiele werkgevers. Veel bedrijven zullen aanwezig zijn op deze dag waar een interessant en luxe dagprogramma voor jullie georganiseerd zal worden. Houd 20 februari 2013 alvast vrij in je agenda!

Problemen met aanmelden voor activiteiten of met inloggen op de website? Stuur dan een e-mail naar bestuur@firstmaastricht.nl

Maandelijkse borrel De maandelijkse borrel van december zal plaatsvinden op dinsdag 4 december 2012 van 21:00 tot sluitingstijd, in onze stamkroeg Stadscafe Lure. Deze borrel zal door PwC worden verzorgd en er zal een pub quiz plaats vinden. Zoals altijd zal de drank en de hapjes gratis zijn voor onze leden.

10 december 2012 Tentamentraining BTW & International and European Tax Law Wederom zullen dit academisch jaar voor bovenstaande vakken een tentamentraining worden verzorgd. Wil je deelnemen aan deze training? Meld je dan aan via www.firstmaastricht.nl.

6

NoVEMBEr 2012 FIRM

• COluMn

tEKSt pROF. dR. j.g.a. Van MIERlO

De noodzakelijke tekortreductie naar 3% legt een grote tijdsdruk op de dringende sanering van de overheidsfinanciën. Terug naar een tekort van 3% in een korte tijd, liefst in het komende begrotingsjaar 2013 is natuurlijk wel mogelijk, alles kan. Maar het kabinet kiest voor de gemakkelijkste weg.

Ombuiging van de overheidsuitgaven kost meer tijd en doet meer pijn. Belastingverhoging kan snel, met een pennenstreek, en kost ook pijn, maar dat zien we later wel. Maar het Belastingplan 2013 lijkt meer opgesteld om snel inkomsten te genereren dan het doordacht is voor de lange termijn.

Eerst een stukje Toegepaste Macro-Economie De overheid dringt haar tekorten terug door de lasten te verhogen. Bezuinigd word heel weinig. Dankzij het Lenteakkoord komt het begrotingstekort volgend jaar meteen al onder de magische grens van 3%. Die conclusie wordt nog eens bevestigd in de Macro-Economische Verkenning MEV) die het Centraal Planbureau (CPB) publiceerde op dezelfde dag als de Miljoenennota. Uit een eerdere berekening van het CPB kwam al naar voren dat het tekort volgend jaar daalt naar 2,9%. Omdat de economische groei begin dit jaar iets boven verwachting was, staat er nu zelfs 2,7% in de boeken! Dat is een bevredigend resultaat voor een land dat hecht aan een degelijk begrotingsbeleid. Al geeft het CPB wel aan dat de wens om snel onder de 3% te duiken, ‘minstens’ een half procent economische groei kost. Uit de MEV blijkt verder dat de doelstelling van 3% maximaal vooral wordt gerealiseerd door een overheid die de weg van de minste weerstand bewandelt.

“De verbetering van het EMU-saldo tussen 2011 en 2013 is vrijwel het geheel het gevolg van een toename van de collectieve lasten en nauwelijks van een daling van de collectieve uitgaven”, schrijft het CPB. De overheid bezuinigt zelf mondjesmaat. “Hogere belastingen leiden tot meer marktverstoring, hervormingen juist tot minder verstoringen’ schrijft het CPB verder. Om het begrotingstekort te verminderen van 4,5% van het bbp in 2011 naar 2,7% volgend jaar, neemt de collectievelastendruk toe van 38,4% in 2011 tot 40,0% in 2013. Ofwel, tegenover een min voor het begrotingstekort van 1,8 procentpunt, staat een plus van 1,6 procentpunt voor de lastendruk! Het gevolg is dat de koopkracht van de Nederlandse burgers voor het vierde jaar op rij slinkt. In vier jaar is 4% aan koopkracht verloren gegaan. Op een daling met gemiddeld 1,75% dit jaar volgt volgend jaar een nieuwe min met 0,75%.

FIRM NoVEMBEr 2012

Prof Dr J.G.A. van Mierlo is hoogleraar Openbare Financiën aan de Faculteit der Economische Wetenschappen en Bedrijfskunde van de Universiteit Maastricht. Hij is coördinator van de Maastrichtse Bachelor- en Masteropleiding Fiscale Economie. Daarnaast is hij deskundige in onderwijs en praktijk van Beleidsevaluatie-onderzoek.

Een gematigde loonstijging, toenemende werkloosheid en hogere lasten zetten de koopkracht onder druk. Vooral voor gepensioneerden is dat zuur. Zowel dit jaar als volgend verliezen zij 1,75% aan koopkracht, over vier jaar loopt dat op tot 5,25% in totaal. De pensioenkortingen spelen daarbij een rol. Het CPB gaat ervan uit dat per 1 april volgend jaar zeker honderd pensioenfondsen moeten korten op de pensioenuitkering, dit ondanks de andere rekenrente die zij mogen hanteren.

Dan het Belastingplan 2013 De consumptie van huishoudens staat vooral onder druk door de btw-verhoging die afgelopen 1 oktober inging en door de voorgenomen belasting op de vergoeding voor het woonwerkverkeer, de ‘forensenbelasting’. Ook andere lasten stijgen. Dit jaar gaan de vaste lasten voor aardgas, de woning en de niet-verzekerde zorg al met 3% omhoog. Volgend jaar komt daar nog eens 2,5% bij. Daardoor krimpt de ‘overige consumptie’, zoals de aankopen in de winkel, dit jaar met 2,25% en volgend jaar nog eens met 1%.

De bekende Rotterdamse fiscalist Leo Stevens stelt dat de Miljoenennota 2013 vol zit met haastig fiscaal hapsnapbeleid. Het wachten blijft op een eenvoudig belastingstelsel dat bijdraagt aan onze concurrentiekracht. Wie in het Belastingplan voor 2013 een visie en voortvarend hervormend en vereenvoudigend beleid had verwacht, is bedrogen uitgekomen.

Positief is dat het Lenteakkoord de noodzaak erkent dat het tekort terug moet naar de bekende 3%-norm. En dat Lenteakkoord vinden wij integraal terug. Dat is wel het enige goede nieuws. Verder zijn het een en al haastig ontwikkelde lapmiddelen die ons confronteren met een hapsnapbeleid dat ons het zicht op

een evenwichtig hervormingsbeleid vertroebelt. Over de belastingmaatregelen zelf is al genoeg gezegd. De belangrijkste zijn de Forensenbelasting en de BTW-verhoging. Voor beide is geen enkele fiscaal-economische rationale te bedenken. Zij komen beide voort uit wat collega Rene Niesssen ooit genoemd heeft een ‘instrumentalistische’ belastingopvatting.

Elke belastingheffing is goed als het maar overheidsinkomsten genereert. Criteria als rechtvaardigheid, draagkracht, profijt, en zo min mogelijk marktverstoringen, doen er in die visie niet toe en worden dan ook niet eens in de discussie en politieke afweging betrokken.

In deze armzalige benadering gaat het maar om een ding, als het maar oplevert. Dat komt neer op pure zakkenlichterij van de burgers. Zo wordt belastingheffing toch ‘gelegaliseerde diefstal’, met dank aan Frank van Dun! De Forensenbelasting staat op de tocht, maar de niet te vinden dekking van het resulterende financiële gat maakt het doorstrepen ervan bijkans onmogelijk. En de BTW-verhoging kon sowieso niet meer teruggedraaid worden.

Ombouw van de IB met aanpalende premieheffingen tot een brede Vlaktaks met loonsomheffing lijkt steeds verder uit het zicht te raken. De maatregelen op de woningmarkt zijn te mager, discrimineren nieuwkomers en zijn lastig uitvoerbaar. Het bedrijfsleven sukkelt verder met metde verstorende gevolgen van overfinanciering met vreemd vermogen en gezinnen moeten datzelfde op de eigenwoningmarkt. Zo kan ik nog wel even doorgaan, maar dat doe ik maar niet. Kortom, het is fiscale armoe troef. Voor echte fiscalisten, juristen en economen, is er nog veel werk aan de winkel!

7

• vereniging

Voorstellen bestuur 2012-2013

Nikie van Duurling Voorzitter 2012-2013

Jasper Meessen Secretaris 2012-2013

Graag wil ik mij voorstellen. Mijn naam is Nikie van Duurling, ik ben 21 jaar en begin aan mijn derde jaar BA Fiscale Economie. In 2009 kwam ik naar Maastricht en begon ik met de studie BA Econometrics & Operations Research.

Helaas kwam ik er na driekwart jaar achter dat dit niet de studie voor mij was en toen heb ik besloten te switchen naar BA Fiscale Economie. Aankomend jaar hoop ik mijn bachelor te behalen en dit tegelijkertijd te combineren met mijn bestuursfunctie.

Naast als voorzitter de eindverantwoordelijke en het aanspreekpunt binnen het bestuur te zijn, onderhoud ik ook de contacten met de Universiteit, de zusterverenigingen, de sponsoren en de capaciteitsgroep belastingrecht.

Na een succesvolle zomer qua acquisitie denken wij uit te kijken naar een mooi jaar voor FIRST Maastricht!

Voor de zomer presenteerden wij ons beleidsplan waar een paar punten extra aandacht zouden krijgen naast het voortzetten van de activiteiten van afgelopen jaar. Zo willen we de internationale leden een bedrijvendag bieden, maar willen we ook een lidmaatschap optie creëren voor de beginnende studenten om die meteen bij de vereniging te betrekken. Tevens willen we meer inspraak krijgen op de School of Business and Economics zodat we daar ook gerepresenteerd worden.

Als jullie vragen of opmerkingen hebben, schroom dan vooral niet om langs te komen op onze bestuurskamer. Samen met Jasper, Yannick en Bob hoop ik een fantastisch jaar neer te zetten zowel voor FIRST Maastricht als voor al onze leden!

Het is inmiddels een gewoonte dat de eerste FIRM een korte introductie van de bestuursleden bevat. Ook ik zal van deze gelegenheid gebruik maken om mijzelf voor te stellen. Mijn naam is Jasper Meessen, 22 jaar oud en gedurende dit academische jaar zal ik de functie van secretaris/vicevoorzitter van FIRST Maastricht vervullen en combineren met het afronden van mijn bachelor Fiscaal Recht.

Als secretaris ben ik het aanspreekpunt voor de leden en verantwoordelijk voor de ledenadministratie. Ik zorg ervoor dat onze leden up-to-date blijven met betrekking tot al onze kantoorbezoeken, activiteiten en borrels. Dit zal niet meer enkel gebeuren via een email, want sinds kort heeft FIRST Maastricht ook haar eigen pagina op Facebook waar we regelmatig nieuws op zullen posten. Naast de verslaggeving naar onze eigen leden schrijf ik ook bijdrages voor zusterverenigingen en de Forfaitair. Ook zorg ik ervoor dat FIRST Maastricht op het juridische vlak goed voor de dag kan komen. Denk daarbij aan zorg dragen dat we niet handelen in strijd met het Huishoudelijk Reglement en Statuten en inschrijvingen bij de KvK. Dit jaar zal ik namens FIRST Maastricht afgevaardigde zijn van het LOF en sinds dit jaar zetelen mijn mede bestuursleden en ik in de raad van toezicht van de Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp.

Na bovenstaande introductie en omschrijving van mijn taken streef ik ernaar om samen met Nikie, Yannick, Bob en natuurlijk onze leden een mooi jaar te mogen beleven.

8

november 2012 FIRM

• vereniging

Bob van de Kerkhof Commissaris Intern 2012-2013

Yannick Scholte Penningmeester 2012-2013

Allereerst wil ik mij voorstellen, mijn naam is Bob van de Kerkhof, 22 jaar en ik bekleed de functie van commissaris intern in het bestuur van FIRST. Dit jaar volg ik de laatste vakken van mijn bachelor Fiscale Economie en heb ik dus veel tijd om me in te zetten voor FIRST. Mijn taak als Commissaris Intern houd in dat ik me bezig hou met de commissies die FIRST Maastricht rijk is. Afgelopen maand ben ik dan ook vooral bezig geweest deze commissies op gang te helpen. Om te beginnen hebben we natuurlijk de commissie die het mogelijk maakt dat jullie dit lezen, namelijk de FIRM commissie onder leiding van Paul en Ruud. Als oud FIRM commissielid ben ik ook heel trots met het resultaat. Daarnaast hebben we de FIRST Fiscale Bedrijvendag commissie oftewel de FFB die onder leiding van Annemarie al goed gestart is. Ook de PR commissie heeft al vele uren voor FIRST gemaakt, zij hebben onder leiding van Luuk gepromoot tijdens de intro dagen en eerste weken van dit academisch jaar. Naast serieuze zaken is er natuurlijk ook plaats voor gezelligheid, dit heeft onze Activiteiten commissie onder het gezag van Bart goed naar voren gebracht op de eerste actieve leden activiteit. Dit jaar wordt vooral ook speciaal omdat we met FIRST weer een reis gaan maken!

Reisleider Yannick en de Reis commissie hebben dan ook een top bestemming gevonden! Ik heb heel veel zin in dit jaar en ik heb er vertrouwen in dat we voor iedereen die betrokken is bij FIRST een mooi jaar kunnen maken.

Inmiddels traditiegetrouw begin ik als penningmeester met de befaamde woorden ‘laat ik beginnen met mijzelf voor te stellen’. Na twee succesvolle generaties penningmeesters, vind ik deze woorden een passend cliché. Mijn naam is Yannick Scholte, 22 jaar oud en zal dit academisch jaar de functie van penningmeester vervullen. Naast deze functie zal ik pogen de Bachelor Fiscale Economie dit jaar af te ronden en zetel ik in de Programme Committee en Student Council aan de SBE. Met veel genoegen heb ik de functie van mijn voorganger, Rob van Roij, overgenomen. Het doet mij dan ook deugd Rob nogmaals hartelijk de danken voor zijn inzet, hetgeen mede geleid heeft tot een mooi en tevens financieel gezond jaar.

Helaas eist de economische malaise ook zijn tol in onze financiële prognose. Met het oog op de grote uitgaven voor onder andere onze studiereis zal er goed op de kostenkant gelet moeten worden. Mijn belangrijkste missie zal dan ook zijn de stabiele gedragslijn van mijn voorgangers voort te zetten, waarbij ik zal proberen ons beleid zo veel mogelijk ten goede te laten komen aan onze leden.

Voorts rest mij nog mijn dank uit te spreken voor het door jullie in mij gestelde vertrouwen. Mijn medebestuurders en ik zijn er van overtuigd dat het wederom een prachtig jaar gaat worden!

FIRM november 2012

9

• vereniging

Activiteitencommissie Vorig jaar hadden wij het erg leuk op de borrels en activiteiten van FIRST. En om toch ook wat terug te doen voor de vereniging was het idee om de activiteitencommissie te vormen. Gewoon simpele gezelligheid en contact met elkaar. Dat is toch wat een vereniging maakt. Dus dat mag je van ons verwachten; laagdrempelige/lollige activiteiten met andere toffe leden die zich ook inzetten voor onze vereniging. En met Geoffrey en Lodewijk (beiden oud-soccie) zal “bier” altijd onze rode draad in de activiteiten vormen. Loes is ons vertrouwde gezicht en Rachelle en zij heersen samen uiteraard als vrouw zijnde achter de schermen. Ik, Bart, ben de eenkoppige en onredelijke klachtencommissie, monitor van onze governance values en ontwikkel onze investment opportunities. Tot snel?!

Bart van Vliet Voorzitter Activiteitencommissie

FFB-commissie Als eerste wil ik jullie voorstellen aan de FIRST fiscale bedrijvendag commissie, van links boven naar rechts onder, Roel Kluijtmans, Lei Molemans, Andzrej Stasio, Annemarie van den Broek, Jasper de Winter en Ellen Liefkens. Dit jaar zullen wij voor jullie de FIRST fiscale bedrijvendag organiseren op 20 februari 2013. Het belooft een mooie dag te worden waarbij verschillende kantoren zich aan de Fiscaal Recht en Fiscale Economie studenten zullen presenteren en, nog belangrijker, deze dag is voor jou de perfecte manier om een kantoor aan de tand te voelen. Wellicht ben je op zoek naar een kantoor waar jij stage kan lopen of wil je ergens je scriptie gaan schrijven? Kom naar de FIRST fiscale bedrijvendag en wie weet netwerk jij je binnen bij een van de kantoren.

De dag zal in ieder geval bestaan uit 3 workshoprondes, een uitgebreid 3-gangen lunch en een afsluitende banenmarkt inclusief borrel. Wij hebben er zin in en we hopen je te mogen verwelkomen op 20 februari 2013!

Annemarie van den Broek Voorzitter FIRST fiscale bedrijvendag commissie

FIRM-commissie Als FIRM-commissie zijn wij gedurende het academische jaar 2012-2013 verantwoordelijk voor de uitgave van ons verenigingsblad. Dit jaar bestaat de commissie uit de leden Erik Kastrop, Ward van den Elsen, Demi van Zantvoort, Michele Ferro, Ruud van Eerd en Paul de Win. Aangezien de FIRM in 2012 al 20 jaar bestaat, staat deze editie in het teken van deze mijlpaal. Dat wil niet zeggen dat er vakinhoudelijk geen werk verzet is, integendeel! Als commissie zijn we hard aan de slag gegaan om deze lustrumeditie, net als alle andere uitgaven, te voorzien van interessante artikelen en enige vaste rubrieken. De inhoud hangt echter niet alleen van ons af als commissie, maar ook van de creatieve input van onze auteurs. We hopen dan ook dat we gedurende het academische jaar een beroep kunnen doen op de schrijfvaardigheid van onze leden, zodat de hoogwaardige kwaliteit van de FIRM gewaarborgd blijft. Wil je een bijdrage leveren aan de FIRM, aarzel dan niet en neem contact op met één van onze commissieleden.

Paul de Win & Ruud van Eerd Hoofd- en Eindredacteuren FIRM 10

november 2012 FIRM

• vereniging

Kascontrolecommissie Graag maak ik van deze gelegenheid gebruik om de prominentste commissie van FIRST aan u voor te stellen. Natuurlijk doen alle commissies belangrijk werk en vergen ze veel inzet van de leden, toch staat dit alles in schril contrast tot de aan devotie grenzende toewijding waarmee deze commissie een goede financiële verslaggeving nastreeft. Ondanks dat een veel gehoord adagium bij FIRST is “Geld speelt geen Rolex” is het toch van een grote importantie dat de financiën goed gecontroleerd worden. Zo waarborgen wij dat de penningmeester u op de ALV een waargetrouwd beeld van de financiën laat zien. Wij zullen tweemaal per jaar, voorafgaand aan de ALV, de boekhouding controleren op onder andere nauwkeurigheid, juistheid en volledigheid.

De commissie bestaat dit jaar uit de leden Guido Schmitz (die een jarenlange ervaring heeft in deze commissie), Laura van Doorn (een nieuwkomer in deze commissie, maar doorgewinterd FIRST lid) en ondergetekende (penningmeester in het jaar 2011-2012).

Rob van Roij Voorzitter Kascontrolecommissie

PR-commissie Op het moment van uitgifte van deze FIRM zit alweer een groot deel van ons werk als PR-commissie er op. Aan het begin van het academische jaar is het namelijk de taak van de PR-commissie om nieuwe leden te werven voor onze bruisende vereniging. Door het grote aantal nieuwe leden op de eerste borrel hebben wij daar een goed gevoel aan over gehouden. Gedurende het jaar houden wij ons als commissie bezig met het promoten van enige activiteiten die FIRST organiseert. Waar wij als commissie echter het meest naar uitkijken is het organiseren van het Open Feest. Wij zullen dan ook alles uit de kast moeten halen om de Black-Light editie van afgelopen jaar te evenaren!

Luc Wulterkens Voorzitter PR-commissie

Reiscommissie Via deze weg willen wij als Reiscommissie ons voorstellen aan de leden van FIRST. Onze commissie bestaat uit de volgende enthousiaste leden: Isabelle Bronzwaer, Megan Ruigrok, Jean Swillens, Bas Sijmons, Remco van de Ruit en Yannick Koekelkoren.

Wij zijn verantwoordelijk voor het organiseren van de studiereis van FIRST in het jaar 2013. Hiertoe behoren o.a. het kiezen van een bestemming, het regelen van het verblijf en de daginvulling. Het bestuur heeft een mooi sponsorbedrag binnengehaald en het is aan ons om dit bedrag op een zo goed mogelijke manier te besteden en de studiereis tot een zo groot mogelijk succes te maken. Wij zullen de komende tijd met veel inzet en enthousiasme hieraan werken en gaan ervan uit dat we met een leuke groep een top reis tegemoet gaan!

Yannick Koekelkoren Voorzitter Reiscommissie

FIRM november 2012

11

• vereniging

Stichting FIRST fiscale rechtshulp

Vanaf dit academisch jaar zullen zowel de naam als de activiteiten van de Stichting Fiscale Rechtshulp Limburg (SFRL) veranderen. De SFRL was actief in Roermond bij Algemeen Maatschappelijk Werk om mensen uit de lagere inkomensgroepen een helpende hand te bieden bij het afhandelen van hun belastingzaken. Deze activiteit zullen wij ook dit jaar onder de naam Stichting FIRST fiscale rechtshulp (SFFR) voortzetten. De samenwerking met FIRST zal vanaf dit jaar intensiever worden en samen trachten we om ook in onze gezamenlijke thuishaven Maastricht studenten met raad en daad bij te staan als het aankomt op belastingproblematiek. We zullen ons hierbij vooral gaan richten op internationale studenten die niet bekend zijn met het Nederlandse belastingstelsel. Zij kunnen een beroep doen op FIRST Fiscal Aid, de Engelstalige variant van de SFFR. In 2012-2013 bestaat het bestuur van de SFFR uit Steven de Weerd (secretaris), Willem Kersbergen (penningmeester), Dennis Hilkens (algemeen bestuurslid) en Maud Kallen (voorzitter). Wij hopen dat deze omslag een groot succes wordt en dat we veel nieuwe medewerkers mogen verwelkomen om ons team te komen versterken. Mocht je interesse hebben om je fiscale kennis in de praktijk te brengen, in een leuk team te werken en je cv te pimpen, schroom dan niet om contact met ons op te nemen via bestuur@sfrl.nl.

Namens de SFFR, Maud Kallen, Voorzitter der Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp 2012-2013

12

november 2012 FIRM

• borrelpagina

FIRM november 2012

13

• vereniging

door Gertjan Hesselberth, Chantal Fouarge, Marc Beckers

De oprichters van de FIRM aan het woord

En dan ga je ineens twintig jaar terug in de tijd. Een mailtje via LinkedIn van ene Ruud van Eerd, hoofdredacteur van de FIRM.

H

ij bestaat nog! De FIRM die we bijna twintig jaar geleden zijn gestart. Enige trots voelen we toch wel. Inhoudelijk is de formule bijna gelijk gebleven: goede vaktechnische artikelen, columns en nieuws van FIRST Maastricht. Interessant voor student, docent en adverteerder.

Wat waren we ambitieus in die tijd. FIRST Maastricht bestond pas twee jaar en we hadden er grootse plannen mee. Geen (ahum) bier en nachtbraken, maar focus op studie en carrière. Door de verbinding te zoeken met toekomstige werkgevers kon de vereniging financieel gezond draaien. Naast borrels en bedrijfsbezoeken legden we de lat hoger met studiereizen en, u heeft hem in de hand of op het scherm voor u, de FIRM. Zoals met elke mijlpaal geeft ook deze een prima aanleiding voor een gezonde dosis (zelf) reflectie, het ophalen van oude herinneringen,

14

niet in de laatste plaats het aanhalen van de koude feiten, maar toch ook vooral positieve blikken voorwaarts. Om met de koude feiten te beginnen: slechts één van ons drieën mag zich vandaag de dag nog praktiserend fiscalist noemen, één heeft het dapper nog best een tijd volgehouden en één is er überhaupt maar nooit aan begonnen. Typerend voor ons, voor onze generatie of voor het vak “ins Allgemeine”? We hopen op het eerste, ervaren het tweede en vrezen het laatste. Velen van ons en mogelijk velen van u haken tijdens uw studie al af en worden civilist. Anderen beginnen bij een kantoor, maar eindigen bij trust kantoren, banken, verzekeraars of raken überhaupt ergens de weg kwijt. Slechts weinigen blikken op hun 55ste nippend aan een goed glas rood aan de Côte of uitkijkend over Manhattan terug op een glansrijke carrière als International Tax Partner bij één van de grote accountancy of advocaten firma’s. Bent u slechts om die re-

den dit vak ingegaan, dan wacht u statistisch gezien op enig moment een uitdagende doch gewisse deceptie.

Uw generatie is zoals elke opeenvolgende generatie belast (what’s in a word) met de erfenis van uw voorgangers. Nu heeft u het geluk dat de huidige harde wind die door de wereldeconomie raast van uw voorgangers, de door – momenteel werkeloze – sociologen benoemde “Generation Y”, weinig heeft overgelaten. Begrijp ons niet verkeerd, de leaseauto en iPhone staan heus nog klaar, maar daarna wordt het weer als vanouds niet lullen maar poetsen en de vers gesteven mouwen opstropen. Goed voor het vak, de kwaliteit ervan en niet in de laatste plaats voor het teamgevoel op de werkvloer. Eén van de leuke, maar vaak onderbelichte en zelfs onderschatte facetten van dit vak is immers dat u geacht wordt samen te werken met echte mensen. Met zijn allen tegen één. Of je nu aan de kant van de

november 2012 FIRM

• vereniging

adviseur of de fiscus staat, we hebben feitelijk de WWFT en vrij recent de vierde tranche AWB maar één natuurlijke tegenstander. Dat maakt pas het begin. Wat naar aanleiding van Enron ons fiscalisten een sympathieke beroepsgroep. begon met Sox (en waar ironisch genoeg de Zoveel sympathieker dan de advocaten die, accountant zelf goud geld aan heeft verdiend) voortgebracht door (deels) dezelfde faculteit, is inmiddels verworden tot een publieke van nature met iedereen beroepsmatig ruzie schandpaal als je in de VS aan – in de doormaken. gaans mogelijk wat naïeve communis opinio Bij het schrijven van dit stukje hebben – te agressieve tax planning doet. In het Verwe de verkiezingen net achter de rug en de enigd Koninkrijk bestaat wetgeving op basis uitslag daarvan is typerend voor deze tijd. waarvan je als bedrijf of adviseur de inspecTijden van crises hebben blijkbaar nu een- teur moet bellen zodra je ’s nachts over een tax maal een polariserend effect op fiscaliteit en planning ligt te dromen. Het moet niet gekker niet in de laatste plaats op de aandacht die worden, maar het wordt het vast wel. Nederin media daaraan wordt gegeven. Niet eerder land doet in het rijtje op relatief sympathieke verwezen termen als villa subsidie, vlaktaks, wijze mee met het zogeheten horizontaal toesolidariteitsheffing en inkomensnivellering zicht, indirect één van de uitvloeiselen van een thema’s als groen, windmolens en milieu fraai staaltje Zuid Limburgse creatieve fiscale rechtstreeks naar de prullenmand. Als nooit huisvlijt genaamd Vinkenslag. tevoren staan de kranten bol van stukjes over brievenbusmaatschappijen en de suggestie dat het Nederlands vestigingsklimaat slechts een handje vol fiscalisten, bankiers en trustboeren aan de Amsterdamse Zuidas aan het werk zou houden. Neerlandsch industrieel erfgoed is nog lang niet klaar als het aan bepaalde politieke partijen ligt, want het is toch belachelijk hoe weinig belasting ze nog maar betalen. Nog even los van de vraag wat je eigen financiële streven is, nu instappen in een studie fiscaal recht of fiscale economie gaat je dus in elk geval vast nog jaren veel plezier opleveren.

Rondt u uw studie succesvol af en vindt u uw droombaan, dan wacht u mogelijk wederom een ‘reality-check’. Nog los van het huidig economische klimaat, is het vak de laatste jaren, eufemistisch uitgedrukt, wat minder sexy geworden (plastisch chirurg(e), piloot of model doet het net even iets beter in de kroeg).

Slechts weinigen van u herinneren zich Enron Google eens op de term vestigingsklimaat of hebben de daarop volgende val van Arthur en je pakt zomaar 137.000 treffers. Los van de Andersen bewust meegemaakt. De welhaast inhoud geeft het in elk geval aan dat het actubejaarde fiscalist herinnert zich de Big 8, de eel is en dat in deze tijden van economische belegen fiscalist de Big 6, de generatie van nu onvoorspelbaarheid landen weer echt hun begon met de Big 5 en u weet niet beter dan best moeten doen om attractief(-ver) te wordat de Big 4 nooit de Big 3 zal gaan worden. den voor buitenlandse investeerders, maar Ook hiervoor geldt echter dat big in menig toch zeker ook voor partijen die al decennia opzicht niet altijd better is en wat dat betreft lang een bijdrage leveren aan werkgelegenheid staat ons vast nog het een en ander te wachten. en innovatie in ons kikkerlandje. Het leuke Feit is wel dat het vak steeds minder cowboy daarvan is dat het de puurste vakidioot ertoe en steeds meer wet- en vooral ook regelgeving dwingt zijn of haar oogkleppen af te werpen is geworden. Van tax planning naar tax com- om met een ruimere en meer economische pliant zijn. Kijkend naar de Verenigde Staten blik naar fiscaliteit te kijken. Subsidiepotten zijn de Nederlandse WID, MOT, hun opvolger zijn leeg, maar vennootschapsbelasting, loon-

“Om met de koude feiten te beginnen: slechts één van ons drieën mag zich vandaag de dag nog praktiserend fiscalist noemen”

FIRM november 2012

belasting en BTW slaan de handen ineen als er nieuwe banen mee gemoeid zijn. Ondanks de wezenlijke verschillen in DNA, zal de meest wereldvreemde inspecteur en meest agressieve adviseur zich gaan realiseren dat één plus één drie is. Een economische crisis verbroedert en genereert een nieuwe generatie ondernemender fiscalisten waar de praktijk zoveel behoefte aan heeft. Het vak krijgt er zowaar een positief tintje door dat de maatschappij-kritische toets kan doorstaan. Fiscaliteit als oplossing van de crisis, de fiscalist als creatieve katalysator, heldendom valt ons ten deel!

Laat u door dit alles dus niet ontmoedigen, want er gloort echt hoop aan de horizon. Was het niet Daniel Defoe in 1726, dan toch zeker Benjamin Franklin die in 1789 reeds zei: “In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.” Nu leent deze wat melancholische en misschien zelfs zwartgallige uitspraak zich zo op het oog niet direct voor een vrolijk voorwoord in een blad dat wordt uitgegeven door onze toekomstige generatie belastingadviseurs, -inspecteurs, -rechters, docenten, hoogleraren, beleidsmakers en tax directors, maar schijn bedriegt. Hoe veranderlijk ook, het werk ligt immers op straat, je hoeft het alleen maar te zien liggen en op te rapen.

De inhoud ervan mag gaandeweg de jaren zijn veranderd en het vak mag misschien wat minder sexy zijn geworden, het biedt eens temeer voor ieder wat wils. Van bakkerij op de hoek tot multinational, van schenkingsrecht tot de met succes zo verguisde en hopeloos inefficiënte verpakkingsbelasting. En besluit u vroeg of laat uw fiscale bagage alsnog aan de wilgen te hangen, dan ben u even zo goed breed inzetbaar bij bedrijven en instellingen van allerlei pluimage.

Misschien met net wat minder lawaai dan niet eens zo lang geleden, maar de praktijk staat te springen om een enthousiaste nieuwe en vooral ondernemende generatie op te leiden en we heten u meer dan van harte welkom.

Wij wensen u heel veel leesplezier met deze jubileumuitgave en wij danken de redactie van de huidige FIRM dat wij dit voorwoord mochten schrijven.

15

• Verslag

door Auke de Jong

Een dag uit het leven van…

Auke de Jong Het is zes uur ’s ochtends, de wekker gaat.

Ik ben nooit echt een ochtendmens geweest, maar nood breekt wet. Ik werk – inmiddels al weer vier jaar – bij Deloitte (in Eindhoven) op de internationale vennootschapsbelasting afdeling en wij zijn deze week bijzonder druk met de (mogelijke) acquisitie van een groot Nederlands concern (‘target’). Als fiscalist kijk je mee bij transacties om te voorkomen dat de cliënt zich met de aankoop enorme fiscale claims en/of risico’s op de hals haalt.

Door vooraf alle risico’s te identificeren, heeft cliënt de mogelijkheid om een betere prijs uit te onderhandelen, of zelfs helemaal af te zien van de transactie. Afgelopen week hebben wij een berg informatie opgevraagd (e.g. aangiften, aanslagen, etc.) en een hele lijst vragen gesteld. Na het beoordelen van alle informatie – beschikbaar gesteld via een zogenaamde digitale data room – staat voor vanochtend een bespreking met de CFO van target op het programma. Omdat de beschikbaarheid van de CFO beperkt was vindt de meeting al om half 9 ’s ochtends plaats… in Amsterdam.

Onderweg stop ik even bij een tankstation om een broodje te halen (het ontbijt is tenslotte de belangrijkste maaltijd van de dag) en op mijn telefoon te kijken naar de e-mail die ik zojuist hoorde binnenkomen. De e-mail is van een collega uit Londen, een update inzake de status van de transactie. Onze opdrachtgever is een cliënt van Deloitte UK. Via onze Engelse collega’s hebben wij deze opdracht gekregen.

Naar mate je langer werkzaam bent, wordt je (interne) internationale netwerk steeds belangrijker. Enerzijds omdat cliënten vaak vragen hebben met betrekking tot het belastingregime in andere landen, maar zoals in dit geval ook omdat de collega’s waar je een goede relatie mee onderhoudt je weten te vinden wanneer ze Nederlandse vragen of projecten hebben.

Omdat het opbouwen c.q. uitbreiden van een netwerk zo belangrijk is wordt daar volop mogelijkheid toe geboden binnen Deloitte. In november staat bijvoorbeeld een internationale cursus in Praag op het programma, waar collega’s uit heel Europa aanwezig zullen zijn.

Het feit dat je voor deze cursus 3 dagen in (het nachtleven van) Praag kan doorbrengen is natuurlijk ook geen straf.

Eenmaal aangekomen in Amsterdam krijgen we een rondleiding door de fabriek. Het is altijd mooi om een ‘ondernemer’ gepassio16

neerd over zijn bedrijf te horen vertellen. Na de rondleiding krijgen we de kans om onze vragen te stellen. Het is een plezierige bespreking en de CFO kon bijna al onze vragen beantwoorden.

Aan het eind van de bespreking lopen we de openstaande punten nogmaals door en belooft hij ons om betreffende informatie op te zoeken en alsnog in de data room te uploaden.

Op de terugweg bel ik mijn collega (uiteraard handsfree), om de meeting na te bespreken. We spreken af dat ik de nieuwe informatie en onze bevindingen in het rap-

port verwerk. Cliënt heeft morgenmiddag een belangrijke bespreking met de verkoper van target. Wij hebben daarom afgesproken ons rapport vóór die meeting aan te leveren, zodat onze bevindingen in een eventuele beslissing kunnen worden meegenomen. Gelukkig ben ik al vrij ver met het rapport, zodat ik het gemakkelijk op tijd af krijg en nog op tijd ben voor de promotieborrel van een collega later vanavond.

Eén ding is zeker… mijn wekker gaat morgen niet af om 6 uur.

november 2012 FIRM

• VEREnIgIng

door REdaCtIE

Firstlidmaatschap voor dummies Handige tips met betrekking tot kantoorbezoeken en bedrijvendagen •

•

•

•

Of je nu meegaat om een leuke dag te hebben of omdat je graag een stage wilt regelen, representatief en benaderbaar overkomen is altijd een mooi streven.

Op het gebied van kleding zul je dus over het algemeen weinig uit de toon vallen als je jezelf aan het kledingvoorschrift Tenue de Ville houdt. Tenue de Ville is de Franse benaming voor ‘stadskleding’.

De mannen gaan ten alle tijden in kostuum. Een stropdas is een must en mag samen met het overhemd best een beetje gewaagd zijn qua patroon en kleur. Het puntje van de stropdas moet tot aan de riem komen.

Daarnaast hoort de schoenkleur te matchen met de riem en de kleur van de sokken met de pantalon, dus niet met de schoenen.

Voor de vrouwen geldt: Kies voor een nette jurk, mantelpakje of broekpak. Tegenwoordig komt het deux pièces in allerlei variaties voor. Maar neutrale kleuren en een gesloten jasje komen het meest professioneel over. Een panty is een vereiste, of het moet warmer zijn dan 25 graden Celsius (maar aangezien we in Nederland wonen, kun je dat laatste vergeten). Een tip is om een extra panty in je tasje te doen. Het neemt amper ruimte in beslag en je zult geen belangrijke zakenmensen de hand hoeven schudden met ladders en gaatjes in je panty. Hakken staan mooi onder een zakelijke outfit en

• •

•

•

• •

hoe gekleder het bovenstuk, hoe hoger de hak mag zijn (goed nieuws voor de Cristian Louboutin liefhebbers onder ons). Sportieve schoenen of rijkelijk versierde schoenen zijn natuurlijk uit den boze. De outfit moet dus netjes en professioneel zijn maar je mag er best een vlotte twist aangeven, je bent tenslotte ook nog maar een student. Let er wel op dat je rokje niet te kort is, en je decolleté niet te diep.

Een tip is ook de site: www.theworkingwardrobe.com Handig is het fotoalbum op de website van FIRST. De meeste activiteiten zijn jaarlijks terugkerend. Door middel van een snelle blik op de foto’s van het voorgaande jaar weet je al voor een groot gedeelte wat je te wachten staat en wat er van je verwacht wordt.

Meld je af! Als je onverwachts niet mee kan gaan laat dit dan weten aan het bestuur. Dit wordt enorm gewaardeerd!

Hoop je vurig op die ene stage bij een bepaald bedrijf?

Bereid je dan voor! Het is veel makkelijker om een cv of cijferlijst mee te nemen en direct te overhandigen dan achteraf op te sturen.

Zorg voor een up-to-date LinkedIn account.

Schroom je niet om tijdens deze dag vragen te stellen.

• OpROEp OpEn dEuR COluMn Ben jij het oneens met een bepaalde uitspraak uit de fiscale rechtspraak? Heb je een hekel aan de werking van dat ene wetsartikel?

Ben je het niet eens met de gang van zaken op de UM? Of zou je graag iets aan FIRST willen veranderen?

Aarzel dan niet om je hart te luchten! Wij zijn namelijk op zoek naar leden die hun verhaal kwijt willen over verschillende zaken

FIRM NoVEMBEr 2012

die met de fiscaliteit, de UM of FIRST te maken hebben, en dit in de FIRM willen openbaren. Schrijf een column (max. 250 woorden) en stuur deze in naar firm@firstmaastricht.nl. Blijf je liever geheel anoniem? Stuur dan je column per post naar de bestuurskamer van FIRST t.a.v. de FIRM. De columns zullen in de FIRM worden gepubliceerd!

17

• Inhoud

door Kid Schwarz, hoogleraar Handels- en Ondernemingsrecht, Faculteit der Rechtsgeleerdheid UM

Tumult in de praktijk; de invoering van het Flexibele BVrecht per 1 oktober 2012

M

et ingang van 1 oktober 2012 geldt een geheel nieuw BVrecht. De invoering daarvan vindt onverwacht snel plaats, zeker wanneer we kijken naar recente wetgevingsprojecten van vergelijkbare omvang.

Een jaar of tien geleden werd het wetsvoorstel voor een nieuw personenvennootschap gepresenteerd. In dit wetsvoorstel werd de maatschap en de VOF vervangen door de Openbare Vennootschap en werden ingrijpende wijzigingen voorgesteld in de regeling van de, in Nederland veel gebruikte, Commanditaire Vennootschap. Consequentie van dit wetsvoorstel was dat de aansprakelijkheid van zowel de maten als de commanditaire vennoten onder het nieuwe recht krachtig zou uitdijen, hetgeen veel discussie opleverde in met name de wetenschappelijke litertuur. Effect was in ieder geval dat een grote vraag ontstond naar bijscholing van advocaten, notarissen, accountants, fiscalisten en andere adviseurs, die, onder druk van het nieuwe recht, op hun beurt weer goede zaken deden bij het ombouwen van maatschappen naar NV en BV. Ook werden generaties studenten aan universiteiten opgeleid in het komend personenvennootschapsrecht. Het was dan ook een grote schok toen onze minister van justitie die, oh ironie, ook de portefeuille veiligheid onder zich heeft, in oktober vorig jaar, zoals dat in Haags jargon heet, ‘de stekker uit het project trok’ en het wetsvoorstel introk. Grote administratieve lasten en maatschappelijke kosten bleken voor niets gemaakt. Interessant is de constatering dat deze ruwe actie, of liever gezegd dit schandelijk wetgevingsproject, niet geleid heeft tot protesten en al helemaal niet tot politiek geknor, hetgeen kan samenhangen met het feit dat het een slecht wetsvoorstel was alsook met het feit dat politici niet op deze onderwerpen kunnen scoren en zij zich liever bezighouden met hoofddoekje en boerka dan

18

wel met de luiheid en spilzucht van onze ZuidEuropese medemens. Het feit dat onze oud burgemeester, zoals dat in Den Haag ook wel heet, ‘de trein heeft doen uitrollen’, maakte dat de praktische interesse in het nieuwe bv-recht krachtig terugliep, nu men dacht dat het ook op dit punt wel niet zo’n vaart zou lopen en het beter was geen investeringen te doen zonder zekerheid over uiteindelijke invoering van de flexibele BV. Men was dan ook met stomheid geslagen toen onze VVD-prominent, in plaats van op de rem te trappen, plotsklaps krachtig gas gaf, waardoor de flexibele BV onverwacht snel de eerste kamer passeerde en nu per 1 oktober 2012 wordt ingevoerd. Tumult in de praktijk dus.

En dat is terecht, want adviseurs als advocaten, accountants, notarissen en fiscalisten zullen zich terdege moeten verdiepen in de ingrijpende wijzigingen die het nieuwe BV-recht brengt willen zij de MKB ondernemer naar behoren kunnen bedienen. Hieronder zal ik enkele belangrijke wijzigingen de revue laten passeren, waarbij vooral ook wordt gekeken naar onderwerpen die voor fiscalisten van belang zijn.

Laten we beginnen met het feit dat het kapitaalbeschermingsrecht bij de BV komt te vervallen. Dit betekent dat afscheid wordt genomen van begrippen als maatschappelijk kapitaal en minimumkapitaal, dat de procedure voor inbreng in natura wordt vereenvoudigd doordat geen accountantscontrole meer nodig is op de beschrijving en de waardering van de inbreng door het bestuur, dat het leerstuk van de ‘nachgründung’ (art.2: 204c BW) uit beeld verdwijnt, dat de BV niet meer te maken heeft met het verbod van financiële assistentie bij het nemen of verkrijgen van aandelen in haar kapitaal (art.2: 207c BW) en dat, bijvoorbeeld, de mogelijkheden voor inkoop van eigen aandelen worden verruimd. Het feit dat het kapitaalbeschermingsrecht wordt geschrapt november 2012 FIRM

• Inhoud

heeft tot gevolg dat het begrip ‘beklemd vermogen’ als dat stuk van het vennootschappelijk vermogen dat niet kan worden uitgekeerd uit de BV komt te vervallen, maakt in beginsel mogelijk dat voortdurend uitkering van kapitaal aan aandeelhouders, bijvoorbeeld door uitkering of door inkoop van aandelen, kan plaatsvinden. In beginsel, want de vennootschap kan statutaire reserves aanhouden, of geconfronteerd worden met het feit dat er wettelijke reserves moeten worden aangehouden.

In dat geval zal uitkering aan aandeelhouders slechts mogelijk zijn wanneer het vermogen van de BV groter is dan het bedrag van bedoelde reserves. Anders geformuleerd, als er een reserve wordt aangehouden kan het vermogen van de BV door een uitkering niet negatief worden. Hierbij moet worden opgemerkt dat het, onder nieuw recht, eenvoudiger is om reserves te elimineren, statutaire reserves door statutenwijziging, en wettelijke reserves, voor zover mogelijk, door omzetting in kapitaal.

Kortom, naar komend recht wordt het doen van uitkeringen niet meer belemmerd door het kapitaalbeschermingsrecht en is goed mogelijk dat door de uitkering het vermogen negatief wordt, zoals ook denkbaar is dat een uitkering plaatsvindt terwijl het vermogen al negatief is. De bescherming van crediteuren der vennootschap staat hierdoor onder druk.

Slechts wanneer er een reserve moet worden aangehouden kan een uitkering aan aandeelhouders niet leiden tot het ontstaan van een negatief vermogen.

Het vervallen van het kapitaalbeschermingsrecht brengt overigens met zich dat, en dat is ook de bedoeling van de wetgever, per 1 oktober een BV kan worden opgericht met een kapitaal van €1,--. De gedachte van het kabinet is dat de zegen van beperkte aansprakelijkheid voor de ondernemer die zich bedient van een BV, ook binnen het bereik van de kleine beurs komt. Ik zou denken dat, wanneer een ondernemer er niet in slaagt om een serieus bedrag bijeen te brengen van bijv. € 18.000,--, deze maar beter met een biertje op de bank kan blijven hangen dan in zaken te gaan. Overigens wordt het doel, beperkte aansprakelijkheid, niet bereikt, nu er geen derde zal contracteren met een BV die geen enkel verhaal biedt, en dus steeds aan de directeur zal vragen even bij het kruisje te tekenen in verband met de persoonlijke aansprakelijkstelling naast de vennootschap.

Een ander interessant punt is dat men vanaf 1 oktober oneindig kan variëren aan het

toekennen van stemrecht en zeggensmacht aan soorten aandelen maar ook aan aandelen binnen een soort die worden aangeduid, bijvoorbeeld als de aandelen genummerd 1 t/m 80 of de aandelen van Greet. Ook kunnen aandelen zonder stemrecht en zonder winstrecht worden uitgegeven. Niet mogelijk is het uitgeven van een aandeel zonder winstrecht en zonder stemrecht. Aan een aandeel moet dus steeds één van beide aspecten zijn verbonden.

Voor fiscalisten is aantrekkelijk om na te denken over een aandeel zonder stemrecht en met een minimale winstgerechtigdheid. Zo’n aandeel kan een nuttige rol spelen bij het opzetten van allerhande fiscale constructies waarbij aandeelhouderschap telt, ongeacht de vraag of aan die aandelen stemrecht of een serieus winstrecht is verbonden.

“Het is een gecompliceerde maar ook voor fiscalisten boeiende materie, waarvan in dit stukje een flinter is behandeld.”

Tenslotte is een interessant punt, ook samenhangend met het wegvallen van de kapitaalbeschermingsregels, dat iedere uitkering aan aandeelhouders voortaan de goedkeuring van het bestuur van de BV behoeft. Bij iedere terugbetaling van kapitaal zal het bestuur zich de vraag moeten stellen of de uitkeringswens wel kan worden gehonoreerd. Deze vraag moet worden beantwoord aan de hand van een zogeheten ‘uitkeringstest’. Het bestuur zal de goedkeuring moeten weigeren en dus niet uit keren wanneer aannemelijk is dat de BV, na de uitkering, niet meer zal kunnen voldoen aan zijn voorzienbaar opeisbare verplichtingen op een termijn van een dik jaar. Wanneer het bestuur door de uitkering moet vrezen voor een liquiditeitstekort op termijn zal de uitkering moeten worden geweigerd. Niet alleen de voorzienbaar opeisbare verplichtingen

moeten in het oordeel worden betrokken, maar ook alle andere relevante omstandigheden die van invloed kunnen zijn op de uitslag van de uitkeringstest. Zo zal ook gerekend moeten worden met een noodzakelijke investering in de onderneming op de langere termijn, terwijl de financiering van die investering door de uitkering in gevaar komt.

Wanneer het bestuur geen uitkeringstest doet dan wel niet correct uitvoert, terwijl de BV door de uitkering in moeilijkheden komt, zijn de bestuurders hoofdelijk ten opzichte van de BV verplicht tot het aanvullen van het tekort. Dit bedrag is in beginsel gemaximeerd tot het bedrag van de uitkering die, achteraf blijkbaar ten onrechte, aan aandeelhouders is betaald plus de wettelijke rente. Daarbij wordt in de toelichting opgemerkt dat het bedrag hoger kan zijn wanneer er sprake is van een andere grond voor aansprakelijkheid. Dit is een van de redeneringen die ik niet begrijp.

Ik zou zeggen dat wanneer een bestuurder ten onrechte een uitkering doet, er steeds sprake is van onbehoorlijk bestuur zodat het tekort dat is ontstaan al snel volledig op hem kan worden verhaald wanneer dat tekort in verband valt te brengen met de ten onrechte betaalde uitkering. Ook aandeelhouders die van de hoed en de rand wisten kunnen gedwongen worden de door hen ontvangen uitkering in de boedel terug te brengen, uiteraard met rente. Dat zal aan de orde zijn wanneer de aandeelhouder wist of had kunnen weten dat de vennootschap de uitkering, waartoe besloten werd, niet kan dragen.

Tussen bestuurders en aandeelhouders kunnen interessante discussies ontstaan over de vraag of een uitkering kan worden gedragen.

Bestuurders dienen bedoelde uitkeringstest af te leggen. In beginsel geldt, bij twijfel niet oversteken. Wanneer een twijfelend bestuurder, onder druk van aandeelhouders besluit tot het doen van zo’n uitkering, lijkt het aanbevelenswaardig om de aandeelhouders uitbundig op de risico’s, die de aanleiding voor zijn twijfel vormden, te wijzen. Op die manier zullen ook aandeelhouders gehouden zijn het tekort van de BV aan te vullen als het misgaat en zal de bestuurder, die dat ook heeft gedaan, regres kunnen nemen op het door aandeelhouders terugbetaalde vermogen.

Het is een gecompliceerde maar ook voor fiscalisten boeiende materie, waarvan in dit stukje een flinter is behandeld. Nadere info moet in de schaarse literatuur over het nieuwe recht worden gezocht1.

1 Zie het eind september verschenen boek getiteld “Introductie van het nieuwe BV-recht” uitgeverij Paris, Zutphen (€ 14,95) van de hand van C.A. Schwarz.

FIRM november 2012

19

• verslag

door Bart van Vliet

foto’s Koen Schnackers

Ernst & Young Olympische Spelen De hele zomer lang hebben Koen Schnackers en ik mensen jaloers gemaakt met ons geweldige Olympische Spelen avontuur in Londen met Ernst&Young. Al was het kort, ik denk dat niemand zoveel Spelen heeft gezien in slechts 2 dagen!

Vroeg in de morgen verzamelden we met 20 man/vrouw op Schiphol, en een paar uur later zat ik naar de holland-8 te kijken. De roeidames wonnen brons!

Daarna lekker eten en drinken (wat ik achteraf toch wel als secundair thema van de reis mag bestempelen) om vervolgens in onze ei-

20

gen E&Y bus met gezellige gids, weer verder te gaan kijken bij beach volleybal. Hoewel de jongens in eerste instantie teleurgesteld waren dat we naar de mannen gingen kijken, bleek dit al snel ongegrond. Ik heb het uitgerekend, elke 14 punten kwamen er cheerleaders het veld op voor een dansje in badkleding. Ik bedoel maar.

Met de juich-dames op het netvlies gingen we naar het Holland Heineken Huis. Toch wel een van de hoogtepunten wat mij betreft. Er was een enorm paleis afgehuurd om de Nederlandse sporters te huldigen en met elkaar te feesten. Live optredens, grote schermen om

de sport te volgen en meerdere bars waarin de sponsor zich kon profileren. En wij ook.

De ochtend daarop profileerden sommige mensen zich iets later dan afgesproken. Maar we waren op tijd voor de hockey wedstrijd van de mannen tegen Australie: ze wonnen met 5-1! Snel met de bus om hapjes te eten in de EYE (waanzinnig hoog reuzenrad, de kenner weet dat zoiets niet helemaal mijn ding is) om vervolgens nog een avond naar het Holland Huis te gaan en midden in de nacht naar huis te vliegen. Ernst&Young bedankt voor de memorabele 40 uur!

november 2012 FIRM

Een groot talent.

Hoe lang wil je dat nog blijven?

Frank Hakkenbroek Junior Consultant Tax

Een succesvolle carrièrestart is meer dan een goede cijferlijst. Het begint met karakter en inzicht in jezelf. Ontdekken wie je bent, weten waar je naartoe wilt groeien Ên hoe je dat voor elkaar krijgt staat altijd aan de basis. Ernst & Young coacht jou actief op weg naar jouw succes. We bieden je volop kansen in de wereld van assurance, tax, transaction en advisory. Ontdek ze op ey.nl/carriere

• InHOudElIjk

door MatHIjS klEMM

De vervaardigende sloopkogel Het Nederlandse bouwterrein in het post-Don Bosco tijdperk

D

e zaak Don Bosco heeft onlangs veel stof doen opwaaien. In deze zaak, die het Europese Hof haalde, ging het erom of ons huidige bouwterrein-begrip, dat ligt beschreven in de Wet op de Omzetbelasting, wel houdbaar is ten opzichte van de Europese btw richtlijn.

Het antwoord op de vraag: ‘Is er sprake van een bouwterrein’ , is van belang bij de bepaling van de belastbaarheid van de levering.

Immers, ondernemers zullen graag zien dat de levering belast is, waardoor de btw aan de andere kant kan worden afgetrokken, en waardoor de levering wordt vrijgesteld van overdrachtsbelasting. De onderzoeksvraag die wordt beantwoord in het essay is dan ook: ‘Is het Nederlandse begrip bouwterrein, zoals geformuleerd in art. 11, lid 4, van de Wet op de omzetbelasting, na het Don Bosco-arrest nog richtlijnconform?’

22

De levering van ‘oude’ onroerende zaken zijn op grond van art. 11, lid 1, sub a, onderdeel 1 OB vrijgesteld van omzetbelasting. Wanneer het echter gaat om ‘nieuwe’ onroerende zaken bestaat er een uitzondering op de vrijstelling. Deze zijn dus belast met omzetbelasting.

Het bouwterrein is ook een uitzondering op de vrijstelling en wordt belast als het aan de voorwaarden van art. 11 lid 4 OB voldoet.

Wanneer op grond van de omzetbelasting een onroerende zaak wordt belast, is deze, via de samenloopvrijstelling, op grond van art 15 WBR vrijgesteld van overdrachtsbelasting en vice versa.

Het bouwterrein Bouwterreinen vereisen een zekere hoeveelheid arbeid die op onverbrekelijke wijze met de grond verbonden is. Indien tijdens de productiefase van terreinen, welke bestemd

zijn voor bebouwing, kosten worden gemaakt waarop btw drukt leidt een btw-vrijstelling tot ongewenste cumulatie van belastingheffing. in de zin dat de btw als niet-aftrekbare kostenpost in de prijs terechtkomt. In tegenstelling tot onbebouwde terreinen worden bouwterreinen geacht geproduceerd of verbruikt te zijn.

Hierom zijn bouwterreinen, zoals eerder gesteld, een uitzondering op de eerder genoemde vrijstelling. In art. 12, lid 3 van de btw-richtlijn wordt invulling gegeven aan het begrip ‘bouwterrein’. In dit artikel wordt een bouwterrein omschreven als ‘een al dan niet bouwrijp gemaakt terrein’. Wat een al dan niet bouwrijp gemaakte terrein is, ligt aan de invulling die de lidstaten eraan geven. Dit staat nadrukkelijk in art. 12, lid 3 van de btw-richtlijn. Het HvJ voegt hier naar aanleiding van het Gemeente Emmen arrest nog aan toe dat: ‘alleen van belasting zijn vrijgesteld, de leveringen van onbebouwde NoVEMBEr 2012 FIRM

• inhoudelijk

terreinen die niet als ondergrond voor een opstal bestemd zijn.’

Uit de Nederlandse wettekst blijkt dat er een handeling aan de grond moet worden toegevoegd, alvorens men de onbebouwde grond als bouwterrein kan kwalificeren. Deze handelingen zijn opgesomd in art. 11 lid 4 OB. Waar de richtlijn dus spreekt over ‘..al dan niet bouwrijp gemaakte terreinen’ dient er volgens de Nederlandse wetgeving een handeling aan het bouwterrein te zijn toegevoegd, voordat er sprake kan zijn van een bouwterrein.

In zijn conclusie bij het Gemeente Emmenarrest heeft A-G Fenelly deze handelingen dan ook irrelevant en disproportioneel genoemd.

Wanneer iets echter irrelevant en disproportioneel is, betekent dit niet dat er een conflict met de richtlijn bestaat.

Dit is ook niet het probleem dat in het Don Bosco-arrest tot uiting komt.

verschillende leveringen aan te merken. Hierdoor verschuift de focus van gebouwen naar terreinen en wordt de zaak terugverwezen naar de Nederlandse rechter. Deze moet vervolgens bepalen of er sprake is van een belaste of onbelaste levering, ofwel is er wel of geen bouwterrein.

“De vraag is echter of de uitleg van Van Hilten voldoende is om de Nederlandse wetgeving richtlijnconform te maken. “

Het Don Bosco-arrest Belanghebbende, Don Bosco onroerend goed BV koopt een stuk grond waarop zich twee opstallen bevinden. Deze wil de belanghebbende laten slopen om er vervolgens nieuwe kantoorpanden op te laten bouwen. De verkoper zal de sloop op zich nemen en de kosten in rekening van de belanghebbende brengen. Bij levering heeft de sloop zijn aanvang gevonden. Belanghebbende was van mening dat er sprake was van een vervaardigd goed, met als gevolg dat de vrijstelling van art. 11 OB geen toepassing vindt en de levering dus belast en aftrekbaar is in de omzetbeasting en vrijgesteld van overdrachtsbelasting via de samenloopvrijstelling.

De inspecteur legde echter een naheffingsaanslag overdrachtsbelasting op, aangezien er volgens hem geen vervaardigd goed was en dus een oud gebouw op het terrein stond. De Hoge Raad stelde vervolgens prejudiciële vragen aan het Europese Hof van Justitie (HvJ).

Deze vragen kwamen erop neer of er sprake was van een oud of nieuw gebouw op het terrein, omdat de sloop nog niet volledig was afgerond. Het HvJ stelt echter dat deze vragen niet aan de orde zijn, omdat het opstal van ondergeschikt belang aan de grond is. De partijen hadden immers het doel om een stuk grond te leveren en niet een gebouw en aangezien de handelingen in zoverre met elkaar zijn verbonden zou het kunstmatig zijn om de levering van het gebouw en de levering van het terrein als FIRM november 2012

Oogmerk versus feitelijke situatie Voor Don Bosco kon er alleen pas sprake zijn van een bouwterrein indien er eerst onbebouwde grond aanwezig was. De sloop diende dus volledig afgerond te zijn, voordat de levering plaatsvond. Het gaat dus om de feitelijke situatie waarin de grond zich bevindt. Dit lijkt in strijd met de Btw-richtlijn.

Aangezien er geen onbebouwd terrein was in de Don Bosco kon er volgens deze oude visie dus geen sprake zijn van een bouwterrein, er stond immers nog een opstal op het terrein. A-G Van Hilten stelt in haar conclusie voor de uitspraak van de Hoge Raad echter dat de samengestelde levering uit de casus, zowel de sloopovereenkomst als de levering van de grond, als één handeling moet worden gezien voor de heffing van de omzetbelasting en dus als onbebouwd terrein bestemd voor bebouwing. Het oogmerk om de grond te slopen is volgens haar van doorslaggevende waarde. Kortom kan door dit arrest een gebouw, waarvan de functie nog in stand is, al als een bouwterrein worden aangemerkt, mits de sloop is begonnen en de intentie bestaat om een onbebouwd terrein, met het oogmerk om dit te bebouwen, te leveren.

Post-Don Bosco tijdperk De conclusie van Van Hilten leidt dus, door het toetsen van het oogmerk van partijen, wel tot

een verruiming van het bouwterrein-begrip.

Een terrein hoeft niet langer onbebouwd te zijn om als bouwterrein te kunnen kwalificeren.

Er dient dus geen verandering in de wettekst plaats te vinden, maar een verandering in interpretatie van de bestaande tekst. De vraag is echter of de uitleg van Van Hilten voldoende is om de Nederlandse wetgeving richtlijnconform te maken. Wat zijn bijvoorbeeld de gevolgen wanneer partijen een tijdsperiode van enkele jaren tussen levering en sloop overeenkomen, of wanneer sloop nooit plaatsvindt als gevolg van crisis of een gebrek aan financiële middelen. De omzetbelasting is een objectieve belasting die, los van subjectieve omstandigheden en gevolgen, objectief beoordeeld moet worden. Gelijke gevallen dienen, los van toekomstige omstandigheden, gelijk behandeld te worden.

Conclusie De doelredenering van Van Hilten zorgt ervoor dat art. 11, lid 4 OB niet aangepast hoeft te worden en dus door de wijziging in interpretatie zonder wetswijziging kan bestaan.

De vraag is echter of al deze subjectieve gegevens die nu van belang zijn wel passen binnen de objectieve omzetbelasting. Wat gebeurt er in geval de sloop uiteindelijk toch geen doorgang vindt door welke omstandigheid dan ook.

Ik sluit me echter wel aan bij de oogmerktoets en doelredenering van Van Hilten, maar zoals ik al eerder hierboven en in hoofdstuk 5 stelde, vrees ik dat de uitleg niet uitputtend is en kan het dat indien een deels gelijke situatie een beetje afwijkt van Don Bosco de Hoge Raad opnieuw vragen aan het HvJ moet stellen.

Het essay wordt afgesloten met de aanbeveling van een communautair bouwterrein-begrip, waarbij alle lidstaten dezelfde criteria en eventuele subjectieve omstandigheden toetsen. Zoals gesteld in hoofdstuk 5 bestaat er in dit geval geen verschil meer in de behandeling van het begrip ‘bouwterrein’ tussen lidstaten en wordt de druk op het binnenlandse rechtssysteem minder zwaar.

23

• verslag

door Erik Kastrop

Actieve leden uitje Het begin van het academisch jaar betekent automatisch dat de eerste actieve leden activiteit eraan zit te komen. Dit jaar was geen uitzondering op deze mooie regel.

De activiteiten commissie heeft er alles aan gedaan om de inhoudelijke invulling van de avond niet te laten uitlekken. Het merendeel van de groep wist dan ook totaal niet wat ze moesten verwachten. Eenmaal aangekomen bij café “Ma van Sloun” bleek dat er een aparte ruimte voor ons was gereserveerd, maar wat er zou gaan gebeuren was nog steeds de vraag.

Toen er een twistermat op de grond werd uitgerold en er een jengaspel op een van de tafels verscheen werd al snel meer duidelijk over de invulling. Daarnaast begon de orga-

24

nisatie met een “beer pong” opstelling uit te stallen. De gemeenschappelijke factor die deze avond de genoemde spellen ging verbinden was het welbekende goudkleurige brouwsel.

Het drinken hiervan werd als consequentie verbonden aan het niet kunnen verslaan van de tegenstander. Naarmate de avond vorderde, groeide ook de wil om te winnen bij de deelnemers. De jury moest dan ook goed opletten om de incidentele twijfelachtige situatie goed te kunnen beoordelen.

Na afloop van de spellen werd er een pubquiz gehouden die bestond uit 20 vragen en een ter plekke toegevoegde bonusvraag. De jury had haar best gedaan om een divers pakket onderwerpen samen te stellen, maar al snel

bleek dat bij een aantal vragen de integrale kennis van een Wikipedia pagina vereist was om ook daadwerkelijk op het juiste antwoord te komen. Dit resulteerde in het nodige gokwerk in de hoop toch nog een paar vraagjes juist te beantwoorden.

Na de pubquiz was het tijd voor het afsluitende spel: een biermarathon. Twee teams tegenover elkaar aan een lange tafel en dan kijken wie zijn of haar glas het snelst leeg heeft. De winnaar ging door naar de volgende ronde. Uiteindelijk leverde dit een eindstand op waarbij de reis commissie als winnaar uit de bus kwam. Kortom: een gezellige avond met dank aan de activiteiten commissie.

november 2012 FIRM

• column

door Frank Nellen

Verhoging Btw-tarief

Te wapen! Het btw-tarief wordt verhoogd!

D

e btw wordt wel eens de ‘fluwelen ‘… het rechtvaerdichste en gelijckste, betalende belasting’ genoemd. De reden is daerinne een yegelijck na zijn macht en faculdat ze geen pijn doet, dat degenen teyt, ende werende alle voordeel van ’t een die geacht worden de belasting te Landt tegen ’t andere.’ dragen de last ervan nauwelijks voelen. En inderdaad: als je op zaterdagmiddag in de Heffing naar draagkracht dus! Het oude, diswinkelstraten van Rotterdam om je heen kijkt, criminerende belastingsysteem – gebaseerd op zijn er bijzonder weinig mensen die zich druk het middeleeuwse bedestelsel – zou worden afhandel berustte. lijken te maken om zoiets als de omzetbelas- geschaft, zodat ook ongelijkheden tussen de Zoals bekend werd de tiende penning niet ting. En toch betaalt de gemiddelde consument Gewesten zouden komen te vervallen. bijzonder goed door het Nederlandse volk ontduizenden euro’s per jaar aan btw, die de presIn mijn ogen een alleszins redelijke belasvangen. Ambachtslieden gooiden woedend terende ondernemer vervolgens afdraagt aan ting, met name als je de vreedzame aard van hun gereedschappen in de grachten, gildes de belastingdienst. de heffing vergelijkt met de wijze waarop de hielden verhitte bijeenkomsten waarbij het geMet het oog op de meegaande houding van Staten-Generaal zelf belastingen poogden te peupel werd opgejut, en winkeliers sloten hun de gemiddelde consument lijkt ook de tariefs- innen. Tijdens de veldtocht van prins Maurits winkels uit protest. De grootste oproerkraaier wijziging in Nederland van 19 naar 21 procent naar Duinkerke gingen bijvoorbeeld alle levan allemaal – Willem van Oranje – riep het per 1 oktober 2012 niet veel weerstand op te den van de Staten-Generaal mee met het leger. volk op tot verzet tegen Alva: roepen. Hooguit is er weerzin, en dan vooral Niet om toeristische redenen, maar juist om bij ondernemers: die moeten soms nogal wat de Vlaamse steden die onderweg gepasseerd ‘Wy Wilhelm (…), wenschen allen ende eenen in het werk stellen om het juiste tarief op hun werden af te persen. Met het omvangrijke yegelicken staten, heeren, ridderen, edelen, prestaties toepassen, zowel vóór als na het om- Nederlandse leger vlak buiten de stadspoorcapiteynen, drossaerden, schoutetten, amptslagpunt. Bij doorlopende prestaties kan dat ten waren er maar weinig stadsbesturen die mannen, borghermeesteren, schepenen, nog best ingewikkeld zijn. durfden te protesteren tegen de door de Statenrentmeesteren, hooftmannen, gulden, amVierhonderdvijftig jaar geleden liep het wel Generaal opgeëiste sommen ‘belasting’. Tja, bachten, schuitteryen, borgheren ende goede eventjes anders met de toenmalige verzwaring het verdriet van België. inghesetenen van den Nederlanden, van wat van de belasting op consumptie. Fernando Alstate hy sy, salicheyt, vryheyt ende verlossinghe varez de Toledo – beter bekend als de hertog ut der tegenwoordigher slavernye der wreder, van Alva – voerde toen de ‘tiende penning’ in utlandigher, bloetdorstigher verdruckers.’ e de rumoerige Nederlanden in. Het was een permanente omzetbelasting van 10 procent op de Uiteindelijk namen de Gewesten zelfs de verkoop van roerende zaken. Op 20 maart 1569 wapenen op tegen Alva, de verlichte belastinginformeerde hij de Staten-Generaal over zijn hervormer uit Spanje. De Tachtigjarige Oorlog voornemen tot invoering van de nieuwe belaswas het gevolg. ting. Zijn motivatie was kort, maar duidelijk: Een oorlog van tachtig jaar! Om een paar procenten omzetbelasting! Ja, het was een ‘Dat men nochte de rust der volken zonder Toch was ook de tiende penning geenszins dolle boel destijds in de Nederlanden. waapenen, nochte de waapenen zonder soldy, een perfecte belasting. In zijn voorgenomen Wie weet wat ons de 1e oktober nog te nocht de soldy zonder tollen hebben kon.’ vorm maakte de belasting namelijk inbreuk wachten staat. Ik houd in ieder geval de Twitop de neutraliteit, omdat het een cumulatieve ter-account van Wim-Lex in de gaten…

Alva spiegelde de Nederlandse patriciërs dus heffing was. Dat wil zeggen dat er bij elke doorvoor dat het geld nodig was om het leger in verkoop geheven zou worden, ongeacht het Frank Nellen stand te houden, zodat zij in alle ‘rust en vree’ aantal voorafgaande transacties. Dit cumulahun handel konden blijven drijven. Ook gaf hij tieve effect werd als bijzonder schadelijk voor Bronvermelding: Grapperhaus, F.H.M., 1982, Alva en de aan dat de tiende penning in zijn optiek een de concurrentiepositie van de Nederlanden Tiende Penning, Walburg Pers. deugdzame belasting was: beschouwd, vooral ook omdat de economie voor een belangrijk deel op de (inter)nationale

“Wie weet wat ons de 1 oktober nog te wachten staat.”

FIRM november 2012

25

• verslag

door Rob van Roij

PwC Perfecte Vakantiebaan In de tweede en derde week van juli vond dit jaar wederom de Perfecte Vakantiebaan van PWC plaats. De Perfecte Vakantiebaan bestaat uit een fulltime stage van 2 weken op een van de vele kantoren van PWC. Studenten kunnen op deze manier een korte, maar intensieve ‘kijk in de keuken’ hebben. Ik zat deze twee weken op kantoor Amsterdam op de International Tax Services afdeling. Deze afdeling houdt zich bezig met klanten die vaak in veel landen activiteiten hebben. Zo kom je veel vraagstukken tegen die je kunt oplossen met verdragen en de Nederlandse Vpb, maar ook een buitenlands rechtssysteem, zoals in mijn geval o.a. het Deense recht.

Op maandag 9 juli begon mijn avontuur bij PWC om 09.00u. Ik had gelukkig een slaapplek in het centrum van Amsterdam kunnen regelen, want op en neer van Maastricht naar 26

Amsterdam is natuurlijk geen doen. Na een korte gezamenlijke opening en het ophalen van een toegangspasje en laptop kon het werk beginnen. Ik zat samen met een meisje uit Amsterdam op de afdeling en we kregen veel korte opdrachten, waar we soms gezamenlijk, soms alleen aan konden werken. Door de vele korte opdrachten kreeg ik een goed beeld van de diversiteit aan opdrachten en klanten die op zo’n afdeling langskomen. Je merkt daar ook dat je studie zorgt voor een goede basis, maar dat je ook nog veel moet leren. Ik vond het ook leuk om te zien dat de theorie die je op de universiteit leert in de praktijk heel creatief wordt toegepast.

In de eerste week hadden wij met alle studenten en begeleiders van onze Business Unit een lunch in een hotel in de buurt. Daarnaast was er in de laatste week een grote barbecue.

Studenten en begeleiders uit het hele land kwamen naar Strand Zuid in Amsterdam om gezamenlijk de Perfecte Vakantiebaan af te sluiten. Echter viel deze helaas in het water door de regen, en is de barbecue naar binnen verplaatst. De laatste dag werd op mijn afdeling nog afgesloten met een barbecuebij een partner thuis. Deze eindigde vrijdagavond, via de blauwe engel, in de Bubbels, waar veel collega’s nog tot laat bij waren.

Ik kan de Perfecte Vakantiebaan van PWC aan iedereen aanraden omdat je er in korte tijd een goed beeld krijgt van het werk van een fiscalist bij PWC. Zowel inhoudelijk (het voeren van conference calls, vaktechnisch overleg), als informeel (zoals de hierboven besproken afdelingsbarbecue) wordt je overal bij betrokken.

november 2012 FIRM

www.werkenbijpwc.nl

Soms ben je tevreden

Soms drijf je jezelf tot het uiterste Je hebt tijdens je studie alle mogelijke kennis opgedaan.

En nu wil je aan de slag. Op een plek waar je al je ambities kwijt kunt. Waar de lat hoog ligt en waar je samenwerkt met professionals. Je start je carrière vliegend en gaat recht op je doel af. Dat is: het beste in jezelf naar boven halen.

Kom verder op werkenbijpwc.nl

Neem voor meer informatie contact op met een recruiter: 088 792 87 77 werkenbijpwc@nl.pwc.com www.werkenbijpwc.nl/contact Volg werkenbijpwc op Facebook en Twitter

© 2012 PricewaterhouseCoopers B.V. (KvK 3412089) Alle rechten voorbehouden.

• interview

door Demi van Zantvoort

Prangende vragen aan het oud-bestuur 1. Wat bewoog jullie ertoe om een bestuursjaar te doen?

Megan: De uitdaging om een vereniging te leiden en er voor te zorgen dat de vereniging onder jou toezicht kan groeien en bloeien. Ik was zelf erg gemotiveerd om een nieuwe uitdaging aan te gaan en het besturen van FIRST leek mij daar perfect voor.

Loes: Toen ik aan het einde van mijn eerste studiejaar een keer mee ging naar een borrel (bedankt Chivanne!) was ik eigenlijk meteen enthousiast over FIRST. Het jaar daarop heb ik me aangemeld voor een commissie en dat vond ik zo gezellig dat een bestuursjaar me helemaal geweldig leek!

Rob: Allereerst omdat ik FIRST een hele leuke club vindt. Veel leuke mensen (ondanks dat het fiscalisten zijn), een goede mix tussen inhoudelijke activiteiten en informele activiteiten en het feit dat er bij FIRST geld is (als je sponsoren kunt overhalen) om leuke extra’s te doen die waarde toevoegen voor de leden.

Daarnaast gebied de eerlijkheid mij ook te zeggen dat ik aan mijn master ging beginnen en nog echt niet binnen een jaar afgestudeerd wilde zijn en fulltime wilde gaan werken.

Laurens: Hetgeen mij heeft bewogen om te solliciteren voor een bestuursfunctie bij FIRST Maastricht is tweeledig. Enerzijds was ik al twee jaren actief lid geweest bij FIRST waarin ik in verschillende commissies zitting heb gehad. Een mooie uitdaging was vervolgens om me op een hoger niveau in te zetten voor de vereniging. Ik was ervan overtuigd dat een bestuursjaar mijn persoonlijke ontwikkeling ten goede zou komen. Anderzijds waren het de positieve verhalen/ervaringen van oudbestuurders van FIRST die mij overtuigden dat er enkel positieve kanten aan een bestuursfunctie zitten en het geweldig is om je op zo’n manier in te zetten voor de vereniging.

uitsprong. Het optreden van Fabrizio tijdens het FIRST open feest. Vooral omdat ik daarna nog zeker een uur met hem en zijn vriendin (en geluidsvrouw) boven de Beurs in een of andere schrale studentenkamer Martini Bianco gedronken heb.

Megan: Die waren er zo veel! Bestuurswissel, overdrachtsdiner, LOF, Luxemburg de bingoborrel en de vissen die we daar wonnen, Fabrizio op het open feest, weken waarin we fulltime FIRST activiteiten hadden, het Actieve Ledenweekend, alle bestuursdiners, een geslaagde FFB en een geslaagd Symposium.

Laurens: Een bestuursfunctie bij FIRST kent natuurlijk niet slechts één memorabel moment en daarom is het moeilijk om één moment te kiezen. De gehele periode als bestuurslid is memorabel te noemen. Extra leuk was het optreden van de in Maastricht wereldberoemde Fabrizio tijdens het open feest. Niet alleen gedenkwaardig voor mij, maar voor alle leden van FIRST die er die avond bij waren.

3. Welke gebeurtenis zorgde voor de meeste stress?

Loes: Eigenlijk is het qua stress voor mijn idee allemaal prima verlopen afgelopen jaar. Uiteraard was het af en toe flink aanpoten als er een deadline voor de FIRM aankwam, maar verder was het goed te overzien. Soms was het overigens wel even stressen als iemand weer eens te laat kwam. Bijvoorbeeld Laurens die zijn bus miste en uiteindelijk een taxi moest pakken om zo snel mogelijk bij het station te komen, waarna hij langs de hele groep liep en toch nog in de verkeerde trein stapte.

Megan: In het woordenboek van Rob en Laurens komt dit woord niet voor, maar voor mij zijn er veel stress momenten geweest! Die achteraf gezien echter totaal niet nodig waren.

Het ergste voorval was het moment waarop ik

besefte dat de hamer (voor de ALV) verdwenen was van de bestuurskamer! Na lang zoeken bleken mijn eerste beschuldigingen correct, de toenmalige huidig en oud penningmeester waren zo aardig geweest om deze in een wijnkistje op te bergen, wat bij mij tot de nodige stress heeft geleid. Nogmaals bedankt heren!

Laurens: Gelukkig heb ik zelden stress. Waar ik wel lichtelijk van in paniek raakte was het moment waarop bekend werd dat FIRST moest verhuizen. Ik hoef toch niet zelf al die spullen naar boven te dragen? Daar komen toch zeker wel verhuizers voor? Ja toch?

4. Wat is het belangrijkste dat jullie geleerd hebben?

Loes: Als je even niet meer weet hoe je iets moet aanpakken, overleg het dan met elkaar!

Verder heb ik van Rob geleerd dat als je je brak voelt, je gewoon je mooiste outfit moet aantrekken.

Laurens: Communiceren en alles intern houden. Twee punten die in iedere organisatie van groot belang zijn. Overleg alles en blijf discreet.

Ook ontwikkel je natuurlijk gedurende het jaar vaardigheden die in de toekomst ongetwijfeld van pas komen. Al met al kan het hele jaar als leerperiode worden gezien.

Megan: Dat je elk bestuurslid kan omschrijven met een bepaald lied. Zo gaat Rob altijd los op Welcome to St. Tropez (‘too much money in the bank account’ voor deze penningmeester), kent Laurens het dansje van Ai Se Te Pego uit zijn hoofd en wordt deze elke keer weer gedanst en meegezongen, en vraagt Loes op de meest onverwachte momenten Because the night van Jan Wayne aan.

5. Wat was het meest hilarische voorval?

Megan: We hebben afgelopen jaar veel gela-

2. Wat was het meest memorabele moment van het jaar?

Loes: Lastige vraag! We hebben het afgelopen jaar zoveel leuke dingen meegemaakt dat een keuze maken moeilijk is. De ontzettend drukke FIRST week inclusief het Actieve Leden Weekend staat in ieder geval hoog op mijn lijstje.

Verder vond ik ook juist kleine dingen super, zoals met zijn alle genieten van Megan’s bakkunsten op de bestuurskamer als er iemand jarig was.

Rob: Dat is makkelijk, er waren vele hoogtepunten echter was er maar één die er echt 28

november 2012 FIRM

• interview

chen met z’n vieren. Meest memorabel is toch wel Laurens in Lelystad, midden in de nacht, die een bepaald paaltje niet had gezien, AU voor hem en een slappe lach voor de andere aanwezigen!

Laurens: Ongetwijfeld zullen mijn ex-bestuursgenoten nu even terugdenken aan het moment waarop ik het lijdende voorwerp was tijdens ons verblijf in Almere waar wij hebben overnacht na het Loyens & Loeff hockeytoernooi om een dag later weer aanwezig te kunnen zijn op de Sailchallenge van KPMG Meijburg & Co. Tijdens de wandeling naar het hotel kwam ik een paaltje tegen. Niet hilarisch voor mij maar wellicht wel voor de rest. Het was trouwens een heel laag paaltje;)

7. Wie kwam het vaakst nog halfdronken op kantoor aan?

Laurens: Ik heb Rob een aantal keren erg netjes gekleed op de bestuurskamer zien verschijnen.

Tip: Kleed je overdreven netjes, dan valt de kater niet op Loes: Ik denk dat deze twijfelachtige eer naar Rob gaat. Hij heeft er één keer gezeten terwijl hij letterlijk niks meer kon. Maar goed, zowel Megan als ik hebben een keer compleet door onze kantoordienst heen geslapen, wat natuurlijk ook redelijk schandalig is!

Rob: Ik heb het zelf wel vaak zwaar gehad ’s ochtends op kantoor, al kan Megan er ook wat van. Opvallender is Loes, die heeft nooit ergens last van. Dat kan maar twee dingen betekenen, of ze drinkt niet genoeg, of ze is een machine!

Ik ga voorlopig uit van het laatste.

Megan: Na heel wat discussie is de conclusie dat er niemand halfdronken op kantoor aan kwam, aangezien Rob het nogal eens presteerde om totaal dronken aan te komen. Die heeft een aantal zeer zware kantoordiensten gehad!

Het toppunt was wel dat hij zo brak was/nog steeds dronken dat ik hem terug naar z’n bed stuurde! Daarnaast is hier ook een eervolle vermelding voor Loes gepast, die presteert het elke keer weer om na een heftige avond super nuchter en zonder kater om 8 uur al weer vrolijk aanwezig te zijn!

8. Wat is het spannendste dat jullie hebben ondernomen, of moesten doen?

Loes: De eerste Algemene Leden Vergadering vond ik stiekem best spannend, wat zou iedereen van ons beleidsplan vinden? Zouden er nog kritische vragen worden gesteld?

Rob: Ik denk het organiseren van een avond met de Staatssecretaris van Financiën. Dit was in samenwerking met de JOVD en het zou heel mooi zijn als wij als fiscale studievereniging Frans Weekers konden ontvangen. Helaas is deze avond niet doorgegaan, doordat het kaFIRM november 2012

binet vlak daarvoor viel.

Laurens: haal ik de trein wel? Of toch net niet?

Megan: Mijn eigen sollicitatie voor het FIRST bestuur!

9. Waar ben je het meest trots op, dat je bereikt hebt als bestuurslid van FIRST? Rob: Allereerst heb ik als penningmeester een mooi financieel jaar gedraaid. We zijn binnen onze begroting gebleven en als we er over heen gingen dan was dat een bewuste keuze. Daarnaast hebben we met het geld dat we over hadden, onze doelstelling is immers geen winst maken, waarde kunnen toevoegen. We hebben extra borrels gegeven (na de ffb, na de overdrachts ALV), extra activiteiten georganiseerd (wijnproeverij, karttoernooi, actieveledenactiviteit aan het begin van het jaar, actieveledenweekend) en al een mooi bedrag opzij gezet voor de reis en voor een volgend lustrum.

Megan: Ten eerste dat we het een heel jaar met z’n vieren hebben uitgehouden! Daarnaast ook op alle activiteiten die hebben plaatsgevonden en die allemaal zeer goed zijn verlopen en natuurlijk dat onze leden en sponsoren vooral heel tevreden waren.

Laurens: Het meest trots ben ik op het feit dat we terug kunnen kijken op een zeer geslaagd jaar van FIRST. We hebben het doel van FIRST, het in contact brengen van studenten met potentiele werkgevers, optimaal bereikt en zijn financieel gezond gebleven.

10. Wat zijn de belangrijkste veranderingen die jullie hebben doorgevoerd?

Loes: Sinds afgelopen jaar hebben we iedere periode één of twee tentamentrainingen. Verder staat er reclame van FIRST in de blokboeken en heeft de FIRM een speciale ‘International section’ gekregen. We hebben daarnaast extra dingen georganiseerd voor commissieleden, zoals een introductie activiteit in september.

Ook hebben we weer een Actieve Leden Weekend in plaats van een uitje.

Rob: We hebben gezorgd dat er meer binding is gekomen tussen de actieve leden door het organiseren van meer activiteiten voor hen.

Daarnaast hebben we naar een jarenlange stroeve relatie eindelijk een doorbraak weten te creëren in de band tussen FIRST en de SFRL. Dit jaar heeft de SFRL een doorstart gemaakt als de SFFR en werkt nauw samen met FIRST om te uit te groeien tot een begrip in de fiscale rechtshulp in de omgeving.

Megan: De grootste verandering is de verhuizing van de FIRST bestuurskamer. We zijn afgelopen jaar, na vele jaren van discussie met de universiteit, één verdieping naar boven verhuist op de Lenculenstraat. Waar

we uiteindelijk zeer tevreden over zijn. Daarnaast hebben we ook voor een uitbreiding van de tentamentrainingen, voor extra borrels, voor meer contact met en activiteiten voor de internationale leden, voor een Actieve Ledenweekend in plaats van dag en voor aanpassing en verbetering van interne zaken.

Laurens: We hebben een aantal extra activiteiten kunnen organiseren zoals een extra borrel na de FIRST Fiscale Bedrijvendag en meer activiteiten voor actieve leden waarvoor een activiteiten commissie opgericht. Ook hebben we tijdens ieder blok twee tentamentrainingen ingevoerd na een succesvolle try-out van onze voorgangers voor het vak vennootschapsbelasting. Een grote verandering is de reorganisatie van de SFRL geweest.

11. Wat hebben jullie nu in het vooruitzicht staan?

Laurens: Op het moment ben ik werkzaam als Ideale Bijbaner bij Deloitte en ben ik lid van de opleidingscommissie fiscaal recht. Tevens heb ik een part-time management functie bij Polo Ralph Lauren en dit academische jaar zal ik de master Fiscaal Recht afronden.

Megan: Mijn masters directe en indirecte belastingen afronden dan richting Amsterdam!

Ook zullen wij dit jaar, als oud bestuur, het actieve ledenweekend organiseren. De mooiste activiteit van het jaar!

Loes: Ik heb net begonnen aan mijn master Fiscale Economie. Komend jaar ben ik dus nog in Maastricht te vinden!

Rob: Eeuwige roem. Daarnaast ben ik dit jaar bezig met het afronden van mijn master. Ook proberen we nog regelmatig dingen met z’n vieren te doen zoals een hapje eten of wat drinken.

12. En last, but not least: Hebben jullie nog goed advies voor het nieuwe bestuur?

Loes: Goed samenwerken, dat is naar mijn mening het beste plan. Verder: Heel veel plezier, maak er een mooi jaar van!

Rob: Probeer altijd goed na te denken wanneer je geld uitgeeft. ‘Voegt dit iets toe voor onze leden?’ FIRST heeft vaak voldoende financiële mogelijkheden, echter moet je kritisch blijven kijken waar extra geld ook iets extra’s biedt.

Vergeet daarnaast ook niet te genieten van je jaar, want het is zo voorbij.

Megan: Maak een groeps-whatsapp aan! En natuurlijk het afgezaagde antwoord: Geniet ervan zolang het duurt, het is zo voorbij!

Laurens: Als advies aan Nikie, Jasper, Bob en Yannick wil ik graag aansluiten bij mijn antwoord op vraag vier. Communiceer alles altijd duidelijk naar elkaar en blijf discreet naar buiten toe.

29

• verslag

door Erik Kastrop

Landelijk Overleg Fiscalisten 2012 Op vrijdag 21 september hebben 35 leden van FIRST een bezoek gebracht aan het LOFcongres. Een jaarlijks terugkerende activiteit die dit jaar in de Tilburgse schouwburg werd gehouden.

Met ieder station die de trein uit Maastricht aandeed groeide de groep studenten die Maastricht gingen vertegenwoordigen op de 28ste editie van het LOF-congres met als thema “het Belastinglek”. Nadat Prof. Dr. Essers, de dagvoorzitter, de onderwerpen had ingeleid gaf hij het woord aan demissionair staatssecretaris van Financiën Frans Weekers die een inleidende lezing hield over lekken in de belastingwetgeving en wat hij hieraan gedaan heeft in zijn periode als staatssecretaris.

Na de woorden van de staatssecretaris werd het eerste specifieke onderwerp aangesneden: Het Bosalgat. Voor velen in de zaal geen gemakkelijke kost. Dit gat is ontstaan na het wijzen van het Bosal-arrest door het Europese Hof van 30

Justitie. De rente die Nederlandse bedrijven maken voor de financiering van buitenlandse vennootschappen is aftrekbaar, terwijl de winst die in het buitenland wordt gemaakt niet in Nederland belast wordt. Om dit gat te dichten is art. 13l Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 ingevoerd. Dit artikel bepaalt dat excessieve aftrek van rente die verband houdt met de financiering van deelnemingen beperkt moet worden. Maar is dit eigenlijk wel een belastinglek? Men kan dit namelijk ook zien als het bewust openlaten van deze mogelijkheid, om zodoende het Nederlandse fiscale vestigingsklimaat gunstiger te maken.

Het tweede onderwerp ging voornamelijk over de fictieve rendementsheffing in box 3 van de inkomstenbelasting. Voor- en tegenstanders voerden een felle discussie over de 4% rendement die iedereen geacht wordt te realiseren over zijn vermogen. Kan een dergelijk percentage, dat zelfs in economische voorspoed

moeilijk te realiseren is, gehandhaafd blijven?

Het panel slaagde er niet in het met elkaar eens te worden. Beide onderwerpen waren goed voor een inhoudelijke en soms felle discussie waarbij er steeds een enorme hoeveelheid aan fiscale ervaring op het podium stond.

Na het plenaire gedeelte was er tijd voor de banenmarkt waarbij een grote groep bedrijven zich zo goed mogelijk probeerde te presenteren aan de studenten. Hierna konden de aanwezigen aanschuiven voor het diner waarbij de studenten werden verdeeld over de verschillende bedrijven waardoor er nader konden worden kennisgemaakt met de recruiters en werkzame fiscalisten. De dag werd op een mooie manier afgesloten met een afterparty in “ De Heuvelgallery”. Terugkijkend op een mooie dag lijkt mij een compliment aan de organisatie zeker verdiend!

november 2012 FIRM

• IntERnatIOnal

Dear member, Firstly, I would like to introduce myself to all of you. My name is Nikie van Duurling and this academic year I will represent FIRST Maastricht as president. I hope you have all started the year successfully. Coming to Maastricht as an international student, you probably have found yourself wondering a lot of things.

Why do all Dutch people ride bicycles and why do study associations here not only focus on the academic aspect? Let me tell you that we do also focus on the academic aspect, but that we also want to offer you a place where you can blow off steam and get together with students that know what you are talking about when you speak about transfer pricing. We want to bring fiscal students together and not only add an extra dimension to your life in Maastricht, but also give you an opportunity to meet with future employers.

In this international section of the magazine, you can read up on the upcoming events and gain insight into different taxation systems. Also, we offer the opportunity to international

students with an interesting thesis subject to publish your work here. If you are ever interested in doing so, feel free to get in touch with us.

At the same time, I would like to make use of this moment to introduce my fellow board members. Together with Jasper Meessen as Secretary, Yannick Scholte as Treasurer and Bob van de Kerkhof as Internal Relations Officer we are keen on making this year great for all international students. If you have any questions and ideas, which you would like to share with us, please, feel free to contact us. We hope to represent you in a positive manner and I am personally looking forward to meeting all of you at our activities!

On behalf of the board of FIRST Maastricht, Kind regards, Nikie van Duurling President 2012-2013

• IntERnatIOnal

november 6th, 2012 Monthly drink The monthly member drink of November 2012 will take place on Tuesday the 6th of November. At 21:00h, the evening will start off at Stadscafe Lure where all drinks and snacks will be free of charge. This drink will be sponsored by Deloitte.

november 22nd & 23rd, 2012 Luxembourg trip On the 22nd and 23rd of November 2012 we will pay a visit to Ernst & Young in Luxembourg City, including a stay in a hotel. This is especially interesting for all international students, because the day will be focused on the international aspects of your future.

On Thursday the 22nd of November we will depart by bus in the morning. During the day you will have the possibility to meet many different employees who work in Luxembourg.

At the same time, you will get an impression of the work ethos there. The program of the day will be announced as soon as possible.

On day two, Friday the 18th of November, we will go back by bus to Maastricht. There might be a second visit in Luxembourg, but

FIRM NoVEMBEr 2012

this will also be communicated to our members as soon as possible.

If you want to go to Luxembourg City with fellow students from Maastricht on these days in order to meet potential employers, Please sign up before the 2th of November 2012 by sending an e-mail to bestuur@firstmaastricht.nl including a short motivation and your curriculum vitae.

december 4th, 2012 Monthly drink The monthly member drink of December 2012 will take place on Tuesday the 4th of December 2012. This drink will be sponsored

by PwC and a pub quiz will take place during the drink. Of course, all drinks and snacks are on the house. Stadscafe Lure is opened for members from 21:00h.

Coming up: February 5th, 2012 Monthly drink The monthly member drink of February 2012 will take place on Tuesday the 5th of February 2012. This drink will be sponsored by Loyens & Loeff. From 21:00h onwards, all members are welcome at Stadscafe Lure to enjoy free drinks and snacks.

March 2012 International Job Fair This year, we hope to realize an international job fair for international members and Dutch members who are internationally oriented.

More information will be communicated to our members as soon as available.

december 10th, 2012 Exam training International and European Tax Law Upcoming December, PwC will also organize an exam training for the course International and European Tax Law. You can subscribe for this training at www.firstmaastricht.nl.

For more in

formation you can ch eck our websit e www.firstm aastricht. nl

31

• international

text Leticia Pires

Overview of the Brazilian Tax System

I

n 2011, Brazil arose as the sixth largest economy in the world, overtaking the place that belonged to the United Kingdom.1 Brazil’s remarkable trajectory over the last decade and its leading position in South America helped the country to establish itself not only economically but also as an important political actor on the global context.2 In addition, world events, such as the 2014 FIFA World Cup and the 2016 Olympic Games, which will be both hosted by Brazil, are already contributing for massive government and private investment in infrastructure, besides promoting the country’s image abroad.

The combination of these factors added to the country’s large and competitive internal market, political stability and solid international relationships, helps bringing new investment flows in and from Brazil. With the positive economic projections in mind, asset managers, banks and hedge funds from North America, Europe and Asia are making high bets in Brazil, hoping to participate in the country’s long-overdue success and escape from the recent economic crisis, especially in the eurozone.

Even though Brazil looks like a very promising land, in order to achieve success, investors must overcome many bureaucratic, regulatory and legal challenges that have surrounded the country for decades. A good example of such challenges can be found on the complex Brazilian tax system, which will be the focus of this article.

Brazil imposes taxes at federal, state and municipal levels for both individuals and companies. The system is extremely cumbersome and taxpayers may find extremely difficult to comply with all legal obligations, resulting in many tax assessments each year.

Corporate Income Taxation

to a social security contribution on net profits (“Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido – CSLL”), charged at a rate of 9%. Therefore, the overall income tax burden for companies in Brazil is remarkably of 34%, one of the highest in the world.4 For financial institutions, this rate is of 40%. Capital gains are included as ordinary income and taxed at the standard corporate tax rates.

Furthermore, a Brazilian branch office, agency or representative office of a company domiciled abroad is also subject to tax on its worldwide income. Losses incurred on foreign transactions may not be used to offset income generated in Brazil. However, a foreign tax credit is available for corporate taxes paid abroad.

As a general rule, companies in Brazil are subject to corporate income tax (“Imposto de Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ”) at a general rate of 25%3 on its worldwide income, added

Individuals who are Brazilian residents are taxed on their worldwide income. Nonre-

Personal Income Taxation

1 According to official data released by the Centre for Economics and Business Research (“CEBR”) in its “World Economic League Table”. 2 For instance, in 2009, Brazil’s remarkable growth made the cover of an editorial and a special 14-page report on “The Economist”, entitled “Brazil Takes Off”. The editorial claims that Brazil reaches more than other BRIC countries: “Unlike China, it is a democracy. Unlike India, has no insurgents, ethnic, religious or hostile neighbors. Unlike Russia, it exports more than just oil and arms, and deals with foreign investors with respect”. 3 The standard corporate income tax is 15%, increased by a surtax of 10% on taxable profits that exceed R$240 thousand annually (or R$20 thousand per month). 4 Only behind countries like Sweden, Norway and France.

32

november 2012 FIRM

• international

sidents are taxed on their Brazilian-source income only. The rates of personal income tax (“Imposto de Renda da Pessoa Física – IRPF”) are 0%, 7.5%, 15% and 27,5%, imposed on a progressive scale which is updated every year.

Capital gains are taxable at a rate of 15%.

Indirect Taxes The federal government imposes a VAT-type of tax on imports and transactions involving manufactured goods (“Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI”). Exports are tax exempt. The tax rates vary depending on the product traded and ranges from 0% to 365%.

States also impose a VAT-type of tax on the import of goods, on the movement out of imported and manufactured goods, even if between branches of the sale legal entity, and on the provision of transportation services, communication and electricity (“Imposto

sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços – ICMS”). Exports are tax exempt. The tax rates vary according to the State where the company and the acquirer of the goods are located. Imports are generally subject to a 17% or 18% rate, while local transactions are subject to rates varying from 7% to 18%.

The main municipal tax is the service tax (“Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS”) charged on the rendering of certain services which are included in a federal list.

The rates may vary from 2% to 5%. Imported services are also subject to taxation regardless of whether the service is performed abroad.

Exported services are tax exempt, provided certain conditions are met.

Under certain circumstances, a financial operations tax (“Imposto sobre Operações Financeiras – IOF”) is also imposed by the federal government at rates varying from 0% to 25% on loan transactions, investments in fixed income funds, transfers of amounts from foreign to local financial institutions and investments by nonresidents in short-term funds.

In addition, it is worth mentioning that, according to the Brazilian tax framework, other types of taxes as well as social contributions may also be imposed on federal, state and municipal levels in Brazil.

Sources of Tax Law The 1988 Brazilian Constitution is responsible for setting out the principles and guidelines for the tax system, distributing taxation powers and it is also the authority in relation to infra-constitutional legislation, including tax treaties, having the highest hierarchy under domestic law.

The tax system is mainly regulated by the National Tax Code (“Código Tributário Nacional – CTN”)5, but federal, state and municipal tax laws, international tax treaties and government decrees also play a roll. Administrative and judicial Court decisions are generally used as guidelines, but they generally are not binding for third parties, with certain constitutional exceptions.

Tax Administration & Tax Litigation The federal tax system is administrated by the Brazilian Federal Revenue (“Receita Federal do Brasil – RFB”), which is part of the Ministry of the Economy. States and Municipalities maintain similar administrative departments.

The Taxpayers’ Council (“Conselho Aministrativo de Recursos Fiscais – CARF”) represents the administrative Court, usually responsible for analyzing taxpayers’ appeals against tax assessments. After administrative remedies have failed or due to a challenge to the constitutionality of a tax law, tax litigation through judicial Courts may be initiated. Federal Courts are responsible for federal claims, while State Courts analyze both State and Municipal claims. Appeals at the judicial level are analyzed initially by a local Federal or State Court, while a subsequent appeal is generally decided by a Regional Federal Court. Last instance is to appeal to the Brazilian Superior and Supreme Courts (“Superior Tribunal de Justiça – STJ” and “Supremo Tribunal Federal – STF”), located in Brasília.

Final Considerations The Brazilian tax system is among the most complex in the world and, thus, it is extremely hard to draw a complete picture with a brief presentation.

The country has already proven to be much more than the outdated and unrealistic view of football, beaches and carnival and that it deserves to be on the spotlight for its own economic and political strength. But its notable leading position imposes new challenges, especially when dealing with tax issues. It is time to modernize the country’s tax framework, not only for compliances reasons, but also, and mostly important, to be in line with international standards which in many aspects are not met by the current Brazilian tax legislation.

This positive economic moment in Brazil should be seen by the government as a great opportunity to boost the country’s growth, including the expansion of Brazilian MNEs, and to adjust to the challenges of a globalized economy.

5 Law n. 5.172/66.

FIRM november 2012

33

• international

text Malgorzata Szum

Valuation of intangibles in the light of transfer pricing The challenge for the TP policy makers

T

he ‘new economy’ of the 21st century has turned its back on tangible assets in favour of intangible ones as the source of the value creation.

Depending on the sector, intangible assets may account for most (80- 90%) of the market value of a public company. Additionally, the economy has become globalized and so did companies. Nowadays, 70-80% of every-day transactions occur between related parties.

Those two trends have forced tax policy makers to scrutinize the tax treatment of those assets when transferred within the group. The area of tax that deals with testing whether related parties apply correct prices on their dealings is called transfer pricing. OECD Transfer Pricing Guidelines (OECD TPG) are the most commonly used set of rules. However, 39 paragraphs of Chapter VI offer rather limited help when it comes to highly unique intangibles, their identification, recognition of their owner and their valuation. Taking into account the increasing number of court cases and the settlement amounts, it becomes clear that there is a need to investigate new, more practical and creative solutions. Therefore, in June 2012 OECD presented a long-awaited Discussion Draft on the Chapter VI of guidelines referring to intangibles. The wording proposed there shows understanding of problems that transfer pricing practitioners face and offers some practical solutions which should be welcomed in the TP environment..

all comes down to performing a comparability analysis between controlled and uncontrolled transactions in order to see how much a third party would be willing to pay for the intangible asset at hand.

If the prices applied on intra-group transactions do not correspond to the ones that would be applied between independent entities, then tax authorities can re-write the accounts in order to come to the true taxable profit. At this point it is interesting to mention that one of the highest TP settlements between with tax authorities happened when GlaxoSmithKline, one of the world’s biggest pharmaceutical companies, decided to make a TP adjustment on their taxable base in US and pay additional $3.4 billion of tax. Therefore, the consequences of not applying transfer pricing rules correctly can be quite severe and imply some important expenditure.

Applying arm’s length principle to intangibles The general guidance set out in Chapters I, II and III of OECD TPG for applying the arm’s length principle pertains equally to the determination of transfer pricing of an intangible asset. This means that we can apply all standard transfer pricing methods. Those are split into traditional transaction methods (comparable uncontrolled price method, resale price method and cost plus method) and transactional profit methods (transactional net margin method and transactional profit split method). The practice shows that CUP is the most commonly used method for routine intangibles, whereas profit split method is applied when dealing with non-unique intangibles.

Problems with valuation of intangibles As stated in Chapter VI of OECD TPG, in case of intangible property, because of its special

Transactions most susceptible to review by tax authorities(parent) Source: 2010 Global Transfer Pricing Survey, Ernst&Young, 2010

Arm’s length principle To be able to charge for a transfer or usage of an intangible asset you have to first assess its value. The pricing of unique intangible assets is considered to be the toughest tasks when it comes to the transfer pricing practice. At the heart of all the TP analysis lies the arm’s length principle, the most commonly used principle for any dealings between companies of MNEs. It states that any intra-group transaction should be done under same conditions that would be applied to a transaction as if it occurred between third parties in the open market. It 34

november 2012 FIRM

• international

Components of S&P 500 Market Value

Tangable Assets

Source: http://www.oceantomo.com

Intangable Assets

83+17+A 68+32+A 32+68+A 20+80+A 19+81+A 1975

1985

1995

character, the comparability analysis can Discussion Draft of new Chapter VI become sometimes difficult and so the appli- As a response to the clear demand from both cation of OECD TP methods. Some intra-group tax authorities and tax payers for more detailed transactions involve such specific intangibles guidance on transfer pricing of intangibles, that search for a comparable uncontrolled OECD issued in June 2012 Discussion Draft of transaction ends up with failure. Moreover, the new Chapter VI. It is worth noting that the associated enterprises might sometimes struc- discussion draft contains 104 paragraphs and 5 ture a transfer in a manner that independent examples concerning the pricing of intangible enterprises would not contemplate. This is why assets. Even though this numeric comparison the application of the arm’s length principle in gives certain optimism, it is the quality that the pricing of intangibles is not only the search matters.

What hasn’t changed is the application for comparables but often a search for an answer to the hypothetical question: what would of the arm’s length price to transfer or use of an independent enterprise do and how much intangibles using the nine-step comparability process and pricing methods already available would it pay?

Here of more help can be the valuation tech- in Chapter I-III. At the same time, the Draft puts niques used for corporate finance and financial little emphasis on the usage of the traditional reporting purposes. Even though they are not transaction methods (i.e. CUP). To the contrary, it states clearly that in the case of intangibles, described in the OECD TPG, practitioners have been using them for years now. They are based standard TP methods are hard to apply.

The two-sided approach is repeated as vaon calculating the present value of future cash flows that an intangible asset would generate lid, now with even more emphasis. This means (using i.e. DCF-discounted cash flow formula). that the comparability analysis has to take the However, valuation techniques also have their options realistically available to both sides of flows. Starting from future cash flows, the fact the deal. This means that for example a transthat they are rough estimations of how much feror would not accept a price that is less than cash will be produced by the asset already what he could get if he exploited the intangible says a lot about their inaccuracy. For as much by himself and the transferee would not pay as the managers or analysts may have a good price than is more than the profit he would idea of the cash flows for the current and fol- make out of it. This also implies that with reslowing year, the further years will be based on pect to valuation, the pricing exercise will have more and more uncertainties. Furthermore, to be done from the perspective of both parties. the performance of the company is closely The arm‟’ length price will lie then within the dependant on the performance of the market range of both values.

Although big part of the guidance descriand this one can be quite unpredictable and definitely not controllable by the management, bes what is already familiar to transfer pricing as it has been proven many times in the history. practitioners, like i.e. DCF method, the merit should be given to OECD for including the A critical element of the DCF calculation is the discount rate. The commonly used discount ‘other methods’ in official guidelines. OECD rate is the Weighted Average Cost of Capital underlines that it is very important to analyse (WACC) which depends on many variables such every input to the valuation formula due to as the tax rate, risk free rate, the equity market the high volatility of the valuation techniques. risk premium and the β factor. Wrong assump- As any small change of any of the assumptions can have important consequences in the tion about any of those variables leads to the incorrect discount rate and big difference in final result, both tax payers and tax administration should be prepared to list the relevant the valuation result.

FIRM november 2012

2005

2009

assumptions, describe the basis for selecting valuation parameters and be able to defend their reasonableness. From another side, OECD encourages using DCF projections prepared not for tax purposes or non-transfer pricing purposes as they prove to be more reliable. However, this should be done carefully since everyone should keep in mind that the reason for the transfer pricing rules to exist is not the same as behind the commercial, IP law or common business practice. All those areas have different purposes and therefore they focus on different aspects of the intangibles.

A very important point has been made with regard to the application of the profit split method. The OECD made it clear that it is incorrect to allocate all but routine profits to the owner of an intangible. It finally recognizes that there are other factors, that are not regarded as intangible assets, that contribute to the value creation and should be remunerated appropriately (i.e. market specific conditions, first mover advantage, group synergies). Moreover, residual profit should not be allocated to a closer unidentified intangible asset for the mere reason that there is no other asset that could generate this extra profit.

Conclusions The Discussion Draft definitely does not solve all the problems with the pricing of intangibles but it does provide a better guidance. Nevertheless, OECD could give some more feedback on how to prove that at the time of the valuation of an intangible asset “options realistically available” and best estimates of the future benefits were taken into account. This might become the biggest issue in the future tax audits.

Until 14 September 2012 OECD was waiting for the comments from the business representatives which will hopefully encourage further work on the final version of Chapter VI, long awaited by both tax payers and tax authorities around the world.

35

Alleen voor studenten die er echt kaas van hebben gegeten.

De Loyens & Loeff Case Fondue in Z端rich.

Voor de Case Fondue op 6, 7 en 8 februari 2013 zijn we op zoek naar talentvolle derdeof vierdejaarsstudenten fiscaal recht en/of fiscale economie.

Behoor jij tot de top van je jaar en durf jij in Z端rich je vingers te branden aan een interessante casus waarmee je op een intensieve manier kennismaakt met fiscaliteit en Loyens & Loeff?

Meld je dan voor 1 januari aan: www.loyensloeffacademy.com.

AC A D E M Y