Issuu

FIRM

First Maastricht

Fiscale Studievereniging

Fiscaal studentenblad

Jaargang 20 • Nummer 4 • juli 2013

Vakantienummer Is Nederland een belastingparadijs?

Vakantie, sabbatical en het fiscale moeras van de kinderregelingen.

Marble Project on International Cooperation of Tax Authorities.

Vallen. Opstaan. Vallen. Opstaan. Vallen. Opstaan. Het ideale carrièrepad.

Vergeet het. Een kaarsrecht, steil omhooglopend carrièrepad bestaat niet. Je krijgt te maken met ups én downs. En het mooie is: je wordt er alleen maar sterker van. Zeker als je werkt bij een organisatie die je helpt en stimuleert; ook in moeilijke tijden. Want die blijken achteraf vaak het belangrijkst te zijn. Zo’n organisatie is Ernst & Young. Kijk voor jouw mogelijkheden op ey.nl/carriere

Inhoudsopgave FIRM 20.4 4

Voorwoord FIRM commissie

Voorwoord bestuur

Agenda

Is Nederland een belastingparadijs?

Ernst & Young Tax Challenge

Borrelpagina

Actieve Ledenweekend

Vakantie, sabbatical en het fiscale moeras van de kinderregelingen

Kantoorbezoek Accon AVM

Kantoorbezoek BDO

Colofon

Studiereis Istanbul

International Seminar on Pensions

FIRM is het gratis

2013

Maastricht fiscale

magazine van FIRST

Een dag uit het leven van… Annika van

studievereniging en

Dapperen

jaar.

FIRST lidmaatschap voor dummies

Loyens & Loeff hockeytoernooi 2013

25 Terugblik SFFR 2012-2013 26 The Baker Sessions

verschijnt vier keer per

Hoofd- en eindredactie Paul de Win, Ruud van Eerd Redactie Erik Kastrop,

PwC Inhousedag

Demi van Zantvoort,

Tentamentraining NIBR

Ward van den Elsen

Tentamentraining IBLB

Sail Challenge KPMG Meijburg & Co

Eindejaarsactiviteit i.s.m. KPMG

6200 AB Maastricht

Meijburg & Co

firm@firstmaastricht.nl

Michele Ferro,

Adresgegevens Postbus 64 043 – 388 35 88 www.firstmaastricht.nl Oplage 550 stuks

Ontwerp Stefan Roex Grafisch Design www.stefanroex.nl Druk Orangebook almanakken & verenigingsbladen

www.orangebook.nl Verspreiding Studenten en

medewerkers van de FoL en de SBE van Maastricht University, fiscale reünisten en vaste relaties van FIRST Maastricht. Niets uit deze uitgave mag op welke wijze dan ook worden verveelvoudigd en/of

International section 33

Marble Project on International Cooperation of Tax Authorities.

worden overgenomen zonder voorafgaande (schriftelijke) toestemming van de redactie.

ALMANAKKEN & VERENIGINGSBLADEN

FIRM juli 2013

• VOORWOord FIRM COMMISSIE

Waarde lezer, Op het moment van schrijven van dit voorwoord is iedereen nog druk in de weer met de laatste loodjes van dit academische jaar. Tegen de tijd dat de vierde en laatste FIRM van dit jaar op uw deurmat ligt zijn de meesten van ons waarschijnlijk wat meer bezig met de zomervakantie dan met de fiscale wereld, stagiairs/werkstudenten en scriptieschrijvers uitgezonderd. Wanneer u dan toch ontwenningsverschijnselen krijgt door het gebrek aan fiscaliteit in deze periode, kunt u altijd teruggrijpen naar deze laatste editie van ons verenigingsblad. Samen met onze commissieleden kunnen we terugkijken op een geslaagd jaar waarin we er alles aan gedaan hebben om vier edities van een zo professioneel mogelijk verenigingsblad af te leveren. Graag willen we daarom van de gelegenheid gebruikmaken om onze commissieleden Erik Kastrop, Demi van Zantvoort, Ward van den Elsen en Michele Ferro hartelijk

te bedanken voor hun inzet. Daarnaast willen we de nieuwe FIRM commissie veel succes wensen bij hun aanstaande taak! In het kader van ons “vakantienummer” heeft Professor van Mierlo zijn column dit keer gewijd aan de vraag: Nederland, belastingparadijs of fiscaal actief land? Het blijkt dat dit nog altijd een zeer actuele vraag is, die in de politiek zo nu en dan weer opleeft. Daarnaast heeft Professor Luja een bijdrage geschreven over het zogenaamde “fiscale moeras” van de kinderregelingen, een artikel dat bij uitstek nuttig zal zijn voor de jonge (of iets oudere) gezinnenstichters onder ons. Naast inhoudelijke artikelen vindt u een uitgebreid verslag van de studiereis naar Istanbul, die half april plaatsvond. Ook de sportieve kant van onze leden wordt belicht, namelijk door verslagen van het Loyens & Loeff hockey toernooi en de Sail Challenge, georganiseerd

door KPMG Meijburg & Co. Verder zult u nog verslagen tegen komen van The Baker Sessions, de Tax Challenge van Ernst & Young, de internationale seminar in het kader van pensioenen, verslagen van kantoorbezoeken en het actieve leden weekend. Daarnaast treft u in deze FIRM uiteraard de gebruikelijke rubrieken aan. In dit laatste voorwoord willen we nog van de gelegenheid gebruik maken om iedereen te bedanken die het afgelopen academische jaar op welke manier dan ook hun medewerking hebben verleend aan de FIRM. Immers, zonder input (en inspanning) zou er geen FIRM zijn! Een apart woord van dank gaat uit naar Professor Hans van Mierlo, die voor elke editie bereid was door middel van een column een informatieve en verhelderende blik te werpen op fiscale en maatschappelijke onderwerpen. Paul de Win & Ruud van Eerd Hoofd- en Eindredacteuren FIRM

juli 2013 FIRM

• VOORWOord Bestuur

Waarde lezer, Het lijkt al weer een eeuwigheid geleden dat voor Jasper, Yannick, Bob en mijzelf het bestuursjaar aanbrak na de Algemene Leden Vergadering eind juni 2012. Toch kan ik me nog als de dag van gisteren herinneren dat we ons beleidsplan mochten presenteren en dat we vol goede moed begonnen aan wat een lang maar memorabel jaar zou zijn. Op dit moment is het jaar voorbij en hebben we een nieuw bestuur gekozen voor academisch jaar 2013-2014 en tevens is er een LOF bestuur geselecteerd. Het is een moment van vooruitblikken en verwachtingen uitspreken over de toekomst, maar toch wil ik graag nog van dit moment gebruik maken om terug te kijken naar de afgelopen paar maanden. Begin mei brachten we een bezoek aan PwC te Eindhoven. Na het inhoudelijke gedeelte konden we de avond voortzetten middels een diner in het centrum van Eindhoven: een leuke toevoeging aan het bezoek. Kort hierna was de laatste officiële borrel bij Lure. De activiteitencommissie had een originele pub-quiz op touw gezet met een aantal vragen waarvan we het antwoord zeker niet hadden verwacht! Een week later deden we mee aan het Loyens & Loeff Hockeytoernooi en ook al hebben we de kwartfinales niet bereikt en hebben we nog nooit zoveel pech gehad met het weer, het was alsnog een gemoedelijke en geslaagde dag. De week erna brachten we op donderdag 23 mei aan Accon AVM te Maastricht: het laatste kantoorbezoek van het jaar. Dit werd meteen gevolgd door het actieve ledenweekend in de prachtige maar moeilijk te vinden accommodatie te Brugge. De maandag erna werden er een tweetal tentamentrainingen georganiseerd: één voor de Nederlands Internationaal Belastingrecht studenten verzorgd door Ernst & Young en één voor de Structuur Loon- en Inkomstenbelasting fiscale economie studenten verzorgd door de Belastingdienst. Beide trainingen waren een succes en we hopen dat dit heeft bij mogen dragen aan de voorbereiding van de tentamens! In juni hebben we in samenwerking met KPMG Meijburg & Co een activiteit georganiseerd, een mooie eindejaarsactiviteit en een prachtige afsluiting van het academische jaar.

FIRM juli 2013

Ik ben blij dat ik kan terug kijken op al deze evenementen en kan zeggen dat we het echt samen hebben gedaan. Niet alleen met het bestuur hebben we als team gewerkt, maar zonder de hulp van de commissies die FIRST Maastricht rijk is hadden we niet zoveel kunnen bereiken dit academisch jaar. De FIRST Fiscale Bedrijvendag commissie heeft, onder leiding van Annemarie, wederom een fantastische editie neergezet. De reiscommissie, onder leiding van Yannick Koekelkoren, heeft een reis georganiseerd dat menig deelnemer nooit (of juist wel) zal vergeten! Bart heeft met de leden van de activiteitencommissie het gehele jaar de FIRST leden van spannende en ‘informatieve’ activiteiten voorzien. De FIRM commissie, onder leiding van de betrouwbare redacteuren Paul en Ruud, heeft vier mooie FIRM’s weten uit te brengen, waarin nieuwe concepten zijn toegevoegd en van de creativiteit eerdere grenzen zijn weten te verleggen. Uiteraard willen we de kascontrole commissie bedanken voor hun inzet en toewijding gedurende dit jaar. Last but not least, willen wij de PR commissie bedanken. Nog nooit hebben we zoveel enthousiaste, nieuwe leden mogen begroeten op zoveel van de activiteiten, dus bij deze bedankt voor jullie inzet!

Nikie van Duurling Voorzitter 2012-2013 FIRST Maastricht

En dan nu het gedeelte waarin wij vooruitblikken: het nieuwe bestuur. Bart Wingen als voorzitter, Jasper de Winter als secretaris, Lei Molemans als penningmeester en Luc Wulterkens als commissaris intern zijn inmiddels druk bezig met de voorbereidingen voor aankomend academisch jaar. Wij hebben er het volste vertrouwen in dat FIRST het komende jaar in de meest betrouwbare handen is en dat zij er samen een fantastisch jaar zullen maken! Het is een geweldig, uitdagend en leerzaam jaar geweest en zonder de hulp van alle leden, commissieleden, recruiters, medewerkers, universiteitsmedewerkers, zustervereniging en uiteraard mijn drie bestuursgenoten (mannen bedankt!) was het nooit zo geslaagd geweest. Bij deze wens ik jullie, voor de laatste maal, veel leesplezier toe met deze laatste FIRM van de 20ste jaargang.

• Agenda

1 juli t/m 31 augustus Zomerreces Vanaf 1 juli tot en met 31 augustus zijn er geen kantooruren. E-mails zullen gewoon worden beantwoord, echter kan dit langer duren dan normaal.

10 september 2013 Algemene Leden Vergadering De halfjaarlijkse Algemene Leden Vergadering (ALV) zal plaatsvinden op dinsdag 10 september 2013 van 19:30 tot 21:00. Hier zal het bestuur onder andere haar financiële begroting 2013-2014 presenteren en goedkeuring vragen aan de leden.

Kijk r egelm atig onze webs op www ite .first maa voor meer stricht.n l infor over matie activ iteite actue n en d le ag enda e !

• Berichten vanuit het bestuur

Zomerreces

SFFR

Vanaf 1 juli tot en met 31 augustus zijn er geen kantooruren. E-mails zullen gewoon worden beantwoord, echter kan dit langer duren dan normaal. Vanaf 2 september is er weer iedere maandag tot en met donderdag van 10:30 tot 13:30 een van de bestuursleden op de bestuurskamer (Lenculenstraat 14, kamer 1.002) aanwezig.

Dit jaar is de nieuwe Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp opgericht. Dit moment willen wij graag nog aangrijpen om het bestuur 2012-2013 van de SFFR te bedanken voor hun tomeloze inzet en enthousiasme. Het was een nieuw en innovatief jaar waarin veel baanbrekende onderhandelingen hebben plaatsgevonden. Ook al zijn niet alle plannen gevoerd, de basis is gelegd dankzij jullie. Onze dank hiervoor!

Constitutieborrel De maandelijkse leden borrel van september zal aansluitend aan de Algemene Leden Vergadering plaatsvinden van 21:00 tot sluit in onze stamkroeg Stadscafé Lure. Drank en hapjes zijn zoals altijd gratis voor leden.

• Column

Is Nederland een belastingparadijs? Steeds vaker wordt Nederland een belastingparadijs genoemd. Het begon met een tirade van Obama in zijn eerste inaugurale rede in 2009. Nederland werd daar in het illustere rijtje van Liechtenstein, de Bahama’s, de Maagdeneilanden, Luxemburg en zo meer, genoemd als één van die ‘apenlanden’ die belastingontwijking stimuleren. Dat kwam meteen op een gepeperde reactie van de Nederlandse ambassade te staan. Wat begon als een relevante en rustige beleidsdiscussie, is sindsdien op een regelrechte scheldpartij uitgelopen. Hoog tijd om er eens rustig naar te kijken.

oe je het ook noemt, als het beestje maar een naam heeft. Belastingparadijs of niet: ‘Things are real when they are real in their consequences’. Dat leerde ik lang geleden al in mijn studie. Semantiek verandert de effecten van het beleid niet. Nederland voert volgens de critici beleid dat een te lage belastingdruk voor multinatio-

nals mogelijk maakt. Laag is een kwestie van meting, té laag een van smaak. Het eerste is onderdeel van de economische wetenschap, dus ook van de fiscale economie, het laatste is een buitenwetenschappelijk waardeoordeel want normatief. Wat wij wél kunnen vaststellen en meten, of Nederland belastingontwijking faciliteert en

stimuleert. De discussie begon al in de jaren zeventig, toen duidelijk werd dat steeds meer Nederlanders hun spaargelden onderbrachten bij een internationale bank in Luxemburg, waar hun spaarcentjes veilig waren voor de Nederlandse fiscus, ja zelfs aanvankelijk zelfs voor de Luxemburgse. Dat kwam door het bekende bankgeheim van dat land. Dat hadden

juli 2013 FIRM

• Column

tekst Prof. Dr. J.G.A. van Mierlo

België en Oostenrijk ook binnen de toen E(E) G, en daarbuiten natuurlijk Zwitserland en Liechtenstein. Wie ging toen niet bijkans elk kwartaal naar de RABO-bank of de AMRO-bank in Luxemburg-stad met een koffertje zuur verdiend zwart of op zijn minst grijs geld? Op een paar uurtjes rijden maar van Nederland en een leuk dagje uit om te winkelen en lekker te eten. Sindsdien hebben wij de Europese spaarrichtlijn, die gestaag aangescherpt wordt. Die regelt twee mogelijkheden. Of je geeft als bank informatie over de spaartegoeden van buitenlandse klanten aan het land waarvan zij ingezeten zijn, zodat die daarover zijn belasting kan heffen. Maar dat betekent het einde van het gekoesterde bankgeheim. Of het land waar deze bank is gevestigd heft een forfaitaire belasting over die spaargelden. Van de opbrengst daarvan houdt het heffingsland een substantieel deel, zeg maar drie kwart, en een kleiner deel, de rest, wordt overgedragen naar het land waarvan de spaarder ingezetene is. Dat betekent toch veel administratief gedoe bij de heffing en, hoe je het ook wendt of keert, toch gedeeltelijke opheffing van het bankgeheim. Steeds meer wordt die verdeelsleutel gewijzigd ten voordele van het ingezetenenland. Uiteindelijk wordt de druk zo groot dat het heffingsland het hoofd in de schoot legt en zijn bankgeheim toch maar opheft. Wat doet Nederland? Nederland is actiever geworden met het opvragen van informatie bij landen die als belastingparadijzen bekend staan. Over de periode 2009-2012 heeft Nederland 125 verzoeken ingediend. Daarvan waren er eind 2012 47 beantwoord. Het Ministerie van Financiën kon niet zeggen of de verzoeken betrekking hadden op particulieren of bedrijven. Maar voor wat hoort wat; als je informatie vraagt, moet je ook bereid zijn om die ook zelf te géven. Daarom zoekt staatssecretaris Weekers mogelijkheden om de gegevensuitwisseling naar een hoger plan te tillen. Zo’n gegevensuitwisseling is de sleutel tot de aanpak van belastingfraude en –ontwijking. Daar gaat ook een preventieve werking van uit. Intussen richt de discussie zich vooral ook op de lage druk van de Vennootschapsbelasting. Collega Peter Kavelaars heeft er in een verhitte discussie met Jesse Klaver, kamerlid van GroenLinks bij Pauw en Witteman op gewezen, dat Nederland alles keurig geregeld heeft in een reeks van bilaterale en soms multilaterale belastingverdragen en daar volstrekt transparant in is. Zulke verdragen ko-

FIRM juli 2013

Prof Dr J.G.A. van Mierlo is hoogleraar Openbare Financiën aan de Faculteit der Economische Wetenschappen en Bedrijfskunde van de Universiteit Maastricht. Hij is coördinator van de Maastrichtse Bachelor- en Masteropleiding Fiscale Economie. Daarnaast is hij deskundige in onderwijs en praktijk van Beleidsevaluatie-onderzoek.

“Wat wij wél kunnen vaststellen en meten, of Nederland belastingontwijking faciliteert en stimuleert.” men vrijwillig tot stand en onder wederzijdse goedkeuring. De verdragspartner hóeft niet te tekenen. Ons land heeft daarin een lange traditie, dat moet ook wel als handelsland! Wij zijn dus van oudsher eerder een fiscaal actief land, maar om dat nou een belastingparadijs te noemen? Emerituscollega Leo Stevens stelt terecht dat de discussie over belastingparadijzen meer nuance verdient van politici en beleidsmakers. Natuurlijk moet Nederland streven naar internationale fiscale rechtvaardigheid, maar dat kan alleen in internationaal en supranationaal verband. Om te beginnen met de Europese Unie, maar daar begint het gedonder al. Het voortdurende gekrakeel over een gemeenschappelijke belastinggrondslag in de VPB, de bekende CCCTB, de Common Consolidated Corporate Tax Base, belooft weinig goeds. Als het daar al niet lukt om over de grenzen van onze eigen fiscale nationale beleidssoevereiniteit

heen te stappen, hoe moet dat in vredesnaam in nog groter verband, van de OESO, de VN, de WTO, het IMF en de Wereldbank. Ik heb er een hard hoofd in, in elk geval zal dat een kwestie van zeer lange adem zijn. Misschien is het gestaag uitbreiden van bestaande belastingverdragen met meer onderdelen en met meer verdragspartners een weg die begaanbaarder is. Tot slot moet ik erop wijzen, dat het niet allen gaat om bedrijven en de VPB. Bedrijven zijn belangrijke belastinginners voor de fiscus. Zij innen de BTW en de Accijnzen, zij innen ook de Loonbelasting. Kortom ook de belastingen op consumptie en op inkomen. Die worden weliswaar niet door de aandeelhouders van het bedrijf betaald, maar uiteindelijk door de klanten en leveranciers van het bedrijf en zijn werknemers. Zo beschouwd zijn bedrijven moderne tollenaars, belastinggaarders van de overheid! Wij mogen ook om die reden blij zijn dat wij ze hebben, anders waren de inningskosten vele malen hoger. Als klap op de vuurpijl stellen op het moment dat ik deze column afsluit, donderdag 6 juni 2013, de economen Roel Beetsma en Marc Salomon in het FD, dat het nog maar zeer de vraag is of het slecht is voor ontwikkelingslanden als buitenlandse bedrijven hun winst wegsluizen. De vraag stellen is hem beantwoorden. Lees hun analyse zelf maar in digitale FD.

• verslag

door Sophie Kallen

Ernst & Young Tax Challenge Na een intensieve selectieprocedure voor de Ernst & Young Tax Challenge naar New York, waarbij onder meer een assessment op het programma stond alsmede een persoonlijkheidstest, een fiscale casus en een gesprek met recruiter en een partner, was ik uitgekozen om mee te gaan naar New York. Voordat het zover was hadden we eerst een kennismakingsmiddag waarbij we een conference call hadden met ‘de cliënt’ in Amerika, die een heel duidelijk probleem schetste waarbij de nadruk met name lag op het internationale vpb-technische vraagstuk. We kregen die middag een casusmap overhandigd met allerlei jurisprudentie, wetgeving en beleidsstukken die van belang waren om in New York de cliënt van een adequate oplossing te kunnen voorzien. Deze dag werd afgesloten met een borrel, en toen werd al duidelijk dat deze businesscourse een heel mooie en bovenal gezellige en leerzame ervaring zou gaan worden. We werden op 17 april om half acht ’s ochtends op het vliegveld verwacht alwaar we met 18 studenten en 7 medewerkers van EY, van recruiter tot partner, zouden afreizen naar the Big Apple. In New York werden we ontvangen door een stadsgids die ons onderweg naar het hotel het een en ander bijbracht over de verschillende districten en de bezienswaardigheden die we onderweg tegenkwamen. Ons hotel lag op een minuut van Times Square af, midden in het centrum dus. We zijn daar ontvangen met een borrel om vervolgens met z’n allen naar Madison Square Garden te gaan om een basketbalwedstrijd te bekijken.

Dit was een enorm vette ervaring, het gaat er precies zo aan toe als in de film. De volgende ochtend werden we al weer vroeg op kantoor verwacht om met je groepje aan de casus te gaan werken. Zeer pittig maar een grote uitdaging. Aan het eind van de dag zijn we naar Central Park gegaan om daar een American Football-clinic van een echte pro te mogen krijgen. Daarna was het omkleden geblazen om uit eten te gaan en vervolgens te gaan borrelen in een van de vele Skybars die NY biedt. Ook hier werden we van alle gemakken voorzien en konden we drinken en eten wat we maar wilden. De ochtend erna weer vroeg naar kantoor om de casus af te krijgen, want deze moest de volgende dag worden gepresenteerd aan de cliënt. We hadden die dag maar tot één uur de tijd, want daarna hadden we een twee uur durende rondvaart op de Hudson om het Vrijheidsbeeld te bewonderen waarna we nog een paar uur vrije tijd kregen om de stad te gaan ontdekken. Eenmaal weer aangekomen in het hotel was het je mooiste jurkje aantrekken, want die avond zouden we naar een club in Meatpacking district gaan. Het bleek dat ze het eerste deel van de avond de gehele club voor ons hadden afgehuurd, zodat we lekker met z’n allen los konden gaan. Ook hier ontbrak het aan niets: onbeperkt sterk, Corona’s, Heineken.. wat je maar wilde. Vanaf twaalf ging de club open en stroomde het vol met mensen. Ook toen werd uiteraard goed voor ons gezorgd, en werd er een private area voor ons geregeld waar alle drank voor ons de gehele avond werd bijgevuld. We hebben hier lekker lopen feesten

met iedereen tot een uur of half drie, want de volgende dag moesten we weer vroeg op. Het leuke aan deze avond was dat zowel de studenten als de medewerkers lekker los gingen en iedereen volle bak genoot. Er was niets te merken van een eventuele hiërarchie of iets dergelijks. Na deze topavond hadden we op zaterdag de presentatie van onze casus aan de cliënt, die speciaal was komen overvliegen uit Hawaii. Ondanks het feit dat iedereen niet heel fit was en de presentatie in het Engels moest, ging iedereen het presenteren best goed af. Alle groepen hadden een mooie PowerPointpresentatie gemaakt, maar daar trok de cliënt zich niets van aan. Alles ging dwars door elkaar was wel grappige taferelen opleverde. Na vier presentaties bleek dat ons groepje de challenge gewonnen had! Die prijs bleek een persoonlijke effectiviteitstraining te zijn. Wat dat precies inhoud, geen idee, de training heeft namelijk nog niet plaatsgevonden. Na dit alles werd de ochtend afgesloten met een heerlijke sushilunch en een bezoekje aan Rockefeller Center. Op een van de hoogte kijkpunten van New York hadden we een prachtig overzicht over de stad. Maar na al dit leuks komt er toch ook een keer een eind aan de reis en aan het eind van de middag bracht de bus ons weer richting JFK waarna we op zondagochtend weer op Schiphol landde. Het was een onvergetelijke reis met leuke mensen en een goede sfeer, ik heb er enorm van genoten en kan het iedereen aanraden! juli 2013 FIRM

• borrelpagina

FIRM juli 2013

• vereniging

door Megan Ruigrok

Actieve Ledenweekend

Een jaar lang je hard inzetten voor onze mooie vereniging werpt haar vruchten af, de actieve leden van FIRST worden namelijk aan het einde van elk academisch jaar bedankt met een weekendje weg! Aan het oude bestuur de mooie taak om dit weekend te organiseren, natuurlijk in de hoop dat we het Actieve Ledenweekend van ons eigen bestuursjaar kunnen overtreffen! Dat vonden wij met z’n vieren geen eenvoudige taak! De grootste uitdaging is natuurlijk om een nóg vetter huisje te vinden! Maar na een zoektocht is het FIRST wederom gelukt om een schitterende villa te boeken, ditmaal in het pittoreske Aartrijke, België. Na een ietwat lange reis richting de westkust van België, en een tomtom + routebeschrijving die voor wat onduidelijkheid zorgden, kon het weekend van start gaan! De organisatie had zeer veel proviand ingeslagen en dankzij Jean was er ook een tap geregeld, 10

waarvoor veel dank. Na het verdelen/claimen van de mooiste kamers, de eerste duiken in het zwembad en het chillen in de jacuzzi, werd iedereen verzameld om aan de, vorig jaar geintroduceerde, actieve ledenweekend traditie deel te nemen: de cantus. Het praesidium begon vol goede moed aan het leiden van de groep leden en heeft (bijna) alle commissies ook bedankt voor de inzet van het afgelopen jaar totdat er werd besloten om over te gaan tot een mooi feestje. De zaterdag, nadat Loes en ondergetekende zeer vroeg wakker werden gemaakt door de barbecue-bezorger, werd er een heerlijk gezamenlijk ontbijt genuttigd, waarna er een tripje naar Brugge op de planning stond. In Brugge konden we genieten van een rondleiding door de bierbrouwerij en een drankje bij Brugse Zot wat toch wat zwaar viel! Ook werd er een uitgebreide lunch geregeld en was er nog wat tijd

om te shoppen of cultuur te snuiven. Redelijk vermoeid kwam de groep aan het einde van de middag bij elkaar in de woonkamer van het huisje, waarna er een kleine ontstond om de televisie, een gezellige tekenfilm of de voorbeschouwing van de Champions League finale? Nadat we een heerlijke barbecue hadden genuttigd, met dank aan Rob en Guido, was er ’s avonds een poolparty gepland. Opstaan op de laatste dag viel het merendeel van de aanwezigen toch wat zwaar, zeker omdat de stroom steeds uitviel en er ook geen water meer beschikbaar was om te douchen! Na een laatste opruimrondje en wederom een gezamenlijk ontbijt, werd de weg weer ingezet richting Maastricht. Lieve actieve leden, bedankt voor het mooie weekend en vooral voor jullie inzet afgelopen jaar

juli 2013 FIRM

• vereniging

FIRM juli 2013

• inhoudelijk

door Prof. Raymond Luja*

Vakantie, sabbatical en het fiscale moeras van de kinderregelingen

n deze FIRM staat vakantie en verlof centraal, liefst gekoppeld aan idyllische verre reizen. We zouden natuurlijk kunnen dromen over tax holidays, over tax-free inkopen op het vliegveld of over shoppen nabij Central Park voor een goedkope Ipad of Iphone om mee naar huis te nemen vanaf de andere kant van de Atlantische oceaan. Echter, zodra er kinderen

in het spel komen spelen vakanties en verlof zich de eerste jaren vaak wat dichter bij huis af, bijvoorbeeld in een familiehotel aan de kust, in Euro Disney of in een vakantiepark. Wilt u echt van uw verlof genieten, dan zou het opnemen van een sabbatical ook tot de mogelijkheden kunnen behoren om langer van een vrije periode te genieten, voor zover uw agenda en uw (toekomstige) gezin dat toelaten. Om

dat laatste te faciliteren bestond tot voor kort de levensloopregeling. Zoals u wellicht weet kunnen levenslooptegoeden in 2013 ‘fiscaal gunstig’ vrijvallen, wat op het eerste gezicht wellicht aantrekkelijk lijkt om een extra lange vakantie te financieren. Maar niets is zoals het lijkt. De gemiddelde Nederlandse ouder moet goed zijn best doen om zich niet onbedoeld in de vingers te snijden en geen dief te zijn van

juli 2013 FIRM

• inoudelijk

zijn eigen portemonnee. In deze bijdrage wil ik aan de hand van, onder meer, kinderen en de levensloopregeling stil staan bij de wijze waarop diverse fiscale inkomensregeling op elkaar inwerken. Stelt u zich eens voor: u en uw (toekomstige) partner zijn tweeverdieners en een van u bevalt van een prachtig kind.1 (Of dat laatste objectief of subjectief is, dat mag u zelf vaststellen.) U besluit dat u beiden of een van u enkele dagen ouderschapsverlof per week opneemt om uw kind in zijn eerste levensjaren te begeleiden in het opgroeien. De resterende dagen brengt u uw kind onder bij de kinderopvang of een gastouder.2 Heeft u enig idee in welke fiscaal moeras u dan belandt? Laat mij dit illustreren aan de hand van een vijftal regelingen: de levensloopregeling, 3 de ouderschapsverlofkorting, 4 de inkomensafhankelijke combinatiekorting,5 de kinderopvangtoeslag en het kindgebonden budget. De laatste twee komen in een rode enveloppe van de Belastingdienst/Toeslagen en zijn strikt genomen zelf geen fiscale regeling. De hoogte ervan is echter gekoppeld aan het verzamelinkomen waardoor er een indirecte link is met de loon- en inkomstenbelasting.6 Door inkomens- en vermogensbegrippen langzaam aan te harmoniseren via de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen (Awir) en de Basisregistratie inkomen (hoofdstuk IVA AWR) werken fiscale aspecten steeds directer door in andere regelingen. 7 Een korte impressie:

De levensloopregeling Via de levensloopregeling konden werknemers een deel van hun bruto-loon reserveren om die reserve in de toekomst aan te spreken voor bepaalde doeleinden, waaronder het financieren van ouderschapsverlof of een sabbatical. Met de afschaffing van deze regeling zijn de bestedingsbeperkingen opgeheven. In 2013 wordt het gestimuleerd om de levensloop op te nemen, nu in dit jaar slechts 80% van het gereserveerde bedrag in de heffing zal worden betrokken (tot het saldo van de levenslooprekening ultimo 2011) in plaats van de volle 100%. Los van de eventuele nadelen van een opname ineens voor de werkgever – die dient werkgeversheffingen te voldoen, voor zover de maximumbedragen nog niet bereikt zijn met de reguliere loonbetaling – gooit een vrijval van de levenslooprekening ineens ook roet in het eten voor diverse regelingen waarvoor het belastbare loon relevant is.

De ouderschapsverlofkorting De ouderschapsverlofkorting is een regeling FIRM juli 2013

die vaak geen recht doet aan het gevoel van de gemiddelde ouder die dit type verlof opneemt. Uitgangspunt is dat voor iedere opgenomen dag aan ouderschapsverlof een heffingskorting wordt verleend van 50% van het wettelijk minimumloon (plus vakantiebijslag). Deze korting kan echter niet meer bedragen dan de achteruitgang in loon in vergelijking tot het voorgaande kalenderjaar, of in het geval ook in dat jaar ouderschapsverlof is genoten eventueel het eerstvoorgaande jaar waarin dit verlof niet is genoten. De meeste jonge ouders zitten vaak nog niet aan het einde van hun carrière en kunnen veelal aanspraak maken op jaarlijkse, periodieke loonsverhogingen en een eventuele indexatie als inflatiecorrectie. Ondanks dat ouders besluiten om – stel – met 1 dag onbetaald ouderschapsverlof in de week 20% van het salaris in te leveren, wordt door de gekozen systematiek die 20% niet als zodanig herkend. Een voorbeeld: Jan heeft een inkomen van € 25.000 per jaar en gaat per 2013 door 1 dag ouderschapsverlof terug naar een salaris van € 20.000 Door een loonsverhoging komt dit bedrag echter uit op € 22.000 (bij een voltijdssalaris van € 27.500). Als gevolg hiervan is de maximale korting € 3.000, het verschil tussen het loon van het voorgaande jaar en het loon in dit jaar. Dit terwijl gevoelsmatig én feitelijk € 5.500 is ingeleverd. Stel dat Jan in eerdere jaren € 50 per maand heeft weggezet in een levensloopregeling en thans € 4.500 op zijn rekening heeft staan inclusief rente. Als dit bedrag in 2013 ineens wordt uitgekeerd en er 80% in aanmerking wordt genomen als belastbaar loon, dan resteert er in 2013 in het geheel geen ruimte meer voor ouderschapsverlofkorting. Ook in 2014 zal, doordat niet langer aan de levensloopregeling gedoteerd kan worden, het belastbare loon € 600 hoger uitvallen. Daardoor zal ook in dat jaar de maximale ruimte voor een eventuele ouderschapsverlofkorting verminderen. Het doel van de levensloopregeling was nu juist om loon uit te stellen tot het moment dat onbetaald verlof wordt genoten, maar links om of rechts om is sprake van een sigaar uit eigen doos nu een fiscale faciliteit wordt misgelopen terwijl er wel degelijk sprake is van een loonsvermindering indien we e.e.a. over de jaren heen bekijken.8

De inkomensafhankelijke combinatiekorting Indien een belastingplichtige een arbeidsinkomen heeft van tenminste € 4.814 of in aanmerking komt voor de zelfstandigenaftrek, kan hij/zij aanspraak maken op een inkomens-

afhankelijke combinatiekorting in het geval arbeid wordt gecombineerd met de zorg voor een kind jonger dan 12 jaar.9 De korting kan, naar mate het arbeidsinkomen stijgt, oplopen van € 1.024 tot € 2.133 (bij een jaarinkomen van ≥ € 5.923). Hierdoor lijkt het in eerste instantie interessant om wel gebruik te maken van de mogelijkheid de levensloopregeling leeg te halen, nu daardoor de korting zou kunnen toenemen maar dit is slechts schijn nu iemand die in staat is geweest aan de levensloopregeling te doteren in de regel al een inkomen zal hebben gehad dat aanspraak gaf op de maximale korting. Tegelijkertijd bestaat echter de valkuil dat, indien de belastingplichtige zoals in onze situatie een partner heeft, de aanspraak op de korting naar de andere partner verschuift indien deze door de vrijval van de levensloop bij de belastingplichtige in het lopende jaar het laagste arbeidsinkomen van beiden heeft. Dit kan dan tot gevolg hebben dat eventuele voorlopige teruggaven hebben plaatsgevonden tot een te hoog bedrag, althans bij de verkeerde partner.

De kinderopvangtoeslag Ook de kinderopvangtoeslag neemt af naarmate het inkomen van de ouder(s) stijgt. De maximale toeslag van rond de 90% van de kosten voor het eerste kind begint af te nemen vanaf een inkomen van rond de € 17.000 tot nihil bij een inkomen van rond de € 118.000. Door het ineens leeghalen van de levenslooprekening kan het zijn dat de aanspraken op de toeslag fors teruglopen, zo niet verdwijnen. Ik geef graag toe dat het veelal gezinnen met hogere inkomens zullen zijn die gebruik hebben kunnen maken van de levensloopregeling en dat de schokeffecten voor hen wat minder groot zullen zijn, maar niet afwezig. Vooral bij de lagere en middeninkomens zal, zo er een levensloopregeling wordt leeggehaald, het inkomenseffect aanzienlijk groter zijn.

Het kindgebonden budget Voor de lage en middeninkomens is een kindgebonden budget beschikbaar. Vanaf een gezamenlijk inkomen van € 26.147 zal het toe te kennen budget relatief snel afnemen, waardoor ook hier het leeghalen van een levenslooprekening tot schokeffecten kan leiden.10 Voor dit budget geldt ook een vermogenstoets. Het box III-vermogen is daarbij niet doorslaggevend. Zo worden bij deze toets eventuele groene beleggingen ook meegeteld, maar vermogen afkomstig van bepaalde schadevergoedingen en bijzondere uitkeringen of geblokkeerd vermogen van een (pleeg)kind niet.11 Het saldo van een levenslooprekening 13

• inhoudelijk

telt niet tot het vermogen, maar wel vanaf het jaar nadat het is uitgekeerd. Voor een ouderpaar ligt het maximale vermogen op € 122.278 (tenminste zolang iemand niet én ouder is van een minderjarig kind én de AOW-leeftijd heeft bereikt). Tot zover. Het is niet mijn bedoeling u hier een spoedcursus kinderregelingen te geven. Wat ik u wil meegeven is het volgende: hoe kan een gemiddelde ouder – stel geen jurist of academicus, laat staan een fiscalist – het bovenstaande nog overzien en de gevolgen inschatten van zijn eigen handelen?12 Het gaat mij in deze bijdrage niet om de vraag of de hogere inkomens de kosten van kinderen kunnen dragen en daardoor minder op fiscale faciliteiten en toeslagen zijn aangewezen. Daar kunnen we uitgebreide discussies over hebben, net zoals de vraag of de overheid kinderopvang niet verder zou moeten stimuleren voor alle inkomenscategorieën zolang er daardoor meer arbeidscapaciteit wordt vrijgespeeld en een meerwaarde wordt gecreëerd ten behoeve van de Nederlandse economie. Deze discussie moet zeker gevoerd worden met de vergrijzing in het vooruitzicht, maar het gaat uiteindelijk erom of de samenloop van alle goedbedoelde regelingen die in het leven worden geroepen niet tot averechtse effecten leidt en tot een ondoorgrondelijk geheel. Dan heb ik het nog niet over de eventuele boete en de rente die de nietsvermoedende ouder op zich af kan zien komen indien toeslagen ten onrechte of tot een

te hoog bedrag zijn verleend, indien in een jaar althans voor werknemers. Maar dat alleen al veronderstelt dat de gemiddelde Nederlander de levenslooprekening ineens is leeggehaald. Voor ondernemers en resultaatgenieters ver- – als lezer van deze FIRM sluit dat u waarschijnlijk al uit – beseft dat hij op zijn tablet of loopt e.e.a. aanzienlijk grilliger, omdat winsten en resultaten vaak meer fluctueren dan loon- smartphone naar de webpagina van de Belastingdienst moet surfen. En juist dat is niet altijd inkomen. Anders dan werknemers kan een het geval, ondanks de vele waarschuwingen ondernemer die voor zijn kinderen een dag minder werkt geen aanspraak maken op de ou- die de Belastingdienst in haar folders en op derschapsverlofskorting, eenvoudigweg omdat haar website plaatst. hij/zij geen werknemer is. Een directeur-groot- Met de Basisregistratie inkomen en met de aandeelhouder (DGA) kan op zich wel gebruik Awir is er de laatste jaren technisch al het nomaken van de ouderschapsverlofkorting van- dige verbeterd, zowel voor de burger als op het wege zijn (al dan niet ficief) werknemerschap gebied van de noodzakelijke controle, maar we zijn er nog niet. De Belastingdienst(/Toeslabij zijn eigen BV. Maar wat te denken van een DGA die besluit om zijn werk van vijf dagen in gen) heeft in korte tijd veel werk verzet en met vier te doen? Is het in dat geval wel gebruikelijk de massaliteit van het aantal beschikkingen dat deze dienst afhandelt is het bewondeom het loon substantieel te verlagen in de zin renswaardig hoeveel relatief gezien goed gaat. van de gebruikelijkloonregeling om toegang te Zowel voor de goedwillende burger is er ruimte krijgen tot de ouderschapsverlofkorting?13 Bij een DGA gaat het dan vaak om verplaatsing voor verbetering – laat eenvoudig zien hoe een van uren; bovendien rekent een DGA veelal niet inkomensaanpassing doorwerkt in alle toeslamet een standaardwerkweek van 38/40 uren gen – en ter frustratie van de kwaadwillende voor zichzelf maar met een veelvoud daarvan. medemens kan het systeem van toeslagen Uiteindelijk is het door de fiscale koppeling door een verdere koppelingen van databases het gebruikelijk loon dat zal doorwerken in de fraudebestendiger worden gemaakt. Dit laatinkomensafhankelijke regelingen en niet de ste staat op dit moment volop in de politieke nominale verdeling van de werkdagen. belangstelling.14 Natuurlijk, het is 2013 en als we op dit tempo Tegen die tijd dat u deze bijdrage op u heeft doorgaan zit straks iedereen in een mooie IT- laten inwerken bent u ongetwijfeld toe aan een welverdiende vakantie. Ik wens u een goede en omgeving van de Belastingdienst waarbij alle toeslagen en inkomens aan elkaar gekoppeld wellicht verre reis. zijn. De doorwerking van een (on)verwachte loonsverhoging kan dan gemakkelijk worden doorgerekend in een mooi aangifteprogramma,

* Hoogleraar rechtsvergelijkend belastingrecht en vice-decaan aan de Faculteit der Rechtsgeleerdheid van de Universiteit Maastricht, tevens verbonden aan Loyens & Loeff N.V. 1 Waar hierna gesproken wordt over ouders wordt aangenomen dat zij als fiscaal partner kwalificeren voor de inkomstenbelasting; zie art. 5a AWR en art. 1.2 IB. 2 De belangeloze opvang door opa’s, oma’s en andere familieleden laat ik hier verder buiten beschouwing. Daar waar aan hen wel een vergoeding betaald wordt kunnen zij als gastouder kwalificeren mits zij geregistreerd zijn in het Landelijk Register Kinderopvang en aan een aantal voorwaarden voldoen. Zie de Wet kinderopvang en kwaliteitseisen peuterspeelzalen. 3 Art. 19g LB (oud) en art. 39d LB. 4 Art. 8.14b IB. 5 Art. 8.14a IB. 6 Art. 8 Besluit Kinderopvang jo. art. 8 Awir jo. art. 2 lid 1 onderdeel o Awir jo. art. 21 onderdeel e AWR jo. art. onderdeel c jo. art. 2.18 IB respectievelijk art. 2 lid 6 Wet op het kindgebonden budget jo. art. 2 lid 1 onderdeel o Awir etc.. Bij het ontbreken van een verzamelinkomen is het belastbare loon leidend, beiden aangevuld met eventuele buitenlandse inkomsten die voor de heffing van LB/IB niet tot het belastbare inkomen behoren. 7 De kinderbijslag, die door de Sociale Verzekeringsbank wordt uitbetaald, laat ik hier verder buiten beschouwing nu deze niet inkomens- of vermogensafhankelijk is. Ook de alleenstaande-ouderkorting bespreek ik niet (art. 8.15 IB), nu deze niet van toepassing is in het geval er een partner is als in de hier besproken casus. 8 Door de opname van een levenslooptegoed kan in 2013 gebruik gemaakt worden van de levensloopkorting die kon worden opgebouwd door in de jaren 2006-2011 van de regeling gebruik te maken; deze kan het leed enigszins verzachten. Zie voor de overgangsregeling art. 10a.11 IB. Voor de volledigheid moet worden opgemerkt dat de werknemer die geen gebruik maakte van de levensloopregeling maar zijn salaris liet uitbetalen en opspaarde voor de periode van onbetaald verlof mogelijk wel te maken kan hebben gehad met een hoger box I-tarief en een tussentijdse box III-heffing, maar in dat geval kan voor het tariefsverschil de middelingsregeling (art. 3.154 IB) eventueel uitkomst bieden. 9 De naam van de regeling impliceert dat arbeid en zorg voor het kind gecombineerd worden, maar de inkomstenbelasting volstaat met de vaststelling dat het kind op hetzelfde woonadres staat ingeschreven als de minstverdienende partner die arbeid verricht. 10 Gelet op de inkomensgrenzen voor dit budget is het overigens niet waarschijnlijk dat in deze categorie veel werknemers ruimte hebben gevonden geld opzij te zetten via de levensloopregeling. 11 Hierbij gaat het bijvoorbeeld om inkomen uit smartengeld en letselschade (vastgesteld voor oktober 2010) of erfenis, waarbij is bepaald dat een minderjarig kind en zijn wettelijk vertegenwoordigers hier niet zonder toestemming van de kantonrechter over kunnen beschikken (een zgn. BEM-clausule). 12 U mag hier in plaats van ‘ouder’ ook ‘politicus’ lezen. 13 Zie art. 12a LB. 14 Ik volsta hier met een verwijzing naar het parlementaire debat over de toeslagfraude door Bulgaren van 14 mei jl.; zie ook Kamerstukken II, 17 050, nr 429 en verder. 14

juli 2013 FIRM

• verslag

tekst Paul de Win

Kantoorbezoek Accon AVM Op donderdagmorgen 23 mei reisde FIRST met een bescheiden groepje naar Maastricht Aachen Airport, om een bezoek te brengen aan het daar gelegen kantoor van Accon AVM. We werden hartelijk ontvangen met een kopje koffie en/of thee. Recruiter Mara Broekhof beet de spits af door middel van een kort welkomstwoord en gaf vervolgens het woord aan René Nijsten, werkzaam als directeur belastingadvies bij Accon AVM Maastricht. Tevens waren er een stagiaire en een adviseur die al een aantal jaren werkzaam was binnen het bedrijf aanwezig om toe te lichten hoe het er bij Accon AVM aan toe gaat. Meneer Nijsten vertelde dat Accon AVM een gestage groei heeft doorgemaakt en tegen-

FIRM juli 2013

woordig een landelijk operend bedrijf is, met in Limburg alleen al 8 vestigingen. Het bedrijf onderscheidt zich door zich voornamelijk te richten op onder anderen de MKB sector, de agrarische sector en de non-profit sector. Daarnaast viel op dat Accon AVM niet werkt met een partnerstructuur zoals de meeste kantoren, maar met directeuren in loondienst. De aanwezige adviseur vertelde dat er binnen Accon AVM veel mogelijkheden geboden worden tot het volgen van opleidingen en cursussen, wat uiteraard interessant is wanneer je nog relatief kort in het werkveld zit. Ook werden er een aantal casussen behandeld, waarbij we met de neus op de feiten werden gedrukt dat het niet alleen maar fis-

caliteit is dat er speelt in de praktijk. Klanten komen vaak naar een bedrijf toe met een bepaalde vraag of wens en de adviseur moet dan uiteraard fiscale vraagstukken herkennen en oplossen. Wat echter minstens zo belangrijk is, is dat men “de vraag achter de vraag” weet te achterhalen. Dat klinkt abstract, maar het wil zeggen dat men zijn klant goed moet leren kennen om hem een weloverwogen advies te kunnen geven. Een “droog” fiscaal advies is doorgaans niet voldoende om een klant op een doelmatige en efficiënte manier bij te staan. Na deze presentatie, waar dus ook een introductie ondernemerschap in naar voren kwam, werd er gezamenlijk geluncht alvorens we een stuk wijzer weer terug gingen naar Maastricht.

• verslag

door June Mentens

Kantoorbezoek BDO Woensdag 27 februari zijn wij met FIRST Maastricht op kantoorbezoek bij BDO geweest. Nadat we gezamenlijk met de bus naar het kantoor vertrokken, werden we door Juul van Os hartelijk ontvangen met een kopje thee of koffie en een overheerlijk stuk limburgse vlaai. Daarna opende Roger Bastiaens, partner belastingadvies bij BDO, met een welkomstwoord waarin goed naar voren kwam wat de werkzaamheden van BDO Maastricht-Airport zijn. Hij benadrukte dat bij BDO de mensen tellen en dat het contact met hen een van de belang-

rijkste kenmerken van BDO is. Daardoor is het werk erg divers, het ene moment praat je met de klant over een fusie, het andere moment praat je over hun kinderen. Door de huidige economische crisis zie je een verandering in de werkzaamheden; spontane verzoeken om advies worden steeds minder en steeds meer krijgt BDO te maken met de invorderingswet, waarbij gekeken wordt naar uitstel van betaling en betalingsregelingen. Na dit informatieve woord moest Roger weer aan de slag en legde Juul nog iets meer uit over BDO als

organisatie en wat BDO de student te bieden heeft. Ook Noël Souren, belastingadviseur bij BDO Maastricht kwam aan het woord en liet ons een kijkje nemen in zijn agenda. Toen was het weer tijd voor een korte pauze, welke vervolgd werd door een quiz. Een zeer uitdagende quiz met vragen over algemene kennis, fiscaal inhoudelijke vraagstukken en muziek uit reclames waarbij iedereen volop meedeed. Als afsluiting was er nog een gezellige borrel en tot slot was het tijd om na een geslaagde middag weer terug naar huis te gaan.

juli 2013 FIRM

• verslag

Studiereis Istanbul Aziatisch Istanbul Zoals bekend beslaat Istanbul een gebied aan de weerszijden van de Bosporus. Daarmee maakt het de stad uniek, aangezien het de enige stad ter wereld is die gelegen is op twee continenten. Naast dit geografische unicum betekent dit eveneens dat de stad wordt gekenmerkt door twee culturen: te weten de Europese en de Aziatische. Het Aziatische gedeelte van Istanbul is dan ook zeer zeker het bezoeken waard. Op maandagmorgen vertrokken wij per boot naar de overkant van de Bosporus. Het oorspronkelijke idee was om per Turkballon de lucht in te gaan. Een soort luchtballon waarmee je op een hoogte van 200 meter over de stad kan uitkijken. Door de harde wind ging dit helaas niet door en werd als alternatief een bezoekje aan Kiz Kulesi – een piepklein eilandje voor de kust met daarop de Maagdentoren – gebracht. Na op dit eiland van het uitzicht te hebben genoten, zouden wij naar een leuk restaurantje in de nabije omgeving wandelen. Wat volgde was een lange wandeling door half Istanbul, omdat er een ‘kleine’ inschattingsfout was gemaakt. Met taxi’s zijn wij alsnog terecht gekomen in een ander – eveneens leuk – restaurantje, alwaar wij konden bijkomen van de wandeling. Op de pijn helemaal te verzachten, zijn wij erna naar de hamam gegaan. Volgens islamitisch gebruik werden de mannen en vrouwen van elkaar gescheiden. Binnenin deze authentieke hamam konden wij in alle rust genieten van de hoge temperatuur en werden wij door dikke Turkse mannen flink gekneed en gemasseerd. Als herboren kwamen wij naar buiten en konden wij ons bezoek aan Aziatisch Istanbul geslaagd afsluiten. Bart Wingen

Aan de Istanbul reis is veel plannen en regelen vooraf gegaan door de reiscommissie. Zo vroegen we ons af wat nou typisch Turks was en wat we daarom dus echt niet mochten overslaan. Al snel kwamen we op het idee om naar een buikdansshow te gaan. We hadden snel een locatie gevonden waar we naar de beste buikdanseres van de wereld zouden gaan kijken! Dit beloofde een mooie avond te worden! Echter niet iedereen waszo enthousiast, zeker niet meer toen op Trip Advisor de locatie als een goed verpakte striptease bar werd omschreven. Op de laatste avond was het dan toch zo ver, een beetje huiverig en vooral heel benieuwd kwamen we aan. Al snel begonnen de eerste acts en deze dames waren toch niet helemaal wat de heren er van verwacht hadden. Toen vervolgens Didem (dit is dus de beste buikdanseres ter wereld) op kwam werden de mannen wel weer wat milder gestemd. Zeker ook toen Jasper en Luc de strijdt met elkaar aangingen om zo sultan van een eigen Harem te worden. Luc had met zijn spierballen de dames zo geïmponeerd waarna hij de rest van de avond van een sultan waardige behandeling mocht genieten. Isabelle Bronszwaer

FIRM juli 2013

• verslag

Een studiereis met FIRST naar Istanbul: het resultaat is vele herinneringen die het beschrijven waard zijn. Echter te veel uitweidingen over deze heugenissen op schrift zouden zeer waarschijnlijk afbreuk doen aan de daadwerkelijke gebeurtenissen. Buiten de indrukwekkende bezienswaardigheden,de hectiek van een absolute wereldstad,de soms opvallende lokale tradities, de diepgaande vakinhoudelijke discussies en niet in de laatste plaats een geweldige groep is één avond in het bijzonder bijgebleven. Na het diner, in een restaurant met uitzicht op de alom aanwezige Bosporus, op de dinsdagavond trok het reisgezelschap naar een warm aanbevolen bar. Bij binnenkomst scheen het enigszins donker toe en wellicht zelfs ietwat alternatief, maar dit vormde geenszins een belemmering. Aangespoord door de originele muziekkeuze van de DJ voegde welhaast iedereen zich op de dansvloer om zijn dan wel haar beste ‘moves’ te tonen. Een positieve bijdrage hierbij van het in overvloed aanwezige Efes kan naar alle waarschijnlijkheid niet worden uitgevlakt. Strikt gearchiveerde foto’s vormen het stille bewijs van deze onbetwiste topavond; slechts een select gezelschap heeft de weg kunnen vervolgen naar een andere bijzondere gelegenheid. Deze avond was één van de vele hoogtepunten gedurende een fantastische week. Een woord van dank komt hiervoor toe aan de reiscommissie en ieder ander die heeft bijgedragen aan een onvergetelijk verblijf in een fascinerende stad. Tip: zorg dat je erbij bent de volgende keer. Guido Schmitz

Ook al zouden de verhalen anders doen geloven, hebben we wel degelijk ook andere dingen ondernomen dan enkel borrelen. We hebben bijvoorbeeld in 1 dag alle culturele highlights van Istanbul bekeken. We begonnen, gelukkig niet al te vroeg, met een stadswandeling naar het Sultanamhet, het stadsgedeelte waarin de meeste culturele hoogtepunten vlak bij elkaar liggen. Hier was het even beslissen of we eerst naar de Hagia Sofia gingen (een kathedraal die omgebouwd is tot een moskee, en nu dienst doet als museum), of dat we eerst de blauwe moskee zouden bekijken. Al snel bleek dat voor de Hagia Sofia een lange wachtrij stond, en we hoorden ook dat de blauwe moskee op dat moment een dienst had, waarbij toeristen niet naar binnen mogen. Gelukkig waren er twee reisgenoten die zich op offerden om in de lange rij van de Hagia Sofia te gaan staan voor kaartjes, en ging de rest van de groep vast lunchen. Uiteindelijk hebben we alsnog eerst de Blauwe Moskee bezocht, en vervolgens de oversteek gemaakt naar de Hagia Sofia. Nadat iedereen op eigen houtje de Hagia Sofia bekeken had, zijn we 2 straten verderop naar de Cisterne, een ondergronds waterreservoir, gegaan. In die twee straten werd het bestuur wel verleid tot het aanschaffen van kenmerkende Istanbulse hoofddeksels, waardoor zij de rest van de dag goed herkenbaar rondwandelden. Kortom, een culturele dag: want ook dat is onderdeel van de studiereis! Laura van Doorn

juli 2013 FIRM

• verslag

We hadden nauwelijks voet aan de grond gezet op het vliegveld van Istanbul of een van de mooiste avonden van de reis stond op het punt te beginnen. Een bustour van een klein uur verder kwamen wij aan in het hotel, aldaar hadden we een uur om ons om te kleden en te eten. Snel schoven wij de lauwwarme en niet bijzonder smakelijke maaltijd naar binnen. Het was niet de laatste keer dat de culinaire kant van Istanbul ons teleur zou stellen. Deze avond deerde dat niet, het eten was immers als fundament voor de verdere avond bedoeld. Toen we wederom in de bus zaten en op weg waren naar het hoofddoel van de avond Club Reina, merkten we pas hoe groot en levendig Istanbul is. Het was ergens tussen twaalf en één uur ’s nachts, maar de bus vorderde nauwelijks vanwege de immense verkeersopstoppingen richting de uitgaansgelegenheden. Het laatste stuk hebben we dan ook maar te voet afgelegd, dit ging ondanks de hooggehakte dames een stuk sneller. Aangekomen bij Club Reina overtrof de op het eerste oog incompetente tourgids alle verwachtingen. Hij leidde ons zonder probleem en entreegeld naar binnen. Daar danste iedereen op de muziek, die uit een mix van commerciële clubmuziek en een soort arabbeat bestond, tot in de late uurtjes. De drank vloeide rijkelijk en op de vraag of er ook wodka gedronken werd, reageerde een clubje: absolut! Gelukkig was de drank, om met de woorden van Prof. Egbert Hennen te spreken, “niet duur”. Het was immers de eerste van de memorabele nachten van FIRST in Istanbul. Rob van Roij

FIRM juli 2013

• Verslag

door Tina Babuni & Dennis Greven

Van Links naar rechts: Professor Gerry Dietvorst, Bernd Heijnen, mr. dr. Anouk BollenVandenboorn, Claudine Zeldenrust, Harry Mulders, Denise de Haard, Stefan Daris, Bëtul Gümus, Mr. Bastiaan Starink, Tina Babuni, Dennis Greven, mr. drs. Peter Schonewille

International Seminar on Pensions 2013 Waarde lezer, Jaarlijks wordt er een studiereis georganiseerd door Tilburg University in samenwerking met Maastricht University met als centraal seminar thema: Pensioen. Deze keer bracht de studiereis, welke toegankelijk is voor zowel de Maastrichtse als Tilburgse studenten, ons van 21 tot 24 april naar Luxemburg. Dit jaar is ervoor gekozen om een vergelijking te maken tussen het Luxemburgs pensioenstel en natuurlijk het Nederlandse pensioenstelsel en om in te gaan op de internationale en Europese aspecten van pensioen in de vorm van een seminar. Wij, Dennis en Tina, waren een van de gelukkige die hebben mogen deelnemen aan deze studiereis. Voordat de studiereis plaatsvond, werden we op de Universiteit van Tilburg uitgenodigd voor een kennismaking met de Tilburgse studenten en docenten die ook deelnemen aan het seminar. Deze samenkomst had tevens als doel het voorbereiden van de presentaties welke door de Tilburgse studenten gegeven zouden worden. Wij hebben naar de presentaties geluisterd en van commentaar en advies voorzien, zodat zij zich optimaal konden voorbereiden voor hun daadwerkelijke presentaties. De daadwerkelijke studiereis begon voor ons

op zondag 21 april in Maastricht waar we werden opgehaald door Mevrouw Mr. Dr. A.H.H. Bollen- Vandenboorn, onze docente voor het masterblok Pensioen. We hebben vervolgens onderweg een stop gemaakt bij een RC wegrestaurant nabij Messancy vlak voordat we Luxemburg inreden. Daar aangekomen hebben we de Tilburgse studenten en docenten weer getroffen zoals afgesproken. Gezamenlijk hebben we genoten van een overheerlijk diner. Er waren allerlei gevarieerde keuze mogelijkheden m.b.t. het voor-, hoofd-, en nagerecht, die door ieder afzonderlijk en naar persoonlijke voorkeur kon worden samengesteld tot een 3- gangen menu. Onze keuze viel meteen op het Belgisch menu bestaande uit gemengde salade als voorgerecht, een tournedos met pepersaus en frieten als hoofdgerecht en een verrukkelijke chocolademousse als dessert. Na het diner vervolgden we onze weg naar de stad Luxemburg. We hebben gezamenlijk de koffers naar ons mooie hotel Francais aan de place d’Armes, gelegen in het hartje van Luxemburg, gebracht. Hierna hebben we ons onder verzameld en samen zijn we na een kleine speurtocht door de stad uiteindelijk in een café beland. Hier hebben we met zijn alle plezierig een drankje kunnen nuttigen. Ondanks alle gezelligheid, was het uiteindelijk tijd om terug te gaan naar ons hotel zodat we de volgende ochtend fris en fruitig aan het seminar

konden deelnemen. Dag een, maandag 22 april, van het seminar was gericht op de Luxemburgse en Nederlandse belastingen pensioenstelsels. Na een openingswoord van Professor Alexander Rust (Universiteit van Luxemburg) was het woord aan de Luxemburgse studenten. Deze hebben hun presentaties gehouden over de Luxemburgse IB, VPB en hun Pensioenstelsel. Na een lekkere lunch van salades en broodjes, verzorgd door de Universiteit van Luxemburg, was het de beurt aan de Tilburgse studenten om hun presentaties te geven. Harry en Stefan gaven een presentatie over het Nederlandse belastingstelsel. Betül, Claudine en Denise gaven een presentatie over het Nederlandse driepijler systeem. Aangezien de middag sneller voorbij was dan verwacht, hadden we nog wat tijd om Luxemburg stad te verkennen. Vergezeld door de zon hebben we een mooie indruk gekregen van het romantische Luxemburg. De grote verschillen tussen de Nederlandse IB en de Luxemburgse IB zijn de vele schijven die Luxemburg in de IB heeft. Het meest opmerkelijke aan het Luxemburgse systeem was echter het progressieve tarief in de IB welke een toptarief kent van ‘slechts’ 40% beginnend bij een inkomen van €100.000 en meer. De verschillen op pensioengebied waren vooral dat de pensioenen sterk waren opgebouwd vanuit de eerste juli 2013 FIRM

• verslag

pijler. Welke ongeveer 80 á 90% van de totale pensioenopbouw bevatten. In Nederland ligt de verdeling: Pijler 1(50%) Pijler 2 (40%) Pijler 3 (10%). In de avond stond een diner gepland samen met de Luxemburgse studenten in het restaurant La Boucherie (de slager). Na een smakelijk uitgebreid diner zijn wij in gezelschap van de Luxemburgse studenten naar een bar ‘Urban’ in de stad geweest waar we een zeer geslaagde avond hebben afgesloten. De tweede dag, dinsdag 23 april, van het seminar begon met een openingswoord van Professor Alexander Rust (Universiteit van Luxemburg). Hij introduceerde de eerste spreekster Professor Razzolini (Universiteit van Luxemburg) welke een korte maar krachtige presentatie gaf over het vrije verkeer van werknemers en sociale zekerheid op Europees niveau. Na deze introductie in vogelvlucht was professor Rust weer aan het woord. Zijn presentatie was een algemene introductie van pensioen in het kader van internationaal belastingrecht. Na de woorden van Professor Rust werd er een korte pauze ingelast. Bij de hervatting van de dag was Mr. Bastiaan Starink (Tilburg University) aan het woord. Hij gaf zijn presentatie over de artikelen 18 en 19 OESO en wat de Nederlandse kijk op deze artikelen is. Toen de heer Starink klaar was met presenteren was het alweer tijd om te lunchen. Dit hebben we gedaan in het gezelschap van de Luxemburgse studenten die er wel nog waren (of net binnen gelopen kwamen) na dat “wild” nachtje Luxemburg. De middag werd geopend met een presentatie van Professor Werner Heslehner

FIRM juli 2013

(universiteit van Luxemburg). Zijn presentatie was een korte beschrijving van enkele Europese pensioenarresten waarmee hij beoogde duidelijk te maken hoe pensioen en belastingen zich hebben ontwikkeld in de jurisprudentie van HvJ EG. Hierna was Professor Dietvorst aan het woord. Hij stelde in zijn presentatie de vraag wat het beste pensioen systeem zou zijn TEE (belast, vrijgesteld, vrijgesteld) of EET (vrijgesteld, vrijgesteld, belast). Hierbij gaf hij de voor- en nadelen van de beide systemen en vroeg zich ook af welke het beste zou werken met het oog op een Europees fiscaal pensioensysteem. Een eenduidig antwoord is er echter niet op gekomen. Vervolgens was het weer tijd voor een kleine pauze. De laatste presentaties werden gegeven door mr. drs. Peter Schonewille (Europese commissie) en Gerd Gebhard (Pecoma). De heer Schonewille heeft ons verteld over pensioen in Europees perspectief, deze was voornamelijk gefocust op the White Paper on pensions. En we zijn geëindigd met het verhaal van de heer Gebhard dat ging over de mogelijkheid voor het opzetten van een IORP in Luxemburg. Dag twee hebben we op eigen gelegenheid mogen afsluiten. Dit hebben we gedaan door “heerlijk” uit eten te gaan. Als afsluiter zijn we naar een pub geweest waar we de wedstrijd Bayern-Barca hebben gekeken waarin Barca werd afgeslacht met 4-0. Dit moest natuurlijk gevierd worden en dat hebben we dan ook uiteraard gedaan die avond in Urban. Helaas brak de laatste dag, woensdag 24 april, aan en was het weer tijd om huiswaarts te keren. Maar niet voordat we een bezoek aan het

Europees Hof hadden gebracht. Althans dat is wat wij dachten, tot onze grote verbazing bleken we niet zomaar welkom te zijn zonder afspraak. Aangezien we bij het Europese Hof niet naar binnen mochten zijn we doorgereden naar Maastricht om te lunchen. We hebben in het heerlijk zonnetje gezeten op het terras aan het Vrijthof en daar onze laatste gezamenlijke lunch genuttigd. Na afloop hebben we afscheid genomen van de Tilburgse studenten en de docent begeleiders. Dan begin je te beseffen dat de tijd vliegt als je het naar je zin hebt en het erg jammer is dat het allemaal ten einde is. Het was zeker weten een zeer geslaagde studiereis. We hebben heel veel kennis opgedaan over het Luxemburgse belastingen pensioenstelsel en de verschillende visies van de sprekers op internationale problemen met betrekking tot pensioen en het heffingsrecht. Ook hebben we veel geleerd over het Luxemburgse leven en hebben we de gelegenheid gehad om een stukje van de Luxemburgse cultuur te mogen ervaren. And last but not least, we hebben veel nieuwe vrienden gemaakt en leuke mensen leren kennen die van deze studiereis een geweldige ervaring hebben gemaakt. Deze trip is geschikt voor iedereen met interesses op het gebied van pensioen. Het biedt een mooie gelegenheid om er in de praktijk internationaal mee bezig te zijn en ons pensioenstelsel te vergelijken met die van een ander land. Daarnaast krijg je ook nog een unieke kans om nieuwe contacten op te doen en te genieten van de tijd in Luxemburg. Een absolute aanrader dus!

• Verslag

door Annika van Dapperen

Een dag uit het leven van… Annika van Dapperen

en keer iets anders. Een dag uit het leven van een juridisch medewerker bij het Gerechtshof Amsterdam. Ik zal beginnen met een korte inleiding van mijn route naar het Paleis van Justitie. Het is immers niet de meest voor de hand liggende plek om terecht te komen na een studie fiscaal recht. Na een studententijd in Maastricht waar ik met (te) veel plezier aan terug denk, ben ik in eerste instantie ook automatisch doorgerold in de adviespraktijk. Ik heb mij daar prima vermaakt, maar steeds vaker bekroop mij het gevoel dat ik niet op mijn plek zat. Na twee jaar was het mooi geweest. Maar ja wat dan? Ergens in mijn achterhoofd zong ‘de rechtspraak’ rond. Ik had echter geen flauw idee wat je daar zou kunnen doen of hoe je daar terecht zou kunnen komen. Om het kort te houden: na een open sollicitatiebrief, een bijbaantje als buitengriffier en een korte uitstap naar de familiesector, had ik het grote geluk dat zich een vacature voor senior juridisch medewerker bij de belastingsector van het Gerechtshof Amsterdam voordeed. En een nog groter geluk: ik mocht hem opvullen. Omdat ik verwacht dat jullie, net als ik destijds, geen tot een beperkt beeld hebben van hoe het er hier uit ziet, zal ik beginnen met wat achtergrondinformatie over mijn werkomgeving. Het team Belastingen bestaat uit raads-

heren en juridische ondersteuning. Er zijn in totaal twaalf raadsheren werkzaam en de juridische ondersteuning wordt gevormd door acht man/vrouw, waarvan ik er één ben. Een kleine groep dus. Alle binnenkomende hoger beroep zaken op het terrein van belastingrecht worden door ons behandeld. De raadsheren en juridische ondersteuning zijn opgedeeld in drie meervoudige kamers die gespecialiseerd zijn in de verschillende takken van belastingsport, zoals OB/Douane, IB/LB en vennootschapbelasting. De scheidslijn is echter niet strikt. Ik werk in de OB/Douane kamer, maar er komen ook regelmatig LB/IB zaken of gemeentelijke heffingen voorbij. En dan mijn dag. Na een enerverende fietstocht over de grachten van Amsterdam kom ik rond 8.30 uur aan op mijn gloednieuwe werkplek ‘op’ het ij. Vandaag heb ik zitting. Ik zet snel de computer aan en haal de dossiers uit de kast. Er staan een motorrijtuigenbelastingzaak en een omvangrijke inkomstenbelastingzaak op ‘de rol’. Ik heb de zaken vorige week al voorbereid, ik lees nog even mijn aantekeningen door om alles weer helder te krijgen. Om 10.00 uur zijn de drie raadsheren ook gearriveerd en beginnen we met de voorbespreking. We bespreken daarin of er nog onduidelijkheden zijn en welke vragen we aan de partijen gaan voorleggen. Dan de dossiers inpakken, toga’s aan, bef om en op naar de zittingszaal. Tijdens de zitting pen ik driftig

mee. Het is namelijk mijn taak om na afloop het proces-verbaal van de zitting, het verslag, op te maken. De motorrijtuigenbelastingzaak loopt voorspoedig en na twintig minuten wordt het onderzoek ter zitting gesloten. De tweede zaak verloopt iets minder vlekkeloos. De zitting duurt anderhalf uur en het Hof accepteert het getuigenaanbod van de belastingdienst. Dat betekent de zaak aanhouden en een nieuwe datum plannen voor het getuigenverhoor. Om 12.30 uur lopen we de zittingszaal uit. Mooie tijd voor de lunch, dus we bezoeken de kantine. Als iedereen weer aangesterkt is beginnen we aan de ‘raadkamer’: de nabespreking waarin de beslissing, vandaag dus alleen in de motorrijtuigenbelastingzaak, wordt genomen. Ik mag als eerste mijn visie op de zaak geven, waarna de raadsheren één voor één volgen. Vandaag geen verhitte discussies, iedereen zit op dezelfde lijn. Er wordt afgesproken dat ik het concept van de uitspraak zal schrijven. Leuk. Rond 14.00 uur beland ik weer achter mijn bureau. Ik begin meteen met het maken van het proces-verbaal van beide zittingen, het zit nu nog vers in mijn geheugen. Voordat ik het weet is het 15.00 uur, theetijd. Met z’n allen drinken we in de vergaderruimte een kopje thee. Een gezellige traditie. Na de thee weer verder met het proces-verbaal. Rond 16.00 uur leg ik de eerste versies weg, ik lees ze morgen met een frisse blik nog wel even door voordat ik ze onder de raadsheren circuleer. Dan belt de advocaat die vanmorgen op zitting is geweest bij de inkomstenbelastingzaak. De datum voor het getuigenverhoor is akkoord. Dat is mooi, ik vraag de griffie (administratie) meteen of zij oproepen kunnen versturen. In mijn mailbox is ondertussen een concept uitspraak beland van een zaak die eerder op zitting is geweest. Het is de bedoeling dat ik de uitspraak nauwkeurig doorlees en check of alles klopt. Dat kan ik nog mooi even doen vandaag. Rond 17.45 uur is de afdeling al redelijk leeg gelopen (het blijft ambtenarij) en besluit ik ook dat het wel mooi is geweest voor vandaag. Computer afsluiten en gaan. Net als in adviespraktijk, is ook hier geen dag hetzelfde. Toch hoop ik dat bovenstaande een beetje een beeld geeft van deze invulling van het beroep ‘fiscalist’. Dit werk bevalt mij enorm goed. Het is op het moment helaas niet eenvoudig om binnen te komen bij de rechtspraak (bezuinigingen, bezuinigingen, bezuinigingen), maar ik ben er van overtuigd dat er, als je echt wilt én met een beetje geluk, altijd wel een weg te vinden is naar het Paleis van Justitie. juli 2013 FIRM

• vereniging

door Demi van Zantvoort

FIRST lidmaatschap voor dummies Eindelijk is het zover! De vakantie waar onze gedachten naar afdwaalden tijdens het volgen van de laatste colleges. Cocktails drinken op het strand, Miami onveilig maken of de toren van Pisa bewonderen moet natuurlijk eerst gebeuren, maar gelukkig hebben we daarna nog genoeg tijd over om aan onze toekomst te werken! De Master Nu je er al een (groot) aantal fiscale vakken op hebt zitten, en de tijd hebt kun je eens mooi wat onderzoek verrichten. Je weet welke vakken je interessant vindt en welke minder. Op de sites van Universiteiten zijn vaak al de data van Master-voorlichtingsavonden bekend, deze zijn erg handig als je nog twijfelt tussen de verschillende Masters of Universiteiten! Ook is er op internet veel nuttige informatie te vinden over je studie, zo publiceert bijvoorbeeld de Elsevier elk jaar een Opleidingen Onderzoek.

Vrijwilligerswerk Het klinkt misschien niet al te flitsend, maar vrijwilligerswerk kan zeker leuk zijn. Zorg dat je ergens een groot evenement mee organiseert of doe iets waar je hart ligt. Organisatorische vaardigheden staan altijd goed op je CV en bijvoorbeeld jouw passie voor koken geeft kleur aan je karakter. Daarnaast is het altijd leuk om nieuwe mensen te leren kennen en jezelf nuttig te maken!

Maastricht Summer School (MMS) Benut de vakantie eens om iets helemaal nieuws te leren en verbreed zo je persoonlijke horizon! Maastricht Summer School startte in 2012 als een gezamenlijk initiatief van Maastricht University, Zuyd University of Applied Sciences en de Maastricht School of Management, die allemaal gevestigd zijn in het mooie Maastricht. MSS’s missie is het aanbieden van aanvullend onderwijs in de zomerperiode. De Summer School vergroot de toegankelijkheid van kennis, aangeboden door de deelnemende instituten aan iedereen die hierin geïnteresseerd is. Maastricht Summer School ervaart de speciale sfeer van lesgeven midden in de zomer: zowel de studenten als de professoren zijn erg gemotiveerd, vriendschappen worden gesloten en natuurlijk toveren de lange zomerdagen een grote glimlach van iedereen tevoorschijn! Kijk snel op de site welke cursussen allemaal aangeboden worden.

Net als in de film.. Er zijn een hoop films en boeken met het fiscale recht en economie in de hoofdrol. Het boek The Firm (toepasselijk), vertaald ‘Advocaat van de duivel’ is sowieso een echte aanrader om te lezen wanneer je al de voorgaande tips hebt genegeerd en languit in de achtertuin ligt te zonnen. Net als eigenlijk alle boeken van Grisham. Je zult geïnspireerd raken door de hardwerkende, slimme en mooie hoofdpersonen, en je studie volgend schooljaar tot een hoger niveau tillen met jouw helden in je achterhoofd. Daarna kun je, op de dagen dat het regent de verfimde versie van je boek kijken met acteurs als Tom Cruise, Ed Harris, Denzel Washionton en Julia Roberts!

Praktijkervaring/Businesscourse/Stage Veel bedrijven organiseren bijzonder interessante activiteiten in- en rondom de zomer. Als je wil uitzoeken of de studievakken die je nu zo leuk vind, je in de praktijk ook enthousiast kunnen maken is een vakantiebaantje bij een fiscaal bedrijf iets voor jou! Zou je een specifiek bedrijf beter willen leren kennen en tegelijkertijd jouw fiscale kennis activeren in de warme zon, is een businesscourse de uitkomst. Je krijgt vaak een uitdagende case, moet de uitkomsten presenteren, maakt kennis met inspirerende werkgevers en krijgt interessante trainingen waar je ook echt iets aan hebt. Tot slot kun je de zomervakantie ook wijden aan een stage. In een stage leer je letterlijk hoe het is om te werken als fiscalist of enig ander beroep waar je interesse naar uitgaat. Op de sites van bedrijven staan vaak openstaande vacatures voor stages.

FIRM juli 2013

• verslag

door Bart Maassen

Loyens & Loeff hockeytoernooi 2013 Op donderdag 16 mei zijn we met ons FIRST Hockeyteam afgereisd naar Amsterdam om daar aan het enige echte Loyens & Loeff hockeytoernooi deel te nemen. Uitslapen zat er op deze dag niet in gezien de verzameltijd van 7.20, maar gelukkig troffen we toch zeker de helft van ons team fris, fruitig en op tijd aan op het station in Maastricht. Dankzij de onbetwistbare stiptheid van de NS waren we iets later dan gepland, maar dit was absoluut geen probleem. Na ontvangen te zijn met Muffins en Koffie mochten we ons gaan klaar maken voor onze eerste wedstrijd die om 12.15 gespeeld 24

zou worden. De dag begon goed, onze eerste tegenstander werd in de pan gehakt met een score die er niet om liegt (5-1). Na de lunch en een of twee biertjes mochten we onze tweede wedstrijd in de stromende regen spelen. Bleek dat wij Maastrichtenaren niet opgewassen bleken tegen het slechte weer in het Noorden van ons land gecombineerd met een geduchte tegenstander. Na weer even bekomen te zijn van de nederlaag onder het genot van een biertje gingen we om 3 uur weer vol goede moed het veld op. Laatste wedstrijd hebben we weer gewonnen dus al met al een goede prestatie

neergezet op de hockeyvelden van Hurley. Een uur later volgenden de finales en toen was het met smart wachten op de BBQ die er voor ons werd klaargemaakt. In de tussentijd was het natuurlijk mogelijk om een gesprek aan te knopen met een van de aanwezige medewerkers van Loyens en Loeff om op deze ontspannen dag toch nog wat nuttige informatie op te doen en te netwerken. De dag werd bourgondisch afgesloten met een heerlijke BBQ en voldoende bier. Volgend jaar gaan we zeker weer!

juli 2013 FIRM

• SFFR

door SFFR

Terugblik SFFR 2012-2013

uni 2012: Steven, Dennis, Willem en ik hebben het positieve nieuws ontvangen dat wij het bestuur van de nieuw op te richten stichting mogen gaan vormen. Na een uitvoerige overdrachtsvergadering is het nu toch echt aan ons. De ‘nieuwe stichting’ krijgt een naam en Metis notarissen blijkt bereid de benodigde statuten te willen verzorgen. De Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp met de bestuursleden van FIRST als Raad van Toezicht is geboren. Naast het voorzetten van de werkzaamheden die haar voorgangster, de SFRL, in Roermond verrichte bestond de ambitie om uit te breiden naar Maastricht. In overleg met FIRST besloten we ons te gaan richten op de internationale student, een mooie doelgroep. Echter, nadat we enkele verzoeken tot bijstand hadden gekregen vanuit deze doelgroep bleek dat we de benodigde kennis hiertoe niet bezaten. Laat staan een 2de jaars student... dus schoenmaker blijf bij je leest! Gelukkig kwamen we tijdens een presenta-

FIRM juli 2013

tie over onze werkheden bij een Rotaryclub in gesprek met de landelijk Projectmanager Horizontaal Toezicht binnen de Belastingdienst, via hem en Paul Dekkers, volgden gesprekken met de Belastingdienst kantoor Heerlen en Maastricht. Uit deze gesprekken is een samenwerking tussen de SFFR en de Belastingdienst overeengekomen. De SFFR is onderdeel van de HUBA-campagne, maar er zal gedurende het gehele academische jaar invulling gegeven worden aan de samenwerking. Er zijn op dit moment plannen voor een verdere uitbreiding van deze samenwerking, maar wij hopen dat het nieuwe bestuur jullie daar in de volgende FIRM over kan informeren. Ook is de SFFR benaderd door PwC, kantoor Maastricht in het kader van Regiobranding Zuid-Limburg. Het project Regiobranding ZuidLimburg heeft als doel om Limburg op de kaart te zetten als regio waarin mensen weer willen wonen, werken, etc. Indien mensen besluiten om vanuit het buitenland te gaan wonen of werken in Zuid-Limburg brengt dit natuurlijk

fiscale gevolgen met zich mee. PwC zal deze mensen bijstaan in een gesprek en in een eventuele latere fase ook bij het invullen van hun aangiften. Op dit punt komt de SFFR in beeld, onder begeleiding van PwC zullen wij deze aangiften gaan verzorgen. Op maandag 24 juni hebben we dit leuke en succesvolle jaar samen met onze medewerkers afgesloten door middel van een gezellige activiteit. Wij willen onze medewerkers en samenwerkingspartners hartelijk danken voor hun inzet gedurende het afgelopen jaar. Verder wensen wij het nieuwe bestuur heel veel plezier en succes bij het voortzetten van onze activiteiten en hopelijk zetten zij de SFFR nog verder op de kaart in Maastricht! Namens de SFFR, Maud Kallen Voorzitter der Stichting FIRST Fiscale Rechtshulp 2012-2013

• Verslag

door Andrzej Stasio

The Baker Sessions Een inleidende presentatie, bezoek aan de klant, uitgebreide en diepgaande casus, borrel in het hotel, rondvaart door Amsterdam, een luxe diner, een ‘bezoekje’ aan Club Air, en de dag erna afronding en presentatie van de uitkomsten van de casus. Dit alles, en nog veel meer, in net iets meer dan 24 uur. En enkele uurtjes slaap (in een sfeervol hotel) waren zeker niet overbodig. De Tax Course 2013 van Baker & McKenzie! Met een recordaantal aanmeldingen, was de deelname aan de Tax Course lastiger dan ooit. De uitnodiging voor een selectiegesprek was dan eigenlijk al een reden genoeg om tevreden te zijn. En juist een week later wordt je gebeld met het nieuws dat je een van de deelnemers bent. Voor de twee FIRST-afgevaardigden was donderdag 2 mei, de vroegste 2 mei ooit. Met de eerste trein richting Amsterdam-Zuid, vraag je je soms af waarom je niet in Amsterdam bent gaan studeren. Na een ontvangst met koffie en thee, volgde een introductierondje , met de belangrijkste vraag: “waarvoor kunnen wij je om vier uur ‘s nachts wakker maken?” Zoals later bleek, was deze vraag enigszins niet nodig aangezien de meeste deelnemers tot die tijd 26

niet eens de kans hadden om naar het bed te gaan. Hierna kregen we een presentatie over Baker & McKenzie en werd de casus geschetst. Na deze openingssessie was het tijd om onze klant te bezoeken. Na een niet te lange busreis richting station Amsterdam Centraal konden we persoonlijk kennis maken met de CEO van een bedrijf waarmee iedereen die online-aankopen doet (en wie doet dat niet) wel eens in aanraking komt. Na de terugkomst op het kantoor konden we in de eerder gemaakt groepjes (eindelijk!) met de fiscale problematiek aan de slag gaan, waarbij onze kennis en mentaliteit te proef werd gesteld. Zonder zich in de details te verdiepen, kwamen onderwerpen als deelnemingsvrijstelling, fiscale eenheid, innovatiebox, juridische splitsing, ondernemerschap voor btw, samengestelde prestaties en diverse vrijstellingen aan bod. Gelukkig konden we ten alle tijden beroep doen op de aanwezige medewerkers en technische staff. Na een uitputtende inhoudelijke programma, werd het tijd om richting hotel te gaan. De tijdsdruk nam echter niet af en hadden we net genoeg tijd om onze outfit te wisselen, waarna wij tijdens een borrel de rest van aanwezige

medewerkers konden ontmoeten. Ook hier stonden we niet te lang bij stil, want al snel volgde een rondvaart door de Amsterdamse grachten met een prachtige restaurant als eindbestemming. Met bijna dubbel zo veel medewerkers als studenten was het een zeer geslaagde avond. En waar voor sommige dit het laatste punt van de dag was, begon voor ons de echte avondprogramma met een bezoek aan Club Air. Na een (te) korte nacht en een lekkere ontbijt, moesten we weer op onze hersenen gaan rekenen om onder tijdsdruk de casus af te ronden en een presentatie van de uitkomsten voor te bereiden. Met elke minuut liep de spanning, mede door de aanwezigheid van de CEO van onze klant, alleen maar op. Uiteindelijk slaagden alle groepen erin om waardevolle adviezen te geven, en bepaalden de details wie met de hoofdprijs naar huis mocht gaan. Om af te sluiten: de Tax Course van Baker & McKenzie is niet de langste tax course in het jaar, maar zeker een van de meest intensieve, leerzame en leuke courses.. Absoluut een aanrader!

juli 2013 FIRM

• verslag

door Harm Florie

PwC Inhousedag

Als een van de laatste kantoorbezoeken dit academische jaar, bezochten we donderdag 2 mei PwC in Eindhoven. Rond het middaguur kwamen we na een, voor de verandering, korte trein- en busrit aan bij het kantoor van PwC vlakbij Eindhoven Airport. Daar werden we onthaald met een lekker kopje koffie of thee en een versnapering voor de liefhebber. Ondertussen werd PwC als kantoor met behulp van een leuke diapresentatie voorgesteld. Leuk hieraan was dat er naast recruiters ook fiscalisten uit verschillende praktijken van PwC aanwezig waren om al onze vragen te beantwoorden. Na de presentatie was het tijd voor een

FIRM juli 2013

casus zoals je die in de praktijk tegen zou komen. Ingeleid door een ingesproken voicemail bericht van een fictieve klant gingen we in groepen aan de slag. Het bleek een lastige casus waarin alle kennis uit je studie gecombineerd gebruikt moest worden. De casus bevatte namelijk aspecten van de BTW, de VPB, en de Loon- en inkomstenbelasting. Gelukkig waren er de professionals om ons, op het gebied van elk van de relevante belastingen, via drie rondes advies een zetje in de goede richting te geven. Na het verstrijken van de termijn werden de bevindingen per groep gepresenteerd. Hiermee eindigde ook het inhoudelijke deel

van het kantoorbezoek. Inmiddels stond de bus buiten te wachten om ons naar het centrum van Eindhoven te brengen. Hier gingen we naar New York Café voor een afsluitende borrel en diner. Vergezeld door een heel aantal werknemers van PwC kregen wij de kans het bedrijf tijdens het diner ook op de informele kant te leren kennen. Na dit gezellige diner kwam het avondprogramma tot een einde en stapten we terugkijkend op een geslaagde dag op de trein terug richting het zuiden.

â€˘â€‚verslag

Tentamentraining IBLB In samenwerking met de belastingdienst werd er op maandag 27 mei een tentamentraining gehouden voor het fiscale economie vak loon- en inkomstenbelasting. Voor de tweedejaars bachelor studenten van fiscale economie is het al de laatste week voor de tentamens. Hoog tijd voor een tentamentraining voor het blok Structuur loon- en inkomstenbelasting. Want mocht je de FIRSTsit niet halen dan wacht je een pittig mondeling bij Weerepas. De opbrengst was dan ook hoog. Paul Dekkers en Christ Willems verzorgden namens de belastingdienst deze tentamentraining. Vele van jullie kennen Paul natuurlijk als de gezellige tutor voor onder anderen formeel

belasting recht en IBLB. Het komt dus goed uit dat hij de training geeft met zijn inside kennis van het vak en de tentamens van afgelopen jaren. Gedurende de twee uur werd voor ieder, die de stof niet helemaal juist of juist helemaal niet begreep een goede samenvatting gegeven van het hele blok. Dit werd gedaan door een aantal casussen en het oogpunt van de belasting dienst werd hier en daar ook toegelicht. De meeste onderwerpen kwamen aan bod, wat natuurlijk niet mis is voor een vak van 13 stu-

diepunten. Het is de eerste echte fiscale vak dat je in je opleiding krijgt en dus een belangrijke basis voor komende jaren. De uitleg was volledig en uitgebreid, de nadruk lag vooral op de juiste benadering van de antwoorden en de achterliggende gedachten. Hoewel er geen rechten aan ontleend mogen worden ben ik van mening dat deze training een zeer positief resultaat zal leveren voor het werkelijke tentamen. Maar dat moet natuurlijk nog maar blijken.

juli 2013â€‚FIRM

• verslag

Tentamentraining Nederlands Internationaal Belastingrecht Het is altijd fijn wanneer je nog een generale repetitie hebt. Vooral in de stilte voor de storm. Twee weken voor het werkelijke tentamen gaf Ernst & Young dan ook een tentamentraining voor het bachelor vak Nederlands Internationaal Belastingrecht. Helaas was de feestzaal al bezet dus hebben we ons moeten vestigen op de SBE faculteit, misschien voor de rechtenstudenten even zoeken maar het was een

FIRM juli 2013

prima zaaltje. Hier werd onder andere door Juriaan Pans, die hier nog niet zo lang geleden zelf heeft gestudeerd, de stof nogmaals uitgelegd. Na een globale samenvatting van de stof werd de kennis van de studenten getest door middel van een aantal casussen. Vooral niet te snel naar het eind doel willen maar iedere stap goed uitwerken was de tip. De stof werd helder, duidelijk en vooral gestructureerd herhaald/

bijgebracht. Nu de welbekende Barry helaas niet meer bruikbaar is komt deze tentamentraining goed uit. Onze verwachtingen bleken ook te kloppen bij de opkomst van de tentamentraining, dit was zeker een van de drukst bezochte trainingen dit jaar. Naar de resultaten gekeken kan er dan ook geconcludeerd worden dat merendeel van de studenten het maximale hier uit heeft gehaald.

• verslag

tekst Bob van de Kerkhof

Sail Challenge KPMG Meijburg & Co

e Sail Challenge van KPMG Meijburg & Co behoort in mijn ogen tot een van de leukste activiteiten van het jaar. Het was het dan ook meer dan waard om hiervoor vroeg op te staan. Op vrijdag ochtend 26 april beoogden we rond 6 uur te vertrekken. We liepen hier wat vertraging op omdat een zeer prominent persoon zich had verslapen. Ontbijten kon gelukkig in de bus, want daar lagen voor iedereen croissantjes en wat te drinken. Na een vlot verlopen reis kwamen we aan bij haven Lelystad. Bij aankomst kreeg iedereen zo’n uitermate handig soft-gel jasje en een polo. Onder het genot van een warme kop koffie werden we welkom geheten door Meijburg en team Heiner. Zij hielden een kort praatje over de overeenkomst tussen topsport en topbedrijfsleven. Vervolgens werden we in twee groepen verdeeld. Eén groep ging wedstrijdzeilen en de andere helft kon het spektakel gadeslaan vanaf de Spectatorboot of zich wagen aan een aantal uitdagende activiteiten, zoals een ritje in een speedboot. Hoewel deze wel op eigen risico waren was het zeker de moeite waard. Na de lunch werden de groepen omgedraaid. Ons team onder de naam: Costa Concordia mocht in de eerste sessie gaan zeilen. Onder

begeleiding van een ervaren zeerot en een broekie die voor de eerste keer als begeleiding mee mocht kozen wij het ruime sop. Het regent dat het giet en daarnaast is de wind ook niet mis. Gelukkig hadden we een goede crew. Achter het stuurwiel stond onze stuurman Bart Wingen. Het harde werk en het sjorren aan de touwen om de fok en het grootzeil goed te krijgen was het werk van onze matrozen Jasper Meessen en Luc Wulterkens. Daarnaast hadden we twee kapiteins aan boord, namelijk Yannick Scholte en Nikie van Duurling. Zij waren verantwoordelijk voor de tactiek. Mijn taak was voordekker, zoals Leonardo en Kate stonden op de Titanic. Zo stond ik ook maar dan helaas zonder Kate. De eerste race ging niet zoals gepland en we raakten achterop. Voor de tweede race werden de tactieken gewijzigd en we gingen er weer tegenaan. Maar toen sloeg het noodlot toe, Nikie gleed overboord. Met man en macht hebben we haar er uit proberen te halen. Na te lange tijd lukte dit gelukkig ook. Ze werd zo snel mogelijk naar de kant gebracht en weer op temperatuur gebracht. Ons avontuur kwam hiermee ook ten einde en we hebben de Costa Concordia aangelegd in de haven. De rest van de dag hebben we doorge-

bracht op de Spectatorsboot waar het bier rijkelijk vloeide en de muziek steeds joliger werd. De dag werd afgesloten in de scheepsloods. Daar stond een super buffet klaar, want na een dag zeilen had iedereen honger gekregen. (Nou ja honger, eerder trek. Honger is wat kinderen in Afrika hebben). Het beste zeil team kreeg een flinke beker mee naar huis. Als afsluiter van de dag kwamen Wipneus en Pim. Een tweetal DJ’s die het dak eraf speelden. Met een danswedstrijd, fluitconcert en heel veel flauwekul! In één woord GENIAAL! Helaas moesten we weer naar het zonnige zuiden. De bus onder leiding van Yannick reed dan ook vrolijk aan, niet vermoedend dat Jasper, ik en nog een tiental andere FIRST leden Quirine aan het bedanken waren. Gelukkig kwamen ze hier op tijd achter en hoefden we niet te voet naar Maastricht. Het feestje werd in de bus gewoon doorgezet!

juli 2013 FIRM

• verslag

FIRM juli 2013

• verslag

door Erik Kastrop

Eindejaarsactiviteit i.s.m. KPMG Meijburg & Co Waar het goed verwende FIRST-lid normaliter rustig kan afwachten totdat hij of zij een drankje of maaltijd krijgt voorgeschoteld, was het tijdens de eindejaarsactiviteit van dit jaar een ander verhaal. Men moest er immers zelf voor zorgen dat er uiteindelijk voedsel op de gedekte tafels verscheen. Om het jaar op een leuke manier af te sluiten had de activiteitencommissie dan ook gekozen voor een korte kookworkshop in restaurant “Sjiek Kookpunt”. Hier werden wij onder leiding van een paar koks met raad en daad bijgestaan tijdens onze opdracht om tot iets eetbaars te komen.

Zeven verschillende kleine gerechten werden er uiteindelijk geproduceerd waaronder carpaccio, gebakken champignons op toast, en een toetje gemaakt met vijgen. Gelukkig was de keukenbrigade met 34 man sterk waardoor sommigen zich een meer delegerende rol konden aanmeten. Wat natuurlijk een gunstigere positionering ten opzichte van de tap opleverde. Ondanks dat er hier en daar een aantal creatievere en vooral tijdbesparende methodes werden uitgevonden om de gerechten te bereiden, gebeurden er gelukkig geen ongelukken. Niemand heeft dan ook hoeven ondervinden

hoe scherp de messen daadwerkelijk waren zodat iedereen met evenveel vingers naar huis kon gaan. Na afloop van het actieve gedeelte was het natuurlijk tijd om de zelf gemaakte creaties op te eten. Iedereen nam rustig plaats aan een tafel in de sfeervol ingerichte kelder van het restaurant. Hierdoor ontstond er ook eindelijk de tijd om een gesprek te voeren met de meegekomen mensen van KPMG Meijburg & Co. Zodoende kwam onder het genot van een hapje en een drankje het academisch jaar van 2012-2013 voor FIRST tot een einde met enkel nog de ALV in het vooruitzicht.

juli 2013 FIRM

• international

Dear reader, You are currently viewing the fourth and final edition of the FIRM of the academic year 2012-2013. The year has passed by quickly and this presents us with an opportunity to look back and reflect, but also to look ahead and think about upcoming opportunities. A new board has been selected, a new board that will be available to all the international questions for any study-related issues that may arise, but also for any future concerns or opportunities you might want to investigate with us. In order to build on Maastricht’s international culture, this year we have attempted to include the international

community in many of our activities. And although it must have been hard for you to jump into a rather new situation where the language of instruction is usually Dutch, we hope we have enabled you to feel comfortable in these situations and that we have encouraged the interaction between international and Dutch students. We would like to take this moment to thank all of you for your presence and courage, because it is definitely not easy. Next year, new initiatives will be introduced, and even though you might be gone by then or you only have half a year left in Maastricht, we hope you will encourage your fellow students to become FIRST Maastricht members as well. We hope you can reflect on your time as a mem-

ber and say that it was worth it and that it added a new dimension to your time in Maastricht. For the last time this academic year, we wish you enjoyment with this FIRM edition, and if we do not meet again we wish you all the best in your future careers. On behalf of the board of FIRST Maastricht, Nikie van Duurling President 2012-2013 FIRST Maastricht

• CALENDAR

Marble Project on International Cooperation of Tax Authorities. text Uwe Jakob

Maastricht University has started up a project, which is funded by the Dutch Science Foundation and which aims at introducing and teaching multidisciplinary scientific research already in a Bachelor degree. There are different groups of about 6-12 students from different faculties and different programs who work on certain topics, which are of relevance for current times and for our society. In principle this project is eligible for 3rd year bachelor students, but also second year students can join, which was the case for me and some of my fellows. This year there were several topics one could choose from. The faculty of law provided ‘Innovation, Trade and Uncertain Risks’, ‘Neurolaw: The Law of the Future’, ‘Art and Law: The legal status of cultural property - a comparative analysis’, ‘Empirisch onderzoek rechtspraktijk’, ‘International Cooperation of Tax Authorities’, ‘Maastricht Project: European Private Law’ and ‘Marble-made-to fit: Towards a harmonization of unfair commercial practices in B2B relations?’. Furthermore law students could also choose some projects at the faculty of arts and social sciences such as ‘Transparency in Perspective’, ‘Who speaks for Europe?’, ‘The European Union

FIRM juli 2013

and Democracy Promotion’, ‘Staging family films as audio-visual sources of every-day life and culture’ and ‘Captains of Industry in the Early Twentieth Century. Business Biographies and Leadership Analysis.’ Some students’ works might even get published outside the university. Marble gives students 18 ECTS, which means that an elective can be replaced as well as the bachelor essay. I am a European Law School student doing the English Language Track. I chose the project on International Cooperation of Tax Authorities, which is coordinated by Prof. Dr. Rainer Prokisch from the tax law department, which deals with exchange of information, assistance in tax collection etc. In my previous curriculum I did not have the chance to get accustomed with international tax law. Hence this topic provided an interesting input in my curriculum and brings in some diversity. In the next part I am going to sum up my findings about my research question:

July 1st till August 31st Summerbreak From the 1st of July until the 31st of August, the FIRST Maastricht office at the Lenculenstraat will be closed due to the summer break. You may still send your e-mails containing questions you may have, however, please note that it may take longer to receive a response during this time. Any activities that may be of interest will be introduced on www. firstmaastricht.nl, so make sure you check the website regularly.

The German Swiss Tax Treaty from 2011 v the U.S. Regime of Treaties (1996, 2003, 2009 Protocol) with Switzerland - where is a better exchange of information regarding tax evasion provided?

• international

Introduction. Taxation is one of the typical ways for the government to gain money in order to invest it for its people.1 The U.S. is hit hard by tax evasion, as estimations provide that around $ 100 Billion Dollars are lost.2 Also in Germany tax evasion is a hot issue as recently proven by tax evasions committed by the president of Bayern München, Uli Hoeneß. It exemplifies how off shore tax evasion works. Assets are usually transferred on bank accounts in countries, which do not impose any or only low taxes on foreign account holders. Furthermore they have a strong bank secrecy. Such countries are called tax havens and can be identified by having a stable government and a good infrastructure.3 Especially Switzerland has played an important role in that respect because of its reputation of banking secrecy laws.4 As tax evasion immensely affected both countries, an improvement of exchange of information with Switzerland had to be made. Germany drew up the Tax Treaty of 21 September 2011 and the U.S. established a regime of treaties: the 1996 Convention and the 2003 Agreement and the 2009 Protocol. After explaining the Swiss banking secrecy laws both regimes will be analyzed and compared in order to answer the research question.

Swiss banking secrecy laws. Bank secrecy is one of the pillars of the Swiss economy and protects at the same time the individual. It was established during the times of hyperinflation after World War I when many Europeans transferred their assets on foreign bank accounts. The Nazi regime tried to prevent this by criminalizing maintenance of undisclosed capital abroad.5 In case of misbehavior German citizens would be convicted to death. After three convictions Switzerland enacted the Federal Banking Act providing non-disclosure of assets.6 As a conclusion Switzerland never wanted to conspire against the world but rather provide safeguards for victims of persecution and infringements against the right to privacy.7 Nowadays there are several instruments protecting Swiss bank secrecy such as banking laws, criminal laws, civil laws, codes of professional obligation and the Swiss Federal Banking Act.8

The German Swiss tax Treaty. The relationship about tax evasion between Germany and Switzerland has always been tense and was enhanced when German authorities acquired CDs with files providing information of German tax evaders in Switzerland.9 This

triggered political debates. In Switzerland fear of having an improper image as money laundering state came up, which Switzerland was willing to diminish.10 Cooperation started in 2010 and ended in the ‘Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Schweizerischen Eidgenossenschaft über Zusammenarbeit in den Bereichen Steuern und Finanzen.‘ It is also known as the German Swiss tax Treaty.11 Germany also declared to try to refrain from buying new CDs.12 Both parties signed it but it was never ratified because the German Bundesrat rejected it. The Treaty lays down a system of subsequent taxation of untaxed assets13 and a system of future taxation.14 Persons are subject to the Treaty if they are habitually resident in Germany, have the right to use on the bank account and are in a contractual relationship with a Swiss bank or payment office. Assets also have to fall under the definition of Article 2f of the Treaty.15 If these four conditions are fulfilled a person is subject to both the future and the subsequent taxation regime. There are two alternatives under the Treaty: an anonymous lump sum payment or a voluntary disclosure of assets through a report of wrong or incomplete taxation.16 The account holder has to notify the bank which option he chooses. If no notification is made the banks collect the money automatically through a lump-sum payment.17 After the money has been collected, it is forwarded to the ESTV, Eidgenössische Steuerverwaltung, the Swiss Authority for Tax Administration, which forwards it to the German authorities.18 The other option is voluntary disclosure, which requires an authorization by the account holder. Then The Swiss banks disclose identity, residence, ID number, name and address of the bank, customer number and annual state of bank account.19 Anonymity is central for the Swiss German Treaty. Swiss banks can maintain their relationship of trust with customers because no information is disclosed.20 They collect the money and hand it over to German authorities and hence exchange of information is not even required by the German side.21 In this respect the Treaty aims at acquiring some money and not at a proper exchange of information whilst respecting Swiss banking secrecy.22 As provided in Article 1 (1) and the Preamble anonymity for subsequent taxation and future taxation would equate to an automatic exchange of information. This regime has been criticized by German states because subsequent taxation would result in legalizing tax crimes whilst preserving anonymity

and Swiss bank secrecy as tax evaders cannot be prosecuted anymore.23 This argument is based on the two options the Treaty avails. Although the disclosure alternative is cheaper, the anonymous lump sum payment allows tax evaders to stay anonymous. Obviously, costs play an important role but it might seem not far-fetched that tax evaders might take the burden of expensiveness to stay anonymous.24 Problematic is also Germany’s change of policy not to acquire CDs on information of tax evaders anymore, as this has been an effective instrument.25 This has been proven by the facts that acquiring CDs made offshore tax evaders file a report to the tax authorities of false or incomplete tax evasion.26 Hence, all in all the German Swiss Treaty does not aim at an exchange of information at all as anonymity is the main object.

The U.S. Regime of Treaties (1996 Convention, 2003 Agreement and 2009 Protocol). The history is similar to the German one: on the one hand Switzerland fearing for its international reputation and on the other hand the U.S. with suspicion of money laundering.27 As it becomes clear when reading the wording of the Treaties, all three aim at guaranteeing at an exchange of information. However the 1996 Convention was considered as being defective and so the 2003 Agreement aimed at supplementing it.28 But even in this Treaty a regular exchange of information is not provided as U.S. authorities must collect information by themselves in order to prove their reasonable suspicion, which is need as evidence in order to make Switzerland disclose information.29 Definitions of tax crimes, which are reflected by the Treaties, differ also between Switzerland and the U.S., which is crucial for interpretation. In Switzerland, tax evasion is not a crime, which does not compel Switzerland to exchange any information.30 Hence the Internal Revenue Service cannot make much use of the Treaty because the Treaties give through vague definitions and bars no effective means for enforcing U.S. American tax interests.31 Although the Treaty was highly appreciated the UBS fiasco could not be prevented, where UBS helped U.S. citizens to evade taxes to Switzerland. After many law suits filed by the U.S. an agreement was made that the UBS disclosed information on 4450 tax evaders and pay $ 780 million dollar as a fine.32 As a result the U.S. saw flaws in their treaty regime and aimed at supplementing it. But still exchange of information can easily be circum-

juli 2013 FIRM

• international

vented by Switzerland. Although Article 3 (5) provides that exchange of information may not be refused because the institute holding assets is a bank, Switzerland can find other sources to use its banking secrecy laws.33 The most effective way for the U.S. to obtain information through the UBS case as all of the Treaties have flaws.

Bibliography. Bradley J. Bondi, Don’t Tread on Me: Has the United

Matthias Gehm, Das geplante Steuerabkommen, über

States’ Government’s Quest for Customer Records from

Zusammenareit in den Bereichen Steuern und Fi-

UBS Sounded the Death Knell for Swiss Bank Secrecy

nanzmarkt zwischen Deutschland und der Schweiz,

Laws, Northwestern Journal of Law and Business, 2010,

Zeitschrift für Rechtspolitik, 2012, Volume 2, p. 45-48

Volume 30, p.2-21 Matthias Gehm, Ankauf von Steuerdaten?, Zeitschrift für Carolyn Michelle Nayera, Combating Offshore Tax Eva-

Rechtspolitik, 2012, Volume 7, p.223

sion: Why the United States should be able to prevent

Conclusion.

American Tax Evaders from Using Swiss Bank Accounts

Monika Roth, Schweiz: Tax Compliance und Weißgeld-

Compared to the German system the U.S. system aims at an exchange of information and hence provides for a better system. Nevertheless it is far from being flawless.

to hide their Assets, Southwestern Journal of Internatio-

strategie, Zeitschrift Risk, Fraud and Compliance, 2012,

nal Law, 2011, Volume 17, p. 205-235

Volume 1, p. 37-42

Christian Ebner et al., Handlungsoptionen des „Schwar-

Niels Jensen, How to Kill the Scapegoat: Addressing Off-

Outlook. Switzerland is under pressure as seen in the UBS debacle and German searches for CDs with information on tax evaders which made Switzerland change its policy, which changed to a ‘Clean Money Strategy’.34 In order to increase its competitiveness as a financial market and in order to combat abuse in its tax sector the Swiss Bundesrat issued the Swiss finance department to give several suggestions.35 Also Swiss banks have changed their policy by requesting their German customers to pay their taxes. In case of non compliance they threaten with cancelling the bank accounts.36 Thus Switzerland seems to be taking care of the problem of tax evasion by itself. It will be seen in the future, how the measures are taking effect.

zgeldabkommens“ zwischen Deutschland und der

shore Tax Evasion with a Special View to Switzerland,

Schweiz, Betriebsberater, 2012, Volume 5, 287-290

Vanderbilt Law Review, 2010, Volume 63, p. 1824-1859

Daniel Holenstein, Das Steuerabkommen mit der

Spencer Daily, Secrecy in Limbo: What the most recent

Schweiz, ein Meilenstein oder roter Teppich für Steu-

Settlement with the IRS means for UBS and the Rest of

ersünder-oder beides?, Deutsches Steuerrecht, 2012,

the Swiss Banking Industry, 2011, Volume 10, p.133-152

Volume 4, p. 153- 159 Wolfgang Joecks, Das deutsch-schweizerische SteuEric M. Victorson, United States v. the UBS AG: Has the

erabkommen-verfassungsgemäß?, Zeitschrift für

United States successfully cracked the Vault to Swiss

Wirtschafts-und Steuerrecht, 2011, Volume 12, p.441-445

Banking Secrecy, Cardozo Journal of International and Comparative Law, 2011, Volume 19, p. 915-849 Heiko Kubaile, Nach dem Scheitern des Steuerabkommens mit der Schweiz-Wie geht es weiter?, Praxis Internationale Steuerberatung, 2013, Volume 3, p. 62 Laura Szarmach, Piercing the Veil of Bank Secrecy?, Assessing the United States’ Settlement in the UBS case, Cornell International Law Journal, 2010, Volume 43, p.409-438 Markus Baumgartner & Andreas Kolb, Schweiz und Deutschland einigen sich auf Steuerabkommen, Internationales Steuerrecht, 2011, Volume 17, p. 89-91 Markus Baumgartner & Andreas Kolb, Schweiz und Deutschland einigen sich auf Steuerabkommen, Internationales Steuerrecht, 2011, Volume 17, p. 89-91 Martina Tippelhofer, Überblick über das Steuerabkommen Schweiz-Deutschland, Internationales Steuerrecht, 2011, Volume 24, p. 945-950

1 Nayera 2011, p. 206. 2 Victorson 2011, p. 816. 3 Szarmach 2010, p. 413. 4 Jensen 2010, p. 1827. 5 Ibid. 6 Daily 2011, p. 136. 7 Jensen 2010, p. 1827. 8 Bondi 2010, p. 3. 9 Joecks 2011, p. 441. 10 Ibid. 11 Baumgartner & al. 2011, p. 89. 12 Holenstein 2012, p. 158. 13 Baumgartner et al. 2011, p. 89. 14 Tippelhofer 2011, p. 945. 15 Holenstein 2012, p. 153-154. 16 Holenstein 2012, p. 155. 17 Ibid, p. 156. 18 Tippelhofer 2011, p. 948. 19 Holenstein 2012, p, 155. 20 Ebner et al. 2012, p. 288. 21 Ibid.22 Holenstein 2012, p. 156. 23 Gehm 2012, p. 47. 24 Ebner et al. 2012, p. 288. 25 Gehm, 2012, p. 47. 26 Gehm 2012 p. 223. 27 Daily 2011, p.144. 28 Victorson 2011, p. 830. 29 Jensen 2010, p. 1836-1837. 30 Victorson 2011, p. 831. 31 Jensen 2010, p. 1839. 32 Victorson 2011, p. 833. 33 Jensen 2010, p. 1843. 34 Roth 2012 , p.37. 35 Kubaile 2013, p.62. 36 Roth 2012, p. 37.

FIRM juli 2013

Stap in de wereld van KPMG Meijburg & Co en meld je aan voor de Business Course South Africa 2 t/m 9 november 2013

Meld je nu aan voor de selectieprocedure en maak kans op deze geweldige reis!