A. Gonzalez Carrasco
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DICIEMBRE de 2019
Amigos lectores: Estamos en Navidad y como regalo inesperado haremos esta CIRCULAR muy corta y breve ¡¡hay que descansar de tanta información!! Aunque ya os hemos enviado una nota de urgencia, os queremos recordar de nuevo que es momento de revisar las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social realizadas durante el año y llevarlas a cabo antes de finalizar el ejercicio para poderes beneficiar de su reducción en la próxima declaración del Impuesto sobre la Renta. Por ello hemos preparado un pequeño monográfico al respecto. Complementamos la CIRCULAR con otra breve monografía sobre la problemática que gira alrededor de la retribución de los Administradores. Sin más, muy Felices Fiestas!!!!! Enrique de la Orden
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ÍNDICE 1. APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES.................................................................................................................. 2 2. REVISIÓN DE LA RETRIBUCIÓN DE LOS ADMINISTRADORES, “POR SU CONDICIÓN DE TALES”, Y, EN SU CASO, POR LA PRESTASCIÓN DE UN SERVICIO U OBRA A FAVOR DE LA SOCIEDAD.................................................................................................................................................................................... 6 3. CALENDARIO FISCAL DICIEMBRE 2019 ....................................................................................................................... 8
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1. APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Re‐ sidentes y sobre el Patrimonio. La base imponible general puede reducirse por las cantidades satisfechas a los siguientes sis‐ temas de previsión social:
a) Las aportaciones de los partícipes y las contribuciones empresariales a planes de pensiones, in‐
cluidas las realizadas a los regulados en la Directiva 2003/41/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades de supervisión de fondos de pensiones de empleo. Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Artículo 4. Modalidades de planes de pensiones. 1. En razón de los sujetos constituyentes, los planes de pensiones sujetos a esta Ley se encua‐ drarán necesariamente en una de las siguientes modalidades: a) Sistema de empleo: corresponde a los planes cuyo promotor sea cualquier entidad, corporación, so‐ ciedad o empresa y cuyos partícipes sean los empleados de los mismos. (…). b) Sistema asociado: corresponde a planes cuyo promotor o promotores sean cualesquiera asociaciones o sindicatos, siendo los partícipes sus asociados, miembros o afiliados. c) Sistema individual: corresponde a planes cuyo promotor son una o varias entidades de carácter fi‐ nanciero y cuyos partícipes son cualesquiera personas físicas. 2. En razón de las obligaciones estipuladas, los planes de pensiones se ajustarán a las modalidades siguientes: a) Planes de prestación definida, en los que se define como objeto la cuantía de las prestaciones a per‐ cibir por los beneficiarios. b) Planes de aportación definida, en los que el objeto definido es la cuantía de las contribuciones de los promotores y, en su caso, de los partícipes al plan. c) Planes mixtos, cuyo objeto es, simultáneamente, la cuantía de la prestación y la cuantía de la contribu‐ ción. 3. Los planes de los sistemas de empleo y asociados podrán ser de cualquiera de las tres modali‐ dades anteriores y los del sistema individual sólo de la modalidad de aportación definida. (…)
b) Las cantidades satisfechas a mutualidades de previsión social cuando se cumplan los requisitos exi‐
gidos para ello. Informa 134942 Las cantidades abonadas a mutualidades de previsión social adscritas a un Colegio Pro‐ fesional por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y familiares consanguíneos de primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualida‐ des, pueden reducir la base imponible general, con los límites establecidos con carácter gene‐ ral, siempre y cuando exista un acuerdo de los órganos correspondientes de la mutualidad que sólo per‐ ‐ 2 ‐
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mita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas para percibir las pres‐ taciones de los planes de pensiones.
Informa 134946 a) Las cantidades abonadas a MPS por profesionales no integrados en algún régimen de la Seguri‐ dad Social en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones (jubilación, muerte, incapacidad permanente total o absoluta o gran invalidez, dependencia severa y gran dependencia), si no han si‐ do gasto deducible de la actividad. b) Las cantidades abonadas a MPS por profesionales o empresarios individuales integrados en cual‐ quiera de los regímenes de la Seguridad Social en cuanto amparen alguna de las contingencias mencionadas anteriormente. Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de planes y fondos de pensiones. Artículo 7. Contingencias. Las contingencias susceptibles de cobertura en un plan de pensiones podrán ser: a) Jubilación. (…) Informa 134937 Respecto a la posibilidad de realizar aportaciones a planes de pensiones después de la jubilación, así como la percepción de prestacio‐ nes, debe señalarse que, una vez acaecida la contingencia de jubilación se podrá seguir realizando aportaciones a planes de pensiones para la contingencia de jubilación, siempre y cuando no se haya iniciado el co‐ bro de la prestación correspondiente a dicha contingencia. A partir del momento en que se inicie dicho cobro, las aportaciones única‐ mente podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. b) Incapacidad permanente total para la profesión habitual, absoluta para todo trabajo, y gran in‐ validez. c) Fallecimiento del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viude‐ dad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas. d) Dependencia severa o gran dependencia del partícipe regulada en la Ley 39/2006, de 14 de di‐ ciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de de‐ pendencia. Artículo 13. Contingencias del régimen especial para personas con discapacidad. a) Jubilación de la persona con discapacidad conforme a lo establecido en el artículo 7. (...) b) Incapacidad y dependencia, conforme a lo previsto en las letras b) y d) del artículo 7 de este Regla‐ mento, del discapacitado o del cónyuge del discapacitado, o de uno de los parientes en línea directa o cola‐ teral hasta el tercer grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. (…) c) Fallecimiento del discapacitado, que puede generar prestaciones conforme a lo establecido en el artículo 7.c). (…)
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d) Jubilación, conforme a lo previsto en el artículo 7, del cónyuge o de uno de los parientes del dis‐ capacitado en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, del cual dependa o de quien le ten‐ ga a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. e) Fallecimiento del cónyuge del discapacitado, o de uno de los parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. f) Las contribuciones que, de acuerdo con lo recogido en este Reglamento, sólo puedan destinarse a cubrir la contingencia de fallecimiento del discapacitado se deberán realizar bajo el régimen general.
c) Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados
d) Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social empresarial, in‐
cluyendo las contribuciones del tomador, con sujeción a los requisitos establecidos e) Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia. Informa 134952 Dan derecho a ser reducidas de la base imponible general del impuesto, tanto las pri‐ mas satisfechas por el contribuyente como las satisfechas por las personas que tengan con el mismo una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cónyuge, o por las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. No obstante, el conjunto de reducciones practicadas por todas las personas que satisfegan primas en favor de un mismo contribuyente no puede exceder de 8.000 euros anuales. Límites financieros: Régimen General: Importe máximo de reducción: 8.000 € Informa 134940 Si se trata de planes de pensiones, la realización de aportaciones que excedan de la cuantía máxima establecida en su normativa reguladora (8.000 euros) constituye una infrac‐ ción a dicha normativa que es sancionable con una multa equivalente al 50 por 100 del exceso de la aportación sobre la citada cuantía máxima, salvo que dicho exceso sea retirado antes del 30 de junio del año siguiente al de la aportación. Cuantía máxima de reducción: 30% de la suma suma de los rendimientos netos del trabajo y de acti‐ vidades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Informa 134935 Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a siste‐ mas de previsión social podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas, inclu‐ yendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser ob‐ jeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o por exceder del límite porcentual del 30 por 100 de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas. Para ello, deberán efectuar la correspondiente solicitud en la declaración del I.R.P.F. del ejercicio en que las aportaciones hayan sido realizadas. La reducción de los excesos procedentes de ejercicios anteriores se realizará con prioridad a la que corresponda a las aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el pro‐ pio ejercicio. Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechos por la empresa. ‐ 4 ‐
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Reducción adicional por aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge Los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de activi‐ dades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.500 euros anuales. Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Informa 134935 El cónyuge no puede realizar la solicitud de reducción en los cinco años siguien‐ tes, al no estar prevista en la normativa. Por el contrario, el partícipe, mutualista o asegurado si puede solicitar reducir en los cinco años siguientes el exceso aportado sobre la cuantía reducida por ambos cónyuges. Dicho exceso podrá ser reducido por el partícipe, mutualista o asegurado, con su‐ jeción a los requisitos del régimen general de los planes de pensiones, o por su cónyuge, cumpliendo los requisitos establecidos al efecto. Informa 134957 La reducción de las aportaciones del cónyuge a sistemas de previsión social es in‐ dependiente de la reducción efectuada por las propias aportaciones, por lo que se pueden efectuar simultáneamente, aplicando a cada una de ellas sus propios límites. Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad Realizadas por el propio partícipe con discapacidad física o sensorial ≥65% o psíquica ≥33% así como si su incapacidad ha sido declarada judicialmente: La cuantía máxima de la aporta‐ ción no puede exceder de 24.250 euros. Realizadas por personas ligadas a la persona con discapaci‐ dad, con el grado de discapacidad indicado en el apartado ante‐ rior, por una relación de parentesco, en línea directa o colateral, hasta el tercer grado, por el cónyuge o por quienes le tuvieran a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, siempre que la persona con discapacidad sea designado beneficiario de mane‐ ra única e irrevocable para todas las contingencias: La cuantía máxima de la aportación no puede exce‐ der de 10.000 euros. Informa 134960 Pueden efectuarse aportaciones en favor del cónyuge que sea persona con discapaci‐ dad en grado igual o superior al 65 por 100. Por el contrario, no pueden efectuarse aportaciones en favor de parientes por afinidad (salvo que se tuviesen a cargo en régimen de tutela o acogimiento) que sean personas con discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100, debido a que cuando la ley habla de parentesco, sin mayor especificación, debe entenderse que se refiere exclusiva‐ mente al parentesco por consanguinidad, quedando excluído el de afinidad. El conjunto de reducciones aplicadas por todas las personas que realicen aportaciones en favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las del propio discapacitado, no pueden exceder de 24.250 euros. En tributación conjunta los límites anteriores se aplican individualmente por cada uno de los miembros de la unidad familiar que realice aportaciones.
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2. REVISIÓN DE LA RETRIBUCIÓN DE LOS ADMINISTRADORES, “POR SU CONDI‐ CIÓN DE TALES”, Y, EN SU CASO, POR LA PRESTASCIÓN DE UN SERVICIO U OBRA A FAVOR DE LA SOCIEDAD. ¿Es necesario que el cargo de administrador sea retribuido? Al contrario, con carácter general, el cargo de administrador es gratuito. En caso contrario es necesario que los estatutos establezcan su carácter retribuido, y, en este caso, el sistema de retribución “por su condición de tales”. (art 217.1 LSC) ¿Qué sistemas de retribución están admitidas legalmente? El sistema de remuneración establecido en los estatutos determinará el concepto o conceptos retributivos a percibir por los administradores en su condición de tales y que podrán consistir, entre otros, en uno o varios de los siguientes (art 217.2 LSC): a) una asignación fija, b) dietas de asistencia, c) participación en beneficios, d) retribución variable con indicadores o parámetros generales de referencia, e) remuneración en acciones o vinculada a su evolución, f) indemnizaciones por cese, siempre y cuando el cese no estuviese motivado por el incumplimiento de las funciones de administrador y g) los sistemas de ahorro o previsión que se consideren oportunos. antes del Revisar estatutos de la sociedad Revisar sistema de retribución (en caso de retribuciones en especie, hacerlo constar) ¿Quién fija el importe de la retribución de los administradores? El importe máximo de la remuneración anual del conjunto de los administradores deberá ser aprobado por la Junta General y permanecerá vigente en tanto no se apruebe su modificación (art 217.3 LSC) ¿En caso de varios administradores solidarios o mancomunados todos deben cobrar lo mismo? Salvo que la Junta General determine otra cosa, la distribución de la retribución entre los distintos adminis‐ tradores se establecerá por acuerdo de éstos. ¿En caso de existencia de Consejo de Administración todos los consejeros deben cobrar lo mis‐ mo? La retribución a cada uno de los consejeros deberá tomarse por el por decisión del propio Consejo de Ad‐ ministración, que deberá tomar en consideración las funciones y responsabilidades atribuidas a cada conse‐ jero (art 217.3 LSC). ¿Deben establecerse diferencias formales y retributivos entre los consejeros delegados o con funciones ejecutivas y el resto de consejeros? ‐ 6 ‐
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Desde el punto de vista formal, será necesario que se celebre un contrato entre este y la sociedad. El contrato deberá ser aprobado, previamente, por el consejo de administración con el voto favorable de las 2/3 partes de sus miembros, debiendo abstenerse el consejero con funciones ejecutiva en la votación (art 249.3 LSC). En el contrato se detallarán todos los conceptos por los que pueda obtener una retribución por el desempeño de funciones ejecutivas, incluyendo, en su caso, la eventual indemnización por cese anticipado en dichas fun‐ ciones y las cantidades a abonar por la sociedad en concepto de primas de seguro o de contribución a siste‐ mas de ahorro. El consejero no podrá percibir retribución alguna por el desempeño de funciones ejecu‐ tivas cuyas cantidades o conceptos no estén previstos en ese contrato (art. 249.4 LSC). El contrato deberá ser conforme con la política de retribuciones aprobada, en su caso, por la Junta General. antes del
¿Se ha modificado el importe de la retribución máxima establecido en la anterior Junta General? En su caso, celebrar una nueva Junta General al efecto. De existir varios administradores comprobar la retribución de cada uno y los acuerdos sobre sus importes. De existir Consejo de Administración:
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‐ comprobar la retribución de cada consejero y recoger en acta el acuerdo de dis‐ tribución de la retribución entre los distintos consejeros; Comprobar la existencia de Consejero Delegado o con funciones ejecutivas. De exis‐ tir, comprobar la validez y vigencia del contrato y que las retribuciones se adecúan a lo establecido a tal efecto por la Junta General. En caso de retribuciones en especie, monetizarlas y aprobarlas en la Junta General.
¿Pueden los administradores realizar actividades de alta dirección, distintas de las de gestión y repre‐ sentación propias del cargo de administrador? Si. En base la teoría del vínculo, cuando un alto directivo es a su vez administrador de la sociedad, el sistema de retribución debería constar en los estatutos, y, su importe máximo ser aprobado por la Junta General. ¿Pueden los administradores prestar servicios a la sociedad? En la sociedad de responsabilidad limitada el establecimiento o la modificación de cualquier clase de relacio‐ nes de prestación de servicios o de obra entre la sociedad y uno o varios de sus administradores requerirán acuerdo de la Junta General (artículo 220 LSC).
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3. CALENDARIO FISCAL DICIEMBRE 2019
CALENDARIO FISCAL DICIEMBRE 2019 2 de diciembre
Recuerda:
IVA
Hasta el 31 de diciembre de
Octubre 2019. Autoliquidación: 303 2019: Comunicación anual re‐ Octubre 2019. Grupo de entidades, modelo individual: 322 lativa al régimen especial del Octubre 2019. Grupo de entidades, modelo agregado: 353 grupo de entidades: 039 Solicitud de inscripción/baja. Registro de devolución mensual: 036 Solicitud aplicación régimen de deducción común para sectores diferenciados para 2019: sin modelo SII: Opción o renuncia por la llevanza electrónica de los libros registro: 036 SII. Comunicación de la opción / renuncia por la facturación por los destinatarios de las operaciones o terceros: 036
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES VINCULADAS Y DE OPERACIONES Y SITUACIONES RELA‐ CIONADAS CON PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS COMO PARAÍSOS FISCALES Año 2018: Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 232
Resto de entidades: en el mes siguiente a los diez meses posteriores al fin del período impositivo. IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES Año 2018. Autoliquidación: 583 Año 2019: Autoliquidación anual por cese de actividad: 588
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RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determina‐ das ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. Noviembre 2019. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230 Pagos fraccionados sociedades y establecimientos permanentes de no residentes Ejercicio en curso: Régimen general: 202 ‐ 8 ‐
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Régimen de consolidación fiscal (grupos fiscales): 222
IVA Noviembre 2019. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349 Noviembre 2019. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380
IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS Noviembre 2019: 430
IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN Septiembre 2019. Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558 Septiembre 2019. Grandes empresas: 561, 562, 563 Noviembre 2019: 548, 566, 581 Noviembre 2019: 570, 580 Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autoriza‐ dos: 510
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD Noviembre 2019. Grandes empresas: 560
IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES Pago fraccionado: 584 Año 2018. Declaración informativa anual operaciones con contribuyentes: 591
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IVA Noviembre 2019. Autoliquidación: 303 Noviembre 2019. Grupo de entidades, modelo individual: 322 Noviembre 2019. Grupo de entidades, modelo agregado: 353
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RENTA Renuncia o revocación estimación directa simplificada y estimación objetiva para 2020 y sucesivos:
036/037 IVA Renuncia o revocación regímenes simplificado y agricultura, ganadería y pesca para 2020 y sucesivos:
036/037 Opción o revocación por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección para 2020 y sucesivos: 036 Opción tributación en destino ventas a distancia a otros países de la Unión Europea para 2020 y 2021: 036 ‐ 9 ‐
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Renuncia régimen de deducción común para sectores diferenciados para 2020: sin modelo Comunicación de alta en el régimen especial del grupo de entidades: 039 Opción o renuncia por la modalidad avanzada del régimen especial del grupo de entidades: 039 Comunicación anual relativa al régimen especial del grupo de entidades: 039 Opción por el régimen especial del criterio de caja para 2020: 036/037 Renuncia al régimen especial del criterio de caja para 2020, 2021 y 2022: 036/037
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Responsable del tratamiento: Gabinete Enrique de la Orden – Dirección Pl. Francesc Ma‐ cià, nº 4, 4º 1ª – 08021 Barcelona Teléfono 93‐414.50.14 Correo electrónico gabine‐ te@delaorden.net Base jurídica del tratamiento: relación contractual e interés legítimo Finalidad del tratamiento: mantener el contacto para el envío de informaciones de su in‐ terés en relación a los servicios Sus datos se conservarán hasta que usted se oponga a este tipo de tratamiento de sus da‐ tos personales, LO QUE PUEDE HACER EN CUALQUIER MOMENTO, solicitándonos que desea dejar de recibir nuestra Circular Usted, puede ejercer sus derechos de acceso, rectificación, supresión portabilidad, limita‐ ción y oposición al tratamiento de la información que le concierne, comunicándose con la dirección de correo electrónico:gabinete@delaorden.net
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