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A. Gonzalez Carrasco

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OCTUBRE de 2019

Queridos lectores: Venimos hablando, a través de esta CIRCULAR y de las NOTAS de URGENCIA que os enviamos habitualmente, del tema BREXIT con acuerdo, BREXIT sin acuerdo y de la consecuencia jurídico-tributaria y económica en cada caso. Pues bien, los últimos días, gracias al planteamiento presentado a la UE por el Sr. Boris Johson, se han disparado las alarmas de una mayor posibilidad de que estemos ante un BREXIT sin acuerdo y que incluso hasta los mercados financieros de todo el mundo han acusado de forma seria. Por este motivo esta CIRCULAR va a ser un MONOGRÁFICO de URGENCIA sobre las consecuencias fiscales y aduaneras en la Sociedad y en los socios que tengan relación con Reino Unido. Por supuesto no falta el CALENDARIO FISCAL de octubre que coincide con el tercer trimestre del ejercicio. Enrique de la Orden

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A. Gonzalez Carrasco

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OCTUBRE de 2019

ÍNDICE 1.‐ CONSECUENCIAS FISCALES DEL BREXIT SIN ACUERDO............................................................... 2 1.1. EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS................................... 2 1.2. EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ........................................................................... 9 1.3. EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................................................................... 10 1.4. EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ................................................ 13 1.5. EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES y DONACIONES..................................................... 18 1.6. EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO .................................................................... 20 1.7. EN EL AMBITO ADUANERO Y DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES (CARTA A OPERADORES)........................................................................................................................................ 23 7.‐ CALENDARIO FISCAL OCTUBRE 2019. ............................................................................................... 25

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1.‐ CONSECUENCIAS FISCALES DEL BREXIT SIN ACUERDO.

1.1. EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Cuadro resumen: Traslado de residencia al Reino Unido: (Art. 14 LIRPF) Se deberán integrar todas las rentas pendientes de tributación sin que pueda optarse por la imputación a medida que se vayan obteniendo estas rentas.

Transmisión de valores con cotización en el Reino Unido: (Art. 33.5 LIRPF) Regla especial de computar las pérdidas patrimoniales cuando el contribuyente adquiera valores homogéneos: Para que no se integren las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisión de acciones cotizadas en el Reino Unido el plazo será de 1 año y no de 2 meses.

Alteraciones del valor del patrimonio por la venta de valores cotizados en Reino Unido: (Art. 37.1 a LIRPF) No podrá calcularse conforme a la regla específica de valoración prevista en el art. 37.1.a) LIRP.

Aportaciones a planes de pensiones británico: (Art. 51 LIRPF) y (Art. 43.1.º LIRPF) Las aportaciones a planes de pensiones británicos no podrán beneficiarse de las reducciones sobre la BI general previstas en la LIRPF

Tampoco podrá aplicar la regla especial de valoración del art. 43.1.1º de la Ley prevista para las retribuciones en especie por contribuciones satisfechas por los promotores a fondos de pensiones británicos.

Tributación de los socios o partícipes de IIC: (Art. 94 LIRPF) El diferimiento por reinversión previsto para las participaciones de las IIC no será de aplicación cuando la IIC se haya constituido y esté domiciliada en el Reino Unido.

Régimen de transparencia fiscal internacional: (Art. 94 LIRPF) No se podrá aplicar la excepción a la aplicación de régimen de transparencia fiscal internacional en relación con entidades residentes en el Reino Unido.

EXIT TAX: (Art. 95 bis LIRPF) No se aplicará el régimen especial aplicable a las ganancias patrimoniales por cambio de residencia prevista en el art. 95 bis.6 cuando el traslado sea al Reino Unido.

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Gravamen especial sobre los premios de lotería y apuestas:

(DA 33ª LIRPF)

La salida del Reino Unido supone que no pueda aplicarse este tipo especial y tributará un eventual premio obtenido por un residente español en un organismo británico como ganancia sometida a la escala general del IRPF.

Coeficientes de abatimiento: (DT 9ª LIRPF) No resultarían de aplicación los coeficientes de abatimiento regulados en la DT 9ª de la Ley del IRPF para la venta de acciones cotizadas en el Reino Unido, adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994, que permiten minorar las ganancias.

‐ Imputación temporal (art. 14 LIRPF) En el caso de traslado de residencia al Reino Unido todas las rentas pendientes de imputación deberán inte‐ grarse en la BI del último ejercicio SIN QUE QUEPA (con el BREXIT) imputar las rentas pendientes a medida que se vayan obteniendo.

En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas las ren‐ tas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, autoliquidación comple‐ mentaria, sin sanción ni intereses de demora ni re‐ cargo alguno.

No se permite la imputación de las rentas pendientes a medida que se vayan obteniendo en caso de cambio de residencia al Reino Unido

Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, el contribu‐ yente podrá optar por imputar las rentas pen‐ dientes conforme a lo dispuesto en el párrafo ante‐ rior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno

‐ Pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de valores cotizados británicos: [art. 33.5 de la LIRPF] No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en algu‐ no de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parla‐ mento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos finan‐ cieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido

Para que no se integren las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisión de acciones cotizadas en el Reino Unido el plazo será de 1 año y no de 2 meses. ‐ 3 ‐

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valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones

‐ Normas específicas de valoración en la transmisión de valores cotizados (art. 37.1.a) LIRPF) 1. Cuando la alteración en el valor del patrimo‐ nio proceda: a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los merca‐ dos regulados de valores definidos en la Directi‐ va 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y repre‐ sentativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdi‐ da se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmi‐ sión, determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización.

La venta de acciones británicas no podrá calcularse conforme a esta norma específica de valoración.

El importe obtenido por la transmisión de dere‐ chos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. Cuando se trate de acciones parcialmente libe‐ radas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuan‐ do se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

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‐ Reducción de la base imponible por aportación a planes de pensiones (art. 51.1.2ª LIRPF)(Art. 43.1.1 LIRPF) Las aportaciones a planes de pensiones británicos no podrán beneficiarse de las reducciones sobre la BI gene‐ ral previstas en la LIRPF. Tampoco podrá aplicar la regla especial de valoración del art. 43.1.1º de la Ley prevista para las retribuciones en especie por contribuciones satisfechas por los promotores a fondos de pensiones británicos.

Podrán reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. 1.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones, incluyendo las contribu‐ ciones del promotor que le hubiesen sido impu‐ tadas en concepto de rendimiento del trabajo.

Las aportaciones a planes de pensiones británicos no podrán beneficiarse de esta reducción.

2.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a los planes de pensiones regulados en la Direc‐ tiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pen‐ siones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras. … Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades: 1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con las siguien‐ tes normas de valoración: e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pen‐ siones de empleo, así como las cantidades satis‐ fechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia

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‐ Tributación de los socios o partícipes de IIC (art. 94 LIRPF)

El régimen de diferimiento por la venta de acciones o participaciones en IIC y se reinvierta en otras acciones o participaciones en IIC requiere que sean las reguladas en la Directiva 2009/65/CE.

El importe obtenido como consecuencia del reem‐ bolso o transmisión de participaciones o acciones en IIC reguladas en la Directiva 2009/65/CE cuando se destine a la adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en IIC no procederá com‐ putar la ganancia o pérdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las acciones o par‐ ticipaciones transmitidas o reembolsadas.

No será de aplicación cuando las IIC se hayan constituido o estén domiciliadas en el Reino Unido

‐ Régimen de transparencia fiscal internacional (art. 91 LIRPF)

Lo previsto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, siempre que el contribuyente acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades econó‐ micas, o se trate de una institución de inversión co‐ lectiva, regulada por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre de‐ terminados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el artículo 95 de esta Ley, constituida y domiciliada en algún Estado miembro de la Unión Europea.

No se podrá aplicar la excepción a la aplicación de régimen de transparencia fiscal internacional en relación con entidades residentes en el Reino Unido.

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‐ Exit tax (art. 95 BIS LIRPF)

Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos en el apar‐ tado 4 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, el contribu‐ yente podrá optar por aplicar a las ganancias patrimoniales reguladas en el artículo 95 BIS. de la LIRPF una serie de especialidades.

No se podrá aplicar el régimen especial aplicable a las ganancias y pérdidas patrimoniales regulado para los países de la UE. Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

‐ Gravamen especial sobre los premios de lotería y apuestas (DA 33ª LIRPF) Los premios de lotería, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos establecidos en otros países de la UE se someten al “gravamen especial sobre premios de lotería” que tributan de forma independiente al tipo fijo del 20%.

Estarán sujetos a este Impuesto mediante un gravamen especial los siguientes premios obte‐ nidos por contribuyentes de este Impuesto: a) Los premios de las loterías y apuestas organi‐ zadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorte‐ os organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organi‐ zación Nacional de Ciegos Españoles. b) Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entida‐ des que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persi‐ gan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados en la letra anterior.

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‐ Coeficientes de abatimiento (DT 9ª LIRPF)

Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994

El importe de las ganancias patrimoniales co‐ rrespondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades económi‐ cas que hubieran sido adquiridos con anteriori‐ dad a 31 de diciembre de 1994, se determinará con arreglo a las siguientes reglas: … Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en al‐ guno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones repre‐ sentativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, un 25 por ciento

No resultarían de aplicación los coeficientes de abatimiento regulados en la DT 9ª de la Ley del IRPF para la venta de acciones cotizadas en el Reino Unido, adquiridas antes de 31 de diciembre de 1994, que permiten minorar las ganancias patrimoniales.

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1.2. EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Cuadro resumen: Aplicación de la normativa propia de la Comunidad Autónoma: (DA 4ª LIP) Los contribuyentes no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espa‐ cio Económico Europeo tienen derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.

Sujetos pasivos por obligación real: (DA 4ª LIP)

Especialidades de la tributación de los contribu‐ yentes no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espa‐ cio Económico Europeo.

Cuando el Reino Unido pase a no formar parte de la UE los sujetos pasivos residentes en el Reino Unido que tributen por este impuesto por obligación real no podrán aplicar la normativa de la Comunidad Autónoma donde radiquen sus bienes.

Los contribuyentes no residentes que sean resi‐ dentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español

Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

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1.3. EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Cuadro resumen: Traslado de residencia al Reino Unido: (Art. 9 LIS) En los supuestos de traslado de residencia al Reino Unido no será posible aplazar el pago de la deuda tributaria.

Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica: (Art. 35 LIS) No podrá aplicarse esta deducción cuando las actividades se realicen en Reino Unido

Operaciones de reestructuración: (Art. 80 y ss LIS) Imposibilidad de aplicar el régimen de neutralidad para reorganizaciones societarias en los cambios de domicilio entre el Reino Unido y España de Sociedades Europeas y de Sociedades Cooperativas Europeas, así como en todas aquellas operaciones (fusiones, escisiones, canjes de valores y aportaciones de activos) en las que el régimen fiscal esté supeditado a que la entidad adquirente o dominante, sus socios o el elemento transmitido sea residente o esté situado en un Estado de la UE

Transparencia fiscal internacional: (art. 100.16) No aplicación de la excepción a la aplicación de la transparencia fiscal internacional del artículo 100.16 LIS

Entidades navieras en función del tonelaje: (art. 113)) No aplicación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje cuando la gestión estratégica y comercial se realice desde el Reino Unido, o cuando la totalidad de los buques afectos estén registrados en dicho Estado

‐ Cambio de residencia (Art. 9 LIS) Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste

Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste.

En los supuestos de traslado de residencia al Reino Unido no será posible aplazar el pago de la deuda tributaria.

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El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria será aplazado por la Administración tributaria a solicitud del con‐ tribuyente hasta la fecha de la transmisión a terceros de los elementos patrimoniales afec‐ tados.

Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

‐ Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica: (art. 35 LIS) La realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra

No podrá aplicarse esta deducción cuando las actividades se realicen en Reino Unido

Los gastos de investigación y desarrollo que integran la base de la deducción deben corres‐ ponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE ‐ Operaciones de reestructuración (Art. 80 y ss LIS) Régimen de neutralidad fiscal en las operaciones de reestructuración empresarial.

Imposibilidad de aplicar el régimen de neutralidad para reorganizaciones Régimen especial de las fusiones, escisiones, societarias en los cambios de domicilio aportaciones de activos, entre el Reino Unido y España de Socanje de valores y cam‐ ciedades Europeas y de Sociedades bio de domicilio social de Cooperativas Europeas, así como en una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperati‐ todas aquellas operaciones (fusiones, va Europea de un Estado escisiones, canjes de valores y aportamiembro a otro de la ciones de activos) en las que el régiUnión Europea men fiscal esté supeditado a que la entidad adquirente o dominante, sus socios o el elemento transmitido sea residente o esté situado en un Estado Salvo que con la salida del Reino Unido de la de la UE CAPÍTULO VII

UE permanezca dentro del EEE

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‐ Transparencia fiscal internacional: (art. 100.16 LIS)

Imputación de rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

Lo previsto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, siempre que el contribu‐ yente acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas o se trate de una institución de inversión colectiva regulada en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamenta‐ rias y administrativas sobre determinados orga‐ nismos de inversión colectiva en valores mobi‐ liarios, distintas de las previstas en el artículo 54 de esta Ley, constituida y domiciliada en algún Estado miembro de la Unión Europea

No aplicación de la excepción a la aplicación de la transparencia fiscal internacional del artículo 100.16 LIS

‐ Entidades navieras en función del tonelaje: (art. 113 LIS) Existe un régimen especial para este tipo de entidades.

Los buques cuya explotación posibilita la aplica‐ ción del citado régimen deben reunir los siguien‐ tes requisitos: a) Estar gestionados estratégica y comercialmen‐ te desde España o desde el resto de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. A estos efectos, se entiende por gestión estratégica y comercial la asunción por el propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo de la actividad marítima o de trabajos en el mar.

No aplicación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje cuando la gestión estratégica y comercial se realice desde el Reino Unido, o cuando la totalidad de los buques afectos estén registrados en dicho Estado

… Los buques destinados a la actividad de remol‐ que y de dragado, deberán estar registrados en España o en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

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1.4. EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Cuadro resumen: Intereses, rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales: (Art. 14.1.C de la LIRnR)

No será aplicable la exención prevista en la Ley para los intereses y demás rendimientos obte‐ nidos por la cesión a terceros de capitales propios así como las ganancias patrimoniales deri‐ vadas de bienes muebles obtenidos sin EP, por residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o por EP de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Unión Europea.

Beneficios distribuidos por filiales españolas a su matriz británica: (art. 14.1.h de la LIRnR) No será aplicable la exención prevista a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea o a los establecimientos permanentes de estas últimas situados en otros Estados miembros

Dividendos obtenidos por fondos de pensiones o IIC cuando tengan su residencia en el Reino Unido: (art. 14.1.H y L de la LIRnR) No será aplicable la exención prevista en la Ley a los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por fondos de pensiones y por las IIC

Cánones o regalías: (art. 14.1.m de la LIRnR) No será aplicable la exención prevista en la Ley a los cánones o regalías satisfechos por una sociedad residente en territorio español o por un establecimiento permanente situado en éste de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Unión Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad resi‐ dente de un Estado miembro.

Reinversión en vivienda habitual: (art. DA 7ª de la LIRnR) Para los casos de reinversión en vivienda habitual en España no será aplicable la exención prevista para los residentes británicos.

Gastos relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España (art.24.6 de la LIRnR) No deducibilidad de los gastos relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España

Tipos de gravamen (art.25 de la LIRnR) El tipo de gravamen pasará del 19% al 24% en las rentas obtenidas sin establecimiento perma‐ nente.

Optar por tributar en calidad de contribuyente por el IRPF (art. 46 de la LIRnR) No aplicabilidad del régimen especial de opción de tributación como contribuyente del IRPF ‐ 13 ‐

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‐ Intereses, rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales: (art. 14.1.C de la LIRnR) Están exentos los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios así como la ganancias patrimoniales obtenidos sin EP.

Estarán exentas las siguientes rentas:

Los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios a que se refiere el artículo 25.2 de la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del IRPF, así como las ga‐ nancias patrimoniales derivadas de bienes mue‐ bles obtenidos sin mediación de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o por estable‐ cimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Unión Europea.

No será aplicable la exención

Se aplicará lo establecido en el Convenio entre el Reino de España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición hechos en Lon‐ dres el 14 de marzo de 2013

‐ Beneficios distribuidos por filiales españolas a su matriz británica: (art. 14.1.h de la LIRnR) Estarán exentas las siguientes rentas:

Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea o a los estableci‐ mientos permanentes de estas últimas situados en otros Estados miembros.

No será aplicable la exención Se aplicará lo establecido en el Convenio entre el Reino de España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición hechos en Lon‐ dres el 14 de marzo de 2013

‐ Dividendos obtenidos por fondos de pensiones o IIC cuando tengan su residencia en el Reino Unido: (art. 14.1.H y L de la LIRnR) Estarán exentas las siguientes rentas: Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por fondos de pensiones equiva‐ lentes a los regulados en el texto refundido de la

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Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o por estableci‐ mientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Unión Europea. Los dividendos y participaciones en benefi‐ cios obtenidos sin mediación de estableci‐ miento permanente por las instituciones de inversión colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Con‐ sejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coor‐ dinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ningún caso la aplicación de esta exención podrá dar lugar a una tributación infe‐ rior a la que hubiera resultado de haberse apli‐ cado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Socie‐ dades las instituciones de inversión colectiva residentes en territorio español

‐ Cánones o regalías: (art. 14.1.m de la LIRnR) Estarán exentas las siguientes rentas:

Los cánones o regalías satisfechos por una sociedad residente en territorio español o por un establecimiento permanente situado en éste de una sociedad residente en otro Estado miem‐ bro de la Unión Europea a una sociedad resi‐ dente en otro Estado miembro o a un estableci‐ miento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Esta‐ do miembro

‐ Reinversión en vivienda habitual: (art. DA 7ª de la LIRnR) Para los casos de reinversión en vivienda habitual en España

Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por los contribuyentes residentes en un Estado miembro de la Unión Europea por la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en España, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmi‐

No será aplicable la exención

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sión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinver‐ tida

‐ Gastos relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España (art.24.6 de la LIRnR) Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, se aplicarán las siguientes reglas especiales: 1.ª Para la determinación de base imponible correspondiente a los rendimientos que obten‐ gan sin mediación de establecimiento permanen‐ te, se podrán deducir: a) En caso de personas físicas, los gastos pre‐ vistos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, siempre que el contribuyente acredite que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España.

No deducibilidad de los gastos relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España

b) En caso de entidades, los gastos deducibles de acuerdo con lo previsto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Socieda‐ des, siempre que el contribuyente acredite que están relacionados directamente con los rendi‐ mientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España.

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Tipos de gravamen (art.25 de la LIRnR)

El tipo de gravamen pasará del 19% al 24% en las rentas obtenidas sin establecimiento permanente.

La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base imponible determinada conforme al artícu‐ lo anterior, los siguientes tipos de gravamen: a) Con carácter general el 24 por 100. No obs‐ tante, el tipo de gravamen será el 19 por ciento cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos en el apar‐ tado 4 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.

No aplicación del tipo de gravamen reducido del 19% y aplicación en su defecto del tipo general del 24% para las rentas no sometidas a otro tipo de gravamen inferior Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

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optar por tributar en calidad de contribuyente por el IRPF (art. 46 de la LIRnR) El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona física residente de un Estado miembro de la Unión Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habi‐ tual en un Estado miembro de la Unión Europea, podrá optar por tributar en calidad de con‐ tribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

No aplicabilidad del régimen especial de opción de tributación como contribuyente del IRPF

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1.5. EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES y DONACIONES Cuadro resumen: Reglas especiales sobre adecuación de la normativa del ISD a lo dispuesto en la Sen‐ tencia del TSJUE de 3 de septiembre de 2019 (DA segunda LISD): No se aplica las reglas especiales sobre adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 regulado en la Dis‐ posición Adicional Segunda de la Ley del ISD (posibilidad para no residentes –residentes en la UE‐ de aplicar las bonificaciones fiscales aprobadas por las Comunidades Autónomas).

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Reglas especiales sobre adecuación de la normativa del ISD a lo dispuesto en la Sentencia del TSJUE de 3 de septiembre de 2019 (DA segunda LISD) sucesiones

causante RESIDENTE

RESIDENTE

NO RESIDENTE NO RESIDENTE EEE NO RESIDENTE RESIDENTE EEE NO RESIDENTE NO RESIDENTE EEE NO RESIDENTE RESIDENTE EEE

causahabiente RESIDENTE NO RESIDEN‐ TE NO RESIDEN‐ TE EEE NO RESIDEN‐ TE RESIDENTE EEE

competencia CCAA resi‐ dencia cau‐ sante

normativa

CCAA residencia causante

ESTATAL

Opción entre: ESTATAL o CCAA

ESTATAL

RESIDENTE

ESTATAL

Opción entre: ESTATAL o CCAA

NO RESIDEN‐ TE

ESTATAL

NO RESIDEN‐ TE

ESTATAL

Opción entre: ESTATAL o CCAA

RESIDENTE

No Se aplica las especialidades para los residentes en el EEE

Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

EEE: Espacio Económico Europeo (pertenecen todos los países de la Unión Europea, Noruega, Islandia y Liechtenstein)

donaciones donatario

Tipo de bien

RESIDENTE

INMUEBLE EN ESPAÑA

RESIDENTE

RESIDENTE NO RESIDENTE NO RESIDENTE EEE NO RESIDENTE RESIDENTE EEE

No INMUEBLE O DERECHO EN ESPAÑA INMUEBLE NO SITUADO EN ESPAÑA NI EEE INMUEBLE SI SITUADO EN ESPAÑA PERO SI EN EEE BIENES y DERECHOS EN ESPAÑA BIEN INMUE‐ BLE SITUADO

competencia CCAA de situación del inmueble

normativa CCAA de situación del inmueble

CCAA de residencia

ESTATAL

Opción entre: ESTATAL o CCAA de residencia

ESTATAL

Opción entre: ESTATAL o CCAA de situación del

No Se aplica las especialidades para los residentes en el EEE

Salvo que con la salida del Reino Unido de la UE permanezca dentro del EEE

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EN ESPAÑA NO RESIDENTE RESIDENTE EEE

BIENES y DERECHOS EN ESPAÑA

ESTATAL

inmueble Opción entre: ESTATAL o CCAA en donde hayan estado situado los bienes y derechos un mayor número de días en los últimos 5 años

EEE: Espacio Económico Europeo (pertenecen todos los países de la Unión Europea, Noruega, Islandia y Liechtenstein)

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OCTUBRE de 2019

1.6. EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Cuadro resumen: Entrega de bienes Los flujos de mercancías entre España y Reino Unido dejarán de tener la consideración de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras

Movimientos de mercancías desde el Reino Unido a los 27 Estados miembros en el momento de la retirada Las adquisiciones intracomunitarias desde Reino Unido a uno de los 27 Estados miembros que se inicie antes de la fecha de retirada no serán tenidas en cuenta si la llegada de las mercancías al lugar de desti‐ no se produce a partir de la fecha de retirada dando lugar a una importación.

Prestaciones de servicios Se aplicarán las reglas de localización previstas en los artículos 69 y 70 LIVA, teniendo en cuenta que el Reino Unido deja de pertenecer a la Unión Europea.

NIF‐IVA y modelo 349 Las operaciones dejan de calificarse como intracomunitarias y no se declarará en el modelo 349. Las empresas españolas que realicen operaciones con Reino Unido tampoco tendrán la obligación de identificarse mediante NIF‐IVA. En el caso de realizar operaciones aduaneras (importaciones o exportaciones), deberán disponer de un número EORI.

Representante fiscal Los empresarios británicos que realicen operaciones sujetas al IVA en Península y Baleares, deben nombrar un representante.

Régimen especial de prestación de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos Deberán cambiar su identificación MOSS.

Devolución IVA no establecidos Los empresarios establecidos en el Reino Unido que adquieran mercancías y servicios en el territorio de aplicación del IVA español (Península y Baleares) y deseen solicitar la devolución del IVA soportado, ya no podrán presentar su solicitud por vía electrónica.

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Entrega de bienes La salida de Reino Unido de la Unión Europea supone, entre otras cuestiones, que los flujos de mercancías entre España y Reino Unido dejarán de tener la consideración de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras. Esto implica, en el caso de la entrada de mercancías en el territorio de aplicación del IVA espa‐ ñol (Península y Baleares) procedentes de Reino Unido, la liquidación del IVA en el momento de la importación por la Aduana, salvo que la empresa opte por el pago del IVA diferido. Para ello deberá presentar el IVA mensualmente. En el caso de que el periodo de declara‐ ción fuera trimestral, podrá cambiarse a mensual mediante la inscripción en el Registro de de‐ volución mensual (REDEME). En este caso, la empresa quedará obligada al Suministro Inme‐ diato de Información (SII). La base imponible del IVA en la importación es el Valor en Aduana añadiendo los siguientes conceptos en cuanto no estén comprendidos en el mismo: a.

Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen con motivo de la importación, salvo el IVA

Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Co‐ munidad.

Las mercancías que sean transportadas desde el territorio de aplicación del IVA español (Península y Baleares) al Reino Unido serán exportaciones y estarán exentas de IVA. En el caso de que el empresario español efectúe entregas de bienes a particulares ingleses no será de aplicación el régimen de ventas a distancia.

Movimientos de mercancías desde el Reino Unido a los 27 Estados miembros en el momento de la retirada: Para evitar una doble tributación, las adquisiciones intracomunitarias cuyo transporte desde Reino Unido a uno de los 27 Estados miembros se inicia antes de la fecha de reti‐ rada de la Unión Europea, no serán tenidas en cuenta si la llegada de las mercancías al lugar de destino se produce a partir de la fecha de retirada dando lugar a una importa‐ ción.

Prestaciones de servicios Se aplicarán las reglas de localización previstas en los artículos 69 y 70 LIVA, teniendo en cuenta que el Reino Unido deja de pertenecer a la Unión Europea y en particular, la regla de uso efectivo recogida en el artículo 70.Dos LIVA, de tal forma que estarán sujetos al IVA español los servicios enumerados en dicho artículo cuando se localicen en Reino Unido pero su utilización o explotación efectiva se realice en el territorio de aplicación del IVA español. Para determinar dónde se localiza un servicio prestado a un cliente establecido en el Reino Unido o recibido de empresarios de dicho País se encuentra disponible la herramienta de ayu‐ da “Localizador de prestaciones de servicios”: https://www2.agenciatributaria.gob.es/avaeat/AVLocalizadorPS.nsf/Localizador?Ope nForm ‐ 21 ‐

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NIF‐IVA y modelo 349 Dado que las operaciones realizadas entre España y Reino Unido dejan de calificarse como in‐ tracomunitarias no deberán informarse a través de la declaración recapitulativa modelo 349. Las empresas españolas que realicen operaciones con Reino Unido tampoco tendrán la obligación de identificarse mediante NIF‐IVA. En el caso de realizar operaciones aduaneras (importaciones o exportaciones), deberán dis‐ poner de un número EORI.: “solicitud número EORI”: https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/La_Agencia_Tributaria/Adua‐ nas_e_Impuestos_Especiales/_Presentacion/Procedimientos_y_gestiones_en_la_Adua‐ na/_EMPRESAS_Y_PROFESIONALES/Operadores_economicos_en_la_Aduana/_OPERADO RES/Solicitud_numero_EORI/Solicitud_numero_EORI.shtml

Representante fiscal Los empresarios establecidos en Reino Unido que realicen operaciones sujetas al IVA en Península y Baleares, deben nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas en la Ley 37/1992, del impuesto sobre el Valor Añadido, salvo que existan con Reino Unido instrumentos de asistencia mutua análogos a los instituidos en la Co‐ munidad (art. 164.Uno.7º LIVA)

Régimen especial de prestación de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos Los empresarios establecidos en el Reino Unido que apliquen el régimen de Mini One‐Stop Shop (MOSS) para las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y electrónicos a particulares residentes en la Unión Europea, deberán cambiar su identifica‐ ción MOSS y registrarse en un Estado miembro en el régimen de no establecidos en la Unión. Los empresarios identificados en alguno de los 27 Estados miembros incluirán en las de‐ claraciones de IVA MOSS para el primer trimestre de 2019 los servicios prestados en el Reino Unido hasta la fecha de salida, aunque deban presentar esas declaraciones después de la citada fecha.

Devolución IVA no establecidos Los empresarios establecidos en el Reino Unido que adquieran mercancías y servicios en el te‐ rritorio de aplicación del IVA español (Península y Baleares) y deseen solicitar la devolución del IVA soportado, ya no podrán presentar su solicitud por vía electrónica, de conformidad con la Directiva 2008/9/CE del Consejo, y tendrán que hacerlo con arreglo a la Directiva 86/560/CEE del Consejo. Será necesario que el solicitante nombre un representante residente en el territorio de aplica‐ ción del IVA español y que exista reciprocidad de trato en Reino Unido respecto a las em‐ presas españolas, salvo en los siguientes casos: a. Plantillas, moldes y equipos adquiridos o importados para ser utilizados en la fabricación de bienes que sean exportados con destino al empresario o profesional no establecido o destruidos. b. Servicios de acceso, hostelería, restauración y transporte vinculados con la asistencia a fe‐ rias, congresos y exposiciones de carácter comercial o profesional que se celebren en el te‐ rritorio de aplicación del Impuesto (Península e Islas Baleares).

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c. Bienes y servicios destinados a la prestación de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos por empresarios que apliquen la MOSS. No obstante, en el caso del IVA soportado antes de la fecha de retirada del Reino Unido de la Unión Europea no será de aplicación la exigencia de reciprocidad, la obligación de nombrar representante, ni determinadas limitaciones y condiciones adicionales. Sin embargo, la Admi‐ nistración podrá requerir al solicitante que pruebe su condición de sujeto pasivo del impuesto y aporte las facturas. Solicitudes de devolución de cuotas de IVA soportadas en el territorio de aplicación del impuesto español por Empresarios o Profesionales Establecidos en terceros países con los que se tenga reconocida la existencia de reciprocidad o sin reciprocidad para de‐ terminados bienes y servicios. EU VAT guidelines [27.03.2019]

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1.7. EN EL AMBITO ADUANERO Y DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES (CARTA A OPE‐ RADORES)

La Agencia Tributaria ha remitido una nueva comunicación informativa a los operadores económicos cuya actividad puede verse afectada en caso de una salida de Reino Unido de la Unión Europea sin acuerdo el día 31 de octubre de 2019. El 31 de octubre de 2019 está previsto que se haga efectiva la salida de Reino Unido de la Unión Europea. Si no se llega a un acuerdo de salida que incluya un período transitorio, dicha salida implicará que, a partir del día 1 de noviembre (00:00 CET), Reino Unido abandonará el mercado único y la unión aduanera. Desde el punto de vista aduanero, dicha salida implicará, entre otras cuestiones, que los flujos de mercancías entre España y Reino Unido dejarán de tener la consideración de operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras. Dichas formalidades incluyen la presentación de una declaración aduanera de importación/exportación o vinculación a otro régimen aduanero para cada envío, la realización de controles aduaneros, el pago de derechos arancelarias y otros gravámenes que se devenguen a la intro‐ ducción o la necesidad de obtener certificaciones sanitarias, fitosanitarias, de calidad o de otro tipo para poder disponer de sus mercancías. Por estos motivos, el BREXIT puede tener un efecto significativo en su organización y/o en sus flujos logísti‐ cos. Resulta necesario evaluar dicho impacto y adelantar, en la medida de lo posible, las tramitaciones necesa‐ rias teniendo en cuenta las consideraciones siguientes. La introducción/envío de mercancías desde Península, Baleares o Canarias a Reino Unido requerirá la pre‐ sentación de una declaración en aduana normal. En función del tipo y volumen de tráfico puede resultar conveniente optar por alguno de los procedimientos simplificados de declaración previstos en la normativa aduanera. Es oportuno destacar que todos los operadores económicos deben identificarse a efectos aduaneros con un número de registro e identificación (número EORI), válido en toda la Unión Europea. La Agencia Tri‐ butaria ha asignado un número EORI de oficio a todos los operadores que venían realizando opera‐ ciones comerciales con Reino Unido. En la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria puede consultar su número EORI (compuesto por su NIF precedido de ES) y, en su caso, tramitar cualquier modificación. Los operadores no establecidos en la Unión (UE 27) deberán designar, adicionalmente, un representante fiscal que sí lo esté. De acuerdo a la normativa aduanera de la Unión, puede presentar sus declaraciones aduaneras en nombre propio o bien a través de un representante aduanero inscrito en el registro correspondiente debiendo anali‐ zar cada operador la forma más conveniente de proceder. Por favor, tenga en cuenta que, si opta por un re‐ presentante aduanero, el operador con quien vaya a trabajar necesitará tiempo para conocer su operativa y las formalidades aplicables. Por otro lado, debe determinarse si los bienes con los que comercia están sujetos a algún tipo de autoriza‐ ción o certificado emitido por las autoridades competentes de otros Ministerios que requiera tramitaciones adicionales previas a la importación/exportación. Puede consultar las medidas aplicables a cada mercancía, en función de su clasificación arancelaria, en la base de datos TARIC de la Comisión Europea. En materia de IVA, sus envíos a Reino Unido estarán exentos como exportaciones, siendo la declaración adua‐ nera de exportación uno de los medios de prueba admitidos a efectos de justificar dicha exención. Por el contrario, sus importaciones de Reino Unido estarán sujetas al pago del IVA a la importación. Dicho impuesto se liquida en la declaración aduanera y debe ingresarse en los plazos correspondientes, si bien exis‐ te la posibilidad de que, bajo ciertos requisitos (entre los que se encuentra presentar el IVA mensualmente), las cuotas del Impuesto a la importación se ingresen en la declaración‐liquidación correspondiente al período en que se reciba el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración (IVA diferido). ‐ 24 ‐

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Los sujetos pasivos que deseen optar por este diferimiento del ingreso de las cuotas de IVA de Importación, deberán ejercer su opción mediante la presentación de una declaración censal ante la Agencia Estatal de Ad‐ ministración Tributaria durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. En caso de presentar el IVA con periodo de declaración trimestral, podrá cambiarse a mensual mediante la inscripción en el Registro de devolución mensual (REDEME). Debe tener en cuenta que, en ese caso, la empre‐ sa quedará obligada al Suministro Inmediato de Información (SII). Respecto a los Impuestos Especiales, la ocurrencia de este escenario implicaría que a partir de la salida efec‐ tiva del Reino Unido las expediciones/recepciones de productos objeto de Impuesto Especial se conviertan en exportaciones/importaciones y, por tanto, les sea de aplicación plena la normativa aduanera de la Unión. En este escenario, la aplicación intracomunitaria EMCS no admitirá ni la recepción ni el envío de mensajes de/a Reino Unido a partir del 1 de noviembre de 2019 (00.00 CET). Puede encontrar información adicional en la página web de la AEAT.

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2.‐ CALENDARIO FISCAL OCTUBRE 2019.

21 de octubre RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y deter‐ minadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participa‐ ciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capi‐ tal mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas.  Septiembre 2019. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230  Tercer trimestre 2019: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136, 210, 216 Pagos fraccionados Renta  Tercer trimestre 2019:  Estimación directa: 130  Estimación objetiva: 131 Pagos fraccionados Sociedades y Establecimientos Permanentes de no Residentes  Ejercicio en curso:  Régimen general: 202  Régimen de consolidación fiscal (grupos fiscales): 222 IVA  Septiembre 2019. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349  Septiembre 2019. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380  Tercer trimestre 2019. Autoliquidación: 303  Tercer trimestre 2019. Declaración‐liquidación no periódica: 309  Tercer trimestre 2019. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349  Tercer trimestre 2019. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electró‐ nicos en el IVA. Autoliquidación: 368  Tercer trimestre 2019. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380  Solicitud de devolución recargo de equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308  Reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341 IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS  Septiembre 2019: 430 IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN  Julio 2019. Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558 ‐ 26 ‐

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Julio 2019. Grandes empresas: 561, 562, 563 Septiembre 2019: 548, 566, 581 Septiembre 2019: 570, 580 Tercer trimestre 2019: 521, 522, 547 Tercer trimestre 2019. Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553 Tercer trimestre 2019. Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572

Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores auto‐ rizados: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD  Septiembre 2019. Grandes empresas: 560  Tercer trimestre 2019. Excepto grandes empresas: 560 IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES  Tercer trimestre 2019. Pago fraccionado: 585  Pago fraccionado 2019 589 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN  Tercer trimestre 2019: 595

30 de octubre IVA  Septiembre 2019. Autoliquidación: 303  Septiembre 2019. Grupo de entidades, modelo individual: 322  Septiembre 2019. Grupo de entidades, modelo agregado: 353

31 de octubre NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL Tercer trimestre 2019. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: 195

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DECLARACIÓN INFORMATIVA TRIMESTRAL DE LA CESIÓN DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TURÍSTICOS  Tercer trimestre 2019: 179 CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA  Solicitud de inclusión para el año 2018: CCT La renuncia se deberá formular en el modelo de “solicitud de inclusión/comunicación de renuncia al sistema de cuenta corriente en materia tributaria”

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Responsable del tratamiento: Gabinete Enrique de la Orden – Dirección Pl. Francesc Ma‐ cià, nº 4, 4º 1ª – 08021 Barcelona Teléfono 93‐414.50.14 Correo electrónico gabine‐ te@delaorden.net Base jurídica del tratamiento: relación contractual e interés legítimo Finalidad del tratamiento: mantener el contacto para el envío de informaciones de su in‐ terés en relación a los servicios Sus datos se conservarán hasta que usted se oponga a este tipo de tratamiento de sus da‐ tos personales, LO QUE PUEDE HACER EN CUALQUIER MOMENTO, solicitándonos que desea dejar de recibir nuestra Circular Usted, puede ejercer sus derechos de acceso, rectificación, supresión portabilidad, limita‐ ción y oposición al tratamiento de la información que le concierne, comunicándose con la dirección de correo electrónico:gabinete@delaorden.net

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