Circular Enero 2019

Enero 2019

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Queridos amigos lectores: Empieza un nuevo año!! Nos conformamos con seguir batallando y defendiéndonos ante la vorágine de la Administración Tributaria.

Seguimos fieles a nuestras NOTICIAS DE INTERES y al CALENDARIO FISCAL de obligaciones tributarias, en este caso, el del mes de enero.

En cuanto a monográficos, Xaiver Vendranas nos ha resumido en un excelente trabajo los requisitos para poder aplicar la deducción por maternidad en el Impuesto sobre la Renta.

De rabiosa actualidad es el dictamen de la Comisión Europea sobre el modelo 720 y la normativa que regula la información de bienes situados en el extranjero. Digo de rabiosa actaulidad en clave “irónica” por que el Gobierno de España ha tenido escondido dicho dictamen desde febrero de 2017, fecha en que lo recibió de la Comisión ¡una vergüenza! Y la insepcción sigue haciendo caso omiso de lo que Europa dice de esta normativa. Veremos qué nos depara el futuro sobre este aspecto.

A partir de esta CIRCULAR del mes de enero serparamos del área de Noticias de Interés el contenido comunitario que tenga una relevancia significativa, de forma que abrimos una nueva sección con el título de “Actualidad de la Comisión Europea”. En este número aportamos cuatro notas de trabajo que consideramos contienen esa relevancia que comento.

Por parte de Carlos Vinzo y Cristina Armengol han resumido el Real Decreto-Ley que regula nuevos términos en los contratos de arrendamiento de viviendas.

Dentro de esa competencia desleal entre Comunidadades Autónomas que a veces comentamos destaca la de Madrid y Andalucía con respecto a otras. A título de ejemplo, acompañamos un resumen de las medidas propuestas en la Comunidad de Madrid para el ejercicio 2019 ¡Veréis la diferencia! Soy partidario de la unificación tributaria.

No es de derecho que en Madrid no exista Impuesto sobre el Patrimonio o Sucesiones y en otras Comunidades sí.!!!

También aprovechamos en este trabajo para, a modo de índice, acompañar las disposiciones de las diferentes Comunidades Autónomas publicadas en el Boletín de finales del 2018.

Por último os hemos preparado unas notas de urgencia sobre algunas de las normas públicadas a finales de diciembre y que con mayor o menor importancia afectan para el 2019 a vuestra actividad empresarial y que hemos seleccionado las más relevantes.

Saludos.

Enrique de la Orden

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ÍNDICE 1.‐ NOTICIAS DE INTERES.................................................................................................................................................................................. 3 1.1. Hacienda defiende armonizar el impuesto de sucesiones en toda España................................................................. 3 1.2. Vía libre para que los autónomos cobren desempleo........................................................................................................ 3 1.3. Real Decreto por el que se fija el salario mínimo interprofesional para 2019 ......................................................... 5 1.4. Hacienda frena el IRPF de la maternidad por el aluvión de peticiones irregulares ................................................ 6 1.5. Hacienda abre expediente a uno de cada diez comercios inspeccionados. ................................................................ 7 1.6. Airbnb crea una herramienta para ceder los datos de sus caseros a Hacienda........................................................ 8 2.‐ REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD Y, EN SU CASO, EL INCREMENTO DE GASTOS POR GUARDERÍA........................................................................................................................................................................... 9 3.‐ DECLARACIÓN DE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO. INFORME MOTIVADO DE LA COMISIÓN EUROPEA. .............................................................................................................................................................................................................13 4.‐ ACTUALIDAD DE LA COMISIÓN EUROPEA. ..........................................................................................................................................15 4.1. El 1 de enero entran en vigor nuevas normas de la UE destinadas a eliminar los principales resquicios utilizados por las empresas para la elusión fiscal ...............................................................................................15 4.2. Medidas adoptadas en materia de IVA en la normativa europea. ...............................................................................16 4.3. Acuerdo sobre nuevas reglas para combatir el fraude de pagos en efectivo. ..........................................................19 4.4. Proceso normativo para la Trasposición de la Directiva 2018/822 del Consejo de 25 de mayo de 2018 que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información (DAC 6)......................................................................................20 5.‐ ALQUILER DE VIVIENDAS. REAL DECRETO‐LEY 21/2018, DE 14 DE DICEMBRE, DE MEDIDAS URGENTES EN MATERIA DE VIVIENDA Y ALQUILER...........................................................................................................................................................25 6.‐ MEDIDAS COMUNIDAD DE MADRID. .....................................................................................................................................................28 6.1. Ley de Medidas Fiscales de la Comunidad de Madrid, por la que se modifica el texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre. (Aprobada por el Pleno de la Asamblea, en sesión celebrada el día 5 de diciembre de 2018) ......................................................................................................................28 6.2. Normas de las Comunidades Autónomas.............................................................................................................................30 7.‐ NOVEDADES NORMATIVAS PARA 2019................................................................................................................................................31 7.1. Principales medidas tributarias recogidas en el Real Decreto‐Ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral. ..........................................................31 7.2. Ley por la que se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y diversidad (procedente del Real Decreto‐ley 18/2017, de 24 de noviembre)................................................................................................................................34 7.3. Comparativo del Real Decreto Ley 26/2018 Medidas de urgencia sobre la creación artística y la cinematografía......................................................................................................................................................................................37 8.‐ MODIFICACIONES EN EL AMBITO LABORAL 2019. ...........................................................................................................................41 9.‐ CALENDARIO FISCAL ENERO 2019.........................................................................................................................................................44

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1.‐ NOTICIAS DE INTERES.

1.1. Hacienda defiende armonizar el impuesto de sucesiones en toda España.

La ministra Montero afirma que el objetivo sería que la tributación de herencias y donaciones fuera igual o sin tantas diferencias entre autonomìas La ministra de Hacienda, María Jesús Montero, ha confirmado que el Gobierno pretende armonizar el im‐ puesto de sucesiones y donaciones para que sea igual o al menos no haya tantas diferencias entre las distin‐ tas comunidades autónomas.

Montero recordó que esta armonización sería "una medida conveniente cuando se reforme el sistema de fi‐ nanciación autonómica, si así lo estiman las comunidades autónomas", en declaraciones a la prensa antes de participar en Madrid en un acto del Comité Español de Representantes de Personas con Discapacidad (Cer‐ mi).

Montero destac< que se trata de una de las peticiones de los expertos para que no haya dumpin fiscal o com‐ petencia desleal entre las distintas comunidades autónomas. "Habitualmente las comunidades con un mayor volumen de ingresos han dejado este impuesto a un nivel casi testimonial creando problemas para el resto", recuerda la ministra.

También incide en que los expertos "han planteado de forma unánime que esta armonización es necesaria".

"No puede ser que las comunidades con más recursos arrastren a las demás a una bajada de impuestos que no les permita aumentar el gasto social", ha añadido.

Estas declaraciones de la ministra se realizan en un momento en el que PP y Ciudadanos han pactado bonifi‐ car el impuesto de sucesiones al 99% en Andalucía, eliminando prácticamente este impuesto en el caso de que consigan finalmente presidir la Junta.

"Cuando se reforme el modelo de financiación autonómica haremos caso a las recomendaciones de los ex‐ pertos sobre esta materia", ha afirmado de forma tajante la ministra. Montero hace así referencia a la Comi‐ sión de Expertos que recomendó al ministerio en tiempos del Partido Popular que se avanzase "en la coordi‐ nación fiscal entre comunidades autónomas a través del impulso de una armonización de la normativa tribu‐ taria".

1.2. Vía libre para que los autónomos cobren desempleo.

Las multas por falsos autónomos podrán llegar hasta los 10.000 euros para evitar “triquiñuelas de los empresa‐ rios”

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La ministra de Trabajo, Migraciones y Seguridad Social, Magdalena Valerio, ha anunciado este miérco‐ les que el Consejo de Ministros aprobará el próximo viernes el acuerdo para mejorar las condiciones de los trabajadores autónomos.

Valerio y los responsables de las organizaciones de autónomos ATA, UPTA, UATAE y CEAT han esceni‐ ficado el final de las negociaciones en una presentación a periodistas en la sede del Ministerio de Tra‐ bajo. El acuerdo implica, según palabras de la ministra “implicar una mayor protección para los traba‐ jadores autónomos a cambio de cotizar un poquito más de cotización”. Pero sobre todo “sitúa a España a la cabeza de los países con mayor protección de los autónomos junto con Luxemburgo”.

España a la cabeza de la protección al autónomo junto a Luxemburgo

Tal y como estaba previsto el acuerdo contempla un incremento del 1,25% la base mínima de cotiza‐ ción de éstos a partir del próximo año, a cambio de la mejora de su protección social.

Esto supone que la base mínima subirá hasta los 944,35 euros al mes en 2019, frente a los 932,7 euros actuales y el tipo de cotización se incrementa del 29,8% al 30%. Un tipo que seguirá subiendo progre‐ sivamente cada año hasta alcanzar el 31% en 2021.

Con estos cambios, la cuota mensual que paga cada trabajador por cuenta propia queda en 283,3 euros al mes, 5,36 euros más de lo abonado hasta este momento, 63,6 al año. En el caso de los autónomos so‐ cietarios la base mínima quedará en 1.214 euros y la cuota mensual se elevará en 6,7 euros respecto a la actual mensual y 83 euros la anual.

Se duplican las prestaciones por desempleo

Adicionalmente, todos los autónomos estarán obligados a cotizar por contingencias profesionales, in‐ capacidad temporal, cese de actividad y formación, eliminando la opcionalidad que existía hasta ahora.

Con esta modificación queda fijado el gran hito de este acuerdo que es que es que los trabajadores autónomos tendrán acceso a “un verdadero derecho a paro”, según ha destacado los diversos represen‐ tantes de las diversas organizaciones presentes en el acto informativo.

Por su parte Valerio ha recordado que además se han modificado las condiciones en las que se podrá acceder a esa cotización. “hasta ahora eran muy complicadas y la prueba está en que se recaudan 130.000 millones de euros al año y penas se superaba los 18 millones de prestaciones”, ha comentado la ministra. A partir de 2019 se duplican las posibles prestaciones que se podrán percibir. El mínimo pasa a cuatro meses, frente a los dos actuales y el máximo pasa de 12 a 24 meses, todo en función de los meses cotizados por el autónomo.

Más facilidades a las madres autónomas

A partir de 2019 además habrá una Comisión con representantes de las mutuas, las asociaciones de autónomos y la administración para facilitar la resolución de conflictos en estos casos. “Aunque siem‐ pre quedará la vía judicial en caso de que no se consiga ese acuerdo” ha puntualizado Valerio.

Las medias acordadas también implican que los trabajadores autónomos podrán cobrar la prestación por accidente laboral desde el primer día de baja, tendrán acceso a la formación continua y reciclaje ‐ 4 ‐

profesional y dejarán de cotizar a la Seguridad Social el segundo mes de baja por enfermedad o incapa‐ citación temporal hasta el momento del alta.

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Adicionalmente, se elimina la obligación de las madres autónomas de suspender la cotización durante el período de baja maternal para poder cotizar después por la base mínima. Con este cambio no se per‐ judica a los posibles empleados dependientes de esa madre autónoma.

Se endurecen las multas para evitar falsos autónomos

La ministra de Trabajo también ha lanzado una potente advertencia y es que en el Real Decreto que aprobará el viernes el Consejo de Ministros se va a incluir una modificación de la ley de sanciones. El objetivo es evitar “triquiñuelas de empresarios que quieran convertir en autónomos a trabajadores con contratos para ahorrarse cotizaciones”, ha alertado Valerio. En este punto las penalizaciones oscilarán entre 3.126 euros y 10.000 euros por falso autónomo.

2019, la cotización por ingresos reales

Ahora, el reto pendiente en el colectivo es la puesta en marcha de las cotizaciones en función de los in‐ gresos reales. Magdalena Valerio ha recordado que el próximo 31 de enero su departamento presen‐ tará un informe con el resultado de los cruces de datos que en estos momentos están haciendo Trabajo y la Seguridad Social.

Tanto ella como los representantes de las asociaciones de autónomos han insistido en la complejidad que supone identificar los ingresos reales a los que aplicar el impuesto. Además, los colectivos de autó‐ nomo han puesto sobre la mesa de negociación la necesidad de abrir un debate sobre la equiparación impositiva de autónomos y empresarios. Consideran injusto que los primeros paguen impuestos a través del IRPF, con un tipo de cotización máximo del 45%, frente al 25% o el 20% que pagan los em‐ presarios en el Impuesto de Sociedades.

1.3. Real Decreto por el que se fija el salario mínimo interprofesional para 2019

El Consejo de Ministros ha aprobado un Real Decreto por el que se incrementa un 22,3% el salario mínimo interprofesional (SMI) para el año 2019.

El citado incremento tiene como objetivo prevenir la pobreza en el trabajo, aumentar el nivel de vida de las personas peor retribuidas, como mujeres y jóvenes, y fomentar un crecimiento salarial más dinámico, en línea con las recomendaciones internacionales y con el incremento mínimo de convenio pactado por los in‐ terlocutores sociales en el IV Acuerdo para el Empleo y la Negociación Colectiva.

Las cuantías que tendrá el SMI para el año 2019 son las siguientes: 

SMI día: 30 euros ‐ 5 ‐

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SMI mes: 900 euros

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SMI año: 12.600 euros

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SMI eventuales y temporeros: 

SMI día: 42,62 euros

SMI empleados de hogar: 

SMI hora: 7,04 euros

1.4. Hacienda frena el IRPF de la maternidad por el aluvión de peticiones irregulares

En solo diez días la Agencia Tributaria ha recibido casi 300.000 solicitudes, el 60% de los potenciales benefi‐ ciarios del primer tramo de 2014 y 2015.

Los padres y madres que esperaban una alegría en sus cuentas bancarias en la recta final del año por el reingreso del IRPF de las prestaciones públicas cobradas en 2014 y 2015 pueden ver frustradas sus aspiraciones. El aluvión de reclamaciones irregulares y sin derecho a devolución está provocando un colapso en las oficinas de la Agencia Tributaria (AEAT) que está ralentizando la tramitación de cientos de miles de solicitudes. Hacienda ha dado la orden de verificar caso por caso antes de proceder al pago, aunque esto suponga un freno en todo el proceso.

"Las prisas no son buenas". Así resumen funcionarios de las oficinas públicas lo que está sucediendo con la devolución del IRPF de maternidad y paternidad. Según ha podido saber La Información, desde que se acti‐ vase el procedimiento para reclamar en la web de la AEAT el pasado 3 de diciembre se han recibido cerca de 300.000 solicitudes, el 60% del total de potenciales beneficiarios para este primer tramo de pa‐ dres y madres de 2014 y 2015, que pueden exigir la devolución este mes. El problema es que no todas esas reclamaciones son correctas, en el sentido de que muchas no generan derecho a reintegro alguno por parte de Hacienda, lo que está entorpeciendo el proceso porque, prácticamente, se está revisando caso por caso para no cometer errores.

Cuando la ministra María Jesús Montero detalló el procedimiento de reclamación, explicó que el Gobierno había decidido dividir el proceso en dos fases "por razones operativas". Para "agilizar las devoluciones", se habilitó un primer tramo para que los beneficiarios de las prestaciones en 2014 y 2015 solicitasen la devolución del IRPF este mes de diciembre, y un segundo para los de 2016 y 2017, a partir de enero de 2019.

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1.5. Hacienda abre expediente a uno de cada diez comercios inspeccionados.

La campaña de control de emisiones de facturas se salda con 11 establecimientos en los que se de‐ tectaron irregularidades

La Hacienda de Gipuzkoa ha abierto expediente a once establecimientos durante la campaña de control de emisión de facturas que desarrolló a finales de noviembre. Durante tres días inspeccionó un total de 113 es‐ tablecimientos comerciales, lo que significa que halló irregularidades en uno de cada diez.

Esta campaña forma parte del conjunto de iniciativas que recoge el plan contra el fraude que la Diputación de Gipuzkoa desarrolla junto con las entidades forales de los otros dos territorios de la CAV, y que contem‐ pla tres jornadas de inspección intensiva, lo que no significa que durante el resto del año no se realicen ins‐ pecciones periódicas tanto a esta actividad como a otras.

Las irregularidades que los técnicos del departamento foral de Hacienda y Finanzas han detectado en los comercios expedientados hacen referencia tanto al no registro de la factura como a no expedirla o no entre‐ garla al cliente.

El porcentaje del 10% de establecimientos guipuzcoanos que no han cumplido con la ley es más reducido que en ocasiones anteriores, lo que denota que el grado de concienciación del sector con respecto a la con‐ tabilidad y entrega de tickets a los clientes se ha incrementado.

A modo de ejemplo, en la campaña que se desarrolló en el año 2015 fueron 42 los establecimientos comer‐ ciales sancionados, en un momento en el que la intensificación del fraude fiscal era incipiente y se manten‐ ían ciertas prácticas que contaban, además, con una sociedad guipuzcoana para la que pasaban desapercibi‐ das.

Si bien la campaña foral de control de emisión de facturas en el sector comercial tradicionalmente se realiza a finales de noviembre, el departamento foral de Hacienda y Finanzas tiene previsto desarrollar acciones similares en los próximos meses, con el fin de reforzar su programa de lucha contra el fraude en el territo‐ rio.

Erradicar comportamientos irregulares en este ámbito y concienciar a la sociedad es un objetivo estratégico tanto de la Diputación de Gipuzkoa, motivo por el que también hace año y medio el diputado de Hacienda y Finanzas, Jabier Larrañaga, anunció un endurecimiento de las sanciones a profesionales, establecimientos y empresas que incurran en incumplimientos.

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1.6. Airbnb crea una herramienta para ceder los datos de sus caseros a Hacienda

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Presentará una aplicación que deberán cumplimentar los anunciantes y compartirá con el Fisco los ingresos obtenidos por el alquiler

El tira y afloja entre Hacienda y Airbnb toca a su fin. Fuentes del sector confirmaron ayer a Cinco Días que Airbnb, la mayor plataforma de pisos de alquiler para turistas en España (se estima que cuenta con una base de 140.000 caseros) va a firmar la paz con el Fisco y presentará el próximo lunes una aplicación que deberán cumplimentar todos los anunciantes y cuyo contenido, donde se incluirán los ingresos que ha obtenido por el alquiler de la vivienda, compartirá con Hacienda.

Desde Airbnb ni confirman ni desmienten. "Airbnb ha trabajado con más de 500 gobiernos en medidas para ayudar a los anfitriones a compartir sus hogares y seguir las reglas. Queremos ser buenos socios de las ad‐ ministraciones en el ámbito de los impuestos y trabajar juntos en soluciones de sentido común para ayudar a los anfitriones a pagar su parte justa. No tenemos nada más que compartir en este momento ", recalcó un portavoz de la compañía.

Los 140.000 caseros con los que cuenta Airbnb tendrán que compartir, entre otros datos, la identidad del ti‐ tular de la vivienda, los datos censales del inmueble (dirección completa y referencia catastral), el número de días de alquiler, el importe percibido en la transacción y la fecha de inicio de la cesión. Con este gesto, Airbnb rectifica con respecto a lo planteado en el pasado más inmediato y cruza una línea roja que no había traspa‐ sado en su relación con Hacienda.

La plataforma se había negado hasta ahora a proporcionar datos de sus clientes, al interpretar que era un mero intermediador entre oferta y demanda, e incluso se había mostrado dispuesta a llegar a los tribunales para evitar esa cesión de información. Una postura que lleva soliviantado en los últimos años a la industria hotelera, que siempre se ha mostrado disconforme con el fraude fiscal que, en su opinión, se estaba produ‐ ciendo, ya que una parte sustancial de los caseros no pagaba impuestos.

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2.‐ REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD Y, EN SU CASO, EL INCREMENTO DE GASTOS POR GUARDERÍA.

La Ley del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, en adelante LIRPF, establece en su artículo 81 la deducción por maternidad en los siguientes términos: “Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén da‐ das de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres años. …”

Nota: Se puede solicitar a la AEAT el abono de esta deducción de forma anticipada por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad.

La Ley de Presupuestos generales del Estado para 2018, en adelante LPGE2018, estableció con efec‐ tos desde el 1 de enero de 2018, la posibilidad de incrementar esta deducción en los siguientes términos: “…. se podrá incrementar hasta en 1.000 euros adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados. …”

Nota: No se contempla la posibilidad de solicitar a la AEAT el abono del incremento de la deducción.

El Real Decreto 1461/2018, de 28 de diciembre, ha modificado el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en adelante RIPF: 1. desarrollando los requisitos para la aplicación, en su caso, el incremento de la deducción por maternidad.

2. estableciendo para las guarderías o centros de educación infantil autorizados, durante el mes de enero de cada año, la obligación de presentar una declaración informativa sobre los menores y los gastos que dan derecho a la aplicación del incremento de la deducción por maternidad. a) …”

En el BOE del 27 de diciembre de 2018 se publicó la Orden HAC/1400/2018, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 233, "Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil autorizados" y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación.

Nota: Excepcionalmente para 2018 el plazo de presentación será el comprendido entre el 1 de enero y el 15 de febrero de 2019.

Aprovechamos esta circular para analizar los requisitos para la aplicación de la deducción por ma‐ ternidad, y, en su caso, la posibilidad de incrementarla por gastos de guardería.

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¿Sólo las mujeres pueden aplicarla?

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No. En caso de fallecimiento de ésta, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su ca‐ so, a un tutor, éste tendrá derecho a la práctica de la deduc‐ ción pendiente.

¿Hay reglas especiales para los supues‐ tos de adopción o acogimiento?

Si. En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto pre‐ adoptivo como permanente, la deducción se podrá practi‐ car, con independencia de la edad del menor durante los 3 años siguientes a la fecha de la inscripción en el Registro Mercantil.

Si existen varios acogedores o tutores respecto de un mismo acogido o tutelado, serán la mujer o mujeres quienes tengan derecho a la deducción. No obstante, si todos son hombres, estos tendrán derecho a la deducción, repartiéndose a par‐ tes iguales la deducción.

Para el reconocimiento del derecho a la deducción no será necesaria la existencia previa de una mujer con derecho a la misma.

¿Para tener derecho a la deducción por maternidad es preciso tener derecho a la aplicación del mínimo por descen‐ dientes?

Sí. Es preciso, en primer lugar, que el hijo conviva con la madre (o en su caso, el padre o tutor), aunque a efectos de la deducción por maternidad el cumplimiento del requisito de la convivencia a efectos de la cuantificación de la deduc‐ ción se debe producir por meses.

En segundo lugar el hijo no puede percibir rentas anuales, excluidas las exentas superiores a 8.000 euros.

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La cotización total íntegra es de 1.600 euros (incluyendo la efectuada por cuenta del empleador), pero se aplica una bonificación de 600 ¿cuál es el lími‐ te 1.600, 1200 o 1.000?

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1.200 euros anuales por hijo. El importe a considerar pa‐ ra ver si se alcanza ese límite, es el de la cotización íntegra total, incluidas bonificaciones.

¿Es posible aplicar la deducción por maternidad cuando el trabajador se encuentra en situación de excedencia voluntaria?

La deducción por maternidad exige la realización de una actividad por cuenta propia o ajena, y el alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mu‐ tualidad. Durante los períodos de excedencia voluntaria no se realiza actividad por cuenta ajena, por lo cual ya no se cumpliría el primero de los requisitos y no resultaría apli‐ cable la deducción. Además, por lo general, en estos supues‐ tos se produce la baja en la Seguridad Social o mutualidad correspondiente y no existe obligación de cotizar. Por tanto, en los supuestos de excedencia voluntaria no será apli‐ cable la deducción.

¿Qué gastos se consideran gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados?

Se consideran gastos de custodia las cantidades que cum‐ plan los siguientes requisitos: 

Sean satisfechas a guarderías y centros de educación in‐ fantil autorizados.



Se abonen por la inscripción y matricula, la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación, siem‐ pre que se hayan producido por meses completos.



Se considerará tanto el importe pagado por la madre como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tu‐ tor o acogedor.



No se tendrán en cuenta las cantidades abonadas por la empresa en la que trabajan la madre, padre, adoptante, tutor o acogedor del menor ni las canti‐ dades subvencionadas satisfechas a la guardería o centro de educación infantil.

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¿Qué información debe incluirse en el modelo 233?

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Identificación de la madre o persona que tiene atri‐ buida la guarda y custodia en exclusiva.

En el caso de que se produzcan variaciones durante el ejercicio respecto de la persona que haya tenido atri‐ buida la guarda y custodia del menor, se consignaran tantos registros como personas hayan tenido la guarda y custodia del menor. 

Identificación del otro progenitor.

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Identificación del menor de 3 años.

También se incluirán los menores de 3 años inscritos en el centro que cumplan tres años en el ejercicio: en este caso la información se ampliará a los meses poste‐ riores al cumplimiento de dicha edad hasta el mes ante‐ rior a aquel en el que el menor pueda comenzar el se‐ gundo ciclo de educación infantil.

Se indicarán los meses completos en la guardería/centro de educación infantil.

Se entienden incluidos los meses contratados por completo aun cuando parte de los mismos tengan el carácter de no lectivos. 

Gastos anuales pagados a la guardería/centro de educación infantil.

Para la determinación de este importe NO se tendrán en cuenta las cantidades abonadas por la empresa en la que trabajan la madre, padre, adoptante, tutor o acogedor del menor ni las cantidades subvencionadas satisfechas a la guar‐ dería/centro de educación infantil. [1]

Importe subvencionado: el importe subvencionado que se abone directamente a la guardería/centro de educa‐ ción infantil autorizado.

[1] La Orden HAC/1417/2018, de 28 de diciembre .... [BOE 29.12.2018] ha modificado el MODELO 190 incorporando una nueva clave para que las empresas declaren separadamente los rendimientos del trabajo en especie exentos, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, cuando para la prestación de los servicios se utilicen fórmulas indirectas.

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3.‐ DECLARACIÓN DE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO. INFORME MO‐ TIVADO DE LA COMISIÓN EUROPEA.

España debería modificar la normativa sobre bienes y derechos en el extranjero por si la CE la impugna

Tal y como es bien conocido, el Tribunal Constitucional declaró contraria a nuestra Carta Magna la declara‐ ción tributaria especial, conocida vulgarmente como amnistía fiscal. Como cláusula de cierre de la misma y, de algún modo, como medida compensadora para el interés público, el legislador español estableció la obli‐ gación de presentar una declaración de los bienes y derechos situados en el extranjero, el célebre modelo 720.

Su incumplimiento es objeto de dos importantes consecuencias. En primer lugar, permite a la Administra‐ ción imputar, como renta no declarada y en el ejercicio más antiguo de los que son objeto de comprobación, el valor de los bienes y derechos descubiertos. Pese a que la normativa solo contempla un criterio de impu‐ tación temporal, en la práctica supone la imprescriptibilidad de estas rentas en los impuestos sobre la renta y sociedades. Y ello ya que, frente a dicha presunción de renta, no cabe aportar, como prueba en contrario, la titularidad de los bienes desde un ejercicio prescrito. Tan solo cabe demostrar, para desvirtuar la presun‐ ción, que los bienes se corresponden con renta declarada.

En segundo lugar, la comisión de una infracción tributaria, con la consideración de muy grave, sancionada con una multa pecuniaria proporcional del 150% del importe de la base de la sanción, en definitiva, de la cuota resultante.

La combinación de las dos medidas anteriores determina que, en la mayor parte de los casos, la falta de de‐ claración de los bienes y derechos situados en el extranjero implica la exigencia de una deuda –cuota e in‐ tereses– y sanción tributarias cuyo importe excede del valor de aquellos.

En los últimos días se ha hecho público el Dictamen Motivado que la Comisión Europea dirigió al Reino de España en febrero de 2017 en relación con el modelo 720. En dicho dictamen, se considera que la obliga‐ ción de declarar bienes y derechos en el extranjero vulnera determinadas libertades comunitarias: libre cir‐ culación de personas, libre circulación de trabajadores, libertad de establecimiento, libre prestación de ser‐ vicios y libre circulación de capitales, en la medida en que establece un régimen de declaración fiscal dis‐ criminatorio y desproporcionado por los siguientes motivos: 

Porque el régimen sancionador previsto para el incumplimiento de la obligación de información o la presentación extemporánea del modelo es mucho mas gravoso que el régimen general existente para infracciones similares reguladas en la LGT. ‐ 13 ‐

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Porque establece un régimen de tributación de ganancias patrimoniales no justificadas derivada de la falta de información en el modelo 720 o por la presentación extemporánea del mismo vinculado a un régimen de imprescriptibilidad.

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Porque establece una multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento asociada a las ganancias patri‐ moniales no justificadas que resulta desproporcionada.

Por lo anterior, se invita al reino de España a adecuar su normativa al Derecho Comunitario en el plazo de dos meses.

Este Dictamen se produce dentro del procedimiento seguido tras varias denuncias presentadas ante la Co‐ misión, entre las que se encontraba la planteada por la AEDAF en junio de 2013.

El informe ha estado en poder del Ministerio de Hacienda durante casi dos años sin que tuviéramos acceso a su contenido y durante este tiempo, no solo no se ha modificado la normativa, sino que la AEAT ha conti‐ nuado aplicándola en sus actuaciones aun conocedores de que la Comisión Europea la considera contraria al Derecho Comunitario. Ahora, se ha hecho público, al verse obligados a aportarlo tras un requerimiento de la Audiencia Nacional en el seno de un procedimiento judicial relativo a un contribuyente sancionado por presentar el modelo de forma extemporánea.

Entendemos conveniente que las autoridades españolas, siguiendo un principio de buena regulación, se ade‐ lanten a las consecuencias de un hipotético fallo adverso del Tribunal europeo, modificando ya nuestra nor‐ mativa. Además, se puede conseguir sin una gran pérdida de eficacia del régimen instaurado con esta decla‐ ración.

Son dos las medidas que deberían introducirse a tal fin. En primer lugar, sustituir la imprescriptibilidad de la ganancia patrimonial no justificada por un plazo de prescripción más largo que el general de cuatro años previsto en la Ley General Tributaria. Dicha posibilidad ha sido expresamente aceptada por el tribunal. En segundo lugar, acomodar las consecuencias de la no presentación puntual, completa y correcta al régimen general de aquella ley. A título de ejemplo, esta prevé recargos y no sanciones para las declaraciones extem‐ poráneas sin requerimiento previo, aspecto ya admitido en relación con el modelo 720 por la propia Direc‐ ción General de Tributos. Y, en caso de no regularización voluntaria, la ley también contempla sanciones del 150%, pero siendo necesaria, para su imposición, la prueba de la utilización de medios fraudulentos.

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4.‐ ACTUALIDAD DE LA COMISIÓN EUROPEA.

4.1. El 1 de enero entran en vigor nuevas normas de la UE destinadas a eliminar los principales res‐ quicios utilizados por las empresas para la elusión fiscal

La Comisión acoge con satisfacción la entrada en vigor de nuevas normas destinadas a eliminar las prácticas más comunes de elusión fiscal de las empresas.

A partir del 1 de enero de 2019, todos los Estados miembros aplicarán nuevas medidas jurídicamente vincu‐ lantes contra las prácticas abusivas que van destinadas a las principales formas de elusión fiscal practicadas por las grandes multinacionales.

Pierre Moscovici, comisario de Asuntos Económicos y Financieros, Fiscalidad y Aduanas, ha declarado: «La Comisión lleva largo tiempo luchando de forma sistemática contra la planificación fiscal abusiva. Aún no hemos ganado la batalla, pero el día de hoy supone un importante hito en nuestra lucha contra quienes tra‐ tan de aprovecharse de los resquicios existentes en los sistemas tributarios de los Estados miembros para eludir miles de millones de euros en impuestos».

La normativa se fundamenta en normas de alcance mundial sobre la erosión de la base imponible y el trasla‐ do de beneficios (BEPS) elaboradas por la OCDE en 2015 y deben servir para evitar el desvío de beneficios hacia el exterior de la Unión, donde no son gravados. Concretamente: Todos los Estados miembros gravarán los beneficios trasladados a países con un bajo nivel de imposi‐ ción en los que la empresa no tenga una actividad económica auténtica (normas relativas a las sociedades extranjeras controladas). 

Con el fin de desincentivar que las empresas utilicen pagos de intereses excesivos para minimizar su carga tributaria, los Estados miembros limitarán la cantidad de intereses netos que una empresa pueda de‐ ducir de sus ingresos sujetos a tributación (normas relativas a la limitación de intereses). 

Los Estados miembros podrán hacer frente a los regímenes de elusión fiscal cuando no puedan apli‐ carse otras normas contra la elusión (norma general contra las prácticas abusivas). 

A partir del 1 de enero de 2020 entrarán en vigor otras normas que regularán las asimetrías híbridas con el fin de impedir que las sociedades exploten las diferencias existentes en la legislación tributaria de dos países de la UE para eludir impuestos, así como medidas para garantizar que los beneficios obtenidos en activos ta‐ les como la propiedad intelectual que salgan del territorio de un Estado miembro pasen a ser imponibles en ese Estado (normas sobre la imposición de salida).

Contexto Las normas jurídicamente vinculantes conocidas como ATAD (por las siglas en inglés de Directiva contra la elusión fiscal), propuestas en primera instancia por la Comisión en 2016, fueron objeto de un acuerdo rápido que pretendía impulsar los esfuerzos a escala mundial para actuar drásticamente contra la planificación fis‐ cal abusiva. El acuerdo siguió al alcanzado por los países de la OCDE sobre recomendaciones para limitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) y convirtió a la UE en un líder mundial por su enfoque político y económico en relación con la tributación de las empresas. ‐ 15 ‐

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La Comisión Juncker ha encabezado los esfuerzos mundiales de lucha contra la elusión y la evasión fiscales.

Paulatinamente, han ido entrando en vigor nuevas normas de transparencia para asegurar que los Estados miembros dispongan de la información que necesitan para adoptar medidas drásticas contra las empresas que no pagan la proporción de impuestos que en justicia les corresponde. La UE también está actuando para garantizar que sus socios internacionales incorporan las normas mundiales contra la elusión fiscal, a través de la elaboración de un listado de países y territorios no cooperadores a efectos fiscales. Por último, la Comi‐ sión ha propuesto también reformas de gran calado en la tributación de las empresas que reformarían el modo en que se grava a las multinacionales en la UE, garantizando al mismo tiempo un entorno de negocio que facilite el funcionamiento de las empresas que realizan actividades transfronterizas.

4.2. Medidas adoptadas en materia de IVA en la normativa europea.

A la espera de que se apruebe por el Consejo de la Unión Europea, el proyecto sobre Régimen Definitivo de tribu‐ tación en el IVA de las entregas intracomunitarias de bienes, basado en una tributación en destino, se han adop‐ tado unas medidas “rápidas” de carácter temporal publicadas en el DOUE de 7 de diciembre de 2018, y que pre‐ tenden armonizar ciertos aspectos del IVA en operaciones intracomunitarias de bienes.

La aplicación de estas modificaciones se producirá a partir del uno de enero de 2020.

De entre las medidas adoptadas, se destacan las siguientes: 

Con relación al NIF/IVA.

Directiva (UE) 2018/1910 del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, que precisa trasposición por parte de los Es‐ tados Miembros, y con entrada en vigor el 01/01/2020.

Actualmente, es doctrina reiterada del TJUE que no cabe denegar la exención en origen por las entregas intra‐ comunitarias de bienes, por el incumplimiento de un requisito formal, cuando se cumplan el resto de los requisi‐ tos materiales exigidos. Así, acreditándose el transporte de bienes, con salida de una Estado Miembro, y llegada a otro distinto, y acreditándose la condición de sujeto pasivo del IVA del adquirente, no puede sancionarse con la pérdida de la exención por haber omitido el NIF del adquirente en la factura, si de otro modo pueden acredi‐ tarse que se han cumplido los requisitos materiales.

Pues bien, a partir del uno de enero de 2020, la consignación correcta del NIF IVA del adquirente es un requisito esencial para poder disfrutar de la exención en la entrega intracomunitaria de bienes, pues se establece en el artículo 138 de la Directiva del IVA que la inclusión del número de identificación a efectos del IVA del adquirien‐ te en el Sistema de intercambio de información sobre el IVA (VIES), asignado por un EM distinto de aquel en el que se inicie el transporte de los bienes, se convierta, junto con la condición de que los bienes se transporten fue‐ ra del EM de entrega, en una condición material y no formal, para la aplicación de la exención.

Con ello se eleva a nivel legal la exigencia, ahora como requisito material para poder disfrutar de la exención en las entregas intracomunitarias de bienes.

Asimismo, se prevé que cuando el proveedor no incluya la información completa en las declaraciones recapitu‐ lativas, no se aplique la exención, salvo que se pruebe que dicho proveedor había actuado de buena fe.  Con relación a la prueba del transporte intracomunitario, para poder disfrutar de la exención en las entregas intracomunitarias.

El requisito de la acreditación del transporte intracomunitario de bienes para poder disfrutar de la exención en las entregas intracomunitarias resulta controvertido, como puede concluirse de la lectura de las Consultas de la DGT: “cualquier medio de prueba admitido en derecho…”

A título enunciativo, como relación abierta, en el artículo 13 del Reglamento del IVA, se relacionan algunos me‐ ‐ 16 ‐

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dios de prueba que deben considerarse como válidos, sin embargo, esto no ocurre así en otros Estados Miem‐ bros. No se dispone de una norma clara y armonizada a nivel comunitario sobre qué documentos se deben aportar en caso de inspección para justificar la efectiva salida de bienes del Estado Miembro de origen en caso de realización de una entrega intracomunitaria de bienes.

Por ello, esta reforma del Reglamento de Ejecución de la Directiva busca armonizar los medios de prueba nece‐ sarios que justifiquen los movimientos de bienes. Pretende clarificar cuales pueden ser los medios de prueba ne‐ cesarios que justifiquen los movimientos de bienes entre Estados miembros y de este modo beneficiarse de la exención.

De modo que se inserta la sección 2. Bis en el capítulo VIII (Artículo 45 bis) en el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011, se establece los siguiente: Con el objetivo de aumentar la seguridad jurídica, se armonizan las condiciones para considerar que se ha producido una expedición o transporte intracomunitario de las mercancías mediante dos presunciones iuris tantum: 1. Cuando el vendedor indica que los bienes han sido transportados por él o por un tercero en su nombre y: a. Se encuentra en posesión de al menos dos de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente):  Carta o documento CMR firmados  Conocimiento de embarque  Factura de flete aéreo  Factura del transportista de los bienes.

b. Se encuentra en posesión de uno de los elementos de prueba mencionados anteriormente junto con alguno de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y ad‐ quirente):  Póliza de seguro relativa al transporte de los bienes o documentos bancarios que prueben el pago del mis‐

mo.  Documentos oficiales expedidos por una autoridad pública, como un notario, que acrediten la llegada de

los bienes al Estado miembro de destino.  Recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme el almacenamiento de

los bienes en ese Estado miembro.

2. Cuando el vendedor está en posesión de una declaración escrita del adquirente que certifique que los bienes han sido transportados por él o por un tercero en su nombre, mencionando el Estado miem‐ bro de destino de las mercancías y: a. Se encuentra en posesión de al menos dos de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y adquirente):  Carta o documento CMR firmados  Conocimiento de embarque  Factura de flete aéreo  Factura del transportista de los bienes.

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b. Se encuentra en posesión de uno de los elementos de prueba mencionados anteriormente junto con alguno de los siguientes elementos de prueba (expedidos por partes independientes de vendedor y ad‐ quirente):  Póliza de seguro relativa al transporte de los bienes o documentos bancarios que prueben el pago del mis‐

mo.  Documentos oficiales expedidos por una autoridad pública, como un notario, que acrediten la llegada de

los bienes al Estado miembro de destino.  Recibo extendido por un depositario en el Estado miembro de destino que confirme el almacenamiento de los bienes en ese Estado miembro.

 Otras novedades introducidas por la Directiva 2018/1910 del Consejo, que como se ha mencionado precisa trasposición por parte de los Estados Miembros, y con entrada en vigor el 01/01/2020: 1. Venta de existencias de reserva o ventas en consigna: simplificación (art. 17.bis, 243.3 Directiva IVA), que puede afectar a nuestro artículo 9 de la Ley del IVA. Se simplifica la disposición para la aplicación de la exención en las transferencias de ‘existencias de reserva’ (call‐off stock) a otro Estado miembro. Actualmente, la transferencia de estos bienes da lugar a una opera‐ ción asimilada a una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de llegada, seguida de una entrega interior que exige la identificación del proveedor a efectos de IVA en el Estado miembro de llegada.

A partir del 1 de enero de 2020 estas operaciones se considerarán una sola operación intracomunita‐ ria siempre que el proveedor no tenga establecimiento permanente en el Estado miembro de llegada y ya conozca la identificación a efectos de IVA de la persona a quien se entregarán, en una fase posterior, estas existencias.

Esto es, no será una transferencia de bienes y posterior entrega interior sino una entrega intracomunitaria exenta en el Estado miembro de partida y una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de llega‐ da, siendo el sujeto pasivo el adquirente de las existencias.

A efectos de control, para la aplicación de la exención en la entrega intracomunitaria por el proveedor se es‐ tablece la obligatoriedad de llevar un Registro de ‘existencias de reserva’ transferidas en el que conste la identificación del sujeto pasivo que adquiere los bienes, y se exige el cumplimiento de un plazo de 12 me‐ ses para que los bienes sean entregados al empresario al que estaban destinados. Caso contrario, se conside‐ rará que se ha producido una transferencia de bienes con destino a otro Estado Miembro.

2. Operaciones en cadena: armonización de la entrega exenta (art. 36 bis Directiva IVA) En las operaciones en cadena, en las que se realizan sucesivas entregas de bienes que son objeto de un único transporte intracomunitario (de proveedor a intermediario y de este al cliente) se establece una norma común para determinar a qué entrega de la cadena de operaciones se imputa el transporte, de modo que sólo esa entrega se beneficiará de la exención en el IVA, a fin de evitar planteamientos divergentes entre los Estados miembros.

Según dispone el citado artículo 36 bis, cuando se entregan sucesivamente los mismos bienes y dichos bie‐ nes, sean expedidos o transportados a partir de un Estado miembro a otro Estado miembro directamente desde el primer proveedor hasta el último cliente en la cadena, la expedición o transporte se imputará úni‐ camente a la entrega realizada por el proveedor al operador intermediario.

No obstante, la entrega intracomunitaria exenta se imputará únicamente al “operador intermediario”, siempre que este haya comunicado al proveedor el número de identificación a efectos de IVA en el Es‐ tado miembro de partida de los bienes. ‐ 18 ‐

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En caso contrario, la única entrega exenta será la efectuada por el proveedor.

Se entenderá por “operador intermediario” un proveedor de la cadena distinto del primer proveedor, que expide o transporta los bienes, bien él mismo o bien a través de un tercero que actúa en su nombre.

4.3. Acuerdo sobre nuevas reglas para combatir el fraude de pagos en efectivo.

Los principales elementos del texto propuesto son los siguientes: La directiva es neutral desde el punto de vista tecnológico y abarcará no solo los pagos tradicionales no mo‐ netarios, como las tarjetas bancarias o los cheques, sino también las nuevas formas de pago que han apare‐ cido en los últimos años, como las billeteras electrónicas, los pagos móviles y las monedas virtuales.

El texto de compromiso acordado incluye disposiciones sobre: 

Ampliar el alcance de los delitos para incluir, por ejemplo, transacciones a través de monedas virtuales;



Armonizar las definiciones de algunos delitos en línea, como piratear la computadora de una víctima o el phishing;



Introducción de niveles mínimos para las penas más altas para las personas físicas. El Consejo y el Par‐ lamento acordaron una pena máxima de prisión de al menos 2 o 3 años dependiendo del tipo de delito;



Asistencia y apoyo para garantizar que las víctimas estén lo suficientemente informadas sobre sus dere‐ chos y se informe a los ciudadanos sobre cómo protegerse de tales fraudes;



La aclaración del alcance de la jurisdicción para garantizar fraudes transfronterizos se aborda de mane‐ ra más efectiva;



Recopilación de estadísticas, como mínimo, sobre el número de delitos y el número de personas proce‐ sadas y condenadas.

La directiva establece reglas mínimas, por lo que los estados miembros tienen la libertad de ir más allá e im‐ plementar reglas más estrictas, incluida una definición más amplia de delitos o sanciones más altas.

Agreement on new rules to fight non cash payment fraud The EU is stepping up the fight against fraud involving non‐cash means of payment (credit cards, online shopping, etc.) by upgrading and modernising the existing rules.

The Council and Parliament negotiators reached today an agreement on the directive on combat‐ ing fraud and counterfeiting of non‐cash means of payment. This provisional political agreement will now have to be confirmed by the two institutions.

The directive updates the existing rules to ensure that a clear, robust and technology‐neutral le‐ gal framework is in place. It also gets ride of operational obstacles that hamper investigation and prosecution, and foresees actions to enhance public awareness of fraudulent techniques such as phishing or skimming.

Fraud with credit cards or online shopping is on the increase. It undermines trust, and makes consumers more reluctant to shop online. Moreover, the proceeds from this sort of fraud are used to finance criminal groups. Today's agreement is a step towards closing legal loopholes be‐ tween member states and introducing common rules that will ensure that fraud does not go un‐ punished.

Josef Moser, minister of justice of Austria ‐ 19 ‐

Main elements of the text

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The directive is technology‐neutral and will encompass not only traditional non‐cash payments such as bank cards or cheques but also new ways of making payment which have appeared over recent years, such as electronic wallets, mobile payments and virtual currencies.

The compromise text agreed includes provisions on: 

Expanding the scope of the offences to include, for example, transactions through virtual cur‐ rencies;



Harmonising the definitions of some online crime offences, such as hacking a victim's com‐ puter or phishing;



Harmonised rules on penalties for natural persons: Council and Parliament agreed minimum penalties ranging from 1 to 5 years depending of the type of offence;



Assistance and support to ensure victims are sufficiently informed of their rights and citizens are advised on how to protect themselves from such frauds;



Clarification of the scope of jurisdiction to ensure cross border frauds is tackled more effec‐ tively;



Collection of statistics on, as a minimum, the number of offences and the number of persons prosecuted and convicted

The directive provides for minimum rules, so member states are free to go further and imple‐ ment more stringent rules, including a broader definition of offences or higher penalties.

Next steps Once the two institutions have confirmed the agreement reached, it will be reviewed by lawyer linguists before formal adoption by Council and Parliament before the end of the parliamentary term.

Background In 2013, it is estimated that €1.44 billion was stolen by criminals through non cash payment fraud. Around 36 billion of phishing messages are sent every year to European citizens.

The directive was proposed by the Commission in September 2017 as part of the EU's response to the challenge of cybersecurity. It updates the Council framework decision 2001/413/JHA dat‐ ing back to 2001.

4.4. Proceso normativo para la Trasposición de la Directiva 2018/822 del Consejo de 25 de mayo de 2018 que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obliga‐ torio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información (DAC 6)

1.‐ Antecedentes.

La Directiva 2018/822 DEL CONSEJO de 25 de mayo de 2018 que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fisca‐ lidad en relación con los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información, cono‐ cida por el acrónimo DAC 6, establece la obligación por parte de los intermediarios fiscales de declarar de‐ terminadas operaciones que pudieran ser consideradas de planificación fiscal. ‐ 20 ‐

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Ello genera la necesidad de trasponer en Derecho interno dicha Directiva antes del 31 de diciembre de 2019.

En principio, se prevé que la trasposición se efectuará a través de la modificación de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18), en adelante LGT, y del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los proce‐ dimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre).

2.‐ Problemas que se pretenden solucionar con la iniciativa.

Como ya se ha señalado anteriormente, el artículo 2 de la Directiva 2018/822 obliga a los Estados miembro a adoptar y publicar las disposiciones normativas internas de trasposición de dicha Directiva antes de 31 de diciembre de 2019.

Respondiendo a dicha necesidad, el Ministerio de Hacienda ha iniciado los trabajos de elaboración normati‐ va dirigidos a dar completo cumplimiento al citado mandato de trasposición.

Al margen de ello, las normas de trasposición pretenden aclarar y desarrollar determinados aspectos de la Directiva 2018/822.

3.‐ Necesidad y oportunidad de su aprobación.

Tal como se ha explicado en los apartados anteriores, las normas respecto de las cuales se plantea la consul‐ ta pública pretenden afrontar el cumplimiento del mandato de trasposición recogido en el artículo 2 de la Di‐ rectiva 2018/822 antes de 31 de diciembre de 2019.

Dicho mandato evidencia la existencia de una clara necesidad de aprobación y publicación de las normas que ahora se someten a consulta pública.

4.‐ Objetivos de la norma.

La norma pretende trasponer la Directiva 2018/822, conocida por el acrónimo DAC 6, que modifica la Direc‐ tiva 2011/16/UE por lo que se refiere al intercambio automático y obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad. La Directiva 2018/822 establece la obligación de los intermediarios fiscales, con carácter general, y en determinadas circunstancias de los obligados tributarios, de declarar determinadas operacio‐ nes transfronterizas que pudieran ser consideradas de planificación fiscal La norma tiene por fin la obtención de información de determinadas operaciones en las cuales concurren es‐ pecíficos indicios de planificación fiscal con dos objetivos fundamentales: ‐ Disuadir la realización de operaciones de planificación fiscal que puedan haberse realizado con un carácter elusivo. ‐ Obtener información de las operaciones que deban declararse.

En efecto, la propia Directiva señala que “Dicha información permitiría a dichas autoridades reaccionar rápidamente ante las prácticas fiscales nocivas y colmar las lagunas existentes mediante la promulga‐ ción de legislación o la realización de análisis de riesgos adecuados y de auditorías fiscales. No obstan‐ te, la no reacción por parte de las autoridades tributarias con respecto a un mecanismo del que han re‐ cibido información no debe implicar la aceptación de la validez o del tratamiento fiscal de dicho meca‐ nismo.”.

Seguidamente, la DGTpasa a analizar las principales características de la normativa a trasponer. ¿Quién está obligado?

Deben suministrar la información los intermediarios fiscales (asesores, abogados, gestores administrati‐ vos, etc), aunque en ocasiones el obligado será el propio obligado tributario. ‐ 21 ‐

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Por ejemplo, cuando exista la obligación de secreto profesional del intermediario o, simplemente, no exista intermediario porque el asesoramiento lo realicen los propios asesores o abogados de la empresa y ésta sea la obligada tributaria.

Por tanto, el ámbito del secreto profesional a efectos de la obligación de información es una de las cuestio‐ nes a regular en la trasposición ¿De qué operaciones se debe informar?

Se debe informar de los mecanismos transfronterizos (operaciones, negocios jurídicos, esquemas, etc) realizados entre partes que se localizan, al menos, en España y otro Estado miembro de la UE o España y un tercer Estado.

Además, para tener la obligación de informar, debe concurrir un indicio (seña distintiva) que implique pla‐ nificación fiscal. Estos indicios están tasados en la propia Directiva en el Anexo IV. Una cuestión esencial en la trasposición es si la obligación se extiende también a las operaciones internas. ¿Cómo funcionan estos indicios?

Hay dos tipos de indicios (señas distintivas en terminología de la DAC 6): generales y específicos.

En los generales debe concurrir el indicio y, además, la condición de que el mecanismo sea realizado bus‐ cando el beneficio fiscal (test del beneficio principal).

En este punto, la trasposición deberá especificar qué se entiende por beneficio principal y cuándo se entien‐ de cumplido el criterio de beneficio principal.

Son indicios generales el cobro del intermediario en función del ahorro fiscal obtenido por el mecanismo, el tener una obligación de confidencialidad por parte del cliente o el utilizar un mecanismo normalizado, es de‐ cir, una operación diseñada de tal manera que puede ser utilizada por varios contribuyentes sin necesidad de adaptación sustancial.

Si concurre un indicio general, por ejemplo porque el negocio no pueda ser comunicado por el cliente a ter‐ ceros (indicio) y se ha realizado buscando un ahorro fiscal (test del beneficio fiscal), habrá obligación de de‐ claración. Aun concurriendo el indicio, si no concurre este último requisito (test de beneficio fiscal) no habrá obligación de declaración.

En los específicos, con carácter general, por la mera concurrencia del indicio se entiende que concurre la existencia de planificación fiscal y la obligación de reportar. Sin embargo, existen algunos indicios específicos en los cuales, al igual que los generales, se exige la concurrencia de búsqueda de beneficio fiscal. Esto último concurre en los indicios vinculados al beneficio principal y en algunos indicios vinculados a operaciones transfronterizas.

A su vez, los específicos pueden ser de diferentes tipos:

‐ Vinculados al beneficio principal (por ejemplo, la adquisición de empresas en pérdidas para aprovechar las mismas).

‐ Vinculados a operaciones transfronterizas. Estos signos recogen con carácter general, situaciones en donde pagos efectuados son gasto deducible en sede del pagador, pero no se gravan o se gravan de forma li‐ mitada en sede del perceptor y hay vinculación entre pagador y perceptor (por ejemplo, se paga un gasto a un contribuyente en otro Estado que tiene un impuesto sobre Sociedades con un tipo de gravamen 0) ‐ Vinculados al intercambio automático de información o la titularidad real. Son aquellas operaciones que pueden tener como efecto eludir la aplicación de los instrumentos de intercambio de información de cuentas financieras o el conocimiento de titularidades reales o formales. ‐ 22 ‐

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‐ Vinculadas a precios de transferencia. (Por ejemplo, transmitir activos intangibles sin comparables en‐ tre empresas vinculadas) Respecto de las señas distintivas, el principal desafío de la Directiva es desarrollar y aclarar determinados aspectos de las mismas, dada la complejidad y el carácter abstracto de alguna de di‐ chas señas.

¿Qué se tiene que declarar?

Los datos relativos al mecanismo tales como: identificación de las partes; resumen de la operación; valor de la misma; fecha de realización; disposiciones nacionales que constituyen la base del mecanismo; entre otras.

La información deberá suministrarse en un plazo de 30 días desde la puesta a disposición o ejecución del mecanismo.

Una vez presentada la declaración ante la AEAT, la AEAT remitirá los datos a la Comisión donde en un direc‐ torio gestionado por la Comisión será accesible a los Estados miembros.

Por tanto, una cuestión esencial será diseñar e implementar el modelo de declaración a través del cual se de‐ berá presentar la información a la AEAT por parte de los obligados. ¿Cuándo entra en vigor la obligación?

La Directiva entró el vigor el día 25/6/2018 y la trasposi‐ ción debe publicarse antes de 31/12/2019. No obstante lo anterior, todas las operacio‐ nes reportables realizadas antes de la entrada en vigor de la trasposición y después de la entrada en vigor de la Directiva deberán ser decla‐ radas. Ello hace que se deban declarar operaciones reali‐ zadas con anterioridad a la aplicación de la norma de trasposición.

Cada Estado miembro tomará las medidas necesarias para exigir que los intermediarios y los contribuyen‐ tes interesados presenten informa‐ ción sobre los mecanismos trans‐ fronterizos sujetos a comunicación de información cuya primera fase se haya ejecutado entre la fecha de en‐ trada en vigor y la fecha de aplica‐ ción de la presente Directiva. Los in‐ termediarios y los contribuyentes interesados, según corresponda, pre‐ sentarán información sobre dichos mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información a más tardar el 31 de agosto de 2020.

El intercambio automático de infor‐ mación deberá tener lugar en el pla‐ zo de un mes a partir del final del trimestre en que esta se haya presen‐ tado. La primera información se co‐ municará, a más tardar, el 31 de oc‐

tubre de 2020.

La presente Directiva entrará en vi‐ gor a los veinte días de su publica‐ ción en el Diario Oficial de la Unión Europea.

5.‐ Posibles soluciones alternativas regulatorias y no regulatorias.

Fecha de publicación de la Directiva: 05.06.2018 Fecha de entrada en vigor de la Directiva: 25.06.2018

Operaciones que deberá ser objeto de comunicación conjunta: las realizadas entre el 25.06.2018 y el 01.07.2020

Como se ha señalado reiteradamente a lo largo de las líneas anteriores, la normativa objeto de consulta pre‐ via responde a la necesidad del mandato de trasposición de la Directiva 2018/822 que establece una obliga‐ ción de declaración de información tributaria novedosa en el Derecho español. ‐ 23 ‐

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Por tanto, desde esta óptica, el Reino de España no podía evaluar ninguna alternativa no regulatoria y, con‐ secuentemente, se debe elaborar y aprobar una normativa de trasposición de la citada Directiva.

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5.‐ ALQUILER DE VIVIENDAS. REAL DECRETO‐LEY 21/2018, DE 14 DE DICEM‐ BRE, DE MEDIDAS URGENTES EN MATERIA DE VIVIENDA Y ALQUILER.

Aviso sobre la entrada en vigor:  Entra en vigor el 19 de diciembre de 2018  Los contratos de arrendamiento suscritos con anterioridad a la entrada en vigor del real decreto‐ley

continuarán rigiéndose por lo establecido en el régimen jurídico que les era de aplicación.

Contratos de alquiler ahora serán más largos  Se amplía el plazo de prórroga obligatoria de los contratos de arrendamiento de vivienda de 3 a 5 años

(o 7 años si el arrendador es persona jurídica). Es decir, aumenta el plazo legal mínimo en el que el inquilino puede permanecer en la vivienda arrendada.  Se alarga el plazo de prórroga tácita de 1 a 3 años. Se trata del plazo temporal por el que se amplía el

contrato una vez transcurrido el periodo de prórroga obligatoria, en el caso de que el arrendador o el arrendatario no manifiesten su voluntad de no renovarlo.

Avales más limitados  En el momento de la firma del contrato, el arrendador no podrá exigir al nuevo inquilino un aval, al mar‐

gen de la fianza, que exceda en dos meses la renta mensual de alquiler a no ser que se trate de contra‐ tos de larga duración. En estos sí podrán pactarse garantías adicionales. Se limitan así las exigencias, frecuentemente abusivas, que muchos propietarios piden de manera adicional al mes de fianza.

Los gastos de inmobiliaria los paga el arrendador si es una empresa  El arrendador se hará cargo de los gastos de gestión inmobiliaria y de formalización del contrato,

siempre que sea una persona jurídica (una empresa o sociedad) exceptuando aquellos servicios que hayan sido contratados por iniciativa directa del arrendatario. Actualmente los que van a una agencia inmobiliaria a buscar casa de alquiler deben abonarle una mensualidad en concepto de honorarios, una cantidad de la que a partir de deberá hacerse cargo el arrendador. Asimismo, se facilita la adopción de acuerdos entre el propietario y el inquilino para la renovación o mejora de la vivienda en el transcurso de un mismo contrato, sin esperar, como hasta ahora, a que finalice.

Pisos turísticos  Los alquileres turísticos salen de la LAU y se regularán como una actividad económica.  Se modifica la Ley sobre Propiedad Horizontal permitiendo a las comunidades de vecinos limitar

o vetar este tipo de arrendamientos en el edificio, siempre que lo apoyen tres quintas partes de los propietarios. Una medida que, solo se aplicará a nuevos pisos turísticos y no a los ya existentes porque "no tiene carácter retroactivo". ‐ 25 ‐

Rebaja de impuestos

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 Respecto del IBI: se modifica en 2 supuestos específicos:

o

Cuando el arrendador sea un ente público se podrá eximir al inquilino del pago de este impuesto. Esto es, se elimina la obligación de repercutir este tributo al arrendatario en un alquiler social de vivienda por parte de Administraciones y se permite a los ayuntamientos con superávit destinarlo a promo‐ ver su parque de vivienda pública y poder establecer una bonificación de hasta el 95% en la cuota del IBI para las viviendas sujetas a alquiler a precio limitado.

o

Asimismo, introduce en la Ley Reguladora de Haciendas Locales la definición de inmueble de uso resi‐ dencial desocupado con carácter permanente para que los ayuntamientos puedan aplicar el recargo del IBI que se estableció en 2002

o

Se crea una bonificación potestativa de hasta el 95% para los inmuebles destinados a alquiler de vivienda con renta limitada por una norma jurídica.

 Respecto al ITP y AJD se establece una exención en la suscripción de contratos de arrendamiento de

vivienda para uso estable y permanente, con el fin de reducir las cargas fiscales que conlleva el mercado del alquiler.

Cambios en los desahucios de hogares vulnerables  Cambios en la Ley de Enjuiciamiento Civil para que se paralicen los desahucios hasta que se encuentre

una alternativa habitacional en los casos que afecten a personas o familias vulnerables, estableciendo que la determinación de la situación de vulnerabilidad producirá la suspensión del procedimiento hasta que se adopten las medidas que los servicios sociales estimen oportunas por un plazo máximo de un mes, o de dos meses cuando el demandante sea persona jurídica.

En concreto, en estos casos los jueces notificarán los inicios de los procesos de desahucio a los ser‐ vicios sociales. Estos emitirán un informe y, si alertan de que las personas que van a ser expulsadas de su hogar se encuentran en situación de vulnerabilidad, se abrirá una prórroga de un mes (o de dos cuando es una persona jurídica la que solicita el lanzamiento) para buscar una solución.

Accesibilidad de los edificios  Con objeto de estimular la realización de obras de adaptación o mejora de la accesibilidad, se mo‐

difica la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre propiedad horizontal para aumentar, en un plazo de tres años, al 10 por ciento el fondo de reserva de las comunidades de propietarios, y establecer la posibili‐ dad de que se destine a la realización de obras en materia de accesibilidad, en un contexto demográfico, en el que cada vez hay más personas en situación de movilidad reducida que encuentran gravemente li‐ mitados sus derechos por la existencia de barreras físicas en sus edificios.  Se establece la obligatoriedad de las obras de accesibilidad establecidas legalmente cuando las ayudas

públicas a las que la comunidad pueda tener acceso alcancen el 75 por ciento del importe de las mismas.

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6.‐ MEDIDAS COMUNIDAD DE MADRID.

6.1. Ley de Medidas Fiscales de la Comunidad de Madrid, por la que se modifica el texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre. (Aprobada por el Pleno de la Asamblea, en sesión celebrada el día 5 de diciembre de 2018)

Resumen: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS: IMPORTANTE: LAS MODIFICACIONES RELATIVAS AL IRPF SERÁN DE APLICACIÓN A TODOS LOS PERIODOS IMPOSITIVOS QUE FINALICEN DURANTE EL AÑO 2018 1. Se rebaja el tipo de gravamen del primer tramo de la escala autonómica aplicable para todos los contribuyentes, beneficiando a todos los contribuyentes en un importe de 62,25€ (al respecto de‐ bemos tener en cuenta que precisamente este tramo se aplica al mínimo personal y familiar, quedando par‐ cialmente neutralizada la rebaja) 2. Se incrementa el importe de la deducción por acogimiento no remunerado de mayores de 65 y/o personas con discapacidad ≥ 33%, que pasa de 900 a 1.500 €.

3. Se establece una deducción del 15% de las cantidades donadas a:  Fundaciones que cumplan los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comu‐ nidad de Madrid, que persigan fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios, o cualesquiera otros de naturaleza análoga a estos.  Clubes deportivos elementales y básicos, definidos en los artículos 29 y 30 de la Ley 15/1994, de 28 de diciembre, del Deporte de la Comunidad de Madrid. Será imprescindible que estos clubes se encuentren inscritos en el Registro de Asociaciones Deportivas de la Comunidad de Madrid.

La base de la deducción no podrá exceder del 10% de la base liquidable (base liquidable general + base liquidable del ahorro) 4. Se amplía la deducción por gastos educativos a los gastos de escolaridad del primer ciclo de Edu‐ cación Infantil (de 0 a 3 años).  La base de la deducción estará constituida exclusivamente por las cantidades satisfechas por el concepto de escolaridad que no se abonen mediante precios públicos ni mediante previos privados autorizados por la Administración.  La cantidad a deducir por este concepto no excederá de 1.000 € por cada hijo o descendiente que genere derecho a la deducción.

5. Se introduce una nueva deducción por cuidado de hijos menores de 3 años: Los contribuyentes que tengan contratada a una persona, durante al menos 40 horas mensuales, por la que efectúen cotizaciones al régimen del Sistema Especial de Empleados del Hogar del la SS podrán deducir el 20% de las cuotas ingresadas, con el límite de 400 € anuales. En el caso de familias numerosas, la deducción será del 30% de las cuotas ingresadas con el límite de la deducción de 500 € anuales.

6. Se incrementa el porcentaje y el límite de la deducción por inversión en la adquisición de accio‐ nes y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación:  Con carácter general la deducción pasa del 20% al 30% y el límite de la deducción de 4.000 € a 6.000 € anuales.  En el caso de sociedades laborales y entidades participadas por Universidades y centros de in‐ vestigación el % de deducción será del 50% y el límite de 12.000 €.  Se extiende la deducción a las aportaciones a sociedades cooperativas. ‐ 28 ‐

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7. Se vincula la aplicación de la deducción por arrendamiento de vivienda habitual a la liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas satisfecho por la constitución de di‐ cho arrendamiento, salvo que no estén obligados a presentar autoliquidación por aplicar la boni‐ ficación del nuevo artículo 30. quater, que sólo resultará aplicable a los contratos de arrenda‐ miento en los que la renta anual pactada sea inferior a 15.000 €.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: IMPORTANTE: Las modificaciones relativas al ISD entrarán en vigor el 1 de enero de 2019 8. Se incluye una reducción por donaciones en metálico a parientes directos para la adquisición de vivienda habitual o de empresas individuales o negocios profesionales o participaciones en de‐ terminadas empresas, con el límite de 250.000 €.  La donación se deberá formalizar en documento público, y en el que se deberá manifestar el destino de las cantidades donadas.  El importe deberá destinarse a los fines indicados en el plazo de 1 año.

9. Se establece una bonificación de la cuota por la adquisición de bienes y derechos, tanto por suce‐ sión mortis causa como por adquisición inter vivos, cuyos beneficiarios sean colaterales por con‐ sanguinidad de segundo (la bonificación será del 15%) y tercer grado (la bonificación será del 10%) del causante o transmitente.  Esta bonificación únicamente se aplicará sobre la parte de la cuota que proporcionalmente corres‐ ponda a los bienes incluidos de forma completa en una autoliquidación o declaración presentada dentro del plazo voluntario o fuera de este sin que se haya efectuado un requerimiento previo de la Administración tributaria.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: IMPORTANTE: Las modificaciones en el ITPyAJD entrarán en vigor el 1 de enero de 2019 Se establecen bonificaciones: En la modalidad de TPO 

por la adquisición de la vivienda habitual por personas físicas: podrán aplicar una bonificación del 10% de la cuota tributaria, exclusivamente cuando el valor real del inmueble sea ≤ 250.000 €.

Esta bonificación es incompatible con la aplicación del tipo reducido aplicable a la adquisición de vi‐ vienda habitual por familias numerosas.



por la adquisición de bienes muebles y semovientes de cuyo valor real sea inferior a 500 €.: podrán aplicar una bonificación del 100% de la cuota tributaria.

La bonificación no resultará de aplicación a las adquisiciones:  Realizadas por empresarios o profesionales afectos al IVA si el bien adquirido se destina o afecta a la ac‐ tividad empresarial o profesional.  Los bienes fabricados con metales preciosos efectuadas por personas que se dediquen al comercio y re‐ ciclaje de objetos usados que contengan en su composición metales preciosos.  Las de vehículos que deban constar inscritos en el registro general o en cualquiera de los especiales o auxiliares a que se refiere el art 2 de RD 2822/1988.

En la modalidad AJD Para los documentos públicos que formalicen la adquisición de la vivienda habitual por personas físicas: podrán aplicar una bonificación del 10% de la cuota tributaria gradual derivada de las primeras co‐ ‐ 29 ‐

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pias de las escrituras. Esta bonificación será aplicable, exclusivamente, cuando el valor real del inmueble sea ≤ 250.000 €.

Esta bonificación es incompatible con la bonificación aplicable por a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas. En este supuesto la bonificación será del 95% de la cuota tributaria gradual deri‐ vada de las primeras copias de las escrituras.

6.2. Normas de las Comunidades Autónomas

CA ASTURIAS

CANTABRIA

LEY Ley del Principado de Asturias 14/2018, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2019.

Ley de Cantabria 10/2018, de 21 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Cantabria para el año 2019.

Ley de Cantabria 11/2018, de 21 de diciembre, Medidas Fiscales y Administrativas.

GALICIA

MURCIA

BALEARES

CANARIAS

LEY 2/2018, de 26 diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de Galicia para el año 2019.

DIARIO OFICIAL [BOA 31/12/2018] [BOC 28/12/2018] [BOC 28/12/2018] [DOG 28/12/2018]

LEY 3/2018, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas

[DOG 28/12/2018]

Ley 14/2018, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales de la

[BOM 28/12/2018]

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia para el año 2019.

Ley 14/2018, de 28 de diciembre, de presupuestos generales de la comunidad autónoma de las Illes Balears para el año 2019 LEY 7/2018, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2019.

[BOIB 29/12/2018] [BOC 31/12/2018]

Presupuestos Generales. Decreto 95/2018, de 18 de diciembre, por el CASTILLA LA MANCHA

que se establecen las condiciones específicas a las que debe ajustarse la prórroga de los Presupuestos Generales de la Junta de Comunidades

[DOCM 31/12/2018]

de Castilla-La Mancha para 2018.

CASTILLA LEÓN

DECRETO 51/2018, de 27 de diciembre, por el que se regulan las condiciones de la prórroga de los Presupuestos Generales de la Comunidad

[BOCM 28/12/2018]

de Castilla y León para 2018.

Ley 6/2018, de 19 de diciembre, de Medidas Fiscales de la Comunidad de Madrid, por la que se modifica el Texto Refundido de las Disposicio-

MADRID

nes Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos

BOCM de 28/12/2018

por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre.

NAVARRA

LEY FORAL 27/2018, de 24 de diciembre, de Presupuestos Generales de Navarra para el año 2019.

LEY FORAL 30/2018, de 27 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias.

VALENCIA

LEY 27/2018, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y financiera y de organización de la Generalitat.

[BON 31/12/2018] [BON de 31/12/2018] [DOCV de 28/12/2018]

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7.‐ NOVEDADES NORMATIVAS PARA 2019.

El 29 de diciembre se purblicó en el BOE el Real Decreto‐Ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral, el cual introduce modificaciones en el ámbito del IRPF, IS e IVA y se prorroga para 2019 el mantenimiento del gravamen del Impuesto sobre el Pa‐ trimonio para el ejercicio 2019. Os facilitamos la nota de la AEAT en la que se resumen las principales medi‐ das tributarias recogidas en la norma, así como el documento comparativo, en el que se recogen las redac‐ ciones comparadas de los preceptos afectados.

También acompañamos las modificaciones introducidas en el Código de Comercio y la Ley de Sociedades de Capital, siendo una de las más relevantes la relativa a la obligación de distribuir dividendos en determinados casos y circunstancias.

Asímismo una breve nota comparativa de, entre otras modificaciones, el nuevo IVA del 10% por los servicios prestados por interpretes, artistas, directivos y técnicos a los productores cinematográficos.

7.1. Principales medidas tributarias recogidas en el Real Decreto‐Ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Prestaciones por maternidad o paternidad Como consecuencia de la Sentencia del Tribunal Supremo de 3 de octubre de 2018, se modifica la LIRPF pa‐ ra declarar expresamente exentas, junto con las prestaciones públicas por maternidad percibidas de la Se‐ guridad Social, con efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios anteriores no prescritos, esto es, los períodos impositivos 2014, 2015, 2016 y 2017, las siguientes prestaciones: 

Las prestaciones públicas por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas regula‐ das en la Ley General de la Seguridad Social (Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del Título VI del Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre).



Las prestaciones por maternidad o paternidad reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas a dicho régimen.

La cuantía exenta en este caso tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Se‐ guridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, enten‐ diéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones del Seguridad Social y de estas mutualidades, en las prestaciones de estas últimas. 

Para los empleados públicos encuadrados en un régimen de la Seguridad Social que no de derecho a percibir la prestación a que se refiere el párrafo anterior, estará exenta la retribución percibida du‐ rante los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad (regulada en las letras a), b) y c) del artículo 49 de la Ley del Estatuto Básico del Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o en la legislación específica que resulte aplicable).

La cuantía exenta en este caso tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Se‐ guridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimientos del trabajo.

(Se modifica la letra h) del artículo 7 LIRPF) Rendimientos en estimación objetiva ‐ 31 ‐

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Se prorrogan para el período impositivo 2019 los límites cuantitativos que delimitan el ámbito de aplicación de método de estimación objetiva para las actividades económicas incluidas en el ámbito de aplicación de dicho método, con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos.

Magnitudes excluyentes de carácter general: o

Volumen de ingresos en el año inmediato anterior superior a 250.000 euros para el conjunto de acti‐ vidades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales. Se computarán la totalidad de las ope‐ raciones, exista o no obligación de expedir factura. Las operaciones en las que exista obligación de expe‐ dir factura cuando el destinatario sea empresario, no podrán superar 125.000 euros.

o

Volumen de ingresos para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas superior a 250.000 euros.

o

Volumen de compras en bienes y servicios en el año inmediato anterior, excluidas las adquisiciones del inmovilizado, superior a 250.000 euros.

(Se modifica la DT 32ª LIRPF) Además, se establece un nuevo plazo de renuncia o revocación para el año 2019 al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del régimen simplificado y del régimen espe‐ cial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Dicho plazo será de un mes a partir del día siguiente a la fecha de publicación en el BOE del Real Decreto‐ley 27/2018, esto es, hasta el 30 de enero de 2019.

IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO Se prorrogan para el período impositivo 2019 los límites cuantitativos que delimitan el ámbito de aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.

Magnitudes excluyentes de carácter general: 

Volumen de ingresos en el año inmediato anterior superior a 250.000 euros para el conjunto de activi‐ dades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales.



Volumen de ingresos para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas superior a 250.000 euros.



Volumen de compras e importaciones en bienes y servicios en el año inmediato anterior, excluidas las adquisiciones del inmovilizado, superior a 250.000 euros.

(Se modifica la DT 13ª LIVA) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Incorporación en el Impuesto sobre Sociedades de los efectos de la Circular de la 4/2017, de 27 de noviembre.

Con efectos para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018, el artículo 2 del Real Decreto‐Ley 27/2018, de 28 de diciembre (RDLey 27/2018) modifica el artículo 17.1 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) e incorpora una nueva Disposición Transi‐ toria trigésimo novena.

El artículo 2 RDLey 27/2018 modifica la LIS con el objeto de introducir en el Impuesto sobre Sociedades los efectos de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de España, a entidades de crédito, so‐ bre normas de información financiera pública y reservada, y modelos de estados financieros. ‐ 32 ‐

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La contabilización de la primera aplicación de los cambios que la Circular 4/2017 incorpora se realizará, salvo algunas excepciones expresamente recogidas en la norma, de forma retrospectiva, registrando los impactos en reservas. Los cargos y abonos a cuentas de reservas que se generen con ocasión de los ajustes de primera aplicación tendrán, cuando así proceda por la aplicación de la normativa reguladora del Impues‐ to, efectos fiscales, es decir, deberán tenerse en consideración para la determinación de la base impo‐ nible del Impuesto correspondiente al período impositivo 2018.

Con objeto de atenuar el impacto fiscal de dicho mandato contable, se establece un régimen transito‐ rio para integrar en la base imponible los citados cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan efectos fiscales de acuerdo con lo dispuesto en la normativa del Impuesto, de manera que di‐ cha integración se efectuará por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018.

Además, la modificación de la LIS se debe a los cambios de la Circular 4/2017 por los que las inversiones en instrumentos de patrimonio neto deben valorarse a valor razonable con cambios en resultados, a no ser que la entidad opte irrevocablemente y desde el inicio por reconocer estos cambios de valor en otro resultado global.

Con objeto de adaptar los efectos de dicha modificación a las reglas generales de valoración del Im‐ puesto y garantizar su integración en la base imponible en el momento que causen baja, se procede a modificar su norma reguladora, bien que, con una regulación de carácter general, sin referencia ex‐ presa a la Circular.

Por todo lo anterior en la LIS se han introducido las siguientes novedades: 

Se ha modificado el artículo 17.1 LIS se ha añadiendo lo indicado en negrita: “(…) las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no de‐ ban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, sin perjuicio de lo señalado en la letra l) del artículo 15 de esta Ley, o mientras no deban imputarse a una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria. (…)”.



Se ha incorporado una nueva Disposición Transitoria trigésimo novena LIS relativa a laIntegración en la base imponible de los ajustes contables por la primera aplicación de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de España, a entidades de crédito, sobre normas de información financiera pública y reservada, y modelos de estados financieros:

“Los cargos y abonos a cuentas de reservas, que tengan la consideración de gastos o ingresos, respectivamente, en cuanto tengan efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en esta Ley, como consecuencia de la primera aplicación de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, del Banco de España, a entidades de crédito, sobre nor‐ mas de información financiera pública y reservada, y modelos de estados financieros, se integrarán por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se ini‐ cien a partir de 1 de enero de 2018, sin que por dicha integración resulte de aplicación lo establecido en el artí‐ culo 130 de esta Ley. La integración por partes iguales señalada en el párrafo anterior seguirá siendo de aplicación aun cuando cau‐ se baja del balance el elemento a que se refiere el importe pendiente.

En caso de extinción del contribuyente dentro de ese plazo, el importe pendiente se integrará en la base impo‐ nible del último período impositivo, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración a la que resulte de aplicación el régimen fiscal establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley. En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos períodos impositivos deberán mencionarse las cantidades integradas en la base imponible y las pendientes de integrar”. ‐ 33 ‐

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Aprobación de la relación de actividades prioritarias de mecenazgo

La Disposición adicional segunda del RDLey 27/2018 indica que durante el año 2019 se considerarán acti‐ vidades prioritarias de mecenazgo las enumeradas en la Disposición adicional septuagésima primera de la Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.

La incorporación de este listado de actividades mediante un real decreto‐ley se justifica en aras del principio de seguridad jurídica, pues de otro modo su aplicación durante dicho ejercicio no podrá llevarse a cabo has‐ ta que no apruebe por una norma de rango legal dado que no cabe entender prorrogado automáticamente el precepto que las regula para el año 2018, lo que incidiría negativamente en la promoción y fomento de tales actividades IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO NETO Se modifica el Real Decreto‐Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se prorroga para 2019 el mante‐ nimiento del gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio para el ejercicio 2019.

7.2. Ley por la que se modifica el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de 20 de ju‐ lio, de Auditoría de Cuentas, en materia de información no financiera y diversidad (procedente del Real Decreto‐ley 18/2017, de 24 de noviembre).

APROBACIÓN DEFINITIVA POR EL CONGRESO DE LOS DIPUTADOS [BOCD 21.12.2018] PENDIENTE DE PUBLICACIÓN EN EL BOE Real Decreto‐ley 18/2017, de 24 de noviembre, Proyecto de Ley por la que se modifica el por el que se modifican el Código de Comercio, Código de Comercio, el texto refundido de la el texto refundido de la Ley de Sociedades de Ley de Sociedades de Capital aprobado por el Capital aprobado por el Real Decreto Legislati‐ Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, vo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia de Cuentas, en materia de información no de información no financiera y diversidad. BOE financiera y diversidad (procedente del Real núm. 287, de 25 de noviembre de 2017 Decreto‐ley 18/2017, de 24 de noviembre).

APROBACIÓN DEFINITIVA POR EL CONGRESO DE LOS DIPUTADOS [BOCD 21.12.2018] De aplicación a los ejercicios iniciados a partir De aplicación a los ejercicios iniciados a partir del 01.01.2017 del 01.01.2018 Modificación del Código de Comercio

En el informe de gestión consolidado, cuando proceda, se incluirá el estado de información no financiera.

Los dos ejercicios consecutivos computables Los dos ejercicios consecutivos computables serán el que se inicie a partir del 01.01.2017 y serán el que se inicie a partir del 01.01.2018 y el inmediato anterior. el inmediato anterior. Ámbito de aplicación: entidades que, de El ámbito de aplicación de los requisitos sobre conformidad con la legislación de auditoría, divulgación de información no financiera se tengan la consideración de entidades de interés extiende a las sociedades anónimas, a las de público, cuando formulen cuentas consolidadas responsabilidad limitada y a las comanditarias por acciones que, de forma simultánea, tengan y además concurran determinados requisitos: ‐ 34 ‐

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Nº medio de trabajadores del grupo > 500  Reunir durante dos ejercicios consecutivos, al menos, 2 de estas circunstancias:  Importe partidas activo > 20 MM €  INCN > 40 MM €  Nº medio de trabajadores > 250

la condición de entidades de interés público cuyo número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 500 y, adicionalmente se consideren empresas grandes, en los términos definidos por la Directiva 2013/34, es decir, cuyo importe neto de la cifra de negocios, total activo y número medio de trabajadores determine su calificación en este sentido.

Será de obligado cumplimiento que el informe sobre la información no financiera deba ser presentado como punto separado del orden del día para su aprobación en la junta general de accionistas de las sociedades.

Real Decreto‐ley 18/2017, de 24 de noviembre, Proyecto de Ley por la que se modifica el por el que se modifican el Código de Comercio, Código de Comercio, el texto refundido de la el texto refundido de la Ley de Sociedades de Ley de Sociedades de Capital aprobado por el Capital aprobado por el Real Decreto Legislati‐ Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de ju‐ vo 1/2010, de 2 de julio, y la Ley 22/2015, de lio, y la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Audi‐ 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en materia toría de Cuentas, en materia de información de información no financiera y diversidad. no financiera y diversidad (procedente del BOE» núm. 287, de 25 de noviembre de 2017 Real Decreto‐ley 18/2017, de 24 de noviem‐ bre). APROBACIÓN DEFINITIVA POR EL CONGRESO DE LOS DIPUTADOS [BOCD 21.12.2018] De aplicación a los ejercicios iniciados a partir De aplicación a los ejercicios iniciados a del 01.01.2017 partir del 01.01.2018 Modificación Ley de Sociedades de Capital

Acreditación de las aportaciones (artículo 62) No será necesario acreditar la realidad de las aportaciones dinerarias en la constitución de sociedades de responsabilidad limitada silos fundadores manifiestan en la escritura que responderán solidariamente frente a la sociedad y frente a los acreedores sociales de la realidad de las mismas.

Informe de gestión (artículo 262) Se exceptúa de la obligación de incluir Se exceptúa de la obligación de incluir información de carácter no financiero, a las información de carácter no financiero a las sociedades que puedan presentar cuenta de sociedades que tienen la calificación de empresas pequeñas y medianas de acuerdo pérdidas y ganancias abreviada. con la Directiva 34/2013

Momento y forma del pago del dividendo (artículo 276) ‐ 35 ‐

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El plazo máximo para el abono completo de los dividendos será de 12 meses a partir de la fecha del acuerdo de la Junta General para su distribución.

Artículo 348 bis. Derecho de separación en caso de falta de distribución de dividendos.

Las modificaciones introducidas por esta Ley serán de aplicación a las juntas generales que se celebren a partir del mismo día de su entrada en vigor.

A partir del quinto ejercicio a contar desde la Se mantiene el mismo plazo inscripción en el RM, El socio que hubiera hecho constar en el acta su el socio que hubiera votado a favor de la protesta por la insuficiencia de los dividendos distribución de los beneficios reconocidos. tendrá derecho de separación en el caso de que la junta general no acordara la distribución de dividendo, al menos en 1/3 de los beneficios propios de la Al menos el 25% … siempre que se hayan explotación del objeto social obtenidos durante obtenido beneficios durante los 3 años el ejercicio anterior que sean legalmente anteriores. repartibles.

El derecho de separación no surgirá siel total de los dividendos distribuidos durante los últimos 5 años equivale, al menos, al 25% de los beneficios legalmente distribuibles registrados en dicho período.

Se prevé una disposición contraria de los estatutos.

Para la supresión o modificación de la causa de separación será necesario el consentimiento de todos los socios, salvo que se reconozca el derecho a separarse de la sociedad al socio que no hubiera votado a favor de tal acuerdo.

El plazo para el ejercicio del derecho de separación será de 1 mes a contar desde la fecha Se mantiene el mismo plazo. en que se hubiera celebrado la junta general ordinaria de socios.

Se añade un nuevo apartado (el 4) , para el caso de que la sociedad estuviere obligada a formular ‐ 36 ‐

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cuentas anuales consolidadas: Deberá reconocerse el mismo derecho al socio de la dominante, sila junta de la dominante no acordara la distribución del dividendo de al menos el 25% de los resultados positivos consolidados atribuidos a la sociedad dominante, cuando éstos sean legalmente distribuibles y se hubieran obtenido resultados positivos consolidados en los tres ejercicios anteriores.

Se amplían los supuestos en que no será de aplicación este artículo: a) Cuando se trate de sociedades cotizadas o sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un sistema multilateral de negociación. b) Cuando la sociedad se encuentre en concurso. c) Cuando, al amparo de la legislación concursal, la sociedad haya puesto en conocimiento del juzgado competente para la declaración de su 3. Lo dispuesto en este artículo no será de concurso la iniciación de negociaciones para aplicación a las sociedades cotizadas. alcanzar un acuerdo de refinanciación o para obtener adhesiones a una propuesta anticipada de convenio, o cuando se haya comunicado a dicho juzgado la apertura de negociaciones para alcanzar un acuerdo extrajudicial de pagos. d) Cuando la sociedad haya alcanzado un acuerdo de refinanciación que satisfaga las condiciones de irrescindibilidad fijadas en la legislación concursal. e) Cuando se trate de Sociedades Anónimas Deportivas.»

7.3. Comparativo del Real Decreto Ley 26/2018 Medidas de urgencia sobre la creación artística y la cinematografía

Una de las medidas mas significativa ha sido la bajada del IVA del 21% al 10% para los servicios presta‐ dos por intérpretes, artistas, directores y técnicos.

El Real Decreto‐ley aprobado baja el Impuesto sobre Valor Añadido (IVA) del 21% al 10% aplicable a los ser‐ vicios prestados por intérpretes, artistas, directores, técnicos que sean personas físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas en salas y a los organizadores de obras teatrales y musicales. Se recupera de este modo, con efectos desde el 1 de enero de 2019, la aplicación del tipo redu‐ ‐ 37 ‐

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cido de IVA a estos servicios esenciales de la industria cultural, con el objetivo de fomentar la creación artís‐ tica, el crecimiento de la industria cultural y la difusión y acceso a la cultura de los ciudadanos.

Las modificaciones más significativas son las siguientes que las planteamos de forma comparativa con la normativa anterior:

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8.‐ MODIFICACIONES EN EL AMBITO LABORAL 2019.



Salario Mínimo Interprofesional 2019.

Queda establecido en 900 €/mes x 14 pagas: 12.600 € anuales.

En este salario mínimo se computa únicamente la retribución en dinero sin que el salario en especie pueda dar lugar a una minoración del mismo.

De igual modo, se fija el SMI para los trabajadores eventuales y temporeros cuyos servicios a una misma empresa no excedan de 120 días en 42,62 euros diarios a jornada completa, y para los empleados de hogar en 7,04 euros por hora.

Las cuantías establecidas para el SMI durante 2019 comprenden tan solo las retribuciones en dinero y se entienden referidas a la jornada legal de trabajo de cada actividad. Si se realizase una jornada inferior se percibirá a prorrata.

Los salarios de Convenio inferiores a dicha cuantía deben ser incrementados en la cuantía necesaria para equiparse a dicho SMI en cómputo anual.

Los trabajadores eventuales y temporeros y para la relación laboral de carácter especial del servicio del hogar familiar, cuyos servicios a una misma empresa no excedan de ciento veinte días percibirán, conjunta‐ mente con el salario mínimo citado, la parte proporcional de la retribución de los domingos y festivos, así como de las dos gratificaciones extraordinarias a que, como mínimo, tiene derecho todo trabajador, corres‐ pondientes al salario de treinta días en cada una de ellas, sin que la cuantía del salario profesional pueda re‐ sultar inferior a 42,62 euros por jornada legal en la actividad.

El salario mínimo por horas para trabajadores eventuales y temporeros cuyos servicios a una misma empre‐ sa no superen los 120 días al año será de 6,90€ por hora efectivamente trabajada, estando incluidos todos los conceptos retributivos 

Tope máximo de la Base de Cotización.

Queda establecida, para el año 2019, en 4.070,10 €. Los importes que conforman la base de cotización no su‐ fren modificación.

Incremento en la cotización de los contratos temporales de corta duración: La cotización empresarial por contin‐ gencias comunes en los contratos temporales de duración igual o inferior a cinco días, pasa del 36% al 40%. 

Cotización por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Se incrementan los tipos de cotización en función del CNAE/Actividad económica. El tipo mínimo pasa del 0,9% al 1,5% 

Empleados del Hogar

Se incrementan las cotizaciones en dicho sistema, a la vez que se crean nuevos tramos en función de la retribución que perciba el/la trabajador/a y horas trabajadas. Para determinar la retribución mensual deberán tenerse en cuenta las gratificaciones extraordinarias.

Retribución mensual ‒ Euros/mes Base de cotización ‒ Euros/mes Máximo horas trabajadas 1.º Hasta 240,00.

206,00 34 2.º Desde 240,01 hasta 375,00.

340,00 53 3.º Desde 375,01 hasta 510,00.

474,00 72 4.º Desde 510,01 hasta 645,00.

608,00 92 5.º Desde 645,01 hasta 780,00.

743,00 111 6.º Desde 780,01 hasta 914,00.

877,00 130 ‐ 41 ‐

7.º Desde 914,01 hasta 1.050,00.

8.º Desde 1.050,01 hasta 1.144,00.

9.º Desde 1.144,01 hasta 1.294,00.

10.º Desde 1.294,01. 

1.050,00 1.097,00 1.232,00 Retribución mensual

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160 160 160 160

Jubilación obligatoria

Los Convenios Colectivos podrán establecer cláusulas que posibiliten la jubilación del trabajador al cumplimiento de la edad legal, siempre que el trabajador afectado pueda acceder a percibir la pensión de jubilación al 100% y cuando la medida contemplada se vincule directamente a objetivos y políticas de empleo. 

Prácticas no laborales y académicas.

La realización de prácticas no laborales en empresas y la realización de prácticas académicas externas com‐ portará la necesaria inclusión en la seguridad social durante su realización, con independencia de la existen‐ cia de retribución. En el supuesto de no existir remuneración por tales prácticas la cotización será a cargo de la empresa en la que se desarrollan las prácticas, salvo En caso de prácticas no remuneradas la obligación corresponde a la empresa donde se desarrollen las mis‐ mas. La cotización a cargo del Centro Educativo procederá cuando así lo establezca el propio Convenio de Colaboración a suscribir entre eel centro de estudios del alumno y la empresa. 

Derogaciones:

El contrato de ayuda a emprendedores.

La posibilidad de suscribir contratos de formación o aprendizaje con trabajadores de 25 a 30 años (salvo discapacitados).

Las ayudas por contratación para microempresas así como las del primer empleo joven.

La bonificación del 50% durante la vigencia del contrato en prácticas. 

Regimen especial de Trabajadores Autónomos

La Base Mínima de cotización queda establecida para el 2019 en 944,40 €.

La base de los menores de 47 años a 1 de enero será la que elijan estos entre la mínima y máxima.

Igual elección podrán efectuar aquellos trabajadores autónomos que en esa fecha tengan una edad de 47 años y su base de cotización en el mes de diciembre de 2018 haya sido igual o superior a 2.052,00 euros mensuales, o que causen alta en este régimen especial con posterioridad a la citada fecha.

En otro caso su base máxima de cotización será de 2.077,80 euros mensuales.

Los trabajadores autónomos que, a 1 de enero de 2019, tengan 47 años de edad, si su base de cotización fue‐ ra inferior a 2.052,00 euros mensuales no podrán elegir una base de cuantía superior a 2.077,80 euros men‐ suales, salvo que ejerciten su opción en tal sentido antes del 30 de junio de 2019, lo que producirá efectos a partir del 1 de julio del mismo año, o que se trate del cónyuge supérstite del titular del negocio que, como consecuencia del fallecimiento de este, haya tenido que ponerse al frente del mismo y darse de alta en este régimen especial con 47 años de edad, en cuyo caso no existirá dicha limitación.

La base de cotización de los trabajadores autónomos que, a 1 de enero de 2019, tengan cumplida la edad de 48 o más años estará comprendida entre las cuantías de 1.018,50 y 2.077,80 euros mensuales, salvo que se trate del cónyuge supérstite del titular del negocio que, como consecuencia del fallecimiento de este, haya tenido que ponerse al frente del mismo y darse de alta en este régimen especial con 45 o más años de edad, en cuyo caso la elección de bases estará comprendida entre las cuantías de 944,40 y 2.077,80 euros mensua‐ les.

No obstante, la base de cotización de los trabajadores autónomos que con anterioridad a los 50 años hubie‐ ran cotizado en cualquiera de los regímenes del sistema de la Seguridad Social cinco o más años, tendrán las siguientes cuantías: ‐ 42 ‐

Enero 2019

a) Si la última base de cotización acreditada hubiera sido igual o inferior a 2.052,00 euros mensuales, se habrá de cotizar por una base comprendida entre 944,40 euros mensuales y 2.077,80 euros mensuales. b) Si la última base de cotización acreditada hubiera sido superior a 2.052,00 euros mensuales, se habrá de cotizar por una base comprendida entre 944,40 euros mensuales y el importe de aquella incrementado en un 7,00 por ciento, con el tope de la base máxima de cotización.

Lo previsto en el anterior párrafo b) será asimismo de aplicación con respecto a los trabajadores autónomos que con 48 o 49 años de edad hubieran ejercitado la opción prevista en el artículo 132, apartado cuatro.2, párrafo segundo, de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011.

La Base Mínima de cotización para autónomos societarios y autónomos con más de 10 trabajadores queda establecida en 1.214,10 €.

El tipo de cotización General: 30% . Dicho incremento está determinado por la inclusión obligatoria en el RETA de las prestaciones por de accidente de trabajo y de cese de actividad, y la consecuente obligatoriedad de cotizar por las mismas.

Supone un incremento con respecto al de ejercicios anteriores al quedar incluida con carácter obligatorio la cotización por contingencias profesionales y por cese de actividad, generándose el derecho a dichas presta‐ ciones.

Prestación por cese de actividad: consistirá en una prestación económica del 70% de la Base de cotización, por un periodo máximo de 24 meses. A partir del día 61 en situación de Incapacidad Temporal, el autónomo no asume la cuota, quedando a cargo de las Mutuas o Entidades Gestoras.

Nuevas altas en RETA: Tarifa Plana: 60 €/mes durante los 12 primeros meses para nuevas altas.

Destacar que se crea una nueva infracción laboral grave, sancionada con multa de entre 3.126 y 10.000 eu‐ ros, para prevenir la posible utilización de la figura del falso autónomo. La multa es unitaria por falso autó‐ nomo. 

Supuestos de pluriactividad – alta y cotización simultánea en el régimen de autónomos y régimen general.

Los trabajadores autónomos que, en razón de su trabajo por cuenta ajena desarrollado simultáneamente, hayan cotizado en 2019, respecto de contingencias comunes en régimen de pluriactividad y teniendo en cuenta tanto las aportaciones empresariales como las correspondientes al trabajador en el régimen de Segu‐ ridad Social que corresponda por su actividad por cuenta ajena, así como las efectuadas en el régimen espe‐ cial, por una cuantía igual o superior a 13.822,06 euros, tendrán derecho a una devolución del 50 por ciento del exceso en que sus cotizaciones por contingencias comunes ingresadas superen la mencionada cuantía, con el tope del 50 por ciento de las cuotas ingresadas en el régimen especial, en razón de su cotización por las contingencias comunes.  Revalorización de las pensiones y otras prestaciones públicas Incremento del 1,6 por ciento respecto del importe que habrían tenido en 2018 si se hubieran revalorizado en el mismo porcentaje que el valor medio de la variación porcentual interanual del Índice de Precios al Con‐ sumo de cada uno de los meses desde diciembre de 2017 hasta noviembre de 2018, expresado con un deci‐ mal, que en 2018 es del 1,7 por ciento.

No obstante hay numerosas excepciones a dicho incremento en función de la prestación que se trate y cir‐ cunstancias concurrentes.

El limite de ingresos para el reconocimiento de complemento a mínimos y prestaciones familiares por hijo a cargo y familia numerosa se incrementa un 3% respecto 2018.

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9.‐ CALENDARIO FISCAL ENERO 2019.

CALENDARIO FISCAL Novedades: 

Se aprueba el modelo 179 “Declaración informativa trimestral de la ce‐ sión de uso de viviendas con fines turísticos”: mes natural siguiente a la finalización de cada trimestre natural. Exclusivamente para el ejercicio 2018, la declaración informativa tiene carácter anual, siendo su plazo de presentación entre el 1 y el 31 de enero de 2019. Se presentará en for‐ mato XML, mediante un servicio o formulario web de presentación.

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Se aprueba el modelo 233 “Declaración informativa por gastos en guarderías o centros de educación infantil autorizados”: mes de enero de cada año. Exclusivamente para el ejercicio 2018 se presentará entre el 1 de enero y el 15 de febrero de 2019. Se presentará de forma electrónica por Internet mediante la utilización de un formulario web.



El modelo 347 se presentará con carácter indefinido en el mes de febrero.



A partir del 1 de julio de 2019 el programa de ayuda PADIS del Mode‐ lo 200 ya no estará disponible y será sustituido por el formulario de ayuda ‐Sociedades web‐ para períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2018.

ENERO 2019

Recuerda que el modelo 347 se presentará con carácter indefinido en el mes de febrero

21 de enero

RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determina‐ das ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. ‐ 44 ‐

 Diciembre 2018. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230  Cuarto trimestre 2018: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136

Enero 2019

IVA  Comunicación de incorporaciones en el mes de diciembre, régimen especial del grupo de entidades: 039  Cuarto trimestre 2018: Servicios vía electrónica: 368 IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS  Diciembre 2018: 430  Resumen anual 2018: 480 IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN        

Octubre 2018. Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558 Octubre 2018. Grandes empresas: 561, 562, 563 Diciembre 2018: 548, 566, 581 Diciembre 2018: 570, 580 Cuarto trimestre 2018: 521, 522, 547 Cuarto trimestre 2018. Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553 Cuarto trimestre 2018: 582 Cuarto trimestre 2018. Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572

 Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores auto‐ rizados: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD  Diciembre 2018. Grandes empresas: 560  Cuarto trimestre 2018. Excepto grandes empresas: 560 IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES  Año 2018. Autoliquidación: 584  Año 2018. Autoliquidación anual: 585  Tercer cuatrimestre 2018. Autoliquidación: 587 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN  Cuarto trimestre 2018: 595  Año 2018. Declaración anual de operaciones: 596

30 de enero

RENTA Pagos fraccionados Renta Cuarto trimestre 2018.  Estimación directa: 130  Estimación objetiva: 131 ‐ 45 ‐

Enero 2019

IVA  Diciembre 2018. Autoliquidación: 303  Diciembre 2018. Grupo de entidades, modelo individual: 322  Diciembre 2018. Declaración de operaciones incluidas en los libros registro del IVA e IGIC y otras opera‐ ciones: 340  Diciembre 2018. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349  Diciembre 2018. Grupo de entidades, modelo agregado: 353  Diciembre 2018 (o año 2017). Operaciones asimiladas a las importaciones: 380  Cuarto trimestre 2018 Autoliquidación: 303  Cuarto trimestre 2018. Declaración‐liquidación no periódica: 309  Cuarto trimestre (o año 2018). Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349  Cuarto trimestre 2018. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380  Resumen anual 2018: 390  Solicitud de devolución recargo de equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308  Reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341  Opción o revocación de la aplicación prorrata especial para 2018 y siguientes, si se inició la actividad en el último trimestre de 2018: 036/037

31 de enero

RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determi‐ nadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobilia‐ rio, personas autorizadas y saldos en cuentas.  Resumen anual 2018: 180, 188, 190, 193, 193‐S, 194, 196, 270 IVA  Solicitud de aplicación del porcentaje provisional de deducción distinto del fijado como definitivo en el año precedente: sin modelo DECLARACIÓN INFORMATIVA DE CERTIFICACIONES INDIVIDUALES EMITIDAS A LOS SOCIOS O PARTÍCI‐ PES DE ENTIDADES DE NUEVA O RECIENTE CREACIÓN  Resumen anual 2018: 165 DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DE IMPOSICIONES, DISPOSICIONES DE FONDOS Y DE LOS COBROS DE CUALQUIER DOCUMENTO  Año 2018: 171 DECLARACIÓN INFORMATIVA TRIMESTRAL DE LA CESIÓN DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TURÍSTICOS  Año 2018: 179

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS RELA‐ CIONADAS CON BIENES INMUEBLES  Declaración anual 2018: 181 ‐ 46 ‐

Enero 2019

DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES RECIBIDAS Y DISPOSICIONES REALIZADAS  Declaración anual 2018: 182 DECLARACIÓN INFORMATIVA DE ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS  Año 2018: 184

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA  Declaración anual 2018: 187

OPERACIONES CON ACTIVOS FINANCIEROS  Declaración anual de operaciones con Letras del Tesoro 2018: 192  Declaración anual 2018: 198 PLANES, FONDOS DE PENSIONES, SISTEMAS ALTERNATIVOS, MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL, PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS, PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO, PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL Y SEGUROS DE DEPENDENCIA  Declaración anual 2018: 345

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