A. Gonzalez Carrasco
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JULIO de 2020
Apreciados amigos: Esta será la CIRCULAR que nos enlazará con las vacaciones de verano. Esperamos y deseamos que las disfrutéis por tenerlas más que bien merecidas y que el regreso sea con una mejor perspectiva económica y sanitaria para el propio ejercicio 2020 y futuros. El CALENDARIO FISCAL ya os lo hemos anticipado hace unos días. Ahora cerrará esta CIRCULAR que, como siempre, se apertura con las NOTICIAS DE INTERES que se han publicado y que hemos seleccionado para vosotros. Dado el levantamiento del Estado de Alarma y dada la multitud de normativa publicada en su día, parte de la cual sigue vigente, hemos creido necesario realizar un monográfico transversal en relación a normativa que debemos seguir teniendo presente tanto en el área tributaria, como en la mercantil y social. Todo ello ampliado con alguna nueva medida de carácter económico recientemente publicada que también insertamos en este monográfico. Por último, a raiz de una reciente Consulta de la DGT sobre el tema del tratamiento del IVA de los arrendamientos en el caso de renegociación de contrato y sabiendo que es una intranquilidad que nos habéis presentado muchos de vosotros, hemos preparado un pequeño informe que clasifica situaciones que se producen en la práctica ante esta situación COVID-19. Que tengáis unas reconfortantes vacaciones estivales. No obstante, para cualquier cosa que necesitéis, alguno de nosotros siempre estaremos operativos en el despacho durante casi la totalidad del mes de agosto. Saludos!!! Enrique de la Orden -0 -
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ÍNDICE 1.- NOTICIAS DE INTERÉS ..................................................................................................................................... 2 1.1. España prepara una subida de impuestos mientras que Europa pide apoyar a la economía hasta 2020 ................................................................................................................................. 2 1.2. LA REBAJA DE IMPUESTOS DE ALEMANIA E ITALIA YA ALCANZA LOS 59.100 MILLONES DE EUROS ....................................................................................................................................... 3 1.3. Las empresas se preparan para nuevas obligaciones de transparencia fiscal .................. 4 1.4. Sector turístico. Publicado el Real Decreto Ley sobre medidas de apoyo a la reactivación económica ................................................................................................................................. 5 1.5. Díaz anuncia que los ERTE podrían extenderse hasta final de año o incluso hasta 2021 .......................................................................................................................................................... 5 1.6. Estos son los impuestos que va a subir el Gobierno de Pedro Sánchez ................................ 6 1.7. Bruselas expedienta a España por no legislar sobre el sueldo de los directivos .............. 8 1.8. Lucha contra el blanqueo de capitales: la Comisión decide llevar a Austria, Bélgica y los Países Bajos ante el Tribunal de Justicia de la UE por no aplicar plenamente las normas de la UE contra el blanqueo de capitales .................................................. 9 1.9. Datos empresas concursadas. El número de empresas concursadas aumenta un 14% en 2019 ............................................................................................................................................. 10 1.10. Justicia difunde una guía con directrices para la celebración de juicios telemáticos ...................................................................................................................................................... 13 2.- MEDIDAS EXTRAORDINARIAS QUE CONSERVAN SU VIGENCIA TRAS EL LEVANTAMIENTO DEL ESTADO DE ALARMA ............................................................................................. 15 2.1. TRIBUTARIAS ......................................................................................................................................... 15 2.2. DERECHO SOCIETARIO (sociedades no cotizadas) .................................................................... 21 2.3. DERECHO A LA VIVIENDA y otros derechos ................................................................................. 25 2.4. NUEVAS MEDIDAS ................................................................................................................................. 29 2.4.1. MEDIDAS URGENTES. SECTOR TURÍSTICO. AUTOMÓVIL. DERECHO SEPARACIÓN SOCIOS. AVALES. Real Decreto-ley 25/2020, de 3 de julio, de medidas urgentes para apoyar la reactivación económica y el empleo. ............................. 29 2.4.2. PRÓRROGA ERTEs ....................................................................................................................... 31 3.- SUPUESTOS DE NEGOCIACIÓN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO ...................................... 35 4.- CALENDARIO FISCAL JULIO 2020 ............................................................................................................. 39
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1.- NOTICIAS DE INTERES 1.1. España prepara una subida de impuestos mientras que Europa pide apoyar a la economía hasta 2020 •
Bruselas y el BdE creen que los ajustes no llegarán hasta el año 2022
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Subir impuestos en medio de la incertidumbre puede lastrar el crecimiento
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La política fiscal debe apoyar la economía para evitar daños permanentes
El Gobierno de España va a contracorriente. En plena crisis económica y con un posible rebrote del covid-19 tras el verano, Pedro Sánchez y su equipo quieren aplicar una subida de impuestos a corto plazo que llegará, probablemente, en un momento delicado. Desde Bruselas hasta el Banco de España recomiendan apoyar la economía mientras que la incertidumbre persista. Las subidas de impuestos y los recortes, aunque necesarios, nunca deberían llegar hasta que la recuperación económica haya iniciado una senda sólida y, sobre todo, segura. Las consolidaciones fiscales, ya sean subiendo impuestos o recortando gastos, suponen un lastre para el crecimiento económico, por lo que el consenso de los economistas recomienda su aplicación en periodos expansivos de la economía, pero nunca en medio de una crisis, de un periodo convulso o al comienzo de una recuperación que todavía es muy incierta.
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Aplicar esa 'receta' en este momento puede poner en peligro la recuperación, lastrando un consumo que empieza a despertar o reduciendo aún más la inversión de unas empresas que luchan por mantenerse a flote en medio de un mar de incertidumbre. Ante la ausencia de una vacuna contra el covid19, la posible aparición de rebrotes fuertes tras el verano y una recuperación económica que aún está en ciernes, en Bruselas ya se deja entrever que los ajustes no llegarán hasta 2022. Mientras tanto, el Banco de España, en su informe anual publicado recientemente, puso también 2022 como fecha en la que se iniciaban los ajustes coherentes con el Pacto de Estabilidad y Crecimiento para realizar sus escenarios sobre la evolución de la deuda pública. Sin embargo, el Gobierno de Sánchez insiste en poner sobre la mesa las subidas de impuestos, ya sea por voluntad propia o de sus socios de Unidas Podemos. El presidente aseguró hace unos días que es "inevitable" la aprobación de una reforma fiscal acompasada con el crecimiento económico y que avance en "justicia fiscal", que contemplará una subida del IRPF a las rentas altas, un aumento del tipo del Impuesto de Sociedades para las grandes corporaciones o un alza de impuestos especiales y medioambientales. ¿Es el momento adecuado para anunciar estas medidas?
1.2. LA REBAJA DE IMPUESTOS DE ALEMANIA E ITALIA YA ALCANZA LOS 59.100 MILLONES DE EUROS •
Berlín prepara un nuevo plan fiscal para familias y rentas altas
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Merkel reduce la base de contribuyentes que pagan el tipo máximo en IRPF
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A la espera aún de su plan, Roma recorta tributos ya por 17.100 millones
La rebaja de impuestos de Alemania alcanza los 42.000 millones de euros, el 1,2% de su Producto Interior Bruto (PIB), tras el nuevo plan de apoyo fiscal que prepara el Gobierno alemán para pymes y familias, que beneficiará también a las rentas altas al reducir el número de contribuyentes que tributan al tipo máximo en el IRPF tras subir el límite de ingresos. El nuevo estímulo se -3 -
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sumará a los 34.100 millones de euros de rebaja de impuestos que ya había aprobado Berlín, como refleja su programa de estabilidad de este año enviado a Bruselas. Italia sigue los pasos de Berlín y estudia también varias rebajas fiscales -entre ellas, una rebaja sustancial de los tipos del IVA- en su plan de recuperación, que aún se negocia en Roma. Sin embargo, el país ha aprobado ya un estímulo fiscal por valor de 17.100 millones de euros, entre exenciones, subvenciones y créditos fiscales. Por el contrario, el presidente del Gobierno de España, Pedro Sánchez, anunció por su parte la semana pasada una subida fiscal en el país. Sánchez reconoció que el Gobierno tendrá que subir impuestos y llevar a cabo una reforma fiscal, "dada la situación de deuda y déficit público en el que España se encuentra como consecuencia del coronavirus".
1.3. Las empresas se preparan para nuevas obligaciones de transparencia fiscal
La directiva DAC6 requiere que las compañías informen sobre cualquier indicio de planificación fiscal agresiva en sus operaciones. La normativa podría abrir una nueva relación entre las grandes corporaciones y la Agencia Tributaria. Tras el bache provocado por la pandemia, al esfuerzo de las empresas por avanzar hacia la recuperación económica se suman nuevas obligaciones. El Gobierno aprobó en mayo el proyecto de ley para trasponer la directiva DAC6, que obliga a las compañías a informar sobre cualquier operación que pueda tener indicios de planificación fiscal agresiva. Se trata de un paso adicional en la implantación de estándares de transparencia cada vez más exigentes, en especial en el plano europeo. ¿Cómo afrontan las empresas estos nuevos requerimientos? "No hay que entender la DAC6 como una mera obligación formal, sino como un elemento más de la buena gobernanza fiscal de las com-4 -
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pañías que conecta con su estrategia fiscal". A raíz de la crisis de 2008, las grandes corporaciones han activado mecanismos para elevar sus índices de transparencia. "Esta conexión entre cumplimiento y transparencia supone una oportunidad para que las empresas vayan modulando su relación con la Administración, de modo que sea más productiva y permita una mayor seguridad jurídica", añade.
1.4. Sector turístico. Publicado el Real Decreto Ley sobre medidas de apoyo a la reactivación económica Deudores hipotecarios: En primer lugar, prevé la adopción de una medida dirigida a asegurar la protección de los deudores hipotecarios cuyo inmueble se encuentre afecto a una actividad hotelera, de alojamientos turísticos y agencias de viajes, a través del otorgamiento de un periodo de moratoria de hasta doce meses para las operaciones financieras suscritas entre los referidos deudores hipotecarios y las entidades de crédito. Planes de sostenibilidad turística: En segundo lugar, se prevé la creación de los planes de sostenibilidad turística en destinos, al objeto de fomentar la sostenibilidad de los mismos y se establecen disposiciones relativas a la transformación digital de las empresas turísticas que se hayan visto afectados por esta crisis sanitaria. Trabajadores fijos discontinuos del sector turístico En tercer lugar, para los trabajadores fijos discontinuos del sector turístico, se dispone la extensión de bonificaciones y su compatibilidad con exoneraciones de cotizaciones a la Seguridad Social.
1.5. Díaz anuncia que los ERTE podrían extenderse hasta final de año o incluso hasta 2021 La medida afectaría a los sectores más afectados por el coronavirus como el turismo, la aviación o el ocio
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Los empresarios podrían ver satisfecha una de sus principales reivincidaciones de cara a superar la crisis del coronavirus: que los ERTE se prorroguen hasta final de año. La ministra de Trabajo y Economía Social, Yolanda Díaz, ha asegurado en una entrevista publicada hoy en “Financial Times”, que es posible que estos expedientes puedan prolongarse hasta finales de este ejercicio o incluso al año próximo. Eso sí, sólo se beneficiarían de la misma los sectores más afectados por la pandemia. En este sentido, Díaz ha apuntado a sectores como el turismo, la aviación, el ocio o la cultura como algunos de los más golpeados por la crisis porque, según ha dicho, es muy difícil que recuperen su actividad con normalidad antes de que acabe 2020. “El Gobierno estará ahí para los sectores que más lo necesiten, sin lugar a dudas”, ha asegurado la ministra en la entrevista. “No tendría sentido emprender este gigantesco esfuerzo sin precedentes en la economía española [para preservar los empleos] y luego simplemente dejar que las cosas se vengan abajo”, ha afirmado. Por el momento, el Gobierno y los agentes sociales han llegado a un acuerdo para extender los ERTE hasta septiembre. Sin embargo, las empresas han solicitado al Ejecutivo la extensión de la medida para poder sortear las dificultades a las que les está sometiendo la crisis del coronavirus.
1.6. Estos son los impuestos que va a subir el Gobierno de Pedro Sánchez El IRPF o Patrimonio, en el punto de mira. El Ejecutivo también tiene en sus planes nuevos tributos como las tasas Tobin y Google y el impuesto a los plásticos
Hay que subir impuestos, no queda otra. El mensaje que lanzó el pasado jueves el presidente del Gobierno, Pedro Sánchez, en su entrevista en La Sexta acabó de un plumazo con las esperanzas de todos aquellos que creían posible, como plantean Italia o Alemania, bajar impuestos para estimular -6 -
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la salida de la economía de la recesión en que la ha sumido la crisis de la Covid-19. Es “inevitable”, dijo, una subida del IRPF a las rentas más altas. Pero no serán sólo los que más ganen los que acaben pagando la factura de la crisis de la Covid-19. Los planes esbozados por el Ejecutivo social-comunista de PSOE y Podemos pasan por una revisión más profunda de la fiscalidad. •
IVA. El Gobierno ha descartado una subida de tipos y parece alejar la posibilidad de incrementar del 21% al 23% el general. Sin embargo, no parece haber descartado una revisión de la cesta de productos afectados por cada uno de los tipos, tal como sugiere el Banco de España. El regulador asegura que, como consecuencia del mayor porcentaje de bienes de consumo tasados al tipo reducido o superreducido, España recauda una media de 8.000 millones de euros menos de los que podría ingresar.
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IRPF. Sobre este impuesto no hay dudas: se subirá para las clases más altas porque es “inevitable”, como aseguró Sánchez. El programa económico pactado entre PSOE y Unidas Podemos para el Gobierno de coalición contempla una subida de 2 puntos del IRPF para rentas superiores a 130.000 euros anuales y de 4 puntos para las superiores a 300.000 euros. Un incremento que apenas dejara algo más de 300 millones en caja, según sus propios cálculos.
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Impuesto de Patrimonio. La ministra de Hacienda, María Jesús Montero, ya ha anunciado que el Gobierno propondrá “armonizar” los impuestos cedidos a las comunidades autónomas, es decir, Sucesiones y Patrimonio, en el marco de la reforma de la financiación autonómica que quiere impulsar. Con “armonizar” lo que el Ejecutivo quiere decir es igualar por la parte alta este impuesto en todas las regiones para evitar lo que denominan “dumping fiscal”. Comunidades como Madrid, que tienen bonificada esta tasa, ya han mostrado su rechazo frontal a la medida. Hay más comunidades donde ya ha sido, de facto, suprimido a través de estas bonificaciones como Cantabria, Castilla y León o Andalucía.
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Equiparación de la fiscalidad del diésel y la gasolina. La equiparación de la fiscalidad de los hidrocarburos es un viejo anhelo del PSOE. El proyecto de Presupuestos Generales de 2019 que no salió adelante en el Congreso ya recogía la intención de equiparar el diésel y la gasolina “de forma progresiva” y “sin que afecte a los conductores profesionales”. Según los cálculos del Gobierno, la subida apenas tendrá un impacto anual de 40 euros en el bolsillo de cada conductor.
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Tasa Google. El Gobierno logró a principios del mes pasado que el Congreso aprobase continuar con la tramitación del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales, conocido popularmente como tasa Google. Se trata de nuevo impuesto dedicado a gravar el 3% de los ingresos generados por determinados servicios digitales prestados por compañías digitales con ingresos superiores a los 750 millones de euros a nivel mundial y más de 3 millones en España. El Ejecutivo calcula que recaudará cerca de 1.000 millones anuales con esta nueva tasa que, según asegura, no afectará el bolsillo de los consumidores. Un diagnóstico que no comparten la mayoría de análisis ajenos a la esfera de la Moncloa. Según un estudio de PWC, tendrá un impacto de entre 515 y 665 millones de euros en el bolsillo de los españoles por el aumento de precio de los servicios, ya que las damnificadas buscarán compensar la mayor fiscalidad. Ametic, la patronal del sector, cifra también en 500 millones el impacto para pymes, autónomos y ciudadanos.
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Tasa Tobin. Este nuevo impuesto pretende gravar al 0,2% las compras de acciones realizadas por operadores financieros si dichas acciones son de empresas que cotizan en bolsa con una capitalización mayor a 1.000 millones de euros (unas 65 empresas, entre ellas todas las del Ibex). Según el Gobierno, el nuevo gravamen permitirá al Estado gravar 850 millones de euros al año. Como en el caso de la tasa Google, el sector financiero ya ha advertido de que si incurren en mayores costes, los acabarán trasladando a los clientes.
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Impuesto de sociedades. El acuerdo entre PSOE y Podemos establece una tributación mínima del 15% sobre la base imponible del Impuesto de Sociedades para las empresas que facturan más de 20 millones de euros al año para recaudar cerca de 1.700 millones de euros más. En la hoja de ruta del Ejecutivo está también ampliar esta tributación hasta el 18% para las entidades financieras y las empresas de hidrocarburos.
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Fiscalidad de las sicavs. PSOE y Podemos también tienen en el punto de mira a las sicavs, los vehículos de inversión colectiva. En el documento pactado en el Congreso para reactivar la economía, y a petición de ERC y con el apoyo los dos partidos de coalición que dirigen el Gobierno, se propone eliminar “los privilegios fiscales a determinadas sociedades financieras, como las sicavs”.
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Impuesto a los plásticos. El Gobierno aprobó a principios de junio la creación de un nuevo impuesto sobre los envases de plástico no reutilizables con el objetivo de reducir su uso. El impuesto tendrá carácter indirecto y gravará con 0,45 euros por kilogramo su fabricación, importación y adquisición intracomunitaria cuando vayan a ser objeto de utilización en el mercado español. Según sus cálculos, esta nueva tasa recaudará 734 millones de euros.
1.7. Bruselas expedienta a España por no legislar sobre el sueldo de los directivos Por el momento es solo una amenaza, pero Bruselas ha pedido a España que haga la transposición de la directiva que aumenta la transparencia sobre el sueldo de los directivos
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La notificación lleva fecha del pasado jueves, y en ella la Comisión Europea reclama a España explicaciones por no haber trasladado a la legislación nacional la directiva que amplía los derechos de los accionistas. En particular, en cuestiones como las remuneraciones de los directivos o la obligación de los gestores de los fondos de inversión de ser transparentes con sus clientes. La norma europea se aprobó hace tres años y, desde entonces, ni el anterior Gobierno ni el actual han llevado al Parlamento la transposición para su aprobación, lo que ha llevado a Bruselas a abrir un procedimiento formal de infracción. Otros seis países (Bulgaria, Grecia, Rumanía, Chipre, Portugal y Eslovenia) están en la misma situación. Los Estados miembros tenían la obligación de transponer la directiva a más tardar el 10 de junio de 2019, pero no lo han hecho pese a tratarse, como justifica la comunicación, de una cuestión central en las empresas, toda vez que tiene que ver con la gestión de sus directivos. Los Estados apercibidos disponen ahora de tres meses para responder a los dictámenes motivados y adoptar las medidas pertinentes. En caso contrario, la Comisión enviaría al Estado infractor ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea.
1.8. Lucha contra el blanqueo de capitales: la Comisión decide llevar a Austria, Bélgica y los Países Bajos ante el Tribunal de Justicia de la UE por no aplicar plenamente las normas de la UE contra el blanqueo de capitales
La Comisión Europea ha llevado hoy a Austria, Bélgica y los Países Bajos ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, solicitando sanciones pecuniarias, por no incorporar plenamente en su Derecho nacional la Cuarta Directiva contra el blanqueo de capitales. El vicepresidente ejecutivo Valdis Dombrovskis ha declarado lo siguiente: «Contamos con normas sólidas de la UE, pero deben aplicarse de manera sistemática y eficiente. Garantizaremos que todos, tanto en el sector público como en el privado, apliquen las normas con rigor. Hemos iniciado numerosos procedimientos de infracción para garantizar la plena incorporación y aplicación de nuestras normas.» Tras una evaluación de las medidas notificadas por estos Estados miembros, la Comisión ha concluido que la Cuarta Directiva contra el blanqueo de capitales no ha sido plenamente incorporada en el Derecho nacional. La incorporación incompleta se refiere a aspectos fundamentales del marco de la lucha contra el blanqueo de capitales, tales como la legislación en materia de apuestas y juegos de azar (Austria), los mecanismos mediante los cuales intercambian documentación e información las unidades de información financiera (Bélgica) y la información que debe facilitarse sobre la titularidad real de las sociedades y otras entidades jurídicas (Países Bajos). Contexto Todos los Estados miembros tenían que aplicar las normas de la Cuarta Directiva contra el blanqueo de capitales para el 26 de junio de 2017. Una vez expirado este plazo, la Comisión incoó pro-9 -
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cedimientos de infracción contra todos los Estados miembros, puesto que ninguno de ellos habían notificado la incorporación completa de dicha Directiva. Siguen abiertos procedimientos de infracción por incorporación incompleta contra ocho Estados miembros: Tres Estados miembros han recibido dictámenes motivados, hay procedimientos pendientes ante el Tribunal de Justicia contra dos Estados miembros y hoy la Comisión ha decidido llevar a otros tres Estados miembros ante el Tribunal de Justicia.
1.9. Datos empresas concursadas. El número de empresas concursadas aumenta un 14% en 2019
En 2019 el número de concursos analizados, según la fecha del auto de declaración, repunta un 14%, superando los 4.100, claramente por encima del suelo de aproximadamente 3.500 concursos que aparentemente se había establecido durante los últimos años. Consecuentemente, los pasivos incursos en el procedimiento concursal también aumentan, un 12,7% sobre 2018, aunque tan sólo supone un 3,7% de incremento respecto a 2017. La concursada típica continúa perteneciendo al sector servicios (no inmobiliarios), inicia el procedimiento con doce años de edad, tiene contratados más de 6 empleados y un pasivo que supera ligeramente los 400.000 euros (frente a los casi 600.000€ de 2015, o los 900.000€ de 2014). Estas son algunas de las conclusiones extraídas del Anuario Concursal elaborado por el Colegio de Registradores, con el asesoramiento científico de la Universidad Autónoma de Barcelona. La situación financiero patrimonial en la que se encuentran las sociedades que inician el procedimiento (voluntario en el 94,2% de los casos) sigue estando bastante deteriorada: dos tercios reflejan pérdidas netas (resultado del ejercicio negativo) y más de la mitad de ellas ni tan siquiera se puede plantear la devolución de la deuda por su falta de recursos generados (el resultado del ejercicio más amortizaciones y provisiones ofrecen también resultado negativo). De nuevo, tan solo alrededor de un 15% tendría capacidad financiera suficiente como para cumplir un convenio aprobado dentro de los límites habituales de la Ley concursal.
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En 2019 la proporción de concursos de sociedades del ciclo de la construcción sigue disminuyendo; un 23,1%, frente al 30,1% en 2016, 27,3% en 2017 y 25,8% en 2018, muy lejos ya del 48,3% de 2008. Del total de concursadas, pertenecen al sector de servicios no inmobiliarios el 61,7% de las sociedades. Reasignación de recursos y recuperación del crédito En 2019, y ya como característica estructural del procedimiento, de las 2.067 fases sucesivas iniciadas (convenio o liquidación), un 83,8% fueron liquidaciones directas, y un 9,7% liquidaciones procedentes de intentos fallidos de reestructuración. En más de 1.500 casos, se produce incluso la conclusión del concurso simultáneamente a su apertura, por insuficiencia de recursos del deudor concursado para costear el procedimiento concursal.
En relación a las expectativas de cobro de los acreedores ordinarios (y siempre bajo el supuesto de cumplimiento íntegro de los pagos), la mediana en 2019 ha sido sensiblemente mejor que los últimos años, el 49,1% del pasivo (47,6% en 2018, 47,1% en 2017, y 46,2% en 2016), ascendiendo al 92,1% (75,8% en 2018) en el caso de propuestas anticipadas de convenio, esto es, sin necesidad de celebración de junta de acreedores. En 2019, de los 94 casos analizados, en tan solo uno de ellos se ofreció a los acreedores la posibilidad de participar del riesgo del capital, por medio de un crédito participativo. Duración del concurso Diferenciando por tipo de tramitación, en los concursos abreviados la fase sucesiva (liquidación o convenio) se inicia en menos de un año en más de dos tercios de los casos (62,3% en 2018, 61,6% en 2017 y 57,6% en 2016), mientras que en los ordinarios ese plazo solo lo cumplen el 42%. Sea cual sea la tramitación, el procedimiento es típicamente más rápido en aquellos concursos solicitados por el deudor, es decir, voluntarios. En 2019 se ha estimado que el concurso típico abreviado tarda 716 días en concluir (937 en 2018 y 990,5 en 2017), mientras que los ordinarios requieren de 2.077 días (2.009 en 2018 y 1.698 en - 11 -
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2017). La mayor parte de este tiempo se consume en la fase de liquidación, siendo ajeno por tanto a cuestiones procesales. En este anuario se observa de nuevo que existe una asociación positiva entre la dimensión de la concursada y la duración de la fase común (previa al convenio o la liquidación, por tanto tiempo atribuible enteramente al procedimiento y no a operaciones societarias como la liquidación). Y es el indicador de pasivo exigible el que refleja diferencias más claras, con más de 962.000 euros en el grupo de mayor duración (el 25% que tarda más en concluir la fase común) frente a los poco más de 680.000 euros registrados en el extremo opuesto (25% que tarda menos). Ciclo de la construcción Con un repunte en el número de sociedades concursadas, el ciclo de la construcción representó el 23,1% de la muestra, cifra inferior a las de los años anteriores (25,8% en 2018, 27,3% en 2017, 30,1% en 2016, 32,8% en 2015, 35% en 2014, 41,1% en 2013). Del total de pasivos afectados en 2019 (más de 7.700 millones, frente a los 6.800 de 2018 o 7.500 de 2017), la construcción mantiene el 40% de ese importe.
De forma similar a ejercicios anteriores las sociedades inmobiliarias reflejan los peores niveles de viabilidad: caso de generar recursos positivos (40% de los casos) requerirían 33 años para atender la totalidad de sus pasivos, siendo esta perspectiva incluso peor a la de 2018 (28 años). La sociedad típica del subsector de la Construcción con recursos generados positivos (48% del total) tardaría 15 años. Acuerdos Extrajudiciales de Pagos El Acuerdo Extrajudicial de Pagos es un procedimiento de renegociación preconcursal, pensado para deudores insolventes con pasivo estimado inicial no superior a los cinco millones de euros. Durante 2019 se registraron un total de 25 solicitudes de Acuerdos Extrajudiciales de Pago realizadas por personas jurídicas. Así pues, se puede decir que es un número muy reducido, especialmente si se tienen en cuenta los 4.421 nuevos expedientes que afectaron a 5.313 personas físicas a lo largo de ese mismo año. - 12 -
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Las personas jurídicas solicitantes del Acuerdo Extrajudicial de Pagos en 2019 ofrecieron una imagen financiera similar a las concursadas (el 70% registran pérdidas, un 27% poseen fondos propios negativos, y la mitad no podrían reducir su deuda en ningún caso). Un año más se confirma con los datos anteriores que el Acuerdo Extrajudicial de Pago, en lo que se refiere a sociedades mercantiles, se configura más como medio para retrasar el inicio del concurso que como mecanismo alternativo al mismo.
1.10. Justicia difunde una guía con directrices para la celebración de juicios telemáticos
El Ministerio de Justicia ha elaborado una guía con recomendaciones para la celebración de los juicios telemáticos que son una de las medidas implantadas a raíz de la crisis del COVID19 para garantizar la seguridad de los ciudadanos, profesionales y funcionarios públicos y evitar contagios. En cumplimiento del Real Decreto Ley 16/2020, durante la vigencia del estado de alarma y hasta tres meses después, los actos de juicio, comparecencias, declaraciones y vistas, y en general, todos los actos procesales, se realizarán preferentemente mediante vía telemática. Todo ello siempre que se disponga de los medios técnicos necesarios y se garanticen los presupuestos procesales del procedimiento en cuestión. Así, los juicios telemáticos llegaron con el estado de alarma pero, como ha manifestado recientemente el secretario general para la Innovación y la Calidad del Servicio Público de Justicia, Borja Vargues “han venido para quedarse”. Es por eso por lo que el Ministerio que dirige Juan Carlos Campo ha difundido un documento que analiza los elementos organizativos, técnicos y jurídicos, de aplicación en su ámbito competencial, para la celebración de actuaciones judiciales cuya realización sea viable mediante la utilización del sistema de videoconferencia corporativo y que deban ser grabadas por el sistema eFidelius. En dicho texto, se especifican las cuestiones técnicas que son necesarias para el correcto funcionamiento del sistema de videoconferencia, comprendiendo desde el acceso a la sala virtual, a la conexión con eFidelius, y todos aquellos aspectos que permitan la realización de las actuaciones telemáticas previstas por los órganos y oficinas judiciales. Lo que se pretende es facilitar la práctica de las actuaciones judiciales en este formato, ofreciendo la información necesaria a usuarios internos y externos, a la vez que se homogeneiza la forma en que habrán de llevarse a cabo en todo el ámbito competencia del Ministerio de Justicia. Retrasmisión en directo de las vistas Por otro lado, la posibilidad de que la ciudadanía y los medios de comunicación puedan asistir a una vista de un proceso judicial desde Internet es ya una realidad. El Ministerio de Justicia ha puesto en marcha un proyecto que permite retransmitir las vistas judiciales en directo o consultarlas posteriormente desde la Sede Judicial Electrónica. - 13 -
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El acceso de la ciudadanía a las vistas judiciales a través de Internet es un claro ejemplo de cómo la tecnología es uno de los principales aliados de la Justicia para garantizar los derechos de los ciudadanos. Gracias a esta tecnología se potencia el derecho a la audiencia pública de los procesos judiciales, reconocido en el artículo 120 de la Constitución. Además, el Ministerio de Justicia da un paso más en su compromiso con la protección frente al COVID-19, ya que la retransmisión en directo de las vistas hace que no sea necesaria la asistencia presencialmente de medios de comunicación y ciudadanos a las sedes judiciales, minimizando así el riesgo de contagios. Esta iniciativa piloto se ha puesto en marcha durante esta semana en la Audiencia Nacional con la reanudación del juicio a la ex-cúpula de los Mossos d`Esquadras. Se puede acceder a la retransmisión de las vistas en el canal de la Audiencia Nacional. Como ha sucedido con la celebración de los juicios telemáticos que vienen celebrándose ya con absoluta normalidad, esta experiencia novedosa de streaming se puede extender a todas las salas de vista del territorio competencia del Ministerio de Justicia.
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2.- MEDIDAS EXTRAORDINARIAS QUE CONSERVAN SU VIGENCIA TRAS EL LEVANTAMIENTO DEL ESTADO DE ALARMA .
2.1. TRIBUTARIAS Aplazamientos deudas tributarias (art. 14 del RD Ley 7/2020 modificado por RD Ley 19/2020) Se concederá el aplazamiento del ingreso de la deuda tributaria (para empresas con volumen de operaciones no superior a 6.010.121,04 euros en 2019) correspon- MEDIDA APLICABLE HASTA EL 30 diente a todas aquellas declaraciones-liquidaciones y autoliquidacioDE MAYO DE 2020 – tener en cuenta plazo de aplazamiento nes cuyo plazo de presentación e ingreso finalice desde la fecha de entrada en vigor del presente real decreto-ley (13/03/2020) y hasta el día 30 de mayo de 2020 Extensión del plazo para presentar declaraciones y autoliquidaciones (art. único del RD Ley 14/2020) Los plazos de presentación e ingreso de las declaraciones y autoMEDIDA APLICABLE HASTA EL 15 DE liquidaciones tributarias de aquellos obligados con volumen de MAYO DE 2020- tener en cuenta operaciones no superior a 600.000 euros en el año 2019 cuyo para la prescripción vencimiento se produzca a partir de la entrada en vigor de este real decreto-ley (15/04/2020) y hasta el día 20 de mayo de 2020 se extenderán hasta esta fecha. En este caso, si la forma de pago elegida es la domiciliación, el plazo de presentación de las autoliquidaciones se extenderá hasta el 15 de mayo de 2020 Video inspecciones (art. 99 de la LGT modificado por DF 1.1 del RD Ley 22/2020) Las actuaciones de la Administración y de los obligados tributaMEDIDA APLICABLE A PARTIR DE 17 rios en los procedimientos de aplicación de los tributos podrán DE JUNIO DE 2020 realizarse a través de sistemas digitales que, mediante la videoconferencia u otro sistema similar, permitan la comunicación bidireccional y simultánea de imagen y sonido, la interacción visual, auditiva y verbal entre los obligados tributarios y el órgano actuante, y garanticen la transmisión y recepción seguras de los documentos que, en su caso, recojan el resultado de las actuaciones realizadas, asegurando su autoría, autenticidad e integridad Ampliación de plazos para recurrir (DA 8ª RD Ley 11/2020) Desde el 14 de marzo (se declara el estado de alarma) hasta el 30 INTERRUPCIÓN DE PLAZOS – tener de mayo de 2020, el plazo para interponer recursos de reposición en cuenta para prescripción o reclamaciones económico administrativas que se rijan por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y sus reglamentos de desarrollo empezará a contarse desde el 30 de mayo de 2020.
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Impuesto sobre Sociedades Declaración del Impuesto: (art. 12 RD Ley 19/2020) - PRIMERA DECLARACIÓN: Se presentará en el plazo habitual HASTA EL 30/11/2020 de declaración (25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo) una autoliquidación. Este ejercicio 2019 para las entidades con ejercicio coincidente con el año natural presentarán su autoliquidación el 27/07/2020 (dado que el 25/07 es sábado) Si a la finalización de este plazo las cuentas anuales no hubieran sido aprobadas, esta primera autoliquidación se realizará con las cuentas anuales disponibles, que se definen de la siguiente forma: o Para las sociedades anónimas cotizadas, las cuentas anuales auditadas a que se refiere la letra a) del artículo 41.1. del mencionado Real Decreto-ley 8/2020. o Para el resto de contribuyentes: ▪ Las cuentas anuales auditadas. ▪ En su defecto, las cuentas anuales formuladas por el órgano correspondiente. ▪ A falta de las anteriores, la contabilidad disponible llevada de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rijan. - SEGUNDA DECLARACIÓN: Si la autoliquidación del impuesto que corresponda conforme a las cuentas anuales finalmente aprobadas difiere de la presentada en el plazo anterior, se deberá presentar una nueva autoliquidación hasta el 30 de noviembre de 2020. Esta “SEGUNDA DECLARACIÓN”: o tendrá la consideración de complementaria si de ella resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidación anterior efectuada. o La cantidad a ingresar resultante devengará intereses de demora, desde el día siguiente a la finalización del plazo previsto en el artículo 124. 1 de la LIS (25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo), sin que le resulte de aplicación los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo (art. 27 LGT).
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o En los supuestos no comprendidos en lo comentado anteriormente, la nueva autoliquidación producirá efectos desde su presentación, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 120.3 de la LGT (procedimiento de rectificación de autoliquidaciones), y en los artículos 126 y siguientes del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, ni se limiten las facultades de la Administración para verificar o comprobar la primera y la nueva autoliquidación Pagos fraccionados (art. 9 RD Ley 15/2020) Se permite optar por la modalidad de la base imponible corrida del PAGOS FRACCIONADOS 2020 ejercicio a aquellos contribuyentes con un importe de la cifra de negocio de 6 millones de euros y que, en principio deberían determinar sus pagos fraccionados por la modalidad de cuota íntegra. Esta opción tendrá efectos en el primer pago fraccionado de 2020 o en el de octubre. DEDUCCIONES RELACIONADAS CON EL CINE (DF 1ª del RD 17/2020) Con efectos desde el 1 de enero de 2020 se modifican los incentivos fiscales relacionados con la producción cinematográfica:
CON CARÁCTER PERMANENTE
Novedad: se incluyen los cortometrajes cinematográficos entre las inversiones que dan derecho a dicha deducción. Se incrementan los porcentajes de deducción: - 17 -
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- Al 30% (antes 25%) sobre el primer millón de base de deducción. - Al 25% (antes 20%) sobre el exceso. El importe máximo de deducción también se eleva a 10 millones de euros (antes 3 millones de euros). Según la ley del impuesto, en su redacción vigente hasta ahora, el importe de esta deducción, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas, no podía superar el 50% del coste de producción. Este límite se elevaba al 60% en los casos de producciones transfronterizas financiadas por más de un Estado miembros de la Unión Europea en las que participen productores de más de un Estado miembro, y en los casos de producciones dirigidas por un nuevo realizador cuyo presupuesto de producción no supere 1 millón de euros (este último supuesto se elimina). IVA Tipo 0% (art. 8 RD Ley 15/2020) Con efectos desde 23/04/2020 y con vigencia hasta el 31 de julio HASTA EL 31/07/2020 de 2020, se aplicará el tipo del 0% del IVA a las entregas de bienes, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes referidos en el Anexo de este real decreto-ley cuyos destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o entidades privadas de carácter social a que se refiere el apartado tres del artículo 20 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas. IVA LIBROS, PERIODICOS Y REVISTAS DIGITALES: (DF 2ª RD Ley 15/2020) Se reduce al 4 por ciento el tipo impositivo aplicable a los liCON CARÁCTER PERMANENTE bros, periódicos y revistas digitales, a la vez que se elimina la discriminación existente en materia de tipos impositivos entre el libro físico y el libro electrónico, se justifica esta reducción del tipo impositivo por el incremento de la demanda de estos productos durante el período de confinamiento. IRPF e IVA - Calculo de los pagos fraccionados en el método de estimación objetiva del IRPF y de la cuota trimestral del régimen simplificado del IVA como consecuencia del estado de alarma en el ejercicio 2020 (art. 11 RD Ley 15/2020) No computarán, en cada trimestre natural del ejercicio 2020, como días de ejercicio de la actividad, los días naturales en los que hubiera estado declarado el estado de alarma en dicho trimestre para:
NO CÓMPUTO DE 18 DÍAS
Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas incluidas en el anexo II de la Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre, y determinen el rendimiento de estas por el método de estimación objetiva, para el cálculo del pago fraccionado en función de los datos-base. •
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Los sujetos pasivos de IVA que desarrollen actividades empresariales o profesionales incluidas en el citado Anexo II y estén acogidos al régimen especial simplificado de IVA, para el cálculo del ingreso a cuenta en el año 2020. •
Los días naturales en los que ha estado declarado el estado de alarma en el primer trimestre de 2020 son 18 días. IRPF: PLAZOS PARA REINVERTIR EN UNA VIVIENDA HABITUAL A efectos del plazo de dos años previsto para la reinversión en PARALIZACIÓN DEL PLAZO una nueva vivienda del importe obtenido en la venta de la vivienda antigua, se paraliza el cómputo de dicho plazo desde el 14 de marzo de 2020, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 463/2020, hasta el 30 de mayo de 2020. (Consulta V1117-20 de 28/04/2020) Limitación de los efectos temporales de la renuncia tácita al método de estimación objetiva en el ejercicio 2020. (Art.10 el RD Ley 15/2020) Los contribuyentes de IRPF que determinen su rendimiento neto de actividades económicas con arreglo al método de estimación objetiva, y en el plazo para la presentación del pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del 2020, (plazo que se ha ampliado hasta el 20 de mayo), renuncien a la aplicación del mismo, podrán volver a determinar el rendimiento con arreglo al método de estimación objetiva en el ejercicio 2021 siempre que cumplan los requisitos para su aplicación y revoquen la renuncia al método de estimación objetiva en el plazo reglamentario (art. 33.1. del Reglamento de IRPF). Esta renuncia y la posterior revocación de la misma tendrá los mismos efectos en los regímenes especiales de IVA o IGIC. DEDUCCIONES POR DONATIVOS (DF 2ª del RD 17/2020) Con efectos desde el 1 de enero de 2020 se mejora la deducción por donativos realizados por personas físicas y por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que operen en territorio español sin establecimiento permanente.
CON CARÁCTER PERMANENTE
Novedades: El porcentaje de deducción por donativos para los primeros 150 euros se incrementa del 75% al 80%. El porcentaje de deducción sobre el exceso sobre los primeros 150 euros pasa del 30% al 35%. En caso de fidelidad, es decir, si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de deducción que exceda de 150 euros se incrementa del 35% al 40%. - 19 -
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ITPyAJD (DF 1ª del RD Ley 8/2020 en relación con el art. 45 I. B. 29 y 30) Estarán exentas de ITP y AJD: 1) Las escrituras de formalización de las moratorias previstas en artículo 13.3 del Real Decretoley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, así como en el artículo 24.2 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al COVID-19, y de las moratorias convencionales concedidas al amparo de Acuerdos marco sectoriales adoptados como consecuencia de la crisis sanitaria ocasionada por el COVID19 previstas en el artículo 7 del Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo. 2) Las escrituras de formalización de las moratorias de préstamos y créditos hipotecarios y de arrendamientos sin garantía hipotecaria que se produzcan en aplicación de la moratoria hipotecaria para el sector turístico, regulada en los artículos 3 a 9 del Real Decreto-ley 25/2020, de 3 de julio, de 2020. IAE (Resolución de 18/05/2020) Se modifica el plazo de ingreso en período voluntario del ImpuesHASTA EL 20/11/2020 to sobre Actividades Económicas del ejercicio 2020 cuando se trate de las cuotas nacionales y provinciales, fijándose un nuevo plazo que comprenderá desde el 16 de septiembre hasta el 20 de noviembre de 2020, ambos inclusive. DEUDAS PORTUARIAS: Aplazamiento de deudas tributarias en el ámbito portuario. (art. 20 RD Ley 15/2020) Previa solicitud, las Autoridades Portuarias podrán conceder el MEDIDA APLICABLE HASTA EL 30 DE aplazamiento de la deuda tributaria correspondiente de las liquiJUNIO DE 2020- tener en cuenta daciones de tasas portuarias devengadas desde la fecha de entrapara la prescripción da en vigor del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del COVID-19 y hasta el 30 de junio de 2020, ambos inclusive. Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes: a) El plazo máximo será de seis meses. b) No se devengarán intereses de demora ni se exigirán garantías para el aplazamiento. AMPLIACIÓN DEL PLAZO PARA PUBLICAR LOS DEUDORES (DA 3ª del RD Ley 19/2020) La publicación de situaciones de incumplimiento relevante de HASTA EL 01/10/2020 obligaciones tributarias (a que se refiere el artículo 95 bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria), derivada de la concurrencia a fecha 31 de diciembre de 2019 de los requisitos exigidos para la inclusión en aquel, se producirá, en todo caso, antes del 1 de octubre de 2020 - 20 -
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PLANES DE PENSIONES (DA 20 del RD Ley 11/2020 modificado por RD Ley 16/2020, y art. 23 RD Ley 15/2020) Durante el plazo de 6 meses desde el 14/03/2020 los partícipes HASTA EL 14/09/2020 de los planes de pensiones podrán, excepcionalmente, hacer efectivos sus derechos consolidados, siempre que: - se trate de trabajadores en situación de desempleo; - empresarios titulares de establecimientos cuya apertura al público se haya visto suspendida; autónomos que hayan cesado su actividad o visto reducido la misma como consecuencia del COVID19.
2.2. DERECHO SOCIETARIO (sociedades no cotizadas) Reuniones de Junta General (art. 40.1 del RD Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) Las Juntas podrán celebrarse por video o conferencia telefónica múltiple aunque los estatutos no lo hubieran previsto siempre que los destinatarios dispongan de los medios necesarios.
MEDIDA APLICABLE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
El secretario deberá reconocer su identidad y dejar constancia en el acta y remitirá de inmediato a los correos electrónicos de cada uno de los concurrentes el acta. Reuniones del Órgano de Administración (art. 40.1 y 2 del RD Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) Las reuniones del órgano de Administración podrán celebrarse MEDIDA APLICABLE HASTA EL 31 por video o conferencia telefónica múltiple aunque los estatutos DE DICIEMBRE DE 2020 no lo hubieran previsto. El secretario deberá reconocer su identidad y dejar constancia en el acta y remitirá de inmediato a los correos electrónicos de cada uno de los concurrentes el acta. La sesión se entenderá celebrada en el domicilio social. Adopción de acuerdos del órgano de administración (art. 40.1 y 2 del RD Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) Aunque no lo prevean los estatutos, las reuniones del órgano de administración y sus comisiones delegadas podrán celebrarse por escrito y sin sesión (a decisión del presidente o por petición de dos miembros). La sesión se entenderá celebrada en el domicilio social.
MEDIDA APLICABLE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
Desconvocatoria de la Junta General (art. 40.6 del RD Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) Si la convocatoria de la junta general se hubiera publicado antes de la NUEVA CONVOCATORIA HASTA EL declaración del estado de alarma pero el día de celebración fuera 21/07/2020 posterior a esa declaración, el órgano de administración podrá modificar el lugar y la hora previstos para celebración de la junta o revocar el acuerdo de convocatoria - 21 -
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mediante anuncio publicado con una antelación mínima de cuarenta y ocho horas en la página web de la sociedad y, si la sociedad no tuviera página web, en el «Boletín oficial del Estado». En caso de revocación del acuerdo de convocatoria, el órgano de administración deberá proceder a nueva convocatoria dentro del mes siguiente a la fecha en que hubiera finalizado el estado de alarma. Disolución de pleno derecho por transcurso del término de duración (art. 40.10 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) En el caso de que, durante la vigencia del estado de alarma, transcurriera el término de duración de la sociedad fijado en los estatutos sociales, no se producirá la disolución de pleno derecho hasta que transcurran dos meses a contar desde que finalice dicho estado.
HASTA EL 21/08/2020
Disolución por causa legal o estatutaria (art. 40.11 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) En caso de que, antes de la declaración del estado de alarma y duHASTA EL 21/06/2020 rante la vigencia de ese estado, concurra causa legal o estatutaria de disolución de la sociedad, el plazo legal para la convocatoria por el órgano de administración de la junta general de socios a fin de que adopte el acuerdo de disolución de la sociedad o los acuerdos que tengan por objeto enervar la causa, se suspende hasta que finalice dicho estado de alarma. Responsabilidad del administrador por causa legal o estatutaria de disolución (art. 40.12 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) Si la causa legal o estatutaria de disolución hubiera acaecido durante la vigencia del estado de alarma, los administradores no responderán de las deudas sociales contraídas en ese periodo.
HASTA EL 21/06/2020
Suspensión de la causa de disolución por pérdidas (art. 363.1.e de la LSC) (art. 18 del RD Ley 18/2020) A los solos efectos de determinar la concurrencia de la causa de disoluPÉRDIDAS DE 2020 ción prevista en el artículo 363.1 e) del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, no se tomarán en consideración las pérdidas del presente ejercicio 2020. Si en el resultado del ejercicio 2021 se apreciaran pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, deberá convocarse por los administradores o podrá solicitarse por cualquier socio en el plazo de dos meses a contar desde el cierre del ejercicio conforme al artículo 365 de la citada Ley, la celebración de Junta para proceder a la disolución de la sociedad, a no ser que se aumente o reduzca el capital en la medida suficiente
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Derecho de separación del art. 346 LSC (art. 40.8 del RD Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) Aunque concurra causa legal o estatutaria, en las sociedades de capital los socios no podrán ejercitar el derecho de separación hasta que finalice el estado de alarma y las prórrogas del mismo que, en su caso, se acuerden.
HASTA EL 21/06/2020
Derecho de separación del art. 348 bis de la LSC que no reparten dividendo por haberse acogido a un ERTE (art. 5 del RD Ley 18/2020) Las sociedades mercantiles u otras personas jurídicas que se acojan a los expedientes de regulación temporal de empleo regulados en este real decreto-ley y que utilicen los recursos públicos destinados a los mismos no podrán proceder al reparto de dividendos correspondientes al ejercicio fiscal en que se apliquen estos expedientes de regulación temporal de empleo, excepto si abonan previamente el importe correspondiente a la exoneración aplicada a las cuotas de la seguridad social. No se tendrá en cuenta el ejercicio en el que la sociedad no distribuya dividendos en aplicación de lo establecido en el párrafo anterior, a los efectos del ejercicio del derecho de separación de los socios previsto en el apartado 1 del artículo 348 bis del TRLSC. Esta limitación a repartir dividendos no será de aplicación para aquellas entidades que, a fecha de 29 de febrero de 2020, tuvieran menos de cincuenta personas trabajadoras, o asimiladas a las mismas, en situación de alta en la Seguridad Social. Cooperativas: (art. 40.9 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 21/2020) El reintegro de las aportaciones a los socios cooperativos que causen baja durante la vigencia del estado de alarma queda prorrogado hasta que transcurran seis meses a contar desde que finalice el estado de alarma
HASTA EL 21/12/2020
Plazos registro: (art. 42 Ley 8/2020 y art. 10 RD 537/2020) El plazo del cómputo de plazos de asientos registrales susceptible de cancelación por el transcurso del tiempo (notas marginales, asientos de presentación, anotaciones preventivas, entre otras) quedó suspendido desde el 14 de marzo hasta el 10 de junio de 2020. Con efectos desde el 10 de junio de 2020, se alza la suspensión de los plazos de caducidad de los asientos registrales susceptibles de cancelación por el transcurso del tiempo, reanudándose su cómputo en esa misma fecha, según establece la disposición adicional 4 del Real Decreto-ley 21/2020, de 9 de junio. El plazo de cómputo de plazos de caducidad y prescripción se reinició el 4 de junio de 2020. El plazo de calificación es el ordinario previsto en el RM desde el 11 de junio de 2020.
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Cuentas Anuales:
Formulación de cuentas anuales: (art. 40.3 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 19/2020 y Consulta ICAC de 2de abril de 2020) deberán formularse antes del 31 de agosto. La obligación de formular quedó suspendida hasta el 1 de junio de 2010, reanudándose por un plazo adicional de 3 meses. puede realizarse la formulación durante el estado de alarma. Revisión auditoría: (art. 40.4 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 11/2020; art. 40.3 del RDL 8/2020 modificada por RDL 19/2020 y Consulta ICAC de 2de abril de 2020) En el caso de que, a la fecha de declaración del estado de alarma o durante la vigencia del mismo, el órgano de gobierno o administración de una persona jurídica obligada hubiera formulado las cuentas del ejercicio anterior, el plazo para la verificación contable de esas cuentas, tanto si la auditoría fuera obligatoria como voluntaria, se entenderá prorrogado por dos meses a contar desde que finalice el estado de alarma, con independencia de lo que se indique en el contrato de auditoría y sin necesidad de que el auditor deba notificar la imposibilidad. En el caso de que las cuentas anuales se formulen tras la finalización del estado de alarma, la auditoría se realizará conforme a la LSC y del correspondiente contrato de auditoría. Aprobación de cuentas anuales: (art. 40.5 Ley 8/2020 modificado por RD Ley 19/2020) La junta general ordinaria, para aprobar las cuentas del ejercicio anterior, se reunirá necesariamente dentro de los dos meses siguientes a contar desde que finalice el plazo para formular las cuentas anuales. PAR: (art. 40.6. Bis Ley 8/2020 modificado por RD Ley 11/2020) En relación con la propuesta de aplicación del resultado, las sociedades mercantiles que, habiendo formulado sus cuentas anuales, convoquen la junta general ordinaria a partir de la entrada en vigor de la presente disposición, podrán sustituir la propuesta de aplicación del resultado contenida en la memoria por otra propuesta. El órgano de administración deberá justificar con base a la situación creada por el COVID-19 la sustitución de la propuesta de aplicación del resultado, que deberá también acompañarse de un escrito - 24 -
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del auditor de cuentas en el que este indique que no habría modificado su opinión de auditoría si hubiera conocido en el momento de su firma la nueva propuesta. Tratándose de sociedades cuya junta general ordinaria estuviera convocada, el órgano de administración podrá retirar del orden del día la propuesta de aplicación del resultado a efectos de someter una nueva propuesta a la aprobación de una junta general que deberá celebrarse también dentro del plazo legalmente previsto para la celebración de la junta general ordinaria. La decisión del órgano de administración deberá publicarse antes de la celebración de la junta general ya convocada. En relación con la nueva propuesta deberán cumplirse los requisitos de justificación, escrito de auditor de cuentas señalados en el párrafo anterior. La certificación del órgano de administración a efectos del depósito de cuentas se limitará, en su caso, a la aprobación de las cuentas anuales, presentándose posteriormente en el Registro Mercantil certificación complementaria relativa a la aprobación de la propuesta de aplicación del resultado. Legalización de libros societarios: (Resolución de la DGSJFP de 10 de abril de 2020) 1. Las sociedades que, a 14 de marzo, ya deberían haber formalizado sus cuentas anuales, no tienen ninguna especialidad en cuanto al plazo para la legalización de libros obligatorios. 2. Tampoco tienen ninguna especialidad las sociedades cuyo plazo de formulación de cuentas anuales termine, según estatutos, con posterioridad a la finalización del período de alarma. 3. En cambio, las sociedades que a fecha de 14 de marzo todavía no había finalizado el plazo para formular sus cuentas anuales “podrán presentar a legalizar sus libros obligatorios dentro del plazo de cuatro meses a contar desde la fecha en que finalice el periodo de alarma”. 4. No obstante, las sociedades que deseen legalizar sus libros en el plazo ordinario, aunque no haya finalizado el período de alarma, podrán hacerlo.
2.3. DERECHO A LA VIVIENDA y otros derechos FINALIZACIÓN CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO - Prórroga extraordinaria de los contratos de arrendamiento de vivienda habitual (art. 2 del RD Ley 11/2020) En los contratos de arrendamiento de vivienda habitual sujetos a la LAU, en los que, dentro del periodo comprendido desde la en- MEDIDA APLICABLE HASTA EL 21 DE AGOSTO DE 2020 trada en vigor de este real decreto-ley (02/04/2020)hasta el día en que hayan transcurrido dos meses (21/08/2020) desde la finalización del estado de alarma finalice el periodo de prórroga obligatoria, podrá aplicarse, previa solicitud del arrendatario, una prórroga extraordinaria del plazo del contrato de arrendamiento por un periodo máximo de seis meses, durante los cuales se seguirán aplicando los términos y condiciones establecidos para el contrato en vigor. Esta solicitud de prórroga extraordinaria deberá ser aceptada por el arrendador, salvo que se fijen otros términos o condiciones por acuerdo entre las partes.
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MORATORIA EN EL PAGO DE ARRENDAMIENTO DE PERSONAS QUE SE ENCUENTREN EN SITUACIÓN DE VULNERABILIDAD (art. 4 a 8 del RD Ley 11/2020) Arrendador gran tenedor:
MEDIDA APLICABLE HASTA EL 03
La persona arrendataria de un contrato de vivienda habitual susDE JULIO DE 2020 crito al amparo de la LAU, que se encuentre en situación de vulnerabilidad económica podrá solicitar de la persona arrendadora cuando esta sea una empresa o entidad pública de vivienda o un gran tenedor (persona física o jurídica que sea titular de más de diez inmuebles urbanos, excluyendo garajes y trasteros, o una superficie construida de más de 1.500 m2), en el plazo de tres meses desde la entrada en vigor de este real decreto-ley (02/04/2020), el aplazamiento temporal y extraordinario en el pago de la renta, siempre que dicho aplazamiento o la condonación total o parcial de la misma no se hubiera conseguido ya con carácter voluntario por acuerdo entre ambas partes Otros arrendadores: La persona arrendataria de un contrato de vivienda habitual sus- MEDIDA APLICABLE HASTA EL 03 crito al amparo de la LAU, que se encuentre en situación de vulneDE JULIO DE 2020 rabilidad económica, podrá solicitar de la persona arrendadora en el plazo de tres meses desde la entrada en vigor de este real decreto-ley (02/04/2020) el aplazamiento temporal y extraordinario en el pago de la renta, siempre que dicho aplazamiento o la condonación total o parcial de la misma no se hubiera acordado previamente entre ambas partes con carácter voluntario. MORATORIA DE DEUDA HIPOTECARIA POR QUIENES PADECEN DIFICULTADES EXTRAORDINARIAS PARA ATENDER SU PAGO (art 7 y siguientes del RD Ley 8/2020) Se establecen medidas conducentes a procurar la moratoria de la deuda hipotecaria para la adquisición de la vivienda habitual, de MEDIDA APLICABLE HASTA EL 05 DE AGOSTO DE 2020 inmuebles afectos a la actividad económica que desarrollen empresarios y profesionales y de viviendas distintas a la habitual en situación de alquiler, por quienes padecen extraordinarias dificultades para atender su pago como consecuencia de la crisis del COVID19. Se podrá solicitar hasta 15 días después del fin de la vigencia del RD Ley 8/2020 (vigencia de hasta 1 mes después de la vigencia de la declaración del estado de alarma), por lo que se podrá solicitar hasta el 05/08/2020. SUSPENSIÓN DE LAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE LOS CONTRATOS DE CRÉDITO SIN GARANTÍA HIPOTECARIA (art. 21 del RD Ley 11/2020) Se establecen medidas conducentes a procurar la suspensión temporal de las obligaciones contractuales derivadas de todo préstamo o crédito sin garantía hipotecaria que estuviera vigente a la fecha de entrada en vigor de este real decreto-ley, cuando
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esté contratado por una persona física que se encuentre en situación de vulnerabilidad económica como consecuencia de la crisis sanitaria provocada por el COVID-19. En todo caso, los contratos de arrendamiento financiero se entenderán incluidos dentro del ámbito de aplicación objetivo de la suspensión temporal a que se refiere el párrafo anterior. Los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación de la suspensión de las obligaciones derivadas de los contratos de crédito sin garantía hipotecaria podrán solicitar del acreedor, hasta un mes después del fin de la vigencia del estado de alarma, la suspensión de sus obligaciones VIAJES COMBINADOS (art. 36 del RD Ley 11/2020] En el supuesto de que se trate de contratos de viaje combinado, que hayan sido cancelados con motivo del COVID19, el organiza- MEDIDA APLICABLE HASTA EL 21 DE JUNIO DE 2021 dor o, en su caso el minorista, podrán entregar al consumidor o usuario, previa aceptación por parte de este, un bono para ser utilizado dentro de un año desde la finalización de la vigencia del estado de alarma y sus prórrogas, por una cuantía igual al reembolso que hubiera correspondido. Transcurrido el periodo de validez del bono sin haber sido utilizado, el consumidor podrá solicitar el reembolso completo de cualquier pago realizado que deberá abonarse, a más tardar, en 14 días. En cualquier caso, el eventual ofrecimiento de un bono sustitutorio temporal deberá contar con el suficiente respaldo financiero que garantice su ejecución. TRAMITACIÓN PREFERENTE DE DETERMINADOS PROCEDIMIENTOS (art. 7 del RD Ley 15/2020) Durante el periodo que transcurra desde el levantamiento de la suspensión de los plazos procesales declarada por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, y hasta el 31 de diciembre de 2020, se tramitarán con preferencia los siguientes expedientes y procedimientos:
MEDIDA APLICABLE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2021
a) Los procesos o expedientes de jurisdicción voluntaria en los que se adopten las medidas a que se refiere el artículo 158 del Código Civil, así como el procedimiento especial y sumario previsto en los artículos 3 a 5 del presente real decreto-ley. b) En el orden jurisdiccional civil, los procesos derivados de la falta de reconocimiento por la entidad acreedora de la moratoria legal en las hipotecas de vivienda habitual y de inmuebles afectos a la actividad económica, los procesos derivados de cualesquiera reclamaciones que pudieran plantear los arrendatarios por falta de aplicación de la moratoria prevista legalmente o de la prórroga obligatoria del contrato, así como los procedimientos concursales de deudores que sean personas naturales y que no tengan la condición de empresarios. MODIFICACIÓN DEL CONVENIO CONCURSAL (art. 8 del RD Ley 15/2020) Durante el año siguiente a contar desde la declaración del estado de alarma, el concursado, podrá presentar propuesta de
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modificación del convenio que se encuentre en periodo de cumplimiento. A la solicitud deberá acompañar una relación de los créditos concursales que estuvieran pendientes de pago y de aquellos que, habiendo sido contraídos durante el periodo de cumplimiento del convenio no hubieran sido satisfechos, un plan de viabilidad y un plan de pagos. APLAZAMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR LA APERTURA DE LA FASE DE LIQUIDACIÓN (art. 9 del RD Ley 15/2020) Durante el plazo de un año a contar desde la declaración del MEDIDA APLICABLE HASTA EL 21 estado de alarma, el deudor no tendrá el deber de solicitar la liDE JUNIO DE 2021 quidación de la masa activa cuando conozca la imposibilidad de cumplir con los pagos comprometidos o las obligaciones contraídas con posterioridad a la aprobación del convenio concursal, siempre que el deudor presente una propuesta de modificación del convenio y esta se admita a trámite dentro de dicho plazo. Durante el plazo previsto en el apartado anterior, el juez no dictará auto abriendo la fase de liquidación aunque el acreedor acredite la existencia de alguno de los hechos que pueden fundamentar la declaración de concurso. ACUERDOS DE REFINANCIACIÓN. (art. 10 del RD Ley 15/2020) Durante el plazo de un año a contar desde la declaración del estado de alarma, el deudor que tuviere homologado un acuerdo MEDIDA APLICABLE HASTA EL 21 DE JUNIO DE 2021 de refinanciación podrá poner en conocimiento del juzgado competente para la declaración de concurso que ha iniciado o pretende iniciar negociaciones con acreedores para modificar el acuerdo que tuviera en vigor o para alcanzar otro nuevo, aunque no hubiera transcurrido un año desde la anterior solicitud de homologación. RÉGIMEN ESPECIAL DE LA SOLICITUD DE DECLARACIÓN DEL CONCURSO DE ACREEDORES (art. 11 del RD Ley 15/2020) 1. Hasta el 31 de diciembre de 2020 el deudor que se encuentre en estado de insolvencia no tendrá el deber de solicitar la declaración de concurso, haya o no comunicado al juzgado competente para la declaración de este la apertura de negociaciones con los acreedores para alcanzar un acuerdo de refinanciación, un acuerdo extrajudicial de pagos o adhesiones a una propuesta anticipada de convenio. 2. Hasta el 31 de diciembre de 2020, los jueces no admitirán a trámite las solicitudes de concurso necesario que se hayan presentado desde la declaración del estado de alarma. Si antes del 31 de diciembre de 2020 el deudor hubiera presentando solicitud de concurso voluntario, se admitirá ésta a trámite con preferencia, aunque fuera de fecha posterior a la solicitud de concurso necesario. 3. Si antes del 30 de septiembre de 2020 el deudor hubiera comunicado la apertura de negociaciones con los acreedores para alcanzar un acuerdo de refinanciación, un acuerdo extrajudicial de pagos o adhesiones a una propuesta anticipada de convenio, se estará al régimen general establecido por la ley. - 28 -
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2.4. NUEVAS MEDIDAS 2.4.1. MEDIDAS URGENTES. SECTOR TURÍSTICO. AUTOMÓVIL. DERECHO SEPARACIÓN SOCIOS. AVALES. Real Decreto-ley 25/2020, de 3 de julio, de medidas urgentes para apoyar la reactivación económica y el empleo. El real decreto-ley incluye asimismo disposiciones necesarias para la puesta en marcha de los Planes de apoyo al sector turístico y de automoción. ENTRADA EN VIGOR: 07/07/2020 SECTOR TURÍSTICO: Deudores hipotecarios: (Art. 3 a 9, DA 2ª y DF 1ª) En primer lugar, prevé la adopción de una medida dirigida a asegurar la protección de los deudores hipotecarios cuyo inmueble se encuentre afecto a una actividad hotelera, de alojamientos turísticos y agencias de viajes, a través del otorgamiento de un periodo de moratoria de hasta doce meses para las operaciones financieras suscritas entre los referidos deudores hipotecarios y las entidades de crédito. Planes de sostenibilidad turística: (Art. 10 a 37) En segundo lugar, se prevé la creación de los planes de sostenibilidad turística en destinos, al objeto de fomentar la sostenibilidad de los mismos y se establecen disposiciones relativas a la transformación digital de las empresas turísticas que se hayan visto afectados por esta crisis sanitaria. Trabajadores fijos discontinuos del sector turístico (DA. 4) En tercer lugar, para los trabajadores fijos discontinuos del sector turístico, se dispone la extensión de bonificaciones y su compatibilidad con exoneraciones de cotizaciones a la Seguridad Social. Programa RENOVE (Art. 38 a 52) En cuarto lugar, se establecen bases precisas para la concesión de ayudas para la puesta en marcha del programa RENOVE de apoyo a la renovación del parque automovilístico, presentado el pasado 15 de junio por el Gobierno. DERECHO DE SEPARACIÓN DE SOCIOS (DF 4ª) Por otro lado, con el objetivo de reforzar la solvencia de las empresas para afrontar la recuperación económica se extiende el plazo de suspensión del derecho de separación de los socios. A la vista del impacto económico derivado de la crisis sanitaria del COVID-19, resulta conveniente extender el plazo de suspensión del derecho de separación de los socios, únicamente en el supuesto de separación por falta de dividendos, tal y como se establece en el artículo 348 bis.1 y 4 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. De esta forma, se permitirá la retención del dividendo para que las empresas puedan afrontar la recuperación económica con una solvencia reforzada. La suspensión del derecho de separa- 29 -
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ción se extiende solo lo necesario para conseguir el objetivo descrito, esto es, hasta el 31 de diciembre de 2020. RD Ley 25/2020. Disposición final cuarta. Modificación del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19. Tres. Se añade un párrafo al artículo 40.8, con la siguiente redacción: Texto original
Texto modificado por RD Ley 25/2020
8. Aunque concurra causa legal o estatutaria, en las sociedades de capital los socios no podrán ejercitar el derecho de separación hasta que finalice el estado de alarma y las prórrogas del mismo que, en su caso, se acuerden
«8. Aunque concurra causa legal o estatutaria, en las sociedades de capital los socios no podrán ejercitar el derecho de separación hasta que finalice el estado de alarma y las prórrogas del mismo que, en su caso, se acuerden. No obstante, el derecho de separación previsto en los apartados 1 y 41 del artículo 348 bis del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, se suspende hasta el 31 de diciembre de 2020.»
I+D+i Asimismo, se incluye una disposición de refuerzo de los mecanismos de I+D+I, a través del establecimiento de unas reglas para arbitrar los mecanismos de colaboración público-privada de los proyectos sanitarios relacionados con el coronavirus SARS-coVID-2.
1
Artículo 348 bis. Derecho de separación en caso de falta de distribución de dividendos.
1. Salvo disposición contraria de los estatutos, transcurrido el quinto ejercicio contado desde la inscripción en el Registro Mercantil de la sociedad, el socio que hubiera hecho constar en el acta su protesta por la insuficiencia de los dividendos reconocidos tendrá derecho de separación en el caso de que la junta general no acordara la distribución como dividendo de, al menos, el veinticinco por ciento de los beneficios obtenidos durante el ejercicio anterior que sean legalmente distribuibles siempre que se hayan obtenido beneficios durante los tres ejercicios anteriores. Sin embargo, aun cuando se produzca la anterior circunstancia, el derecho de separación no surgirá si el total de los dividendos distribuidos durante los últimos cinco años equivale, por lo menos, al veinticinco por ciento de los beneficios legalmente distribuibles registrados en dicho periodo. Lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá sin perjuicio del ejercicio de las acciones de impugnación de acuerdos sociales y de responsabilidad que pudieran corresponder. … 4. Cuando la sociedad estuviere obligada a formular cuentas consolidadas, deberá reconocerse el mismo derecho de separación al socio de la dominante, aunque no se diere el requisito establecido en el párrafo primero de este artículo, si la junta general de la citada sociedad no acordara la distribución como dividendo de al menos el veinticinco por ciento de los resultados positivos consolidados atribuidos a la sociedad dominante del ejercicio anterior, siempre que sean legalmente distribuibles y, además, se hubieran obtenido resultados positivos consolidados atribuidos a la sociedad dominante durante los tres ejercicios anteriores.
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Ingreso mínimo vital (DF 5ª) Por último, mediante otra disposición final se procede a modificar el Real Decreto-ley 20/2020, de 29 de mayo, por el que se establece el ingreso mínimo vital. Prestaciones seguridad social Por un lado, se añade un nuevo apartado 4 al artículo 20, con el fin de dar la cobertura legal necesaria al Instituto Nacional de Seguridad Social para facilitar a comunidades autónomas y entidades locales la información necesaria para el reconocimiento y control de las prestaciones que son de su competencia, así como la comunicación a cualquiera de las administraciones de las resoluciones relativas a las prestaciones del ingreso mínimo vital para la gestión y el control de la citada prestación y a las instituciones y organismos públicos que lo soliciten para que puedan realizar, dentro del ámbito de sus competencias, actuaciones derivadas de la aplicación del ingreso mínimo vital. Por otro lado, con la adición de un nuevo párrafo en el apartado 3 de la disposición transitoria primera, se habilita la transmisión de información entre el Instituto Nacional de la Seguridad Social y las Haciendas Forales en idénticos términos que los previstos en relación con la Agencia Estatal de Administración Tributaria, lo que resulta necesario para la aplicación de la citada disposición transitoria en los territorios forales. Avales (Art. 1) Se aprueba una línea de avales que tiene por objetivo fomentar la financiación dirigida a la inversión, a diferencia de la anterior línea que se dirigía principalmente a hacer frente a las necesidades de liquidez provocadas por el confinamiento. Creación de un Fondo de apoyo a la solvencia de empresas estratégicas (Art. 2) De conformidad con lo previsto en el artículo 137 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público, se crea el Fondo de apoyo a la solvencia de empresas estratégicas, fondo carente de personalidad jurídica» (en adelante el «Fondo»), adscrito a la Administración General del Estado, a través del Ministerio de Hacienda.
2.4.2. PRÓRROGA ERTEs Real Decreto-ley 24/2020, de 26 de junio, de medidas sociales de reactivación del empleo y protección del trabajo autónomo y de competitividad del sector industrial. ENTRADA EN VIGOR: 27/06/2020 APROBADA LA PRÓRROGA DE LOS ERTE Y DE LAS AYUDAS A AUTÓNOMOS HASTA EL 30 DE SEPTIEMBRE El Consejo de Ministros ha dado luz verde a nuevas medidas para empresas, trabajadores por cuenta ajena y autónomos hasta el próximo 30 de septiembre tras el acuerdo firmado entre el Gobierno y los agentes sociales y el consenso alcanzando con las asociaciones de autónomos. Se trata del II Acuerdo Social en Defensa del Empleo firmado entre el Gobierno y los agentes sociales en los - 31 -
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últimos meses. Tanto los ERTE como las medidas de autónomos han tenido gran impacto durante los meses de pandemia, protegiendo a casi 5 millones de trabajadores. Así mismo, el Real Decreto incluye la creación del Fondo Español de Reserva para Garantías de Entidades Electrointensivas (FERGEI), para la cobertura por cuenta del Estado de los riesgos derivados de operaciones de compraventa a medio y largo plazo del suministro de energía eléctrica (PPA) entre consumidores de energía eléctrica que tengan la condición de consumidores electrointensivos.
Acuerdo con agentes sociales para los ERTE Para las empresas y los trabajadores por cuenta ajena, el Consejo de Ministros ha dado luz verde al acuerdo entre el Gobierno y los agentes sociales para prorrogar los ERTE hasta el 30 de septiembre con nuevas exoneraciones en las cotizaciones sociales y el mantenimiento de la protección para las personas afectadas por ERTE. Las personas afectadas por expedientes de regulación temporal de empleo derivados del Covid-19, tanto de fuerza mayor total o parcial como basados en causas productivas o los tramitados en caso de rebrote, gozarán de la protección reforzada prevista en el anterior acuerdo: se les reconocerá la prestación aun cuando no acrediten periodo de cotización previo y se les aplicará el contador a 0. En primer lugar, para las empresas que aún tengan problemas para reiniciar la actividad, se crea una nueva figura: el ERTE de transición. En estos casos, en los que todos los trabajadores de la empresa continúan suspendidos, las exoneraciones serán decrecientes. Para las empresas con menos de 50 trabajadores, la exoneración será del 70% en julio, del 60% en agosto y del 35% en septiembre. En el caso de las empresas con 50 trabajadores o más, las exenciones en las cotiza- 32 -
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ciones sociales serán del 50%, del 40% y del 25% en julio, agosto y septiembre, respectivamente. En segundo lugar, se prorrogan los ERTE de fuerza mayor (antes parcial) para las empresas que reincorporen a parte de su plantilla, que se pusieron en marcha a mediados de mayo y que han contribuido a que más de 1,4 millones de trabajadores que estaban en ERTE por fuerza mayor se hayan reincorporado a sus puestos de trabajo. En este sentido, la prórroga mantiene el espíritu actual de bonificar más a las empresas por los trabajadores activados que a los que se quedan suspendidos. Para las empresas con menos de 50 trabajadores, las exoneraciones serán del 60% para los trabajadores activados y del 35% para los no activados durante los meses de julio, agosto y septiembre. Para las empresas con 50 y más trabajadores, las exoneraciones serán del 40% para los trabajadores activados y del 25% para los no activados durante los tres próximos meses. Los procedimientos de regulación temporal de empleo basados en causas económicas, técnicas, organizativas y de producción (ERTE por causa ETOP) derivadas del Covid-19 iniciados antes y tras la entrada en vigor del presente real decreto-ley, siempre y cuando, en este último caso, sean inmediatamente consecutivos a un ERTE de fuerza mayor, y hasta el 30 de septiembre de 2020 se podrán acoger a las condiciones en materia de exoneraciones a la cotización de los ERTE por fuerza mayor. Además, en el acuerdo con los agentes sociales se incluye un nuevo tipo de ERTE para casos excepcionales en los que una empresa tenga que cerrar su centro de trabajo como consecuencia de un rebrote de la pandemia. En estos casos, que tienen que ser aprobados por las autoridades laborales, se establece una exoneración en las cotizaciones a la Seguridad Social del 80% para los trabajadores inactivos, del 60% para los activos en el caso de las empresas de menos de 50 empleados, y del 60% para los inactivos y del 40% para los activos para las empresas de más de 50 empleados. El Gobierno y los agentes sociales mantendrán la Comisión tripartita creada en mayo para valorar las medidas tomadas y se han comprometido a incorporar medidas tendentes a la creación de empleo a través de las cuatro mesas de diálogo constituidas con el presidente del Gobierno. Es clave la disposición adicional cuarta del Real Decreto Ley que prevé la creación de una mesa de diálogo en materia de desempleo con los agentes sociales. Esta mesa abre una nueva dimensión en el diálogo social ya que en ella se tratarán las cuestiones relacionadas con las prestaciones por desempleo durante la covid -19. Se trata de estudiar cómo proteger, por ejemplo, a las personas trabajadoras con varios contratos a tiempo parcial y de dar soluciones al consumo de prestaciones durante el estado de alarma a las personas que no pudieron ser incorporadas a los ERTE. Es un nuevo paso del diálogo social que avanza en la protección de todos los trabajadores para que nadie quede atrás. Las empresas que se acojan a las exoneraciones previstas en caso de ERTE, deberán mantener el empleo durante un período de seis meses. Durante un ERTE en vigor, las empresas no podrán
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efectuar despidos y tampoco podrán repartir dividendos. Quedan fuera del ámbito de aplicación de estos ERTE las empresas radicadas en paraísos fiscales. Las personas trabajadoras de las empresas que se acojan a estos ERTE no podrán realizar horas extra. No estará permitido que las empresas concierten nuevas contrataciones laborales, directas o a través de ETT, ni que establezcan nuevas externalizaciones, durante la vigencia de los ERTE. Extensión de las ayudas a autónomos Además, el Consejo de Ministros ha aprobado también la prórroga a las ayudas para trabajadores autónomos, que también han sido consensuada con las principales asociaciones ATA, UPTA y UATAE. En este sentido, el Gobierno ha establecido nuevas exoneraciones en las cotizaciones sociales para los más de 1,4 millones de autónomos beneficiarios de la prestación extraordinaria hasta el 30 de junio. En primer lugar, los beneficiarios de la prestación extraordinaria no tendrán que pagar las cotizaciones sociales del mes de julio y tendrán una exoneración del 50% en agosto y del 25% en septiembre, lo que supondrá un ahorro mínimo de más de 500 euros por autónomo durante los próximos tres meses. Para aquellos cuya actividad aún siga muy afectada por los efectos de la pandemia, podrán acceder a la prestación por cese de actividad ordinario si su facturación en el tercer trimestre es un 75% más baja que la del mismo periodo del año pasado, siempre y cuando sus rendimientos netos en el periodo no superen la cuantía equivalente a 1,75 veces el SMI del trimestre. Esta posibilidad, que será compatible con la actividad, supone un beneficio económico mínimo de 930 euros al mes por trabajador, ya que supone una prestación económica equivalente al 70% de la base reguladora más la exoneración de las cuotas por contingencias comunes. Para acceder a esta prestación ordinaria compatible con la actividad, no es necesario esperar a que termine el trimestre. Los trabajadores autónomos que estimen que pueden ser beneficiarios de la prestación pueden solicitarla en cualquier momento. Posteriormente se realizará una verificación del cumplimiento de los requisitos. Los autónomos tienen la posibilidad de renunciar a la prestación durante esos tres meses si ven recuperada su actividad. Además, por primera vez, se establecen ayudas específicas al colectivo de los autónomos de temporada. En su caso, podrán acceder a la prestación extraordinaria (del 70% de la base reguladora más la exoneración de las cotizaciones sociales) con efectos desde el 1 de junio hasta el 31 de octubre. Podrán solicitar estas ayudas los autónomos cuyo único trabajo a lo largo de los últimos dos años se hubiera desarrollado en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos o en el Régimen Especial de Trabajadores del Mar durante los meses de marzo a octubre y hayan permanecido en alta en los citados regímenes como trabajadores autónomos durante al menos cinco meses al año durante ese periodo. Además, sus ingresos en 2020 no podrán superar las 1,75 veces el SMI (23.275 euros).
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3.- SUPUESTOS DE NEGOCIACIÓN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO .
COVID-19. IVA/IRPF. La consultante es propietaria de un local comercial, y lo tiene alquilado como tienda de ropa. Con motivo del estado de alarma por la epidemia de COVID-19, este comercio está cerrado y en consecuencia no va a cobrar de momento el mes de abril. Tributación en el IVA y en el IRPF. IMPUESTO
IVA
IRPF
ESCENARIO IMPUTACIÓN Se cancela de forma expresa y formal el pa- No se devenga el IVA go del alquiler Se reducirá los créditos incobrables en el plazo Impago del alquiler de 6 meses o 1 año debiéndose instar su cobro Si se condona en después del devengo: se procederá a la minoración de la BI en la cuantía correspondiente Condonación parcial Si se condona antes del devengo: se imputará una nueva renta Condonación total Autoconsumo no sujeto a IVA Se tendrá en cuenta el nuevo alquiler para el Modificación precio rendimiento íntegro del capital inmobiliario. alquiler Se deducirá los gastos No procederá reflejar un rendimiento del capital inmobiliario en los meses que se haya difeDiferimiento del pago rido el pago Se deducirá los gastos Se imputará el importe fijado como precio del Impago del alquiler alquiler y entre los gastos se incluirá los saldos de dudoso cobro
La repercusión en el IVA dependerá del escenario: PRIMERO. Caso en que se cancele temporalmente de formal y expresa la relación contractual (art. 75 LIVA) Sólo en el caso de que formal y expresamente se cancele temporalmente la relación contractual arrendaticia o se modifique el momento de su exigibilidad se dejará de devengar el IVA. En consecuencia, en tanto no se cancele o modifique la relación arrendaticia se seguirá devengando el IVA correspondiente al arrendamiento del local objeto de consulta, de acuerdo con la exigibilidad de las cuotas de arrendamiento que se hubiera pactado.
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SEGUNDO. En el caso de impago de la renta correspondiente que no derivan de una condonación (art. 80 LIVA) Por otra parte, según parece deducirse del escrito de consulta, el impago de las rentas correspondientes a algunos de los meses por parte del arrendatario no deriva de una condonación de dicha renta por parte de la arrendadora sino de la imposibilidad de hacer frente al pago por parte del arrendatario que, en principio, hará frente al pago de las mismas en un futuro. En estas circunstancias, debe señalarse que el artículo 80 de la Ley 37/1992, en sus apartados cuatro y cinco dispone establece que la base imponible podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. En consecuencia con lo anterior, según parece deducirse del escrito de consulta, la consultante habría tenido en el ejercicio anterior un volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 euros, de manera que el plazo para llevar a cabo la modificación de la base imponible es el previsto en el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992, esto es, tres meses desde la finalización del plazo de un año o seis meses posterior al devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo. TERCERO. Si en lugar de un impago por parte del arrendatario lo que se produjese fuese una condonación PARCIAL de la renta correspondiente a uno o varios meses. (Art. 80.Dos) De esta forma, en el caso de condonación parcial de la renta establecida en los contratos de arrendamiento de locales, entendida como reducción de la renta pactada en un momento posterior a su devengo, resultará aplicable lo dispuesto en el artículo 80.Dos de la Ley 37/1992: “Dos. Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.”. Por tanto, si con posterioridad al devengo de las operaciones se estipula entre los contratistas una reducción del importe fijado en concepto de renta por el arrendamiento, procederá la minoración de la base imponible en la cuantía correspondiente. En este caso, habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley 37/1992, en lo que se refiere a la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas. No obstante, si dicha condonación parcial de la renta se realiza con anterioridad o simultáneamente al momento en que se haya pactado su exigibilidad deberá entenderse que la nueva renta se ha reducido en la cuantía correspondiente, de conformidad con lo señalado en el artículo 78.Tres.2º de la Ley 37/1992, que establece que no forman parte de la base imponible la operación: “2º. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se realice y en función de ella.”. - 36 -
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CUARTO. Condonación TOTAL de la renta, vigente el contrato de arrendamiento. (Art. 78, 89 y 12) La condonación total de la renta del arrendamiento del local de negocio determina la realización de una operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido por tratarse de una operación asimilada a las prestaciones de servicios en su condición de autoconsumo de servicios. Sin embargo, no estarán sujetos al IVA los autoconsumos de servicios derivados de la condonación de la renta del arrendamiento de un local de negocios cuando el arrendatario no pueda realizar actividad económica alguna en el mismo por aplicación de las disposiciones establecidas durante la vigencia del estado de alarma. En el IRPF: (Art. 23) PRIMEO. Modificaciones en el precio del alquiler Haciendo referencia al caso específico consultado, para el cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario debe tenerse en cuenta que las modificaciones en el importe fijado como precio del alquiler (cualquiera que sea el importe de la reducción), determinará que el rendimiento íntegro del capital inmobiliario correspondiente a los periodos a los que afecte será el correspondiente a los nuevos importes acordados por las partes. Por su parte, serán deducibles los gastos necesarios para el alquiler incurridos durante el periodo al que afecte la modificación, en los términos establecidos en los referidos artículo 23 de la LIRPF y artículos 13 y 14 del Reglamento del Impuesto, sin que, en ningún caso proceda la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la LIRPF. A su vez, será aplicable la reducción establecida en el citado artículo 23.2 de la LIRPF cuando se trate de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda. SEGUNDO. Diferimiento del pago Por otra parte, en los casos en los que se pacte el diferimiento de los pagos por el alquiler, no procederá reflejar un rendimiento de capital inmobiliario en los meses en los que se ha diferido dicho pago, al haberse diferido la exigibilidad de la renta (no procede la imputación de la renta porque esta no es exigible), en aplicación de lo establecido en el artículo 14.1.a) de la LIRPF, que dispone que los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. No obstante, al igual que en el supuesto anterior, se podrán deducir los gastos incurridos en dicho periodo, sin que tampoco proceda la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la LIRPF, resultando de aplicación la reducción establecida en el citado artículo 23.2 de la LIRPF cuando se trate de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda. TERCERO. Impago del alquiler Un tercer supuesto, distinto a los dos anteriores, sería aquel en el que el arrendador no acuerda la modificación o reducción del importe fijado como precio del alquiler (cualquiera que sea el importe - 37 -
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de la reducción) ni acuerda el aplazamiento de su pago, produciéndose el impago de las rentas del alquiler a su vencimiento. En ese caso, el antes reproducido artículo 23.1 de la LIRPF, entre los gastos que considera necesarios para la obtención de los ingresos y, por tanto, deducibles para la determinación del rendimiento neto incluye “los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente”. En el caso de impago, como en los dos restantes casos (modificación del importe del alquiler y diferimiento de su exigibilidad), se podrán deducir los gastos incurridos en dicho periodo, sin que tampoco proceda la imputación de rentas inmobiliarias prevista en el artículo 85 de la LIRPF, resultando de aplicación la reducción establecida en el citado artículo 23.2 de la LIRPF cuando se trate de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda.
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4.- CALENDARIO FISCAL JULIO 2020
CALENDARIO FISCAL
20 de julio RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. •
Junio 2020. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230
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Segundo trimestre 2020: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136, 210, 216
Pagos fraccionados Renta Segundo trimestre 2020: ▪
Estimación directa: 130
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Estimación objetiva: 131
IVA
JULIO 2020 Hasta el 27 de julio
Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de No Residentes Con motivo del COVID-19: Si a la finalización de este plazo las cuentas anuales no hubieran sido aprobadas, esta primera autoliquidación se realizará con las cuentas anuales disponibles. Si la autoliquidación del impuesto que corresponda conforme a las cuentas anuales finalmente aprobadas difiere de la presentada en el plazo anterior, se deberá presentar una nueva autoliquidación (la “segunda autoliquidación”) hasta el 30 de noviembre de 2020.
•
Junio 2020. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349
•
Junio 2020. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380
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Segundo trimestre 2020. Autoliquidación: 303
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Segundo trimestre 2020. Declaración-liquidación no periódica: 309
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Segundo trimestre 2020. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349 - 39 -
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Segundo trimestre 2020. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos en el IVA. Autoliquidación: 368
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Solicitud de devolución Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308
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Reintegro de compensaciones en el Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341
IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS •
Junio 2020: 430
IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN •
Abril 2020. Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558
•
Abril 2020. Grandes empresas: 561, 562, 563
•
Junio 2020: 548, 566, 581
•
Junio 2020: 570, 580
•
Segundo trimestre 2020: 521, 522, 547
•
Segundo trimestre 2020. Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553
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Segundo trimestre 2020. Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572
Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD •
Junio 2020. Grandes empresas: 560
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Segundo trimestre 2020. Excepto grandes empresas: 560
IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES •
Segundo trimestre de 2020: Pago fraccionado: 585
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN Segundo trimestre 2018: 595
27 de julio IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL) Declaración anual 2019. Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 200, 206, 220 y 221 Resto de entidades: en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al fin del período impositivo. - 40 -
Boletín Mensual
JULIO de 2020
DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DE AYUDAS RECIBIDAS EN EL MARCO DEL REF DE CANARIAS Y OTRAS AYUDAS DE ESTADO POR CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL) Año 2019. Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 282 Resto de entidades: en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores al fin del período impositivo.
30 de julio IVA •
Junio 2020: Autoliquidación: 303
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Junio 2020: Grupo de entidades. modelo individual: 322
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Junio 2020: Grupo de entidades, modelo agregado: 353
31 de julio NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL •
Segundo trimestre 2020. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: 195
IMPUESTO SOBRE DEPÓSITOS EN LAS ENTIDADES DE CRÉDITO •
Autoliquidación 2020: 411
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Pago a cuenta. Autoliquidación 2020: 410
DECLARACIÓN INFORMATIVA TRIMESTRAL DE LA CESIÓN DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TURÍSTICOS •
Segundo trimestre 2020: 179
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Boletín Mensual
JULIO de 2020
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