eco.nova SPEZIAL Steuern 2019

Ausgabe Nr. 14 / Jänner 2019, P.b.b. Verlagspostamt 6020 Innsbruck, ZNr. GZ 02Z030672 M, Euro 3.00

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eco.steuern

Es wird nicht einfacher Die Steuerberater werden von den Unternehmen entweder als Ärztin oder als Sternenkundler für alle steuerlichen und wirtschaftlichen Belange angesehen. Das mit vollem Recht.

© DIE FOTOGRAFEN

D

er Einblick in die unendlichen Weiten des Steuer-, Sozialversicherungs- oder Unternehmensrechtes kommt dem Wissen von erforschten Galaxien gleich. Im selben

Maß ist die laufende Fortbildung ein hoher Anspruch an die Steu-

erberater, die in der Regel mit wöchentlicher Lektüre von neuer (!)

Fachliteratur, dem Studium von Gerichtsentscheidungen und im wiederholten fachlichen Austausch unter Kollegen und Mitarbeitern für die praktische Umsetzung begleitet werden.

Wir haben die stille Hoffnung gehabt, dass die Ankündigung des einen und einzigen Jahressteuergesetzes die Sache vereinfachen könnte. Dass diese freundliche Ansage bereits im April 2018 im Bundesgesetzblatt druckfrisch beerdigt wurde (Änderung des Umsatzsteuergesetzes zu Steuersatz bei Beherbergung), ringt gelernten Steuerberatern ein mildes Lächeln ab. Dass aber im selben Jahr über hunderte Seiten an geänderten Erlässen des Bundesministeriums für Finanzen auf die Unternehmen herabgefallen sind, ist zwar kein unfreundlicher Akt, weil damit die Umsetzung von mäßig

MMag. Dr. Klaus Hilber (re.),

lesbaren Gesetzen erleichtert werden soll, allerdings wird der An-

Präsident der Kammer der Wirtschaftstreuhänder Tirol

spruch an die Weiter- und Fortbildung ein immer höherer.

In diesem Sinne möge die vorliegende Ausgabe der eco.nova

Prof. Mag. Dr. Helmut Schuchter,

Ein- und Ausblicke in den Kosmos des Steuerrechtes bringen!

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eco.steuern

recht.aktuell 06

Steuertipps zum Jahresende. Umsicht und Voraussicht spart Steuern und Ärger.

10

Betriebsprüfung 2.0. Das Jahressteuergesetz 2018 eröffnet größeren Unternehmen ab 1. Jänner 2019 eine Alterna-

12

mehr Steuererklärung für Kleinunternehmen?

30

nehmen steckt und wie Sie es nutzen (dürfen).

34

führern.

36

wachsender internationaler Geschäftsbeziehungen nehmen

Kraft.

grenzüberschreitende Arbeitseinsätze laufend zu. Was dabei zu beachten ist.

Testaments achten muss.

40

Richtig kalkulieren. Ein Fall aus der Praxis.

Mehrwertsteuer im Tourismus. Die Erhöhung der

46

Unternehmensnachfolge. Umgründungsbedarf

E-Mobilität. So umfangreich sich das Spektrum der mit

rechtzeitig erkennen.

50

so umfassend werden diese auch im Steuerrecht behandelt.

recht.unternehmen Das verflixte dritte Jahr. In den ersten Jahren der unternehmerischen Tätigkeit werden regelmäßig zu geringe

Übernahme vs. Neugründung. Der Traum von der eigenen Ordination: eine Praxis übernehmen oder eine eige-

Alternativenergie versorgten Fortbewegungsmittel darstellt,

24

Internationale Personalüberlassung. Aufgrund

wesentliche Änderung des Einkommensteuergesetzes in

mus aufs Schärfste kritisiert. Kürzlich ging es wieder zurück.

22

Personalverrechnung. Wissenswertes aus dem Bereich der Besteuerung von Arbeitnehmern und Geschäfts-

Umsatzsteuer von 10 auf 13 Prozent wurde seitens des Touris-

20

Datenanalyse. Welches Datenpotenzial in einem Unter-

ist nun die begleitende Kontrolle möglich.

Der letzte Wille. Worauf man bei der Erstellung eines

18

Kurzinfos. Aktuelle Zinssätze beim Finanzamt // Nie

tive zur klassischen Betriebsprüfung. Auf freiwilliger Basis

Familienbonus. Ab 1. Jänner 2019 tritt für Familien eine

14

28

ne Praxis gründen?

52

Arbeitszimmer. Schlau oder Supergau?

recht.immobilien 54

Immobilienbesteuerung. Jeder, der in den letzten Jah-

Einkommensteuervorauszahlungen und vorläufige Sozial-

ren ein Grundstück übertragen hat, wurde mit dem Thema

versicherungsbeiträge geleistet. Bei der Nachbemessung im

Immobilienertragsteuer konfrontiert. Wurde jedoch auch

dritten Jahr droht ein böses Erwachen.

stets das steueroptimale Ergebnis erzielt?

Steuerprüfung. Betriebsprüfung hat für alle etwas,

58

Vorsorgewohnung. Jeder Kauf einer Immobilie ist in-

denkt die Finanzverwaltung, und bietet ein umfangreiches

dividuell. Was man beim Kauf einer Vorsorgewohnung den-

„Servicepaket“ zur Überprüfung Ihrer Steuerehrlichkeit.

noch immer beachten sollte.

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4

eco.nova

Herausgeber & Medieninhaber: eco.nova Verlags GmbH Hunoldstraße 20, 6020 Innsbruck, 0512/290088 redaktion@econova.at, www.econova.at Geschäftsleitung: Christoph Loreck, Mag. Sandra Nardin Assistenz: Martin Weissenbrunner // Chefredaktion: Marina Kremser Grafik: Tom Binder // Druck: Radin-Berger-Print GmbH Unternehmensgegenstand: Die Herstellung, der Verlag und der Vertrieb von Drucksorten aller Art, insbesondere der Zeitschrift eco.nova.

Grundlegende Richtung: Unabhängiges österreichweites Magazin, das sich mit der Berichterstattung über Trends in den Bereichen Wirtschaft, Wissenschaft, Architektur, Gesundheit & Well­ness, Steuern, Recht, Kulinarium und Life­style beschäftigt. Der Nachdruck, auch auszugsweise, sowie anderwertige Vervielfältigung sind nur mit vorheriger Zustimmung des Herausgebers gestattet. Für die Rücksendung von unverlangt eingesandten Manuskripten und Bildmaterial wird keine Gewähr übernommen. Namentlich gekennzeichnete Beiträge stellen nicht unbedingt die Meinung der Redaktion dar.

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eco.steuern

Steuertipps zum Jahresende Umsicht und Voraussicht spart Steuern und Ärger. Für manche Steuerzuckerl gibt es keine zweite Chance. Die Steuerexperten von Deloitte Tirol haben einige Steuertipps zum Jahresende im Folgenden zusammengefasst. // TEXT: HARALD MOOSBRUGGER

UNTERNEHMER Registrierkasse

Forschungsprämie Immer mehr Unternehmen werden selber in-

Freiwillige SVA-Vorauszahlung 2018 zwecks Steuerersparnis

novativ und entwickeln neue Ideen, Technolo-

Die Sozialversicherungsanstalt (SVA)

Die bloße Anschaffung und Verwendung ei-

gien, Anwendungen, Verfahren und Produkte.

schreibt die Pflichtbeiträge für das Jahr

ner Registrierkasse ist nicht genug der Ko-

Der Steuergesetzgeber fördert diese Aktivitä-

2018 auf Basis einer Einkommensschät-

operation mit der Finanz. Am Jahresende

ten recht großzügig mit einer steuerfreien For-

zung vor und geht dabei in der Regel vom

ist zusätzlich und jährlich ein Jahresbeleg

schungsprämie von 14 Prozent für Ausgaben

Einkommen aus, das im drittvorangegan-

zu erstellen. Dieser Jahresbeleg muss nicht

betreffend Forschung und Entwicklung. Vor-

genen Jahr erzielt wurde. Nach Vorliegen

nur ausgedruckt und mindestens sieben

aussetzung ist, dass die Forschung und expe-

des Einkommensteuerbescheides 2018 wer-

Jahre aufbewahrt, sondern auch überprüft

rimentelle Entwicklung systematisch und un-

den dann frühestens 2019 die endgülti-

werden. Dazu bietet das Bundesministeri-

ter Einsatz von wissenschaftlichen Methoden

gen Beiträge für 2018 vorgeschrieben. Eine

um für Finanzen (BMF) die App „BMF Be-

erfolgt. Die Regelungen sind bewusst so offen

allfällige Nachzahlung würde somit eben-

legcheck“ an. Das Ergebnis der Überprü-

konzipiert, dass die Prämie einem breiten Kreis

falls erst 2019 steuerwirksam werden. Bei

fung wird unmittelbar am Bildschirm des

an Unternehmen, auch kleinen und mittleren,

stärkeren Gewinnschwankungen zwischen

Smartphones angezeigt. Moderne Kassen-

zugänglich ist. Die Prämie wird an den Antrag-

den einzelnen Jahren kann dies steuerlich

systeme führen alle diese Prozesse auto-

steller ausgezahlt und steht auch in Verlust-

nachteilig sein. Um Nachzahlungen für

matisch im Hintergrund durch. Informie-

jahren zu, womit der Umstand Berücksich-

SVA-Beiträge bereits dem sie verursachen-

ren Sie sich bei Ihrem Kassenlieferanten,

tigung findet, dass im Entwicklungsbereich

den Jahresgewinn 2018 zuzuordnen, kann

ob Ihre Registrierkasse über diese Funktio-

typischerweise Anlaufverluste entstehen, die

eine freiwillige, sorgfältig geschätzte Vo-

nen verfügt.

auf diese Weise gemildert werden. Kauft ein

rauszahlung auf das SVA-Beitragskonto

Unternehmen Forschungsleistungen ein, kann

geleistet werden. Alternativ kann bei der

es die Prämie für Ausgaben bis zu einer Milli-

SVA auch ein Antrag auf freiwillige Erhö-

Steuern sparen durch rechtzeitiges Investieren

on Euro selbst lukrieren, wenn es die Höhe der

hung der Beitragsvorschreibungen gestellt

Bei einem voraussichtlichen Jahresgewinn

selbst geltend gemachten Ausgaben dem For-

werden.

in Höhe von mehr als 30.000 Euro kann bei

schungsbetrieb bis spätestens zum Ende des

Einzelunternehmen und Personengesell-

eigenen Wirtschaftsjahres, also nicht selten

schaften wie schon in Vorjahren der über-

dem 31. Dezember 2018, mitteilt.

steigende Gewinn 2018 durch Anschaffung

PRIVATE Familienbonus plus

von Anlagevermögen sowie Wertpapieren

Kleine Unternehmer

bis spätestens 31. Dezember 2018 bis zu 13

Unternehmer, deren Jahresumsatz im lau-

des Familienbonus, von dem Dienstnehmer

Prozent steuerfrei (und bis zur Höchstbei-

fenden Jahr unter 100.000 Euro netto ge-

mit Kindern bereits ab der Jänner-Lohn-

tragsgrundlage auch sozialversicherungs-

schrumpft ist, dürfen ab dem Folgejahr die

abrechnung profitieren können. Selbst-

frei!) gestellt werden. Ein Beispiel: Der Jah-

Umsatzsteuervoranmeldungen quartalswei-

ständige werden die Entlastung erst im

resgewinn beträgt 100.000 Euro. Es können

se anstatt monatlich einreichen. Dies redu-

Zuge des Steuerbescheids 2019 ersehen

Wertpapiere im Ausmaß von 9.100 Euro an-

ziert Verwaltungsaufwand und -kosten. Dieses

können. Pro Kind steht eine Steuerentlas-

geschafft und beim Grenzsteuersatz von

Wahlrecht ist nach Ablauf des ersten Quartals

tung bis zu 1.500 Euro netto pro Jahr zu.

50 Prozent damit 4.550 Euro Steuer gespart

2019 durch Abgabe einer Quartalsmeldung

Der Dienstgeber kann den Familienbonus

werden. Die Wirtschaftsgüter müssen le-

auszuüben, es darf bis dahin keine Monatsmel-

in der Lohnverrechnung berücksichtigen,

diglich vier Jahre im Betriebsvermögen ver-

dung eingereicht werden. Für Unternehmer

sobald ihm das dafür vorgesehene Formu-

bleiben. Wer es sich leisten kann, sollte von

mit einem Vorjahresumsatz von unter 30.000

lar E30 vorgelegt wird. Diese Steuererleich-

dieser Begünstigung jedenfalls Gebrauch

Euro entfällt die Verpflichtung zur Einrei-

terung darf trotz der um sie entbrannten

machen und seine überschüssige Liquidität

chung von unterjährigen Umsatzsteuer-

politischen Diskussionen als gelungen be-

für vier Jahre in derart begünstigten Wert-

voranmeldungen zur Gänze. Für sie genügt die

zeichnet werden, denn sie erreicht gleich

papieren parken, um sie nach vier Jahren

pünktliche Zahlung allfälliger Umsatzsteuer-

mehrere Ziele auf einmal und treffsicher:

steuerfrei entnehmen zu können.

schulden an das Finanzamt.

Familien des Mittelstands –

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eco.nova

Neu ab 1. Jänner 2019 ist die Einführung

eco.steuern

„DAS JAHRESENDE IST AUS STEUERLICHER SICHT EINE WICHTIGE ZEIT. UNTERNEHMEN UND PRIVATE SIND GUT BERATEN, SICH MIT DEN NEUERUNGEN UND TIPPS AUSEINANDERZUSETZEN. DENN AUF GRUND DER VIELZAHL AN REGELUNGEN KOMMEN STEUERBEGÜNSTIGUNGEN IN DER PRAXIS BEIM STEUERZAHLER NICHT IMMER SCHNELL GENUG AN ODER SCHEITERN AN DER UMSETZUNG.“

Andreas Kapferer, Partner bei Deloitte Österreich

insbesondere Alleinverdiener mit mehreren

Zustimmung gilt bei Überweisungen die Be-

sind bei der Organisation zu melden und von

Kindern – werden erstmals spürbar entlas-

kanntgabe des Vor- und Nachnamens des

dieser richtigzustellen. Nur in Ausnahme-

tet, bei drei Kindern unter 18 Jahren steht

Spenders (exakt gemäß Melderegister) samt

fällen können Meldefehler über das Finanz-

pro Jahr netto um bis zu 4.500 Euro mehr

Geburtsdatum im Verwendungszweck der

amt korrigiert werden. Bei Bareinzahlungen

im Haushaltsbudget zur Verfügung. Gleich-

Spende bzw. des Beitrags. Ziel dieser Maß-

auf Spendenkonten kommt es erfahrungs-

zeitig ist die Regelung leicht und für den

nahme war die Reduktion von Missbrauch

gemäß zu Meldungslücken, Banküberwei-

Dienstnehmer ohne Aufwand zu adminis-

und eine Entlastung der Finanzverwaltung

sungen sind daher zu bevorzugen. Auch

trieren. Das Sammeln von Belegen für Kin-

im Zusammenhang mit derartigen absetzba-

bei Spenden von Partnern mit gemeinsam

derbetreuungskosten und die Frage, wer als

ren Spenden und Beiträgen. Der Vorteil für

geführtem Bankkonto sollte sichergestellt

pädagogisch qualifizierte Person gilt, ist da-

den Steuerzahler liegt darin, dass er selbst

werden, dass die Meldung auf die richtige

mit Geschichte.

keine Belege mehr sammeln muss, sondern

Person als Spender erfolgt.

Spenden und Kirchenbeiträge

diese Ausgaben direkt auf Basis der Meldun-

Auch nächstes Jahr müssen Spendenorga-

nen aber grundsätzlich nur mehr die von den

Sanierungsscheck für Private 2018

nisationen und Kirchen die von ihnen im

Organisationen gemeldeten Spenden und

Für das Jahr 2018 stehen wieder Budget-

Jahr 2018 erhaltenen steuerlich absetzbaren

Kirchenbeiträge steuerlich abgesetzt werden,

mittel für eine thermische Sanierung von

Spenden bzw. Kirchenbeiträge, zugeordnet

weshalb der Zahler im Zweifel via Finan-

Gebäuden von Privaten zur Verfügung. Die

nach Spender bzw. Beitragszahler, wieder-

zOnline durch einen Blick in seinen eigenen

Antragstellung ist bis 28. Feber 2019 möglich

um der Finanzverwaltung melden. Voraus-

elektronischen Steuerakt prüfen sollte, ob die

(solange Budgetmittel zur Verfügung sind).

setzung dafür ist, dass der Zahlende dieser

Meldung durch die Organisation tatsächlich

Die Umsetzung der geförderten Maßnah-

Meldung zugestimmt hat. Als Signal der

und richtig erfolgte. Diesbezügliche Fehler

men muss zwischen 1. Jänner 2018 und dem

gen berücksichtigt werden. Umgekehrt kön-

30 Juni 2020 stattfinden. Nähere Informationen auf www.umweltfoerderung.at/privatpersonen.

Krankheits-, Heimund Pflegekosten Krankheits-, Heim- und Pflegekosten sind unter bestimmten Umständen steuerlich absetzbar, sofern und insoweit sie den jährlichen Selbstbehalt übersteigen. Dieser beträgt zwischen 6 und 12 Prozent des Jahreseinkommens und wird in der Praxis nur selten überschritten. Bei nachgewiesener Behinderung bzw. Bezug von Pflegegeld entfällt dieser Selbstbehalt allerdings zur Gänze. Für Pflegegeld beziehende Bewohner in Pflegeheimen, die eigene steuerpflichtige Einkünfte beziehen – etwa eine Alterspension – können die Heimkosten daher ohne Selbstbehalt steuerlich geltend

ANDREAS KAPFERER, PARTNER HARALD MOOSBRUGGER, SENIOR TAX MANAGER Deloitte Tirol Wilhelm-Greil-Straße 15, 6020 Innsbruck www.deloitte-tirol.at

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eco.nova

gemacht werden. Dies führt bei Abgabe einer Steuererklärung für diesen Personenkreis in aller Regel zu einer stattlichen Steuergutschrift auf Grund der Rückzahlung der von der Alterspension einbehaltenen Lohnsteuer.

Geplant erfolgreich Damit Ihre Ziele nicht nur Wünsche bleiben Deloitte erbringt Dienstleistungen aus den Bereichen Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung und wirtschaftlicher Beratung. Für Sie bedeutet das, auf lokale Kompetenz verbunden mit höchster Qualität vertrauen zu können.

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Deloitte bezieht sich auf Deloitte Touche Tohmatsu Limited, eine “UK private company limited by guarantee” („DTTL“), deren Netzwerk von Mitgliedsunternehmen und deren verbundenen Unternehmen.

DTTL und jedes ihrer Mitgliedsunternehmen sind rechtlich selbstständige und unabhängige Unternehmen.

DTTL (auch “Deloitte Global” genannt) erbringt keine Dienstleistungen für Kunden. Unter www.deloitte.com/about finden Sie eine detaillierte Beschreibung von DTTL und ihrer Mitgliedsunternehmen. © 2018 Deloitte Tirol Wirtschaftsprüfungs GmbH

eco.steuern

Das Upgrade der Bundesabgabeordnung Das Jahressteuergesetz 2018 eröffnet größeren Unternehmen ab 1. Jänner 2019 eine Alternative zur klassischen Betriebsprüfung. Diese Neuregelung setzt das bewährte Horizontal Monitoring fort.

Auf freiwilliger Basis ist nun die begleitende Kontrolle möglich, bei der ein Steuerpflichtiger im laufenden Austausch mit dem Finanzamt steht. // TEXT: GERHARD DABLANDER, CLEMENS ENDFELLNER

I

mplementiert wird die begleitende Kontrolle als Alternative

urteilung durch die Finanzverwaltung besteht. Dies unter der weiteren

zur klassischen Betriebsprüfung in § 153a Bundesabgabe-

Voraussetzung, dass die Umstände nicht unwesentliche Auswirkungen

ordnung. Beantragen kann sie ein Unternehmen, das in den

auf das steuerliche Ergebnis haben können. Standardfälle sollen auf-

beiden Wirtschaftsjahren vor der Antragstellung Umsatzer-

grund eines funktionierenden innerbetrieblichen Kontrollsystems für

löse von mehr als 40 Millionen Euro erzielte. Während der begleitenden

Steuern (Steuer-IKS) bereits unternehmensintern richtig gelöst wer-

Kontrolle besteht eine erhöhte Offenlegungspflicht und ein laufen-

den. Relevante Ausnahmefälle werden vorab mit der Finanzverwal-

der Kontakt zwischen Unternehmen und Finanzverwaltung. Dadurch

tung abgestimmt. Mindestens vier Mal jährlich haben Besprechungen

können Steuererklärungen wesentlich schneller endgültig veranlagt

zwischen Unternehmen und Finanzamt stattzufinden. Im Gegenzug

werden, ohne dass eine weitere Kontrolle droht. Jahrelange Rechts-

zur erhöhten Offenlegungspflicht hat das Finanzamt dem Unterneh-

streitigkeiten und Nachzahlungen für längst vergangene Zeiträume

men Auskünfte über bereits verwirklichte oder noch nicht verwirklich-

sollen der Vergangenheit angehören.

te Sachverhalte zu erteilen.

Die raschere und finale Bearbeitung durch das Finanzamt bedingt eine

Umfasst sind von der begleitenden Kontrolle unter anderem die Ein-

umfassendere Mitwirkung des Unternehmens. Ab dem Beginn der lau-

kommen- und Körperschaftsteuer, die Umsatzsteuer und zahlreiche

fenden Kontrolle hat dieses jene Umstände unaufgefordert offenzule-

Verkehrsteuern. Nicht einbezogen sind vor allem die Lohnsteuer, die

gen, hinsichtlich derer ein ernsthaftes Risiko einer abweichenden Be-

Grunderwerbsteuer und die Verbrauchssteuern.

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eco.nova

eco.steuern

FÜR EINEN ERWEITERTEN KREIS VON UNTERNEHMEN WIRD DURCH DIE NEUREGELUNG DER BETRIEBSPRÜFUNG DIE RECHTS- UND PLANUNGSSICHERHEIT AUFGRUND EINER ZEITNAHEN UND ABGESTIMMTEN ABGABENERHEBUNG ERHÖHT. DURCH DIE VORGABE EINER BEST PRACTICE DES INNERBETRIEBLICHEN KONTROLLSYSTEMS FÜR STEUERN – STEUER-IKS – SIND MITTELBAR ALLE UNTERNEHMEN BETROFFEN.

Bei der Lohnsteuer sieht § 90 EStG bereits jetzt eine Auskunftspflicht

relevante Beträge strittig werden. Das Aufdecken derartiger Schwach-

der Behörde gegenüber dem Arbeitgeber bzw. Arbeitnehmer vor, die

stellen zahlt sich somit aus. Ein Steuer-IKS beugt auch finanzstraf-

allerdings nur nach Treu und Glauben bindet. Eine der Voraussetzun-

rechtlichen Sanktionen der beteiligten Personen vor. Neben derartig

gen für die Teilnahme ist ein Gutachten eines Wirtschaftsprüfers oder

gravierenden Folgen sind finanzielle Konsequenzen (Nachzahlungen,

Steuerberaters, dass ein Steuerkontrollsystem eingerichtet ist. Eine

Zuschläge) sowie Reputationsrisiken und Geschäftsrisiken wie der

Überprüfung und Bestätigung des Steuerkontrollsystems ist allerdings

Ausschluss von öffentlichen Ausschreibungen zu bedenken. Ein weite-

für einen weiten Kreis von Unternehmen interessant, auch wenn keine

rer Vorteil einer Überprüfung liegt darin, dass bestimmte Rechtsinsti-

Teilnahme an der begleitenden Kontrolle geplant ist.

tute ermessensabhängig sind. So ist ein Nachsehen eines Säumniszu-

Das Steuerkontrollsystem

schlages bei einer verspäteten Zahlung oder eine Wiedereinsetzung in den vorigen Stand nur bei leichtem Verschulden möglich. Die Ab-

Dieses umfasst gemäß § 153b Abs 6 BAO die Summe aller Maßnah-

grenzung zu grobem Verschulden ist im Einzelfall schwierig, weshalb

men (Prozesse und Prozessschritte), die gewährleisten, dass die Be-

ein ordnungsgemäßes Steuer-IKS leichtes Verschulden indiziert, wenn

steuerungsgrundlagen für die jeweilige Abgabenart in der richtigen

doch einmal ein Fehler passiert. Die zunehmenden regulatorischen An-

Höhe ausgewiesen und die darauf entfallenden Steuern terminge-

forderungen und Dokumentationsvorgaben sowie die Digitalisierung

recht und in der richtigen Höhe abgeführt werden. Es leitet sich wie

erhöhen die steuerlichen Herausforderungen zusätzlich. Eine voraus-

jedes Interne Kontrollsystem aus der Analyse aller steuerrelevanten

schauende Planung und Absicherung ist ein Gebot. Diesem dient das

Risiken ab und wird an geänderte Rahmenbedingungen laufend an-

Steuer-IKS, das ein regelkonformes Verhalten als Grundwert signali-

gepasst. Die Risikoanalyse, die daraus folgenden Prozesse und Pro-

siert, auch wenn keine begleitende Kontrolle angestrebt wird. Die von

zessschritte sowie die erforderlichen Kontrollmaßnahmen sind über-

uns betreuten Teilnehmer des Horizontal Monitoring können dies be-

prüfbar zu dokumentieren.

stätigen.

Ein Steuer-IKS kann in vier Elemente untergliedert werden: • Die definierten Ziele und Verantwortlichen.

• Die systematisch identifizierten Risiken und Fehler.

• Die standardisierten und dokumentierten Prozesse.

• Die Kontrolle, ob die Steuercompliance ganzheitlich umgesetzt wird.

Eine sachverständige Überprüfung des Steuer-IKS durch einen Wirtschaftsprüfer bzw Steuerberater gibt dem Unternehmer eine Rückmeldung, ob bzw welches Verbesserungspotential besteht. Sie ist ein Anlass zur Diskussion allfälliger Schwachstellen der Aufbau- bzw.

Ablauforganisation. Jahrelang gelebte Strukturen könnten aktuellen Anforderungen nicht mehr genügen.

Beispiele für ein fehlerhaftes Verhalten in der Umsatzsteuer können falsch hinterlegte Umsatzsteuersätze oder systematisch fehlende Nachweise für eine Steuerfreiheit sein. Weiters: Der Abzug einer gezahlten, aber unberechtigt in Rechnung gestellten Vorsteuer ist nicht zulässig. In diesem Fall ist die Rechnung zu berichtigen; eine schnellere Lösung durch die Vornahme des Vorsteuerabzuges ist falsch. Auch bei Reihen- und Dreiecksgeschäften können Fehler passieren, die im Nachhinein schwer oder gar nicht mehr zu sanieren sind. Da die Umsatzsteuer 10 oder 20 Prozent der Bemessungsgrundlage beträgt, können

MAG. GERHARD DABLANDER, DIRECTOR TAX DR. CLEMENS ENDFELLNER, SENIOR MANAGER TAX KPMG Alpen-Treuhand GmbH Adamgasse 23, 6020 Innsbruck www.kpmg.at

eco.nova

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eco.steuern

Bonus für Familien

Ab dem 1. Jänner 2019 tritt mit dem Familienbonus eine wesentliche Änderung des Einkommensteuergesetzes in Kraft. // TEXT: MICHAEL KOLLER

F

ür rund 950.000 Familien mit etwa 1,6 Millionen Kindern

über kein Einkommen ver-

wird mit dem Familienbonus die Steuerlast durch einen

fügt) oder der Betrag wird

Steuerabsetzbetrag verringert – und dies um bis zu 1.500

zwischen den (Ehe)-Part-

Euro pro Kind und Jahr. Nach dem 18. Geburtstag des

nern zu gleichen Teilen ge-

Kindes reduziert sich der Betrag auf 500 Euro, sofern weiterhin Fami-

teilt, also jeweils 750 Euro.

lienbeihilfe bezogen wird (z. B. während des Studiums). Der Familien-

Diese Möglichkeiten beste-

bonus Plus wirkt schon ab dem ersten Steuereuro und kann ab ei-

hen auch beim reduzier-

nem monatlichen Bruttoeinkommen von rund 1.700 Euro (bei einem

ten Familienbonus Plus

Kind) voll ausgeschöpft werden. Auch geringverdienende Alleiner-

für Kinder über 18 Jahren,

ziehende bzw. Alleinverdienende, die nur wenig oder gar keine Steu-

wobei bei einer Aufteilung

ern bezahlen, erhalten künftig einen sogenannten „Kindermehrbe-

zwischen den Elternteilen

trag“ in Höhe von maximal 250 Euro pro Kind und Jahr.

jeweils 250 Euro geltend

Der Absetzbetrag kann entweder bereits im Rahmen der Lohnver-

gemacht werden können.

rechnung durch den Arbeitgeber berücksichtigt oder erst mit der

Auch für getrennt leben-

Steuererklärung/Arbeitnehmerveranlagung geltend gemacht wer-

de oder geschiedene Eltern

den. Im ersten Fall kommt es zu einer monatlichen Entlastung und

kann eine Aufteilung erfol-

somit automatisch zu einem höheren Nettolohn. Allerdings muss

gen. Sofern sich die Eltern

dazu, ab Dezember 2018 dem Arbeitgeber das Formular E 30 (online

einig sind, kann eine Auf-

via www.bmf.gv.at erhältlich) vorgelegt werden, damit der Familien-

teilung sogar derart erfol-

bonus Plus in der Lohnverrechnung berücksichtigt werden kann.

gen, dass ein Elternteil den

ACHTUNG: Eine ungerechtfertigte Berücksichtigung durch den

gesamten Bonus geltend

Arbeitgeber löst dessen Haftung aus! Wird der Bonus erst im Wege

macht (1.500 Euro) und der

der Steuererklärung geltend gemacht, kommt es erstmalig im Jahr

andere Elternteil darauf ver-

2020 mit der Veranlagung für das Jahr 2019 zu einer Gutschrift (bzw.

zichtet. Auch eine Aufteilung zu gleichen Teilen (jeweils 750 Euro)

Verminderung der Steuerlast) über den Gesamtbetrag. Der Steuer-

ist möglich und wird automatisch vorgenommen, wenn die Eltern

absetzbetrag kann zwischen den (Ehe)-Partnern aufgeteilt werden.

keine anderslautende Vereinbarung treffen. Zahlt der getrennt le-

Dabei stehen zwei Möglichkeiten zur Verfügung: Entweder kann

bende unterhaltspflichtige Elternteil keinen Unterhalt, steht diesem

ein Elternteil den gesamten Familienbonus in Höhe von 1.500 Euro

auch kein Bonus zu. In diesem Fall erhält der andere Elternteil den

pro Kind in Anspruch nehmen (was sinnvoll ist, wenn ein Elternteil

Bonus in voller Höhe von max. 1.500 Euro.

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eco.nova

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Der letzte Wille Ein Urteil des Obersten Gerichtshofes in einem Vorarlberger Erbschaftsstreit hat eine Debatte über die Gültigkeit von Testamenten ausgelöst.

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eco.steuern

Wir sind gemeinsam mit dem Notar Oskar Platter der Frage nachgegangen, worauf man bei der Erstellung eines Testaments unbedingt achten sollte.

ECO.NOVA: Wie errichtet man ein formgültiges Testament?

OSKAR PLATTER: Eines können wir im Moment gesichert empfehlen: nicht ohne professionelle Hilfe.

Können Testamente also nicht mehr selbst verfasst werden?

Das eigenhändige Testament gibt es nach wie vor – dieses ist von der ersten bis zur letzten Zeile von Hand zu schreiben und auch zu unterschreiben. Es empfiehlt sich außerdem, das Datum der Unterfertigung und auch den Namen und das Geburtsdatum des Errichters des Testamentes anzuführen. Durchgestrichenes ist ebenfalls zu vermeiden – das gibt Anlass zu Diskussionen. Diese Testamente sind zwar formell gültig, doch es ergeben sich bei handschriftlichen Testamenten ohne rechtliche Begleitung immer wieder inhaltliche Probleme.

Ein juristischer Laie ist mit den rechtlichen Begriffen und deren Bedeutung üblicherweise nicht vertraut. So können Missverständnisse in der Auslegung des letzten Willens entstehen. Die Erfahrung zeigt, dass meist selbstverfasste, eigenhändig geschriebene

BEI DER ERSTELLUNG EINES TESTAMENTES IST SOWOHL INHALTLICH ALS AUCH FORMELL RECHTLICHE BERATUNG UNUMGÄNGLICH – DAMIT WERTE UND NICHT STREIT HINTERLASSEN WERDEN.

Testamente – vor allem bei komplexeren ReTestament ebenfalls eigenhändig unterschrei-

Eine jüngst ergangene Entscheidung des

ben und einen eigenhändigen Zusatz anfü-

Obersten Gerichtshofes hat sich ebenfalls

Welche Möglichkeiten gibt es, um ein Tes-

gen, der auf ihre Zeugeneigenschaft hinweist

mit der Frage der Gültigkeit eines Testa-

tament richtig zu verfassen?

(z. B. „als Zeuge der letztwilligen Verfügung“

mentes beschäftigt. Der Aufschrei in den

Die am häufigsten gewählte Testamentsform

oder „als Testamentszeuge“). Zudem muss die

Medien war groß.

ist das sogenannte fremdhändige, am Com-

Identität der Zeugen aus der letztwilligen Ver-

Der Oberste Gerichtshof hat entschieden,

puter verfasste Testament. Hier empfehlen

fügung hervorgehen (Vor- und Familienname,

dass eine Büroklammer nicht ausreicht,

wir im Moment besonders die Inanspruch-

Geburtsdatum, Adresse) und die Zeugen müs-

um ein Unterschriftenblatt der Zeugen mit

nahme von rechtlicher Begleitung. Im Zuge

sen objektiv sein. Ausgeschlossen sind des-

einem Testament zu verbinden. Der Sach-

der Reform des Erbrechtes und der neuen Be-

halb neben Verwandten auch der Lebensge-

verhalt war derart, dass eine Frau kurz vor

stimmungen wurden die Formerfordernisse

fährte und seine Angehörigen, der gesetzliche

ihrem Tod ein computergeschriebenes Tes-

von diesen Testamenten erheblich geändert

Vertreter, der Vorsorgebevollmächtigte und

tament unterfertigte. Auf der Vorder- und

und verschärft – vor allem als Reaktion auf

vertretungsbefugte Organe der bedachten Er-

Rückseite des ersten Blattes befand sich der

den Vorarlberger Testamentsfälschungsskan-

ben und Vermächtnisnehmer.

Text des Testamentes. Die Zeugenunter-

gelungen – Anlass zum Streit geben.

dal. Seit 1. Jänner 2017 gibt es also besondere

schriften wurden auf einem gesonderten

zusätzliche Formvorschriften: Der letzwillig

Das sind ganz schön viele Erfordernisse.

Blatt gesetzt, obwohl auf der zweiten Seite

Verfügende muss selbst unterschreiben und

Richtig, genau deshalb bezweifeln wir im Mo-

des Testaments noch genügend Platz für die

zusätzlich einen eigenhändig geschriebenen

ment, dass es dem juristischen Laien mög-

Zeugenunterschriften gewesen wäre und so-

Zusatz anfügen, dass diese Urkunde seinen

lich ist, ein formgültiges fremdhändiges Tes-

mit eine Lücke entstanden ist. Die beiden Blät-

letzten Willen enthält – beispielsweise „Die-

tament zu errichten. Und die Folgen eines

ter wurden vom Anwalt dann lediglich mit ei-

se Urkunde enthält meinen letzten Willen“

Formfehlers sind fatal, denn er macht das Tes-

ner schlichten Büroklammer „verbunden“ und

oder „Mein Wille“, „Das will ich“ oder „So soll

tament ungültig. Selbst wenn bewiesen wer-

so auch dem Verlassenschaftsgericht übermit-

es sein“. Ein bloßes „o.k.“ wäre unzureichend.

den kann, dass das formungültige Testament

telt, das das Testament nicht anerkannte. Die

Dieser Hinweis muss wie die Unterschrift

dem Willen des Verstorbenen entspricht,

Entscheidung des Gerichtes im gegenständli-

selbst in Gegenwart von drei gleichzeitig an-

kann es nicht berücksichtigt werden. Es wird

chen aus unserer Sicht extrem gelagerten Fall

wesenden Zeugen erfolgen. Diese müssen das

so behandelt, als wäre es nicht vorhanden.

ist durchaus nachvollziehbar.

eco.nova

15

eco.steuern

Dennoch muss diese Entscheidung über

den Österreichischen Notaren vor dieser un-

terlegen und im Zentralen Testamentsregis-

den Anlassfall hinaus ernst genommen wer-

erwarteten Entscheidung errichteten Tes-

ter der Österreichischen Notare einzutragen.

den. Auch in Expertenkreisen wird die Ent-

tamente formgültig sind. Diese Testamente

Im Ablebensfall erhält der für das Verlas-

scheidung heiß und völlig uneinheitlich

wurden mit den Klienten inhaltlich genau-

senschaftsverfahren zuständige Notar die

diskutiert. Im Ergebnis hat diese Entschei-

estens erörtert, genäht, verbunden und im

Urkunde vom Testamentsverwahrer. So ist

dung nicht wirklich zur Vereinfachung und

Notariat verwahrt. Diese Form der Testa-

gewährleistet, dass der letzte Wille auch um-

Rechtssicherheit beigetragen.

mentserrichtung, die seit Jahrzehnten so

gesetzt wird.

praktiziert wird, entspricht unserer Ansicht Was bedeutet das für bereits errichtete

nach dem Gesetz. Es kann punktuell durch-

Testamente?

aus Handlungsbedarf geben. In Zweifelsfäl-

Letztlich ging es inhaltlich in dieser Ent-

len empfehlen wir die Kontaktaufnahme mit

scheidung auch um die Frage, ob und wann

einem Notar oder Rechtsanwalt, dieser kann

eine zusammenhängende Urkunde errich-

einzelfallbezogen den Sachverhalt prüfen

tet wird. Der Oberste Gerichtshof hat die

und Rechtssicherheit gewährleisten.

Frage offen gelassen, ob ein inhaltlicher Zusammenhang auf allen Blättern, beispiels-

Und die zukünftigen Testamente?

weise durch fortlaufende Nummerierung,

Hier denke ich, wird bis zu einer endgültigen

durch Seitenzahlen oder Ähnliches eine zu-

Entscheidung sehr wohl Vorsicht geboten

sammenhängende Urkunde darstellt. Diese

sein. Im Sinne des notariellen Grundsatzes

Frage können wir derzeit nicht abschlie-

des sichersten Weges ist eine besondere Ver-

ßend beantworten und wird diese auch von

bindung der einzelnen Seiten und ein Zusatz

namhaften Experten unterschiedlich beant-

des Verfügenden zukünftig sicherlich not-

wortet. Wir gehen davon aus, dass der Ur-

wendig.

kundenbegriff mehr ist als ein physisches Papier. Sonst könnte nur eine Urkunde, die

Was gilt es abseits von Form und Inhalt

aus einem Blatt Papier besteht, als „richtige“

zu beachten?

Urkunde gewertet werden. Der Oberste Ge-

Wichtig ist, für die Auffindbarkeit zu sorgen.

richtshof schreibt in diesem Urteil, dass für

Wir empfehlen, Testamente nicht zu Hau-

die Formgültigkeit einer solchen letztwilli-

se aufzubewahren. Wenn im Ablebensfall

gen Verfügung jedenfalls zu fordern ist, dass

jemand das Testament findet und mit dem

ein inhaltlicher Zusammenhang zwischen

Inhalt nicht zufrieden ist, könnte er dieses

den mehreren losen Blättern zum Ausdruck

einfach verschwinden lassen. Es ist daher

kommt. Wir gehen davon aus, dass die von

ratsam, das Testament beim Notar zu hin-

16

eco.nova

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Sillian

eco.steuern

Zurück zum Anfang Die Erhöhung der Umsatzsteuer von 10 auf 13 Prozent wurde seitens der Tourismuswirtschaft aufs Schärfste kritisiert. Umso erfreulicher ist nun das Umdenken der Politik. Die Rückkehr zur zehnprozentigen Umsatzsteuer stärkt den österreichischen Tourismus, wenngleich nicht unerwähnt bleiben sollte, dass dennoch in 22 von 28 EU-Mitgliedstaaten niedrigere Umsatzsteuersätze für Beherbergung als in Österreich gelten. // TEXT: KLEMENS ERLER

B

eherbergungsleistungen un-

Wie sind bis 31. Oktober 2018 eingehende

nötig. Seit 1. November 2018 gilt für alle diese

terliegen seit 1. Mai 2016 dem

Anzahlungen für ab 1. November 2018 statt-

Leistungen wieder der ermäßigte Steuersatz

Umsatzsteuersatz von 13 Pro-

findende Leistungen zu behandeln?

von 10 Prozent. Damit sind Verschiebungen

zent. Diese Regelung gilt für

Da die Einzahlung im Wirkungszeitraum

zwischen Nächtigungs- und Verpflegungser-

alle bis inklusive 31. Oktober 2018 erbrachten

des 13-prozentigen Umsatzsteuersatzes

lösen in den Jahresvergleichen zu beachten.

Leistungen. Durch BGBl I 12/2018 vom 24.

vereinnahmt wird, kommt selbiger zur

Eine Frage, die uns alle jedoch auch in

April 2018 wurde die ursprünglich geltende

Anwendung. Sobald die Leistung erbracht

Zukunft weiter beschäftigen wird, ist die

Rechtslage wiederhergestellt, so dass ab

wurde, ist in der UVA für 11/2018 oder später

Kategorisierung der gastronomischen

1. November 2018 wieder der Umsatzsteuer-

die Korrektur für die Anzahlung von 13 auf

Nebenleistungen. Im Pauschalentgelt ent-

satz von 10 Prozent für Beherbergungsleis-

10 Prozent Umsatzsteuer vorzunehmen.

haltene, „regelmäßig mit der Beherbergung

tungen und deren im Beherbergungsentgelt

Gemäß Rz 1476 UStR ist die Anzahlungsrech-

verbundene“ Nebenleistungen sind mit 10

inkludierte Nebenleistungen zur Anwen-

nung auf 10 Prozent Umsatzsteuer zu korri-

Prozent USt zu verrechnen. Alle anderen vom

dung kommt. Ebenso wurde für die Ver-

gieren, sofern diese ursprünglich noch mit 13

Gastronomen erbrachten Nebenleistungen

mietung von Campinggrundstücken und

Prozent Umsatzsteuer ausgefertigt wurde.

werden im Umkehrschluss als eigenständige Leistungen angesehen und sind dementspre-

regelmäßig damit verbundenen Nebenleistungen eine Rückkehr zur zehnprozentigen

Aufteilung pauschaler Entgelte

chend mit 20 Prozent USt zu verrechnen.

Umsatzsteuer beschlossen. Auch hier ist die

Die mit der Einführung der 13-prozentigen

Unübliche, hochpreisige Zusatzleistungen, die

Voraussetzung, dass ein einheitliches Ent-

Umsatzsteuer einhergehende Problematik

nicht nur im Beherbergungspaket, sondern

gelt vorliegt und keine gesonderte Verrech-

der Aufteilung des Pauschalentgelts auf

auch einzeln gebucht werden können, sind

nung erfolgt.

einen Nächtigungsanteil (mit 13 % USt) und

aus dem Pauschalpreis herauszurechnen

einen Anteil für Essen (mit 10 % USt) ist

und mit 20 Prozent zu versteuern. In Rz

zum Wohle aller Gastronomen nicht mehr

1373 UStR legt die Finanzverwaltung die als

ECO.NOVA: Wie hat die Rechnung auszusehen, wenn ein Gast vom 31. Oktober 2018 auf 1. November 2018 übernachtet?

Die Umsatzsteuer richtet sich nach dem Zeitpunkt der Leistungserbringung. Die Leistung kann erst am 1. November als vollständig erbracht angesehen werden und somit kommt der ab 1. November gültige Umsatzsteuersatz von 10 Prozent zum Zug. Wenn eine ganze Woche angeboten wurde (keine Einzelpreise je Nacht), unterliegt die Woche, wenn sie im November endet, dem reduzierten Umsatzsteuersatz.

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eco.nova

ZUSAMMENFASSEND BETRACHTET, WAR DIE UMSATZSTEUERERHÖHUNG IM TOURISMUS EINER DER GRÖSSTEN FISKALPOLITISCHEN FEHLER DER LETZTEN JAHRE. NEBEN DER STEUERLICHEN MEHRBELASTUNG VERURSACHTE DIE EINFÜHRUNG ALS AUCH DIE ABSCHAFFUNG DER 13 PROZENT FÜR NÄCHTIGUNGEN DER BRANCHE ZUDEM EINEN MASSIVEN VERWALTUNGSAUFWAND.

eco.steuern

„regelmäßig mit der Beherbergung verbundenen Leistungen“ fest (10 % USt). Dazu zählen unter anderem das Zur-Verfügung Stellen von Parkplätzen, Hotelsafes, Wäsche, Fernsehgeräten, Sportgeräten, Sportunterricht, Sauna, Schwimmbad, Massagen, Kinderbetreuung, Lift- und Schikarten usw. Ebenfalls als Nebenleistungen gelten Tischgetränke von untergeordnetem Wert (Einkaufswert liegt unter 5 % des Pauschalangebots). Wird allerdings im Rahmen einer so genannten „Golf(trainings)woche“ annähernd täglich die Benützung eines Golfplatzes und dazu auch noch ein mehrmaliger Golfunterricht oder die Teilnahme an einem Golfturnier angeboten, so können diese zusätzlichen Leistungen aufgrund des Leistungsumfanges nicht mehr als üblicherweise mit der Beherbergung verbundene Nebenleistungen angesehen werden.

Das Gleiche gilt für vergleichbare Sport- oder Freizeitkurse (z. B. Segel-, Tenniswochen usw.). Zusammenfassend betrachtet, war die Umsatzsteuererhöhung einer der größten fiskalpolitischen Fehler der letzten Jahre. Neben der steuerlichen Mehrbelastung verursachte die Einführung als auch die Abschaffung der 13 Prozent für Nächtigungen der Branche zudem einen massiven Verwaltungsaufwand.

Trotz allem war das Jahr 2016/2017 laut Tirol Werbung ein gutes Jahr für den heimischen Tourismus. Dieser erfreuliche Trend setzt sich laut jüngsten Statistiken fort und so darf man sich aktuell über ein Nächtigungsplus von 2,9 Prozent für die Sommersaison 2018 freuen.

ROBERT LANGFISCHER, KLEMENS ERLER, M.SC., MAG. ELISABETH ILLMER, MAG. KARIN KUGLER IBETREU Wirtschaftstreuhandgesellschaft Maximilianstraße 2/5. Stock, 6020 Innsbruck www.ibetreu.com

eco.nova

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eco.steuern

Elektrisiert Unter dem Begriff E-Mobilität werden mehrere mit alternativen Antrieben versehene Fahrzeuge wie Hybrid-, Elektropersonenkraftwaren oder auch E-Bikes, Pedelecs und Segways subsumiert.

So umfangreich sich das Spektrum der mit Alternativenergie versorgten Fortbewegungsmittel darstellt, so umfassend und unterschiedlich werden diese auch im österreichischen Steuerrecht behandelt // TEXT: LUKAS SCHRETTL

E

lektro- und Hybrid-PKW werden aufgrund ihrer Ein-

Inanspruchnahme des investitionsbedingten Gewinnfreibetrages dar

stufung als emissionsarme Fahrzeuge in diversen steu-

und können somit hierfür nicht angeschafft werden. Seit 1. Jänner

erlichen Angelegenheiten bevorzugt behandelt. Ent-

2016 und vorerst befristet bis 2020 ist für arbeitgebereigene E-PKW

gegen dem umfassenden Vorsteuerabzugsverbot für

mit einem CO2-Emissionswert von 0 g/km, die einem Arbeitnehmer

Personen- und Kombinationskraftwagen steht seit 1. Jänner 2016 für

zur Verfügung gestellt werden, kein Sachbezug zu berücksichtigen.

unternehmerisch genutzte PKW mit einem CO2-Emissionswert von

Für alle anderen PKW einschließlich der Hybridfahrzeuge gelten ab

0 g/km der Vorsteuerabzug zu. Die Vorsteuerabzugsberechtigung bei

diesem Zeitpunkt neue Prozentsätze (1,5 bzw. 2 %) für die Berechnung

E-PKW umfasst neben den Anschaffungs-, Miet- bzw. Leasingkosten

des Sachbezugswertes. Welcher Sachbezugsprozentsatz zur Anwen-

auch sämtliche laufenden für den Betrieb des PKW anfallenden Lie-

dung kommt, ist abhängig vom CO2-Emissionswert. Werden die nach

ferungen und sonstigen Leistungen.

Jahren gestaffelten Werte überschritten, ist der zweiprozentige Sach-

Doch Achtung: Auch bei alternativ betriebenen PKW (E-PKW) mit

bezug anzusetzen, andernfalls gelten die 1,5 Prozent (2017: 127 g/km,

Anschaffungskosten von über 80.000 Euro wird der Vorsteuerab-

2018: 124 g/km, 2019: 121g/km, 2020 und danach: 118 g/km). Maßgeblich

zug zur Gänze ausgeschlossen. Bei E-PKW mit Anschaffungskosten

für die Berechnung bzw. Heranziehung des CO2-Emmisionswertes

zwischen 40.000 und 80.000 Euro steht der Vorsteuerabzug lediglich

ist stets das Jahr der Anschaffung. Neben den Begünstigungen wer-

anteilig zu. Dementsprechend berechtigen ausschließlich E-PKW

den Elektro- und Hybrid-PKW außerdem im Rahmen der Normver-

mit Anschaffungskosten von unter 40.000 Euro zum vollen Vorsteu-

brauchsabgabe (NOVA) bzw. der motorbezogenen Versicherungssteu-

erabzug. Analog zu herkömmlichen Personen- und Kombinations-

er (KFZ-Steuer) bevorzugt behandelt. So ist beispielsweise für E-PKW

fahrzeugen beträgt die Nutzungsdauer auch bei emissionsarmen

mit einem CO2-Emmisionswert von weniger als 90 g/km keine NoVA

Fahrzeugen acht Jahre. Darüber hinaus unterliegen auch E-PKW

zu entrichten, weshalb für die meisten E-PKW die Normverbrauch-

den steuerlichen Vorgaben hinsichtlich der Berücksichtigung einer

sabgabe entfällt. Auch im Bereich der motorbezogenen Versicherungs-

Luxustangente und eines Aktivpostens. Trotz diverser steuerlicher

steuer bzw. der KFZ-Steuer sind rein elektronisch betriebene Fahrzeuge

Vorteile stellen E-PKW keine begünstigten Wirtschaftsgüter für die

bevorzugt, da sie von diesen Steuern befreit wurden.

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eco.steuern

E-Bikes, Pedelecs & Segways Im Vergleich zu den elektronisch betriebenen Personen- und Kombinationskraftwagen genießen E-Bikes, Pedelecs usw. im Steuerrecht kaum Vorteile, vielmehr werden diese aktuell eher nachteilig behandelt.

Im Gegensatz zu konventionellen Fahrrädern sind vom Unternehmer angeschaffte E-Bikes im Rahmen der allgemeinen umsatzsteuerrechtlichen Vorgaben von der Vorsteuerabzugsberechtigung ausgenommen.

Nach aktuell herrschender Verwaltungsmeinung und nach Ansicht der Finanzverwaltung berechtigen Elektrofahrräder (E-Bikes, Pedelecs) wie

Info

auch Selbstbalanceroller (Segways) nicht zum Vorsteuerabzug. Gemäß den Umsatzsteuerrichtlinien werden E-Bikes als „zu den Krafträdern gehörend“ qualifiziert und sind demnach wie alle anderen Krafträder (Mopeds, Motorräder etc.) vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen.

UMSATZSTEUERVORSTEUERABZUG Der Vorsteuerabzug stellt ein wesentliches Merkmal des Umsatzsteuergesetzes dar. Unternehmer sind im Rahmen ihrer unternehmerischen Tätigkeit gemäß § 12 UStG, sofern die normierten Voraussetzungen vorliegen, zum Vorsteuerabzug berechtigt.

Aufgrund dieser gesetzlichen Bestimmung wird die in der Unternehmerkette berücksichtigte Umsatzsteuer wieder rückgängig gemacht. Ausgenommen von diesem Vorsteuerabzug sind jedoch Personen-/Kombinationswagen oder Krafträder. Die im Zusammenhang mit der Anschaffung, Miete oder dem Betrieb dieser Fortbewegungsmittel stehenden Lieferungen, sonstige Leistungen oder Einfuhren gelten von vornherein als nicht für das Unternehmen ausgeführt, der Vorsteuerabzug wird somit ausgeschlossen. Von diesem Vorsteuerabzugsverbot nicht umfasst sind jedoch Fahrschulkraftfahrzeuge, Vorführkraftfahrzeuge und Kraftfahrzeuge, die ausschließlich zur gewerblichen Weiterveräußerung bestimmt sind, sowie Kraftfahrzeuge, die zumindest zu 80 Prozent dem Zweck der gewerblichen Personenbeförderung oder der gewerblichen Vermietung dienen.

Sämtliche Kosten im Zusammenhang mit der Anschaffung, Miete und dem laufenden Betrieb von konventionellen und elektrisch unterstützten Fahrrädern können als Betriebsausgaben abgesetzt werden. Die Anschaffungskosten sind hierbei auf die Nutzungsdauer verteilt in Abzug zu bringen, laufende Instandhaltungskosten im Jahre ihres Entstehens voll abzugsfähig. Fahrräder im Allgemeinen, unabhängig davon, ob konventionell oder elektrisch betrieben, sind von der Sachbezugsberechnung ausgenommen. Unter die Verordnung über die Bewertung bestimmter Sachbezüge fallen lediglich mehrspurige Kraftfahrzeuge (PKW, Kombi etc.) und Motorräder. Nach Verwaltungsmeinung ist für Mopeds, Mofas und Fahrräder mit Hilfsmotor kein Sachbezugswert zu ermitteln bzw. zu berücksichtigen.

EIGENVERBRAUCH Eigenverbrauch liegt vor, soweit ein Unternehmer Ausgaben tätigt, die in Zusammenhang mit seiner privaten Lebensführung stehen bzw. laut Gesetz als nicht abzugsfähig gelten. Dadurch wird verhindert, dass die private Lebensführung des Unternehmers durch den Vorsteuerabzug begünstigt wird und nichts unversteuert in den Endverbrauch gelangt.

VERWENDUNGS- BZW. NUTZUNGSENTNAHME Ähnlich wie der Eigenverbrauch unterliegt auch die Nutzung von unternehmenszugehörigen Wirtschaftsgütern, die zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigen, der Umsatzsteuerpflicht. Und zwar dann, wenn der Unternehmer diese für Zwecke außerhalb des Unternehmens verwendet.

ERTRAGSTEUERBETRIEBSAUSGABEN Unter dem Begriff „Betriebsausgaben“ subsumieren sich sämtliche durch den Betrieb veranlassten Aufwendungen oder Ausgaben. Dementsprechend weit ist der Begriff gefasst und kann somit auch die Anschaffungs- und Instandhaltungskosten der alternativen Fortbewegungsmittel (E-PKW, E-Bikes etc.) umfassen. Gesetzlich normiert werden Ausgaben lediglich dadurch, dass sie mit einer betrieblichen Tätigkeit in Zusammenhang stehen, dem Betrieb dienen und nicht unter das Abzugsverbot fallen dürfen.

MAG. LUKAS SCHRETTL

Steuerberater und Geschäftsführer bei Schrettl Herbert & Partner Steuerberatungsgesellschaft m.b.H. Madersbacherweg 26, 6300 Wörgl www.schrettl-wt.at

LOHNWERTER VORTEIL (SACHBEZUG) Ein Sachbezugstatbestand liegt vor, wenn einem Steuerpflichtigen Geld oder geldwerte Vorteile im Rahmen der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit zufließen. In der Praxis gängige Sachbezüge sind vor allem an Arbeitnehmer zur Verfügung gestellte arbeitgebereigene KFZ oder Dienstwohnungen.

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eco.steuern

Das verflixte dritte Jahr In den ersten Jahren der unternehmerischen Tätigkeit werden regelmäßig zu geringe Einkommensteuervorauszahlungen und vorläufige Sozialversicherungsbeiträge geleistet.

Bei der Nachbemessung im dritten Jahr droht ein böses Erwachen. // TEXT: MARCUS AGER

D

ie Einkommensteuer

mer verbleibt ein großes – aber trügerisches

investitionen fremdfinanziert werden. Für

(ESt)-Vorauszahlung wird

– Plus am Konto. Die Nachzahlungen von ESt

Investitionen in den Betrieb werden deutlich

in den ersten beiden Jahren

und SV-Beiträgen der Gründungsjahre fallen

bessere Finanzierungskonditionen gewährt als

anhand einer vom Gründer

dann regelmäßig im dritten (und vierten) Jahr

später für die Finanzierung von Steuer- und

erstellten Gewinnprognose bemessen. Da

der unternehmerischen Tätigkeit gleichzeitig

SV-Nachzahlungen.

diese Prognose häufig sehr vorsichtig aus-

an und können in Summe beträchtlich sein.

fällt, wird meist eine deutlich zu niedrige oder

Wer hier nicht aufpasst, kann leicht in finanzi-

gar keine Vorauszahlung vorgeschrieben. Wird

elle Schieflage geraten.

die Einkommensteuer später veranlagt, dro-

Lösung 2 – freiwillige Anhebung der vorläufigen Beiträge

hen hohe Nachzahlungen. Auch die Sozialver-

Beispiel:

sicherungsanstalt der gewerblichen Wirtschaft

Ein erfolgreicher Gründer erzielt in den ersten

kann freiwillig auf das erwartete Ergebnis an-

(SVA) berechnet die vorläufigen Sozialversiche-

Jahren jeweils ein Ergebnis von 70.000 Eu-

gehoben werden. Bei guter Planung ergibt sich

rungs (SV)-Beiträge in den ersten drei Jahren

ro vor ESt und SV. Der Gewinn sei hier ver-

dann keine wesentliche Nachzahlung mehr.

von der Mindestbemessungsgrundlage. Dies

einfachend gleich dem Cashflow, also den

Der Nachteil dabei ist, dass die Schätzung der

ist zwar als Starthilfe für Unternehmer ge-

Geldmitteln, die dem Unternehmer auch

Beitragsgrundlage bereits verhältnismäßig

dacht, führt aber später ebenfalls zu häufig ho-

tatsächlich zufließen. Aufgrund einer vor-

früh im Jahr erfolgen muss und damit mit

hen Nachzahlungen. Insbesondere im ersten

sichtigen Ergebnisschätzung wurde keine

mehr Unsicherheit behaftet ist. Hat man seine

Kalenderjahr der unternehmerischen Tätigkeit

ESt-Vorauszahlung vorgeschrieben. In den

Beitragsgrundlage zu hoch geschätzt, werden

werden daher nur sehr geringe Beträge an SVA

Gründungsjahren ergibt sich damit folgen-

zu hohe Beitragszahlungen erst nach der end-

und Finanzamt geleistet. Dem Jungunterneh-

der Cashflow:

gültigen Nachbemessung gutgeschrieben.

GEWINN vor Steuern und SV Zahlungen SV

2018

2019

2020

2021

70.000,00

70.000,00

70.000,00

70.000,00

2.050,19

2.050,19

- 12.826,26

- 29.187,75

20.423,91

- 42.685,97

- 15.654,97

47.525,90

14.487,78

25.157,28

Zahlungen ESt CASHFLOW nach ESt und SV

Die vorläufige Beitragsgrundlage in der SV

67.949,81

Lösung 3 – freiwillige Vorauszahlungen Der Unternehmer hat die Möglichkeit, auch freiwillig Vorauszahlungen an die SVA zu leisten. Werden diese gegen Jahresende optimal berechnet und geleistet, ergibt sich in unserem Beispiel folgender Cashflow: Im dritten Jahr erfolgt zwar nach wie vor ein (vorübergehender) Einbruch des Cash-

Im ersten Jahr werden lediglich die Mindest-

des zugeflossenen Ergebnisses aus. Auch im

flows, jedoch konnte dieser durch den ge-

beiträge zur SV abgeführt. Dem Unterneh-

vierten Jahr wirken sich die Nachzahlun-

schickten Einsatz freiwilliger Vorauszahlun-

mer verbleibt der überwiegende Teil seines

gen der Vorjahre nochmals entscheidend

gen deutlich reduziert werden. Das vierte

Gewinns. Im zweiten Jahr fällt zwar bereits

aus. Wer hier nicht vorgesorgt hat, kommt

Jahr stellt nun kein besonderes Risiko für

die ESt-Nachzahlung für das Vorjahr an, die

zwangsläufig ins Straucheln.

die Liquidität des Unternehmens mehr dar.

LÖSUNGSMÖGLICHKEITEN

Der Bonus

SV-Beiträge aber nach wie vor nur in Höhe des Minimalbetrags. In beiden Jahren verbleibt ein dickes Plus am Konto.

Wer rechtzeitig vorauszahlt, hat nicht nur den

Im dritten Jahr nun der Schock: Die Nach-

Lösung 1 – der Sparer

zahlung der ESt des Vorjahres, die nun er-

Der Unternehmer kann schlicht die notwendi-

sondern meist auch steuerliche Vorteile. Durch

höhte laufende ESt-Vorauszahlung und die

gen Mittel für die vorab errechneten Nachzah-

den progressiven österreichischen Steuertarif

Nachbemessung der Pensionsversicherungs-

lungen zur Seite legen. Obwohl in diesem Fall

ergibt sich bei gleichmäßig verteilten Gewin-

beiträge des Gründungsjahres machen in un-

liquide Mittel auf einem Sparkonto oder Ähnli-

nen nämlich weniger Einkommensteuer als

serem Beispiel in Summe fast 80 Prozent (!)

chem vorhanden wären, sollten Erweiterungs-

bei stark schwankender Ertragslage.

22

eco.nova

Vorteil einer planbaren Cashflow-Rechnung,

eco.steuern

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GEWINN VOR EST UND SV

2018

2019

2020

2021

70.000,00

70.000,00

70.000,00

70.000,00

11.143,92

11.143,92

16.167,19

20.315,19

16.361,56

34.195,65

- 12.815,11

42.494,53

19.637,16

36.869,70

Zahlungen SV Zahlungen ESt CASHFLOW NACH EST UND SV

58.856,08

Aber Achtung:

Resümee

Freiwillige SV-Vorauszahlungen werden

Die Tücken des verflixten dritten Jahres

steuerlich nur dann als Betriebsausgabe

lassen sich durch sorgfältige Finanzpla-

anerkannt, wenn sie auf einer sorgfältigen

nung gut bewältigen. Durch Leistung akku-

Schätzung der zukünftigen Nachbelastung

rat berechneter freiwilliger Vorauszahlun-

beruhen. Gründer sollten daher stets noch

gen lassen sich zudem steuerliche Vorteile

im jeweils laufenden Kalenderjahr ihren

lukrieren. Gute Planung und vorausschau-

Steuerberater zu Rate ziehen und die erwar-

ende Beratung durch den Steuerberater

tete SV-Nachzahlung auf Basis der laufen-

lohnen sich also gerade in der Gründungs-

den Buchhaltung vorab berechnen.

zeit doppelt!

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eco.nova

23

eco.steuern

Die Finanz freut sich auf Sie! Die einen denken, Betriebsprüfung betrifft nur die Daten eines Betriebes, und die anderen denken, Betriebsprüfung betrifft sie nicht, weil sie keinen Betrieb haben … dann haben sich halt die einen und die anderen geirrt! // TEXT: PRO:WEST STEUERBERATUNG

B

etriebsprüfung hat für alle

von Luxusautos, teuren Uhren und Urlau-

geht es offensichtlich gar nicht mehr. Ge-

etwas, denkt die Finanzver-

ben in Steuerparadiesen sollen die Ermitt-

meint sind Abflussmeldungen der Banken

waltung und bietet ein um-

ler aufhorchen lassen. Die Grundlage ist ein

und daran anknüpfende Betriebsprüfungen

fangreiches „Servicepaket“ zur

im Oktober verabschiedetes Gesetzespaket,

durch die Mitarbeiter der Finanzverwaltung.

Überprüfung Ihrer Steuerehrlichkeit.

der neue Ansatz soll ab Anfang 2019 gelebt werden. Aber nicht nur Frankreich, sondern

Prüfung bei Privatpersonen

auch Großbritannien, Kanada und Australi-

Die Banken sind seit 2017 verpflichtet, Ka-

Damit ist nicht die Körpertemperatur zu Be-

en haben bereits vergleichbare Maßnahmen

pitalzu- und -abflussmeldungen an das

ginn einer Prüfung gemeint, sondern der

gesetzt. Und in Österreich? „Bei uns gibt es

PACC zu melden. Soweit der Zufluss aus

rundum lückenlose Blick der Finanzverwal-

kein Nachschnüffeln im Privatleben oder

der Schweiz oder aus Liechtenstein erfolgt,

tung in alle Ihre Daten – sei es betrieblich

in sozialen Medien“, sagt Johannes Pasqua-

ist die Finanzverwaltung verpflichtet, die-

oder privat. Geht nicht, gibt’s nicht, ist hier

li, Sprecher des Finanzministeriums. Aber

se Meldungen lückenlos zu prüfen. Bei Ka-

die Devise und der Wunsch sämtlicher Prü-

bevor es eine neue Regel gibt, gibt es schon

pitalabflüssen wird erst ab einer Summe

fer der Behörden.

eine Ausnahme: Bei großen vorsätzlichen

von 50.000 Euro eine Überprüfung überlegt.

Betrugsfällen, oft auch im internationalen

Nicht lückenlos. aber immerhin, „die schla-

Rahmen, kann es schon vorkommen, dass

fenden Hunde sind geweckt“wie der Volks-

So der Titel eines Artikels in den Salzburger

Risikoprofile erstellt werden, in die auch So-

mund sagen würde.

Nachrichten vom 16. November 2018. Nein, es

cial-Media-Daten einbezogen werden. Man

Jetzt sind die Meldungen der Banken aber

trifft nicht Österreich, aber Frankreichs Fi-

gibt sich also noch keusch im Ministerium

durchaus nicht fehlerfrei. Ausgenommen

nanzbehörden nutzen Social-Media-Profile,

und lässt unser Privatleben weitestgehend

von der Prüfung sind nämlich zum Beispiel

um über den Lebenswandel der Nutzer auf

in Ruhe, aber wie lange noch?*)

Geschäftskonten von Unternehmen oder

Betriebsprüfung 360 Grad

Steuerjagd auf Instagram

mögliche Steuervergehen zu schließen. Im

Anderkonten von Rechtsanwälten, Notaren

Kampf gegen Steuerbetrug sollen die fran-

Predictive Analytics

zösischen Finanzbehörden künftig stärker

PACC (Predictive Analytics Competence Cen-

einmal gemeldet wurde – und das wurde

in sozialen Netzwerken recherchieren. Fotos

ter) – ohne Abkürzungen und Anglizismen

anfangs recht ausführlich vorgenommen –,

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eco.nova

oder Wirtschaftstreuhändern. Aber wenn

eco.steuern

kann die Finanzverwaltung schon einmal

falls Sinn, den ein oder anderen größeren

tätig werden, ohne dass sie tatsächlich tätig

Betrag, der vom Prüfer angefragt wurde, nach-

werden sollte oder dürfte. Bis vor einem Jahr

zuweisen. Dies führt dazu, dass dieser seine Ar-

sind rund 800.000 Meldungen bei der Finanz

beit getan hat und sich rasch weiteren und in-

eingelangt. Davon sind 6.000 „Prüfungsfälle“

teressanteren Aufgabengebieten zuwendet. In

ausgewählt worden, also doch nur die Nadel

einem ganz hohen Prozentsatz werden Kapi-

im Heuhaufen? Verlassen sollte man sich da-

talflussprüfungen von den handelnden Perso-

rauf nicht. Es werden auch andere Zusam-

nen als lästig und unzweckmäßig erachtet und

menhänge geprüft, zum Beispiel Kapitalab-

diesen Eindruck sollte man ihnen lassen. Was

flüsse, die zeitlich mit Grundstückserwerben

erfreulich sein könnte: Manchmal wird von

zusammenfallen. Früher hätte man das wohl

den Prüfern gleich der ganze Betrieb mitge-

als „Schwarzzahlungen“ bezeichnet, aber

prüft, diesfalls etwas oberflächlicher und un-

diese gibt es ja heute nicht mehr!? Nach An-

motivierter, was zum angenehmen Effekt eini-

gaben der Finanz gab es bei den geprüften

ger geprüfter Jahre führt. Und diese werden ja

Fällen übrigens eine siebenprozentige Tref-

üblicherweise nicht nochmals angesehen.

ferquote – also durchaus nicht nichts.

Ein Auszug aus dem Predictive-Analytics-Prüfungsleitfaden führt unter anderem folgende Prüfungsschritte an: • Unternehmensregisterabfrage durchführen • Auskunftsdatenbanken abfragen • Internetrecherche durchführen • Kontenregister-Abfragung durchführen und da ist sie auf einmal wieder – die Internetrecherche- und da sage einmal einer, dass hier Social Media ausgeklammert sind, wie es der Sprecher des Finanzministeriums behauptet.

Zweckmäßiges Verhalten an Prüfungshandlungen Obwohl hier speziell prüfungsunerfahrene Personen – also Privatpersonen, die aufgrund von Kapitalzu- oder -abflussmeldungen in den Fokus der Finanz geraten – gemeint sind, ist auch bei „echten“ Betriebsprüfungen eine kooperative Mitwirkung durchaus angesagt. Gehen wir von der Annahme aus, dass es durchaus im Eigeninteresse ist, Prüfungshandlungen so kurz wie möglich zu halten. Daher ist eine konstruktive Mitwirkung jedenfalls hinsichtlich der Aufklärung der Herkunft von abgeflossenen Mitteln sinnvoll. Einzelne private Abflüsse sind im Detail nicht offenzulegen. zu fordern. Obwohl die Prüfer dies glauben.

Die diesbezügliche Meinung des Fachsenates für Steuerrecht der Kammer der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer vom 19. April 2018 kann jederzeit in unserer Kanzlei schriftlich angefordert werden. Besonders „aufregend“ sind zahlreiche Fehlermeldungen seitens der Banken an die Finanzverwaltung. Dies betrifft insbesondere Doppelmeldungen, wenn Gelder von einem Konto zum anderen und – völlig unverdächtig – von diesem wieder zurücküberwiesen wurden. Die Bank meldet doppelt und die Finanz glaubt, einen dicken Fisch an der Angel zu haben. Im Zweifel macht es jeden-

FOTOS: © TOMMY SEITER

Es besteht keine gesetzliche Grundlage, das

MAG. HUBERT VOGELSBERGER WOLFGANG HOFFMANN MAG. PETER WACKER pro:west Steuerberatung Olympiastraße 17, Tivoli Office 6020 Innsbruck www.pro-west.at

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eco.steuern

ES GIBT UNMENGEN VON VORSCHRIFTEN, RECHNUNGSLEGUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN. UND ALLE FÜHREN DAZU, DASS DATEN IRGENDWO GESPEICHERT, VERWALTET UND ABGEFRAGT WERDEN KÖNNEN. NICHT VON IHNEN ALS BETROFFENE SELBST, SONDERN VON DEN BEHÖRDEN. Wenn Sie wüssten, wie gläsern Sie sind

den Bruder anzumelden, hilft also nichts.

Das zentrale Kontenregister

Auch bei Grundstückskäufen und -verkäu-

In diesem Register werden alle „äußeren

Jede Medaille hat zwei Seiten. Da liegen Sie

fen können die Familienmitglieder abgefragt

Kontodaten“ erfasst. Also die Daten von Gi-

vollkommen richtig. Aber eine Betriebsprü-

werden und bei größer Gewinn in Casinos,

rokonten, Bausparern, Sparbüchern, Wert-

fung ist nun mal keine Medaille und daher

Spielhallen und dergleichen ohnehin. Neu ist

papierdepots etc. Nicht die Kontostände

äußerst vielseitig. Das Problem sind die

auch die Beobachtung des Kunstmarktes, der

und Detaildaten, aber zumindest die Kon-

Datenbanken. Heutzutage wird freiwillig

Oldtimerbörsen sowie der Schiffs- und Flug-

ten selbst.

und unfreiwillig alles gespeichert, was nur

zeugregister – im In- und Ausland. Ein altes,

speicherbar ist. Sie selbst berichten auf Fa-

aber probates Mittel – die Kontrollmitteilung

Sie würden sich wundern, über wie viele

cebook, wann Sie den letzten Champag-

– wird insbesondere auch bei Schmuck- und

Konten Sie in irgendeiner Form verfügungs-

ner getrunken haben, und die Datenbank

Uhrenkäufen angewendet.

berechtigt sind – machen Sie deshalb bit-

„KFZ“ meldet der Finanz unter anderem

Es gibt Unmengen von Vorschriften, Rech-

te bei Gelegenheit eine „Eigenabfrage“ und

die „Pickerldaten“ auch hinsichtlich des Ki-

nungslegungs- und Aufzeichnungspflichten.

schauen, ob Sie zu all diesen Konten jeder-

lometerstandes. Sie würden sich wundern,

Und alle führen dazu, dass Daten irgendwo

zeit Auskunft geben können und wollen.

wenn Sie wüssten, was da alles geht. Autos

gespeichert, verwaltet und abgefragt wer-

Aber das und das WIREG (Wirtschaftliches

können zum Beispiel nach Familienmitglie-

den können. Nicht von Ihnen als Betroffene

Eigentümer Register) und dessen Folgen

dern abgefragt werden – den Porsche auf

selbst, sondern von den Behörden.

wären eine eigene Geschichte.

*) PS: Das Instagram-Profil kann man auch auf ein Privatkonto umstellen!

Man öffnet die Instagram-App, klickt unten auf das kleine Männchen und hangelt sich über das Drei-Striche-Menü rechts oben zu „Einstellungen“ und dann zu „Konto“-Privatsphäre.

Wenn man nun den Schieberegler bei „Privates Konto“ auf „An“ gibt, stellt man sicher, dass nicht „jedermann“ die eigenen Fotos und Videos ansehen kann.

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Gut beraten Das Steuerservice der Wirtschaftskammer Tirol ist ein moderner Dienstleister.

Mag. Thomas Karner, Teamleiter Steuerrecht

Steuerliche Auskunft für alle Mitglieder Über 40.000 Tiroler Unternehmen haben die Möglichkeit, ihre verschiedensten steuerlichen Fragestellungen mit den Mitarbeitern des Teams Steuerrecht zu besprechen und abzuklären. Dazu kommen die jährlich über 2.000 potentiellen Gründerinnen und Gründer, die nach der Erstberatung im Gründerservice gerne steuerliche Spezialfragen mit dem Team Steuerrecht klären.

Individualberatung zu Betriebsverkauf, -schenkung und -aufgabe Jede Betriebsübergabe ist für sich einzigartig. Die Übertragung ist für den Übergeber und den Übernehmer regelmäßig eine große Herausforderung und gerade das Thema Steuern scheint sich regelmäßig als unüberbrückbare Hürde für den Unternehmer aufzubäumen. Wir geben unbürokratisch einen Überblick über die verschiedenen steuerlichen Folgen, wodurch der Übergeber eine vernünftige Basis für seine weitere Entscheidungsfindung vorfindet.

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Steuersprechtage in allen Tiroler Bezirken Mitgliedsnähe ist uns ein besonderes Anliegen. Wir kommen unseren Mitgliedern durch regelmäßig stattfindende Steuersprechtage in allen Tiroler Bezirksstellen entgegen.

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W WKO.at/steuern | T 05 90 90 5-1111

Aktuelle Zinssätze beim Finanzamt Mitunter findet man auf dem eigenen Finanzamtskonto seltsame Zinsanlastungen und Zuschläge, aber auch Zinsgutschriften. Lesen Sie hier, wann es wie viele Zinsen setzt und warum. // TEXT: ECO.NOVA-STEUERREDAKTION

ANSPRUCHSZINSEN: 1,38 % Dazu kommt es, wenn sich für ein Steuerjahr eine Nachzahlung ergibt und diese erst nach dem 30. September des Folgejahres festgesetzt wird. Im Falle eines Guthabens werden Habenzinsen in gleicher Höhe gutgeschrieben. Anspruchszinsen werden nur dann vor- bzw. gutgeschrieben, wenn sie mindestens 50 Euro erreichen.

AUSSETZUNGSZINSEN: 1,38 % Wird gegen einen Bescheid eine Beschwerde eingebracht, kann bis zur Erledigung des Rechtsmittels eine Aussetzung der Einhebung beantragt werden.

Wurde die Steuer bereits entrichtet, kommt es bei Stattgabe der Beschwerde zu einer Gutschrift von Beschwerdezinsen in Höhe von 1,38 Prozent.

STUNDUNGSZINSEN: 3,88 % Diese kommen dann zum Tragen, wenn Zahlungserleichterung (Stundung oder Ratenzahlung) gewährt wird.

SÄUMNISZUSCHLÄGE: 2 % + 1 % + 1 % Wird eine Abgabe nicht zum Fälligkeitszeitpunkt entrichtet, kommt es nach wenigen Tagen zu einem ersten Säumniszuschlag (SZ 1) in Höhe von zwei Prozent.

Wird weiterhin nicht bezahlt, so setzt es nach drei Monaten einen SZ 2 in Höhe von einem Prozent und dann einen SZ 3 in Höhe von einem weiteren Prozent.

VERSPÄTUNGSZUSCHLAG: 10 % Bei verspäteter Abgabe einer Steuererklärung kann ein Verspätungszuschlag bis zu zehn Prozent des vorgeschriebenen Abgabenbetrages verhängt werden.

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Der große Wurf

für Kleinunternehmer Nie mehr eine Steuererklärung? Wenn das wahr wird, sehen Kleinunternehmer womöglich bald paradiesischen Zeiten entgegen. // TEXT: ECO.NOVA-STEUERREDAKTION

Die Regierung plant im Zuge der Steuerreform 2020 faktisch einen Wegfall der Erklärungspflicht für Kleinunternehmer mit einem Umsatz von bis zu 30.000 Euro. Dies soll mittels einer großzügigen Pauschalierung funktionieren. Die Funktionsweise einer Pauschalierung ist zunächst nichts Neues. Der große Wurf liegt allerdings in der neu angedachten Dimension. Konnten bisher maximal 23,44 Prozent (12 % Basispauschale + 13 % Gewinnfreibetrag) in Abzug gebracht werden, so stellt der Finanzminister nun eine Ausgabenpauschale von bis zu 70 Prozent in Aussicht.

Das würde die Sache naturgemäß um ein Vielfaches interessanter machen als bisher. Die Wahrscheinlichkeit, dass die tatsächlichen Betriebsausgaben weniger als 70 Prozent vom Umsatz ausmachen, ist groß. Das bedeutet dann für so manchen nicht nur eine gewaltige bürokratische, sondern auch eine finanzielle Entlastung. Am Ende des Tages müsste dann nur noch der Umsatz deklariert werden und sonst nichts. Wenn mit freiem Auge schon erkennbar ist, dass die tatsächlichen Ausgaben zuzüglich eines allfälligen Gewinnfreibetrages kleiner sind als die großzügige Ausgabenpauschale, dann müssten ja nicht einmal mehr die Ausgabenbelege gesammelt werden. Das wäre fürwahr ein großer Wurf in Richtung paradiesische Zeiten.

Whoelse? else?

Who

W Wir wünschen i Ihnen r und Ihren Lieben w besinnliche ü und frohe n Weihnachten und eins gesundes und c erfolgreiches Jahr h e 2019.

Die Firma Immobilienmanagement Jenewein GmbH bedankt sich bei allen Kunden, Geschäfts- und Kooperations-partner für

Die Firma Immobilienmanagement Jenewein GmbH bedankt sich bei allen Kunden, Geschäfts- und Kooperationspartnern für die gute Zusammendie gute Zusammenarbeit imfreuen vergangen Jahr. arbeit im vergangenen Jahr. Wir uns jetzt schon, für Sie im neuen Jahr wieder in allen Belangen rund um die Immobilie tätig sein zu dürfen.

Wir freuen uns jetzt schon, wieder für Sie im Neuen Jahr in allen Belangen rund um die Immobilie tätig sein zu dürfen.

IMMOBILIENMANAGEMENT JENEWEIN GmbH, Eduard-Bodem-Gasse 8, 6020 Innsbruck IMMOBILIENMANAGEMENT JENEWEIN GmbH Telefon: 0512 / 26 82 82, E-Mail: office@immobilien-jenewein.at, www.immobilien-jenewein.at Eduard-Bodem-Gasse 8, 6020 Innsbruck Telefon: 0512 / 26 82 82 Email: office@immobilien-jenewein.at / www.immobilien-jenewein.at

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Welches Potenzial in einem

Unternehmen steckt Begriffe wie Big Data, Business Intelligence, Artificial Intelligence und Data & Analytics sind derzeit in aller Munde. In der Industrie werden diese auch mit Industrie 4.0 verknüpft. Viele Unternehmen haben sich bereits intensiv mit diesen Themen auseinandergesetzt oder zumindest begonnen, sich mit den Daten und deren Nutzung im eigenen Unternehmen zu beschäftigen. Spätestens jetzt ist der Zeitpunkt, sich dieser Materie zu widmen, um keinen Wettbewerbsnachteil zu erleiden. // MICHAEL AHAMMER, ULRICH PAWLOWSKI SKI

D

urch die stärkere Vernet-

zu können. Einen anderen Aspekt im Zu-

erkennen. Ob ein Unternehmen dafür Pro-

zung der Systeme ergeben

sammenhang mit den vorhandenen Daten

cess-Mining-Tools anschafft, die die Daten

sich für Unternehmen un-

liefert allerdings die seit Mai 2018 gültige Da-

automatisiert und soweit möglich standar-

zählige neue Wege, auf Da-

tenschutzgrundverordnung (DSGVO). Diese

disiert verarbeiten, oder die Daten in den

ten in strukturierter Form zuzugreifen. Diese

kann bei der Entwicklung von Datenanaly-

eigenen Systemen selbst nutzt, hängt sehr

Daten waren zwar schon immer vorhanden,

sen durchaus auch eine einschränkende Wir-

stark davon ab, ob bereits Mitarbeiter mit

neue Anwendungen machen es aber mög-

kung haben, denn das Unternehmen muss

entsprechendem Wissen im Unternehmen

lich, diese so miteinander zu verknüpfen,

sich die Frage stellen, ob die Daten über-

vorhanden sind. Ein weiteres Anwendungs-

dass man zu strukturierten und verwertba-

haupt ganz oder zumindest in abgewandel-

gebiet für Datenanalysen können gezielte

ren Auswertungen kommt. Diese Ergebnisse

ter Form verarbeitet werden dürfen.

Kundenanalysen sein, um auf Kundenwün-

sind der Kern der Datenanalyse.

sche schneller reagieren zu können und sich

nicht, um diese sinnvoll verwerten zu kön-

Einsatzmöglichkeiten für Datenanalysen

nen. Es benötigt Mitarbeiter, die entspre-

Die Herausforderung ist, aus den vorhande-

hier muss sich das Unternehmen entschei-

chendes Wissen sowohl im IT-Bereich als

nen Daten einen Mehrwert zu schaffen. In

den, ob es das dafür notwendige Know-how

auch in betriebswirtschaftlicher Hinsicht

Daten stecken sehr viele Möglichkeiten für

extern zukaufen will oder eigene Spezialis-

haben, um die Daten so zu verknüpfen, dass

die Unternehmen, sich weiterzuentwickeln,

ten dafür anstellt. Im Gegensatz zu den Pro-

deren Auswertungen einen Mehrwert in

Effizienzen zu heben und neue Chancen

zessanalysen sind Kundenanalysen definitiv

der Unternehmenssteuerung liefern kön-

schneller zu erkennen. Jedes Unternehmen

komplexer, da sie nicht nur eigene, sondern

nen. Dies beschränkt sich aber nicht nur

muss sich die Frage stellen, bei welchen un-

auch externe Daten (z. B. von Telekoman-

auf die Mitarbeiter, auch die Systemland-

ternehmensinternen Entwicklungen die Da-

bietern) benötigen, um sinnvolle Aussagen

schaft muss diesen Anforderungen gerecht

ten zielgerichtet eingesetzt werden können,

treffen zu können. Daher werden in diesem

werden. An dieser Stelle treten daher Busi-

um den größtmöglichen Nutzen zu schaffen.

Anwendungsbereich zumeist eher externe

ness-Warehouse- und Business-Intelligence-

Mit Daten kann ein Unternehmen seine in-

Spezialisten hinzugezogen. Der Mehrwert

Systeme noch stärker in den Fokus, als sie

ternen Prozesse (z. B. den Einkauf) schnel-

solcher Analysen für ein Unternehmen kann

es bisher schon waren. Diese Systeme sind

ler analysieren und entweder daraus eine

dadurch allerdings enorm sein, zumal man

notwendig, um Daten aus mehreren Quellen

Basis für Prozessoptimierung erhalten oder

sich zielgerichtet auf die Kundenwünsche

zusammenzufassen und zentral verwerten

eventuell vorhandene Kontrollschwächen

ausrichten kann.

Das Vorhandensein der Daten alleine genügt

dadurch einen Wettbewerbsvorteil gegenüber der Konkurrenz zu verschaffen. Auch

BEVOR MAN BEGINNT, IM UNTERNEHMEN PROZESSE ODER GESCHÄFTSBEREICHE MITTELS ANALYSEN ANZUREICHERN, MUSS VORHER EVALUIERT WERDEN, WELCHE DATEN DAFÜR VERWENDET WERDEN DÜRFEN UND WELCHE AUFGRUND VON DATENSCHUTZ AUSZUSCHLIESSEN SIND. eco.nova

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Anwendungsbereiche

W ie kann die Zukunft aussehen?

schine optimiert werden. Damit intelligente

Derzeit werden Datenanalysen zumeist im Controlling verwendet, um unternehmens-

Derzeit wird mit Daten in den Unterneh-

diese zuvor ausreichend Daten zum Ler-

weite Key Performance Indicators (KPIs)

men sehr vorsichtig umgegangen. Dies ist

nen. Dies ist Voraussetzung dafür, dass diese

messen zu können. Solche KPIs müssen

einerseits auf den Datenschutz, anderer-

Systeme eine entsprechende Hilfestellung

dabei aber nicht unbedingt komplexen

seits aber auch auf mangelndes Know-how

darstellen. Künstliche Intelligenz in der Pro-

Formeln unterliegen. In der Praxis zeigt

zurückzuführen. Dabei spielt es keine Rolle,

duktion erkennt beispielsweise, dass eine Pro-

sich, dass Datenanalysen nicht immer sehr

welcher Branche das Unternehmen ange-

duktlinie aufgrund von Verzögerungen nicht

komplexe Verarbeitungen darstellen, son-

hört. Zurzeit scheint die Industrie bei der

fertiggestellt werden kann, und entscheidet

dern dass auch schon einfache Verknüp-

digitalen Transformation Vorreiter zu sein,

daher zwischenzeitlich, eine andere Verarbei-

fungen zu verwertbaren Ergebnissen füh-

aber auch der Dienstleistungsbereich ver-

tung vorzuziehen. Bisher trifft der Mensch

ren. Beispielsweise kann der Zeitraum von

stärkt merklich seine Aktivitäten in dieser

diese Entscheidung zumeist aufgrund von

der Kundenanfrage bis zur Beantwortung

Hinsicht. Wirft man einen Blick in die Zu-

Erfahrungswerten. In der Zukunft wird der

ausgewertet werden oder wie viele Bestel-

kunft, können Daten von heute die Basis

Mensch den Vorschlag der Maschine bestä-

lungen über das IT-System bzw eine Be-

für künstliche Intelligenz am Arbeitsplatz

tigen und auf korrekte Ausführung überwa-

stellanforderung generiert werden, um

darstellen. Durch Einsatz von intelligenten

chen. Setzt ein Unternehmen noch zusätzlich

eine möglichst hohe Nutzung von Automa-

Assistenzsystemen kann zum Beispiel das

Blockchain-Technologie ein, kann das System

tisierungspotenzialen zu erreichen. Eine

Zusammenspiel zwischen Mensch und Ma-

diese Entscheidung auch selbst treffen.

andere Analyse könnte sein, wie lange der Rechnungsdurchlauf vom Eingang über die erstmalige Erfassung bis zur endgültigen Verbuchung einer Eingangsrechnung dauert oder bei wie vielen und in der Folge bei welchen Rechnungen manuelle Nachbearbeitungen erforderlich sind.

Aus solchen einfachen Analysen kann ein Unternehmen Rückschlüsse ziehen, ob bei Prozessen Optimierungsbedarf besteht oder ob man sich mit externen Partnern abstimmen muss damit Eingangsrechnungen in einem Format angeliefert werden, welches schneller verarbeitet werden kann.

Ein weites Betätigungsfeld für Datenanalysen ergibt sich auch für die Interne Revision von Unternehmen beziehungsweise Konzernen. Hier besteht die Möglichkeit, die stichprobenbasierte Prüfung durch eine Vollprüfung zu ersetzen. Dies erhöht die Prüfungsqualität und schafft wiederum Daten, die für weitere Auswertungen nützlich sein können.

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MAG. ULRICH PAWLOWSKI MAG. MICHAEL AHAMMER KPMG Austria GmbH Adamgasse 23, 6020 Innsbruck www.kpmg.at

Systeme korrekt funktionieren, benötigen

Wer die Augen offen hält, kann die Zukunft aktiv mitgestalten.

Wer jeden Tag richtungsweisende Entscheidungen trifft, braucht weitsichtige Ratgeber. KPMG hilft Ihnen, die Chancen der Digitalisierung zu nutzen und sich auf die Herausforderungen der Zukunft vorzubereiten.

Am KPMG Standort in Innsbruck bieten wir unseren Kunden Wirtschaftsprüfung, Steuer- und Unternehmensberatung aus einer Hand! Erfahren Sie mehr unter kpmg.at KPMG Innsbruck, Adamgasse 23, 6020 Innsbruck Michael Ahammer, Partner Audit, mahammer@kpmg.at

Anticipate tomorrow. Deliver today.

© 2018 KPMG Austria GmbH Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft. Alle Rechte vorhanden.

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Fluch und Segen Wissenswertes aus dem Bereich der Besteuerung von Arbeitnehmern und Geschäftsführern. // TEXT: HANNES FINK, CHRISTOPH HEUGENHAUSER

D

as Jahr 2018 bescherte uns

hängig von Betriebskennzahlen oder sons-

Auszahlung von Jänner bis Juni vereinbart.

einerseits einige sehr be-

tigen Kriterien, berechnen. Die Prämie gilt

Der Arbeitnehmer erhält von Jänner bis Ju-

grüßenswerte Änderungen

als sonstiger Bezug und kann bis zu einem

ni jeweils 1.000 Euro und im Juni noch zu-

im Bereich der Besteuerung

Jahressechstel begünstigt mit nur 6 Pro-

sätzlich eine „Sonderzahlungsprämie“ von

von Arbeitnehmern, andererseits wurde

zent Steuerbelastung ausbezahlt werden.

1.000 Euro. Durch diese Auszahlungsvarian-

aber auch die seit 2016 angekündigte Verord-

Ist allerdings das Jahressechstel schon aus-

te wird erreicht, dass 1.000 Euro anstatt mit

nung zur Bewertung der Privatnutzung des

genützt (in der Regel ist das mit Urlaubs-

dem Grenzsteuersatz von bis zu 50 nur mit 6

Firmen-PKW für wesentlich beteiligte Ge-

und Weihnachtsgeld der Fall), so erfolgt die

Prozent besteuert werden. Es ergibt sich so-

schäftsführer erlassen – Fluch oder Segen,

Besteuerung der Prämie zum vollen Tarif-

mit ein Nettovorteil von 440 Euro. Sozialver-

darüber kann im Moment nur spekuliert

steuersatz.

sicherungsrechtlich bleibt die Jahresprämie

werden. Jedenfalls sind individuelle Überle-

Seit einigen Jahren wurde es von der Finanz-

auch bei einer aufgeteilten Auszahlung eine

gungen anzustellen.

verwaltung geduldet (siehe LStR RZ 1052),

Sonderzahlung. Bislang wurde dieses Vorge-

dass durch eine – zwingende schriftliche –

hen von der Finanzverwaltung geduldet, vom

Auszahlungsvereinbarung (Verteilung der

Bundesfinanzgericht (BFG) allerdings abge-

Jahresprämie auf mindestens sieben Monats-

lehnt. Der Verwaltungsgerichtshof (VwGH)

Variable Vergütungen sind beliebte Instru-

raten) die Prämie in einen laufenden Bezug

hat nun diese für Arbeitnehmer vorteilhafte

mente, um Mitarbeiter am Erfolg des Un-

(jahressechstelerhöhend) und in einen sons-

Regelung mit der Entscheidung vom 25. Juli

ternehmens teilhaben lassen zu können.

tigen Bezug (begünstigt besteuert) „künstlich“

2018, Ro 2017/113/0005 bei Einhaltung der Vo-

Anders als bei einer fixen Erhöhung der

aufgeteilt werden kann.

raussetzungen anerkannt. Einer breiten bzw

laufenden Bezüge bleibt der Arbeitgeber fle-

Beispiel: Der Arbeitnehmer erhält eine Prä-

breiteren Anwendung dieser Begünstigung

xibel und kann die Prämie jährlich neu, ab-

mie von 7.000 Euro. Es wird eine verteilte

steht nun nichts mehr im Wege.

„Formel 7“ wurde endlich vom VwGH anerkannt

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Gratis-Unterkünfte für alle Arbeitnehmer Die Sachbezugswerteverordnung, mit der unter anderem der geldwerte Vorteil der Überlassung von Dienstwohnungen geregelt ist, legte bis zum 31. Dezember 2017 fest, dass für Dienstwohnungen bis zu einer Größe von 30 Quadratmetern kein Sachbezug festgesetzt werden muss, sofern die rasche Verfügbarkeit des Arbeitnehmers am Arbeitsplatz nach der Natur des Dienstverhältnisses im besonderen Interesse des Arbeitgebers liegt. Die beiden Bedingungen, nämlich die rasche Verfügbarkeit und das besondere Interesse des Arbeitgebers, wurden äußerst streng ausgelegt. Das führte dazu, dass beispielsweise angestellte Skilehrer in Skischulen für die Unterbringung in den Personalhäusern einen Sachbezug versteuern mussten, Arbeitnehmer in Gastrono-

VARIABLE VERGÜTUNGEN SIND BELIEBTE INSTRUMENTE, UM MITARBEITER AM ERFOLG DES UNTERNEHMENS TEILHABEN LASSEN ZU KÖNNEN. ANDERS ALS BEI EINER FIXEN ERHÖHUNG DER LAUFENDEN BEZÜGE BLEIBT DER ARBEITGEBER FLEXIBEL UND KANN DIE PRÄMIE JÄHRLICH NEU, ABHÄNGIG VON BETRIEBSKENNZAHLEN ODER SONSTIGEN KRITERIEN, BERECHNEN. DIE PRÄMIE GILT ALS SONSTIGER BEZUG UND KANN BIS ZU EINEM JAHRESSECHSTEL BEGÜNSTIGT MIT NUR 6 PROZENT STEUERBELASTUNG AUSBEZAHLT WERDEN.

mie/Hotellerie allerdings nicht. Um hier eine Gleichstellung zumindest in lohnsteuerlicher

(CO2-Ausstoß 140 g/km) auch zur privaten

In der Vergangenheit war die Besteuerung

Sicht zu erwirken, wurde die Sachbezugswer-

Nutzung. Die jährliche Leasingrate beträgt

eines pauschalen Sachbezuges bei Ges.-GF

teverordnung angepasst. Nunmehr ist für die

14.000 Euro (Anschaffungskosten 70.000 Eu-

gesetzlich nicht gedeckt. Ab 2018 sollte al-

lohnsteuerfreie Wohnung bis 30 bzw begüns-

ro), sonstige jährliche PKW-Aufwendungen

lerdings auf die Führung eines ordnungsge-

tigte Wohnung bis 40 Quadratmeter nur mehr

von 10.000 Euro. Der Anteil der privaten Kilo-

mäßen Fahrtenbuches vermehrt geachtet

Voraussetzung, dass die Wohnung nicht den

meter beträgt 30 Prozent. Der Ges.-GF muss

werden, da zu befürchten ist, dass von Sei-

Mittelpunkt der Lebensinteressen des Arbeit-

entweder den pauschalen Sachbezug von

ten der Finanzverwaltung bei einem nicht

nehmers bildet, sprich, dass neben dieser Woh-

jährlich zwölf Monaten x 2 Prozent von 48.000

korrekten Fahrtenbuch auf die teure pau-

nung auch noch eine andere Wohnung be-

Euro, also 11.520 Euro oder 30 Prozent von den

schale Sachbezugsbesteuerung zurückge-

wohnt wird. Umsatzsteuerlich ist nach wie vor

tatsächlichen unternehmensrechtlichen (!)

griffen wird. Der Vollständigkeit halber sei

ein überwiegend betriebliches Interesse oder

Aufwendungen in Höhe von 24.000 Euro, so-

noch darauf hingewiesen, dass mittlerwei-

ein Leistungsaustausch erforderlich, damit der

mit 7.200 Euro zusätzlich zum GF-Bezug ver-

le vom VwGH auch bestätigt wurde, dass

Arbeitgeber einen Vorsteuerabzug auf die Mie-

steuern. Anhand dieses Beispiels ist sehr klar

nur der auf die private Nutzung entfallende

te bzw auf die Errichtungskosten der Dienst-

ersichtlich, dass die Versteuerung eines pau-

Teil der PKW-Aufwendungen (oder der pau-

wohnung geltend machen kann.

schalen Sachbezuges mit monatlich 2 Prozent

schale Sachbezug) auch den Lohnnebenkos-

der Anschaffungskosten im Regelfall deutlich

ten zu unterwerfen ist (VwGH 19.04.2018, Ro

teurer ist als der Ansatz eines Privatanteiles.

2018/15/0003).

Der GmbH-GesellschafterGeschäftsführer und sein Firmenauto Mehr als 25 Prozent beteiligte GesellschafterGeschäftsführer (i.w.F. Ges.-GF) müssen Einkünfte aus der Geschäftsführertätigkeit im Rahmen der Einkommensteuererklärung versteuern und unterliegen ähnlich den Dienstnehmern den Lohnnebenkosten (DB, DZ, Kommunalsteuer). Mit der im April 2018 erlassenen Verordnung wurde die Bewertung der privaten Nutzung eines Firmen-PKW für Ges.-GF neu geregelt. Folgende Möglichkeiten bestehen ab 2018: • Bewertung mit den für Arbeitnehmer gültigen Regelungen, das heißt monatliche Versteuerung von 1,5 oder 2 Prozent (je nach CO2-Ausstoß) der Anschaffungskosten des PKW, aber maximal von 48.000 Euro • Kein Ansatz eines Privatanteiles, weil kein CO2-Ausstoß (Elektrofahrzeuge) • Nachweis der auf die privat gefahrenen Kilometer entfallenden Aufwendungen (Nachweis z. B. mittels Fahrtenbuch) Beispiel: Ein Ges.-GF erhält ein Firmen-KFZ

DR. HANNES FINK, PARTNER TAX MMAG. CHRISTOPH HEUGENHAUSER, SENIOR MANAGER TAX KPMG Alpen-Treuhand GmbH Adamgasse 23, 6020 Innsbruck www.kpmg.at

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Auslandseinsatz Aufgrund wachsender internationaler Geschäftsbeziehungen nehmen grenzüberschreitende Arbeitseinsätze laufend zu. Davon betroffen sind Arbeitnehmer in der Arbeitskräfteüberlassung, bei der Entsendung im Zuge von Werkverträgen, auf Baustellen oder auch bei Beratungstätigkeiten. // TEXT: CLAUDIA RIECKH-RUPP

D

ie rechtlich einwandfreie Ab-

Arbeitsrecht

teüberlassungsvertrag, die Entsendeverein-

wicklung solcher Arbeitsein-

Für eine grenzüberschreitende Tätigkeit (Ent-

barung oder ein Split-Contract, das heißt, der

sätze birgt einige Hürden, die

sendung oder Arbeitskräfteüberlassung) von

Arbeitnehmer hat für jedes Arbeitsverhältnis

sowohl das Arbeitsrecht, das

Arbeitskräften aus dem EU-Ausland in Ös-

in den unterschiedlichen Ländern einen ge-

Sozialversicherungsrecht als auch das Steu-

terreich sind verschiedenste Rechtsvorschrif-

sonderten Arbeitsvertrag zum jeweiligen lokal

errecht betreffen. Dabei bestehen rechtliche

ten zu beachten wie die Rom-I-Verordnung,

ansässigen Unternehmen.

Unterschiede für Personalgestellungen inner-

EU-Entsenderichtlinie, Dienstleistungsfreiheit

Es gilt in EU-Ländern grundsätzlich freie

halb der EU oder aus dem/in das Drittland.

im EU-Primärrecht und das einschlägige nati-

Rechtswahl für das Arbeitsverhältnis, so-

Verstöße gegen die einschlägigen Bestimmun-

onale österreichische Arbeitsrecht – hier sind

dass zum Beispiel in einem Arbeitsvertrag

gen sind oft mit massiven Strafen sanktioniert,

insbesondere das AÜG (Arbeitskräfteüberlas-

zwischen einem unter anderem auch in Ös-

die Handhabung lässt sich in der Praxis zu-

sungsgesetz) und das LSD-BG (Lohn- und Sozi-

terreich tätigen italienischen Arbeitneh-

meist nicht ohne Spezialberatung bewältigen.

aldumping-Bekämpfungsgesetz) zu erwähnen.

mer zu einem deutschen Unternehmen ita-

Schwierig wird es dann, wenn Begrifflichkei-

Anders sind Sachverhalte mit dem Drittland

lienisches/deutsches oder österreichisches

ten in unterschiedlichem Kontext verwendet

zu beurteilen, denn hier kommt das Internati-

Arbeitsrecht vereinbart werden kann. Wird

werden: So ist eine „Entsendung“ im Arbeits-

onale Privatrecht (IPRG) zur Anwendung.

in diesem Fall deutsches oder italienisches

recht anders definiert als im Steuerrecht und

Die häufigsten vertraglichen Gestaltungsarten

Arbeitsrecht gewählt, kann für die Dauer

schon gar im Sozialversicherungsrecht.

einer Personalgestellung sind der Arbeitskräf-

der Entsendung/Überlassung trotzdem ös-

36

eco.nova

eco.steuern

DIE RECHTLICH EINWANDFREIE ABWICKLUNG INTERNATIONALER ARBEITSEINSÄTZE BIRGT EINIGE HÜRDEN, DIE SOWOHL DAS ARBEITSRECHT, DAS SOZIALVERSICHERUNGSRECHT ALS AUCH DAS STEUERRECHT BETREFFEN. DABEI BESTEHEN RECHTLICHE UNTERSCHIEDE FÜR PERSONALGESTELLUNGEN INNERHALB DER EU ODER AUS DEM/IN DAS DRITTLAND. VERSTÖSSE GEGEN DIE EINSCHLÄGIGEN BESTIMMUNGEN SIND OFT MIT MASSIVEN STRAFEN SANKTIONIERT, DIE HANDHABUNG LÄSST SICH IN DER PRAXIS ZUMEIST NICHT OHNE SPEZIALBERATUNG BEWÄLTIGEN.

terreichisches Arbeitsrecht nicht zur Gän-

Meldeerfordernisse (ZKO-Meldungen) sowie

Sozialversicherungsrecht

ze ausgeklammert werden. Gemäß Art. 9

Mindestentgelt-Standards einzuhalten. Eine

Die Basis im Sozialversicherungsrecht bildet

Rom-I-Verordnung durchbrechen nämlich

Unterentlohnung kann sowohl den auslän-

das Territorialitätsprinzip, wonach jenes na-

österreichische Eingriffsnormen das auslän-

dischen Arbeitgeber als auch den Beschäfti-

tionale Sozialversicherungsrecht anwend-

dische Arbeitsvertragsstatut und sind daher

ger im Inland teuer zu stehen kommen.

bar ist, in dessen Hoheitsgebiet die Tätig-

ebenfalls zu berücksichtigen. Unter anderem

Die Attraktivität eines Auslandeinsatzes

keit tatsächlich ausgeübt wird. Dabei sind

sind der harte Kern des Arbeitsrechts und

und dessen Akzeptanz durch den Arbeitneh-

Wohnsitz oder Unternehmenssitz zunächst

Mindeststandards des Lohn- und Sozialdum-

mer erhöht sich naturgemäß durch höheres

nicht beachtlich. Bilaterale Sozialversiche-

ping Bekämpfungsgesetzes zu beachten:

Entgelt, Zulagen wie Mobilitäts- (Financial

rungsabkommen bilden Regeln zwischen

Incentive), Härte- (Location Allowance) oder

Drittstaaten und Österreich. Das Grundprin-

• Vorschriften des Arbeitnehmerschutzes

Kaufkraftausgleichszulagen (Cost of Living

zip kann allerdings durch das europäische

(Gefahren-, Jugendlichen-, Behinderten-,

Allowance – COLA). Das Arbeitsrecht ist ge-

Gemeinschaftsrecht oder bilaterale Abkom-

Frauen- und Mutterschutz)

rade durch den Entgeltbegriff sehr eng mit

men durchbrochen werden. Bevor man das

• Dienstnehmerhaftpflichtgesetz

dem Steuerrecht und dem Sozialversiche-

Sozialversicherungsrecht auf Grund des Tä-

• Kautionsschutzgesetz

rungsrecht verbunden. Zumeist wird im Ar-

tigkeitsorts anwendet, ist das Europäische

• gesetzliche, satzungsmäßige bzw. kollektiv-

beitsvertrag auch geregelt, dass das Unter-

Gemeinschaftsrecht betreffend etwaiger

vertragliche Entgeltbestimmungen =>

nehmen dem Mitarbeiter Unterstützung bei

Sonderbestimmungen zu prüfen. Für alle

Lohn- und Sozialdumpinggefahr!

steuer- und sozialversicherungsrechtlichen

EU-/EWR-Bürger sind grundsätzlich die Ko-

• bezahlter Urlaub gemäß § 2 Urlaubsgesetz

Angelegenheiten im Stamm- und Gastland

ordinierungsvorschriften des Europäischen

(mind. 5 Wochen)

gewährt, die durch mögliche Doppelbesteu-

Rechtes bezüglich der sozialen Sicherheit von

• Einhaltung sämtlicher Arbeitszeitregelungen

erung und Auslegung diverser Doppelbe-

„Wanderarbeitnehmern“ anwendbar, genauer

(gesetzliche sowie kollektivvertragliche)

steuerungsabkommen auftreten. Für Ar-

gesagt die VO (EG) 883/2004 als Nachfolgerin

• Mindestinhalte des Dienstzettels/Arbeits-

beitnehmer mit Familie ist die Betreuung

der VO (EWG) 1408/71 (teilweise noch anwend-

vertrages

und Ausbildung der mitgereisten Kinder im

bar). Um Doppelgleisigkeiten zu vermeiden,

Gastland ein wichtiger Punkt. Der Arbeit-

gilt der Grundsatz der Einmalversicherung in

Aus der Sicht der Personalverrechnung ist

geber kann dabei den Arbeitnehmer etwa

der EU. Nach festgelegten Regeln wird die Ver-

das Entgelt von höchster Wichtigkeit, gilt

durch Gewährung von Schulgeld/Kindergar-

sicherungspflicht einem Land zugewiesen, der

es hier dem Lohn- und Sozialdumping-Be-

tengeld oder Transport von und zur Schule

zuständige Versicherungsträger dieses Landes

kämpfungsgesetz Genüge zu tun und

unterstützen.

stellt das sogenannte A1-Formular aus, das dem

eco.nova

37

eco.steuern

Arbeitnehmer bescheinigt, der Sozialversiche-

trag vereinbart wird. Ein weiteres Thema

Liegt eine Aktivleistung vor, ist in weiterer

rung des ausstellenden Landes zu unterliegen.

ist die Beratung in Sachen Konzernverrech-

Folge zu überprüfen, ob eine Betriebsstät-

Für Arbeitnehmer ist entscheidend, dass Kran-

nungspreise für Personalgestellung nach

te begründet wird, die zu einer Besteue-

kenbehandlungen auch außerhalb des zustän-

dem Arm’s-Length-Prinzip (Fremdüblich-

rung des ausländischen Unternehmens in

digen Staates erfolgen können, Geldleistungen

keit), damit die Verrechnung steuerlich aner-

Österreich führt. Für die Personalgestel-

auch bei Wohnort in einem anderen EU-Mit-

kannt wird.

lung bedeutet dies eine Besteuerung der Arbeitnehmereinkünfte im Tätigkeitsstaat

gliedsstaat gebühren, und es erfolgt eine Zusammenrechnung der Versicherungszeiten für

Wichtig ist die Unterscheidung der Sach-

unter bestimmten Voraussetzungen. Eine

Pensionsansprüche. Dennoch könnte es sinn-

verhalte in Aktivleistung (Entsendung) und

Passivleistung liegt vor, wenn ein Arbeitge-

voll sein, dass eine private Zusatzversicherung

Passivleistung (Arbeitskräfteüberlassung)

ber seine Arbeitnehmer einem Dritten zur

abgeschlossen wird.

und die Ableitung möglicher steuerrechtli-

Dienstleistung überlässt (Arbeitskräfteüber-

cher Konsequenzen. Aktivleistungen liegen

lassung), wobei die typischen Arbeitgeber-

vor, wenn die Vereinbarung zwischen dem

funktionen beim entsendenden Arbeitgeber

Für die steuerliche Beurteilung des Sachver-

Arbeitgeber und dem Dritten als Dienst-

verbleiben. Steuerliche Folge bei Überlassun-

haltes ist einerseits die Unternehmens- und

leistungsvertrag (Besorgung der eigenen

gen nach Österreich ist jedenfalls die soge-

andererseits die Arbeitnehmerebene zu be-

Geschäfte durch den Mitarbeiter) oder

nannte „Abzugssteuer“, die durch den inlän-

trachten. Beiden gemein ist, dass zunächst

Werkleistungsverpflichtung des entsenden-

dischen Beschäftiger einzubehalten und an

nach österreichischem nationalem Steuer-

den Unternehmens zu werten ist und die

das Finanzamt abzuführen ist. Durch das

recht eine beschränkte oder unbeschränkte

Verbindung zum rechtlichen Arbeitgeber so-

Führen einer „freiwilligen“ Lohnverrechnung

Steuerpflicht vorliegen muss und bei inter-

mit auch fachlich-inhaltlich (insbesondere

im Inland und weitere Maßnahmen kann

nationalen Berührungspunkten im Doppel-

durch Berichtspflichten etc.) aufrechtbleibt.

diese vermieden werden.

Steuerrecht

besteuerungsabkommen zwischen dem anderen Staat und Österreich tatsächlich auch Österreich das Besteuerungsrecht zugeteilt sein muss. Eine Herausforderung stellt die Personalverrechnung in zwei verschiedenen Ländern dar, da die korrekte Lohnsteuer (nach Abzug der anteiligen Sozialversicherung) anhand der Anwesenheitstagen in den jeweiligen Ländern berechnet werden muss.

Je nach Gesetzeslage ist lediglich eine sogenannte Schattenlohnverrechnung in einem Land zu erstellen – diese dient lediglich der Ermittlung der korrekten Lohnsteuer – und im anderen Land wird jene Lohnverrechnung erstellt, auf deren Basis die Auszahlung an den Arbeitnehmer erfolgt. Nationale Regeln und Doppelbesteuerungsabkommen machen in vielen Fällen einen internationalen Steuerausgleich im Nachhinein notwendig. Dies insbesondere dann, wenn ein Tax-Equalization-Modell (während des Auslandseinsatzes ist jene Steuerlast zu tragen, wie sie im Heimatland bei gleichwertiger Tätigkeit entstünde) oder das Tax-Protection- Modell (während des Auslandseinsatzes ist keine höhere Steuerlast zu tragen als bei Verbleib im Heimatland) im Arbeitsver-

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eco.nova

MAG. CLAUDIA RIECKH-RUPP, SENIOR MANAGER STEUERBERATUNG Deloitte Tirol Wilhelm-Greil-Straße 15, 6020 Innsbruck www.deloitte-tirol.at

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eco.steuern

Kalkulationen sind essenziell für Unternehmer zur Angebotslegung, zur Bedienung der finanziellen Verpflichtungen sowie zur Erzielung eines Unternehmensgewinnes. Sehr oft werden von Steuerberatern die Lohnkosten pro Stunde von Mitarbeitern berechnet. In der Folge soll dargestellt werden, wie über diesen Stundensatz auch die weiteren Kosten und Zahlungsverpflichtungen eines Unternehmens auf Basis eines Fallbeispieles „einkalkuliert“ werden können. // TEXT: PHILIPP HAGELE, ANDREAS MRASS

U

Richtig rechnen Unsere Kanzlei wurde im heurigen Frühjahr von einem mehr als 30 Jahre bestehenden Handwerksbetrieb

mit acht Mitarbeitern als neuer Berater enga-

giert. Die Auftragslage sei sehr gut, Basis für die Auftragskalkulation waren Personalstun-

Kalenderjahr Urlaub Krankenstand Feiertage

densätze, aber am Jahresende waren in den

Sonst. Verhinderungszeit

letzten Jahren durchwegs Verluste zu verbu-

Verrechenbare Zeit

chen. Unsere Kanzlei hat sich somit die „Kalku-

41 x 38,5 Wochenstunden

52,0 Wochen/Jahr 5,0 Wochen/Jahr 3,0 Wochen/Jahr 2,4 Wochen/Jahr 0,6 Wochen/Jahr 41,0 Wochen/Jahr 1.579 Stunden/Jahr

lation“ genauer angesehen, was an folgendem Fallbeispiel veranschaulicht werden soll.

Verrechenbare Zeiten pro Jahr

den pro Jahr pro Mitarbeiter potenziell ver-

Variabler Stundensatz eines Mitarbeiters

Woche pro Jahr durchschnittlich 1.579 Stunrechnet werden können, wobei dieser Wert

In einem zweiten Schritt sind die pro Mitar-

In einem ersten Schritt war mit dem Unter-

mit einem weiteren Abschlag von etwa zehn

beiter laut Lohnverrechnung jährlich anfallen-

nehmen zu erarbeiten, wie viele Personalstun-

Prozent für nicht verrechenbare Zeiten (Bü-

den Gesamtkosten eines Mitarbeiters für den

den pro Jahr überhaupt verrechnet werden

rozeiten, nicht verrechenbare Anfahrtszei-

Dienstgeber, somit Bruttogehälter inklusive 13.

können. Um diese verrechenbaren Stunden

ten etc.) versehen werden kann. Im Ergeb-

und 14. Gehalt zuzüglich der Lohnnebenkosten

zu erhalten, müssen von den Kalenderwochen

nis sind das pro Mitarbeiter maximal 1.421

heranzuziehen. Dieser Jahreswert entspricht

eines Jahres die Nichtleistungszeiten wie Ur-

verrechenbare Stunden pro Jahr. Bei einem

bei einem monatlichen Nettolohn von 1.900

laub, Krankenstand oder Feiertage in Abzug

Betrieb mit acht Mitarbeitern können somit

Euro jährlichen Dienstgebergesamtkosten von

gebracht werden. Auf Basis dieser Berechnung

maximal 11.368 Stunden je Kalenderjahr ver-

50.780,00 Euro pro Mitarbeiter und ergibt vari-

wird ersichtlich, dass bei einer 38,5-Stunden-

rechnet werden.

able Kosten von 35,74 Euro pro Stunde

40

eco.nova

eco.steuern

(Dienstgebergesamtkosten 50.780 Euro /

Zusammenfassung

Ausbildung anders gewichtet werden, wo-

1.421 Stunden maximal verrechenbare

Auf Basis der durchgeführten Berechnung

nach eine Lehrlingsstunde kalkulatorisch we-

Stunden pro Jahr). Das bedeutet, dass bei

ergibt sich: Variabler Stundensatz pro Mit-

niger Fixkosten zugeteilt bekommt als ein

einem verrechneten Stundensatz von 35,74

arbeiter zur Deckung der Personalkosten:

Geselle oder Meister.

Euro und 1.421 Stunden pro Jahr dieser Mit-

35,74 Euro umzulegender Fixkostensatz pro

arbeiter einen so genannten Deckungs-

Mitarbeiter pro Stunde: 15,39 Euro. Notwen-

Ergebnis

beitrag 1 von 0,00 erwirtschaftet hat. Die

diger Mindeststundensatz pro Mitarbeiter:

Bei Vergleich der Stundensätze, die von Un-

verrechneten Stunden des Mitarbeiters

57,61 Euro. In weiterer Folge ist dieser Wert

ternehmen derselben Branche verrechnet

decken zwar seine eigenen Kosten, tragen

mit branchenüblichen Sätzen zu vergleichen,

werden, wurde festgestellt, dass das Unter-

aber nicht dazu bei, die Fixkosten des Un-

im Fall unseres neuen Klienten lag dieser

nehmen bislang zu günstig am Markt auf-

ternehmens zu decken.

bei rund 60 Euro netto pro Stunde für einen

getreten ist. In der Folge wurden die Stun-

Facharbeiter. Die genannten Berechnungen

densätze bei Neuaufträgen angehoben. Auf

können noch weiter verfeinert werden, wenn

Basis der jährlich zu Jahresende von uns

Neben den ausgeführten variablen Stun-

beispielsweise auch Deckungsbeiträge beim

erstellten Ergebnisprognose des Jahres 2018

densätzen sind insbesondere bei Dienst-

Materialverkauf erzielt werden können. In

lässt sich erfreulicherweise bereits jetzt

leistern und Handwerksbetrieben die

diesem Fall müssen nicht die gesamten fixen

feststellen, dass das Unternehmen im ers-

sonstigen Aufwendungen wie KFZ- und

Kosten durch die Mitarbeiterstundensätze

ten Jahr nach unserer Beratung wieder Ge-

Leasingaufwendungen, Versicherun-

gedeckt werden. Darüber hinaus können die

winne schreibt und all seinen finanziellen

gen, Mieten, Strom sowie Zinsen ein hoher

umzulegenden Fixkosten pro Stunde auch

Verpflichtungen ohne Liquiditätsproble-

Kostenfaktor. Diese können aus der Ge-

innerhalb der Arbeiter prozentuell je nach

men nachkommen kann.

Definition der Fixkosten

winn- und- Verlust-Rechnung des Jahresabschlusses abgeleitet werden. Ebenso zu berücksichtigen sind aber auch Gehälter von Mitarbeitern der Verwaltung sowie die jährlichen Tilgungen von Bankverbindlichkeiten (alternativ die kalkulatorischen Abschreibungen) und ein kalkulatorischer Unternehmerlohn. Bei unserem Ausgangsbeispiel beliefen sich die sonstigen Aufwendungen auf 150.000 Euro, hinzu kamen das Verwaltungspersonal mit Dienstgebergesamtkosten von 23.000 Euro und jährliche Tilgungen von 47.000 Euro. Darüber hinaus wollte der Unternehmer auch einen Jahresgewinn vor Steuern von 30.000 Euro pro Jahr erzielen, sodass insgesamt 250.000 Euro pro Jahr neben den variablen Kosten in der Kostenrechnung zu berücksichtigen waren. Dieser Wert ist in der Folge auf die gesamten durch den Betrieb verrechenbaren Mitarbeiterstunden aus Schritt 1 in Höhe von 11.368 Stunden pro Jahr zu dividieren, sodass sich ein umzulegender Fixkostensatz pro Mitarbeiter von 15,39 Euro pro Stunde ergibt (250.000 Euro / 11.368 Stunden).

MMAG. DR. PHILIPP HAGELE, GESCHÄFTSFÜHRENDER GESELLSCHAFTER ANDREAS MRASS, LLB, STEUERBERATER-BERUFSANWÄRTER Bangratz & Hagele Wirtschafts- u. Steuerberatungs GmbH & Co KG Lieberstraße 3, 6020 Innsbruck www.bangratz-hagele.at

eco.nova

41

eco.steuern

Sechs Fragen zum Jahresende Das Ende eines Wirtschaftsjahres bedeutet Vorbereitung fürs neue Jahr.

Welche Fragen jeder Unternehmer für sich beantworten sollte.

Habe ich mit meinen wichtigsten Kunden und Partnern schon ein Jahresgespräch geführt?

Dein Netzwerk besteht nicht nur aus deinen Kunden, sondern auch aus deinen Kooperationspartnern oder Lieferanten. Es gilt diese Beziehungen laufend zu pflegen und auszubauen. Überlege dir, mit welchen Mitteln dies in deinem Unternehmen funktioniert.

Welche Ziele habe ich mir für das nächste Jahr gesteckt?

Sich Zeit für die Zukunft zu nehmen, ist die Grundlage für die Entwicklung deines Unternehmens. Welche Ziele hast du? Wie möch-

chen es, Kundenbedürfnisse viel einfacher

Unter einem externen Betriebsmanager darfst

test du sie erreichen? Du wirst merken, wenn

und gezielter zu befriedigen und Abläufe im

du dir keinen klassischen Unternehmens-

du fokussiert auf ein Ziel hinarbeitest, wird

Unternehmen zu vereinfachen und effizien-

berater vorstellen, vielmehr handelt es sich

sich deine Arbeits- und Denkweise verändern.

ter zu gestalten.

um einen ständigen Begleiter deines Unter-

Ein Tipp: Es gibt mit KMUdigital ein sehr

nehmens. Wir als externer Betriebsmanager

Welche Personalpolitik verfolge ich in der

gutes Förderprogramm. Ein Experte unter-

helfen dir bei den wichtigen Fragen im Un-

Zukunft?

stützt dich dabei kostenlos bei deinen ersten

ternehmen, bei Themen, die wichtig für dein

Der Arbeitsmarkt verändert sich aktuell gra-

Schritten in die Digitalisierung.

Unternehmen sind, mangels Alltagsstress aber oft auf der Strecke bleiben. Zudem stellen wir

vierend. Auslöser sind die wirtschaftliche Lage, der Beschäftigungsgrad, der Mangel an

Was möchte ich im nächsten Jahr in mei-

das perfekte Bindeglied zu deinem Steuerbera-

Fachkräften und die neuen Werte der jun-

nem Unternehmen verändern?

ter und zu deiner Bank her. Zahlreiche Tiroler

gen Generationen. Als Unternehmer kannst

Mach einen Rollenwechsel und betrach-

Unternehmen profitieren bereits von der Zu-

du dich über diese Entwicklung beschweren

te dein Unternehmen, wie es ein Dritter tun

sammenarbeit mit uns. Kontaktiere uns, dann

oder sie für dich positiv ausnützen. Passe

würde – ein Blick aus der Vogelperspektive.

unterhalten wir uns über dich und deine The-

deine Personalpolitik an die Gegenwart an

Was stört dich und welche Punkte könnten

men, die dich im Unternehmen beschäftigen

und du wirst langfristig enorme Vorteile im

verbessert werden? Ist es die Aufgabenvertei-

und eventuell sogar belasten.

Vergleich zu Unternehmen haben, die dies

lung? Die Kommunikation? Die Fehlerquote

nicht machen.

bei Kundenaufträgen? Konzentriere dich auf ein Thema und überlege dir Maßnahmen,

Ist Digitalisierung eine Chance für mein

wie du das konkrete Problem lösen kannst.

Unternehmen?

Das Thema Digitalisierung schreckt sehr vie-

Warum sollte ich mit einem externen Be-

le Unternehmer ab. Zu Recht, finde ich. Die

triebsmanager zusammenarbeiten?

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eco.steuern

Umgründungsbedarf rechtzeitig erkennen Änderungen in der Gesellschaftersphäre können weitreichende steuerliche Folgen haben.

Diese sind durch die korrekte Anwendung des Umgründungssteuerrechtes vermeidbar.

Dazu ist es wichtig, einen Umgründungsbedarf im auslösenden Moment auch zu erkennen.

Lesen Sie hier, wann es brenzlig wird und wie Ihnen eine Umgründung helfen kann. // TEXT: TEAM TIROL

Ü

bergibt ein Einzelunterneh-

Umgründungsklassiker

mögen und somit zu einer Versteuerung der

mer seinen Betrieb samt

Kompliziert wird es dann, wenn der Senior

stillen Reserven. Was das bei der Immobilien-

eventuell im Betriebsvermö-

zum Beispiel das Eigentum an Grund und

preisentwicklung der letzten Jahre bedeutet,

gen befindlicher Immobilien

Boden nicht hergeben und sich nicht so ganz

dürfte jedem klar sein.

an seinen Nachfolger, dann ist alles paletti. Al-

aus dem Betrieb verabschieden möchte. Wird

les kann so weitergehen wie bisher, die Buch-

ein Einzelunternehmen in diesem Fall ein-

werte können einfach fortgeführt werden, es

fach so übertragen, dann kommt es durch

besteht kein Umgründungsbedarf – nur der

die Zurückbehaltung des Betriebsgebäudes

Lösung: Zusammenschluss nach dem Umgründungssteuerrecht

Chef ist neu.

zu dessen Entnahme aus dem Betriebsver-

Dabei schließt sich der Vater zum Beispiel mit

44

eco.nova

Vermögen anvertrauen heißt für uns Klarheit für Sie schaffen.

DIE BANK FÜR ANLEGER Vernunft, Verantwortung und Ertrag.

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btv.at/privatkunden Aus Auszeichnungen und Erfolgen in der Vergangenheit kann nicht auf zukünftige Erfolge oder Wertentwicklungen geschlossen werden. Mehr Infos zu den Auszeichnungen erhalten Sie unter: www.btv.at/auszeichnungen. Diese Marketingmitteilung/Werbemitteilung ist keine individuelle Anlageempfehlung, kein Angebot zur Zeichnung bzw. zum Kauf oder Verkauf von Finanzinstrumenten.

eco.steuern

Finale Lösung: Vereinigung aller Anteile in einer Hand Soll später auch die Immobilie an die Tochter übergehen, so kann dies ebenso ohne Aufdeckung der stillen Reserven erfolgen, indem der Kommanditanteil des

trieb samt eventuell im Betriebsvermögen be-

Lösung: Zusammenschluss nach dem Umgründungssteuerrecht

findlicher Immobilien an seinen Nachfolger,

Dabei schließt sich der Vater zum Beispiel mit

dann ist alles paletti. Alles kann so weiterge-

seiner Tochter, die den Betrieb schlussendlich

hen wie bisher, die Buchwerte können einfach

übernehmen soll, zu einer Kommanditgesell-

Alternative: GmbH-Einbringung

fortgeführt werden, es besteht kein Umgrün-

schaft (KG) zusammen und überträgt an die-

Gegenüber der KG-Variante kann der Vater

dungsbedarf – nur der Chef ist neu.

se sodann den Betrieb. Das Betriebsgebäude

hier weiterhin voll mitarbeiten, ohne dass

kann dabei im Alleineigentum des Vaters ver-

eine Beitragspflicht zur Sozialversiche-

Übergibt ein Einzelunternehmer seinen Be-

Umgründungsklassiker

Vaters samt dem Gebäude an die Tochter übertragen wird. Hier fällt dann allerdings Grunderwerbsteuer an.

bleiben und der KG zur Nutzung überlassen

rung begründet wird. Voraussetzung ist,

Kompliziert wird es dann, wenn der Senior

werden. Damit wird das Gebäude zu Sonder-

dass er nicht als Geschäftsführer tätig

zum Beispiel das Eigentum an Grund und

betriebsvermögen, womit es zu keiner Aufde-

ist und kein Tätigkeitsentgelt erhält. Der

Boden nicht hergeben und sich nicht so ganz

ckung und Besteuerung der stillen Reserven

Nachteil ist, dass keine steuerneutrale

aus dem Betrieb verabschieden möchte. Wird

kommt. Zudem können so auch Grund-

Zurückbehaltung des Betriebsgebäudes

ein Einzelunternehmen in diesem Fall ein-

buchseintragungsgebühren und eine eventu-

möglich ist.

fach so übertragen, dann kommt es durch

elle Grunderwerbsteuer zum aktuellen Zeit-

die Zurückbehaltung des Betriebsgebäudes

punkt vermieden werden. Die Rechtsform

Tipp:

zu dessen Entnahme aus dem Betriebsver-

einer KG ist deshalb von Vorteil, da der Vater

Konsultieren Sie einen zertifizierten

mögen und somit zu einer Versteuerung der

hier als nicht mitarbeitender Kommanditist

Umgründungssteuerberater, sobald sich

stillen Reserven. Was das bei der Immobilien-

eine Beitragspflicht zur Sozialversicherung

eine Unternehmensnachfolge abzeichnet,

preisentwicklung der letzten Jahre bedeutet,

vermeiden sowie gegebenenfalls auch eine

damit Sie die Optimalvariante umsetzen

dürfte jedem klar sein.

vorzeitige Alterspension beziehen kann.

können.

UMGRÜNDUNGSBEDARF FÜR EINZELUNTERNEHMER Ein solcher kann nicht nur im Zuge einer Unternehmensnachfolge bestehen. Wir haben hier zusammengefasst, wann Sie an eine Umgründung denken sollten: • Hereinnahme oder Austritt eines beteiligten Partners • Zusammenlegung von Betrieben zur Vereinfachung, Effizienzsteigerung und Steueroptimierung • Haftungsfragen • Vorzeitige Alterspension ... und vieles mehr. Wenn Sie nur den leisesten Verdacht in Richtung Umgründung hegen, dann konsultieren Sie bitte einen Steuerberater mit einer Zertifizierung als Umgründungssteuerberater. Er wird das Optimum für Sie herausholen.

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Gesellschafter des Team Tirol, v. l.: StB Raimund Eller, Karin Fankhauser, StB Dr. Verena Maria Erian, Mag. Johannes Nikolaus Erian und StB Mag. (FH) Eva Messenlechner

EFM TEAM TIROL STEUERBERATER GMBH Kaiserjägerstraße 24, 6020 Innsbruck www.teamtirol-steuerberater.at

Der Caddy Edition 35.

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6020 Innsbruck, Mitterweg 26 Telefon 0512/22755-0 www.porscheinnsbruck.at

eco.steuern

HAK CWS Patenschaftsabend 2018: Schüler der HAK CWS 2c, die ihren Patenschaftskanzleien zugewiesen wurden.

Verleihung des Wissenschaftspreises 2018 der Tiroler Steuerberater und Wirtschaftsprüfer

Maturapreis DiplomaThesisAward 2018

Experten von morgen Der Beruf des Steuerberaters ist so spannend wie vielseitig, denn wer im Berufsleben nur auf Vordergründiges setzt, wird nicht lange Erfolg haben. Die Basis für die berufliche Karriere liegt in einer fundierten Ausbildung, um später zu denjenigen zu zählen, die die Fäden und Zügel in der Hand halten.

Die Kammer der Steuerberater und Wirt-

Berufsleben. Ab der zweiten Klasse der Han-

beiten von Maturanten mit Themenstellungen

schaftsprüfer (kurz: KSW) setzt seit Jahren auf

delsakademie werden Schülern sogenann-

aus den Bereichen Rechnungswesen, Steu-

neue Ausbildungskonzepte und Zusatzquali-

te „Patenschaftskanzleien“ zugewiesen, wo

ern, Controlling, Finanzen, Risikomanage-

fizierungen, um zu gewährleisten, dass junge,

die Schüler während des zu absolvierenden

ment, Geldpolitik und Geldwesen aus.

motivierte Menschen das ideale Rüstzeug für

Pflichtpraktikums in den Kanzleien mitarbei-

ihr Berufsleben mit auf den Weg bekommen.

ten dürfen. Kurz vor den mündlichen Reife-

Wissenschaftspreis

Während dieser Zeit wird überdurchschnittli-

prüfungen unterziehen sich die Schüler der

Mit dem Wissenschaftspreis der Tiroler

cher Einsatz und Wissen mit entsprechenden

CWS-Zertifizierungsprüfung in der Kammer

Steuerberater und Wirtschaftsprüfer, der

Auszeichnungen wie dem Maturapreis Diplo-

und erhalten bei positivem Abschluss eine

alle zwei Jahre verliehen wird, sollen exzel-

maThesisAward oder dem Wissenschaftspreis

Zertifizierungsurkunde, die die vertiefenden

lente wissenschaftliche Arbeiten gefördert

der KSW gewürdigt. Um so weit zu kommen,

Kenntnisse in den Bereichen Controlling, Wirt-

und die Vernetzung von Wirtschaft und

gilt es bereits bei der Auswahl einer weiterfüh-

schaftspraxis und Steuern belegt.

Universitäten vorangetrieben werden. Die

renden Schule auf jene Angebote zu setzen,

Landesstelle Tirol der Kammer der Steuer-

sprechende praktische Anwendung erworben

Maturapreis DiplomaThesisAward

werden kann. Mittlerweile mehr als etabliert

An Maturanten von berufsbildenden höheren

arbeiten bzw. Dissertationen von Stu-

hat sich der Spezialzweig Controlling, Wirt-

Schulen wird jährlich der Maturapreis Diplo-

denten, die sich mit für den Berufsstand

schaftspraxis und Steuern (kurz: CWS), der an

maThesisAward verliehen. Die Kammer der

der Wirtschaftstreuhänder spezifischen

der Handelsakademie Innsbruck seit mehr

Tiroler Steuerberater und Wirtschaftsprüfer

Themen beschäftigen, auszuzeichnen. Al-

als zehn Jahren erfolgreich angeboten wird.

hat diesen Maturawettbewerb ins Leben geru-

lein die eingereichten Arbeiten in diesem

Laut Lehrplan haben Schüler zwischen dem

fen, um interessierten Schülern einen zusätzli-

Jahr spiegeln das hervorragende Niveau

zweiten und vor dem Eintritt in den fünften

chen Motivationsschub zu geben und sich mit

der jungen Akademiker wider. Frei nach

Jahrgang 300 Stunden Praktikum in einer

der facheinschlägigen Materie noch intensiver

dem Motto „Bildung ist Zukunft“ wird die

Wirtschaftstreuhandkanzlei zu absolvieren.

auseinanderzusetzen. In Kooperation mit der

KSW Tirol auch weiterhin bestrebt sein,

Diese intensive praktische Anwendung des

Fakultät für Betriebswirtschaft der Universität

jene auszuzeichnen, die durch überdurch-

theoretisch erworbenen Wissens bietet ei-

Innsbruck zeichnet der mit insgesamt 3.000

schnittliche Leistungen zu beeindrucken

nen ungemeinen Vorteil beim Einstieg in das

Euro dotierte Preis herausragende Diplomar-

wissen.

wo neben theoretischem Wissen auch die ent-

48

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berater und Wirtschaftsprüfer beabsichtigt mit diesem Preis Masterarbeiten, Diplom-

eco.steuern

Der Traum von der eigenen Ordination Ist der Wunsch, in die Niederlassung zu gehen erst einmal geboren, kommt die Zeit der tausend Fragen nach dem „Wie“. Eine der dringlichsten Fragen gleich zu Beginn ist wohl: Soll ich eine eigene Praxis neu gründen, oder eine bestehende Ordination übernehmen? Lesen Sie hier, wie Sie die richtige Entscheidung treffen. // TEXT: ÄRZTESPEZIALISTEN DES TEAM JÜNGER

E

ines gleich vorweg: Rein finan-

Der ideelle Praxiswert

überhaupt bestehen bleiben wird. Zudem

ziell ist es immer ein Vorteil, ei-

Dieser wird vor allem durch den Wert des

spielen folgende Faktoren eine Rolle:

ne bestehende Ordination zu

Patientenstockes bestimmt. Die diesbezügli-

• Ist ein nahtloser Übergang gegeben oder

übernehmen, wenn der Preis

che Ablöse ist Verhandlungssache und hängt

könnten sich die Patienten in einer zwi-

stimmt. Steht daher eine Praxisübernahme

im Wesentlichen vom Honorarvolumen ab.

schenzeitlichen Schließungszeit „verlaufen“?

zur Diskussion, so gilt es vorrangig eine solide

Auf dem Markt, der in den einzelnen Bun-

• Wurden vom Vorgänger besondere Leistun-

Bewertung der gegenständlichen Ordination

desländern mitunter sehr unterschiedlich

gen angeboten, die Sie nicht anbieten wollen

vorzunehmen.

ist, hat sich hier das sogenannte Umsatzmul-

oder können – zum Beispiel Kieferorthopä-

tiplikationsverfahren etabliert. Dabei wird

die, Kieferchirurgie etc.?

der ideelle Wert in Höhe eines bestimmten

• Wo liegt die Praxis? Besteht ein großes Ein-

Der Kaufpreis einer bestehenden Praxis setzt

Prozentsatzes vom Durchschnittsumsatz

zugsgebiet? Befinden sich die Räumlichkei-

sich aus zwei Komponenten zusammen. Das ist

der letzten drei Jahre festgelegt. Hinsicht-

ten in einem guten Stadtviertel? Besteht

einmal der ideelle Praxiswert und zum zweiten

lich der Höhe des Prozentsatzes ist vor allem

Barrierefreiheit oder sind aufwendige

der materielle Wert der Praxisausstattung.

entscheidend, inwieweit der Patientenstock

Adaptierungen notwendig?

Der Preis macht die Musik

50

eco.nova

eco.steuern

• Wie hoch ist die voraussichtliche Miete? Besteht überhaupt die Möglichkeit in den bestehenden Mietvertrag einzusteigen?

• Gibt es Abfertigungsansprüche des zu übernehmenden Personals?

Der materielle Praxiswert Hier geht es um den Wert der Praxisausstattung. Dazu sollte das Anlageverzeichnis des Vorgängers vorgelegt werden. Aus diesem lässt sich der ungefähre Zeitwert der übernommenen Wirtschaftsgüter ermitteln. In die Bewertung fließen folgende Faktoren ein: • Inwieweit sind die vorhandenen Geräte notwendig und weiterhin nutzbar?

• Müssen Geräte neu gekauft werden und wenn ja zu welchem Preis?

• Was würde die Neueinrichtung der Ordination kosten?

Auf Grund des Ärztemangels und den vielen freien Kassenstellen sind die Übernahme-

Nachteile der Neugründung

Resümee

preise in letzter Zeit mancherorts stark ge-

• Es ist kein Patientenstock vorhanden. Die-

Keine Praxisgründung und keine Übernah-

sunken, womit die Übernahme einer beste-

ser muss erst mühsam erarbeitet werden.

me gleicht der anderen. Für die richtige

henden Praxis rein finanziell in der Regel

• Die Frage der Akzeptanz der Ordination bei

Entscheidung ist eine auf den jeweiligen

vorteilhaft ist. Neben dem finanziellen As-

Patienten und Zuweisern ist ungewiss.

Einzelfall bezogene Rentabilitätsberech-

pekt hinsichtlich des Gründungsinvest-

• Die Personalsuche kostet Zeit und Nerven.

nung die beste Grundlage. Einschlägige

ments gibt es zudem noch weitere Vorteile,

• Es ergeben sich höhere Anfangsinvestiti-

Branchenerfahrung ist hier von unschätz-

die für die Übernahme einer bestehenden

onen und höhere Finanzierungskosten der

bar hohem Wert. Lassen Sie sich daher von

Struktur sprechen, wie folgt:

Anlaufkosten bei oft längerer Anlaufzeit.

einem Steuerberater mit Spezialisierung

• Der ersten beiden Punkte führen insbeson-

auf die Ärztebranche einen Praxisgrün-

dere bei Wahlarztordination zu einem ver-

dungsplan erstellen.

Vorteile der Praxisübernahme

stärkten Marketingaufwand.

• Ein bestehender Patientenstock steht für

• Aus den vorgenannten Punkten ergib sich so-

eine Umsatzgarantie von Beginn an.

mit insgesamt ein höheres finanzielles Risiko.

• Meist ist gut eingeführtes Personal vorzufinden, das die Gepflogenheiten in der Praxis und die Eigenheiten der Patienten kennt.

• Es besteht die Möglichkeit der Unterstützung und Einführung durch den Praxisübergeber.

Aber es gibt auch Nachteile und mitunter ist zum aktuellen Zeitpunkt auch gar keine entsprechende Ordination zur Übernahme zu finden. Oft ergibt sich daher die Notwendigkeit einer Neugründung, die zudem ebenso auch ihre Vorteile hat wie folgt:

Vorteile der Neugründung • Die Ordination kann nach eigenen Vorstellungen gestaltet werden.

• Sie können frei Mitarbeiter/innen rekrutieren, die Ihnen entsprechen.

STB Dr. Verena Maria Erian, STB Mag. (FH) Eva Messenlechner und STB Raimund Eller

• Eine Ablösezahlung für eine eventuell suboptimale bzw. veraltete Ausstattung fällt weg.

• Sie können Ihren eigenen Stil von Anfang an frei entwickeln und Ihre Linie durchziehen.

Selbstverständlich liegen damit nun auch die Nachteile einer Neugründung auf der Hand:

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51

eco.steuern

Schlau oder Supergau?

Der Ansatz eines häuslichen Arbeitszimmers kann Jahr für Jahr zu einer lukrativen Steuerersparnis führen. Wird das Haus oder die Wohnung dann aber verkauft, so kann dieser über viele Jahre nützlich gewesene Absetzposten plötzlich ganz schrecklich zum Bumerang werden. // TEXT: ECO.NOVA-STEUERREDAKTION

D

er Grund dafür ist die seit April 2012 wirksame Im-

so kann Sie die sogenannte Hauptwohnsitzbefreiung retten. Diese

mobilienertragsteuer. Damit müssen nun auch Zu-

greift dann, wenn Sie am betroffenen Domizil entweder seit Anschaf-

gewinne aus der Veräußerung privater Immobilien

fung ununterbrochen mindestens zwei Jahre Ihren Hauptwohnsitz

versteuert werden. Vorher war das nur dann der Fall,

hatten oder dies in den letzten zehn Jahren mindestens fünf Jahren

wenn die Veräußerung innerhalb von zehn Jahren (Spekulations-

der Fall war und mindestens zwei Drittel der Gesamtnutzfläche zu ei-

frist) nach der Anschaffung erfolgte.

genen Wohnzwecken gedient haben.

Damoklesschwert Immobilienertragsteuer

Nimmt das Arbeitszimmer nun mehr als ein Drittel der Gesamtnutzfläche ein, so ist die Hauptwohnsitzbefreiung gänzlich dahin.

Seit 2012 sind nun aber auch Privatverkäufe mit einer Steuer von 30

Zudem ist bereits ab einer Nutzung von 20 Prozent Vorsicht geboten.

Prozent des Veräußerungsgewinnes (Differenz zwischen Verkaufs-

Beträgt die Fläche des Arbeitszimmers 20 Prozent oder mehr, so ist

preis und den damaligen Anschaffungskosten) belegt. Wurde das Ob-

es als Betriebsvermögen zu qualifizieren. Im Falle einer Veräußerung

jekt bereits vor dem 1. April 2002 angeschafft, so reduziert sich diese

ist damit die Hauptwohnsitzbefreiung zwar nicht zur Gänze, aber

Steuer im Ergebnis auf 4,2 Prozent des Veräußerungserlöses. Aber

immerhin anteilig im Ausmaß des vorliegenden Betriebsvermögens

auch das ist bei den aktuellen Immobilienpreisen immer noch ein

teilweise verloren. Bei einer betrieblichen Nutzung Ihres Eigenheimes

satter Betrag.

im Ausmaß von 20 bis 33 Prozent erfolgt somit eine Aufteilung in ei-

Rettung Hauptwohnsitzbefreiung Handelt es sich bei dem Verkaufsobjekt um Ihren Hauptwohnsitz,

nen betrieblich genutzten Teil und in einen privat genutzten Teil. Die Hauptwohnsitzbefreiung kommt dann nur für den privat genutzten Teil zur Anwendung.

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ch se n.

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„Elektromobilität ist keine Insel“ da emobil, der Tiroler Komplettanbieter für innovative Elektromobilitätslösungen, versteht E-Mobilität als Komplettservice am Kunden und bietet attraktive Lösungen aus einer Hand. Geschäftsführer Alois Wach im Gespräch über die Vorteile für Unternehmen.

ECO.NOVA: Welches Zukunftspotenzial

Warum ist da emobil der ideale Partner,

steckt in der Elektromobilität?

wenn es um Elektromobilitäts-Investitio-

Alois Wach: Ganz wichtig ist, zu verstehen,

nen geht?

dass Elektromobilität keine Insel ist. Sie

Als einziger österreichischer Komplettanbie-

muss mit allen anderen Verkehrsformen ver-

ter bieten wir innovative E-Mobilitätslösun-

netzt sein. Denn in Zukunft geht um

gen. Das reicht von markenunabhängiger

attraktive Lösungen zur generellen Mobili-

Hardware, standardisierten und individuel-

tät. Im Speziellen ist es ein enormer Wachs-

len Softwarelösungen bis hin zu umfassen-

tumsmarkt, in den wir mit da emobil ein-

den Dienstleistungen bei Beratung, War-

gestiegen sind. Sehr selbstbewusst, wie wir

tung und Service. Wir sind Spezialisten im

meinen – gerade in Kombination mit unse-

Netz- und Lastmanagement in Kombinati-

ren Angeboten in den Bereichen Elektrotech-

on mit Photovoltaik- und Speicherlösungen.

nik, Photovoltaik und Speicherlösungen.

Speziell für Unternehmen analysieren wir

ALOIS WACH, Geschäftsführer der da emobil: „Wer elektrisch unterwegs ist, setzt ein Zeichen für die Umwelt.“

zunächst den Gesamtenergiebedarf des BeWarum sollen Unternehmen auf E-Mobilität

triebes und integrieren dann Elektromobili-

umsteigen?

tät bestmöglich. Wir übernehmen das kom-

Elektromobilität ist ein technologischer Fort-

plette operative Management der gesamten

Was sind die zukünftigen Pläne bei da

schritt, der seinen fixen Platz gefunden hat.

Ladeinfrastruktur inklusive Abrechnung.

emobil?

Sie ebnet den Weg in eine nachhaltig mobile,

Bei uns kommt alles aus einer Hand, ist auf

Wir müssen ständig unsere Lösungen ver-

saubere Zukunft und ist aus unserer Gesell-

sämtliche individuellen Kundenwünsche zu-

bessern und unser Netz in Österreich weiter

schaft nicht mehr wegzudenken. Jährlich

geschnitten – mit dem Ziel, die einfachste, ef-

ausbauen. Zusätzlich suchen wir Partner für

wächst der Markt um 40 Prozent. Die europä-

fizienteste und umweltfreundlichste Lösung

Retailer/Filiallösungen. Derzeit arbeiten wir

ische Autoindustrie hat sich ab 2021 verpflich-

zu finden. Auf den Punkt gebracht: E-Mobili-

an der Interkompatibilität das heißt, dass je-

tet, mindestens zehn Prozent der Produktion

tät ist 100-Prozent-Service am Kunden. Wel-

de Karte an jeder Ladesäule in allen Netzen

CO2-neutral herstellen (Klimaschutzabkom-

che Elektromobilitätsfrage es auch gibt, da

funktioniert–und an Transparenz bei den

men von Paris). Der Bund setzt bereits Anrei-

emobil hat die passende Antwort.

Tarifen. Wir möchten hier eine faire kWh-basierte Abrechnung ohne Nebengebühren an-

ze und unterstützt mit staatlichen Förderungen von rund 4.000 Euro sowie Vorteilen wie

Woher kommt die Energie, wenn man sich

bieten. Spannend sind auch unsere Überle-

Vorsteuerabzugsberechtigung, keine NoVA

für da emobil entscheidet?

gungen bei Lösungen für Wohnimmobilien:

oder dem Wegfall der motorbezogenen Versi-

Als Tochterunternehmen des Tiroler Markt-

Wie man beispielsweise E-Mobilität in den

cherungssteuer den Umstieg auf ein E-Fahr-

führers bei der Energielieferung, Gutmann,

Park- und Wohnbereich kundenfreundlich

zeug. Zudem sind die Wartungskosten bei ei-

ist unser Strom 100 Prozent österreichischer

integrieren kann. Das Wohnungseigentums-

nem E-Fahrzeug gering.

Ökostrom.

gesetz gibt uns hier eine gute Möglichkeit.

eco.nova

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eco.steuern

Vergleichen spart Jeder, der in den letzten Jahren ein Grundstück übertragen hat, wurde mit dem Thema Immobilienertragsteuer konfrontiert. Wurde jedoch auch stets das steueroptimale Ergebnis erzielt? // TEXT: LUCA DI VALENTINO

M

it dem 1. Stabilitätsge-

dass es bei der Immobilienertragsteuer auch

Fälschlicherweise wird bei Altvermögen in

setz 2012 wurde die Im-

einen Gestaltungsspielraum gibt und die ein-

der Praxis immer wieder von Steuersätzen

mobilienertragsteuer in

fachste Lösung nicht immer die günstigste

von 4,2 oder 18 Prozent gesprochen. Fest-

Österreich eingeführt,

ist. Eingeführt wurde die Immobilienertrag-

zuhalten ist, dass die beiden Steuersät-

die im Wesentlichen die Besteuerung von

steuer ursprünglich mit einem Fixsteuer-

ze im Gesetz nicht vorhanden sind und es

Grundstücken (Grund und Boden, Gebäude

satz von 25 Prozent. Seit dem 1. Jänner 2016

sich dabei um vollkommen andere Bemes-

und grundstücksgleiche Rechte) regelt. So-

wurde der fixe Steuersatz allerdings auf

sungsgrundlagen handelt.

fern keine Befreiung von der Immobiliener-

30 Prozent erhöht. Das Gesetz unterschei-

tragsteuer vorliegt, kommt grundsätzlich der

det bei den Immobilien grundsätzlich zwi-

Nach § 30a Abs. 2 Einkommensteuergesetz

fixe Steuersatz von 30 Prozent zur Anwen-

schen Neuvermögen und Altvermögen. Als

hat jeder Steuerpflichtige die Möglichkeit,

dung. Der Steuerbetrag wird von den Par-

Altvermögen werden all jene Grundstücke

aus dem fixen Steuersatz von 30 Prozent

teienvertretern im Regelfall vom erhaltenen

definiert, die zum 31. März 2012 nicht mehr

herauszuoptieren und auch die Einkünf-

Kaufpreis einbehalten und an das Finanz-

steuerverfangen waren. Damit sind im We-

te aus Immobilientransaktionen mit dem

amt abgeführt.

sentlichen alle Grundstücke erfasst, die

normalen individuellen Tarifsteuersatz zu

Für die meisten ist dieses Thema damit er-

vor dem 3. März 2002 angeschafft wurden.

besteuern. Wichtig ist dabei, dass dies auch

ledigt, da der Steuerpflichtige im privaten

Für diese Altgrundstücke wurde eine Pau-

für Altvermögen gilt. Die pauschale Bemes-

Bereich grundsätzlich zu keinen weiteren

schalregelung vorgesehen, die die Anschaf-

sungsgrundlage der Einkünfte ist von die-

Handlungen verpflichtet ist. Dies kann je-

fungskosten der Grundstücke pauschal

ser Option nicht berührt und kann auch

doch zu erheblichen Nachteilen führen. Im

mit 86 bzw. 40 Prozent (bei Umwidmun-

bei Anwendung des Tarifsteuersatzes ange-

Folgenden soll vor allem dargelegt werden,

gen nach dem 31. Dezember 1987) festlegt.

wandt werden.

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eco.steuern

Variante Sondersteuersatz

Gewinn

Steuersatz

Hälftesteuersatz 18,27 %

Steuer

von 30 Prozent auf die Liegenschaft: Veräußerungsgewinn ohne Liegenschaft

90.000 Euro

36,53 %

Veräußerungsgewinn der Liegenschaft

210.000 Euro

30,00 %

Gesamt

300.000 Euro

Variante Regelbesteuerung:

16.438,50 Euro 63.000,00 Euro 79.438,50 Euro

Gewinn

Steuersatz

Hälftesteuersatz

Steuer

90.000 Euro

45,96 %

22,98 %

20.682,00 Euro

Veräußerungsgewinn der Liegenschaft

210.000 Euro

46,95 %

22,98 %

48.258,00 Euro

Gesamt

300.000 Euro

Veräußerungsgewinn ohne Liegenschaft

Steuervorteil bei niedrigem Einkommen Wenn Ihr sonstiges Einkommen, unabhängig davon, ob Sie betriebliche oder außerbetrieb-

68.940,00 Euro

Durch diese steuerlichen Begünstigungen eröffnet der Gesetzgeber auch einen Gestaltungsspielraum bei der Immobilienertragsteuer, den es zu nutzen gilt.

liche Einkünfte erzielen, im Jahr der Veräußerung des Grundstückes niedrig ist, kann es auf Grund der Tarifstufen im Einkommensteuergesetz sinnvoll sein, von der Regelbesteuerungsoption nach § 30a Abs. 2 Gebrauch zu machen. Dabei werden die Gewinne aus der Grundstückstransaktion zu den übrigen Einkünften addiert und davon die Einkommensteuer festgesetzt. Die bereits vom Notar bzw.

Rechtsanwalt einbehaltene Immobiliener-

Folgendes Beispiel soll dies verdeutlichen: Ein Betrieb wird inklusive der darin enthaltenen Liegenschaft mit einem Gewinn von 300.000 Euro veräußert. Die Anwendungsvoraussetzungen für den Hälftesteuersatz liegen vor. Der auf die Liegenschaft entfallene Gewinn beträgt 210.000 Euro. Der restliche Gewinn von 90.000 Euro entfällt auf den Kundenstock (= Firmenwert).

tragsteuer wird auf die Einkommensteuer angerechnet. Wenn nun der Verkauf aus der Immobilie im Rahmen der Tarifstufen durchschnittlich einen geringeren Steuersatz von 30 Prozent ergibt, dann kommt es durch diesen Regelbesteuerungsantrag zu einer zwingenden Gutschrift vom Finanzamt.

Wie ersichtlich bringt die Variante mit der Regelbesteuerung im gegenständlichen Beispiel einen Steuervorteil von 10.498,50 Euro, lediglich durch die richtige und optimale Ausnützung der Wahlrechte des Veräußerungsgewinnes.

LUCA DI VALENTINO

LENTSCH – DI VALENTINO Steuerberatungsgesellschaft GmbH Maria-Theresien-Straße 5 6020 Innsbruck www.ldv.co.at

Steuervorteil bei Betriebsaufgabe/Betriebsveräußerung In der Praxis kommt es oft vor, dass ein Betrieb (Einzelunternehmen oder Mitunternehmeranteil) aufgegeben oder veräußert und im Zuge dessen eine bisher betrieblich genutzte Liegenschaft mitverkauft oder in das Privatvermögen überführt wird. Neben den zahlreichen anderen steuerlichen Überlegungen in diesem Zusammenhang ist vor allem auf die Immobilienertragsteuer Acht zu geben, da es dabei zu besonderen steuerlichen Vor- bzw. Nachteilen kommen kann, je nachdem, ob im Zuge dessen von der Regelbesteuerung Gebrauch gemacht wurde.

Im Rahmen des Einkommensteuergesetzes bestehen für Betriebsaufgaben/-veräußerungen bei Vorliegen gewisser Anwendungsvoraussetzungen folgende Begünstigungen:

IN DER PRAXIS HAT SICH GEZEIGT, DASS BEI JEDER GRUNDSTÜCKSTRANSAKTION EINE VERGLEICHSRECHNUNG UNERLÄSSLICH IST UND VON IHREM STEUERBERATER VORZUNEHMEN IST, UM FÜR SIE DIE STEUEROPTIMALE VARIANTE ZU FINDEN.

• Verteilung des Veräußerungsgewinnes auf drei Jahre • Anwendung des Hälftesteuersatzes auf

Aufgabe- bzw. Veräußerungsgewinne

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FOTOS LEITNER: © ANDREAS FRIEDLE

eco.steuern

Das Team des KundenCenter Freie Berufe der Tiroler Sparkasse

Ein Berufsleben lang Mit dem KundenCenter Freie Berufe bedient die Tiroler Sparkasse die Anliegen verschiedenster Freiberufler professionell und unkompliziert – geschäftlich wie privat. Nicht umsonst vertraut fast jeder zweite Steuerberater auf das umfassende Angebot der Bank, die an ihre Kunden glaubt. // TEXT: DORIS HELWEG

Bereits seit 33 Jahren bietet das KundenCen-

ECO.NOVA: Das KundenCenter Freie Be-

rasch und lösungsorientiert an Projekte unse-

ter Freie Berufe ein hervorragendes Angebot

rufe der Tiroler Sparkasse betreut bereits

rer Kunden heranzugehen. Ein weiterer Vor-

für Freiberufler, umfasst es doch mit seiner

seit über 33 Jahren erfolgreich langjähri-

teil ist, dass wir unsere Kunden und – wenn

„One face to the customer“-Philosophie alle

ge Kunden. Was unterscheidet Freiberufler

gewünscht – auch deren Familien ganzheitlich

Lebensbereiche, Privates ebenso wie Beruf-

von anderen Unternehmern?

beraten, im Idealfall ein Berufsleben lang. Vom

liches. „Als Alleinstellungsmerkmale punk-

Christian Leitner: Freiberufler haben schon

Sparefroh-Sparbuch für den Nachwuchs über

ten vor allem George und Telebanking Pro,

alleine von Berufs wegen im Finanzdienst-

die Prepaidkarte für die Tochter bis zur eige-

die nicht nur einen uneingeschränkten Zu-

leistungsbereich teilweise andere Vorausset-

nen betrieblichen Finanzierung oder Veran-

gang zu Geschäfts- wie Privatkonten kom-

zungen und Bedürfnisse als Kunden in an-

lagung (z. B. Gewinnfreibetrag) wird alles von

binieren, sondern es auch ermöglichen,

deren Branchen. Die Vorsorgeeinrichtungen

einem Ansprechpartner abgewickelt. Das ist

Konten von anderen Banken zu implemen-

der verschiedenen Kammern, Bewertungs-

unser besonderer Mehrwert für Freiberufler.

tieren.

ansätze bei der Übergabe von Apotheken,

So hat der Kunde alles auf einer Oberflä-

steuerliche Komponenten z. B. bei Ärzten

Welchen Mehrwert bieten die Tiroler

che, all seine Finanzangelegenheiten auf

sind nur einige Punkte, in denen sich freibe-

Sparkasse und das KundenCenter Freie

einen Klick greifbar. Für Steuerberater ist

ruflich tätige Kunden von anderen Segmen-

Berufe speziell für Steuerberater und

dies vor allem im Bereich der Einsichtnah-

ten differenzieren.

Wirtschaftstreuhänder?

Neben den genannten Vorteilen stellen sicher-

me ein großer Vorteil, des Weiteren können User innerhalb der Kanzlei selber definiert,

Rund 40 Prozent Marktanteil bei den Steu-

lich unsere Zahlungsverkehrssysteme George

ernannt und ermächtigt werden“, erklärt

erberatern im Marktgebiet spricht für sich.

und Telebanking Pro einen Mehrwert dar. Ge-

Mag. Christian Leitner, Leiter KundenCen-

Wo liegen für Ihre Kunden die Vorteile der

rade Telebanking Pro (webbasierte Lösung, An-

ter Freie Berufe in der Tiroler Sparkasse.

Betreuung in diesem KundenCenter?

lage eigener Berechtigungen für Mitarbeiter,

Wir haben ihn gefragt, warum den Freien

Ein Vorteil ist, dass wir die Anforderungen

unkomplizierte Konteneinsicht bei Klienten

Berufen ein eigenes KundenCenter gewid-

von Freiberuflern kennen und auf diese ein-

etc.) und die Entwicklung der ERSTE Group in

met wird und so viele Kunden der Tiroler

gehen. Jahrzehntelange Erfahrungen auf

den diversen Channels wird unseren Kunden

Sparkasse vertrauen.

diesem Gebiet ermöglichen es uns, zumeist

da noch viel Freude machen.

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eco.steuern

Hat sich das KundenCenter auch auf andere Branchen spezialisiert?

Wir bedienen so gut wie ausschließlich kammerzugehörige Freiberufler wie Steuerberater, Wirtschaftstreuhänder, Ärzte, Pharmazeuten, Rechtsanwälte, Notare, Ziviltechniker und Veterinäre, egal ob angestellt oder selbständig.

Was liegt Ihnen in Ihrer Funktion als Leiter des KundenCenters Freie Berufe besonders am Herzen?

Dass wir für unsere Kunden so optimal wie möglich erreichbar sind und deren Anliegen, Fragestellungen und Probleme schnellstmöglich lösen können. Meine zehn Kollegen und ich arbeiten täglich darauf hin, dass unsere Kunden als Allererstes an uns denken und uns kontaktieren, wenn sich eine Fragestellung oder ein Thema im Bereich Bank und Finanzen ergibt.

„EIN VORTEIL IST, DASS WIR DIE ANFORDERUNGEN VON FREIBERUFLERN KENNEN UND AUF DIESE EINGEHEN. JAHRZEHNTELANGE ERFAHRUNGEN AUF DIESEM GEBIET ERMÖGLICHEN ES UNS, ZUMEIST RASCH UND LÖSUNGSORIENTIERT AN PROJEKTE UNSERER KUNDEN HERANZUGEHEN.“ Christian Leitner

KUNDENCENTER FREIE BERUFE Leiter: Mag. Christian Leitner Sparkassenplatz 1, 6020 Innsbruck Tel.: 050 100-70359 Christian.leitner@tirolersparkasse.at www.tirolersparkasse.at/fb

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Vorsorgewohnung: ja, nein, vielleicht?

Seit dem Bankencrash vor zehn Jahren bietet sich für potenzielle Sparer ein und dasselbe Bild: Für sein Erspartes bekommt man am Sparbuch und bei Anleihen-Investments weniger als die Inflationsrate. Aufgrund des sehr niedrigen Zinsniveaus wird das Immobilieninvestment somit von zwei Seiten begünstigt. Einerseits sind die klassischen Alternativen mit der Rendite unterhalb eines Immobilieninvestments, andererseits bekommt man für hypothekarisch besicherte Kredite derzeit noch Fixzinssätze, die man sich vor dem Bankencrash nicht einmal im Traum vorstellen hätte können.

J

// TEXT: PAUL KÖSSLER

eder Kauf einer Immobilie, sei es eine Garconniere, Woh-

kämpfen haben. Dort entwickeln sich die Preise nach unten bzw. un-

nung oder sogar ein Haus, ist individuell und deshalb gibt

ter der Inflationsrate entsprechend dem Marktprinzip: Angebot und

es auch nicht die kollektive Aussage, ob in die private Vor-

Nachfrage bestimmen den Preis. Warum soll man sich dann über-

sorgewohnung zu investieren sinnvoll ist oder nicht. Aber

haupt dafür entscheiden, eine private Vorsorgewohnung zu kaufen?

es gibt grundlegende Faktoren, die man auf jeden Fall beachten soll,

Viele Menschen machen sich Gedanken, wie man die Pensionslücke,

bevor man eine Kaufentscheidung trifft.

das ist die Differenz zwischen dem letzten Lohn/Gehalt als Arbeiter/

Gründe für eine private Vorsorgewohnung

Angestellter und der ersten staatlichen Rente, schließen kann, um den Lebensabend in vollen Zügen zu genießen. Der erwähnte Ban-

In Tirol gibt es sehr unterschiedliche Entwicklungen am Immobili-

kencrash hat einen Vertrauensverlust gegenüber Banken mit sich ge-

enmarkt, je nachdem, wo man sich nach einer passenden Wohnung

bracht, aber auch gegenüber Geldanlagen in klassische Finanzmarkt-

umsieht. Die Megatrends der Bevölkerungsentwicklung zu immer

produkte. Zum Vertrauensverlust kam auch noch der Renditeverlust

noch größeren Ballungsräumen und dem Ausdünnen der ländlichen

und somit war der Weg für den Siegeszug der privaten Vorsorgewoh-

Räume wirkt sich auch in Tirol massiv aus. So kommt es neben der

nung geebnet. Man investiert in Realwerte, das sogenannte „Beton-

natürlichen Knappheit an Grund und Boden zusätzlich in der Inn-

gold“, und kann neben den laufenden Mieteinnahmen von der über-

talfurche vor allem im Bereich der Landeshauptstadt zu einem wei-

durchschnittlichen Preissteigerung bei Immobilien profitieren. Dazu

teren Anstieg der Nachfrage nach Wohnraum. Andererseits gibt es

sollten Sie folgende Tipps bei der Auswahl und Konzeption des Im-

Regionen, die mit massivem Wegzug und Bevölkerungsrückgang zu

mobilieninvestments beachten.

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eco.steuern

Lage Die drei goldenen „L“ des Immobilienmarktes heißen: Lage, Lage, Lage! Es gibt kein besseres Beispiel, wo man diese alte Weisheit besser verstehen kann als das Land Tirol. Zu den österreichweiten Immobilien-Hot-Spots zählen Kitzbühel und Innsbruck. Die Dynamik in diesen beiden Städten ist atemberaubend und führt zu Immobilienpreisen, die in ganz Österreich ihresgleichen suchen. Dann muss man auch innerhalb des Ortes ganz genau überprüfen, wo sich die Immobilie befindet und welche Mieternachfrage am Standort vorliegt. Jedenfalls sollte man sich selbst ein genaues Bild vom näheren Umfeld der Immobilie machen und erheben, welche technische und soziale Infrastruktur in fußläufiger Distanz vorhanden ist. Wichtig dabei sind vor allem Haltestellen öffentlicher Verkehrsmittel, Fuß- und Radwege, Geschäfte des täglichen Bedarfs, Ärzte, Apotheken, Kindergärten und Schulen. Korrelierend zu den hohen Anschaffungskosten sollten auch die möglichen Mieteinnahmen dementsprechend hoch sein. Dadurch, dass etwa Innsbruck Universitätsstadt ist, kommt es alle Jahre wieder bei Semesterbeginn zu Wohnungsknappheit. Dadurch können hohe Mieten am Markt erzielt werden, sodass die Rendite der Investition auch dementsprechend erreicht werden kann. In Kitzbühel wiederum gibt es internationales Publikum, es gilt einen der begehrten Plätze in der Nähe zur Streif zu ergattern. Es wird also eher für das private Wohnbedürfnis erworben und nicht deshalb, dass man eine hohe Rendite erzielen kann. Man muss also genau hinschauen, warum Immobilien am Markt teuer gehandelt werden.

Für die private Vorsorgewohnung sollte vor allem das Einnahmenpotenzial durch Miete im Fokus stehen.

Rendite Ganz nüchtern betrachtet soll man neben der Lage aber auch darauf schauen, welche Rendite die Investition verspricht. Die Rendite ist der in Prozent eines Bezugswerts ausgedrückte Effektivzins, den ein Anleger innerhalb eines Jahres erzielt. Man sollte aber nicht verschiedene Renditeobjekte wie Kapitalanlagen, Sachanlagen oder Immobilien direkt miteinander vergleichen, da die Rendite keine Aussage über das Risiko der Kapitalanlage macht. Als Faustregel bei Immobilien gilt eine Rendite von drei Prozent als notwendig, damit sich die Investition auch lohnt. Die Nettomietrendite errechnet sich anhand folgender Formel: Ertrag/Verkehrswert * 100

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eco.steuern

Beispiel: Monatliche Nettomiete (exkl. USt und Betriebskosten): 700 Euro

Steuern auf die Substanz: Immobilienertragsteuer (ImmoESt)

Anschaffungskosten inkl. Nebenkosten: 275.000 Euro

Wenn man die Wunschimmobilie gefunden hat und die Lage sowie

Jährliche Rendite (vor Steuern): 3,05 %

die Rendite positiv abgehakt werden können, kommen nun einige

Eigenmittel

steuerliche und rechtliche Aspekte zum Tragen, die man sich vor dem Kauf überlegen sollte. Seit dem 1. April 2012 sind in Österreich alle ent-

Jede Investition wird krisensicherer, wenn man ausreichend Eigen-

geltlichen Übertragungen von Grundstücken sowohl im betrieblichen

mittel an den Start bringt. Aufgrund der teilweise hohen Immobili-

als auch im privaten Bereich ewig steuerhängig und unterliegen der

enpreise in Tirol ist es nahezu unmöglich, die als Faustregel geltende

Immobilienertragsteuer. Vorher konnte man Immobilien nach einer

Eigenmittelquote von 30 Prozent zu erreichen. Bei einer hypothe-

Behaltedauer von zehn Jahren im privaten Bereich gewinnbringend

karischen Besicherung einer zur Erzielung von Mieteinkünften an-

verkaufen, ohne dafür Steuern zahlen zu müssen.

geschafften Wohnung bekommt man auch mit durchaus weniger

Der steuerliche Begriff Grundstücke umfasst Grund und Boden, Ge-

Eigenmitteln eine Finanzierungszusage. Ungeachtet dessen sollte

bäude und grundstücksgleiche Rechte (Baurechte, Fischereirechte,

man berücksichtigen, dass eine Investition in eine Vorsorgewohnung

Bergwerksberechtigungen). Es gibt zwei gängige Steuerbefreiungstat-

auch Risiken ausgesetzt ist – einerseits dem Mietausfallwagnis und

bestände, die sich auf die Steuerfreiheit der eigenen vier Wände be-

andererseits dem Leerstehungsrisiko. Umso genauer sollte man sich

ziehen: die Hauptwohnsitz- und die Herstellerbefreiung. Liegen beide

die Lage des Objektes ansehen, um zumindest das Leerstehungsri-

Tatbestände vor, greift zuerst die Hauptwohnsitzbefreiung. Das hat

siko so gering wie möglich zu halten. Im Fall des Mietausfalls sollte

den Vorteil, dass man auch bis zu 1.000 Quadratmeter Grund steuer-

gewährleistet sein, dass man im Stande ist, sowohl die anfallenden

frei mitveräußern kann, bei der Herstellerbefreiung bleibt nur das

Betriebskosten als auch den laufenden Finanzierungsaufwand zu-

Gebäude von der Steuerlast verschont. Vorsorgewohnungen werden

mindest für sechs Monate durchgehend auffangen zu können. Sollte

aber nicht als Hauptwohnsitz genutzt oder selbst hergestellt, weshalb

man im Nachhinein dann doch erkennen, dass es finanziell zu eng

man wissen sollte, dass eine Veräußerung von Grundstücken zu einer

wird, ist wiederum die Lage entscheidend, wie schnell man einen

Steuerbelastung von 30 Prozent vom Veräußerungsgewinn/-über-

Käufer findet, um aus der Sache wieder herauszukommen.

schuss führt.

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Wie lege ich in eine Wohnung an?

Anlegerwohnung – das Rezept aus den Niedrigzinsen?

Die Investition in eine Wohnung ist eine langfristige Angelegenheit. Anders als beim Sparbuch oder beim Pfandbrief muss sich der Anleger laufend mit der Investition beschäftigen – oder das von jemandem erledigen lassen.

Das Engagement in eine solche Wohnung gehört gemanagt: Der geeignete Mieter muss gefunden werden, der richtige Vertrag erstellt, der Zahlungseingang muss kontrolliert und notfalls gemahnt werden. Die Wohnung muss übergeben und nach einigen Jahren renoviert

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werden. Je nach Wohnungstyp benötigt man fundierte Kenntnisse im Mietrechtsgesetz (MRG), Wohnungseigentumsgesetz (WEG) und dem ABGB. MRG und ABGB regeln das Verhältnis zum Mieter, das WEG regelt das Verhältnis zu den anderen Miteigentümern des Hauses.

Man könnte sich fragen: Lohnt der Aufwand überhaupt?. Die Antwort ist ganz klar ja – vorausgesetzt Sie betrachten die Investition als das was sie ist, nämlich eine langfristige Anlage, und Sie scheuen sich nicht, sich

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Folgende ArbeitgeberInnen lassen diesen Service bereits ihren MitarbeiterInnen zukommen:

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Umsatzsteuer Bei der Umsatzsteuer hat es in den letzten Jahren im Bereich der Immobilien wesentliche Änderungen gegeben. Erwirbt man heutzutage eine Immobilie und macht den Vorsteuerabzug dafür geltend, ist man für zwanzig Jahre gebunden, die Immobilie mit Umsatzsteuer zu vermieten. Vorher waren es nur zehn Jahre, was auch schon ein langer Zeitraum ist. Sollte man doch vorher die Vermietung beenden bzw. ohne Umsatzsteuer vermieten, so ist für jedes Jahr des vorzeitigen Wechsels ein Zwanzigstel der geltend gemachten Vorsteuern bei der Anschaffung an das Finanzamt zurückzuzahlen.

Die Vermietung zu Wohnzwecken ist gemäß dem Umsatzsteuergesetz zwingend mit zehn Prozent Umsatzsteuer zu belasten. Ausgenommen ist man davon nur, wenn man unter die sogenannte Klein-

Steuern auf die Früchte: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung

unternehmerregelung fällt. Kleinunternehmer ist man nur, wenn man innerhalb eines Kalenderjahres unter 30.000 Euro steuerpflichtige Umsätze ausführt. Da kann es schon passieren, dass man als

Die laufenden Einnahmen sind den Einkünften aus Vermietung und

Selbständiger oder bei mehreren Wohnungen bereits die 30.000-Eu-

Verpachtung zuzurechnen und werden nach dem Einkommensteu-

ro-Grenze überschritten hat und so zwingend mit Umsatzsteuer ver-

ertarif besteuert. Hat man sonst keine steuerpflichtigen Einkünfte,

mieten muss. Sofern man nicht ohnehin mit Umsatzsteuer vermietet,

sind Überschüsse aus der Vermietung und Verpachtung bis 11.000 Eu-

um sich die Vorsteuer beim Kauf einer Neubauwohnung abzuziehen,

ro pro Jahr steuerfrei erzielbar. Meistens hat man aber schon steu-

kann man der Umsatzsteuerpflicht durch die Gründung einer Perso-

erpflichtige Einkünfte und es fallen dann nicht unwesentlich viel

nengesellschaft bzw. GmbH ausweichen. Die Gesellschaften sind aus

Steuern an, die dazu führen, dass notwendige Liquidität zur Tilgung

umsatzsteuerlicher Sicht eigene Steuersubjekte und haben daher wie-

von Krediten verloren geht. Wenn man als Ehepartner/Lebensge-

derum die Kleinunternehmergrenze für sich. Das ist eine Möglichkeit,

meinschaft plant, eine Vorsorgewohnung anzuschaffen, wird man

die sonst verpflichtende Abfuhr von Umsatzsteuer für die Miete in

gemeinsam Eigentümer der Liegenschaft und die Einnahmen und

Höhe von zehn Prozent zu verhindern.

Ausgaben werden auf die Miteigentumsgemeinschaft im Verhältnis ihrer Beteiligung aufgeteilt. Das kann sich durchaus positiv auf die

Ausblick

Gesamtsteuerlast auswirken, da man hier einen Splittingeffekt be-

Die Immobilienpreise sind in den letzten Jahren überdurchschnitt-

wirkt und das Einkommen auf zwei Steuerpflichtige aufgeteilt wird.

lich gestiegen. Das führt zur Verringerung der erzielbaren Renditen,

In der Regel befinden sich beide Partner nicht in der gleichen Steu-

weshalb man derzeit erkennen kann, dass die Wertbeständigkeit der

erklasse und somit schafft man eine Reduktion der Steuern und es

Investition den Ausschlag gibt für die Investitionsentscheidung und

steht mehr Geld für die Tilgung von Krediten bzw. für den privaten

nicht die Rendite alleine. Die globalen Entwicklungen sind sehr kom-

Konsum zur Verfügung.

plex und kaum vorhersehbar. Viele Chefökonomen von großen

GesbR, KG, OG, GmbH? Welche Rechtsform ist die beste?

Bankinstituten sehen schon den nächsten Crash auf uns zukommen.

Was das dann für den Immobilienmarkt in Tirol bedeuten wird, kann man noch nicht sagen. Was auf jeden Fall einen Einfluss auf die Wer-

Bei der Wahl der richtigen Rechtsform sollte man sich jedenfalls von

tentwicklung von Immobilien hat, ist die Entwicklung der klassischen

Experten des Gesellschaftsrechts wie von Notaren oder Rechtsanwäl-

Investitionsalternativen wie Sparbuch oder festverzinsliche Anlei-

ten beraten lassen. Aus steuerlicher Sicht gibt es folgende Aspekte zu be-

hen. Diese Alternativen hängen wiederum vom Leitzins ab und da

rücksichtigen, bevor man sich entscheidet, eine Immobilie zu kaufen:

zeigen sich schon erste Anzeichen, dass die Niedrigzinspolitik in den

Grunderwerbsteuer und Grundbucheintragungsgebühr Die Grunderwerbsteuer und Grundbucheintragungsgebühr sind

nächsten Jahren dem Ende zugehen wird. Wer sich also für die private Vorsorgewohnung entscheidet, sollte sich der Chancen und Risiken bewusst sein und vor allem die drei goldenen „L“ des Immobilienmarktes befolgen: Lage, Lage, Lage!

bei jedem Erwerb von Grund und Boden und der Eintragung im Grundbuch fällig. Die Grunderwerbsteuer beträgt 3,5 Prozent vom Bruttokaufpreis (inkl. allfälliger Umsatzsteuer) und die Grundbucheintragungsgebühr 1,1 Prozent. Beabsichtigen Sie ein langfristiges Investment und gehen davon aus, die erworbene Wohnung an Kinder unentgeltlich weiterzugeben, gibt es die Möglichkeit, eine vermögensverwaltende Personengesellschaft in Form einer KG oder OG zu gründen, die als Käufer der Immobilien im Grundbuch eingetragen ist. Die Weitergabe von Gesellschaftsanteilen der Personengesellschaft führt zu keiner weiteren Grunderwerbsteuerbelastung, wenn nicht mehr als 95 Prozent der Anteile innerhalb von fünf Jahren übertragen werden. Ähnliches gilt, wenn man eine GmbH als Erwerber der Immobilie einsetzt. Hier kommt es zukünftig nur mehr zu einer Grunderwerbsteuerbelastung, wenn mehr als 95 Prozent der Anteile in einer Hand (bei einem Gesellschafter) vereinigt werden.

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dieser Ausgabe im Überblick INNSBRUCK Bangratz & Hagele Wirtschafts- und Steuerberatungsgesellschaft mbH & Co KG Lieberstraße 3, 6020 Innsbruck Tel.: 0512/595550 E-Mail: kanzlei@bangratz-hagele.at www.bangratz-hagele.at

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Mag. Dr. Mario Plattner Steuerberater/Gerichtssachverständiger Lieberstraße 3, 6020 Innsbruck Telefon: +43 (0) 512 / 59 55 50 www.bangratz-hagele.at

MMag. Dr. Philipp Hagele Steuerberater/Gerichtssachverständiger Lieberstraße 3, 6020 Innsbruck Telefon: +43 (0) 512 / 59 55 50 www.bangratz-hagele.at Kapferer, Frei und Partner Wirtschaftsprüfungsund Steuerberatungs GmbH Wilhelm-Greil-Straße 15, 6020 Innsbruck Tel.: 0512/582555 E-Mail: tirol@deloitte.at www.deloitte-tirol.at KPMG Austria GmbH Wirtschaftsprüfungsund Steuerberatungsgesellschaft Adamgasse 23, 6020 Innsbruck E-Mail: shauser@kpmg.at Tel.: +43 512 59 996 www.kpmg.at

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11, 6020 Innsbruck, office@gcg.at Eduard-Bodem-Gasse 6/15, 6020 Innsbruck, office@steuernundrat.at Regensberger Siegfried – StB Pfleger Peter Mag. Klaus, WP undDr. StB GmbH – WP Fax +43 (512) 599 96-5021 Adamgasse 23– WP 12/5, 6020 Innsbruck, Duschek iur. mobil +43(0)676/61 56 96–5StB Moosburner Rudolf, Dkfm.

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