A. Gonzalez Carrasco
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JULIO de 2021
Apreciados lectores: Esta será la CIRCULAR que nos abra el periodo vacacional después de un periodo lleno de novedades y de frenética actividad tributaria. Las esperadas medidas de ayudas a las empresas más perjudicadas por el Covid-19 se ha hecho esperar. Una larga e interminable espera!!! Como sabeis estamos trabajando conjunta e individualmente con cada uno de vosotros para obtener la mayor ayuda posible, una vez analizada la normativa e informaciones publicadas por la Generalitat. Os presentamos un resumen del Proyecto de Ley que se está gestionando ya en el Senado sobre determinadas medidas tributarias que verán muy pronto la luz. Uno de los nuevos impuestos creados es el “Impuesto sobre Transacciones financieras”, hemos preprado un breve resumen de sus puntos más importantes. No os afectará de forma directa en cuanto a obligaciones sobrevenidas, pero creemos que también hay que conocerlo. Muy importante es la modificación de la Ley del IVA en cuanto a las ventas a distancia vía interfaces digitales. La esencia es que tributarán en destino a partir de un umbral de 10.000 € y que se creará una ventanilla única para coordinar toda la gestión del impuesto. Acompañamos una primera aproximación de todo ello. Por último también el Impuesto sobre Sociedades ha sufrido una variación normativa a través del Real Decreto Ley 4/2021 por el que se regula el tratamiento de determinadas asimetrias híbridas que nacen en función de la diferente tributación entre 2 países. Con esto y con las noticias, entre otras, de que determinados perfiles de Renta se están yendo al país vecino de Portugal nos vamos de vacaciones … de aquí a 30 días. Feliz verano!!! Enrique de la Orden -0 -
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ÍNDICE 1.- NOTICIAS DE INTERÉS ......................................................................................................................... 2 1.1. Un tercio de los clientes ricos de despachos fiscales en Madrid preparan su “fuga” a Portugal ..................................................................................................... 2 1.2. La Agencia Tributaria pone en marcha la ‘ADI’, un “mostrador virtual” para ampliar y mejorar la ayuda al contribuyente ............................................ 4 1.3. Tributación preparada para el futuro: la Comisión propone un nuevo y ambicioso programa para la tributación de las empresas........................................... 6 1.4. Cuenta atrás para conocer el futuro del Modelo 720: la Justicia europea se pronunciará este mes .............................................................................................. 7 2.- FRAUDE. Proyecto de Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, popr la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directametne en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego. XIV Legislatura ................................................................................................... 9 3.- LEY 5/2020, de 15 de octubre, del IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS, publicada en el BOE el 16 de octubre de 2020, estableció su entrada en vigor a los tres meses de su publicación en el BOE, esto es, el pasado 16 de enero de 2021 .................................................................................................................. 15 4.- VENTA A DISTANCIA ONLINE, modificación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido .......................................................................... 20 5.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. RD-L 4/2021, de 9 de marzo, por el que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relación con las asimetrías híbridas .............................................................................. 30 6.- CALENDARIO FISCAL JULIO 2021 ................................................................................................. 32
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1.- NOTICIAS DE INTERES 1.1. Un tercio de los clientes ricos de despachos fiscales en Madrid preparan su “fuga” a Portugal
La amenaza lanzada por el Gobierno de una subida de impuestos en la Comunidad está provocando domiciliaciones masivas en ciudades y pueblos del país vecino en el último mes. Ni en Delaware, ni en Suiza, ni en los paraísos fiscales donde los inversores suelen constituir sociedades para eludir a Hacienda. Los ricos madrileños han puesto el foco en Portugal. Han comenzado a refugiarse en el país vecino del hachazo fiscal a las rentas más altas anunciado por el Gobierno central y que castigará especialmente a Madrid. Actualmente, la Comunidad de Madrid bonifica con un 100% el Impuesto de Patrimonio y al 99% el de Sucesiones y Donaciones. Además, cuenta con uno de los tipos de IRPF más bajos de toda España en su tramo autonómico, y todo eso ha provocado que otras regiones hablen de Madrid como un “paraíso fiscal” dentro del país y le acusen de “dumping fiscal”. Ante este escenario, el Gobierno de Pedro Sánchez ha planteado la idea de una armonización fiscal a nivel nacional que podría obligar a restablecer los impuestos de Patrimonio y Sucesiones en la Comunidad, aunque las alarmas se dispararon sobre todo a raíz del adelanto electoral anunciado por Isabel Díaz Ayuso a mediados de marzo. A pesar de que el candidato socialista, Ángel Gabilondo, ha descartado realizar cambios tributarios al menos en los dos próximos años, y de que la presidenta Díaz Ayuso, tampoco plantea modificaciones en este sentido, el desembarco de Pablo Iglesias como candidato de Unidas Podemos, y su posible presencia en un Ejecutivo de coalición de izquierdas, ha despertado recelos respecto a posibles aumentos en los impuestos de Patrimonio, Sucesiones o en el tramo autonómico del IRPF. ‘Fuga’ de ricos a Portugal Así lo confirman a Confidencial Digital varios reconocidos despachos fiscales de Madrid, donde aseguran que las consultas de grandes fortunas sobre este asunto se han disparado desde que se convocaron las elecciones del 4 de mayo.
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La amenaza de una subida de impuestos está provocando recelos entre los ricos que, ante la duda, prefieren llevar su dinero al exterior y gestionarlo en países como Portugal. Los bufetes cuantifican las salidas hacia el país vecino en alrededor de un tercio de su cartera de clientes en el último mes, según ha podido saber ECD. Además, destacan que las donaciones de viviendas también se han disparado en Madrid. En apenas unas semanas, estiman que se han cerrado alrededor de medio millar de operaciones, el nivel más alto en seis años. Pagar menos impuestos En el caso de la ‘fuga’ a Portugal, los despachos fiscales informan a sus clientes VIP de que allí los extranjeros están exentos de pagar, durante los primeros diez años de residencia, el llamado IRS (Impuesto sobre la Renta de las personas Singulares, el equivalente al IRPF español) de aquellos ingresos que provienen de fuera. Además, en determinadas profesiones existe una tasa fija del 20% para los beneficios logrados en Portugal. En suma, se produce una doble no imposición, lo que le convierte en una especie de paraíso fiscal (temporal y condicionado) en materia impositiva. Por eso, quienes logran el estatuto RNH quedan automáticamente exentos de pagar impuestos por su pensión, tanto en sus países de origen como en Portugal. Este tratado fiscal bloquea la legislación del Estado de origen del dinero, y la República portuguesa hace caja con su poder adquisitivo, que tampoco les cobra. Se domicilian en localidades de Portugal Este resquicio legal nació en 2009 (aunque no entró en vigor hasta tres años después), cuando la crisis económica ahogaba al país luso y las autoridades lanzaron redes en busca de paliativos socioeconómicos por todos los rincones. Casi una década después, cuando Portugal ha dado la vuelta a su situación y presenta el mayor crecimiento del siglo (un 2,7%), aquella solución se mantiene vigente. Más de 10.000 extranjeros, de 95 nacionalidades diferentes, han mudado su residencia a Portugal en los últimos años, según informaciones publicadas en medios lusos, ya que no existen datos oficiales actualizados de una medida cuyo alcance exacto se lleva con total opacidad. Para poder acogerse a las deducciones, los ricos españoles se domicilian en ciudades y pueblos del país vecino, y residen allí al menos 183 días (que es lo mínimo que exige la ley), o poseen una vivienda, en propiedad o alquilada, con intención de convertirla en habitual. El “paraíso fiscal” de la isla de Madeira Para impulsar la economía de la isla de Madeira, Portugal ha creado también un régimen especial en el impuesto de Sociedades, que está abierto a los residentes no habituales y que permite tributar al 5% durante cuatro años. Aunque la medida se planteó bajo el mandato del conservador Passos Coelho, el Gobierno de izquierdas que lo desalojó del poder en 2015 no la ha modificado Este régimen especial ha provocado ampollas en países europeos con impuestos altos, pero permanece inalterado, por el consenso político, y por la inteligencia con la que Portugal ha adoptado estas excepciones regulatorias. -3 -
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1.2. La Agencia Tributaria pone en marcha la ‘ADI’, un “mostrador virtual” para ampliar y mejorar la ayuda al contribuyente Complementando la ayuda presencial tradicionalmente prestada en las oficinas físicas, que continuará como hasta ahora, desde la ADI más de 300 funcionarios especializados se dedicarán en exclusiva a atender de forma personalizada no presencial a contribuyentes de todo el territorio nacional. Ofrecerán su servicio de ayuda a un amplio colectivo de beneficiarios potenciales -entre los que destacan emprendedores que inician su actividad, autónomos y pymes, arrendadores y profesionales tributarios, así como contribuyentes que necesiten asistencia para la tramitación de procedimientos tributarios-, con más amplitud de horario que las oficinas convencionales y evitando al ciudadano desplazamientos innecesarios. La creación de la ADI, uno de los principales proyectos del Plan Estratégico de la Agencia 20202023, surge de la posibilidad que hoy en día ofrecen las nuevas tecnologías para aunar lo mejor de los dos grandes vectores tradicionales de asistencia al contribuyente, a los cuales la ADI complementa a partir de ahora: la habitual ayuda presencial y la alternativa telemática de autoservicio de calidad. Un sistema multicanal integrado La Administración Digital Integral será multicanal, superando el concepto tradicional de asistencia personalizada mediante centros de atención telefónica. Para prestar su servicio, contará con las distintas herramientas telemáticas que ofrece la tecnología actual, desde asistentes virtuales hasta chats instantáneos y videollamadas, pasando por el teléfono tradicional y el 'click to call' (botón de llamada en la web), entre otros canales. La utilización de una u otra herramienta, o de varias de ellas consecutivamente, dependerá de cada servicio y trámite, y del grado de identificación electrónica requerido en cada caso. Además, se implanta también un modelo integrado de acceso a los servicios que ofrece la Agencia Tributaria, ya que la ayuda que ofrece la ADI se incardina con el resto de funcionalidades y trámites que realiza la Administración Tributaria. Así, un contribuyente que inicialmente tiene una duda en materia de IVA, o que solicita información sobre una notificación recibida, puede recibir la ayuda de la ADI para presentar una declaración o para dar respuesta al requerimiento de la Administración, solventando el trámite pendiente de una sola vez y evitándose tiempo y desplazamientos a la oficina de la Agencia, dado que se replica a distancia el funcionamiento de un mostrador físico tradicional. Las ventajas del mostrador virtual Junto con la facilidad y comodidad de acceso para el contribuyente por no tener que acudir físicamente a la oficina, la ADI ofrece un horario ampliado, de 9 a 19 horas, que duplica al que se dedica a la atención al público en las oficinas físicas.
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Por otra parte, y al contar con personal especializado y exclusivamente dedicado a la asistencia, se refuerza la homogeneidad y la calidad del servicio al contribuyente, lo que favorece, a su vez, la unidad de criterio en la aplicación de la norma tributaria y, con ello, la seguridad jurídica. ¿Cómo funciona y qué servicios presta? La integración de la Administración Digital Integral con los distintos trámites y servicios de la Agencia se traduce en que el contribuyente, en una gran variedad de supuestos, solicitará la ayuda ante una situación concreta que se le está dando en vivo, en ese momento. Sería, por ejemplo, el caso de un contribuyente que se encuentra con dificultades para presentar una declaración trimestral de IVA y se le ofrece la posibilidad de ayudarle en la presentación, o que ha recibido una notificación de la Agencia que incluye un teléfono para el caso de que necesite aclaraciones. También los distintos asistentes virtuales existentes en materia de IVA y censos serán un canal de acceso a la ADI, de tal manera que el sistema puede detectar dificultades (repetición de errores, o un tiempo prolongado de uso de la herramienta) y, automáticamente, al contribuyente le aparece un ofrecimiento de ayuda mediante el sistema de chat instantáneo. El tipo de ayuda se divide en dos partes, la información, para los casos en que el contribuyente únicamente necesita consultar cómo tributa una operación, qué trámite debe realizar en un determinado supuesto, etc; y la asistencia para presentar una declaración, o para responder a un procedimiento iniciado por la Agencia. En el ámbito de la información, entre otros servicios la ADI resuelve inicialmente dudas sobre IVA, altas, modificaciones y bajas de actividad, y también sobre notificaciones que ha recibido el contribuyente. A su vez, en el ámbito de la asistencia se facilita la presentación de declaraciones censales, trimestrales de IVA para arrendadores y para autónomos y pymes que inicien su actividad, y trimestrales de contribuyentes en módulos y declaraciones complementarias de IRPF de años anteriores, así como, en materia aduanera, declaraciones simplificadas de importación y devoluciones de gasóleo agrícola y profesional. A lo largo del presente año se ampliará la asistencia a otros servicios, como la ayuda a la presentación de declaraciones complementarias de IRPF. La ADI también ofrecerá en breve un nuevo producto, denominado 'Informa+', que consiste en la solicitud, por parte del contribuyente, de una respuesta por escrito a su consulta, de forma que pueda tener certeza jurídica sobre el tratamiento tributario de una determinada operación económica que prevé realizar. Tras el arranque en Valencia con información y asistencia en IVA, módulos, trámites censales y las gestiones aduaneras más habituales; y en Madrid con ciertos controles de IRPF, a lo largo de 2021 se incorporará la sede de Galicia, a la que seguirá la de Andalucía en 2022. En todo caso, todas las sedes de la ADI tendrán competencia nacional.
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1.3. Tributación preparada para el futuro: la Comisión propone un nuevo y ambicioso programa para la tributación de las empresas
La Comisión Europea ha adoptado la Comunicación “la fiscalidad de las empresas para el siglo XXI” para propiar un sistema de tributación emrpesarial sólido, eficiente y justo en la Unión Europea. Establece una estrategia a corto y largo plazo para apoyar la recuperación de Europa de las secuelas de la pandemia de COVID-19 y garantizar que haya suficientes ingresos públicos en lso próximos años. Su objetivo es crear un entrono empresarial equitativo y estable que pueda impulsar un crecimiento sostenible y generador de empleo en la UE y aumentar nuestra autonomía estratégica abierta. La comunicación integra los progresos realizados en los debates del G-20 y la OCDE sobre una reforma fiscal mundial. En primer lugar, la Comisión presentará de aquí a 2023 un nuevo marco de tributación de las empresas en la UE que reducirá la carga administrativa, eliminará los obstáculos tributarios y creará un entorno más favorable para las empresas en el mercado único. El nuevo marco «Empresas en Europa: Marco para el impuesto sobre sociedades» (o «BEFIT», por sus siglas en inglés) fijará un código normativo único para la UE en materia de impuesto sobre sociedades, que supondrá una distribución más justa de la potestad tributaria entre los Estados miembros. BEFIT reducirá los trámites administrativos y los costes de conformidad, minimizará las oportunidades de elusión fiscal y apoyará el empleo en la UE y la inversión en el mercado único. También sustituirá a la propuesta de base imponible consolidada común del impuesto sobre sociedades, que se retirará finalmente. La Comisión pondrá en marcha una reflexión de mayor calado sobre el futuro de la tributación en la UE, que culminará en un simposio fiscal en 2022 sobre la estructura tributaria en la UE de cara a 2050. En segundo lugar, la Comunicación desglosa un programa tributario para los próximos dos años, con medidas que fomentan inversiones productivas y el espíritu empresarial, salvaguardan mejor los ingresos nacionales y apoyan las transiciones ecológica y digital, basado en la hoja de ruta establecida en el Plan de acción fiscal presentado por la Comisión el pasado verano. Las medidas que se adoptarán consistirán en: • Garantizar una mayor transparencia pública proponiendo que determinadas grandes empresas que operen en la UE publiquen sus tipos impositivos reales. El uso abusivo de sociedades fantasma también se atajará mediante nuevas medidas contra la elusión fiscal. • Apoyar la recuperación reduciendo el sesgo deudista en los impuestos sobre sociedades actuales, que trata la financiación de las empresas con deuda de forma más favorable que la financiación con fondos propios. Esta propuesta tiene por objeto incentivar que las empresas financien sus actividades con fondos propios en lugar de endeudarse. En tercer lugar, la Comisión ha adoptado una Recomendación sobre el tratamiento fiscal de las pérdidas. La Recomendación insta a los Estados miembros a permitir que las empresas puedan compen-6 -
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sar retroactivamente bases imponibles negativas, como mínimo, en el ejercicio fiscal anterior. Esta medida será ventajosa para las empresas que eran rentables en los años anteriores a la pandemia, permitiéndoles compensar las bases imponibles negativas de 2020 y 2021 con las cuotas tributarias que pagaron antes de 2020. Esta medida beneficiará especialmente a las pymes. La Comunicación adoptada forma parte de un programa más amplio de reforma fiscal de la UE en los próximos años. Además de las reformas del impuesto sobre sociedades establecidas en la Comunicación, la Comisión presentará pronto medidas para garantizar una tributación justa en la economía digital; propondrá un impuesto digital, que servirá de recurso propio de la UE. La Comisión también presentará pronto una modificación de la Directiva sobre fiscalidad de la energía y del mecanismo de ajuste en frontera por emisiones de carbono, en el contexto del paquete «FitFor55» y del Pacto Verde Europeo.
1.4. Cuenta atrás para conocer el futuro del Modelo 720: la Justicia europea se pronunciará este mes •
Los tribunales paralizan los procedimientos ante la inminente decisión
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El Abogado General presentará sus conclusiones en pocos días
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Bruselas espera que tumben la declaración de bienes en el extranjero
La Justicia europea se pronunciará este mes sobre la cuestionada declaración de bienes en el extranjero -el polémico Modelo 720- impulsada por el exministro de Hacienda, Cristóbal Montoro. Está previsto que el Abogado General de la Unión Europea presente sus conclusiones sobre este asunto ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) el 15 de julio. El magistrado se pronunciará por primera vez después de que en 2015 la Comisión Europea iniciara un procedimiento de infracción contra España por esta medida. El Modelo 720 exige a los ciudadanos informar sobre sus bienes en el extranjero y la normativa establece elevadas multas, que pueden llegar al 150%, por presentarlo fuera de plazo ante la Agencia Tributaria. La Comisión Europea, al no encontrar respuesta de España a su dictamen, remitió al TJUE el expediente sobre esta declaración de bienes en el extranjero al considerar que su normativa impone sanciones "desproporcionadas a los contribuyentes españoles por no notificar los activos poseídos en otros Estados miembros de la UE y del Espacio Económico Europeo". La inmensa mayoría de juzgados y tribunales españoles están acordando la suspensión de las actuaciones. Las conclusiones del Abogado General serán el último paso antes de la sentencia definitiva. Sin embargo, los argumentos que esgrima este instructor determinarán, con un alto grado de probabili-7 -
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dad, la decisión final del Tribunal. En más de un 90% de los casos, las conclusiones del Abogado General coinciden con el sentido de la sentencia final del TJUE. La inmensa mayoría de juzgados y tribunales españoles están acordando la suspensión de las actuaciones relacionadas con el cuestionado Modelo 720. Ante la inminente respuesta del Tribunal de Luxemburgo, consideran que es mejor esperar a que la Justicia europea se pronuncie sobre el asunto. Sin embargo, este periódico ha podido constatar que todavía hay juzgados que mantienen las actuaciones sin reparar en la futura decisión del TJUE. La mayoría de expertos en impuestos, fiscalidad y juristas tributarios apuestan por que la Justicia europea terminará tumbando el Modelo 720. Muchos jueces han expresado ya reticencias en sus sentencias. En abril del año pasado, el Tribunal Superior de Justicia de Extremadura rebajó a 10.000 euros una sanción de 125.000 euros impuesta por la Inspección por la no presentación del Modelo 720 del 2012. Este fallo cuestionó la proporcionalidad del régimen sancionador y, en concreto, de la sanción formal de 5.000 euros por cada dato no declarado o declarado incorrectamente. Además, existe un gran número de Resoluciones de Tribunales Económico-Administrativos (TEA), tanto regionales como el Central, y de sentencias de diferentes Tribunales Superiores de Justicia que han anulado sanciones derivadas del Modelo 720. El Gobierno lo mantiene Pese a la batalla jurídica que la Comisión Europea libra en Luxemburgo, el Gobierno mantiene intacto el Modelo 720. Este año, además, ha propuesto incluir en él las criptomonedas. La ley antifraude de la ministra de Hacienda, María Jesús Montero, introduce un refuerzo en el control fiscal sobre el mercado de criptodivisas, estableciendo nuevas obligaciones de información sobre la tenencia y operaciones con monedas virtuales. En concreto, la ley exige "la obligación de informar sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero". La intención del Ministerio es obligar a introducir estas operaciones en la declaración de bienes en el extranjero, el polémico Modelo 720. La normativa aprobada prevé las mismas multas que la declaración de bienes en el extranjero. La sanción consiste en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato incompleto, inexacto o falso, con un mínimo de 10.000 euros.
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2.- FRAUDE. Proyecto de Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, popr la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directametne en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego. XIV Legislatura I.1. En el ámbito del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Uno. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, se modifica el artículo 19.1, para modificar la opción por el fraccionamiento del pago del impuesto de salida por quintas partes iguales: La opción se realizará en la propia declaración del impuesto, debiéndose realizar el pago de la primera fracción en el período de pago voluntario de la declaración correspondiente a dicho período impositivo concluido como consecuencia del cambio de domicilio. Únicamente será exigible la constitución de garantías cuando se justifique la existencia de indicios racionales de que el cobro de la deuda se pudiera ver frustrado o gravemente dificultado. Se incluyen nuevos supuestos en los que el fraccionamiento perderá su vigencia: a) Cuando los elementos patrimoniales afectados sean objeto de transmisión a terceros. ➔ el fraccionamiento perderá su vigencia respecto de la parte proporcional de la deuda tributaria, correspondiendo al contribuyente la prueba de que dicha transmisión sólo afecta a algunos elementos patrimoniales. ➔ las deudas respecto de las cuales ha perdido vigencia el fraccionamiento deberán ser ingresadas en el plazo de un mes desde la pérdida de vigencia del fraccionamiento. b) Cuando los elementos patrimoniales afectados se trasladen con posterioridad a un tercer Estado que no sea miembro de la UE o del EEE que haya celebrado un acuerdo con España o con la UE sobre asistencia mutua en materia de cobro de créditos tributarios ➔ el fraccionamiento perderá su vigencia respecto de la parte proporcional de la deuda tributaria, correspondiendo al contribuyente la prueba de que dicho traslado sólo afecta a algunos elementos patrimoniales. ➔ las deudas respecto de las cuales ha perdido vigencia el fraccionamiento deberán ser ingresadas en el plazo de un mes desde la pérdida de vigencia del fraccionamiento. c) Cuando el contribuyente traslade con posterioridad su residencia fiscal a un tercer Estado que no sea miembro de la UE o del EEE que haya celebrado un acuerdo con España o con la UE sobre asistencia mutua en materia de cobro de créditos tributarios. ➔ las deudas respecto de las cuales ha perdido vigencia el fraccionamiento deberán ser ingresadas en el plazo de un mes desde la pérdida de vigencia del fraccionamiento. -9 -
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d) Cuando el contribuyente se encuentre en liquidación o esté incurso en un procedimiento de ejecución colectiva, como concurso, o cualquier procedimiento equivalente. ➔ la pérdida de vigencia del fraccionamiento determinará la exigibilidad de la totalidad de la deuda pendiente. ➔ la deuda pendiente deberá ser ingresadas en el plazo de un mes desde la pérdida de vigencia del fraccionamiento. e) Cuando el contribuyente no efectúe el ingreso en el plazo previsto en el fraccionamiento. ➔ se iniciará el procedimiento de apremio exclusivamente respecto de la fracción incumplida. ➔ de no producirse el ingreso en el nuevo período, se considerarán vencidas el resto de fracciones, iniciándose el procedimiento de apremio respecto de la totalidad de la deuda pendiente. En el caso de cambio de residencia, la transferencia a España de elementos patrimoniales o actividades que hayan sido objeto de imposición en el país de salida en un Estado miembro de la UE el valor determinado por el Estado miembro tendrá consideración de valor fiscal en España, salvo que no refleje el valor de mercado. Dos Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2022, se modifica el apartado 4 del artículo 29 en relación con la aplicación del tipo de gravamen del 1% a las sociedades de inversión de capital variable (SICAVs) reguladas por la Ley 35/2003, de Instituciones de Inversión Colectiva. ➔ Para el cómputo del número de accionistas de las SICAVs, que no podrá ser inferior a 100, se computarán exclusivamente aquellos que sean titulares de acciones por importe ≥ 2.500 €, determinado de acuerdo con el valor liquidativo correspondiente a la fecha de adquisición de las acciones. Tratándose de sociedades de SICAVs por compartimentos, para determinar el número mínimo de accionistas de cada compartimento se computarán exclusivamente aquellos accionistas que sean titulares de acciones por importe ≥ 12.500 €, determinado de acuerdo con el valor liquidativo correspondiente a la fecha de adquisición de las acciones ➔ El número mínimo de accionistas determinado conforme a los criterios anteriores, deberá concurrir durante el número de días que represente al menos las 3/4 partes del período impositivo. ➔ Estas previsiones no se aplicarán a las sociedades de inversión libre ni a las sociedades cuyos accionistas sean exclusivamente otras instituciones de inversión colectiva, ni a las SICAVs índice cotizadas. Tres Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, se modifica el apartado 2 del artículo 36 para incorporar los requisitos para la aplicación por los productores de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. a) Que la producción obtenga el correspondiente certificado que acredite el carácter cultural en relación con su contenido o su vinculación con la realidad cultural, española o europea. b) Que se incorpore en los títulos de crédito finales de la producción una referencia específica a haberse acogido al incentivo fiscal. c) Que los titulares de los derechos autoricen el uso del título de la obra y el material gráfico y audiovisual de prensa que incluya de forma expresa lugares específicos del rodaje o cualquier otro proceso de producción realizado en España. - 10 -
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Estos requisitos no serán exigibles en el caso de producciones extranjeras cuyo contrato de ejecución hubiera sido firmado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley. [Nueva Disposición transitoria cuadragésima segunda] Cuatro Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, se modifica el artículo 100 en relación con la imputación de rentas positivas en transparencia fiscal internacional: ➔ Se amplía el alcance de la norma, a las rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente en el extranjero - cuando hubiera estado sujeta a un impuesto análogo al IS inferior al 75% del que le hubiera correspondido con sus normas- quedando excluida la aplicación de la exención por doble imposición, prevista en el artículo 22 de la LIS. ➔ En el apartado 3 del artículo se incluyen dos nuevas categorías de rentas pasivas susceptibles de integración en la base imponible g) Actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y otras actividades financieras salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de actividades económicas, sin perjuicio de lo establecido en la letra i). h) Operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta ley, en las que la entidad no residente o establecimiento añade un valor económico escaso o nulo. ➔ No se incluirá la renta positiva cuando, al menos 2/3 (antes 1/2) de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestación de servicios realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas. Cinco Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, se modifica el artículo 119 para especificar que la declaración de fallido para con la Hacienda Pública, ha de ser por insolvencia total de la entidad respecto de los débitos tributarios para con Hacienda. Seis Se añade una nueva disposición transitoria cuadragésima primera, sobre el régimen fiscal aplicable a los procedimientos de disolución y liquidación de determinadas SICAVs que acuerden válidamente el acuerdo con liquidación durante el año 2022. I.2. En el ámbito del IRPF RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA Uno. Con efectos desde la entrada en vigor de la Ley, se modifica la letra h) del apartado 2 del artículo 14, en relación con la imputación temporal del rendimiento (del capital mobiliario) en los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversión, para eliminar las referencias al Real Decreto legislativo 6/2004 y su Reglamento que han quedado desactualizadas. Asimismo, se actualiza la referencia normativa a la Directiva 2009/65/CEE. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO. REDUCCIÓN EN LOS ARRENDAMIENTOS DESTINADOS A VIVIENDA. Dos. Con efectos desde la entrada en vigor de la Ley, se modifica el apartado 2 del artículo 23, en relación con esta reducción, que únicamente será aplicable sobre los rendimientos netos positivos que hayan sido calculados por el contribuyente en una autoliquidación presentada antes de que se - 11 -
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haya iniciado un procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de inspección que incluya en su objeto la comprobación de estos rendimientos – sea extemporánea o complementaria – pero, en ningún caso, resultará de aplicación la reducción respecto de la parte de ingresos no incluidos o de gastos indebidamente deducidos por el contribuyente. PACTOS SUCESORIOS CON ENTREGA DE BIENES Situación actual en el IRPF: No están sujetas a tributación las ganancias patrimoniales generadas en sede del transmitente cuando se deriven de transmisiones por causa de muerte. Tres. Con efectos desde la entrada en vigor de la Ley, Se modifica el artículo 36 de la LIRPF para incluir un párrafo según el cual, con efectos a partir de la entrada en vigor de la Ley, el beneficiario se subrogará en la posición del transmitente respecto al valor y fecha de adquisición, cuando este valor fuera inferior al previsto en el ISD. TRASPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA (UE) 2016/1164 DEL CONSEJO, DE 12 DE JULIO DE 2016, POR LA QUE SE ESTABLECEN NORMAS CONTRA LAS PRÁCTICAS DE ELUSIÓN FISCAL QUE AFECTAN DIRECTAMENTE AL FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR (ANTI TAX AVOIDANCE DIRECTIVE - ATAD Cuatro. Con efectos desde la entrada en vigor de la Ley se modifica el artículo 91 de forma correlativa con la modificación del artículo 100 de la LIS en relación con la imputación de rentas positivas en transparencia fiscal internacional. Cinco. Con efectos desde el 1 de enero de 2022 se modifica el artículo 94 para homogeneizar el tratamiento de la tributación de los socios o partícipes de los fondos y sociedades de inversión cotizadas, para extenderlo a las instituciones de inversión colectiva cotizadas en una bolsa extranjera (ETF), que hasta la entrada en vigor de la modificación podrán aplicar el régimen de diferimiento (*). (*) Para los socios o partícipes de estas ETFs extranjeras y no cotizadas en la bolsa española, que posean participaciones adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2022 se prevé un régimen transitorio y podrán seguir aplicando el diferimiento en los traspasos, siempre que la reinversión no se materialice en la adquisición de otros ETFs. (nueva disposición transitoria trigésimo-sexta) MONEDAS VIRTUALES Seis. Con efectos desde la entrada en vigor de la Ley se añaden dos párrafos a la Disposición adicional decimotercera. Obligaciones de información en relación con las monedas virtuales: 1º: Quienes proporcionen servicios en nombre de terceros para salvaguardar claves criptográficas privadas que posibilitan la tenencia y utilización de monedas virtuales, deberán informar de los saldos de cada moneda, y, en su caso, de los saldos de dinero en curso legal, así como la identificación de los titulares, autorizados o beneficiarios de dichos saldos. 2º. Quienes proporcionen servicios de cambio entre monedas virtuales y dinero en curso legal, o entre diferentes monedas virtuales, o intermedien de cualquier forma en la realización de dichas operaciones, y los incluidos en el número anterior, deberán informar de las operaciones de adquisición, transmisión, permuta y transferencia, relativas a monedas virtuales, así como los cobros y pagos, presentando relación nominal de los intervinientes, con identificación fiscal, clase y número de monedas virtuales, así como precio y fecha de la operación.
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3º. Estas mismas obligaciones se extenderán a quienes realicen ofertas iniciales de nuevas monedas virtuales, respecto de las que entreguen a cambio de aportación de otras monedas virtuales o de dinero de curso legal. I.3 En el ámbito del ISD. Uno. En el artículo 9. Base imponible, para el cálculo de la base imponible; • En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” equiparables, se sustituye el término “valor real” por el de “valor” en la determinación de la base imponible. Se añaden 4 nuevos apartados: Apartado 2. • A efectos del ISD, se entenderá por valor de mercado el precio más probable por el cual podría venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas. • No obstante, si el valor declarado por los interesados es superior al valor de mercado, esa magnitud se tomará como base imponible Apartado 3. • En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el VALOR DE REFERENCIA PREVISTO EN LA NORMATIVA REGULADORA DEL CATASTRO INMOBILIARIO, A LA FECHA DE DEVENGO DEL IMPUESTO.1 • No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados es superior a su valor de referencia, se tomará aquel como base imponible. Apartado 4. • El valor de referencia solo se podrá impugnar cuando se recurra la liquidación que en su caso realice la Administración tributaria o con ocasión de la solicitud de rectificación de la autoliquidación, conforme a los procedimientos regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Apartado 5. • En los casos de solicitud de rectificación de la autoliquidación o cuando se interponga recurso de reposición con la liquidación practicada, la Administración tributaria resolverá previo informe preceptivo y vinculante de la Dirección General del Catastro, que ratifique o corrija el citado valor, a la vista de la documentación aportada. [1] El Proyecto de Ley modifica el el TR de la Ley del Catastro Inmobiliario (LCI) Artículo decimocuarto. Ocho. Se modifica la disposición final tercera: Valor de referencia, que afectará a varios tributos: Se establece su procedimiento de cálculo a partir del análisis de los precios comunicados por los fedatarios públicos en las compraventas inmobiliarias (como hasta ahora), se añaden las siguientes modificaciones:
•
El valor se fijará mediante orden de la Ministra de Hacienda, estableciendo un factor de minoración al mercado para los bienes de una misma clase.
•
En los 20 primeros días del mes de diciembre, la Dirección General del Catastro publicará en el “Boletín Oficial del Estado” anuncio informativo para general conocimiento de los valores de referencia de cada inmueble, que, al no tener condición de datos de carácter personal, podrán ser consultados de forma permanente a través de la Sede Electrónica del Catastro Artículo decimocuarto. Siete Se modifica la disposición transitoria novena. Régimen transitorio para la determinación del valor de referencia de cada inmueble, para incluir algunos criterios de aplicación, según se trate de inmuebles urbanos o rústicos.
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• En el trámite de aprobación del Informe de la Ponencia, se ha incorporado un último párrafo del siguiente tenor literal: “En los informes que emita la Dirección General del Catastro, el valor de referencia ratificado o corregido será motivado mediante la expresión de la resolución de la que traiga causa, así como de los módulos de valor medio, factores de minoración y demás elementos precisos para su determinación aprobados en dicha resolución.” Cinco. Se modifica el artículo 30 de acumulación de donaciones, que pasa a denominarse “Acumulación de donaciones y contratos y pactos sucesorios”, para, en estos casos, acumular las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios serán acumulables con las donaciones que puedan producirse durante los 3 años siguientes o con la sucesión producida dentro de los 4 años siguientes. Seis. Se modifica la Disposición adicional segunda. Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12), y regulación de la declaración liquidación de los contribuyentes que deban tributar a la Administración Tributaria del Estado:[2] Declara que el Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud de los artículos 63 TFUE y 40 del Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo de 2 de mayo de 1992, al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste.
[2] Roj: SAN 4497/2019 - ECLI: ES:AN:2019:4497. Audiencia Nacional. Sala de lo Contencioso de 28/11/2019 Doctrina aplicable a un residente español cuando el causante es no residente en territorio español.
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3.- LEY 5/2020, de 15 de octubre, del IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS, publicada en el BOE el 16 de octubre de 2020, estableció su entrada en vigor a los tres meses de su publicación en el BOE, esto es, el pasado 16 de enero de 2021 Hecho imponible
Estarán sujetas al impuesto las adquisiciones a título oneroso de acciones representativas del capital social de sociedades de nacionalidad española, No estarán sujetas las adquisiciones de acciones que deriven de un split o de un contra-split, ya que no constituyen adquisiciones
a título oneroso. No estarán sujetas las adquisiciones de acciones resultantes de ampliaciones de capital totalmente liberadas, ni las resultantes de programas de retribución a los accionistas (scrip dividend) Cuando se cumplan determinadas condiciones: a) Que estén admitidas a negociación en un mercado español, o de otro Estado de la UE, o en un mercado considerado equivalente de un tercer país. No estarán sujetas las adquisiciones que no estén admitidas a negociación en un mercado regulado o equivalente, sino en un sistema multilateral de negociación español (por ejemplo, BME, Growth) o de otro Estado de la UE, o equivalente de un tercer país. b) Que el valor de capitalización bursátil de la sociedad sea, a 1 de diciembre del año anterior a la adquisición, superior a 1.000 millones de euros.3 Durante el período comprendido entre la fecha de entrada en vigor de la Ley del Impuesto y el 31.12.2021, el requisito de capitalización bursátil superior a 1.000 millones de € se referirá al valor de capitalización a 16.12.2021. Las sociedades que cotizan en Bolsa por primera vez en 2021 no quedarán sujetas hasta el año natural siguiente. Asimismo, quedan sujetas al impuesto: a) Las adquisiciones onerosas de los valores negociables constituidos por certificados de depósito representativos de las acciones a que se refiere el apartado anterior, cualquiera que sea el lugar de establecimiento de la entidad emisora de dichos valores. b) Las adquisiciones de los valores que deriven de la ejecución o liquidación de obligaciones o bonos convertibles o canjeables, de instrumentos financieros derivados, así como de cualquier instrumento financiero, o de los contratos financieros No se entienden incluidos en el ámbito de aplicación del Impuesto la adquisición de
La AEAT publicar la relación de sociedades españolas cuyas acciones, a fecha 16 de diciembre de 2020, tienen un valor de capitalización bursátil superior a 1.000 millones de euros. [Acceder a la publicación] - 15 3
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Bonos y obligaciones convertibles a) b) c) d)
Instrumentos financieros derivados sobre las acciones, Warrants Derechos de suscripción preferente Participaciones preferentes
Quedarán sujetos en el momento de su ejecución o liquidación si da lugar a una entrega de acciones o de valores negociables constituidos por certificados de depósito representativos de esas acciones.
Exenciones
b) c)
d)
e)
f)
Estarán exentas del impuesto, entre otras
a) Las adquisiciones derivadas de la emisión de acciones, así como las adquisiciones derivadas de la emisión de los certificados de depósito emitidos exclusivamente para crear dichos valores Las adquisiciones derivadas de una oferta pública de venta de acciones, en su colocación inicial entre inversores. Las adquisiciones que en el contexto de la admisión de acciones a bolsa realicen los intermediarios financieros encargados de la estabilización de precios en el marco de un encargo de estabilización conforme a las previsiones contenidas en el Reglamento (UE) 596/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre el abuso de mercado y por el que se derogan la Directiva 2003/6/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, y las Directivas 2003/124/CE, 2003/125/CE y 2004/72/CE de la Comisión. Las adquisiciones derivadas de las operaciones de compra o de préstamo y demás operaciones realizadas por una entidad de contrapartida central o un depositario central de valores sobre los instrumentos financieros sujetos a este impuesto, en el ejercicio de sus respectivas funciones en el ámbito de la compensación o en el de la liquidación y registro de valores. Las adquisiciones realizadas por intermediarios financieros por cuenta del emisor de las acciones en el ejercicio de sus funciones de proveedores de liquidez, en virtud de un contrato de liquidez que cumpla los requisitos exigidos por la Circular 1/2017, de 26 de abril, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que tengan como único objetivo favorecer la liquidez de las operaciones y la regularidad de la cotización de sus acciones, en el ámbito de las prácticas de mercado aceptadas por la Comisión Nacional del Mercado de Valores en virtud de lo previsto en el Reglamento 596/2014 (UE) del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre el abuso de mercado. Las adquisiciones realizadas en el marco de las actividades de creación de mercado.
No será de aplicación la exención a los miembros de mercado por el solo hecho de que utilicen un servicio de acceso electrónico directo al mercado proporcionado por el miembro. Las adquisiciones de acciones entre entidades que formen parte del mismo grupo en los términos del artículo 42 del Código de Comercio. h) Las adquisiciones a las que sea susceptible de aplicación el Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. g)
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Para la aplicación de la exención no resultará necesaria la aplicación efectiva del régimen especial. Bastará con que las operaciones puedan encuadrarse en los supuestos de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores en los términos de la LIS. i)
Las adquisiciones de acciones propias, o de acciones de la sociedad dominante efectuadas por cualquier otra entidad que forme parte de su grupo en los términos del artículo 42 del Código de Comercio, realizadas en el marco de un programa de recompra que tenga como único propósito alguno de los objetivos siguientes: 1. La reducción del capital del emisor. 2. El cumplimiento de las obligaciones inherentes a los instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones. 3. El cumplimiento de las obligaciones derivadas de los programas de opciones de acciones u otras asignaciones de acciones para los empleados o los miembros de los órganos de administración o supervisión del emisor o de una entidad del grupo. La exención no será aplicable a las adquisiciones posteriores de las acciones por parte de los empleados, aunque tengan su origen en un plan retributivo de su empresa.
El impuesto se devenga en el momento en que se efectúa la anotación registral de los valores a favor del adquirente en una cuenta o registro de valores, ya sea en una entidad que preste el servicio de custodia o en el sistema de un depositario central de valores.
Devengo
Teniendo en cuenta que las adquisiciones que se efectúan en centros de negociación, generalmente, se liquidan el segundo día hábil posterior a la fecha de ejecución, las primeras adquisiciones gravadas corresponderán a las ejecutadas en los dos días hábiles anteriores al de la entrada en vigor de la Ley del Impuesto. La base imponible estará constituida por el importe de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto, sin incluir los costes de transacción derivados de los precios de las infraestructuras de mercado, ni las comisiones por la intermediación, ni ningún otro gasto asociado a la operación.
Base Imponible
Contribuyentes Sujetos Pasivos
Es contribuyente del impuesto el adquirente de los valores. Es sujeto pasivo del impuesto, con independencia del lugar donde esté establecido:
La empresa de servicios de inversión o entidad de crédito que realice la adquisición por cuenta propia. b) En el caso de que la adquisición no se realice por una empresa de servicios de inversión o entidad de crédito que actúe por cuenta propia, serán sujetos pasivos como sustitutos del contribuyente: 1. En el caso de que la adquisición se realice en un centro de negociación ➔ el miembro del mercado que la ejecute. a)
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2. Si la adquisición se ejecuta al margen de un centro de negociación, en el ámbito de la actividad de un internalizador sistemático ➔ el propio internalizador sistemático. 3. Si la adquisición se realiza al margen de un centro de negociación y de la actividad de un internalizador sistemático ➔ el intermediario financiero que reciba la orden del adquirente de los valores, o realice su entrega a este último en virtud de la ejecución o liquidación de un instrumento o contrato financiero. 4. En el caso de que la adquisición se ejecute al margen de un centro de negociación y sin la intervención de ninguna de las personas o entidades a que se refieren los párrafos anteriores, ➔ la entidad que preste el servicio de depósito de los valores por cuenta del adquirente.
Responsable menor base imponible
Será responsable solidario de la deuda tributaria el adquirente de los valores que haya comunicado al sujeto pasivo información errónea o inexacta determinante de la aplicación indebida de exenciones, o una
La responsabilidad alcanzará a la deuda tributaria correspondiente a la aplicación indebida o incorrecta de las exenciones o de las reglas especiales de determinación de la base imponible.
Tipo impositivo
El impuesto se exigirá al tipo impositivo del 0,2%.
El procedimiento de presentación e ingreso de las autoliquidaciones del Impuesto sobre las Transacciones Financieras se ha desarrollado en el Real Decreto 366/2021, de 25 de mayo, publicado el pasado 26 de mayo de 2021, tanto en los supuestos en que las autoliquidaciones se presenten e ingresen a través de un depositario central de valores establecido en territorio español como en aquellos en que la presentación e ingreso se realice directamente por los sujetos pasivos ante la Administración tributaria.
Declaración e ingreso
El depositario central de valores deberá presentar en el plazo comprendido entre los días diez y veinte del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidación mensual, en nombre y por cuenta de cada sujeto pasivo que hubiera efectuado la comunicación y el abono una autoliquidación del impuesto. En los supuestos en los que no proceda realizar la presentación e ingreso de la autoliquidación, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, por un depositario central de valores establecido en territorio español, el sujeto pasivo deberá presentar en el plazo comprendido entre los días diez y veinte del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidación mensual una autoliquidación del impuesto e ingresar la deuda tributaria. Disposición transitoria única. Primeras autoliquidaciones del Impuesto. La presentación de las autoliquidaciones correspondientes a los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2021, así como el ingreso de las respectivas deudas tributarias, se efectuará en el plazo para la presentación e ingreso de la autoliquidación correspondiente al mes de mayo de 2021.
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La Orden HAC/510/2021, de 26 de mayo, por la que se aprueba el modelo 604 "Impuesto sobre las Transacciones Financieras. Autoliquidación" y se determinan la forma y procedimiento para su presentación, ha sido publicada en el BOE del 28.05.2021. La presentación se efectuará de forma obligatoria por vía electrónica a través de Internet, en la sede electrónica de la AEAT.
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4.- VENTA A DISTANCIA ONLINE, modificación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido En primer lugar, se incorpora un nuevo régimen especial denominado «Régimen exterior de la Unión» que será aquel aplicable a los servicios prestados por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad a destinatarios que no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales.
IVA RÉGIMEN DE LA UE
Por otra parte, se incluye un nuevo régimen especial, denominado «Régimen de la Unión», aplicable a los servicios prestados por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo a destinatarios que no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales, a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a las entregas interiores de bienes imputadas a los titulares de interfaces digitales que faciliten la entrega de estos bienes por parte de un proveedor no establecido en la Comunidad al consumidor final. Por último, se establece un nuevo régimen especial, «Régimen de importación», aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros al que podrán acogerse, directamente o a través de un intermediario establecido en la Comunidad, en determinadas condiciones, los empresarios o profesionales que realicen ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros en envíos cuyo valor intrínseco no exceda de 150 euros, a excepción de los productos que sean objeto de impuestos especiales. Todos estos regímenes especiales de ventanilla van a permitir, mediante una única declaraciónliquidación presentada por vía electrónica ante la Administración tributaria del Estado miembro por el que haya optado o sea de aplicación (Estado miembro de identificación), que el empresario o profesional pueda ingresar el IVA devengado por todas sus operaciones efectuadas en la Comunidad (Estados miembros de consumo) por cada trimestre o mes natural a las que se aplica, en cada caso, el régimen especial. Cuando el Reino de España sea el Estado miembro de identificación el empresario o profesional quedará obligado a declarar ante la Administración tributaria española el inicio, la modificación o el cese de sus operaciones y será identificado mediante un número de identificación individual asignado por la misma. Este número de identificación deberá consignarse en la declaración-liquidación en la que el empresario o profesional incluirá, por cada Estado miembro de consumo en que se haya devengado el IVA, la cantidad global del impuesto correspondiente, desglosada por tipos impositivos y el importe total, resultante de la suma de todas estas, que debe ser ingresado en España en la cuenta bancaria designada por la Administración tributaria, dentro del plazo de presentación de la declaración, haciendo referencia a la declaración específica a la que corresponde. Cualquier modificación posterior de las cifras contenidas en las declaraciones-liquidaciones presentadas, deberá efectuarse, en el plazo máximo de tres años a partir de la fecha en que debía presentarse la declaración-liquidación inicial, a través de una declaración-liquidación periódica posterior. Los empresarios y profesionales que se acojan a estos regímenes especiales deberán mantener durante diez años un registro de las operaciones incluidas en los mismos que estará a disposición tanto - 20 -
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del Estado miembro de identificación como del de consumo. También quedarán obligados a expedir y entregar facturas respecto de las operaciones declaradas conforme a los regímenes especiales. Estos empresarios y profesionales no podrán deducir el IVA soportado para la realización de sus operaciones en las referidas declaraciones-liquidaciones. No obstante, tendrán derecho a la deducción del IVA soportado en la adquisición o importación de bienes y servicios que se destinen a la realización de las operaciones acogidas a los regímenes especiales. Tratándose de empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto podrán solicitar la devolución de las cuotas soportadas en dicho territorio por el procedimiento previsto para la devolución de las cuotas soportadas por empresarios o profesionales establecidos en otro Estado miembro, o no establecidos en la Comunidad, previstos en los artículos 119 y 119 bis de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, respectivamente. En el caso de empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, a estos efectos, no se exigirá el requisito de reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en España. A estos efectos, dado que los procedimientos específicos previstos en los referidos artículos 119 y 119 bis están armonizados a nivel comunitario para evitar tratos diferentes que provoquen desviaciones en el tráfico comercial y distorsiones en la competencia, debe señalarse que dichos procedimientos se ajustarán a lo establecido en la normativa comunitaria, sin que deban adicionarse trámites que no estén expresamente regulados en dicha normativa. Cuando dichos empresarios o profesionales no establecidos presenten por otras operaciones declaraciones-liquidaciones ante la Administración tributaria española deberán deducir en las mismas las cuotas soportadas para la realización de operaciones sujetas a los regímenes especiales. Por otra parte, la Ley del Impuesto introduce en su Título XI la modalidad especial para la declaración y el pago del IVA a la importación de bienes cuando el valor intrínseco del envío no supere los 150 euros, que no sean objeto de impuestos especiales y cuyo destino final sea el territorio de aplicación del impuesto, cuando el empresario o profesional no haya optado por acogerse al régimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros. En estos casos, el destinatario de los bienes importados será responsable del pago del IVA, pero la persona que presente los bienes para su despacho ante la Aduana recaudará el impuesto que recaiga sobre su importación del destinatario de los bienes importados y efectuará el pago del IVA recaudado a través de una modalidad especial de declaración correspondiente a las importaciones realizadas durante el mes natural. Estas importaciones quedarán gravadas al tipo general del impuesto, pero la declaración a través de la modalidad especial será opcional. La Directiva (UE) 2017/2455 que es objeto de transposición incluye también una medida coherente con la regulación del comercio electrónico en el IVA y que, sin embargo, no se incluyó en la propuesta original presentada por la Comisión Europea. Por iniciativa de la Delegación española se ha añadido un nuevo artículo 242 bis en la Directiva 2006/112/CE que se incorpora a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y que establece que cuando un empresario o profesional utilizando una interfaz digital como una plataforma, un portal, un mercado en línea u otros medios similares, facilite la entrega de bienes o la prestación de servicios a una persona que no tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal en el interior de la Comunidad, cuando no deba o no opte por acogerse a los regímenes especiales previstos para el comercio electrónico, tendrá la obligación de llevar un registro de dichas operaciones. Dicho registro será lo suficientemente detallado como para permitir a la Administración tributaria del Estado miembro en el que las operaciones sean imponibles com- 21 -
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probar si el IVA se ha declarado correctamente, debiendo poner dicho registro, por vía electrónica, a disposición de los Estados miembros interesados que lo soliciten. El registro deberá mantenerse por un período de diez años a partir del final del ejercicio en que se hayan realizado las operaciones y será exigible, con independencia de que el empresario o profesional titular de la interfaz digital se acoja a los regímenes especiales por otras operaciones. Esta medida, que no va a suponer una carga administrativa desproporcionada para los titulares de los interfaces digitales dado que su negocio se basa también en el registro de la información, está llamada a convertirse en una importante herramienta para el control del comercio electrónico, garantizar la recaudación de las operaciones e incentivar la utilización de los regímenes especiales de ventanilla única. El contenido de los registros y las condiciones que determinan que pueda considerarse que el titular de la interfaz digital facilita el comercio electrónico se han incluido en el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 para su aplicación uniforme en todos los Estados miembros. La implantación de las nuevas reglas de tributación el 1 de julio de 2021 precisa con carácter previo que los empresarios y profesionales puedan solicitar con anticipación la opción por los nuevos regímenes especiales de ventanilla única por lo que la aprobación del texto normativo debe realizarse con anterioridad a dicha fecha. A estos efectos, la Agencia Estatal de Administración Tributaria ha concluido el diseño de los trámites necesarios para realizar dicha opción mediante las correspondientes Órdenes Ministeriales que se aprobarán a tal fin. (…) Artículo undécimo. Modificación de la Ley 14/1994, de 1 de junio, por la que se regulan las empresas de trabajo temporal. Artículo duodécimo. Modificación de Ley 45/1999, de 29 de noviembre, sobre el desplazamiento de trabajadores en el marco de una prestación de servicios transnacional. Artículo decimotercero. Modificación del texto refundido de la Ley sobre Infracciones y Sanciones en el Orden Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto. Artículo decimocuarto. Modificación de la Ley 23/2015, de 21 de julio, Ordenadora del Sistema de Inspección de Trabajo y Seguridad Social. Artículo decimoquinto. Modificación del artículo 42.1, párrafo a), de la Ley 26/2007, de 23 de octubre, de Responsabilidad Medioambiental. Artículo decimosexto. Modificación del texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre. Disposición adicional primera. Tipo impositivo aplicable del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19.
IVA TIPO 0
Con efectos desde 1 de mayo de 2021 y vigencia hasta el 31 de diciembre de 2021, se aplicará el tipo del 0 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas de bienes, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes referidos en el Anexo de este real decreto-ley cuyos destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o entidades privadas de - 22 -
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carácter social a que se refiere el apartado tres del artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas. Disposición adicional segunda. No incremento de gasto público. Disposición transitoria primera. Procedimientos iniciados formalmente en materia de defensa de la competencia. Disposición transitoria segunda. Plazo para inscribirse en el registro de proveedores de servicios de cambio de moneda virtual por moneda fiduciaria y de custodia de monederos electrónicos. El Registro de proveedores de servicios de cambio de moneda virtual por moneda fiduciaria y de custodia de monederos electrónicos previsto en la disposición adicional segunda de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo, estará en funcionamiento en el plazo de seis meses desde la entrada en vigor de este real decreto-ley. Las personas físicas o jurídicas que estuvieran prestando a residentes en España alguno de los servicios descritos en los apartados 6 y 7 del artículo 1 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, deberán inscribirse en el registro del Banco de España en el plazo máximo de nueve meses desde la entrada en vigor de este real decreto-ley. Disposición transitoria tercera. Aprobación de sociedades financieras de cartera y sociedades financieras mixtas de cartera. Disposición transitoria cuarta. Empresa matriz intermedia de la UE. Disposición transitoria quinta. Normas transitorias sobre el límite temporal del desplazamiento. Disposición transitoria sexta. Régimen transitorio aplicable al sector del transporte por carretera, en materia de desplazamiento de trabajadores en el marco de una prestación de servicios transnacional. Disposición derogatoria única. Derogación normativa. Disposición final segunda. Modificación del Real Decreto 2295/2004, de 10 de diciembre, relativo a la aplicación en España de las normas comunitarias de competencia. Disposición final tercera. Modificación del Reglamento de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación de terrorismo, aprobado por el Real Decreto 304/2014, de 5 de mayo. El Reglamento de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación de terrorismo, aprobado por el Real Decreto 304/2014, de 5 de mayo, queda modificado en los siguientes términos: Se añaden dos párrafos al final del apartado 1 del artículo 20 del Reglamento de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación de terrorismo, aprobado por el Real Decreto 304/2014, de 5 de mayo, con la siguiente redacción: «En las relaciones de negocios o transacciones que impliquen a terceros países de alto riesgo identificados con arreglo a lo dispuesto en el artículo 9.2 de la Directiva (UE) 2015/849 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de mayo de 2015, los sujetos obligados deberán obtener información adicional del cliente, el titular real y el propósito é índole de la relación de negocios, así como información sobre la procedencia de los fondos, la fuente de ingresos del cliente y titular real y sobre los - 23 -
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motivos de las transacciones. Estas relaciones de negocios requerirán la aprobación de los órganos de dirección y una vigilancia reforzada en cuanto al número y frecuencia de los controles aplicados y la selección de patrones transaccionales. Además, en aquellos casos de terceros países de alto riesgo que expresamente se determinen por la normativa de la Unión Europea, los sujetos obligados deberán aplicar, cuando proceda, una o varias de las medidas previstas en las letras e), f) e i) del artículo 42.2 de la Ley 10/2010, de 28 de abril.» Disposición final cuarta. Modificación del Real Decreto-ley 19/2018, de 23 de noviembre, de servicios de pago y otras medidas urgentes en materia financiera. Ahora presentamos un esquema de preguntas y respuestas más habituales y de necesario conocimiento que complementa la información anterior: Hemos visto que a partir del 1 de julio de 2021, las normas del IVA sobre las actividades transfronterizas de comercio electrónico entre empresas y consumidores finales (operaciones B2C) se modifican. Se extiende la aplicación de Régimen de la Unión: para operadores comunitarios Régimen exterior de la Unión
Aplicables hasta el 30.06.2021 únicamente a las prestaciones de servicios por vía electrónica “on line”
Se añade un nuevo régimen Régimen de importación En esta Circular examinamos algunos de los casos más frecuentes de estos tres regímenes que serán de aplicación optativa a las ventas a distancia a consumidores finales que no los adquieren en el ejercicio de una actividad económica o profesional: Empresa establecida en el Territorio de Aplicación del Impuesto (TAI) que vende bienes a consumidores finales en España, Francia y Portugal:
SE APLICA EL RÉGIMEN DE LA UNIÓN
RÉGIMEN ESPECIAL ONE STOP SHOPP (OSS) ¿Cómo afecta el nuevo régimen? A partir del 1 de julio de 2021 se aplica en este caso el régimen de la Unión (UOSS). SE APLICA EL PRINCIPIO DE TRIBUTACIÓN EN DESTINO. Se aplica este régimen por empresas establecidas en el TAI cuando vende bienes a consumidores finales. - 24 -
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Bajo el régimen de la Unión, deben declararse todos los bienes acogidos al régimen, tanto por la sede como por cualquiera de los EP que tenga en algún Estado de la UE. No obstante, solo se incluirán en el régimen especial si dichos bienes se localizan y gravan en un Estado miembro en el que la empresa no esté establecida. Los umbrales existentes para las ventas de bienes a distancia dentro de la UE se suprimen y son sustituidos por un nuevo umbral de 10.000 euros en global para toda la Comunidad. Por debajo de este umbral de 10.000 euros las ventas de bienes a distancia dentro de la UE podrán seguir estando sujetas al IVA en el Estado miembro en el que esté establecido el vendedor o prestador del servicio, pero siempre que esté establecido en un solo Estado Miembro. Téngase en cuenta que en caso de plataformas digitales que faciliten entrega de bienes importados de terceros países de valor no superior a 150 euros se considerará que ellos mismos han recibido y entregado los bienes a efectos del IVA. NOTA
Al tributar en destino interesa este enlace: Tipos de IVA aplicables en los distintos países de la Unión Europea ¿Por qué este cambio? Para garantizar que el IVA se pague donde se produce el consumo de bienes y servicios. Para crear un régimen de IVA uniforme y transparente para las entregas transfronterizas de bienes y servicios. Para establecer una competencia leal entre los operadores europeos y extranjeros del mercado del comercio electrónico, así como entre el comercio electrónico y las tiendas tradicionales. ¿Tengo que darme de alta? Es un régimen optativo. Todos los empresarios o profesionales que deseen optar por la ventanilla única en España deberán presentar el Formulario 035 para solicitar el alta en los Regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos o que realicen ventas a distancia de bienes o determinadas entregas nacionales de bienes. Los empresarios o profesionales que ya estuvieran registrados en España en el régimen de la miniventanilla única de IVA (MOSS) serán automáticamente registrados en el nuevo régimen especial específico (OSS) que corresponda. Para modificar o ampliar los datos se deberá presentar el Formulario 035 – de modificación – A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 2021. En caso de no desear aplicar el nuevo régimen deberá presentar el Formulario 034 de cese antes del 16 de junio de 2021.
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¿Cómo se declara el IVA devengado? La empresa española acogida al régimen de la Unión deberá declarar en el modelo 369 el IVA devengado correspondiente a los bienes entregados desde su sede a los consumidores finales de Francia y Portugal. Deberán presentar una declaración por cada trimestre natural. El plazo para la presentación del modelo 369 es el mes natural siguiente al del final del período al que se refiera la declaración. Una vez finalizado el periodo de declaración correspondiente al segundo trimestre de 2021 (20 de julio de 2021) el Modelo 368.Declaración de IVA de los regímenes especiales de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión o electrónicos, se deberá utilizar en el caso de que deba corregirse alguna declaración correspondiente al segundo trimestre de 2021 o periodos anteriores, o bien para declarar el IVA de esos periodos de forma extemporánea (con el límite de 3 años desde que se debió presentar la declaración). ¿Cómo se declara el IVA devengado en España? La empresa establecida en el TAI presentará el IVA en el modelo 303 (régimen general) por los servicios prestados a consumidores finales establecidos en España. ¿Existen obligaciones formales? Los operadores acogidos a este régimen especial estarán obligados a llevar un registro de operaciones cubiertas por dicho régimen durante un plazo de 10 años. Dicho registro no se refiere a los libros registro del IVA habituales, sino a un registro específico para este régimen. El registro deberá tener el suficiente detalle para que la Administración pueda comprobar los datos incluidos en las declaraciones del IVA y, además, deberá permitir el acceso remoto de la Administración en caso de que sea necesario. Empresa NO establecida en ningún Estado Miembro de la UE que “PRESTA SERVICIOS” a consumidores finales en España, Francia y Portugal: SE APLICA EL RÉGIMEN EXTERIOR DE LA UNIÓN PRESTACIÓN DE SERVICIOS
RÉGIMEN ESPECIAL ONE STOP SHOPP (OSS)
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¿Cómo afecta el nuevo régimen? En este caso, como la empresa ES NO ESTABLECIDA en ningún Estado Miembro puede elegir España como estado miembro de identificación y acogerse al régimen exterior de la Unión pudiendo declarar a través de la Ventanilla Única el IVA devengado en Francia y Portugal y también el IVA devengado en España. En este Régimen únicamente se declaran aquellos servicios prestados a consumidores finales establecidos en Estado distinto al prestador, pero, siempre en el entendido de que las reglas de localización de la tributación del IVA lleven a tributar en el Estado del consumidor final. Si estas reglas establecen la tributación en la sede el prestador, y estuviera en el TAI (por ejemplo), deberá declararse el IVA de estos servicios mediante la declaración Modelo 303. ¿Se pueden incluir en la Ventanilla Única del régimen exterior a la Unión los servicios que se presten por los establecimientos permanentes que una empresa tenga en diferentes estados de la UE? En el régimen exterior de la Unión, el empresario o profesional registrado, por definición, no puede estar establecido en ningún Estado miembro. En este caso, el empresario o profesional debe registrarse en el Régimen de la Unión el algún estado miembro en el que tenga establecimiento permanente. ¿Tengo que darme de alta? Es un régimen optativo. Todos los empresarios o profesionales que deseen optar por la ventanilla única en España deberán presentar el Formulario 035 para solicitar el alta en los Regímenes especiales aplicables a los sujetos pasivos que presten servicios a personas que no tengan la condición de sujetos pasivos o que realicen ventas a distancia de bienes o determinadas entregas nacionales de bienes. ¿Cómo se declara el IVA devengado? La empresa NO ESTABLECIDA acogida al régimen exterior de la Unión deberá declarar en el modelo 369 el IVA devengado correspondiente a los servicios prestados a los consumidores finales de Francia, España y Portugal. Deberán presentar una declaración por cada trimestre natural. El plazo para la presentación del modelo 369 es el mes natural siguiente al del final del período al que se refiera la declaración. NOTA:
también para prestaciones de servicios cuando el prestador está establecido en la UE en un Estado distinto al del consumidor final. En este caso, se aplicaría el Régimen de la Unión (UOOS). Empresa NO establecida en ningún Estado Miembro de la UE que “vende” bienes de “escaso valor” a consumidores finales establecidos en los países miembros de la UE (España, Portugal, Francia e Italia).
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SE APLICA EL RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN
RÉGIMEN ESPECIAL IOSS
¿Cómo afecta el nuevo régimen? A partir del 1 de julio de 2021 desaparece la exención a la importación de bienes de valor inferior a 22€, de forma que todos los bienes comerciales que se importen en la UE, independientemente de su valor, tendrán que pagar el IVA a la importación correspondiente. Debe tratarse de bienes que no sean objeto de impuestos especiales. ¿Qué supone este cambio? Este régimen conocido como «régimen de importación», permite al sujeto pasivo de la entrega (ya sea el proveedor propietario del bien vendido, otro proveedor distinto, ya sea una interfaz electrónica que aunque no es propietaria de los bienes se le considera sujeto pasivo por facilitar su entrega), que, tras haberse registrado y obtenido un número NIOSS que facilitará en la Aduana para que la importación quede exenta de IVA, deberá cobrar al cliente el IVA devengado por dichas ventas a distancia y declararlo e ingresarlo a través de un sistema de ventanilla única para las importaciones (IOSS). El consumidor destinatario del bien importado, en vez de pagar el IVA a la importación a la autoridad aduanera, paga el impuesto como parte del precio de adquisición. Se suprime, por tanto, la exención en las importaciones de bienes de escaso valor aplicable en la actualidad hasta los 22 euros de valor global de la mercancía, de tal forma que las importaciones de bienes que no se acojan al régimen especial deberán liquidar el IVA a la importación, con independencia de su importe. ¿Cuándo un empresario o profesional que desea registrarse en el régimen de importación tiene que actuar a través de intermediario? Cuando el empresario o profesional que realice entregas de bienes importados de escaso valor no esté establecido en la Comunidad o en un tercer país con el que la UE haya celebrado un acuerdo de asistencia mutua sobre el IVA, debe nombrar a un intermediario establecido en la Comunidad para poder utilizar el régimen de importación. En cualquier otro caso, voluntariamente también puede actuar a través de intermediario. No será posible designar más de un intermediario a la vez - 28 -
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¿Cómo se declara el IVA devengado? El proveedor acogido al régimen IOSS deberá declarar en el modelo 369 el IVA devengado correspondiente a los bienes entregados desde su sede a los consumidores finales de Italia, España, Francia y Portugal Deberán presentar una declaración por cada mes natural. ¿Y el IVA soportado? Estos empresarios y profesionales no podrán deducir el IVA soportado para la realización de sus operaciones en las referidas declaraciones-liquidaciones. No obstante, tendrán derecho a la deducción del IVA soportado en la adquisición o importación de bienes y servicios que se destinen a la realización de las operaciones acogidas a los regímenes especiales. Tratándose de empresarios y profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto podrán solicitar la devolución de las cuotas soportadas en dicho territorio por el procedimiento previsto para la devolución de las cuotas soportadas por empresarios o profesionales establecidos en otro Estado miembro, o no establecidos en la Comunidad, previstos en los artículos 119 y 119 bis de la Ley del IVA, respectivamente. (Formularios 360 y 361, respectivamente) ¿Existe alguna excepción en la que no es necesario que cargue el IVA sobre ventas a distancia de bienes importados? SI. Cuando venda varios bienes al mismo comprador y estos bienes se envíen en una remesa que ascienda a más de 150 EUR. Estos bienes estarán gravados en el momento de la importación en el Estado miembro de la UE; Cuando sus ventas a distancia de bienes se faciliten mediante una interfaz electrónica como un mercado en línea o una plataforma. En esta situación, la interfaz electrónica es responsable del IVA adeudado. NOTA
Esta ficción determina importantes implicaciones tributarias: • Los titulares de las interfaces digitales tienen la consideración de sujetos pasivos del impuesto. • Se realizan dos entregas de bienes, una del proveedor al titular de la interfaz y otra por parte del titular de la interfaz al consumidor final. El devengo de ambas entregas se produce con la aceptación del pago del cliente. • El transporte de los bienes se encuentra vinculado a la entrega que realizan los titulares de la interfaz al consumidor final. • La entrega del bien que se entiende realizada por el proveedor al titular de la interfaz está exenta de IVA y no limita el derecho a la deducción del IVA soportado por quienes la realizan. • El empresario o profesional titular de la interfaz digital podrá acogerse a los regímenes especiales de ventanilla única para la declaración-liquidación del IVA derivado de estas operaciones por las que tenga la condición de sujeto pasivo, incluso cuando se trate de entregas interiores a consumidores finales en el mismo Estado miembro donde se almacenan las mercancías. - 29 -
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5.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. RD-L 4/2021, de 9 de marzo, por el que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relación con las asimetrías híbridas El presente real decreto-ley entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado» y tendrá efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y que no hayan concluido a su entrada en vigor. La materia que se ve modificada por la transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, en la redacción dada por la Directiva (UE) 2017/952, es la relativa a las asimetrías híbridas y, en particular, su objetivo es la neutralización de sus efectos que suelen llevar aparejados elusión fiscal. De hecho, la norma comunitaria que llega al ordenamiento jurídico español se enmarca dentro del paquete de medidas de la Unión Europea destinadas a la lucha contra la elusión fiscal que tienen su origen en los informes finales del proyecto BEPS de la OCDE contra la erosión de bases imponibles y traslados de beneficios. Las asimetrías híbridas son aquéllas que pueden darse entre un contribuyente situado en España (o un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente) y una entidad vinculada a éste que se encuentre situada en otro país cuando las propias entidades, las operaciones que realizan, o las rentas derivadas de estas operaciones, tienen diferente calificación fiscal en España y en el otro país. Las asimetrías híbridas pueden producir la deducción de un gasto en España sin que tribute su correlativo ingreso en el otro país, o la doble deducción del mismo gasto, u otros supuestos que permiten utilizar estas estructuras como mecanismo de erosión de la base imponible y de traslado de beneficios. La neutralización de la asimetría en virtud de la nueva regulación se efectúa a través de una "norma primaria" y, en su caso, de una "norma secundaria", cuando no se haya aplicado la primaria en el otro país. Así, se establece, en función de los supuestos, que no será deducible un gasto, para una entidad residente en territorio español (o un establecimiento permanente situado en España de una entidad no residente), cuando el correlativo ingreso no tribute en otra entidad residente en otro país, o cuando tal gasto sea, asimismo, deducible en la otra entidad; o que la entidad residente en territorio español deberá tributar por los ingresos correspondientes a gastos que hayan sido fiscalmente deducibles en otro país en el que no se haya aplicado la regla primaria. Medidas previamente adoptadas en la normativa española La regulación española ya contemplaba algunas medidas en este sentido, en concreto, sobre instrumentos financieros híbridos entre partes vinculadas, que generen un gasto deducible para una de las partes y un ingreso exento para la otra parte, como, por ejemplo, una entrega de fondos de una matriz no residente a una filial residente en España que se califique como deuda (préstamo) en España, pero como capital (inversión en los fondos propios de la filial) en el Estado donde resida la matriz.
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En este supuesto, la Ley del Impuesto sobre Sociedades ya impedía que la filial española se dedujera el gasto por los intereses pagados a su matriz, si la matriz no tributaba por esos intereses, al ser considerados en su Estado como dividendos o renta del capital exentos. Además, de forma complementaria, en el caso de que España fuera el Estado de domiciliación de la matriz, no se aplicaba la exención al ingreso procedente de su filial situada en otro país, si para dicha filial el pago generaba un gasto deducible. Control de más estructuras empresariales Las normas que se transponen mediante el Real Decreto-ley aprobado este martes en Consejo de Ministros son para eliminar otro tipo de asimetrías híbridas, muy casuísticas, más complejas y no tan frecuentes el ordenamiento tributario español. En cuanto a las prácticas, por ejemplo, se busca evitar el efecto deducción del gasto, pero no inclusión del ingreso, en el caso de operaciones efectuadas entre una matriz y su filial situada en otro país, o dentro de un mecanismo estructurado. O también la doble deducción del mismo gasto en transacciones realizadas dentro de un grupo societario -o una estructura empresarial-- con compañías ubicadas en varios Estados diferentes. Las medidas implantadas neutralizarán los efectos de las asimetrías híbridas poniendo fin, así, a los desajustes fiscales, lo que impedirá su utilización como mecanismo de erosión de la base imponible y de traslado artificioso de beneficios, sin que ello tenga un impacto negativo en la inversión y el comercio transfronterizo. Las modificaciones que se introducen son medidas precautorias: con ellas no se persigue incrementar la recaudación, sino más bien prevenir conductas que pudieran dar lugar a su disminución. Las normas introducidas con este Real Decreto-ley serán aplicables a las asimetrías híbridas que tienen lugar entre España y otros Estados miembros de la Unión Europea, y entre España y terceros países o territorios, siempre que las partes que intervienen en la operación sean personas o entidades vinculadas, así como cuando la asimetría tenga lugar en el marco de un mecanismo estructurado. Sólo a efectos de estas asimetrías, se define un concepto de personas o entidades vinculadas más amplio que el regulado en la ley del Impuesto sobre Sociedades, ya que incluye también los supuestos en que medie una relación de asociación, se ejerza influencia significativa o se actúe conjuntamente respecto de los derechos de voto o propiedad del capital. Igualmente, se recogen, en los términos previstos en la Directiva, los supuestos en los que no procede la aplicación de estas nuevas normas
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6.- CALENDARIO FISCAL JULIO 2021
CALENDARIO FISCAL
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RENTA Y SOCIEDADES RECUERDA: Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoModelo 490 “Impuesto niales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y sobre Determinados Serparticipaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas vicios Digitales. Autoliquide arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. dación" (obligación tri• Junio 2021. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, mestral): mes de abril, 128, 216, 230 julio, octubre y enero. Ex• Segundo trimestre 2021: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136, cepcionalmente la 210, 216 presentación e ingreso de Pagos fraccionados Renta la autoliquidación del Segundo trimestre 2021: primer trimestre del año ▪ Estimación directa: 130 2021, se efectuará desde • Estimación objetiva: 131 el 1 de julio al 2 de agosto IVA • Junio 2021. Declaración recapitulativa de operaciones intracode 2021. munitarias: 349 • Junio 2021. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 • Segundo trimestre 2021. Autoliquidación: 303 • Segundo trimestre 2021. Declaración-liquidación no periódica: 309 • Segundo trimestre 2021. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349 • Segundo trimestre 2020. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos en el IVA. Autoliquidación: 368 • Solicitud de devolución Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308 • Reintegro de compensaciones en el Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341 IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS • Junio 2021: 430 - 32 -
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IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN • Abril 2021. Grandes empresas: 561, 562, 563 • Junio 2021: 548, 566, 581 • Segundo trimestre 2021: 521, 522, 547 • Segundo trimestre 2021. Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553 • Segundo trimestre 2021. Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572 Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD • Junio 2021. Grandes empresas: 560 • Segundo trimestre 2021. Excepto grandes empresas: 560 IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES • Segundo trimestre de 2021: Pago fraccionado: 585 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN Segundo trimestre 2021: 595 IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS • Junio 2021: 604
26 de julio IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL) Declaración anual 2020. Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 200, 206, 220 y 221 Resto de entidades: en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al fin del período impositivo. DECLARACIÓN DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL POR CONVERSIÓN DE ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO EN CRÉDITO EXIGIBLE FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Año 2020. Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 221 Resto de entidades: en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al fin del período impositivo. DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DE AYUDAS RECIBIDAS EN EL MARCO DEL REF DE CANARIAS Y OTRAS AYUDAS DE ESTADO POR CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL) Año 2020. Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 282 Resto de entidades: en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al fin del período impositivo.
30 de julio IVA • Junio 2021: Autoliquidación: 303 • Junio 2021: Grupo de entidades. modelo individual: 322 - 33 -
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Junio 2021: Grupo de entidades, modelo agregado: 353
2 de agosto NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL • Segundo trimestre 2021. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: 195 IMPUESTO SOBRE DEPÓSITOS EN LAS ENTIDADES DE CRÉDITO • Autoliquidación 2020: 411 • Pago a cuenta. Autoliquidación 2021: 410 DECLARACIÓN INFORMATIVA TRIMESTRAL DE LA CESIÓN DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TURÍSTICOS • Segundo trimestre 2021: 179 IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES • Primer trimestre y segundo trimestre 2021: 490
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