Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Boletines Oficiales Sentencia del Tribunal de Justicia (Sala Segunda) de 25 de julio de 2018 — Comisión Europea / Reino de España, Lico Leasing, S.A., Pequeños y Medianos Astilleros Sociedad de Reconversión, S.A. (Asunto C-128/16 P) ( 1 ) [Recurso de casación — Ayudas de Estado — Artículo 107 TFUE, apartado 1 — Régimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de arrendamiento financiero para la adquisición de
Pág. 2
buques (sistema español de arrendamiento fiscal) — Identificación de los beneficiarios de la ayuda — Requisito de selectividad — Distorsión de la competencia y afectación de los intercambios comerciales entre Estados miembros — Obligación de motivación]
Congreso de los Diputados ISD. Proposición de Ley de modificación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Presentada por el Grupo
Pág. 3
Parlamentario Ciudadanos.
CDI. Convenio entre el Reino de España y Rumanía para eliminar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y prevenir la evasión y
Pág. 4
elusión fiscales y su Protocolo, hecho en Bucarest el 18 de octubre de 2017
Sentencia del TS de interés LGT. La Administración tributaria debe rectificar las liquidaciones que proceda una vez anulada la imputación de un rendimiento en un determinado ejercicio
Pág. 5
Nuestros Monográficos Criterios aplicables en la presentación de los pagos fraccionados del IS tras la modificación del Concierto Económico con el País Vasco y la modificación de sus normas forales
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
1
Pág. 7
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Diario Oficial de la Unión Europea C 328/3 17.9.2018
[ v er ]
Sentencia del Tribunal de Justicia (Sala Segunda) de 25 de julio de 2018 — Comisión Europea / Reino de España, Lico Leasing, S.A., Pequeños y Medianos Astilleros Sociedad de Reconversión, S.A. (Asunto C-128/16 P) [Recurso de casación — Ayudas de Estado — Artículo 107 TFUE, apartado 1 — Régimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de arrendamiento financiero para la adquisición de buques (sistema español de arrendamiento fiscal) — Identificación de los beneficiarios de la ayuda — Requisito de selectividad — Distorsión de la competencia y afectación de los intercambios comerciales entre Estados miembros — Obligación de motivación]
(2018/C 328/03) Fallo 1) Anular la sentencia del Tribunal General de la Unión Europea de 17 de diciembre de 2015, España y otros/Comisión (T-515/13 y T-719/13, EU:T:2015:1004). 2) Devolver el asunto al Tribunal General de la Unión Europea. ….
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
2
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Congreso de los Diputados BOC G d e 1 4/ 0 9 / 2 0 18 B-308-1 Proposición de Ley de modificación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Presentada por el Grupo Parlamentario Ciudadanos. Resumen de medidas propuestas:
→ la reordenación de los grupos de parentesco, simplificándolos. Así, todos los descendientes y ascendientes, con independencia de la edad, tendrán derecho al máximo de reducciones y bonificaciones. En este
Reforma ISD presentada por Ciudadanos Fecha: 14/09/2018
nuevo Grupo I se integrarán también los cónyuges, y las personas unidas por análogos vínculos de afectividad, en los términos regulados en la
Enlace: BOCG de 14/09/2018
normativa tributaria. Con esta modificación se pretende acabar con la discriminación en este impuesto de los descendientes mayores de 21 años, respecto al resto de descendientes, y la obvia discriminación de las parejas de hecho respecto de los matrimonios. Por su parte, en el nuevo Grupo II quedarían integrados los parientes colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad y los ascendientes y descendientes por afinidad, y en el nuevo Grupo II, los colaterales de cuarto grado por consanguinidad y los colaterales de segundo y tercer grado por afinidad. En último lugar, el nuevo Grupo IV queda restringido a los parientes colaterales de grados más lejanos y a los extraños
→ se
introduce un incremento de las reducciones por parentesco, que tendrán el carácter de
reducciones mínimas para las Comunidades Autónomas, en lo que se refiere a la regulación del nuevo Grupo I, es decir, las CCAA no podrán establecer reducciones inferiores a las establecidas por la normativa estatal. La razón de que las reducciones del Grupo l tengan un carácter de mínimos es de armonización fiscal.
→ se introduce una bonificación del 100 por ciento en las herencias y donaciones percibidas por familiares encuadrados en el nuevo Grupo I, desfiscalizando estas herencias dentro del grupo familiar. Por razones de coherencia del sistema fiscal, eliminación de supuestos de doble imposición y armonización fiscal, estas bonificaciones no podrán reducirse por parte de las Comunidades Autónomas.
→ se amplían las reducciones estatales por razón de discapacidad o dependencia. → esta rebaja fiscal deberá tenerse en cuenta en la reforma del sistema de financiación
de las
Comunidades Autónomas, como se establece en la disposición adicional primera de esta Ley. En la Disposición Adicional Segunda, se establece la obligación de la Administración General del Estado, dentro del marco del concierto y el convenio económico, para que impulse que el marco legal de las obligaciones fiscales con las Administraciones forales, de los contribuyentes residentes en los territorios históricos del País Vasco y en Navarra, no difieran sustancialmente de las establecidas en el resto de España.
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
3
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Congreso de los Diputados BOC G d e 1 4/ 0 9 / 2 0 18 C-109-1 Convenio entre el Reino de España y Rumanía para eliminar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y prevenir la evasión y elusión fiscales y su Protocolo, hecho en Bucarest el 18 de octubre de 2017. (Autorización: artículo 94.1 de la Constitución).
Convenio España Rumanía Fecha: 14/09/2018 Enlace: BOCG de 14/09/2018
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
4
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Sentencia del TS de interés La Administración tributaria debe rectificar las liquidaciones que proceda una vez anulada la imputación de un rendimiento en un determinado ejercicio. Sen t en c i a d e l a A N d e 1 6 / 0 5 / 2 01 8 Hechos:
La Administración
En 2001 el contribuyente presenta autoliquidación de IRPF con la
debería rectificar las
imputación como rendimientos del trabajo en especia unas stock
liquidaciones que
options, y además unas ganancias patrimoniales. En 2006 presenta rectificación de la autoliquidación del 2006 ya que las opciones recibidas son transmisibles y deberían haber tributado en 1997 y 1999 (años en los que se conceden las opciones).
proceda una vez anulada una imputación
El TEAC consideró: que procedía la rectificación de la autoliquidación en los siguientes
Fecha: 16/05/2018
términos: i) La eliminación de la imputación de rendimientos del trabajo en especie en el ejercicio 2001, dado que dichas opciones sobre acciones transmisibles y constituyeron rendimientos del trabajo en especie que se devengaron en el momento de su concesión, 1997 y 1999, y cuya cuantía debía determinarse por el valor de mercado de las opciones en aquella fecha. ii) La supresión de la autoliquidación del 2001 de los ingresos a cuenta derivados de dichos rendimientos y deducidos por el reclamante. Cuestión: Queda circunscrito el objeto del debate a la posibilidad que del sujeto pasivo pueda deducirse de la cuota líquida del ejercicio 2001, el ingreso a cuenta practicado por la pagadora de la retribución en especie, a pesar de que se por la reglas de imputación temporal de los rendimientos, se
RESUMEN: No debió la Administración revisora desplazar al contribuyente la rectificación de las declaraciones de otros dos periodos impositivos para modificar la imputación de los rendimientos y con ellos la de los ingresos a cuenta, con el límite de la prescripción. Le correspondía y corresponde a la Administración llevar a cabo esta tarea a través de los diversos procedimientos de aplicación de los tributos
Enlace: Sentencia SENTENCIA/LGT
trataba de una retribución que debió ser imputada a ejercicios anteriores. La AN: Si nos limitáramos a la anulación del ingreso a cuenta de la autoliquidación, como hizo el TEAC, por considerar que el rendimiento no era imputable a ese ejercicio, pero no le permitiéramos al contribuyente deducirse de su cuota líquida el importe que por retenciones o ingresos a cuenta le fueron efectivamente practicados,
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
5
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
estaríamos admitido el pago de una cuota impositiva no solo superior a la que le habría correspondido en el ejercicio, sino por unas retribuciones que no eran imputables a ese periodo impositivo. No debió la Administración revisora desplazar al contribuyente la rectificación de las declaraciones de otros dos periodos impositivos para modificar la imputación de los rendimientos y con ellos la de los ingresos a cuenta, con el límite de la prescripción. Le correspondía y corresponde a la Administración llevar a cabo esta tarea a través de los diversos procedimientos de aplicación de los tributos de los que dispone. Lo que no se puede asumir, es que anulada la imputación de un rendimiento en un ejercicio, no se corrija correlativamente la cuota que se hubiera correspondido con una menor base imponible provocada por el cambio tarifa
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
6
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Monográficos de Primeralectura Criterios aplicables en la presentación de los pagos fraccionados del IS tras la modificación del Concierto Económico con el País Vasco Y la MODIFICACIÓN DE SUS NORMAS FORALES 1. NORMATIVA APLICABLE A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, TRAS LA MODIFICACIÓN DEL CONCIERTO ECONÓMICO CON EL PAÍS VASCO [VER comparativo modificaciones IS Ley 10/2017] DOMICILIO FISCAL
UMBRAL DE TRIBUTACIÓN COMPARTIDA Volumen de operaciones en el ejercicio anterior ≤10 millones de € [1]
PAÍS VASCO
Volumen de operaciones en el ejercicio anterior > 10 millones de € [1]
Volumen de operaciones en el ejercicio anterior >10 millones de € [1]
Exacción exclusiva Diputaciones forales
Foral Volumen de operaciones en Territorio Común <75%
Foral
Volumen de operaciones en Territorio Común ≥75%[2]
Estatal
Volumen de operaciones en el ejercicio anterior ≤10 millones de € [1]
TERRITORIO COMÚN
Normativa aplicable
Volumen de operaciones en País Vasco < 75% Volumen de operaciones en País Vasco ≥75% [2] 100% en el caso de grupos fiscales
En proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio En proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio
Estatal
Exacción exclusiva Administración del Estado
Estatal
En proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio
Foral
En proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 30.12.2017: [1] Se eleva el umbral de tributación compartida de 7 a 10 millones de €. Las entidades sujetas al IS cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior no haya excedido de 10 millones de € con domicilio fiscal en el País Vasco tributarán exclusivamente según la Normativa Foral; Correlativamente, las entidades sujetas al IS cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior no haya excedido de 10 millones de € con domicilio fiscal en Territorio Común tributarán exclusivamente según la Normativa Estatal.
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
7
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
[2] Para las entidades cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior haya excedido de 10 millones de €, se elimina la asimetría de % de operaciones realizadas en el otro territorio, excepto en el cado de grupos fiscales con domicilio en Territorio común. Las entidades sujetas al IS, cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior haya excedido de 10 millones de €, con domicilio fiscal en el País Vasco, cuando al menos el 75% de sus operaciones se hayan realizado en Territorio Común aplicarán la Normativa Estatal, tributando en proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio; Correlativamente las entidades sujetas al IS, cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior haya excedido de 10 millones de €, con domicilio fiscal en el Territorio Común, cuando al menos el 75% de sus operaciones se hayan realizado en el País Vasco aplicarán la Normativa Foral, tributando en proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio.
2. NORMATIVA APLICABLE A EFECTOS DE LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2.1. Las Juntas Generales de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, entre otras medidas, han establecido un pago a cuenta del Impuesto sobre sociedades: [ver Normas y Ordenes Forales en relación con los pagos fraccionados] Modelos: 203 (régimen individual) 223 (régimen de consolidación fiscal) Plazo de presentación e ingreso: Deberá efectuarse en el plazo comprendido entre los días 1 y 25 de octubre, ambos inclusive, de cada año natural. Importe: La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base imponible del último período impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido a 1 de octubre, el porcentaje del 5 por 100. De la cuota resultante se deducirán las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente correspondientes al periodo impositivo a que se refiere el apartado anterior. Exceptuados: No deberán efectuar el referido pago fraccionado las entidades que tengan la consideración de microempresa o pequeña empresa, ni las que tributen a los tipos de gravamen del 1% o del 0%. Obligados en proporción al volumen de operaciones en cada territorio: Las entidades que tengan la obligación de efectuar el ingreso del pago fraccionado en proporción al volumen de operaciones realizado en cada territorio aplicarán la proporción determinada en la última declaración-liquidación del Impuesto, sin perjuicio de la aplicación de una proporción distinta en los casos contemplados en el artículo 130.6 de su Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades. Álava
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
8
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
Norma Foral 2/2018, de 7 de marzo, de modificación de diversas normas y tributos del sistema tributario de Álava [BOTHA 16.03.2018] Orden Foral 411/2018, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de 27 de junio. Aprobación de los modelos 203 y 223 de pago fraccionado a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y fijación de las condiciones generales para su presentación telemática [BOTHA 11.07.2018] Bizkaia NORMA FORAL 2/2018, de 21 de marzo, por la que se caracterizan a efectos tributarios determinados fondos de inversión a largo plazo europeos y se introducen modificaciones en las Normas Forales del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Patrimonio, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Régimen fiscal de Cooperativas, así como en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia [BOB 27.03.2018] ORDEN FORAL 1154/2018, de 27 de junio, del diputado foral de Hacienda y Finanzas, por la que se aprueba el modelo 203 de pago fraccionado a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. [BOB 05.07.2018] Gipuzkoa Norma Foral 1/2018, de 10 de mayo, por la que se introducen modificaciones en diversas normas tributarias. [BOG 17.05.2018] Orden Foral 2018/352, de 4 de julio, por la que se aprueba el modelo 203 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del impuesto sobre sociedades y del impuesto sobre la renta de no residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, y el modelo 223 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del impuesto sobre sociedades en régimen de consolidación fiscal, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación. [BOG 10.07.2018]
2.2. El pasado viernes se publicó en el BOE la Orden HAC/941/2018, de 5 de septiembre, por la que se modifican la Orden HFP/227/2017, …., la Orden HFP/441/2018, …, y la Orden HFP/1978/2016, de 28 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 231 de Declaración de información país por país. [VER COMPARATIVO MODIFICACIONES] en que se recoge la obligación de utilizar los modelos 202 y 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades por aquellos contribuyentes que estando sometidos a normativa foral, tributen conjuntamente a la Administración del Estado y a la foral, de conformidad con lo dispuesto en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre [1]
[1] Disposición final tercera. Entrada en vigor. La presente orden entrará en vigor el día siguiente a su publicación en el «Boletín Oficial del Estado» y será aplicable por primera vez para los modelos de pagos fraccionados, 202 y 222, cuyo plazo de presentación sea octubre de 2018 con excepción de los anexos del modelo 222, que entrarán en vigor el 1 de enero de 2019….. La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
9
Boletín FISCAL diario – lunes, 17 de septiembre de 2018
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
10