Revista Auditoria by Erick Aguilar

REVISTA AUDITORÍA – EL FUTURO EVOLUTIVO DE LA AUDITORÍA

Índice 6ª. Avenida 1-197 zona 8, Proyecto San José

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Contaduría Pública y Auditoría UMG – Huehuetenango

Los criterios que sustentan los artículos son exclusiva responsabilidad de los autores de la misma. Los artículos publicados pueden ser reproducidos total o parcialmente, siempre que se indique que han sido tomados de la Revista Auditoría edición junio 2020. El contenido de los anuncios publicados en la Revista son de exclusiva responsabilidad de los estudiantes del XI Ciclo de la Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría del año 2020, y en su caso de los profesionales que brindaron su opinión respecto al tema del artículo. 2

Universidad Mariano Gálvez – Orígenes y Filosofía

25 años Universidad Mariano Gálvez Campus Huehuetenango

Historia de la Auditoría

Pensum Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Catedráticos Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Auditoría de Cumplimiento en el Sector Público Lic. Loraine Claribel Funes Herrera

Auditoría Eco-Ambiental

Auditoría Forense

Auditoría Interna en el Sector Público Lic. Dámaris Annelizze Román Vásquez

Contabilidad Computarizada

El Rol del Auditor en una Sociedad de Emprendimiento

Factura Electrónica en Línea (FEL)

Fraude en las Empresas por Falta de Controles Internos Lic. Erick Javier Aguilar Alvarado – Sector Privado Lic. Carlos Obed Castillo Gómez – Sector Público

Régimen del Productor Agropecuario

Promoción 2015–2020 Contaduría Pública y Auditoría

CUARTA EDICIÓN – JUNIO 2020

EDITORIAL

El Futuro Evolutivo de La Auditoría

a Auditoría y el mundo financiero ha estado viviendo una transformación integral, nos encontramos en una era de cambios permanentes y de acelerada evolución en la vida cotidiana del ser humano, desde la revolución agrícola consolidada por antepasados en diferentes épocas hasta la revolución tecnológica de hoy en día, la cual avanza de manera exorbitante tanto en materia científica como económica. El sector de la auditoría y de la información financiera está en pleno cambio, porque también en un periodo de transición está el mundo en el que vivimos; pero fenómenos como la crisis, la inflación, la globalización y las nuevas tecnologías han cambiado la naturaleza de todos y cada uno de los negocios, y han redefinido un concepto clave para que la economía funcione. Este concepto es la confianza, en donde en el futuro de la auditoría pasa a reforzar el papel del auditor, el cual genera confianza con el trabajo que realiza en donde éste debe adaptar su labor a un sentido más amplio y complejo. Ampliar el alcance y la profundidad de su trabajo se revela como un paso necesario para entender en su plenitud un mundo empresarial condicionado por múltiples dimensiones. El futuro también nos depara un modelo de información más completo, integrado y, sobre todo entendible. Ha llegado el momento de mirar más allá de las cuentas de una compañía y actuar como profesionales de éxito desarrollando un adecuado funcionamiento que nos lleve a lograr un futuro evolutivo con propia supervivencia.

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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ ORÍGENES Y FILOSOFÍA

a Universidad Mariano Gálvez, es una institución de educación superior, privada, independiente, no lucrativa, que funciona de acuerdo con las leyes propias de su naturaleza institucional, que fue aprobada el 29 de enero de 1966, por el Consejo Supremo Universitario de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Su nombre hace honor al eximio estadista, prócer y preclaro jurisconsulto Doctor José Mariano Gálvez (Jefe del Estado de Guatemala 18311838), fundador de la Academia de Estudios y reformador de la educación guatemalteca, quien promovió importantes innovaciones en todos los órdenes de la vida del Estado. Luchó por que la enseñanza fuera laica, fue fundador de la Biblioteca y Museo Nacional, respetó las leyes y garantías individuales, libertad de prensa y emisión del pensamiento. De acuerdo con sus principios Institucionales, la Universidad Mariano Gálvez atiende,

esencialmente, a la formación ética, científica, profesional y técnica de los estudiantes, mediante el ejercicio integrado de la docencia, la investigación y el servicio a la comunidad e independencia normativa, académica, administrativa, disciplinaria y económica; a la conservación y desarrollo de la ciencia y de la cultura como patrimonio universal; al fomento de la investigación como fuente de conocimiento y de progreso y al estudio de los problemas nacionales con el objeto de contribuir a su solución. Los ideales que inspiraron a sus fundadores se mantienen vigentes, pues es preocupación de la Universidad en su quehacer docente, la formación integral de sus estudiantes en un ambiente de libertad, respeto mutuo y espíritu de convivencia. El primer ciclo académico de la Universidad Mariano Gálvez, se inició el 2 de marzo de 1966 en acto solemne en el que el Rector de la Universidad de San Carlos de Guatemala, pronunció el discurso de salutación y el primer Rector de la naciente Universidad pronunció el discurso de inauguración.

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or iniciativa del Licenciado M.A. Baudilio Díaz Sales y el apoyo de los Profesionales David Díaz Sales, Augusto López Pérez, a mediados del año 1994, se solicitó a la Universidad Mariano Gálvez de Guatemala la Apertura y funcionamiento de un Centro de Estudios Superiores en el departamento de Huehuetenango, tomando en cuenta la demanda y expectativas de la población estudiantil. En el primer semestre del año 1995 se llevó a cabo el estudio de la factibilidad y entre las acciones de seguimiento a la gestión se menciona la primera reunión con alumnos interesados, realizada con el señor Director General de Centros Universitarios, Licenciado Manfredo Osorio Bolaños, la que se llevó a cabo en el salón de usos múltiples de la Escuela Oficial Urbana para Varones “Domingo Morales” y en virtud de los resultados positivos obtenidos, el Consejo Directivo de la Universidad Mariano Gálvez autorizó la apertura del Centro Universitario en el mes de julio de 1995 con el funcionamiento de la Carrera de Ciencias Jurídicas y Sociales, Abogacía y Notariado. La apertura del Centro Universitario de Huehuetenango dio inició mediante un acto solemne realizado el día viernes 28 de julio de 1995 en el auditórium de la Escuela Oficial Urbana Tipo Federación de la ciudad de Huehuetenango, presidido por el señor Rector, Doctor Álvaro Rolando Torres Moss y miembros del Consejo Directivo integrado por el Doctor Carlos Federico Cárdenas Castellanos, Doctor Alfredo San José, Licenciado Hugo Morales y la Doctora Ruby Santizo Hernández, así como el señor Director General de Centros Universitarios,

Licenciado Manfredo Osorio Bolaños y otros funcionarios de esta Casa de Estudios Superiores. Se contó con la presencia del señor Decano de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales, Licenciado Roderico Segura Trujillo, quien tuvo a su cargo la primera lección inaugural. Luego el día sábado 29 de Julio del mismo año dieron inicio las actividades académicas y docentes en las instalaciones del Colegio Privado Mixto “Asturias” con la asistencia de 110 alumnos del primer ciclo de la carrera de Ciencias Jurídicas y Sociales, Abogacía y Notariado. A partir del año 2010 y con propósito de dar sostenibilidad a los programas educativos las autoridades de la Universidad Mariano Gálvez de Guatemala iniciaron el desarrollo de su Campus Universitario en la Ciudad de Huehuetenango con un proyecto futurista que en su primera fase se construyeron módulos y laboratorios, áreas de parqueos, servicios básicos, oficinas administrativas, áreas verdes y amplia circulación perimetral, la segunda fase se inició en el año 2012 con la construcción de un moderno edificio de 52 aulas virtuales para el desarrollo académico multidisciplinario y la tercera fase está en planificación que abarcará la construcción de un nuevo edificio, cafetería y nuevo parqueo vehicular. En el mes de julio del presente año 2020 el Centro Universitario de Huehuetenango cumple 25 años al servicio de la educación superior en el departamento (1995 – 2020) teniendo como producto a gran cantidad de Profesionales altamente competentes que hoy sirven a la comunidad en las distintas especialidades.

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HISTORIA DE LA AUDITORÍA

a Auditoría, etimológicamente viene del verbo latino audire, que significa “oír”, que a su vez tiene su origen en los primeros auditores que ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación, principalmente mirando. La auditoría nació con la necesidad que tenía el Estado de mantener controladas y vigiladas a todas las entidades; ante este ambiente los auditores de despachos y contadores públicos de Estados Unidos comenzaron a tomar el control al revisar la información financiera de las entidades filiales, subsidiarias, sucursales, empresas transnacionales, entre otras; sin embargo, no obtuvo mucho éxito debido a que no se tenían las mismas reglas, fundamentos o lineamientos en cuanto a la aplicación de la auditoría, ni de la teoría y técnica contable ejercida en Estados Unidos y otros países. Generalmente, es la acción de verificar que un determinado hecho o circunstancia ocurra de acuerdo a lo planeado, pero si se habla de la auditoría en una organización, se refiere a las pruebas que se realizan a la información financiera, operacional y/o administrativa con base en el cumplimiento de las obligaciones jurídicas o fiscales, así como de las políticas y lineamientos establecidos por la propia entidad de acuerdo a la manera en que opera y se administra. La finalidad de una auditoría es el certificar la confiabilidad de los Estados Financieros Contables para los usuarios en un periodo determinado, para lo que el auditor tiene que diseñar y aplicar procedimientos que le ayuden a obtener la información apropiada para después generar conclusiones razonables y emitir una opinión independiente sobre la presentación de las cifras que aparecen en dichos estados.

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PENSUM ACADÉMICO LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA CAMPUS UNIVERSITARIO DE HUEHUETENANGO Primer Ciclo    

Técnicas de Investigación Matemática I Introducción a la Economía Desarrollo Humano y Profesional

Segundo Ciclo    

Contabilidad Básica Introducción al Derecho Micro Economía I Matemática II

Séptimo Ciclo    

Moneda y Banca Legislación Tributaria Contabilidad de Costos II Auditoría II

Octavo Ciclo    

Presupuestos Legislación Laboral Análisis e Interpretación Financieros Auditoría III

Estados

Tercer Ciclo    

Micro Economía II Normas Internacionales de Información Financiera I Contabilidad de Sociedades Legislación Mercantil

Cuarto Ciclo    

Matemática Financiera I Métodos Estadísticos I Normas Internacionales de Información Financiera II Contabilidad Avanzada I

Quinto Ciclo    

Métodos Estadísticos II Matemática Financiera II Contabilidad Avanzada II Normas Internacionales de Auditoría I

Noveno Ciclo    

Teoría Administrativa Ética Profesional Contabilidad y Organización Bancaria Auditoría de Sistemas de Información

Décimo Ciclo    

Procedimientos Legales y Administrativos Redacción de Informes Técnicos Contabilidades Especiales Auditoría Administrativa

Décimo Primer Ciclo     

Propedéutica de Tesis Elaboración y Evaluación de Proyectos Administración y Gestión de Riesgos Seminario de Auditoría Seminario de Contabilidad

Sexto Ciclo    

Finanzas Públicas Contabilidad de Costos I Auditoría I Normas Internacionales de Auditoría II

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Contador Público y Auditor Master en Consultoría Tributaria

Economista Master en Gerencia para el Desarrollo Sostenible

Socio Director de Soluciones Financieras Globales

Docente en Centro Universitario de Occidente Quetzaltenango

Docente desde 2004

Docente desde 1995

Originario de Quetzaltenango

Lic. Erick Javier Aguilar Alvarado Coordinador de Facultad

Lic. César Oswaldo Poroj Cojulúm

Contador Público y Auditor Master en Administración Financiera

Contador Público y Auditor Master en Consultoría Tributaria

Socio Director de Castillo´s Auditores

Auditor Gubernamental en Contraloría General de Cuentas

Gerente de López Rodas, Contadores Públicos Auditores y Consultores

Docente desde 2013

Docente desde 2015

Docente desde 2000

Contador Público y Auditor Master en Administración de Recursos Humanos

Lic. Carlos Obed Castillo Gómez

Originario de Huehuetenango

Originaria de Huehuetenango Lic. Dámaris Annelizze Román Vásquez

Lic. Edvin Romeo López Rodas

Ingeniero Agrónomo con Especialidad en Sistemas de Producción

Coordinador Sección Operaciones de Caja de la Dirección Departamental de Educación

Ingeniero Agrónomo en Secretaría de Asuntos Agrarios

Asesor Jurídico de Cooperativa Integral de Ahorro y Crédito “Unión Huehueteca”

Docente desde 2008

Docente desde 2014

Originario de Quetzaltenango

Originario de Huehuetenango

Ing. Hugo Francisco López López

Contador Público y Auditor Master en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos Auditor Gubernamental en Contraloría General de Cuentas Docente desde 2019 Lic. Loraine Claribel Originaria de Funes Herrera Huehuetenango

Originario de Quetzaltenango

Administrador de Empresas Master Educación Superior

Docente desde 2017 Lic. Heber Anael Carrillo Palacios

CATEDRÁTICOS LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

Lic. Luis Arturo Hernández

Licenciado en Ciencias Jurídicas y Sociales

Lic. José Miguel De León Mendoza

Contador Público y Auditor

Contador Público y Auditor Master en Administración Financiera

Socio Director de ASFINCO, Asesores Financieros y Contables

Gerente de Agencia en Share Huehuetenango

Docente desde 2011

Docente desde 2015

Originario de Huehuetenango

Originario de Huehuetenango Lic. Robinson Danilo Carrillo Castillo

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AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO EN EL SECTOR PÚBLICO

s un tipo de auditoría enfocada a determinar si la entidad ha cumplido con los requerimientos legales que rigen sus actividades y operaciones financieras, los cuales son identificados como criterios que incluyen leyes, reglamentos, acuerdos gubernativos, contratos, actas y demás disposiciones legales que regulan el funcionamiento de la entidad. ¿Cuál es el objetivo al practicar la Auditoría de Cumplimiento en el Sector Público? Regir una sana administración financiera, transparencia y rendición de cuentas en el uso de fondos públicos y que los responsables hayan cumplido las regulaciones aplicables a la entidad fiscalizada. ¿Cuáles son las maneras en que puede realizarse la Auditoría de Cumplimiento?  Auditoría de Cumplimiento Independiente  En relación con la Auditoría de Estados Financieros  Combinada con la Auditoría de Gestión ¿Quiénes la realizan? La Contraloría General de Cuentas, por medio de auditores gubernamentales y como parte del fortalecimiento del control gubernamental, también las Unidades de Auditoría Interna de los Organismos del Estado.

¿Cuál es el Marco Conceptual y Metodológico para practicar la Auditoría de Cumplimiento? Las Normas de Auditoría Gubernamental de carácter técnico, denominadas “Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas a Guatemala”, denominadas –ISSAI.GT-; que incluyen la ISSAI.GT- 4000 Norma para las Auditorías de Cumplimiento, la cual brinda explicaciones sobre las exigencias generales y principios fundamentales, entre ellos la objetividad y ética que debe cumplir el auditor para el desarrollo de la auditoría en sus diferentes etapas. ¿Cuál sería el punto de partida para definir el alcance de una Auditoría de Cumplimiento? El conocimiento de la entidad, que incluye el control interno, así como las leyes y regulaciones que son aplicables para sus operaciones y actividades; lo cual permitirá al auditor, establecer los criterios de auditoría adecuados.

Lic. Loraine Claribel Funes Herrera Catedrática Facultad de Auditoría desde 2019

Contador Público y Auditor Master en Contabilidad y Auditoría Internacional con Enfoque en Riesgos

Auditor Gubernamental en Contraloría General de Cuentas (CGC) Originaria de Huehuetenango

¿Cuál es el resultado de una Auditoría de Cumplimiento? El informe de Auditoría de Cumplimiento, que contendrá entre otra información, las infracciones por parte de los responsables, que fueron motivo de una acción legal como sanción, denuncia o formulación de cargos. En el caso de las auditorías realizadas por las Unidades de Auditoría Interna de los organismos, contendrá un informe con recomendaciones.

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AUDITORÍA ECO–AMBIENTAL

a contaminación es y ha sido un problema a nivel mundial que ha venido afectando a nuestro planeta y nuestra forma de vida, es por ello que varias empresas se han enfocado en cómo resolver este problema o por lo menos reducirlo a través de cambios e implementaciones de políticas que puedan aportar a la disminución de la contaminación del medio ambiente. Es por ello que la Norma ISO 14001 nace como respuesta a la preocupación mundial por el medio ambiente y la proliferación de normativas ambientales regionales, en este contexto surge, la necesidad de un indicador universal para evaluar los esfuerzos de una empresa por alcanzar una protección ambiental confiable y adecuada.

una empresa, se realicen bajo criterios aceptados para mantener la calidad ambiental. Su principal objetivo es posibilitar un control preventivo respecto a las prácticas, operaciones y actividades de una entidad que puedan tener un impacto negativo en el medio ambiente; por lo cual evalúa la existencia de políticas ambientales y a su vez el cumplimiento de las mismas, también identifica las fortalezas y debilidades en las que se debe mejorar para conseguir la protección y conservación del medio ambiente. Una auditoría a un sistema de gestión ambiental es cuando se evalúa el cumplimiento de los requisitos estipulados en la ISO 14001, y del cumplimiento con todo lo establecido para que su sistema ambiental tenga un funcionamiento efectivo.

Fruto del compromiso ante la cumbre de la tierra, organizada por la conferencia sobre el medio ambiente y el desarrollo en junio de 1992 en Rio de Janeiro Brasil la Organización Internacional para Estandarización (ISO) se compromete a crear normas ambientales.

Al terminar una auditoría ambiental se deberá realizar un informe, dando a conocer los hallazgos encontrados a la gerencia de la entidad auditada, así también la opinión emitida respecto a las políticas ambientales, dando las recomendaciones para mejoras que se considere.

La Norma ISO 14001 ayuda a gestionar e identificar los riesgos que pueden producirse internamente en la empresa mientras realiza su actividad. Con la identificación y gestión de los riesgos que se consigue con esta norma, se tiene en cuenta tanto la prevención de riesgos, como la protección del medio ambiente, siguiendo la normativa legal y las necesidades socioeconómicas requeridas para su cumplimiento.

Importancia de la Auditoría Ambiental La adopción de un sistema de gestión ambiental en empresas que se dedican a la venta de plásticos biodegradables da lugar a que estas sean auditables en ese ámbito, por lo que se debe aplicar procedimientos de auditoría adecuados y correctos para verificar dichos sistemas; la falta de conocimientos competitivos por parte de los auditores y poca información referente a los procedimientos de auditoría hace necesario la creación de una guía completa y entendible para que al momento de realizar auditorías se facilite el trabajo del auditor, con el objeto de obtener mejores resultados en las auditorías de certificación de un sistema de gestión ambiental y fiabilidad de la información obtenida. Y de esta forma las empresas tengan la certeza de que su certificado de sistema de

También se ha visto la preocupación por parte del gobierno, que ha emitido el acuerdo gubernativo 189-2019, sobre la prohibición de uso de bolsas y plásticos que contaminen el medio ambiente. Auditoría Ambiental Es una herramienta utilizada para examinar de manera periódica las operaciones y actividades de

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gestión ambiental son los adecuados e idóneos a sus actividades.

encuentra la Dirección de Gestión Ambiental y Recursos Naturales (DIGARN)

En la actualidad las empresas de ventas de plásticos se han visto afectadas ya que existen normativas emitidas para la protección del medio ambiente, ya que la contaminación es y ha sido un problema a nivel mundial esto ha venido afectando a nuestro planeta y nuestra forma de vida, es por ello que estas empresas se han visto en la necesidad de implementar un sistema de gestión ambiental para poder continuar con sus operaciones sin bajar la calidad del producto y tomando en cuenta el ciclo de vida del mismo; sin dejar por un lado las necesidades de ser competitivas y obtener beneficios y crecimiento económico; por lo que da lugar a la auditoría de certificación de sistema de gestión ambiental.

El objeto del control y seguimiento ambiental es de realizar acciones a aquellos proyectos, obras, industrias o actividades que se encuentren en etapa de planificación, construcción, operación o cierre.

La implementación de auditoría de certificación de sistema de gestión ambiental brinda a las empresas mayor seguridad de que su sistema de gestión ambiental cumple con todos los requisitos necesarios para el compromiso con el medio ambiente, que su funcionamiento sea eficiente sin afectar sus beneficios económicos; ya que teniendo un sistema de gestión ambiental trae beneficios a las empresas que quieran incrementar su competitividad y conseguir que sean más eficientes, así como mejoramiento de la imagen pública.

Se realiza un programa de auditoría ambiental el cual es desarrollado por la DIGARN y establece el plazo determinado para la planificación, ejecución y elaboración del informe final. En este programa hay dos modalidades para realizar la auditoría ambiental las cuales son: a) De oficio; y, b) De forma voluntaria por el proponente. La Dirección De Gestión Ambiental Y Recursos Naturales (DIGARN) se encarga de las auditorías de oficio y las auditorías ambientales voluntarias del proponente son desarrolladas por persona individual y/o jurídica registrada como proveedor de servicios ambientales ante la DIGARN, de acuerdo a la categoría del proyecto, obra o industria según el Listado Taxativo y a costa del proponente. La DIGARN con base al informe final, emitirá la resolución correspondiente, estableciendo el plazo para que se incorporen las mejoras y se agote el proceso administrativo.

Sin embargo, se ha podido detectar deficiencias a través de investigaciones preliminares en la auditoría de dichos sistemas de gestión ambiental ya que se evidencia la falta de conocimientos y poca capacitación de auditores respecto al tema. Quienes lo aplican En Guatemala hay un reglamento establecido para la evaluación, control y seguimiento ambiental que está dirigido por el MINISTERIO DE AMBIENTE Y RECURSOS NATURALES (MARN) este ministerio tiene varias direcciones y entre ellas se

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AUDITORÍA FORENSE

s el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídicoprocesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. Se desarrolla a través de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico - procesales, y con habilidades en áreas financieras, para proporcionar información y opiniones ante la justicia. Cabe señalar que la Auditoría Forense es una técnica de gran utilidad y colaboración para la investigación de cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial, fiscal y judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilícitos o delitos. Importancia de la auditoría forense El propósito de la auditoría forense es recolectar información documental o testimonial, analizar documentos, hechos o situaciones financieras, contables o tributarias para identificar posibles responsables o involucrados y determinar si se cometió un fraude o delito y si existen evidencias suficientes para aportar. Debe formar parte del sistema de herramientas que inhibirán la realización del fraude en la empresa. Realizar ejercicios de este tipo brinda un claro mensaje al interior de la organización: las operaciones son monitoreadas de una forma adecuada y las actuaciones de los funcionarios de la empresa y de todo el personal son constantemente evaluadas. Está comprobado que la percepción de que hay expertos profesionales contratados por la organización realizando este tipo de servicios disminuye la posibilidad de eventos de fraude.

Quienes lo practican Por su parte, un Auditor Forense se encarga de utilizar sus habilidades y conocimientos en aquellos casos en los que es necesario realizar una investigación financiera. Para ello es necesario que tengan estudios y experiencia en ciencias forenses, ya que combinan sus competencias en contabilidad, auditoría e investigación para detectar información financiera irregular, actividad fraudulenta o negligencia comercial. En Guatemala la auditoría forense se aplica en un proceso judicial, en los juzgados o en tribunales ante un Juez, principalmente en el ministerio Público quien es el ente cuyos fines principales son velar por el estricto cumplimiento de las leyes del país, a través de procedimientos en los que se involucra este tipo de auditorías ; ya que generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos. La profesión del Auditor Forense puede llevar a pensar que estos expertos están meramente dedicados a la investigación y descubrimiento de actividad criminal, es decir, malversación de fondos, fraude, corrupción, lavado de dinero, entre otros; no obstante, si bien su trabajo se relaciona con procesos legales, no es del todo común que trabajen directamente en casos criminales.

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AUDITORÍA INTERNA EN EL SECTOR PÚBLICO ¿Qué es la Auditoría Interna? La auditoría interna es una actividad objetiva de revisión, verificación y consulta, creada para agregar valor a las operaciones y procesos de una Institución. Así mismo evaluar y fortalecer el Control Interno existente. ¿Cuál es el objetivo de practicar la Auditoría Interna en el Sector Público? Realizar una revisión concreta y sistemática a las actividades y operaciones de la Entidad Gubernamental, con el fin de evaluar la ejecución del presupuesto público; así como programas, normas, políticas, métodos y procedimientos utilizados en las actividades encaminadas al cumplimiento de los objetivos de la Institución. ¿Quiénes practican la Auditoría Interna en el Sector Público? Las Unidades de Auditoría Interna – UDAI. ¿Qué Entidades estatales están obligadas a tener un departamento de auditoría interna? Todas las Entidades o instituciones que conforman el Estado en general, (centralizadas y descentralizadas o autónomas).

Código de Ética de cada Institución NIAS Se debería aplicar también: Las Normas Para El Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. ¿Quién controla el ejercicio del trabajo del Auditor Interno en el Sector Público? La Contraloría General de Cuentas debe evaluar el trabajo realizado. ¿Qué aspectos considera relevantes para el trabajo del Auditor Interno en el Sector Público?  Los sistemas internos y externos, para tener acceso a todas las herramientas necesarias en el desarrollo del trabajo  Apoyo de las autoridades superiores  Actualización profesional.

Lic. Dámaris Annelizze Román Vásquez Catedrática Facultad de Auditoría desde 2015

Contador Público y Auditor Master en Administración Financiera

Auditora Gubernamental en Contraloría General de Cuentas (CGC)

Originario de Huehuetenango

Algún comentario o aspecto que no se haya considerado anteriormente, y a su criterio es importante considerar sobre la Auditoría Interna en el Sector Público Por Ley es indispensable haber recibido los cursos de capacitación impartidos por la Contraloría General de Cuentas, para contar con los conocimientos necesarios como auditor de entidades gubernamentales.

¿Qué normas regulan el trabajo del Auditor Interno en el Sector Público? Normas Generales de Control Interno Gubernamental

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CONTABILIDAD COMPUTARIZADA

a contabilidad computarizada es un uso beneficioso de los avances tecnológicos actuales. No sólo ha revolucionado los métodos tradicionales del papel de la contabilidad, sino que ha creado nuevos tipos de aplicaciones de contabilidad para las empresas. Las compañías ahora crean sistemas de información contable completos que integran todas las operaciones de la empresa, incluyendo a los proveedores y vendedores externos en la cadena de valor. La contabilidad computarizada es una herramienta que consiste en la aplicación de los procedimientos tecnológicos de la computación y los diferentes paquetes contables, para realizar las actividades contables, desde el punto de vista del registro de una forma sistemática y automatizada, de las operaciones y demás hechos contables que se suceden dentro de la organización. Razón por la que se utiliza Este sistema de contabilidad se utiliza porque es una gran ventaja para las grandes, medianas y pequeñas empresas tiene una gran variedad de ventajas dentro de las cuales podemos mencionar a continuación:       

Velocidad Volumen de producción Reducción de errores Pases automáticos al mayor Obtención de información contable oportuna Menores costos Impresión automática de documentos

¿Quién la lleva? Actualmente este sistema de contabilidad es llevado por empresas, grandes, medianas, pequeñas, auditores, contadores entre otros. Aporte sobre la aplicación en su empresa y sus beneficios En la empresa se adoptó este sistema de contabilidad, pues ayuda a llevar una contabilidad más rápida y eficiente, se comenten menos errores y para nuestros

clientes es más práctico que le llevemos su contabilidad computarizada y cuando ellos necesitan alguna información es más práctico porque solo se busca en sistema y se les presenta lo que ellos están solicitando. Sistema de Pequeño Contribuyente, con Sistema Computarizado en SAT Así podrán los contribuyentes llevar su contabilidad en un libro electrónico La nueva herramienta del Libro Electrónico Tributario (LET) para Pequeños Contribuyentes, con el fin de facilitar los registros, está disponible en el portal de la SAT y en la Agencia Virtual de cada usuario inscrito en ese régimen según informaron autoridades. En la actualidad existen 996 mil 942 pequeños contribuyentes afiliados al impuesto al valor agregado (IVA) según datos de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), los cuales podrán utilizar el LET. La herramienta permite el registro de los documentos en el libro de compras y ventas de dichos usuarios, sin embargo, para poder usarla deben tener autorizados libros computarizados. Quienes aún tengan libros impresos deben habilitar los computarizados e informar qué folio van usando para coordinarlo con el sistema. A quienes ya usan la Factura Electrónica en Línea (FEL) el sistema les permite cargar en forma automática los documentos tributarios electrónicos (DTE) de ventas o servicios. Si no es emisor de FEL puede ingresar los documentos de ventas y compras realizadas en cada período mensual y generar su declaración mensual de una vez porque esta se llena de forma automática. La intención es que se pueda usar por los segmentos de pequeños contribuyentes, los cuales son personas individuales o pequeñas y medianas empresas, sin embargo, se prevé poder integrar a otros regímenes en el futuro.

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El sistema se puede usar directamente en la Agencia Virtual de los contribuyentes que lo tienen habilitada, o se puede encontrar en el portal de la SAT www.sat.gob.gt Los 11 pasos para usar el Libro Electrónico Tributario Para poder usar la herramienta se requiere tener acceso a Internet, contar con usuario de Agencia Virtual, estar inscrito en el régimen de pequeño contribuyente, tener un establecimiento activo. Poseer el Libro de compras y ventas computarizado y habilitado, tener a la mano tus facturas emitidas o recibidas de forma tradicional o en el régimen FEL.

10. Generar Formulario SAT-2046, para presentar en bancos o a través de banca en línea. 11. Podrá descargar o imprimir su libro de compras y ventas: seleccione el menú Consultas / Sistema de Registro del Libro de Compras y Ventas para el Pequeño Contribuyente / Reporte del Libro de Compras y Ventas. En el Régimen de Pequeño Contribuyente pueden inscribirse las personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios no exceda de Q150 mil en un año fiscal, según lo establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

1. Ingrese a la Agencia Virtual, con su usuario y contraseña. 2. Seleccione el menú Servicios / Sistema de Registro del Libro de Compras y Ventas para el Pequeño Contribuyente / Ingreso de Facturas. 3. Seleccione mes y año a generar, acepte e ingrese. 4. Si emite FEL, el sistema en forma automática cargará los datos de sus facturas en Ventas. Si posee autorización de facturas en papel, también puede ingresarlas. Luego de haber generado todas sus ventas y servicios prestados, cierre las ventas. 5. Si recibió una factura FEL, el sistema cargará automáticamente los datos de las facturas de sus compras. 6. Debe seleccionar las FEL que desee que se registren en la sección compras y confirmar. 7. Puede ingresar los datos de las facturas recibidas en papel y posteriormente cierra las compras. 8. Genera el resumen del Libro de Compras y Ventas. 9. El sistema por una única oportunidad le solicitará ingresar el número del último folio utilizado en el mes anterior.

REVISTA AUDITORÍA – EL FUTURO EVOLUTIVO DE LA AUDITORÍA

EL ROL DEL AUDITOR EN UNA SOCIEDAD DE EMPRENDIMIENTO

l auditor es aquella persona que lleva a cabo una auditoría capacitado con conocimientos necesarios para evaluar la eficacia de una empresa a la vez de poseer una ética profesional y una responsabilidad hacia los clientes y colegas con el fin de prestarle un mejor servicio en el campo en que se desempeña e integridad de la información de los métodos empleados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información. La Ley de Fortalecimiento al Emprendimiento contenida en el Decreto Número 20-2018 fue aprobada por el Congreso de la República de Guatemala, con el objeto de fortalecer el emprendimiento en Guatemala mediante apoyos técnicos, y financieros al emprendedor, así como agilizar el proceso de formalización de los emprendimientos creando una nueva figura jurídica para reducir los tiempos y costos de los tramites de inscripción. La Sociedad de Emprendimiento es aquella que se constituye con una o más personas físicas que solamente están obligados al pago de sus aportaciones representadas en acciones, formando una persona jurídica distinta a la de sus accionistas. Se constituirán por un procedimiento propio y se exime de constituirse por escritura pública, sus ingresos totales anuales de esta sociedad no pueden rebasar los cinco millones de quetzales, en caso de rebasar este monto, deben transformarse en otro régimen o figura mercantil según el código de comercio en un plazo no mayor a 6 meses. El auditor es una figura de gran importancia en la vida de una sociedad de emprendimiento. Su tarea principal es, en general, la de revisar y verificar la situación económica de la sociedad, además de las

funciones específicas que la ley le exige en determinados casos, ya que al ser una ley nueva se desconoce cómo aplicarla, en la actualidad la sociedad de emprendimiento, ha sido de vital importancia para los emprendedores los cuales buscan crecimiento económico a través de propuestas novedosas en la cuales invierten sus capitales. Debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento de las políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que pueden tener impacto significativo en las operaciones e informes y deben determinar si las sociedades de emprendimiento cumplen con ellos de la forma correcta. El auditor tiene el deber de asesorar a estas sociedades y guiarlas para que cumplan la legislación que las regula. Así como brindar recomendaciones para el correcto funcionamiento de la sociedad. Su trabajo es importante para que las sociedades tomen decisiones acertadas sobre su patrimonio, bienes y propiedad financiera. También deben revisar las operaciones o programas para cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos que deben buscar estas sociedades principalmente la innovación en sus procesos productivos o en el servicio que prestan. Ya que esta nueva sociedad busca que todas los emprendedores creen su propio negocio y con ellos contribuyan al desarrollo económico del país. El Auditor es el guía de los inversionistas y los emprendedores, el vigilante de la estructura financiera de una sociedad. De manera que es un elemento necesario para mantener las finanzas saludables de una sociedad de emprendimiento en perfectas condiciones.

CUARTA EDICIÓN – JUNIO 2020

FACTURA ELECTRÓNICA EN LÍNEA (FEL)

s el Modelo Operativo y las Normas aplicables a la factura electrónica en línea de la República de Guatemala, que comprende la emisión, transmisión certificación y conservación por medios electrónicos de facturas, notas de crédito y débito, recibos y otros documentos autorizados por la Superintendencia de Administración Tributaria, que la denominan Documentos Tributarios Electrónicos (DTE). Éste sistema tiene las mismas características de las facturas normales pero registradas digitalmente. Consiste en la disposición de un certificador electrónico que genera documentos tributarios electrónicos; mismos que forman parte de los documentos tributarios electrónicos, además se pretende obtener un mayor control sobre la recaudación fiscal. Involucrados en el proceso de factura electrónica en línea FEL SAT: Con base a sus facultades crea el régimen FEL y establece la normativa del modelo de operación. (También funciona como un Certificador de DTE gratuito). Certificador: Es la persona individual o jurídica autorizada por la SAT para certificar los DTE generados por los emisores. Auditor: Es la entidad encargada de evaluar la seguridad de la información de los Certificadores. Emisor: Es el contribuyente que emite los DTE conforme a los regímenes tributarios. Receptor: Es el contribuyente o consumidor final a nombre de quien se emiten los DTE.

CERTIFICADORES DE FEL Es la persona individual o jurídica autorizada por la SAT para encargarse de certificación de los Documentos Tributarios Electrónicos de los emisores que le hayan otorgado acreditación, o bien de sus propios DTE, que no presenten errores en la validación, debiendo regresar los DTE certificados de inmediato al emisor, para su entrega al receptor y trasladarlo seguidamente a la SAT para su validez o rechazo según sea el caso. La SAT ya habilita más certificadores para Factura Electrónica en Línea. Los contribuyentes ya cuentan con cuatro opciones para poder emitir sus facturas electrónicas ya que autorizó a tres certificadoras más. Durante noviembre empezó la inscripción de contribuyentes para el nuevo régimen de Factura Electrónica en Línea (FEL) las cuales son las siguientes: 1. 2. 3. 4.

Infile, S.A. Megaprint, S.A. Guatefacturas, S.A. Inforum Consulting, S.A.

Además, hay otras empresas que están en proceso de ser habilitadas como certificadores del FEL, aunque modificó el cronograma que tenía planificado para dar acceso a los contribuyentes en general para este nuevo sistema, la superintendencia de administración Tributaria SAT mencionó que a partir del 2 de noviembre se empezó a inscribir el segmento denominado Contribuyentes Especiales. Este grupo incluye a los 370 grandes contribuyentes (Según datos de octubre) los cuales se deben inscribir en ese régimen de forma obligatoria según normativa emitida por ese ente.

REVISTA AUDITORÍA – EL FUTURO EVOLUTIVO DE LA AUDITORÍA

A los contribuyentes que no están obligados hasta la fecha por esa normativa podrán inscribirse de forma opcional pero no entre noviembre y diciembre como había indicado inicialmente la SAT si no que se habilitará su ingreso dentro de varios meses. El FEL es el nuevo régimen que la SAT creo con el Acuerdo de Directorio 13-2018, estará disponible para todo el contribuyente que emitan Documentos Tributarios Electrónicos (DTE) como facturas, notas de débito y crédito, recibos y otros autorizados por la SAT.

Tipos de Certificadores  Persona jurídica para certificar DTE propios y de terceros.  Persona individual para certificar únicamente sus propios DTE. Certificador de DTE  Cuando el certificador verifica y autoriza cada DTE lo cual implica validar y colocar su firma electrónica avanzada a cada DTE.

Requisitos para habilitar el emisor de DTE

Emisión de certificado de seguridad

 Inscrito, actualizado y/o ratificado en el Registro Tributario Unificado (RTU) como contribuyente  Contar con acceso a la Agencia Virtual SAT  Darse de alta como emisor en la opción de la Agencia Virtual SAT  Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias  No tener su domicilio con la marca “No localizado”

 Cuando el Auditor emite de forma anual una constancia donde establece que el sistema del Certificador garantiza la seguridad de la información.

Acreditación del Certificador Acreditar y/o Revocar al o los Certificadores deseados en la opción de la Agencia Virtual SAT. Emisión del DTE Cuando emite y firma los DTE a través de la opción gratuita de la SAT o bien a través del sistema implementado con su(s) Certificador(es). Requisitos de autorización certificador de DTE  Inscrito, actualizado y/o ratificado en el Registro Tributario Unificado (RTU) como contribuyente.  Aprobar el proceso de autorización definido por la SAT.  Contar con acceso a la Agencia Virtual de la SAT.  Adquirir una firma electrónica avanzada.  Contar con certificado de seguridad de la información.

Beneficios del Emisor  Confiabilidad de la información.  Fácil habilitación por medio de la Agencia Virtual de la SAT.  Firma electrónica gratuita que brinda certeza en los DTE.  Autorización inmediata de cada documento.  Aplicación gratis para emitir y certificar documentos.  Acreditar a uno o más certificadores incluyendo a la SAT.  Consulta y descarga de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE) emitidos/recibidos en la Agencia Virtual.  Verificación de DTE a través del Portal SAT (consulta pública).  Reducción del uso de papel.

CUARTA EDICIÓN – JUNIO 2020

Factura en Papel pasará a la Historia Con las disposiciones de las reformas al Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), introducidas a través del Acuerdo No. 222-2019 Publicado en el diario oficial el recién 11 de noviembre y vigente desde esa misma fecha la factura y demás documentos tributarios que se emiten en papel tienen los días contados, pues tienden a desaparecer. La disposición del reglamento estaba cerrando la brecha entre la versión papel y la electrónica, buscando que el contribuyente se decida inscribirse en el régimen de la FEL. Una de esas regularizaciones es referente a los documentos autorizados sin plazo de vigencia. El artículo 13 del acuerdo indicado establece que los documentos autorizados previo a la vigencia de Acuerdo No. 52013, Reglamento del Impuesto al Valor Agregado para los cuales no se estableció un plazo de vigencia, quedarán sin efecto a partir del 1 de enero de 2020 y las existencias sin uso se deberán anular y conservar el plazo de prescripción; y si los mismos no tienen fecha de vigencia, solo se podrán utilizar al 31 de diciembre de este año y para no entorpecer las ventas se deberá solicitar autorización de impresión de nuevas facturas o bien incorporarse al régimen FEL. Así mismo los documentos autorizados bajo el régimen FACE para los cuales no se estableció un plazo de vigencia, quedarán sin efecto a partir del 1 de Julio de 2020. El contribuyente deberá solicitar nueva autorización o incorporarse al régimen FEL.

como no deducible y la pérdida del derecho al crédito fiscal. Vigencia El Intendente de Fiscalización confirmó que el 1 de julio de 2021 los nuevos contribuyentes deberán estar en el régimen FEL. A partir de esa fecha todos los nuevos contribuyentes se incorporarán al FEL, afirmó el funcionario que acordó que implica tanto para individuales y jurídicos.

El artículo 8 del acuerdo de modificaciones al reglamento acorta al plazo de vigencia de las facturas impresas que actualmente se maneja con validez de dos años. Ahora se regula que los documentos que se autoricen en medios distintos a la factura electrónica tendrán seis meses como plazo máximo a partir de la fecha de la resolución de autorización, porque de lo contrario, si llegara a aceptar una factura caducada, la consecuencia podría ser que el gasto sea calificado

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FRAUDE EN LAS EMPRESAS POR FALTA DE CONTROLES INTERNOS Sector Privado ¿El tamaño de la Empresa influye para ser propensas al fraude? Lic. Erick Javier Aguilar Alvarado Coordinador Facultad de Auditoría desde 2015

Contador Público y Auditor Master en Consultoría Tributaria

Socio Director de Soluciones Financieras Globales

Originario de Quetzaltenango

El tamaño de las empresas, a mi criterio, no es un elemento central en la comisión del fraude, como si lo es el control. En una empresa pequeña, de un solo trabajador, si no existen los controles pueden existir los fraudes, no digamos en las empresas grandes. ¿Cómo impacta financieramente en fraude en las Empresas? Sin duda alguna, los fraudes conllevan un impacto financiero para las empresas, eso es inevitable. Muchos fraudes son como trabajo de hormigas, es decir, no se percibe en el día a día, pero al sumar todo, representa una cantidad económica importante para las empresas. ¿Cuál es el motivo por el que las Empresas son tan vulnerables a sufrir un fraude? Uno de los aspectos que se debe considerar en este aspecto, es que las máquinas no pueden cometer este tipo de hechos, pues son inanimadas, lo cual nos lleva a establecer que siempre que exista la decisión del hombre frente a un proceso, inevitablemente actuará bajo sus principios y valores, lo cual conlleva a depender de esos principios. Si una persona es honesta, lo será en todo lo que hace, pero si carece de este valor moral, siempre tenderá al fraude. Por esto es que las empresas son vulnerables, porque hay personas trabajando para ella. ¿Los Controles Internos en la Empresa, son un gasto o una inversión? La erogación financiera de una empresa en sus controles financieros técnicamente es considerada un gasto, pues no se espera ningún beneficio económico a futuro, más

bien, sirve para evitar al máximo el riesgo de fraude. ¿Por qué considera que las Empresas no aplican el Control Interno si poseen las herramientas? Muchos empresarios no invierten en control interno porque no han dimensionado el costo financiero del fraude, es decir no son conscientes de lo que están perdiendo en términos monetarios. El pensamiento de ellos va en función de ver solo el gasto y no el beneficio que obtendrían al implementarlo. ¿Afecta el tiempo en que tarda una Empresa en detectar los fraudes a través del Control Interno? El tiempo en detectar un fraude es un factor importante, por ello los controles deberían ser eficientes para detectarlos, pues al no hacerlo da la idea de que todo esta funcionando bien, cuando no es esa la realidad. Quien toma las decisiones podría estar haciéndolo con una base irreal de su empresa. ¿Cuál es el papel del CPA en la prevención y detección del Fraude en el Sector Privado? El papel que juega el CPA puede ser visto desde varios ángulos. El primero, puede ser cuando está dentro de la entidad, pues su preparación debería aportar a la empresa en función de proponer mejores prácticas internas. En un papel externo, el CPA debe señalar aquellos errores de procedimientos que pueda detectar a través de su asesoría, consultoría o auditoría, todo bajo un estándar de ética que le permita señalar con propiedad estas situaciones.

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FRAUDE EN LAS EMPRESAS POR FALTA DE CONTROLES INTERNOS Sector Público ¿El tamaño de la Entidad influye para ser propensas al fraude? Una gran parte de entidades no necesitan ser grandes, medianas o pequeñas para que generen alguna oportunidad de fraude, aunque sin bien es cierto en las grandes entidades a falta de controles internos adecuados suelen ser más propensas a que se sea objeto de fraude. ¿Cómo impacta financieramente el fraude en las Entidades? Es definitivo que el fraude impacta de forma negativa dentro de la entidad, toda vez que el fraude puede ser por sustracción de efectivo o por el mal uso de los recursos e insumos dentro de las entidades. ¿Cuál es el motivo por el que las Entidades son tan vulnerables a sufrir un fraude? Un motivo con certeza en mi opinión creo que no existe, sino más bien los motivos que incitan a cometer fraude dentro de las entidades; pudiendo ser la presión, la oportunidad de aprovechamiento de manera fácil de los recursos y la racionalización o actitud (conducta, carácter o valores éticos que sirven a los individuos para justificar la comisión de un fraude. ¿Los Controles Internos en la Entidad, son un gasto o una inversión? El control interno en relación a la prevención del fraude se debe de ver como una inversión, toda vez que el control sea funcional y que provoque la minimización del fraude.

¿Por qué considera que las Entidades no aplican el Control Interno si poseen las herramientas? Muchas veces tiene que ver con la negligencia o el acomodamiento del personal, en otras ocasiones lo burocrático que se vuelve la aplicación del control interno. Y muchas más la presión de las autoridades para la agilización de los procesos sin importar lo vulnerable que se vuelven al fraude. ¿Afecta el tiempo en que tarda una Entidad en detectar los fraudes a través del Control Interno? El tiempo es un factor que juega un papel muy importante en la entidad; la elución del control interno se puede planear sin embargo será fundamental la pericia de las autoridades que tenga para la detención temprana del fraude entidades. ¿Cuál es el papel del CPA en la prevención y detección del Fraude en el Sector Publico?

Lic. Carlos Obed Castillo Gómez Catedrático Facultad de Auditoría desde 2013

Contador Público y Auditor Master en Administración de Recursos Humanos

Socio Director de Castillo´s Auditores

Originario de Huehuetenango

El papel del CPA será siempre mantenerse en alerta durante toda la auditoría para detectar posibles indicios de abuso (fraude). En el contexto abuso se debe entender toda conducta deficiente o impropia (comisión de fraude) en comparación con la que una persona prudente consideraría razonable y necesaria en una actividad comercial. Engloba también los casos de utilización ilegítima de la autoridad o del cargo para favorecer intereses económicos personales o de familiares o socios comerciales.

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RÉGIMEN DEL PRODUCTOR AGROPECUARIO

l Decreto 7-2019, del Congreso de la República de Guatemala, “Ley de Simplificación, Actualización e Incorporación Tributaria”, entró en vigencia el 16 de octubre de 2019, esta ley fue creada para rectificar o presentar extemporáneamente adeudos tributarios, a procesos de verificación, al cumplimiento de obligaciones tributarias que se tramitan en las dependencias de la Administración Tributaria así como ante las Salas de lo Contencioso Administrativo. Cuyo objeto es promover la incorporación al sistema tributario de todas aquellas personas individuales, jurídicas, entes y patrimonios que por la naturaleza de las actividades que realizan estén obligadas a registrarse ante la Administración Tributaria y por ende atender las disposiciones de la legislación tributaria, otorgando para el efecto, condiciones de simplificación y facilitación. El primer grupo de reformas es la adición del Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario, en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la cual deja en claro que: las personas individuales que desarrollen actividades de producción y comercialización en el sector agropecuario y cuyo monto de venta anual de sus productos, no exceda los tres millones de quetzales (Q3,000,000.00) dentro del año fiscal, podrán solicitar su inscripción al Régimen y pagarán mensualmente un tipo impositivo del cinco por ciento (5%) sobre las ventas brutas para criadores de ganado vacuno, equino, porcino y caprino. Para el caso de compradores, vendedores y engordadores es el cinco por ciento (5%) sobre las utilidades. Queda excluida de este régimen cualquier

prestación de servicios agropecuarios, o servicios de cualquier otra naturaleza. Este régimen sobre ingresos, por su parte, sufrirá retenciones al momento de emitir sus facturas, las cuales no generan crédito del IVA. El monto retenido, por el agente de retención, deberá enterarse a la Administración Tributaria por medio de declaración jurada dentro del plazo de diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectúa el pago o acreditamiento, sin embargo, cuando los agentes de retención, no efectúen la retención, el contribuyente inscrito en el Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario deberá pagar el impuesto, dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada período mensual, a través de los medios que la Administración Tributaria ponga a su disposición. El contribuyente inscrito en este Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario, para efectos tributarios está obligado, a llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administración Tributaria, en el que registrará sus compras y sus ventas y se le obliga a habilitar un libro de bancos y un libro de inventarios con los requisitos que determine el reglamento de la ley. Estos libros los podrá llevar en forma electrónica. El contribuyente deberá registrar ante la Administración Tributaria una cuenta bancaria y autorizar a esta para que el décimo día hábil de cada mes calendario, debite automáticamente de dicha cuenta el monto equivalente a aplicar el tipo impositivo. Cuando el contribuyente agropecuario supere la suma de ingresos establecida, la Administración

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Tributaria lo inscribirá de oficio en el Régimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, así como al Impuesto Sobre la Renta en cualquiera de los regímenes establecidos para las rentas de actividades lucrativas, notificándole al contribuyente de las nuevas obligaciones por los medios establecidos en el Código Tributario y el período de liquidación de los impuestos a que queda afecto. El registro deberá realizarse por el contribuyente dentro de un plazo que no exceda de tres (3) meses a partir de la notificación.

En el nuevo régimen especial no tendrán que llevar contabilidad completa, solo libros de compras y ventas, bancos e inventarios.

Anexos Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación de la declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo acreditable al mismo. Los inscritos en este régimen están en la obligación de emitir siempre facturas de contribuyente agropecuario en todas sus ventas.

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Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría Promoción 2015 – 2020

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