Circular FISCAL mayo 2021 - www.gabinetedelaorden.com

A. Gonzalez Carrasco

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MAYO de 2021

Queridos lectores: La CIRCULAR de este mes la vamos a dedicar en gran parte al Impuesto sobre la Renta, dado que ya estamos en campaña y tendremos que vernos y preparar la correspondiente declaración durante los próximos días. No obstante, vamos a centrar nuestros comentarios sobre aspectos sobrevenidos por el tema del Covid, es decir, por ejemplo, problemática de los ERTES, de las retribuciones recibidas de varios pagadores, etc. Todo ello os será útil para entender dudas y preguntas de vuestros propios trabajadores y colaboradores a la hora de que preparen su declaración del Impuesto.

Finalmente se ha traspuesto la directiva que desarrolla la obligación de declarar determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal, de lo que hacemos un breve apunte.

Por supuesto no olvidamos las NOTICIA DE INTERES y el CALENDARIO FISCAL de obligaciones tributarias del periodo.

Saludos cordiales.

Enrique de la Orden

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ÍNDICE 1.- NOTICIAS DE INTERÉS .................................................................................................................................................... 2 1.1. La crisis disparará la presión fiscal en España a su máximo histórico en 2021 ....................... 2 1.2. El TC admite a trámite el recurso del PP por los cambios al Impuesto de Patrimonio.................................................................................................................................................................... 3 1.3. Los españoles en el extranjero denuncian en masa en Bruselas la persecución de Hacienda........................................................................................................................................................................ 4 1.4. Criptomonedas. Comunicado conjunto de la CNMV y del Banco de España sobre el riesgo de las criptomonedas como inversión. ........................................................................................... 6 1.5. Hacienda retrasa al verano la llegada de las ayudas directas a empresas y autónomos. ................................................................................................................................................................... 7 1.6. Ábalos propone bonificar el 90% el IRPF si el arrendador rebaja el precio del alquiler de la vivienda un 10%. ............................................................................................................................ 8 1.7. El TS anula el deber de informar a Hacienda de la cesión de vivienda de uso turístico. ........................................................................................................................................................................ 9 1.8. ISD e ITP. El Govern aprova un decret que regula la tramesa telemàtica de documents notarials a l’Agència Tributària de Catalunya. ........................................................................ 9 2.- TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DERIVADAS DE LOS ERES .......................................................................... 11 3.- ESPECIALIDADES EN LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR EN EL IRPF 2020 PARA TRABAJADORES POR CUENTA AJENA QUE HAN PERCIBIDO PRESTACIONES Y/I AYUDAS DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS DERIVAS DEL COVID-19 ........................................................................... 15 4.- MONOGRÁFICO SOBRE LA DAC6 ............................................................................................................................. 20 5.- CALENDARIO FISCAL MAYO 2021 .......................................................................................................................... 25

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1.- NOTICIAS DE INTERES 1.1. La crisis disparará la presión fiscal en España a su máximo histórico en 2021 La resistencia de los ingresos frente a la caída del PIB provoca el efecto El peso de los ingresos sobre el PIB se elevará este año al 41,7% y el diferencial de siete a ocho puntos con la UE caerá a solo 4,75 puntos

Hace ahora una semana, la ministra de Hacienda, María Jesús Montero, constituyó un comité de expertos a los que encargó diseñar una reforma tributaria integral que permita “que a lo largo de la legislatura se vaya consiguiendo reducir el diferencial de recaudación que existe entre España y la media de la UE, de entre siete ocho puntos”. Paradójicamente, para cuando los académicos entreguen su informe, el próximo febrero, esa brecha histórica se habrá visto reducida casi a la mitad. Se trata, eso sí, de una secuela meramente coyuntural de la crisis, que estadísticamente ha disparado la presión fiscal española. De hecho, el Fondo Monetario Internacional (FMI) calcula que esa magnitud batirá récords este año tras marcar máximos en 2020.

En 2020, la debacle económica desatada por el Covid-19 provocó pérdidas de hasta un tercio de la recaudación de todo el impuesto de Sociedades, rebajando los ingresos públicos hasta los 463.317 millones. Pese a ello, la presión fiscal aumentó con fuerza, en más de dos puntos, hasta el 41,3%. La explicación a semejante movimiento radica en que aunque los ingresos descendieron con fuerza, -2 -

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algo más de un 5%, el tamaño de la economía con el que se compara se desplomó más del doble, casi un 11%. Como resultado, el peso de los recursos públicos sobre un PIB de 1,12 billones creció.

A falta de conocer los cálculos actualizados del Gobierno en materia de recaudación (que los remitirá a Bruselas a finales de mes con el Plan de Estabilidad para acompasarlos a la rebaja de previsiones de crecimiento recientemente publicada por Economía), el FMI prevé que España ingrese 499.767 millones este año y que el PIB remonte a los 1,19 billones. Como resultado, la presión fiscal alcanzaría un inédito 41,66%.

La reforma tributaria planteada por Montero, que además de acercar la presión fiscal estructural de España a la de sus países vecinos, debería ayudar a atajar el déficit público. Este es la diferencia entre los ingresos y los gastos públicos, que el año pasado elevaron su peso del 42% al 52,28% del PIB (por la caída de este y por su alza de 523.441 a 585.290 millones), lo que junto al retroceso en la recaudación disparó el déficit del 2,8% al borde del 11%. El rebote de la economía rebajará la marca este año al entorno del 9% pero el FMI alerta de que si no se actúa seguirá un lustro por encima del 4% (por encima del 3% se considera déficit excesivo y la UE podrá pedir ajustes cuando reactive las reglas fiscales).

1.2. El TC admite a trámite el recurso del PP por los cambios al Impuesto de Patrimonio.

El Tribunal Constitucional ha admitido a trámite el recurso registrado por el PP contra la Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2021 por las modificaciones incluidas en las cuentas vigentes en el Impuesto sobre Patrimonio.

Según han informado a Europa Press fuentes del Tribunal Constitucional, el Pleno ha admitido este recurso, por lo que estudiará la constitucionalidad de los cambios denunciados por el PP.

el sector conservador del Tribunal.

El ponente de esta sentencia, según han informado estas fuentes, será Alfredo Montoya, magistrado encuadrado en

Concretamente, el recurso de los 'populares' busca tumbar la subida de este impuesto, que eleva del 2,5% al 3,5% el tipo marginal de este impuesto, así como la eliminación de su carácter temporal para establecerlo de forma indefinida.

Para el PP, el aumento en la escala del impuesto a un tipo máximo del 3,5% "hace que en algunos casos y teniendo en cuenta la incapacidad de generar rendimientos de ciertos patrimonios, deba abonarse con una liquidación y reducción del patrimonio personal".

Esto, argumenta, vulnera el artículo 31 de la Constitución del principio de capacidad económica.

Además, recuerda que el Tribunal Constitucional considera que un tributo también es individualmente confiscatorio cuando somete a gravamen una riqueza irreal, inexistente o ficticia.

Por otro lado, también ven inconstitucional la eliminación del carácter temporal de este impuesto -calificado como tal desde su recuperación en 2011--, argumentando que la Ley de Presupuestos no puede crear impuestos y, convirtiendo 'de facto' en indefinido, está creando un nuevo tributo.

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1.3. Los españoles en el extranjero denuncian en masa en Bruselas la persecución de Hacienda.

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Los residentes fuera de la UE, contra la ley que les hace pagar el triple

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Los españoles en Reino Unido se encuentran con el 'hachazo' tras el Brexit

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La Comisión recibe un aluvión de demandas contra la norma española

Los españoles que residen fuera de la Unión Europea (UE) denuncian estas semanas en masa ante Bruselas la persecución que sufren de la Hacienda española por las rentas que mantienen en España.

Los afectados piden a la Comisión Europea que tumbe la ley tributaria española que les hace pagar hasta más del triple por sus rentas respecto a los que viven dentro de la UE o el Espacio Económico Europeo.

Aunque la Comisión Europea no ofrece datos sobre la entrada de demandas por infracción del Derecho de la UE, decenas de españoles en el extranjero han presentado ya la denuncia Muchas de las comunidades españolas en el extranjero mueven el asunto a través de las redes sociales e Internet. Las denuncias han aumentado después de que los españoles en Reino Unido se hayan encontrado con el hachazo del Impuesto sobre la Renta de los no Residentes (IRNR) tras el Brexit, al dejar de pertenecer a la UE. Las diferencias en el IRNR La legislación tributaria española establece diferencias en este impuesto entre los ciudadanos comunitarios de la Unión Europea (UE) y los del resto del mundo, con una tributación del 19% sobre ingresos netos para los europeos y otra del 24% sobre ingresos brutos para los extranjeros.

Según el artículo 24.6 de la Ley del IRNR, las personas residentes en la UE o en el Espacio Económico Europeo -es decir, la UE más Noruega e Islandia- tributan sobre el rendimiento neto. De este modo, pueden descontar de los alquileres cobrados todo tipo de gastos relacionados con el inmueble, como la amortización, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), reparaciones, gastos de comunidad o intereses. A estos contribuyentes se les aplica un tipo de gravamen del 19%. Sin embargo, el artículo 24.1 establece que los residentes en otros países extracomunitarios deben tributar sobre el importe íntegro de los alquileres -es decir, no pueden descontar ningún gasto-, y se les aplica un tipo del 24%.

En un ejemplo para una renta de 1.000 euros al mes, un europeo liquidaría con Hacienda 779 euros al año. Por su parte, la Agencia Tributaria exigiría a un extracomunitario, por los mis-4 -

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mos rendimientos, 2.880 euros al año. "Las diferencias entre arrendadores comunitarios y extracomunitarios son brutales", explica el abogado fiscalista Alejandro del Campo, socio de DMS en Mallorca, con una gran cartera de clientes extranjeros. "Tales normativas vulneran de forma manifiesta y grave el Derecho de la UE, que tiene primacía y es de aplicación directa, y es obligación de los Tribunales, y también de la propia Administración, inaplicarlas", señala del Campo. El abogado presentó en 2018 una denuncia ante la Comisión contra esta discriminación.

Además, la legislación también establece notables las diferencias entre arrendadores no residentes de viviendas y arrendadores personas físicas residentes, que en el IRPF pueden descontar gastos y además aplicar una reducción del 60% del rendimiento neto -en arrendamientos de viviendas para uso permanente- antes de aplicar la tarifa progresiva del IRPF. Bruselas anunció en marzo de 2019 el inicio de un procedimiento de infracción contra España por este asunto.

La Comisión Europea pide que elimine la discriminación en la tributación de los ingresos por percepción de alquileres por parte de personas físicas no residentes. Además, Bruselas consideró ya en 2008 que esta normativa en el IRNR "restringe la libre circulación de personas y trabajadores, la libre prestación de servicios y la libre circulación de capitales entre los países".

Sin embargo, las autoridades europeas no se han pronunciado aún sobre la otra discriminación entre comunitarios y extracomunitarios. "Todavía está por ver si Bruselas iniciará otro procedimiento contra la discriminación, infinitamente más grave, que sufren los arrendadores extracomunitarios", señala Alejandro del Campo .

La discriminación en el IRNR a los extracomunitarios es muy similar a las diferencias que aplicaban a los no residentes en el Impuesto Sucesiones y Donaciones (ISD) . Hasta el 2014, estos contribuyentes se veían obligados a aplicar normativa estatal sin posibilidad de aplicar los importantes beneficios fiscales aprobados por las diferentes Comunidades Autónomas. El asunto llegó al Tribunal Supremo, que falló a favor de las tesis europeas y de los contribuyentes. Tras esta y otras sentencias, el Tribunal Económico Administrativo Central (Teac) cambió de criterio y empezó a rechazar la -5 -

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discriminación de extracomunitarios en el ISD, al igual que la Audiencia Nacional. Finalmente lo asumió la Agencia Tributaria y la Dirección General de Tributos de una forma absolutamente tajante.

Tributos asegura ahora que "hay que inaplicar los preceptos de la Ley ISD que discriminan a los extracomunitarios porque vulneran el artículo 63 TFUE, relativo a la libre circulación de personas y de capitales".

1.4. Criptomonedas. Comunicado conjunto de la CNMV y del Banco de España sobre el riesgo de las criptomonedas como inversión.

En los últimos meses, numerosas criptomonedas, entre ellas Bitcoin y Ether, han experimentado elevada volatilidad en sus precios, lo cual ha sido acompañado de un aumento significativo de la publicidad, en ocasiones agresiva, para atraer inversores.

El Banco de España y la CNMV ya advirtieron en 2018 sobre el riesgo de este tipo de inversiones debido, entre otros factores, a su extrema volatilidad, complejidad y falta de transparencia que las convierten en una apuesta de alto riesgo.

Los criptoactivos, incluyendo las criptomonedas y la tecnología que les da soporte, pueden ser elementos que dinamicen y modernicen el sistema financiero en los próximos años, pero para valorar su validez como alternativa de inversión o su uso como medio de pago es preciso también tener muy presentes los siguientes aspectos y riesgos: Ámbito regulatorio: No existe todavía en la Unión Europea un marco que regule los criptoactivos como el Bitcoin, y que proporcione garantías y protección similares a las aplicables a los productos financieros. Actualmente, se está negociando a nivel europeo un Reglamento (conocido como MiCA) que tiene como objetivo establecer un marco normativo para la emisión de criptoactivos y los proveedores de servicios sobre estos.

Desde el punto de vista legal, las criptomonedas: - no tienen la consideración de medio de pago, - no cuentan con el respaldo de un banco central u otras autoridades públicas y - no están cubiertas por mecanismos de protección al cliente como el Fondo de Garantía de Depósitos o el Fondo de Garantía de Inversores.

Inversión de alto riesgo: Se estima que hay más de 7.000 criptomonedas en el mercado con características similares a las del Bitcoin.

Se trata de instrumentos complejos, que pueden no ser adecuados para pequeños ahorradores, y cuyo precio conlleva un alto componente especulativo que puede suponer incluso la pérdida total de la inversión.

Adicionalmente, existen productos derivados apalancados vinculados a criptomonedas que permiten invertir indirectamente en estos, lo que incrementa aún más su complejidad y la posibilidad de sufrir pérdidas superiores a la inversión inicial, por lo que requieren de un gran conocimiento y experiencia.

Formación de precios: Los precios de las criptomonedas se forman en ausencia de mecanismos eficaces que impidan su manipulación, como los presentes en los mercados regulados de valores. En muchas ocasiones los precios se forman también sin información pública que los respalde.

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Liquidez: Muchas de estas criptomonedas pueden verse carentes de la liquidez necesaria para poder deshacer una inversión sin sufrir pérdidas significativas, especialmente porque su circulación entre inversores, tanto minoristas como profesionales, es muy limitada.

Uso como medio de pago: pese a que existen desde hace más de una década, la aceptación de las criptomonedas como medio de pago es aún muy limitada, lo que contrasta con otros muchos desarrollos digitales que han tenido una aceptación generalizada en mucho menos tiempo. Es necesario recordar que no existe obligación de aceptar Bitcoin o cualquier otro criptoactivo como medio de pago de deudas u otras obligaciones. El futuro Reglamento de MiCA no prevé que esto vaya a cambiar. Además, dada su elevada volatilidad, las criptomonedas no cumplen adecuadamente las funciones de unidad de cuenta y depósito de valor.

Problemas derivados del carácter transfronterizo: En muchas ocasiones, los distintos actores implicados en la emisión, custodia y comercialización de criptoactivos no se encuentran localizados en España o, en algunos casos, incluso, no es posible su localización, por lo que la resolución de cualquier conflicto podría resultar costosa y quedar fuera del ámbito de competencia de las autoridades españolas.

Robo, estafa o pérdida: La tecnología de registros distribuidos utilizada para la emisión de las criptomonedas conlleva riesgos específicos. Su custodia no está regulada ni supervisada. La pérdida o robo de las claves privadas puede suponer la pérdida de las criptomonedas, sin posibilidad de recuperarlas. Este riesgo debe ser valorado antes de adquirir estos activos, tanto si se gestiona personalmente el monedero1 , como si su custodia se deja en manos de terceros.

1.5. Hacienda retrasa al verano la llegada de las ayudas directas a empresas y autónomos.

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El RDL todavía no ha pasado por el Congreso

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Moncloa se da un mes todavía para transferir a las CCAA

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Economía tiene pendiente aún la ampliación de las CNAES

La portavoz del Gobierno y ministra de Hacienda, María Jesús Montero, ha afirmado este jueves que "espera" que las empresas podrán recibir ya este verano las ayudas incluidas en el real-decreto ley de 11.000 millones. Esta declaración supone una ralentización, pues el Ejecutivo se da todavía un mes para hacer las transferencias a las CCAA, y luego estas tienen que hacer el reparto. De momento, el RDL todavía no ha pasado por el Congreso.

"Espero que durante el verano se puedan recibir esas ayudas, aunque ya la perspectivas de poder recibirlas o conocer las cantidades que se le asignan será un balón de oxígeno para las empresas de cara a acudir a pedirlas", señala la ministra.

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Montero espera que el Congreso de los Diputados apruebe "en los próximos días" el realdecreto ley ya publicado en el Boletín Oficial del Estado y pide que haya un amplio consenso de los grupos de la Cámara Baja para sacarlo adelante.

La ministra ha recordado que el Gobierno se ha dado un plazo de un mes para poder hacer las transferencias a las comunidades autónomas de las cantidades que gestionarán, que conlleva la firma de convenios con cada una.

Así, en el plazo de un mes las comunidades podrán a empezar a hacer las convocatorias de dichas ayudas, que ya contemplan en el decreto criterios para el acceso a las mismas, aunque los gobiernos autonómicos los podrán modular.

Cabe recordar que, cuatro días despúes de aprobar el Real-Decreto-Ley, coincidiendo con la presentación de las ayudas directas de la presidenta de Madrid, Isabel Díaz Ayuso, y tras la presión de los sectores afectados, Nadia Calviño hacía una modificación e incluía al paquete de ayuda de 11.000 millones de euros de ayudas para pymes y autónomos nuevos sectores, ampliando el número de actividades susceptibles de recibir esta inyección de dinero a fondo perdido.

Concretamente, el Gobierno anunció en ese momento la intención de ampliar en 25 CNAES el listado elaborado de 95 tipos diferentes de actividades económicas que podrán acceder a esos 7.000 millones que se han reservado del paquete aprobado en Consejo de Ministros para ayudas directas dirigidas a pymes y autónomos.

1.6. Ábalos propone bonificar el 90% el IRPF si el arrendador rebaja el precio del alquiler de la vivienda un 10%.

El Ministerio de la Vivienda ha propuesto a Unidas Podemos un documento en el que se recogen medidas como ésta: en las zonas tensionadas un propietario de una vivienda de alquiler se podría beneficiar de una reducción del 90% en el rendimiento neto en su declaración, si a cambio reduce el 10% el precio del alquiler de su vivienda. Para los podemitas, esta medida está próxima al modelo portugués, y ellos prefieren el modelo alemán, el berlinés, que ha sido un modelo fracasado. No obstante, las partes se han emplazado a seguir negociando.

El efecto de este mecanismo de contención y bajada de precios sería el siguiente: "si un propietario firma un nuevo contrato de alquiler en una zona tensionada reduciendo un 10% la renta del contrato anterior tendría derecho a una reducción del 90% sobre el rendimiento neto en su declaración. Es decir, suponiendo un contrato de arrendamiento de 700 euros mensuales, si firma un nuevo contrato por 630 euros, tendría derecho a un beneficio fiscal en IRPF de cerca de 950 euros al año, superior al beneficio neto que le reportaría optar por un incremento de la renta1", explica Vivienda aeE. Propuesta de Ábalos El Ministerio de Transportes, Movilidad y Agenda Urbana, presentó este miércoles a sus socios de Gobierno lo que considera "una ambiciosa" propuesta para incluir en la futura Ley de Vivienda, que hace compatible la contención de los precios del alquiler de vivienda.

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Pero esa propuesta no contentó a sus socios de la coalición, que insisten en que el Ministerio se niega a incluir la regulación de precios del alquiler en la Ley de Vivienda, como recoge el acuerdo de Gobierno.

Así quedó la situación tras la reunión entre los equipos liderados por el secretario de Estado de Vivienda, David Lucas, y la secretaria de Estado para la Agenda 2030, Ione Belarra, en una cita en la que tenían previsto dar "un fuerte impulso" a la norma tras dos reuniones "técnicas" la semana pasada donde se pulieron los "detalles" ya cerrados y se avanzó en el desarrollo de los aún no acordados.

1.7. El TS anula el deber de informar a Hacienda de la cesión de vivienda de uso turístico.

El Tribunal Supremo ha anulado el artículo que regula la obligación de informar a Hacienda sobre la cesión de uso de viviendas con fines turísticos en aplicación de una sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) sobre Airbnb Irlanda.

La sala III de lo contencioso administrativo del alto tribunal ha dejado sin efecto la norma española, impuesta en 2017, ya que su tramitación no fue comunicada a la Comisión Europea como era preceptivo, admitiendo el recurso presentado por la Asociación española de la Economía Digital (ADIGITAL).

El alto tribunal aplica así una sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) de diciembre de 2019, que especificaba que una norma de ese tipo "debía haber sido notificada, por lo que su falta de notificación conlleva su invalidez".

El artículo ahora anulado establecía que "las personas y entidades que intermedien entre los cedentes y cesionarios del uso de viviendas con fines turísticos situadas en territorio español" tenían que informar periódicamente a Hacienda.

Se considera intermediarios a las personas o entidades que presten el servicio de intermediación entre cedente y cesionario, ya sea a título oneroso o gratuito, en particular personas plataformas colaborativas.

Los datos que debían ser facilitados a Hacienda eran la identificación del titular de la vivienda; la identificación del inmueble con especificación del número de referencia catastral; las personas o entidades cesionarias; el número de días de disfrute, y el importe percibido por el titular o, en su caso, su carácter gratuito.

1.8. ISD e ITP. El Govern aprova un decret que regula la tramesa telemàtica de documents notarials a l’Agència Tributària de Catalunya.

• La nova normativa afecta la documentació relacionada amb els impostos sobre successions i donacions i sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats • La mesura facilitarà les actuacions administratives de comprovació i investigació de les obligacions tributàries i millorarà l’eficàcia en la lluita contra el frau fiscal -9 -

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El Govern ha aprovat un nou decret que regula les condicions i els terminis en què els notaris i les notàries amb destinació a Catalunya han de trametre documentació de manera telemàtica a l’Agència Tributària de Catalunya. Es tracta de determinats documents autoritzats a les notaries de Catalunya amb transcendència per a la gestió dels impostos sobre successions i donacions i sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats. Aquesta mesura facilitarà les actuacions administratives de comprovació i investigació de les obligacions tributàries que du a terme l’ATC i millorarà l’eficàcia de l’Agència catalana en la lluita contra el frau fiscal.

Concretament, el Decret estableix que els notaris i notàries amb destinació a Catalunya han de trametre de manera telemàtica a l’ATC una declaració informativa resum i una còpia simple en format PDF de cada escriptura. Fins ara, la tramesa telemàtica de la còpia simple de les escriptures públiques només es feia quan era requerida de manera específica per part de l’ATC. A partir d’ara, el subministrament d’informació a l’agència es farà obligatòriament i amb caràcter general en format electrònic.

Els fets imposables que es podran trametre telemàticament i les especificacions tècniques que s’hauran de complir es determinaran en una ordre del Departament de la Vicepresidència i d’Economia i Hisenda que es publicarà en les properes setmanes. Per garantir l’autoria, l’origen i la integritat de les còpies, l’enviament de la informació s’efectuarà mitjançant una connexió segura entre els sistemes de l’ATC i del Consell General del Notariat.

Pel que fa als terminis, el Decret determina que la informació s’haurà de trametre dins els deu dies hàbils comptats a partir de la formalització de l'escriptura pública, però també preveu que aquest termini es pugui ampliar, excepcionalment i per causa justificada, sempre que no s’excedeixi la data límit de presentació de l’impost corresponent.

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2.- TRIBUTACION DE LAS RENTAS DERIVADAS DE LOS ERES. En España, en el año 2019 se produjeron 30.871 despidos colectivos, durante 2020 8.614, y, en lo meses de enero y febrero 2021 ya se han registrado 2.654 nuevos despidos colectivos

[ fuente: https://www.mites.gob.es ] Para los próximos meses, grandes compañías han anunciado su intención de aplicar EREs que afectarían a 27.900 trabajadores [fuente: www.businessinsider.es ] A los que deberán añadirse los anunciados por

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Todo ello ha originado multitud de consultas a la Administración Tributaria en base a multitud de dudas que en cada caso se hangenerado.

A continuación, analizamos la tributación las rentas derivadas de los ERES, tomando como referencia la propuesta realizada inicialmente por NISSAN a los representantes de los trabajadores: COLECTIVO A: Para los nacidos antes de 31 de diciembre de 1966 (que tendrán 55 años o más al 31.12.2021) • Complemento hasta el 85% de salario neto hasta los 61 años • El Convenio Especial con la Seguridad Social lo abona la empresa, hasta los 63 años • De jubilarse a los 61 o 62 años, seguirán cobrando el plan de rentas hasta los 63 años, aunque podrán capitalizar los importes pendientes desde la jubilación hasta los 63 años.

COLECTIVO B: Para los nacidos entre enero de 1967 y diciembre de 1970: (que tendrán entre 50 y 54 años a 31.12.2021) • Complemento hasta el 70% de salario neto hasta los 61 años • El Convenio Especial lo suscribe individualmente cada trabajador, y, previa justificación, recibirá de la empresa el importe pagado, hasta los 63 años COLECTIVO C: Para el resto de empleados menores de 50 años • Indemnización de 45/33 días de salario por año trabajado con un máximo de 42 mensualidades Para la aplicación de la exención prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (artículo 7.e) debe tratarse de una extinción involuntaria del contrato laboral El TS en Sentencia STS 3063/2020 - ECLI:ES:TS:2020:3063 de 21/09/2020 responde a dos cuestiones casacionales: 1º.- si al exceso abonado sobre la indemnización legal al trabajador incluido en un expediente de regulación de empleo en el que éste sólo se adhiere a las condiciones previamente negociadas entre empresa y la representación legal de los trabajadores, le es de aplicación la reducción del 30% al tener naturaleza indemnizatoria la cantidad obtenida por el trabajador con ocasión del cese y tratarse de una renta irregular.

2º.- Interpretar y delimitar el alcance de la exención fiscal del artículo 7 e) LIRPF, en aquellos supuestos en los que está abierto un ERE y la extinción del contrato de trabajo se produce por mutuo acuerdo de empresa y trabajador en virtud de oferta de Prejubilación de la Empresa con importes pactados".

Los criterios interpretativos fijados e esta Sentencia son: 1º Ha de considerarse que los ceses de la empresa tienen el carácter de involuntarios.

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2º. Aunque se cobre de forma fraccionada, al complemento mensual le es de aplicación el régimen de exención del artículo 7 e) de la LIRPF. 3º. Al exceso no exento, no le es de aplicación la reducción por rendimientos irregulares, ya que hasta el momento de la extinción laboral el trabajador no tenía ningún derecho al complemento mensual, por lo que no existe años de generación.

RÉGIMEN FISCAL - CON LA NORMATIVA VIGENTE 1. Para los colectivos A y B (PREJUBILARES): 1.1.

Al complemento (indemnización), cobrado de forma fraccionada mensualmente, le es de aplicación la exención prevista en el IRPF en el IRPF, con un doble límite, el menor de: − el fijado por el Estatuto de los Trabajadores (20 días por año trabajado con un límite de 12 mensualidades) − el importe fijado en la LIRPF (180.000 €) Al exceso, NO le es de aplicación la reducción del 30%

1.2.

Al El Convenio Especial con la Seguridad Social que abona la empresa, hasta los 63 años CV2906-19 DE 22/20/2019 (…) no tienen incidencia alguna en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los trabajadores ni como ingreso ni como gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo.

1.3.

Al Convenio Especial lo suscrito individualmente por cada trabajador, y, del que previa justificación, recibirá de la empresa el importe pagado, hasta los 63 años CV2124-20 de 25/06/2020 (…) cuando la obligación de pago de las cotizaciones le corresponde al trabajador por cumplir 61 años en un expediente de regulación de empleo por causas económicas, la empresa al financiar el pago del coste del convenio que satisface el trabajador, determina para éste la obtención de un rendimiento del trabajo que se computará en su totalidad sin que le sea de aplicación la exención de las indemnizaciones por despido, prevista en el artículo 7 e) de la LIRPF, ni la reducción del 30 por ciento sobre los rendimientos íntegros del trabajo, establecida en el artículo 18.2 de la LIRPF, al no existir un período de tiempo previo y ligado a la antigüedad en la empresa durante el que se fuera generando el derecho a percibir la cantidad en cuestión, sin que tampoco sea posible la calificación de esta cantidad como renta obtenida de forma notoriamente irregular al no encontrarse entre los supuestos recogidos en el artículo 11.1 del Reglamento del Impuesto.

2. Para el colectivo C: A la indemnización le es de aplicación la exención prevista en el IRPF en el IRPF, con un doble límite, el menor de: − el fijado por el Estatuto de los Trabajadores (20 días por año trabajado con un límite de 12 mensualidades) − el importe fijado en la LIRPF (180.000 €) - 13 -

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Al exceso, SI le es de aplicación la reducción del 30% CV1027-19 de 10/05/2019 Si la indemnización satisfecha excede de la cuantía que resultaría de aplicar los criterios anteriores, el exceso estará sujeto y no exento, calificándose como rendimiento del trabajo, pudiendo resultar de aplicación del porcentaje de reducción del 30 por 100 previsto en el artículo 18.2 de la LIRPF, que establece: “El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo.

Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o especial, se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrán en cuenta a efectos de lo establecido en el párrafo siguiente.

No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado.

La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales

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3.- ESPECIALIDADES EN LA OBLIGACIÓN DE DECLARAR EN EL IRPF 2020 PARA TRABAJADORES POR CUENTA AJENA QUE HAN PERCIBIDO PRESTACIONES Y/I AYUDAS DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS DERIVAS DEL COVID-19.

Centramos el análisis en la obligación de declarar qie se recoge en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante LIRPF), que—referido a los rendimientos del trabajo y a la existencia de más de un pagador, con especial referencia quienes han percibido durante 2020 rendimientos, ayudas o subvenciones concedidas por las Administraciones Públicas como consecuencia del COVID-19 Obligación de declarar: El artículo 96 de la LIRPF contiene dos excepciones a la obligación de declarar 1.

a)

Cuando se obtengan Exclusivamente rentas procedentes de Rendimientos Del Trabajo 1) Rendimientos íntegros del trabajo procedentes de un solo pagador 2) Rendimientos íntegros del trabajo procedentes de más de un pagador: • Si cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, NO Superan en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales • Si cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, SI superan en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales 3) Prestaciones pasivas del art 17.2.a) LIRPF 4) Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas 5) Rendimientos del trabajo cuando el pagador no está obligado a retener 6) Rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención

b)

Rendimientos Íntegros Del Capital Mobiliario Y Ganancias Patrimoniales

c)

Rentas inmobiliarias imputadas de Inmuebles Rendimientos De Letras Del Tesoro Subvenciones Para La Adquisición De Viviendas De Protección Oficial O De Precio Tasado Otras Ganancias Patrimoniales Derivadas De Ayudas Públicas

2. a) b)

Cuando se obtengan Exclusivamente rendimientos procedentes de Rendimientos Íntegros Del Trabajo Rendimientos Del Capital (Mobiliario Y/O Inmobiliario) Rendimientos De Actividades Económicas Ganancias Patrimoniales Pérdidas Patrimoniales

Límite 22.000 € 22.000 € 14.000 € 22.000 € 14.000 € 14.000 € 14.000 € en conjunto 1.600 € en conjunto 1.000 €

Límite en conjunto 1.000 € Inferior a 500€

Durante el año 2020, los trabajadores por cuenta ajena pueden haber percibido rendimientos de fuentes distintas de su empleador (pagador habitual): A título meramente enunciativo, examinamos el tratamiento fiscal de: ▪

Prestaciones derivadas de los ERTEs-COVID-19 (pagador el SEPE)

[ver Nota de la AEAT de 21.10.2020] - 15 -

Boletín Mensual

MAYO de 2021

Las prestaciones derivadas de los expedientes de regulación temporal de empleo (ERTEs) se califican como rendimiento de trabajo sujetas a gravamen. No están exentas del IRPF. ▪

Prestaciones por desempleo (pagador SEPE)

(…) el artículo 17.1 de la LIRPF define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”, (…) en el segundo párrafo se establece que “se incluirán, en particular: (…) b) Las prestaciones por desempleo, (…)”

▪

Bajas por contagio o cuarentena (pagador la empresa por pago delegado INSS)

el apartado 2 del artículo 17 de la LIRPF, establece que “En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley. (…).”

▪

Disponibilidad de los derechos consolidados de sistemas de previsión social, por causa del COVID 19 (pagador el Plan de Pensiones)

(…) el artículo 17.2.a).3ª de la LIRPF establece que, en todo caso, tienen la consideración de rendimientos del trabajo: “3ª. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones…”

3.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones (…)

4.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, u objeto de reducción en la base imponible del Impuesto. (…)

5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial. (…)

6.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados.

Si el trabajador por cuenta ajena ha percibido parte de sus retribuciones de su empleador habitual y parte del SEPE, del INSS, de su mutualidad, o del Plan de Pensiones, la regla aplicable sería la 1.a.2.

1.

a)

Cuando se obtengan Exclusivamente rentas procedentes de Rendimientos Del Trabajo 1) Rendimientos íntegros del trabajo procedentes de un solo pagador 2) Rendimientos íntegros del trabajo procedentes de más de un pagador: • Si cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, NO Superan en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales • Si cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, SI superan en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales 3) Prestaciones pasivas del art 17.2.a) LIRPF 4) Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas 5) Rendimientos del trabajo cuando el pagador no está obligado a retener

Límite 22.000 € 22.000 € 14.000 € 22.000 € 14.000 € 14.000 € - 16 -

MAYO de 2021

Boletín Mensual 6) Rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención

14.000 € en conjunto 1.600 €

b)

Rendimientos Íntegros Del Capital Mobiliario Y Ganancias Patrimoniales

c)

Rentas inmobiliarias imputadas de Inmuebles Rendimientos De Letras Del Tesoro Subvenciones Para La Adquisición De Viviendas De Protección Oficial O De Precio Tasado Otras Ganancias Patrimoniales Derivadas De Ayudas Públicas

en conjunto 1.000 €

¿Cómo es posible que habiendo cobrado en términos brutos y netos una cantidad inferior a la que le hubiera correspondido en condiciones normales, este año algunos trabajadores por cuenta ajena tengan que presentar una declaración de IRPF de la que resulte una cantidad a ingresar?

Veamos un ejemplo: Un trabajador de edad inferior a 65 años, soltero y sin hijos, con un salario neto de 22.000 €, que no obtiene rendimientos de otras fuentes, su rendimiento Neto (descontadas las retenciones y las cotizaciones a la SS a cargo del trabajador), habría obtenido 17.815,60 €.

Si ha trabajado todo el año (365 días), tendría un único pagador.

No estaría obligado a presentar declaración del IRPF por aplicación de la regla 1.a)1.

DÍAS

pagador empresa

importe

365 22.000,00

retención 12,67% 2.787,40

cotiz SS

1.397,00

Rendimientos del trabajo Netos

Base Imponible

17.815,60 18.603,00 Resultado de la declaración:

Cuota tributaria Catalunya Madrid (tarifa más (tarifa más "cara") "barata"

2.978,13 190,73

2.722,81 -64,59

El mismo trabajador, si ha estado un mes en ERTE COVID 19, habría tenido dos pagadores, cuyo importe conjunto será inferior al anterior (Bruto 21.289,78 € y Neto 17.334,48 €) Rendimientos Base del trabajo Imponible DÍAS importe retención cotiz SS Netos La empresa ha aplicado el tipo de retención calculada al inicio de 2020 12,67% pagador empresa 335 20.191,78 2.558,30 1.282,18 ERTE COVID-19 30 1.098,00 0,00 114,82 21.289,78 2.558,30 1.397,00 17.334,48 17.892,78 Resultado de la declaración:

Cuota tributaria Catalunya Madrid (tarifa más (tarifa más "cara") "barata"

2.793,47 235,17

2.543,12 -15,18

No estaría obligado a presentar declaración del IRPF por aplicación de la regla 1.a) 2 porque el importe percibido del SEPE es inferior a 1.500 € Si en lugar de un mes, el trabajador ha estado dos o más meses en ERTE COVID 19, estaría obligado a presentar declaración del IRPF por aplicación de la regla 1.a) 2 porque el importe percibido del SEPE es superior a 1.500 € Las cantidades y las posibles liquidaciones diferirán según la empresa haya o no regularizado el tipo de retención aplicable, aunque con carácter mayoritario las empresas siguieron aplicando el tipo de retención fijado a principios del ejercicio: - 17 -

Boletín Mensual

empresa ERTE COVID-19

empresa ERTE COVID-19

empresa ERTE COVID-19

Rendimientos Base del trabajo Imponible DÍAS importe retención cotiz SS Netos La empresa ha aplicado el tipo de retención calculada al inicio de 2020 12,67% 305 18.383,56 2.329,20 1.167,36 14.887,01 60 2.196,00 0,00 229,64 1.966,36 20.579,56 2.329,20 1.397,00 16.853,36 17.182,56 Resultado de la declaración Rendimientos Base del trabajo Imponible DÍAS importe retención cotiz SS Netos La empresa ha aplicado el tipo de retención calculada al inicio de 2020 12,67% 275 16.575,34 2.100,10 1.052,53 90 3.294,00 0,00 344,47 19.869,34 2.100,10 1.397,00 16.372,25 16.472,34 Resultado de la declaración Rendimientos Base del trabajo Imponible DÍAS importe retención cotiz SS Netos La empresa ha aplicado el tipo de retención calculada al inicio de 2020 12,67% 245 14.767,12 1.870,99 937,71 120 4.392,00 0,00 459,29 19.159,12 1.870,99 1.397,00 15.891,13 15.762,12 Resultado de la declaración

MAYO de 2021 Catalunya Madrid (tarifa más (tarifa más "cara") "barata"

2.619,32 290,12

2.374,46 45,26

Cuota tributaria Catalunya Madrid (tarifa más (tarifa más "cara") "barata"

2.448,86 348,76

2.209,68 109,58

Cuota tributaria Catalunya Madrid (tarifa más (tarifa más "cara") "barata"

2.278,40 407,41

2.044,91 173,92

Fraccionamiento del pago de la deuda tributaria: En el BOE del 07. 04.2021 se ha publicado la Orden HAC/320/2021, de 6 de abril, por la que se establece un fraccionamiento extraordinario para el pago de la deuda tributaria derivada de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para beneficiarios durante el año 2020 de prestaciones vinculadas a Expedientes de Regulación Temporal de Empleo. ¿Quién puede aplicarlo? a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 de la LIRPF (¿diplomáticos afectados por ERTEs?) Este fraccionamiento no será de aplicación a los contribuyentes que hayan optado por aplicar régimen fiscal especial de los trabajadores desplazados a territorio español (art 93 LIRPF) ¿Cómo se efectuará el pago?

Se efectuará en seis fracciones, con vencimiento los días 20 de cada mes, siendo el primero el día 20 de julio de 2021.

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MAYO de 2021

Boletín Mensual Fraccionamiento especial: Deuda: 100

Fraccionamiento normal: Deuda: 100 30.06.2021 60

20.07.2021 20.08.2021 20.09.2021 20.10.2021

16,66 16,66 16,66 16,66

20.11.2021 20.12.2021

16,66 16,66

05.11.2021

40

¿Se devengarán intereses?

No se devengarán intereses de demora durante dicho fraccionamiento ni será necesaria la aportación de garantía. ¿Qué requisitos deberán cumplirse? a) Que el solicitante, o cualquiera de los miembros de la unidad familiar en caso de tributación conjunta, haya estado incluido en un ERTE durante el año 2020, habiendo sido perceptor en ese ejercicio de las correspondientes prestaciones. b) Que no exceda de 30.000 € el importe en conjunto que se encuentre pendiente de pago para el solicitante, tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo, de las deudas de derecho público gestionadas por la AEAT y por los órganos u organismos de la Hacienda Pública Estatal. c) Que la declaración del IRPF se presente dentro del plazo voluntario de autoliquidación e ingreso, sin que pueda fraccionarse el ingreso derivado de autoliquidaciones complementarias presentadas con posterioridad al 30 de junio de 2021, o día inmediato hábil posterior, para el caso de ser inhábil.

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Boletín Mensual

MAYO de 2021

4.- MONOGRÁFICO SOBRE LA DAC6.

Hacemos un poco de historia del devenir de esta nueva norma y nueva obligación: Posibilidad de diferimiento de la Trasposición de la DAC6 El pasado 26 de junio se publicó en el DOUE la DIRECTIVA (UE) 2020/876 DEL CONSEJO de 24 de junio de 2020 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE para hacer frente a la urgente necesidad de diferir determinados plazos para la presentación y el intercambio de información tributaria a causa de la pandemia de COVID-19 En la Directiva 2011/16/UE se insertan dos nuevos artículos En el primero, el nuevo artículo 27 bis se prevé la posibilidad de que los Estados miembros puedan tomar medidas para permitir el diferimiento de algunos plazos relacionados con la comunicación de la información sobre determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal potencialmente agresiva.

En el segundo, el nuevo artículo 27 ter se prevé la posibilidad de prórroga del período de diferimiento en el caso de que los Estados miembro sigan aplicando medidas de confinamiento.

El Proyecto de Ley por la que se modifica la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en transposición de la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información se está tramitando en el Congreso de los Diputados, y podrá ser aprobado por la Comisión de Hacienda en los próximos días, y, en principio, su entrada en vigor está prevista para el 1 de julio de 2020.

En esta Ley se introduce una nueva disposición adicional vigésima tercera en la LGT, la Disposición adicional vigésima tercera, estableciendo la Obligación de información sobre mecanismos transfronterizos de planificación fiscal. a) Información de mecanismos transfronterizos definidos en el artículo 3.18 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo en los que intervengan o participen cuando concurran alguna de las señas distintivas determinadas en el anexo IV de la citada Directiva. b) Información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables a los que se refiere el artículo 3.24 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo. c) Información de la utilización en España de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal a que se refieren los párrafos a) y b) anteriores.

Con posterioridad, el Consejo de Ministros debería aprobar el Proyecto de Real Decreto por el que se modifica el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos

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MAYO de 2021

Este Real Decreto, introduce en la Subsección 5ª en la Sección 2ª del Capítulo V del Título II seis nuevos artículos: Artículo 45. Obligación de información de determinados mecanismos de planificación fiscal.

Artículo 46. Contenido y nacimiento de la declaración de determinados mecanismos de planificación fiscal.

Artículo 47. Señas distintivas.

Artículo 48. Obligación de información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables.

Artículo 49. Obligación de información de la utilización de los mecanismos transfronterizos de planificación.

Artículo 49 bis. Resultados de la información obtenida de la declaración de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal.

Finalmente, la Ministra de Hacienda deberá aprobar el Proyecto de Orden por la que aprueba el modelo 234 de “Declaración de información de determinados mecanismos de planificación fiscal”, el modelo 235 de “Declaración de información de actualización de determinados mecanismos transfronterizos comercializables” y el modelo 236 de “Declaración de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de planificación” ¿Cómo afectaría la aplicación de la DIRECTIVA (UE) 2020/876 DEL CONSEJO de 24 de junio de 2020 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE en las nuevas obligaciones de comunicación e información a los intermediarios y contribuyentes?

1. Información de mecanismos transfronterizos a que se refiere el apartado 1.a) de la nueva Disposición adicional vigésima tercera de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se cumplirá con esta obligación mediante la presentación del modelo 234.

PLAZOS EN EL PROYECTO DE ORDEN Los mecanismos transfronterizos cuyo deber de declaración haya nacido, entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020 deberán ser objeto de declaración en los meses de julio y agosto de 2020.

La presentación deberá realizarse en los 30 días siguientes al nacimiento de la obligación.

DIRECTIVA (UE) 2020/876 DEL CONSEJO de 24 de junio de 2020 Los Estados miembros podrán tomar las medidas necesarias para permitir que los intermediarios y los contribuyentes interesados presenten, a más tardar el 28 de febrero de 2021, información sobre los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información cuya primera fase se haya ejecutado entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020.

Cuando los Estados miembros tomen las medidas mencionadas en el apartado 1, también adoptarán las medidas necesarias para que el plazo de treinta días para la presentación de información comience a más tardar el 1 de enero de 2021 - 21 -

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MAYO de 2021

2. Información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables a que se refiere el apartado 1.b) de la nueva Disposición adicional vigésima tercera de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se cumplirá esta obligación con la presentación del modelo 235. La presentación deberá realizarse trimestralmente, en el plazo de un mes natural siguiente a la finalización del trimestre natural en que deba comunicarse la información sobre mecanismos declarados previamente en el modelo 234 o 235.

PLAZOS EN EL PROYECTO DE ORDEN El intercambio automático de información deberá tener lugar en el plazo de un mes a partir del final del trimestre en que esta se haya presentado. La primera información se comunicará, a más tardar, el 31 de octubre de 2020.

DIRECTIVA (UE) 2020/876 DEL CONSEJO de 24 de junio de 2020 En el caso de los mecanismos comercializables, el primer informe periódico será elaborado por el intermediario a más tardar el 30 de abril de 2021.

3. Información de la utilización en España de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal a que se refiere el apartado 1.c) de la nueva Disposición adicional tercera de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se cumplirá esta obligación con la presentación del modelo 236. La presentación deberá realizarse anualmente en el plazo de los tres meses naturales siguientes a la finalización del año natural en el que se haya producido la utilización en España de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados.

La primera declaración de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de planificación, modelo 236, se referirá a la utilización de los mecanismos transfronterizos que hubieran debido ser declarados en el año 2020.

Finalmente, el pasado día 7 de abril se publicó en el BOE el Reglamento de la DAC6, regulado en el Real Decreto 243/2021, de 6 de abril que desarrolla la obligación de declaración de determinados los mecanismos transfronterizos.

El día 13 de abril de 2021, el BOE publica la normativa que regula los modelos de declaración de esta obligación de información, siendo esta la siguiente: •

Orden HAC/342/2021, de 12 de abril, por la que se aprueba el modelo 234 de "Declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal", el modelo 235 de "Declaración de información de actualización de determinados mecanismos transfronterizos comercializables" y el modelo 236 de "Declaración de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal".

Esta orden ministerial aprueba los correspondientes modelos de declaración, así como el lugar de presentación, y el resto de datos relevantes para el cumplimiento de las siguientes obligaciones de información sobre mecanismos transfronterizos de planificación fiscal: •

Modelo 234: Este modelo se utilizará para informar sobre los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal en los cuales concurren determinadas circunstancias denominadas “señas distintivas”. Deberá presentarse por los intermediarios fiscales, o - 22 -

Boletín Mensual

MAYO de 2021

en su caso por los obligados tributarios. Su plazo de presentación será de 30 días naturales siguientes al nacimiento de la obligación.

•

Modelo 235: Este modelo, que será presentado por los intermediarios, se utilizará para informar sobre los datos actualizados de los mecanismos transfronterizos comercializables, es decir, de los mecanismos transfronterizos diseñados, comercializados, ejecutables o puestos a disposición para su ejecución sin necesidad de adaptación sustancial, siempre que hayan sido declarados con anterioridad. Su plazo de presentación será el mes natural siguiente a la finalización del trimestre natural en el que se hayan puesto a disposición mecanismos transfronterizos comercializables con posterioridad al mismo mecanismo originariamente declarado.

•

Modelo 236: Este modelo se utilizará para informar sobre la utilización en España de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados a la Administración tributaria española o a otra Administración tributaria cuando concurra alguno de los criterios siguientes (art. 49. RGAT): 1º Que el obligado tributario interesado sea residente fiscal en España.

2.º Que el obligado tributario interesado tenga un establecimiento permanente situado en España que se beneficie del mecanismo.

3.º Que el obligado tributario interesado perciba rentas o genere beneficios en España estando el mecanismo relacionado con dichas rentas o beneficios.

4.º Que obligado tributario interesado realice una actividad en España estando el mecanismo incluido dentro de dicha actividad El modelo 236 deberá presentarse por los obligados tributarios interesados durante el último trimestre del año natural siguiente a aquel en el que se haya producido la utilización en España de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados.

Por otra parte, la orden regula los regímenes transitorios y plazos de declaración de determinados mecanismos en sus DT 1ª, 2ª y 3ª:

•

•

Disposición transitoria primera: Regula el régimen transitorio de los mecanismos transfronterizos sometidos a declaración cuya primera fase se haya ejecutado entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020.

•

Disposición transitoria segunda. Establece el plazo de declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación cuya obligación haya surgido entre el 1 de julio de 2020 y el día anterior a la entrada en vigor de la presente orden ministerial.

•

Disposición transitoria tercera. Regula el plazo de declaración de información de actualización de determinados mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposición entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de marzo de 2021.

Resolución de 8 de abril de 2021, del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban los modelos de comunicaciones entre los intervinientes y partícipes en los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal objeto de declaración.

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Boletín Mensual •

MAYO de 2021

Esta resolución aprueba los modelos de comunicación entre particulares para cumplir con las obligación de información de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal en los casos en los que los intermediarios no estén obligados a presentar la declaración informativa sobre determinados mecanismos transfronterizos.

Así, esta resolución aprueba tres modelos de comunicación: •

Modelo de comunicación del intermediario eximido de la obligación de informar de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por el deber de secreto profesional.

•

Modelo de comunicación de presentación de la declaración informativa de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por un intermediario que determina la exención de presentación del resto de intermediarios.

•

Modelo de comunicación de presentación de la declaración informativa de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal por un obligado tributario interesado que determina la exención de presentación del resto de obligados tributarios interesados.

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Boletín Mensual

MAYO de 2021

5.- CALENDARIO FISCAL MAYO 2021

De 6 de mayo hasta el 30 de junio

CALENDARIO FISCAL

RENTA •

MAYO 2021

Presentación por teléfono de la declaración de renta 2020

Hasta el 20 de mayo RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas.

•

Abril 2021. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230

IVA •

Abril 2021. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349

•

Abril 2021. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380

IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS •

Abril 2021: 430

IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN •

Febrero 2021. Grandes empresas: 561, 562, 563

•

Abril 2021: 548, 566, 581

•

Abril 2021: 570, 580

•

Primer trimestre 2021. Excepto grandes empresas: 561, 562, 563

Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD •

Abril 2021. Grandes empresas: 560 - 25 -

Boletín Mensual

MAYO de 2021

IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES •

Primer trimestre 2021. Pago fraccionado: 583

•

Primer cuatrimestre 2021: autoliquidación: 587

Hasta el 31 de mayo IVA •

Abril 2021. Autoliquidación: 303

•

Abril 2021. Grupo de entidades, modelo individual: 322

•

Abril 2021. Grupo de entidades, modelo agregado: 353

DECLARACIÓN ANUAL DE CUENTAS FINANCIERAS EN EL ÁMBITO DE LA ASISTENCIA MUTUA: Año 2020: 289 DECLARACIÓN ANUAL DE CUENTAS FINANCIERAS DE DETERMINADAS PERSONAS ESTADOUNIDENSES: Año 2020: 290

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Boletín Mensual

MAYO de 2021

Responsable del tratamiento: Gabinete Enrique de la Orden – Dirección Pl. Francesc Macià, nº 4, 4º 1ª – 08021 Barcelona Teléfono 93-414.50.14 Correo electrónico gabinete@delaorden.net Base jurídica del tratamiento: relación contractual e interés legítimo Finalidad del tratamiento: mantener el contacto para el envío de informaciones de su interés en relación a los servicios Sus datos se conservarán hasta que usted se oponga a este tipo de tratamiento de sus datos personales, LO QUE PUEDE HACER EN CUALQUIER MOMENTO, solicitándonos que desea dejar de recibir nuestra Circular Usted, puede ejercer sus derechos de acceso, rectificación, supresión portabilidad, limitación y oposición al tratamiento de la información que le concierne, comunicándose con la dirección de correo electrónico:gabinete@delaorden.net

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