Circular Abril 2019

Abril 2019

ÍNDICE 1.‐ NOTICIAS DE INTERES. ............................................................................................................................................ 2 1.1. Campaña de Renta.: Hacienda “pide” a 700.000 caseros que tributen por sus alquileres en la declaración de la Renta ...................................................................................................... 2 1.2. El brexit no cambia los planes a miles de españoles en Reino Unido........................................ 3 1.3. Brexit: el Parlamento británico vota a favor de aplazar la fecha de salida de Reino Unido de la Unión Europea................................................................................................................... 5 1.4. Brexit: el Consejo adopta una serie de medidas de contingencia para un escesario de “no acuerdo” ................................................................................................................................. 6 1.5. Renta 2018: Hacienda envía avisos masivos sobre cuentas en el extranjero ........................ 8 1.6. Dígame dónde vive y le diré cuánto hereda........................................................................................ 9 1.7. La Agencia Tributaria registra 112 locales en una operación a escala nacional contra las ventas ocultas en el sector del mueble .................................................................................... 11 1.8. Empresas náuticas denunciarán el impuesto de matriculación ante la UE ............................ 13 1.9. La vía del decreto permitirá bonificar en Andalucía el Impuesto de Sucesiones en un mes................................................................................................................................................................. 14 1.10. El Tribunal Supremo fija el criterio sobre la aplicación del Impuesto de Actos Jurídicos Documentados en novaciones modificativas de los préstamos hipotecarios ............. 14 1.11. Sáenz de Santamaría, el secreto mejor guardado de Cuatrecasas ........................................... 15 1.12. España y Reino Unido firman el primer tratado internacional sobre Gibraltar desde Utrecht ......................................................................................................................................................... 16 2.‐ LIBROS CONTABLES DE IMPUESTOS ESPECIALES. ........................................................................................ 18 3.‐ DEDUCCIONES AUTONOMICAS POR NACIMIENTO O ADOPCION DE HIJOS........................................... 20 4.‐ MONOGRAFICO RENTA 2018: DEDUCCION POR MATERNIDAD ............................................................... 24 5.‐ DOCTRINA EN RELACION CON LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA RETRIBUCION DE LOS ADMINISTRADORES. ....................................................................................................................................... 29 6.‐ RESUMEN DE LA LEY 5/2019, DE 15 DE MARZO, REGULADORA DE LOS CONTRATOS DE CREDITO INMOBILIARIO............................................................................................................................................... 34 7.‐ MEDIDAS URGENTES: REAL DECRETO‐LEY 8/2019, DE 8 DE MARZO, DE MEDIDAS URGENTES DE PROTECCION SOCIAL Y DE LECHA CONTRA LA PRECARIEDAD LABORAL EN LA JORNADA DE TRABAJO Y OTRAS MEDIDAS LABORALES VIA REAL DECRETO‐LEY............................ 38 8.‐ CALENDARIO FISCAL ABRIL 2019. ...................................................................................................................... 40

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1.‐ NOTICIAS DE INTERES.

1.1. Campaña de Renta.: Hacienda “pide” a 700.000 caseros que tributen por sus alquileres en la de‐ claración de la Renta.

La Agencia Tributaria también remitirá 14.700 avisos por criptomonedas ocultas y otros 2,17 millones de mensajes a contribuyentes que percibieron rentas de otros países

Hacienda ya ha arrancado la Campaña de la Renta de 2018, que se alargará hasta el 1 de julio. Casi un millón y medio de contribuyentes ya han pedido sus datos fiscales, disponibles desde el 15 de marzo, en una campaña que por primera vez pulverizará la barrera de los veinte millones de declarantes y aumentará las devoluciones debido a la rebaja fiscal de IRPF de 2018 ‐ sobre todo la ampliación de las deducciones familiares‐ y el reembolso de prestaciones por maternidad y paternidad que dictaminó el Tribunal Supremo a finales de 2018.

El director del organismo, Jesús Gascón, ha anunciado que se prevé la presentación de 20,35 millones de declaraciones, 361.000 más que el año pasado. De ellas, se devolverán 10.468 millones de euros, un 4,5% más que en 2017, a 14.315.000 contribuyentes mientras que a 5,213 millones de personas se les hará ingre‐ sar 10.160 millones de euros, un 2,1% menos. De media, cada declarante a devolver percibirá 731 euros de media. Hacienda "perderá" 308 millones esta campaña debido a este aumento de los reembolsos.

Así, la Agencia Tributaria vuelve a devolver más de lo que ingresa: el año pasado, por primera vez desde 2006 y un síntoma de la recuperación, el Fisco ganó 365 millones más, ya que ingresó más de lo que devol‐ vió. Este ejercicio, ante la avalancha de cambios, se revierte la tendencia.

La batería de guiños fiscales ha provocado un auténtico alud de contribuyentes que se agolpan para presen‐ tar su declaración, ya que en 48 horas el Fisco comenzará a devolver. A las 13:00 de la mañana ya se habían registrado 379.000 declaraciones, es decir, un 50% más que a la misma hora del año pasado. De ellas, 49.100 se han tramitado a través de la aplicación, un 56% más, mientras que hasta primeras horas de la mañana también se han registrado 25.000 citas telefónicas mediante el plan «Le llamamos».

El boom del alquiler multiplica los avisos Junto a este aluvión de devoluciones, la Agencia Tributaria aprovechará la interacción que le permite el bo‐ rrador web, en un año en el que desaparece la presentación de los datos fiscales en papel en oficina, para vigilar a contribuyentes que puede “olvidar” declarar ciertas rentas. Ante ello, Hacienda incorporará nume‐ rosos mensajes en los datos fiscales para avisar a colectivos determinados.

Uno de los que más llama la atención es el aluvión de notificaciones en la web a caseros que puedan no in‐ cluir las rentas de alquiler de inmuebles: si el año pasado fueron 258.000 este se multiplica por cinco hasta los 700.000 mensajes, en una consecuencia del “boom” del mercado del alquiler así como a la nueva vigilan‐ cia que entró este año sobre los caseros que trabajan con Airbnb y otras plataformas similares. El director del Departamento de Gestión Tributaria, Gonzalo García de Castro, atribuyó este crecimiento al crecimiento del mercado de alquiler, pero también a la nueva obligación de los arrendatarios de pisos turísticos online que entró en enero de 2019, así como a otras fuentes de información. ‐ 2 ‐

2,17 millones de mensajes a rentas del exterior

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La Agencia Tributaria también aprovechará el caudal de información al que ha accedido por el intercambio automático de información de cuentas de españoles en el exterior con 51 países (Common Reporting Stan‐ dard) y otros procedimientos para remitir 2,17 millones de mensajes a contribuyentes sobre los que les consta que tienen rentas en otros países: un repunte importante frente a los 1,8 millones de avisos que remi‐ tieron el año pasado.

Gascón ha señalado que están estudiando ampliar esta información a rendimientos del trabajo y del capital obtenidos en el exterior, ya que están manteniendo conversaciones con la OCDE para obtener más datos. Es decir, en el futuro Hacienda puede avisar desde inmuebles en el exterior hasta acciones pasando por sala‐ rios.

Vigilancia reforzada al bitcoin Como novedad, estrechará el cerco sobre los bitcoin y otras criptomonedas con 14.700 mensajes a contribu‐ yentes que puedan no declararlas, algo que no había ocurrido en otros ejercicios. Este mensaje se ha remiti‐ do a personas físicas, aunque el Fisco también vigila a entidades jurídicas, intermediarios y bancos fuera de la declaración de la Renta. El director de la Agencia ha explicado que ha obtenido estos datos mediante la Oficina Nacional de Investigación del Fraude (ONIF), así como autoridades fiscales extranjeras.

El mensaje será el siguiente: “De acuerdo con los datos de que dispone la AEAT usted ha realizado operacio‐ nes con criptomonedas. Le recordamos que los beneficios generados en dichas operaciones constituyen ren‐ tas sujetas a IRPF, con la calificación de ganancias patrimoniales que deben de incluirse en la casilla 389”.

El Fisco incorpora los valores en cartera Dentro de las novedades que incorpora el Fisco destaca la referida a las carteras de valores cotizados. Si an‐ tes se debían de incorporar a mano los precios históricos de los valores en cartera a principios de año, ahora la Agencia Tributaria los incorpora automáticamente con la posibilidad de que el declarante los modifique si hay algún error.

Además conserva en una base de datos disponible para consulta la información de ejercicios precedentes. Si el contribuyente ha efectuado operaciones de este tipo en 2018, saldrá dentro del resumen de declaraciones.

Dentro del enlace al epígrafe Cartera de valores, los precios de las acciones irán acompañados de tres colo‐ res: uno rojo si hay que incorporar algún precio histórico de compra, otro amarillo si se debe revisar la in‐ formación de la cartera y otro verde si el Fisco observa que está todo en regla.

1.2. El brexit no cambia los planes a miles de españoles en Reino Unido

Todo ciudadano europeo que esté en el país cuando se produzca el brexit ‐cuando quiera que sea eso, si es que llega a ocurrir‐ deberá regularizar su situación si quiere quedarse. Quienes tienen su vida hecha aquí lo están haciendo, pero los españoles de paso en Reino Unido viven ajenos y con total tranquilidad.

Ali llegó a Reino Unido dos años antes de que se celebra el referéndum del brexit para estudiar Política Internacional en el King’s College de Londres. Como era ciudadana europea no tuvo que hacer ningún tipo de gestión distinta a la de cualquier británico y tampoco cuando después de terminar sus estudios comenzó a trabajar en Londres.

Pero con la incertidumbre del brexit siente que a sus 22 años lo más adecuado es formalizar su situación en el país: ‐ 3 ‐

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“Mi plan es hacerlo en septiembre de este año, ya que habré cumplido los cinco de residencia en el país y podré adquirir directamente el settled status en lugar del pre‐settled. Después de eso, al año, querría adqui‐ rir la nacionalidad británica pero conservar la española.”

El settled status (estatus de asentado) y el pre‐settled status (estatus de pre‐asentado) es como se denomina a los mecanismos establecidos por el Gobierno británico por los que los ciudadanos de la UE deben regularizar obligatoriamente su situación en el país tras el brexit.

Como nos explican fuentes de la Embajada británica en España: “Ambos estatus garantizan poder vivir y trabajar en Reino Unido, así como el acceso a la sanidad”. Solo los ciudadanos irlandeses o quienes ya ten‐ gan permiso de trabajo o residencia están exentos de este trámite; pero no quienes, aunque hayan nacido en Reino Unido, sean ciudadanos de otro país europeo.

Ali, como muchos otros españoles asentados en Reino Unido, está al corriente de todo porque su plan de vida pasa por permanecer en el país indefinidamente tras la salida de la Unión Europea: “La ciudadanía es algo que me había planteado en el pasado, pero que decidí del todo con el brexit porque el settled status lo per‐ dería a los cinco años si me voy de Reino Unido y, en caso de que lo hiciera, querría tener los mismos dere‐ chos que ahora. Especialmente en el futuro, cuando tenga una familia, por si mis hijos quisieren estudiar en Gran Bretaña, ya que sería más fácil y barato si ellos fuesen británicos”.

La situación de Maties es distinta. Llegó desde Valencia hace sólo dos meses, no tiene fecha para volver y aunque el Gobierno británico se ha gastado más de cuatro millones de euros en una campaña para informar a los ciudadanos europeos de los trámites que deben llevar a cabo, él no sólo no ha hecho nada sino que ni siquiera había oído nunca hasta ahora ninguno de estos términos.

Este periodista de 31 años reconoce que cuando se vino a Londres “tenía un poco de miedo por si no podría trabajar o si me iba a tener que volver debido al brexit”, pero se dejó llevar por su intuición y decidió venirse: “Siempre había querido mejorar mi inglés y vivir la experiencia, y por si luego no podía hacerlo por culpa del brexit me dije: Mejor que me pille allí”. Ahora, cuenta: "Yo estoy aquí igual que si me hubiera ido a Madrid”.

La situación de Sergio es parecida. Después de años saltando de sustitución en sustitución por colegios con‐ certados de Orihuela, el pasado mes de octubre este profesor de biología decidió invertir su tiempo en el paro en venirse a Londres para mejorar su inglés, confiado en que ello le ayuda a multiplica sus oportuni‐ dades laborales cuando vuelva a casa: “Para conseguir una plaza fija me piden un nivel determinado de inglés que yo ahora mismo no tengo, así que decidí hacer este sacrificio de tiempo y de dinero y apostarlo todo al inglés”.

Aquí, además de estudiar, Sergio está buscando un trabajo para hacer frente a sus gastos sin que su cuenta corriente se resienta demasiado. Ya ha hecho alguna entrevista y en ninguna le han pedido ningún tipo de documentación especial: “Sólo tuve que enseñarles el DNI”, cuenta.

Cuando Sergio se vino la amenaza del brexit también era una realidad pero no le detuvo: “Mi mejor amigo y mi primo viven en Londres y me decían que aquí nadie sabe nada de lo que va a pasar, así que me vine; para mí el brexit no ha supuesto ningún freno y yo no he hecho nada en cuanto a regularizar mi situación; tampo‐ co sé que es eso del settled”.

Y ni Maties ni Sergio son una excepción. Ellos están de paso, pero se calcula que hay 3,6 millones de ciudada‐ nos de la UE asentados en Reino Unido y hasta hace menos de un mes sólo 150.000 habían solicitado algún tipo de status.

No hay prisa; aún tienen tiempo porque el programa para registrarse seguirá hasta junio de 2021 en caso de un brexit negociado o hasta diciembre de 2020 si Reino Unido acaba abandonando la UE sin acuerdo.

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Y además pueden hacerlo todos desde su propio móvil, bajándose una aplicación que les pide escanear su pasaporte, hacerse una foto y dar sus datos.

El nombre de la app podía haber sido más sutil, pero no; quien la necesite que la busque por EU Exit. Eso sí, sólo si tiene un dispositivo Android, porque el sistema de verificación de identidad desarrollado por el Mi‐ nisterio del Interior británico de momento no es compatible con Apple.

Teniendo en cuenta que el 48% del mercado de móviles del país es Iphone, el asunto se convirtió en motivo de tantas burlas que los funcionarios tuvieron que salir al paso de ellas y ahí es cuando surgieron las críticas cuando su respuesta fue sugerir que los ciudadanos de la UE podían "pedir prestado el teléfono a otra perso‐ na”.

1.3. Brexit: el Parlamento británico vota a favor de aplazar la fecha de salida de Reino Unido de la Unión Europea

El Parlamento británico aprobó solicitar a la Unión Europea (UE) un aplazamiento de la salida de Reino Unido del bloque comunitario, prevista para el próximo 29 de marzo.

Con 412 a favor y 202 en contra, los parlamentarios decidieron que la primera ministra, Theresa May, pida a los líderes europeos una extensión del artículo 50 del Tratado de la UE, que rige el proceso, y se retrase así el Brexit.

May dijo que la ruptura podría aplazarse hasta el 30 de junio si la Cámara respalda el acuerdo que negoció con Bruselas en una nueva votación que se llevará a cabo la próxima semana.

Ese pacto fue rechazado ya en dos ocasiones por el Parlamento y si vuelve a ocurrir, la primera ministra advirtió que tendrá que solicitar a Europa un aplaza‐ miento mayor.

En cualquier caso, para retrasar el Brexit, los 27 Estados miembro de la UE deben dar su visto bueno de forma unánime.

El resultado de la votación llega un día después de que los parlamentarios británicos rechazaran un "Brexit duro", es decir, abandonar la Unión Europea sin un acuerdo marco que rija las futuras relaciones entre am‐ bos.

Qué tan cerca está Reino Unido de que no haya Brexit (o de celebrar un segundo referendo) El Parlamento británico rechaza un "Brexit duro" May recordó que, pese a la voluntad de los parlamentarios, si no se consigue sacar adelante un pacto sobre la salida, la ley establece "por defecto" que Reino Unido romperá con la UE de forma abrupta, como precisamente los legisladores manifestaron que no quieren.

Desde la Unión Europea no tardaron en reaccionar.

El presidente del Consejo Europeo, Donald Tusk, dijo que apelará a los líderes de la UE para que conce‐ ‐ 5 ‐

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dan una extensión larga si Reino Unido considera necesario repensar su estrategia del Brexit y crear un con‐ senso en torno a ella.

Pese a la intención de Tusk, hay algunos Estados que no están a favor de facilitar ese aplazamiento sin con‐ diciones de por medio.

El 20 de marzo La posibilidad de lograr un aplazamiento "breve" o "largo" depende de lo que pase en los próximos días y con una fecha límite: el 20 de marzo.

Según detalló May, para esa fecha los parlamentarios deberán haber aprobado el acuerdo que negoció con Bruselas si quieren que el Brexit se produzca en un periodo de tres meses.

Los parlamentarios rechazaron ese pacto por segunda vez por las diferencias sobre cómo evitar tras el Brexit que haya una frontera con controles y aduanas entre Irlanda, una república independiente que forma parte de la UE, e Irlanda del Norte, que forma parte de Reino Unido.

Qué es el backstop o salvaguarda irlandesa, la polémica política sobre las fronteras de Irlanda que se convirtió en el principal obstáculo para el Brexit Si los legisladores vuelven a desestimar el acuerdo de May, la primera ministra deberá pedir a los miembros de la UE un aplazamiento mayor.

El día 21 de marzo hay Consejo Europeo y los líderes de Reino Unido tienen que tener claro para ese día qué es lo que quieren.

Entonces,las autoridades de la UE preguntarán a May cuál es el propósito de la extensión y su duración.

Cabe recordar que cualquier prórroga del Brexit más allá del 30 de junio de 2019 requeriría que Reino Unido concurra a las elecciones al Parlamento Europeo en mayo de 2019. ¿Segundo referéndum?

Por ello, lo que pase la próxima semana será tan trascendental como la maratón de votaciones celebradas estos días.

1.4. Brexit: el Consejo adopta una serie de medidas de contingencia para un escesario de “no acuer‐ do”

El Consejo adoptó una serie de actos legislativos como parte de sus preparativos de contingencia para un escenario Brexit "sin acuerdo".

El objetivo de estos actos es limitar el daño más severo causado por un Brexit desordenado en sectores es‐ pecíficos donde crearía una interrupción importante para los ciudadanos y las empresas. Se suman a otras ‐ 6 ‐

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medidas, como las de los derechos de los ciudadanos, adoptadas por los estados miembros como parte de sus preparativos para un escenario de "no acuerdo".

Estas medidas son de carácter temporal, de alcance limitado y adoptadas unilateralmente por la UE. De nin‐ guna manera tienen la intención de replicar los beneficios completos de la membresía en la UE o los térmi‐ nos de cualquier período de transición, según lo previsto en el acuerdo de retiro. En algunas áreas, están condicionadas a la acción recíproca del Reino Unido.

Coordinación de la seguridad social Los actos legislativos adoptados incluyen un reglamento destinado a salvaguardar, en caso de "no acuerdo", los derechos de seguridad social de los ciudadanos de los estados miembros de la UE en el Reino Unido y los ciudadanos del Reino Unido en la UE27 que se han beneficiado del derecho de libre circulación. Antes de la retirada del Reino Unido de la UE. Se aplicará a: 

ciudadanos de estados miembros, apátridas y refugiados, a quienes se aplica o ha aplicado la legislación de uno o más estados miembros en el pasado o que están o han estado en una situación que involucra al Reino Unido antes del Brexit, así como a sus familiares y sobrevivientes ;



Nacionales del Reino Unido, a los que se aplica o ha aplicado la legislación de uno o más estados miem‐ bros antes de Brexit, así como a sus familiares y sobrevivientes.

Programas Erasmus + y PEACE La UE también quiere asegurarse de que los jóvenes que participan en el programa Erasmus + puedan com‐ pletar sus estudios y seguir recibiendo los fondos o subvenciones pertinentes en caso de que "no haya acuerdo". El reglamento sobre Erasmus + adoptado hoy abarca tanto a los participantes de la EU27 en el Reino Unido como a los participantes del Reino Unido en la EU27 en el momento de la retirada del Reino Unido.

Otra regulación garantiza la financiación continua, hasta 2020, de los programas PEACE e INTERREG VA entre los condados fronterizos de Irlanda e Irlanda del Norte.

Pesquerías Para ayudar a mitigar el impacto del Brexit "sin acuerdo" en las pesquerías de la UE, un nuevo reglamento permitirá a los pescadores y operadores de la UE recibir una compensación bajo el Fondo Europeo Marítimo y de Pesca (FEMP) por la interrupción temporal de sus actividades en el evento de un cierre repentino de las aguas del Reino Unido a los buques pesqueros de la UE. Otro reglamento tiene como objetivo garantizar que la UE pueda conceder a los buques del Reino Unido ac‐ ceso a las aguas de la UE hasta finales de 2019, bajo la condición de acción recíproca del Reino Uni‐ do. También incluye un procedimiento de autorización simplificado válido para ambas partes.

Transporte La UE ha tomado medidas temporales para garantizar la conectividad básica del transporte aéreo y la conec‐ tividad básica de la carga por carretera y del pasajero por carretera en el caso de un Brexit "sin acuer‐ do". Estas medidas requieren reciprocidad desde el lado del Reino Unido. También se aplican normas para garantizar que los vuelos entre la UE y el Reino Unido sigan siendo seguros.

Además, la UE ha adaptado sus redes de transporte transeuropeas para garantizar la continuidad de la in‐ versión en infraestructura. La legislación modificada sobre las organizaciones de inspección de buques pro‐ porcionará seguridad jurídica a los operadores de buques cuando el Reino Unido abandone la UE. ‐ 7 ‐

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Artículos de doble uso.

El Consejo también ha adoptado una enmienda al reglamento para la exportación de ciertos productos de doble uso para incluir al Reino Unido en la lista de terceros países de bajo riesgo cubiertos por las autoriza‐ ciones generales de exportación de la UE. Los artículos de doble uso son materiales, equipos y tecnología que pueden utilizarse para fines civiles y mi‐ litares, incluida la proliferación y el suministro de armas nucleares, químicas o biológicas. Según la legisla‐ ción de la UE, sus exportaciones a terceros países están controladas. Las autorizaciones generales de expor‐ tación de la UE permiten la exportación de estos artículos a países de bajo riesgo bajo ciertas condiciones.

Entrada en vigor y aplicación.

Los actos legislativos adoptados entrarán en vigor un día después de su publicación y comenzarán a aplicar‐ se el día después de la retirada del Reino Unido en caso de un Brexit "sin acuerdo".

1.53. Renta 2018: Hacienda envía avisos masivos sobre cuentas en el extranjero

Con los datos fiscales, la Agencia Tributaria señala a los titulares detectados por el intercambio automático de información bancaria “En años anteriores usted obtuvo rentas procedentes de otros países. La Agencia Tributaria recibe esta información con posterioridad a la finalización de la campaña de renta por lo que la puede incluir en estos datos fiscales”.

Así comienza el aviso que la Agencia Tributaria está enviando a los contribuyentes sospechosos de ser titulares de cuentas en el extranjero sin declarar, cuando descargan sus datos fiscales. “Por este motivo ‐continúa el mensaje del fisco– le recordamos que, en caso de haberlas percibido este año, debe incluirlas en su declaración, así como cualquier tipo de renta por la que deba tributar y no conste en los datos fiscales”. Hacienda incluye esta advertencia en la campaña de la renta 2018, que arranca oficialmente el próximo 2 de abril. El tipo impositivo de las rentas del ahorro oscila entre el 19% y el 23%.

Para enviar estas recomendaciones, la Agencia Tributaria está usando un ingente volumen de datos sobre cuentas en el extranjero, procedentes del intercambio automático de información bancaria que han firmado más de un centenar de jurisdicciones. Así, Hacienda cuenta con 1,6 millones de registros sobre cuentas financieras de otros países, correspondientes a los años 2016 y 2017. Según sus cálculos, sin elimi‐ nar posibles duplicidades, los saldos rozan los 457.000 millones de euros.

La propia Agencia Tributaria reconoce que se trata de información que está por depurar. Por ello, no lo refle‐ jan directamente en los datos fiscales. Además, recuerdan que, si por error señalan a un contribuyente que no tiene cuentas en el extranjero, este ha de hacer caso omiso del mensaje. ‐ 8 ‐

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El aviso en los datos fiscales, para animar a los señalados a reflejar voluntariamente en la declaración del IRPF determinadas informaciones de las que tienen indicios Hacienda, comenzaron con la renta del 2013.

Desde ese momento, ya ido incluyendo mensajes sobre el cobro de pensiones en el extranjero, rentas proce‐ dentes de otros países, alquiler de viviendas a través de plataformas digitales, devolución de cláusulas suelo y bonos de fidelización del Banco

1.6. Dígame dónde vive y le diré cuánto hereda

La cuantía del impuesto de sucesiones varía mucho en función de la comunidad donde se reciba el pa‐ trimonio

Ya lo dice la canción de Alejandro Sanz: “No es lo mismo”. No es lo mismo heredar en Canarias que en Asturias, ni en Castilla y León o en Madrid. El factor geográfico es tan importante en este tema que las diferencias entre lo que se paga en una u otra comunidad autónoma pueden llegar a superar los 300.000 euros. Esto es así porque si bien existe un impuesto de sucesiones estatal, cada autonomía tiene competencias para ampliar los mínimos exentos, crear reducciones propias o modificar la tarifa. Y las comunidades, haciendo uso de su capacidad normativa a este respecto, se han declarado la guerra ofreciendo todo un listado de rebajas para hermanos, tíos e incluso sobrinos.

Esta carrera de ofertas fiscales no significa ni que los Gobiernos autónomos se hayan vuelto locos, ni que les guste recaudar menos: sucede que el impuesto de sucesiones se liquida en el territorio donde el fallecido tiene su residencia habitual (en general, allí donde ha vivido más días en los últimos cinco años) y donde, por tanto, lo habitual es que pague el resto de sus impuestos: de la renta, patrimonio…, más toda la batería de impuestos propios que tiene cada comunidad, lo que, al final, puede generarles mayores ingresos fiscales.

A la hora de heredar, sin duda, los más afortunados, haciendo alusión al nombre de sus islas, son los cana‐ rios. El pago del impuesto de sucesiones (IS) está bonificado en un 99,9% para descendientes y adoptados (mayores o menores de 21 años), cónyuges, ascendientes y adoptantes y desde este año, según se recoge en el Panorama de la Fiscalidad Autonómica y Foral 2019, elaborado por el Registro de Economistas y Asesores Fiscales (REAF) del Consejo General de Economistas. La iniciativa también afecta a los hermanos, sobrinos, tíos y ascendientes y descendientes por afinidad. Los únicos que aún pagan al heredar son primos y extraños.

Así que, por ejemplo, un soltero de 30 años que hereda bienes de su padre por un valor de 800.000 euros, de los que 200.000 corresponden a la vivienda del fallecido, pagará de impuestos algo menos de 135 euros; si quien hereda es un hermano de otro, su cuenta fiscal subirá ligeramente por encima de los 300 euros (ver ejemplos en el gráfico adjunto).

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A partir de ahí, todo un batiburrillo dependiendo del lugar en el que se cobre la herencia. Los descendientes y adoptados menores de 21 años pagan al heredar cantidades simbólicas en Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla‐La Mancha, Galicia, Extremadura, Madrid, Murcia y La Rioja, así como en los territorios forales. En Andalucía pagan si lo que reciben supera el millón de euros; en Castilla y León, si se superan los 400.000 euros; en Aragón, si se sobrepasan los tres millones de euros. Cataluña aplica bonificaciones de entre el 20% y el 99% según lo heredado, y en la Comunidad Valenciana la bonificación es del 75%.

Los descendientes y adoptados mayores de 21 años, cónyuges o ascendientes están casi liberados de pagar el IS en los territorios forales del País Vasco (tributan al 1,5%), Canarias, Cantabria, Extremadura, Madrid, Murcia y La Rioja. Algo parecido a lo que sucede en Andalucía o Castilla y León porque se siguen aplicando los límites del millón y de los 400.000 euros antes mencionados. En Aragón, el límite es de 500.000 euros. Y, sin embargo, Asturias grava con tipos de entre el 21,25% y hasta el 36,5% lo que rebase los 300.000 euros, lo que, en el ejemplo anterior del soltero que hereda de su padre, arroja una deuda de 103.135 euros. En Galicia, la tarifa para estos familiares, además de una reducción de 400.000 euros, tiene tipos de entre el 5% y el 18% (pagaría unos 15.000 euros en el ejemplo anterior); Cataluña utiliza los porcentajes citados (cuota inferior a 10.000 euros en el ejemplo); la Comunidad Valenciana bonifica el 50% (más de 63.000 euros a pagar).

Para el resto de herederos, como los hermanos, tíos y sobrinos (si tienen algún tipo de discapacidad, la situa‐ ción cambia), Cataluña, Baleares (con reducciones de 8.000 euros y menores tipos impositivos) y Madrid también se han sumado a la iniciativa canaria. En esta última comunidad, ahora los hermanos tienen derecho a una bonificación en la cuota a pagar por el IS del 15%, y los tíos y sobrinos, a otra del 10%. El resultado es que, a igualdad de herencia, aunque pagan unos 267.000 euros (ejemplo de los hermanos), se ahorran entre 60.000 euros y 40.000 euros de impuestos respecto a Andalucía y Murcia (326.000), Asturias, Valencia, Cas‐ tilla y León, Castilla‐La Mancha, La Rioja, Extremadura, Cantabria… En Cataluña y Baleares, su cuenta es de 251.000 y 240.000 euros, respectivamente, aún muy lejos de los 313 euros de los canarios.

1.7. La Agencia Tributaria registra 112 locales en una operación a escala nacional contra las ventas ocultas en el sector del mueble

Operación 'Iroko'  Los registros que se están realizando suponen el inicio de inspecciones a 119

sociedades y 38 personas físicas vinculadas  Las investigaciones previas han permitido detectar manipulaciones contables

de existencias que facilitarían la declaración de beneficios discretos y servirían para disimular la ocultación de ventas  El dispositivo desplegado en las quince CCAA de territorio común cuenta con

la participación de más de 520 funcionarios de la Agencia Tributaria 14 de marzo de 2019.‐ La Agencia Tributaria ha puesto en marcha una gran operación a escala nacional contra el fraude fiscal en el sector de la fabricación y comercialización del mueble. La operación, denominada ‘Iroko’, supone el inicio de actuaciones inspectoras sobre un total de 119 sociedades y 38 personas físicas socios y administradores de las empresas investigadas, a partir de la entrada y registro en 112 locales situa‐ dos en las quince Comunidades Autónomas de territorio común.

El dispositivo desplegado por la Agencia afecta a locales tanto de fabricantes de muebles, como de comer‐ ciantes mayoristas y minoristas del sector situados en: Andalucía (34), Aragón (6), Asturias (3), Baleares (1), Canarias (6), Cantabria (1), Castilla‐La Mancha (1), Castilla y León (5), Cataluña (20), Extremadura (2), Gali‐ cia (5), La Rioja (1), Madrid (6), Murcia (5) y Comunidad Valenciana (16).Las actuaciones se han iniciado a la ‐ 11 ‐

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hora de apertura de los locales por personación de la Inspección Tributaria y sus Unidades de Auditoría In‐ formática (UAI) en los locales de las sociedades investigadas, con el fin de acceder directamente a la docu‐ mentación e información contable o auxiliar real, incluidos los sistemas informáticos de procesamiento de la información.

La experiencia de operaciones realizadas con anterioridad pone de manifiesto que la personación de la Ad‐ ministración en los locales o domicilios donde se realiza la actividad económica y donde se lleva a cabo la gestión del negocio permite una lucha más efectiva contra la economía sumergida. Al tratarse de una actua‐ ción de carácter administrativo, las actuaciones de entrada y registro no implican detenciones.

Investigación previa El sector del mueble mantiene desde el año 2013 cinco años de crecimiento consecutivo ligado al alza del mercado inmobiliario. En 2017, el sector generó un volumen de negocio superior a los 4.300 millones de euros y todos los subsectores de fabricación incrementaron su facturación.

En este contexto, el Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Tributaria procedió a un análisis global del sector del mueble, efectuando cruces de información y análisis de las sociedades dedi‐ cadas tanto a la fabricación como a la comercialización al por mayor y al por menor.

El estudio incluyó un análisis de las declaraciones por el Impuesto sobre Sociedades de los márgenes brutos sobre ventas, márgenes netos, margen sobre aprovisionamientos, movimientos de efectivo (principalmente en cuentas bancarias bajo la titularidad de las sociedades) y pago con tarjetas, así como otros indicios de capacidad económica observados en los administradores, autorizados en cuenta o socios.

Irregularidades en las existencias Adicionalmente, las actuaciones inspectoras realizadas con anterioridad en el sector del mueble, tanto a ni‐ vel de fabricantes, como en relación con el comercio al por mayor y minorista, habían puesto de manifiesto ciertas distorsiones en la evolución de las ventas y las existencias que evidenciaban la realización de ventas no declaradas.

A partir de este análisis y esta experiencia previa, los investigadores de la Agencia observaron que ciertas sociedades manipulaban la contabilidad relativa a sus existencias, al objeto de declarar un nivel discreto de beneficios y disimular, de esta forma, la propia ocultación de ventas. Paralelamente, existían indicios de que el colectivo afectado por la operación iniciada hoy podría estar utilizando ‘software’ de ocultación que per‐ mitiría manipular tanto las existencias como las ventas reales.

Todo ello ha contribuido al diseño de la operación ‘Iroko’, que ha sido coordinada por el Departamento de Inspección de la Agencia Tributaria, contando en el operativo de entrada y registro con la participación de más de 400 funcionarios del Área de Inspección, incluyendo personal de las UAI y de la Oficina Nacional de Investigación del Fraude, así con el apoyo de agentes policiales y 120 funcionarios de Vigilancia Aduanera de la Agencia.

Hacia una mejora en el cumplimiento voluntario Junto a la regularización del fraude fiscal que finalmente se aflore, tanto ésta como todas las actuaciones sectoriales desarrolladas en los últimos años por la Agencia Tributaria tienen un segundo objetivo consisten‐ te en trasmitir al sector correspondiente un mensaje disuasorio, tratando de favorecer un cambio en la acti‐ tud de los empresarios, de manera que reconduzcan sus actividades y mejore su posterior cumplimiento tributario en periodo voluntario de pago, en línea con las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2019. De estos cambios en las actitudes de los empresarios concretos dependerá la evolución de futuros planes de control tributario, que se centrarán especialmente en los comportamientos elusivos reiterados. ‐ 12 ‐

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1.8. Empresas náuticas denunciarán el impuesto de matriculación ante la UE

La Asociación Nacional de Empresas Náuticas (ANEN) denunciará el impuesto de matriculación de embarca‐ ciones en una demanda conjunta con AEGY ante la Comisión Europea, por considerarlo anacrónico y perju‐ dicial para la competitividad.

El asesor fiscal de ANEN, Miguel Ángel Serra, informó de la denuncia durante su intervención en una mesa sobre "Armonización fiscal en la náutica de recreo", durante el VII Congrso Náutico celebrado la pasada se‐ mana en Palma, ha informado la organización en un comunicado.

Agotadas las vías internas y tras doce años de trabajo con las administraciones públicas españolas, sin resul‐ tados efectivos, ANEN y AEGY han elevado una demanda ante la CE, planteando el impuesto de matriculación como "un gravamen anacrónico e injusto".

Argumentan que su eliminación supondrá un aumento de la productividad y competitividad para el sector que superaría los ingresos que genera el impuesto.

La directora de la Agencia Tributaria de las Islas Baleares (ATIB), María Antonia Truyols, manifestó su pos‐ tura de apoyo a la eliminación del impuesto, como ya expresó en el V Congreso Náutico, planteándolo al Go‐ bierno central y volviendo a hacerlo este año a través de la tramitación del Régimen Especial de las Islas Ba‐ leares (REIB).

Durante el congreso, el director general de la Marina Mercante, Benito Núñez, anunció que la náutica tendrá área funcional propia en su departamento, mediante una subdirección de náutica de recreo que aglutine todos los asuntos normativos y técnicos que afectan al sector.

Tiene como objetivo agilizar trámites, unificar criterios y mantener la colaboración de la administración con el sector.

Núñez Quintanilla repasó la normativa en curso y el futuro Real Decreto por el que se establecen habilitacio‐ nes anejas a las titulaciones náuticas para el gobierno de las embarcaciones de recreo y se actualizan las me‐ didas de seguridad en la utilización de las motos náuticas, que espera esté en vigor para la próxima tempo‐ rada náutica.

Además se creará un Club de producto de turismo náutico, fruto del trabajo desarrollado desde ANEN con la Secretaría de Estado de Turismo desde finales de 2018, y cuyo Jefe de Área de Desarrollo de Nuevos Produc‐ tos, Jorge Esteban, presentó como la fórmula por la que esta Administración apuesta por la promoción exte‐ rior de los recursos turísticos del sector.

Su primer proyecto sería el del Club de producto de turismo náutico del Norte de España, que cuenta con la colaboración de North Marinas, y que a posteriori se extenderá a otras zonas de la geografía española.

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1.9. La vía del decreto permitirá bonificar en Andalucía el Impuesto de Sucesiones en un mes

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El Gobierno andaluz ultima los trabajos para bonificar al 99 % el Impuesto de Sucesiones y Donaciones en la co‐ munidad y prevé tener "sobre la mesa" en un mes el de‐ creto ley que permita la eliminación "de facto" de esta tasa, uno de los principales compromiso que PP y Cs fir‐ maron en su pacto.

El Ejecutivo recurrirá a la vía del decreto porque es la más ágil y la que le permite bonificar el impuesto de Sucesio‐ nes en el menor plazo posible, según han explicado a Efe fuentes del Gobierno.

El decreto incluirá una modificación de la ley de tributos cedidos por el Estado a la Comunidad Autónoma, se aprobará en el Consejo de Gobierno y después irá al Parlamento andaluz, donde para ser convalidado reque‐ rirá mayoría simple.

Ese paso en la Cámara autonómica parece que no supondrá inconveniente, ya que Vox también defiende la supresión del impuesto y sus votos le dan la mayoría a PP y Ciudadanos.

El Gobierno andaluz ha descartado las otras dos vías que se barajaban por el retraso que supondrían, ya que incluir la bonificación del impuesto en los presupuestos podría "atascar" el asunto hasta el verano y la redac‐ ción de un proyecto de ley para reformar la ley de tributos cedidos se alargaría aún más.

El inicio de los trabajos para bonificar al 99 % el impuesto de Sucesiones a cónyuges y parientes directos fue la primera medida que aprobó el nuevo Consejo de Gobierno, junto con las auditorías de catorce entes de la Administración.

Una vez que se ponga en marcha esta medida, en el Grupo I se beneficiarán los descendientes y adoptados menores de 21 años; mientras que en el Grupo II, los descendientes y adoptados de 21 años o más, los cónyuges, los ascendientes y los adoptados.

Además, se mantendrá la reducción autonómica de un millón de euros, con la intención de no perjudicar las adquisiciones por herencias hasta dicho importe, ya que de otro modo tendrían que pasar de no tributar a hacerlo por el 1 %.

1.10. El Tribunal Supremo fija el criterio sobre la aplicación del Impuesto de Actos Jurídicos Docu‐ mentados en novaciones modificativas de los préstamos hipotecarios

La Sala de Lo Contencioso‐Administrativo del Tribunal Supremo ha fijado doctrina sobre la aplicación del impuesto de Actos Jurídicos Documentados en escrituras públicas que documentan novación modificativa de un préstamo hipotecario, donde además de cláusulas que afecten al tipo de interés o al plazo, se incluyen otras cláusulas financieras, sin que afecte a la responsabilidad hipotecaria.

El tribunal explica que deberá examinarse caso por caso si en atención a las cláusulas incorporadas se reúnen los requisitos legales, en especial la inscribilidad y que el contenido sea valuable. En los casos ‐ 14 ‐

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en que las nuevas cláusulas estén sometidas a gravamen, el tribunal concluye que la base imponible se aplicará sobre el contenido económico de las cláusulas financieras valuables que delimitan la ca‐ pacidad económica susceptible de imposición.

La sentencia fija dos criterios interpretativos en esta materia. En primer lugar, resuelve la cuestión de de‐ terminar, en interpretación del artículo 9 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogación y modifica‐ ción de préstamos hipotecarios, si las escrituras públicas de novación de préstamos hipotecarios en las que se modifican no sólo las condiciones referentes al tipo de interés y/o al plazo del préstamo, sino adicionalmente otro tipo de cláusulas financieras están sujetas y exentas del Impuesto sobre Trans‐ misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad actos jurídicos documentados.

Al respecto, la Sala indica que “cuando la escritura pública incorpora simplemente modificaciones sobre las cláusulas financieras, habrá de atenderse a éstas para constatar si cumpliéndose los requisitos legalmente exigidos, esencialmente el de inscribilidad y tener por objeto cantidad o cosa valuable, está la misma sujeta o no al gravamen de AJD, extendiéndose la exención del art. 9 de la Ley 2/1994, en exclusividad a las cláusulas relativas al interés del préstamo, a la alteración del plazo del préstamo, o a ambas”.

La sentencia responde además a una segunda cuestión, en concreto si, en caso de que las escrituras públi‐ cas de novación de préstamos hipotecarios en las que se modifican no sólo las condiciones referentes al tipo de interés y/o al plazo del préstamo, sino adicionalmente otro tipo de cláusulas financieras no exentas del Impuesto, la base imponible viene determinada por el importe total de la responsabilidad hipotecaria garantizada o tan sólo por el contenido económico de las cláusulas financieras cuya modificación se acuerda”.

Sobre ello, el tribunal establece que “la base imponible se debe determinar en atención al contenido material del hecho imponible, que en caso de la simple novación modificativa de préstamo hipotecario incorporada a escritura pública se concreta en el contenido económico de las cláusulas financieras valuables que delimitan la capacidad económica susceptible de imposición”.

1.11. Sáenz de Santamaría, el secreto mejor guardado de Cuatrecasas

El despacho de abogados ha guardado con celo el fichaje de Soraya Sáenz de Santamaría, una incorporación de la que no estaban al tanto todos los socios de la conocida firma

Era un secreto de Estado. Cuatrecasas ha llevado con la máxima discreción el fichaje de Soraya Sáenz de Santamaría como nueva socia de mercantil del despacho de abogados. La exvicepresidenta del Gobier‐ no, que ya había comunicado su salida de la política activa, se ha incoporado a la firma que preside Rafael ‐ 15 ‐

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Fontana para liderar la práctica de gobierno corporativo ('corporate governance') y cumplimiento normati‐ vo ('compliance') desde este mismo lunes.

La entrada de Sáenz de Santamaría, gestionada por el consejo de administración, ha sorprendido fuera y dentro de su nueva casa. El despacho cuenta con algo más de 200 socios y la gran mayoría no estaban al tanto de la incorporación de la exvicepresidenta del Gobierno. Según explican fuentes del sector, todos ellos han recibido un comunicado interno a primera hora del lunes en el que se les anunciaba el fichaje de campanillas.

Antes de firmar con Cuatrecasas, la que fuera mano derecha del expresidente Mariano Rajoy también estu‐ vo en la diana de otros conocidos despachos como Cremades & Calvo‐Sotelo. La firma que dirige Javier Cremades mantuvo conversaciones con Santamaría entre diciembre y enero, también para entrar como socia de mercantil. Ya en febrero, la exdirigente popular trasladó al bufete de Cremades —que nunca llegó a formalizar su oferta— que tenía otro proyecto entre manos.

La exvicepresidenta, miembro del Consejo de Estado, ha recibido luz verde de la Oficina de Conflictos de Interés tras una meteórica carrera política que la convirtió en una de las mujeres más poderosas de la política española, al compaginar la vicepresidencia del Gobierno de España, el Ministerio de la Presidencia y la portavocía del Gobierno.

El pasado septiembre, Santamaría anunció a través de un comunicado su decisión de abandonar la política tras el ascenso de Pablo Casado como presidente del PP y un proceso de primarias al que también se pre‐ sentó María Dolores de Cospedal. A diferencia de su compañera de partido, Cospedal vio truncado su salto a Hogan Lovells, un prestigioso despacho internacional, tras la filtración de unas conversaciones con el comisario Villarejo. Mejor suerte corrieron sus compañeros Rafael Catalá, exministro de Justicia, y José Ramón Mourenza, exabogado del Estado y jefe del área de Energía, ambos en las filas de Herbert Smith Freehills en calidad de asesor y 'of counsel', respectivamente.

En cualquier caso, la entrada de Sáenz de Santamaría todavía debe ser sometida a votación. Los socios del despacho tienen prevista la celebración de una junta la primera semana de abril y allí deberán ratifi‐ car, entre otros puntos del día, el fichaje de la exvicepresidenta del Gobierno.

1.12. España y Reino Unido firman el primer tratado internacional sobre Gibraltar desde Utrecht

El acuerdo versa sobre fiscalidad, protección de los intereses financieros y lucha contra el fraude y la evasión de impuestos en relación a Gibraltar

El ministro de Asuntos Exteriores, Josep Borrell, ha firmado un Acuerdo Internacional entre el España y el Reino Unido en materia de fiscalidad, protección de los intereses financieros y lucha contra el fraude y la ‐ 16 ‐

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evasión de impuestos en relación a Gibraltar. Este tratado internacional es el primero que España firma con el Reino Unido sobre Gibraltar desde el Tratado de Utrecht, firmado en 1713.

Por medio de una nota, Exteriores ha señalado que el tratado aún debe ser firmado, por parte del Reino Uni‐ do, por el ministro de la Presidencia, David Lidington.

La firma Ad referendum requiere además, que el texto sea aprobado por el Consejo de Ministros y el Parla‐ mento, aunque en Exteriores no prevén ningún problema para su aprobación.

Este tratado, que se firma en el marco de la salida del Reino Unido de la Unión Europea, complementa el pa‐ quete de cuatro memorandums (sobre derecho de los ciudadanos, tabaco, cooperación en materia ambiental y cooperación en materia policial y aduanera) previamente firmados por España y Reino Unido para definir las relaciones entre España y Gibraltar tras el Brexit.

Exteriores ha subrayado que, aún en el caso de un Brexit sin acuerdo, el tratado fiscal seguirá siendo "igual‐ mente útil pues asegura a España un alto grado de cooperación de las autoridades fiscales competentes cuando el derecho de la Unión Europea deje de aplicarse en Gibraltar".

Según Exteriores, los objetivos que se han alcanzado con el tratado son los siguientes. 

La reducción y eliminación del fraude fiscal y los efectos perjudiciales para la hacienda española deriva‐ dos de las características del régimen fiscal de Gibraltar.



El establecimiento de unas reglas claras para resolver más fácilmente los conflictos de residencia fiscal de las personas físicas.



Evitar la utilización de sociedades sujetas al régimen fiscal de Gibraltar por residentes fiscales en España o para la realización de actividades económicas en España.

Para ello, el Acuerdo establece:



Un régimen reforzado de cooperación administrativa entre las autoridades competentes de las respecti‐ vas administraciones tributarias.



Este régimen incluye el intercambio de información sobre determinadas categorías de rentas y activos de especial importancia para la lucha contra el fraude en la zona.



Una serie de normas para resolver los conflictos de residencia fiscal de las personas físicas, con el objeti‐ vo de resolver los problemas de falsas residencias en Gibraltar de personas físicas que residen realmente en España.



Respecto a las Personas jurídicas y otras entidades gibraltareñas, se establece su residencia fiscal en España cuando las mismas tengan una "relación significativa" con el país, bien por la localización de la mayoría de sus activos o la obtención de la mayor parte de sus ingresos en España, o bien cuando la ma‐ yoría de sus propietarios o su directivos son residentes fiscales en España.

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2.‐ LIBROS CONTABLES DE IMPUESTOS ESPECIALES.

Se han publicado las especificaciones técnicas del Proyecto SILICIE (Suministro Inmediato de Libros Contables de Impuestos Especiales) La Agencia Tributaria implanta un nuevo sistema de llevanza de la contabilidad de los productos objeto de los Impuestos Especiales, de acuerdo con lo establecido en el artículo 50 del Reglamento de los Impuestos Especiales.

Desde el 1 de enero de 2020, el cumplimiento la obligación de llevanza de la contabilidad de los productos objeto de los Impuestos Especiales, y en su caso, las materias primas empleadas en su obtención, se realizará a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, mediante el suministro electrónico de los asientos contables.

En la Sede electrónica de la Agencia Tributaria se ha habilitado un acceso específico, para facilitar el cumpli‐ miento de esta obligación, a través del portal SILICIE. Principales novedades ‐ La llevanza de la contabilidad de los Impuestos Especiales se realizará a través de la Sede electrónica de la AEAT, mediante el suministro electrónico de los asientos contables. ‐ Se define el contenido de los asientos contables a suministrar, así como los procedimientos, plazos y forma de presentación. ‐ Se reducen declaraciones informativas: no serán exigibles las declaraciones de operaciones cuando la con‐ tabilidad de impuestos especiales se lleva en sede electrónica de la AEAT. Colectivo de obligados Estarán obligados a la llevanza de la contabilidad de los Impuestos Especiales a través de la Sede electrónica de la AEAT los titulares de los siguientes tipos de establecimientos: ‐ Fábricas

‐ Depósitos fiscales ‐ Almacenes fiscales

‐ Depósitos de recepción ‐ Fábricas de vinagre Objeto de la Contabilidad La contabilidad deberá reflejar los procesos, movimientos y existencias de los productos objeto de los Im‐ puestos Especiales y, en su caso, de las materias primas necesarias para obtenerlos, incluidas las diferencias que se pongan de manifiesto con ocasión del almacenamiento, fabricación o circulación.

Formas de llevanza de la contabilidad La llevanza de la contabilidad de los Impuestos Especiales a través de la Sede electrónica de la AEAT se podrá realizar: ‐ 18 ‐

‐ Directamente en la Sede electrónica (Regla general)

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‐ A partir del sistema contable en soporte informático del que, en su caso, dispongan los titulares de estable‐ cimientos (Opcional) Formas de suministro electrónico 1. Presentación telemática a través de FORMULARIO en sede electrónica 2. Presentación telemática mediante IMPORTACIÓN DE FICHERO plano de texto 3. Presentación telemática a través de SERVICIOS WEB

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3.‐ DEDUCCIONES AUTONOMICAS POR NACIMIENTO O ADOPCION DE HIJOS.

Las deducciones autonómicas, pueden suponer una reducción de la cuota tributaria, pero, en particular, en el ejercicio de nacimiento o adopción de hijos, y, en los ejercicios en que el hijo sea menor de 3 años, es necesa‐ rio revisar la declaración antes de confirmarla y comprobar si el contribuyente tiene derecho a su aplicación:

1. ¿Qué Comunidades Autónomas han establecido deducciones por nacimiento o adopción de hijos?

ANDALUCÍA

600 € por cada hijo adoptado cuando la adopción tenga carácter internacional.

[1] Con carácter general 500 € por el tercer hijo o sucesivos [2] Cuando el nacimiento o adopción se produzca en poblaciones de menos de 10.000 habitantes: ARAGÓN 100 € por el primer hijo 150 € por el segundo [3] 600 € por cada hijo adoptado cuando la adopción tenga carácter internacional 505 € por cada hijo nacido o adoptado en caso de partos o adopción múltiple.

ASTURIAS 1.010 € por cada hijo adoptado cuando la adopción tenga carácter internacional.

ILLES BALEARS

200 € cuando se trate del primero o segundo hijo 400 € cuando se trate del tercero CANARIAS 600 € cuando se trate del cuarto 700 € cuando se trate del quinto y sucesivos CANTABRIA

100 € en el caso de partos o adopciones de un hijo.

CASTILLA LA 500 € en el caso de partos o adopciones de dos hijos.

MANCHA 900 € en el caso de partos o adopciones de tres o más hijos.

Por nacimiento: 1.010 € si se trata del primer hijo.

1.475 € si se trata del segundo hijo.

2.351 € si se trata del tercer hijo o sucesivos.

CASTILLA y LEON Por adopción: 784 € Por adopción internacional: 3.625 € Las cantidades anteriores se incrementan en un 50% en los supuestos de parto o adopción de 2 hijos y en un 100% si el parto o adopción es de 3 o más hijos.

150 € por el nacimiento o adopción de un hijo durante el período impositivo en la declara‐ CATALUNYA ción individual de cada uno de los progenitores.

300 € en caso de declaración conjunta de ambos progenitores.

EXTREMADURA

Si base imponible general + base imponible del ahorro – mínimo personal y familiar > 22.000 € ≤ 22.000 €  300 € por cada hijo  360 € por cada hijo GALICIA  360€ por cada hijo en caso de parto múlti‐  1.200 € si se trata del 2º hijo ple  2.400 € si se trata del 3ª o siguientes Estas deducciones se incrementarán en un 20% para residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes 600 € por cada hijo MADRID En el caso de partos o adopciones múltiples, el importe se incrementa en 600 € adicionales por cada hijo. En caso de adopción internacional, el importe se incrementa en 600 € adicionales.

120 €, cuando se trate del primero; 150 €, cuando se trate del segundo; y MURCIA 180 €, cuando se trate del tercero y sucesivos.

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60 € adicionales por cada hijo en caso de nacimientos o adopciones múltiples,

270 € por cada hijo nacido o adoptado.

224 € por parto múltiple o de dos o más adopciones constituidas en la misma fecha.

LA RIOJA VALENCIA

2. ¿Qué Comunidades Autónomas han vinculado su aplicación en función de la Base Imponible?

ANDALUCÍA

ARAGÓN

ASTURIAS ILLES BALEARS CANARIAS CANTABRIA CASTILLA LA MANCHA CASTILLA y LE‐ ON CATALUNYA EXTREMADURA GALICIA MADRID MURCIA LA RIOJA VALENCIA

Tendrán derecho a aplicar esta deducción cuando la suma de la base imponible general más la base imponible del ahorro no sea superior a 100.000 € en declaración conjunta y 80.000 en decla‐ ración individual.

[1] El importe será de 600 € cuando la suma de la base imponible general más la base imponible del ahorro menos el mínimo personal y familiar no sea superior a 35.000 € en declaración conjun‐ ta y 21.000 en declaración individual.

[2] Las cantidades se duplican cuando la suma de la base imponible general más la base imponible del ahorro no sea superior a 35.000 € en declaración conjunta y 23.000 € en declaración indivi‐ dual.

Esta deducción será aplicable cuando los contribuyentes no hayan obtenido rentas superiores a 39.000 € en tributación individual ni a 52.000 € en tributación conjunta.

Esta deducción será aplicable cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible gene‐ ral y la base imponible del ahorro, no sea superior a 36.000 € en declaración conjunta y 27.000 € en declaración individual.

(ver cuadro anterior) Solo tendrán derecho a la aplicación de esta deducción los contribuyentes cuya base imponible total, no sea superior a 30.000 € en tributación individual o a 36.200 € en tributación conjunta.

No se tendrá derecho a la aplicación de esta deducción cuando la suma de las bases imponibles de todos los miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte sea supe‐ rior a 60.000 €.

Estos importes se reducen en función de la BI del contribuyente.

3. ¿Qué Comunidades Autónomas han ampliado su aplicación en los ejercicios posteriores al de na‐ cimiento o adopción?

ANDALUCÍA ARAGÓN ASTURIAS ILLES BALEARS CANARIAS CANTABRIA CASTILLA LA MANCHA CASTILLA y LE‐ ON CATALUNYA

901 € durante los dos años siguientes al nacimiento o adopción

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EXTREMADURA

≤ 22.000 € entre 22.000 € y 31.000 € : 300 € por cada hijo  360 € por cada hijo

 1.200 € si se trata del 2º hijo > 31.000 € : 0 € por cada hijo  2.400 € si se trata del 3ª o siguientes

La deducción por nacimiento o adopción de hijos en cada uno de los dos períodos impositivos si‐ guientes, únicamente, será aplicable a los hijos nacidos o adoptados a partir de dicha fecha.

Esta deducción podrá ser aplicada también en los dos ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción.

GALICIA

MADRID MURCIA LA RIOJA VALENCIA

4: ¿Qué Comunidades Autónomas han establecido deducciones por gastos cuidado y/o de guardería de hijos menores de 3 años?

Una de las novedades más significativas de la campaña es el aumento de hasta 1.000 € adicionales del im‐ porte de la deducción por maternidad cuando el contribuyente con derecho a ella tenga gastos en guarderías o centros de educación infantil de sus hijos menores de 3 años.

La mayoría de las Comunidades Autónomas tienen establecida una deducción por gastos similares: ANDALUCÍA ARAGÓN

ASTURIAS

ILLES BALEARS

CANARIAS CANTABRIA CASTILLA LA MANCHA

CASTILLA y LEON

CATALUNYA

15% con el límite de 250 € por cada hijo.

Esta deducción será aplicable cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, no sea superior a 50.000 € en declaración conjunta y 35.000 € en declaración individual. En todo caso, la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de de‐ claración, podrá superar los 4.000 €.

15% con el límite de 330 € por cada descendiente.

Esta deducción será aplicable cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible, no resulte superior a 25.009 € en tributación individual ni a 35.240 € en tributación conjunta.

40% con un límite de 600 € del importe anual satisfecho por los gastos derivados de los gastos de guardería de menores de 3 años, custodia, servicios de comedor y actividades extraescolares de niños de 3 a 6 años en centros educativos o contratación laboral de una persona para cuidar el me‐ nor, cuando los contribuyentes cumplan requisitos adicionales, en particular que la base imponible total no supere el importe de 30.000 € en el caso de tributación individual y de 48.000 € en el de tributación conjunta.

15% con el límite de 400 € por cada niño.

Esta deducción será aplicable cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible, no resulte superior a 39.000 € en tributación individual ni a 52.000 € en tributación conjunta.

100 € por cada descendiente menor de 3 años.

El 30% de las cantidades satisfechas en el período impositivo a la persona empleada del hogar, con el límite máximo de 322 €.

Los contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto tengan un hijo menor de 4 años, al que sea de aplicación el mínimo por descendiente, podrán deducirse el 15 % de las cantidades que hayan satisfecho en el período impositivo por las cuotas a la Seguridad Social de un trabaja‐ dor incluido en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguri‐ dad Social, con el límite máximo de 300 €.

El 100% de los gastos satisfechos de preinscripción y de matrícula, así como los gastos de asis‐ tencia en horario general y ampliado y los gastos de alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos, en escuelas, centros y guarderías, con el límite máximo de 1.320 €.

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El 10% de las cantidades satisfechas en el período impositivo, con el límite de 220 € anuales para el conjunto de hijos por los que los padres pueden aplicar esta deducción.

EXTREMADURA Esta deducción será aplicable cuando la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, no sea superior a 24.000 € en declaración conjunta y 19.500 € en declaración individual.

Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles de 0‐3 años podrán deducir de la cuota íntegra autonómica el 30 % de las cantidades satisfechas en el perío‐ GALICIA do, con el límite máximo de 400 €, y 600 € si tienen dos o más hijos Esta deducción será aplicable cuando la suma de la base imponible total menos mínimo personal y familiar, no sea superior a 24.000 € en declaración conjunta y 19.500 € en declaración individual. el 20 % de las cuotas ingresadas por cotizaciones al Régimen General de la Seguridad Social, con el límite de deducción de 400 € anuales.

MADRID el 30 % de las cuotas ingresadas con el límite de deducción de 500 € anuales en caso de familia numerosa Unidades familiares integradas por ambos Unidad familiar compuesta por uno solo de cónyuges no separados legalmente y los los padres y los hijos menores, cuando se hijos menores, cuando se cumplan determi‐ cumplan determinados requisitos nados requisitos MURCIA el 15% de las cantidades satisfechas en el per‐ el 15% de las cantidades satisfechas en el per‐ íodo impositivo por gastos de guardería y cen‐ íodo impositivo por gastos de guardería y cen‐ tros escolares de hijos menores de 3 años, con tros escolares de hijos menores de 3 años, con el límite de 330 € anuales en declaración el límite de 660 €. individual y 660 € en tributación conjunta.

Aplicable a contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja LA RIOJA El 30 % de los gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado con el límite máximo de 600 € por menor.

El 15 % de las cantidades satisfechas durante el período impositivo con el límite máximo de 270 € por cada uno de los hijos menores de 3 años. Este importe se reduce en función de la BI VALENCIA del contribuyente.

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4.‐ MONOGRAFICO RENTA 2018: DEDUCCION POR MATERNIDAD.

1: Beneficiarios de la deducción: Con carácter general, tendrán derecho a esta deducción las mujeres con hijos menores de 3 años en las que concurran las siguientes circunstancias: -

Que tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendiente por los mismos

34765‐REQUISITOS MÍNIMO POR DESCENDIENTES Es preciso, en primer lugar, que el hijo conviva con la madre (o en su caso, el padre o tutor), aunque a efectos de la deducción por maternidad el cumplimiento del requisito de la convivencia a efectos de la cuantificación de la deducción se debe producir por meses.

En segundo lugar el hijo no puede percibir rentas anuales, excluidas las exentas superiores a 8.000 euros.

Por último, señalar que no procederá aplicar el mínimo si el descendiente presenta declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.

-

Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena

INFORMA 134738 – DESEMPLEO La prestación y subsidio por desempleo son incompatibles con el trabajo por cuenta propia, o con el trabajo por cuenta ajena, excepto en este último caso cuando este se realice a tiempo parcial en supuestos tempora‐ les de regulación de empleo, o en los supuestos especiales de trabajos de colaboración social. El derecho a la aplicación de la deducción por maternidad exige la realización de una actividad por cuenta propia o ajena. Por tanto, con carácter general la deducción por maternidad no podrá aplicarse en los supues‐ tos de percepcion de prestación o subsidio por desempleo, aunque existan cotizaciones a la Seguri‐ dad Social.

134766‐SUSPENSIÓN DEL CONTRATO POR E.R.E TEMPORAL De acuerdo con el apartado 2 del artículo 208 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social en el caso de expedientes de regulación temporal de empleo en los que se suspenda el contrato de trabajo, el contribuyente se encuentra en situación de desempleo total.

Por tanto, en los casos de suspensión del contrato de trabajo como consecuencia de la aprobación de un expediente de regulación temporal de empleo deja de realizarse una actividad por cuenta ajena y de cumplirse los requisitos para disfrutar de la deducción por maternidad y el correspondien‐ te abono anticipado.

-

Que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.

Únicamente en caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclu‐ siva al padre o, en su caso, tutor, el padre o el tutor podrán aplicar la deducción. En el caso de existir varios contribuyentes con derecho a la deducción, ésta se prorrateará entre ellos.

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INFORMA 134732 – ADOPCIÓN REALIZADA POR UN HOMBRE Si la adopción se produce por un matrimonio, será la madre la que podrá disfrutar de la deducción. En el supuesto de fallecimiento o cuando la guarda y custodia corresponda de forma exclusiva al padre, será este último quien podrá beneficiarse de la deducción. En el supuesto de adopción por una sola persona, esta será quien disfrute de la deducción con independencia de su sexo.

2: Hijos que dan derecho a esta deducción: a) Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aquél en que cumplan los 3 años de edad. b) Hijos adoptados y menores vinculados al contribuyente, por razón de tutela o acogimiento, delegación de guarda para convivencia preadoptiva y los vinculados al contribuyente por resolución judicial que le atribuya su guarda y custodia. La deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del menor, durante los 3 años siguientes a la fecha de inscripción en el Registro Civil.

134745‐HIJO TRIBUTA CONJUNTAMENTE CON EL PADRE Uno de los requisitos exigidos para tener derecho a la deducción por maternidad es que el hijo dé derecho al mínimo por descendientes. En el supuesto planteado, al tributar conjuntamente el padre con el hijo menor de tres años con rentas superiores a 1.800 euros y, por tanto, disfrutar de la totalidad del mínimo familiar por dicho descendiente, la madre no tendrá derecho a la deducción por maternidad.

134746‐HIJO TRIBUTA CONJUNTAMENTE CON EL PADRE II En el caso planteado al presentar el hijo declaración conjunta con el padre pero sin incluir rentas superiores a 1.800 euros la madre no pierde el derecho a aplicar el mínimo por descendientes ( cada progenitor aplicará la mitad del mínimo) y por tanto, podrá aplicar la deducción por maternidad.

3: Cuantía de la deducción: El importe de la deducción es de 100 € por cada mes del período impositivo en que concurran de forma si‐ multánea los requisitos, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los tres años de edad.

134743‐GEMELOS: APLICACIÓN LÍMITE La madre cotiza 900 euros anuales. Tiene gemelos de 1 año y otro de 4 años ¿Cuánto puede deducir?

1.800 euros anuales. El límite, para cada hijo menor de 3 años, será las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social o mutualidades alternativas a la misma. Por tanto, en este caso el límite será 900 euros por cada hijo. El hijo de 4 años no generará derecho a la deducción.

4: Límite de la deducción: a) Hasta 1.200 € anuales b) El importe de las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo posterior al nacimiento, adopción o acogimiento.

134758‐NACIMIENTO DEL NIÑO Y COTIZACIONES MENSUALES El niño nace en julio. Cotizaciones: Enero, 170. Febrero, 130. Marzo, 100. Abril, 150. Mayo, 80. Junio, 180.

Julio, 90. Agosto, 70. Septiembre, 60. Octubre, 80. Noviembre, 80. Diciembre, 120. ¿Que cantidad sería el im‐ porte de la deducción? ‐ 25 ‐

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Puede deducir en el año 500 euros, si cumple los restantes requisitos. La deducción se prorratea por meses y solo a partir de julio (este incluído) puede deducir porque el niño nace en dicho mes. Como ha coti‐ zado 500 euros de julio a diciembre, este es el importe de la deducción. Si en este período hubiera cotiza‐ do 1.000, solo podría deducir 600.

5: Abono anticipado de la deducción: Podrán solicitar el abono anticipado: a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos 15 días de cada mes, en el Régimen General o en los Regímenes especiales de la Minería del Carbón y de los Trabajadores del Mar b) Trabajadores con contrato a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos el 50% de la jornada ordinaria de la empresa, en cómputo mensual y se encuentren en alta durante todo el mes en los regíme‐ nes de la letra a) c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Régimen Especial Agrario de la SS en el mes, que realicen, al menos 10 jornadas reales en dicho período. d) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes especiales de la SS, o mutualistas de las mutualidades alternativas a la SS que se encuentren en alta durante 15 días al mes.

INCREMENTO ADICIONAL POR GASTOS DE CUSTODIA EN GUARDERÍAS O CENTROS DE EDUCACIÓN INFANTIL AUTORIZADOS Desde el 1 de enero de 2018 el importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar en 1.000 € adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de 3 años en guarderías o centros de educación infantil autorizados, cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) b)    c) d)

Que sean satisfechas a guarderías o centros de educación infantil autorizados.

Que se abonen por los siguientes conceptos: la preinscripción y matrícula de menores de 3 años. la asistencia, en horario general y ampliado, y la alimentación Que su abono corresponda a gastos que se hayan producido por meses completos.

Que no tengan para el contribuyente la consideración de rendimientos del trabajo en especie exentos.

ESPECIALIDAD: aplicación del incremento hasta que el hijo comience el segundo ciclo de educación infantil: En el período impositivo en que el hijo menor cumpla 3 años, el incremento podrá resultar de aplicación respecto de los gastos incurridos con posterioridad al cumplimiento de 3 años y hasta el mes anterior a aquél en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil.

Cuantía del incremento adicional: 83,33 € por cada mes Límite de la deducción: a) Hasta 1.000 € anuales b) La menor de las siguientes cantidades: - El importe de las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo posterior al nacimiento, adopción o acogimiento.

- El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho período, sea o no por me‐ ses completos.

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140954‐INCREMENTO GASTOS DE GUARDERÍA, LÍMITES. Los límites para la aplicación de este incremento por gastos de custodia de guardería serian: ‐ Las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción. A estos efectos, se computarán las cotizacio‐ nes y cuotas por sus importes íntegros, sin tener en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. ‐El importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en cada período impositivo a la guar‐ dería o centro educativo en relación con ese hijo.

No se podrá solicitar el abono anticipado de este incremento de la deducción por maternidad.

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Ejemplo Manual IRPF 2018 AEAT [PÁGINA 845]

Dona P.C.A. ha estado dada de alta en el Régimen General de la Seguridad Social durante todo el ano 2018, ascendiendo a 1.800 euros (150/mes) los importes íntegros de las cotizaciones y cuotas anuales devengadas al citado Régimen.

Dona P.C.A. tiene dos hijos, el mayor, nacido el 31 de enero de 2016, y el menor, nacido el 13 de agos‐ to de 2018. [ 1 ]

El hijo mayor ha estado matriculado durante el ejercicio en el centro de educación infantil autori‐ zado ZZ siendo los gastos satisfechas por los servi‐ cios prestados por esta los siguientes: 300 euros por la matricula 4.250 euros [importe que corresponden a los me‐ ses completos de enero a junio, ambos inclusive, octubre y noviembre (500 euros/mes) y a 15 dias de mes julio (250 euros)]. [ 2 ] En relación a dichos gastos se solicito y obtuvo para el ejercicio 2018 de la Comunidad Autónoma una beca por el concepto de cheque guarderia que alcanzo los 1.000 euros, que fueron abonadas di‐ rectamente a la guardería por la Consejería de Educación.

Asimismo, la empresa donde trabaja Dona P.C.A ha pagado también directamente a la guardería la cantidad de 1.500 euros, como retribución en es‐ pecie exenta para su trabajadora. [ 3 ] El resto del importe ha sido satisfecho al 50 por 100 por cada progenitor. [ 4 ]

[1] La comparación entre el importe deducible y la cotización a la SS se realiza de forma individual para cada hijo: 1.200 < 1.800: deducción aplicable por el primer hijo 1.200; 500 < 1.800: deducción aplicable por el segundo hijo 500; [2] El prorrateo de los 1.000 € adicionales se periodifica por meses: 1.000 € / 12 meses = límite máximo 83,33 € mes.

[3] El importe anterior se multiplicará por el número de meses completos en que se hayan abonado los gastos de guardería del menor de 3 años, y se comparará con el importe efectivo no subvencionado, el importe menor será el límite del incremento de deducción aplicable.

[4] Aunque haya sido pagado por ambos progenitores el 50%, se considerará tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al incremento, como el satisfecho por el otro progenitor.

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5.‐ DOCTRINA EN RELACION CON LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA RE‐ TRIBUCION DE LOS ADMINISTRADORES.

12.09.2009

24.10.2013 Consulta V3158‐13

Doctrina en relación con la deducibilidad del gasto por la retribución de los Administradores

TRLIS RD leg 4/2004

Relajación de la teoría del milímetro: La consideración como deducible exige el cumplimiento de los siguientes requisitos: - Que esté previsto estatutariamente el carácter remunerado.

- Que tenga la calificación de gasto a efectos contables.

- Que el mismo esté contabilizado en resultados.

- Que el TRLIS no establezca precepto específico alguno que separe el criterio.

“Conclusión: … los gastos representativos de las retribuciones satisfechas a los administradores de sociedades mercantiles tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible en la de‐ terminación de la base imponible del Impuesto sobre‐Sociedades, de acuerdo con la normativa vigente regulada en el texto refundido de la Ley del impuesto sobre Sociedades, cuando los esta‐ tutos establezcan el carácter remunerado del cargo, aunque no se cumpliera de forma escrupulosa con todos y cada uno de los requisitos que, para cada tipo de retribución, es‐ tablece la normativa mercantil.” … el gasto correspondiente a las retribuciones pactadas con el consultante (socio‐ administrador o socio‐consejero delegado), en la medida en que se corresponda con la contra‐ prestación pactada por la realización de tareas productivas o profesionales a favor de la futura sociedad, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible, y ello con independencia de que la relación existente entre el socio‐administrador y la futura entidad fuera de naturaleza mercantil o laboral, siempre y cuando dicho gasto cumpla los requisitos legalmente estableci‐ dos en términos de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justifica‐ ción documental y siempre y cuando su valoración se efectúe a valor de mercado, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 16 del TRLIS,… . Por el contrario, si parte de la remuneración per‐ cibida por el socio‐administrador pudiese retribuir las labores de dirección y adminis‐ tración propias del cargo de administrador, el gasto correspondiente a dicha retribución no tendría la consideración de gasto fiscalmente deducible, por tratarse de una mera liberalidad con arreglo a lo dispuesto en el artículo 14.1.e) del TRLIS, previamente transcrito, dado que con arreglo a los estatutos de la sociedad el cargo de administrador es gratuito, y por tanto, los importes percibidos no están retribuyendo esas funciones.

En el supuesto de que se satisfagan retribuciones a los administradores, cuyo cargo sea gratuito según las disposiciones estatutarias, por la prestación de servicios de dirección, dichas cuantías tienen la consideración de gastos no deducibles con arreglo a lo dispuesto en el artículo 14.1.e) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siendo sólo 06.02.2014 compatible la relación de carácter laboral por las funciones de gerencia o dirección con la de TEAC carácter mercantil del cargo de administrador, cuando las funciones que se realizan por razón 00006/2014/00/00 de la primera sean distintas de las que llevan a cabo por razón del último cargo y se trate de una actividad específica diversa; en otro caso, ambas relaciones (la mercantil y la laboral) son incompatibles, debiendo prevalecer la calificación mercantil, y sólo se podrán percibir remune‐ raciones por dicha función cuando esté previsto en los estatutos sociales el carácter remunera‐ do del cargo.

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18/02/2014 Consulta V441‐14

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En el supuesto concreto planteado, los socios de la entidad consultante, que tienen al mismo tiempo la consideración de administradores solidarios, desarrollan labores profesionales o tareas productivas y, además, uno de ellos ejerce labores de dirección y gerencia que son retri‐ buidas. Por otra parte, ninguno de ellos ha suscrito con la sociedad un contrato laboral. …, el gasto correspondiente a la retribución pactada como contraprestación por el des‐ empeño de las tareas productivas o profesionales (auxiliares administrativos, contables, agentes comerciales, y personal de almacén) tendrá la consideración de gasto fiscalmen‐ te deducible del período siempre que se cumplan los requisitos de inscripción contable, correlación de ingresos y gastos, imputación con arreglo a devengo y justificación docu‐ mental y siempre que se valoren a valor de mercado con arreglo a lo dispuesto en el artí‐ culo 16 del TRLIS.

…. en la medida en que el sistema de retribución recogido en los estatutos de la consul‐ tante se adecue a lo dispuesto en el artículo 217 del TRLSC, …, el gasto correspondiente a la retribución del administrador, tendrá la consideración de gasto fiscalmente deduci‐ ble, en la medida en que no supere la cantidad fija aprobada en Junta General. ….

Adicionalmente, en el supuesto concreto planteado, el administrador percibe una remunera‐ ción por el desempeño de las labores de alta dirección. No obstante, dado que las funciones de 10.04.2014 alta dirección quedan absorbidas por las funciones de administrador, deberán tomarse en con‐ Consulta V1027‐14 sideración ambas retribuciones, tanto la fijada en contraprestación por la labor de administra‐ dor como la pactada por las labores de alta dirección, a efectos del cómputo del límite estatuta‐ riamente establecido. Dicho en otros términos, en la medida en que el sumatorio de las re‐ tribuciones pactadas, tanto por las labores de administrador como de alta dirección, no supere la cuantía fija acordada anualmente por la Junta General, el gasto correspondien‐ te a ambas tendrá la consideración de fiscalmente deducible.

Cuando resulte acreditado que las únicas funciones que realiza un administrador, además de las propias de la relación mercantil, son las tareas propias de un director gerente, debe prevalecer la calificación mercantil, no teniendo la consideración de gasto 05.07.2016 deducible la retribución que perciba por dicha función de dirección o gerencia, de no TEAC estar prevista en los Estatutos Sociales remuneración del cargo de administrador.

06112/2015/00/00 Criterio aplicable a los períodos impositivos del Impuesto sobre Sociedades a los que no resultare de aplicación, ratione temporis, la hoy vigente Ley 27/2014, de 27 de noviem‐ bre, del Impuesto sobre Sociedades.

Reitera criterio RG 6/2014, de 6 de febrero de 2014.

26/05/2015 Consulta V1613‐15

Doctrina en relación con la deducibilidad del gasto por la re‐ tribución de los Administradores

Ley 27/2014

La persona física consultante es un ingeniero, actividad que desarrolla a través de una so‐ ciedad mercantil de la que posee el 12,50% del capital social y de la que es miembro del Consejo de Administración.

El cargo de consejero es gratuito. … todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental.

De acuerdo con lo anterior, los gastos relativos a las retribuciones del socio por el trabajo des‐ arrollado como ingeniero, son gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre

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Sociedades, siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, en los términos de inscripción contables, imputación con arreglo a devengo correlación de ingresos y gastos y justificación, al no tratarse de una liberalidad.

La entidad consultante tiene nombrado a un administrador único, el cual a su vez es socio de la misma con un porcentaje del 86,61%. Esta persona, además de las funciones de administrador, por las que no percibe remuneración, viene ejerciendo otras funciones de alta dirección, sin tener contrato suscrito por tales funciones y por la que sí cobra una retribución. … los gastos relativos a las retribuciones del socio por la realización de otras funciones de alta dirección, son gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, en los términos de inscrip‐ ción contables, imputación con arreglo a devengo y justificación, en la medida en que dichos gastos constituyan la contraprestación de las funciones desempeñadas por los socios, distin‐ tas de las correspondientes a los de administrador.

05/07/2016 Consulta V3104‐16

DGRN Resoluciones de 30.07.2015 05.11.2015 10.05.2016 17.06.2016

Doctrina sobre la “reserva estatutaria” de los consejeros tras la entrada en vigor de la Ley 31/2014

… , conceptualmente, deben separarse dos supuestos: el de retribución de funciones inheren‐ tes al cargo de administrador y el de la retribución de funciones extrañas a dicho cargo.

El sistema de retribución inherente al cargo debe constar siempre en los estatutos. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que las funciones inherentes al cargo de administrador no son siempre idénticas, sino que varían en función del modo de organizar la administración. Básicamente hay cuatro modos de organizar la administración, una compleja y las demás simples. La compleja es la colegiada, cuando la administración se organiza como consejo. En ese caso las funciones inherentes al cargo de conseje‐ ro se reducen a la llamada función deliberativa (función de estrategia y control que se desarrolla co‐ mo miembro deliberante del colegio de administradores); el sistema de retribución de esta función o actividad es lo que debe regularse en estatutos. Por el contrario, la función ejecutiva (la función de gestión ordinaria que se desarrolla individualmente mediante la delegación orgánica o en su caso contractual de facultades ejecutivas) no es una función inherente al cargo de «consejero» como tal. Es una función adicional que nace de una relación jurídica añadida a la que surge del nombramiento como consejero por la junta general; que nace de la relación jurídica que surge del nombramiento por el consejo de un consejero como consejero delegado, director general, gerente u otro. La retribución debida por la prestación de esta función ejecutiva no es propio que conste en los estatutos, sino en el contrato de administración que ha de suscribir el pleno del consejo con el consejero. Por el contrario, en las formas de administración simple (admi‐ nistrador único, dos administradores mancomunados o administradores solidarios, como es el caso en el presente recurso), las funciones inherentes al cargo incluyen todas las funciones anteriores y, especialmente, las funciones ejecutivas. Por ello, en estos casos, el carácter retri‐ buido del cargo de administrador y el sistema de retribución deben constar en estatutos (artí‐ culo 217.2).

Sin embargo, también en estos supuestos que hemos llamado de administración simple pueden existir funciones extrañas al cargo. Estas funciones extrañas al cargo ‐es decir, las que nada tienen que ver con la gestión y dirección de la empresa‐ tampoco es necesario que consten en estatutos, sino simplemente en los contratos que correspondan (contrato de arrendamiento de servicios para regular las prestaciones profesionales que presta un administrador a la sociedad, contra‐ to laboral común, etc., en función de las labores o tareas de que se trate); lo único que no cabr‐

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ía es un contrato laboral de alta dirección, porque en ese caso las funciones propias del contra‐ to de alta dirección se solapan o coinciden con las funciones inherentes al cargo de adminis‐ trador en estas formas de organizar la administración 30.06.2017 SAP Barcelona 295/2017

26.02.2018 STS 98/2018

Hasta la STS 98/2018 de 26.02.2018 En las formas de administración colegiada: No era necesario que los sistemas de remuneración por el ejercicio de funciones ejecutivas debieran constar en los estatutos, podía constar en el contrato firmado entre el consejero delegado o con funciones ejecutivas y la sociedad El límite máximo de la remuneración anual que fijado por la junta no afectaba a la retribución por la prestación de funciones ejecutivas. Este importe podría ser acordado por el propio con‐ sejo.

En las formas de administración simple: El carácter retribuido del cargo de administrador y el sistema de retribución deben constar en los estatutos, ya que, las funciones inherentes al cargo incluyen, especialmente, las ejecutivas.

A partir de la STS 98/2018 de 26.02.2018 Revoca la SAP Barcelona 295/2017 Los estatutos sociales deben fijar el carácter gratuito o retribuido del cargo, y, en este último caso, los sistemas de retribución de los administradores “en su calidad de tales” (por todas las funciones que realicen, incluidas las ejecutivas) En las previsiones estatutarias han de enmarcarse el importe total de la remuneración anual del conjunto de los administradores aprobado por la junta general.

… Alega el registrador en su calificación que los párrafos censurados no establecen el sistema o sistemas de retribución de los consejeros ejecutivos. De la lectura del párrafo cuarto del artí‐ culo 18 presentado a inscripción resulta que en él se incluye la eventual indemnización por cese anticipado en sus funciones y las cantidades a abonar por la sociedad en concepto de pri‐ mas de seguros o de contribución a sistemas de ahorro, y del párrafo segundo del mismo artí‐ culo estatutario se desprende que también están incluidos los conceptos de dietas de asisten‐ DGRN cia y de indemnización por fallecimiento. Aun entendiendo que los conceptos retributivos de Resolución de los consejeros ejecutivos deban constar necesariamente en los estatutos sociales, extremo que 31.10.2018 la sentencia no aclara si está afectado por la flexibilidad que patrocina, no puede apreciarse el mutismo que el Registrador aduce, por más que los criterios recogidos no coincidan con los percibidos como usuales en la práctica. Así las cosas, puede decirse que la calificación negativa comporta una petición de principio, cual es que el texto estatutario será aplicado precisamen‐ te para contravenir la concreta interpretación de la legalidad que se defiende, sin que en su redacción consten indicios que permitan deducir necesariamente tal resultado. … En primer lugar, del contenido literal del apartado tercero del artículo 249, se desprende la existencia de la obligación de celebrar –en la forma legalmente indicada– el contrato entre el miembro del consejo de administración con funciones ejecutivas y la sociedad aun cuando se convenga con base en la autonomía de la voluntad que tales funciones ejecutivas se realicen DGRN gratuitamente, hipótesis en la que dicho contrato – accesorio de la relación orgánica de dicho Resoluciones administrador con la sociedad– podrá tener por objeto no solo la previsión de determinadas de cuestiones económicas (como, por ejemplo, indemnizaciones o resarcimiento de ciertos gastos 08.11.2018 en que incurra el administrador) sino la regulación de otros extremos propios de la relación 12.12.2018 orgánica del administrador o de su situación jurídica (concreción de determinadas obligacio‐ nes –por ejemplo, cláusulas de permanencia–, o de las consecuencias del cese en el cargo o del desistimiento del contrato mismo, etc.). Por este solo motivo debe ya entenderse que la califi‐ cación impugnada no está fundada en Derecho, pues la registradora se limita a presuponer

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que en el referido contrato se establece que el cargo de consejero delegado es retribuido, algo que no es sino mera conjetura.

En segundo lugar, aunque se entendiera que los conceptos retributivos de los consejeros ejecu‐ tivos deban constar necesariamente en los estatutos sociales, extremo que referida Sentencia del Tribunal Supremo de 26 de febrero de 2018 no aclara si está afectado por la flexibilidad que patrocina, no competería a la registradora apreciar si el contenido del contrato, que según se expresa en el acuerdo adoptado, cumple con las exigencias establecidas en el artículo 249 de la Ley de Sociedades de Capital, contradice o no el carácter retribuido del cargo de adminis‐ trador, toda vez que dicho contrato carece de publicidad alguna en el Registro Mercantil.

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6.‐ RESUMEN DE LA LEY 5/2019, DE 15 DE MARZO, REGULADORA DE LOS CON‐ TRATOS DE CREDITO INMOBILIARIO.

Introducción: La ley reguladora de los contratos de créditos inmobiliarios traspone la Directiva 2014/17/UE del Parlamento y del Consejo Europeo, de 4 de febrero de 2014. ¿Cuál es el objeto de esta ley? [art. 1, 2 y 3]

Tiene por objeto establecer, con carácter imperativo salvo que expresamente se disponga lo contrario, normas de protección de las personas físicas sean deudores, fiadores o garantes, de préstamos que estén garantizados mediante hipoteca u otro derecho real de garantía sobre bienes inmuebles de uso residencial o cuya finalidad sea adquirir o conservar derechos de propiedad sobre terrenos o inmuebles construidos o por construir. → Se aplica a contratos de préstamos y créditos concedidos por personas físicas o jurídicas que actúen en el ámbito profesional ‐no hace referencia a las entidades bancarias sino a cualquiera que sea entidad acreedora. → Cuando contraten con una persona física – sea o no consumidor. → Préstamos con garantía hipotecaria u otro derecho real de garantía sobre inmuebles de uso resi‐ dencial (viviendas, trasteros o garajes). → También préstamos para adquirir o conservar derechos de propiedad sobre terrenos o inmuebles construidos o por construir, si es consumidor quien ocupa la posición de prestatario, garante o fiador.

No será de aplicación: → concedidos por un empleador a sus empleados → concedidos sin intereses y sin ningún otro tipo de gastos, excepto los destinados a cubrir los costes directamente relacionados con la garantía del préstamo, → concedidos en forma de facilidad de descubierto y que tengan que reembolsarse en el plazo de un mes, → resultado de un acuerdo alcanzado ante un órgano jurisdiccional, arbitral, o en un procedimiento de conciliación o mediación, → relativos al pago aplazado, sin gastos, de una deuda existente, siempre que no se trate de contratos de préstamo garantizados por una hipoteca sobre bienes inmuebles de uso residencial, o → hipoteca inversa en determinados casos. ¿A qué contratos es aplicable cuando esta Ley entre en vigor? [DT 1ª y DF 16ª] La Ley entrará en vigor a los 3 meses desde su publicación en el BOE, esto es, el 16 de junio de 2019.

Esta Ley se aplicará: → A los contratos suscritos con posterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, esto es, el 16 de junio de 2019.

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→ A las novaciones o subrogaciones de contratos preexistentes suscritos posteriormente a la entrada en vigor → Cláusulas de vencimiento anticipado de contratos anteriores cuyo vencimiento no se haya produ‐ cido con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, salvo que el deudor alegue que la previsión en su día pactada es más favorable para él que lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley. ¿En qué forma exige que se formalicen los contratos en la nueva Ley? [Art. 14, 15, 22 y DA 8ª] La Ley exige que los contratos de préstamo han de formalizarse en papel o en otro soporte durade‐ ro.

En caso de que estén garantizados con hipoteca constituida sobre un inmueble de uso residen‐ cial situado en territorio nacional deberá formalizarse en escritura pública.

El Notario no podrá autorizar la escritura si no se hubiere otorgado el acta prevista en el art. 15.3 de la Ley. Tampoco el Registrador podrá inscribir la escritura en el Registro si el Notario no hace constar el acta.

Se impone al prestamista – o intermediario o representante – la obligación de, al menos 10 días naturales antes de la formalización del contrato, entregar al prestatario: → la Ficha Europea de Información Normalizada (FEIN) – que, conforme a la Disposición transitoria cuarta de la LCCI, y hasta el 21 de marzo de 2019 podrá ser reemplazada por la Ficha de Información Personalizada prevista en el artículo 22 y el Anexo II de la Orden EHA/2899/2011, así como la Ficha de Información Precontractual del artículo 21 de la misma Orden ‐, → la Ficha de Advertencias Estandarizadas (FiAE) en la que se informará al prestatario de la exis‐ tencia de cláusulas o elementos relevantes → en caso de ser a interés variable un documento separado con una referencia especial a las cuotas periódicas a satisfacer por el prestatario en los diferentes escenarios de evolución de los tipos de interés. → una copia del proyecto de contrato, → información de los gastos que corresponden al prestamista y prestatario, → las condiciones de los seguros de daños sobre el inmueble o en garantía del cumplimiento que en su caso se exijan por el prestamista para la concesión del préstamo, y → la advertencia del prestamista de que el prestatario ha de recibir asesoramiento personali‐ zado del Notario en los préstamos formalizados en escritura pública.

El Notario un día antes de la formalización de la escritura deberá extender acta acreditativa del cum‐ plimiento de estos requisitos.

Vencimiento anticipado, ¿cómo se regula en la nueva Ley? [Art. 24] El prestatario perderá el derecho al plazo y se producirá el vencimiento anticipado del contrato si con‐ curren conjuntamente los siguientes requisitos: → Que el prestatario se encuentre en mora en el pago de una parte del capital del préstamo o de los intereses. → Que la cuantía de las cuotas vencidas y no satisfechas equivalgan al menos:

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▪ Al 3% de la cuantía del capital concedido (entendiéndose cumplido este requisito cuando las cuotas vencidas y no satisfechas equivalgan al impago de 12 plazos mensuales), si la mora se pro‐ dujera dentro de la primera mitad de la duración del préstamo.

▪ Al 7% de la cuantía del capital concedido (entendiéndose cumplido este requisito cuando las cuotas vencidas y no satisfechas equivalgan al impago de 15 plazos mensuales), si la mora se pro‐ dujera dentro de la segunda mitad de la duración del préstamo. → Que el prestamista haya requerido el pago al prestatario concediéndole un plazo de al menos 1 mes para su cumplimiento y advirtiéndole de que, de no ser atendido, reclamará el reembolso total adeu‐ dado del préstamo.

ESTAS REGLAS NO ADMITEN PACTO EN CONTRARIO ¿Las normas sobre el vencimiento anticipado se aplica a los contratos anteriores a la entrada en vigor de esta Ley? [DT 1ª] Si. Para los contratos anteriores a la entrada en vigor de esta Ley en los que se incluyan cláusulas de ven‐ cimiento anticipado, será de aplicación lo previsto en el artículo 24 de esta Ley, salvo que el deudor ale‐ gara que la previsión que contiene resulta más favorable para él. Sin embargo, no será de aplicación este artículo a los contratos cuyo vencimiento anticipado se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, se hubiese instado o no un procedimiento de ejecución hipotecaria para hacerlo efectivo, y estuviera este suspendido o no.

Interés de demora. [Art. 25] En el caso de préstamo o crédito concluido por una persona física que esté garantizado mediante hipoteca sobre bienes inmuebles para uso residencial, el interés de demora será el interés remuneratorio más tres puntos porcentuales a lo largo del período en el que aquel resulte exigible.

El interés de demora sólo podrá devengarse sobre el principal vencido y pendiente de pago y no podrán ser capitalizados en ningún caso, salvo en el supuesto previsto en el artículo 579.2.a) de la Ley de Enjuiciamiento Civil. 2.

Las reglas relativas al interés de demora NO ADMITIRÁN PACTO EN CONTRARIO. Los intermediarios del crédito inmobiliario ¿tienen que registrarse? (Capítulo III) Los intermediarios de préstamos y créditos concedidos a personas físicas, sean o no consumidores, serán aquellas personas físicas o jurídicas que actúen en el ámbito profesional, incluso quienes actúen ocasionalmente en el mercado de servicios financieros, por lo que será necesario estar inscrito en uno de los registros señalados en la Ley, a excepción de las entidades de crédito, los establecimientos financie‐ ros de crédito y las sucursales en España de una entidad de crédito.

La gestión del registro será asumida por el Banco de España o por el órgano competente de cada Comuni‐ dad Autónoma.

Valor fijado por las partes que sirva de tipo en las subastas. (DF 1ª) El valor en que los interesados tasen la finca para que sirva de tipo en la subasta no podrá ser distinto del que, en su caso, se haya fijado para el procedimiento de ejecución judicial directa, ni podrá en ningún caso ser inferior al valor señalado en la tasación que, en su caso, se hubiere realizado en virtud de lo previsto en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario. Se su‐ prime la referencia que hacía la redacción anterior a que el valor de tasación fijado por las partes para ‐ 36 ‐

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que sirviere de tipo en la subasta no podrá ser inferior al 75% del expresado valor de tasación determi‐ nado por entidad tasadora. ¿Modifica el régimen de las tasaciones? (ART. 13 y DA 10ª) Los inmuebles aportados en garantía habrán de ser objeto de una tasación adecuada antes de la cele‐ bración del contrato de préstamo.

El Gobierno aprobará en el plazo de seis meses desde la entrada en vigor de esta norma el régimen de homologación de aquellos profesionales que puedan realizar tasaciones de conformidad con lo previsto en el artículo 13 de esta Ley. El Ministerio de Economía y Empresa evaluará, en el plazo de seis meses, la conveniencia de modifi‐ car la Orden ECO/805/2003, de 27 de marzo, sobre normas de valoración de bienes inmuebles y de determinados derechos para ciertas finalidades financieras, con la finalidad de incorporar, adicional‐ mente a las ya previstas, otras tipologías avanzadas de tasación. ¿Qué pasará ahora con las cláusulas abusivas? (DF 4ª, DF 1ª ap. 5) Se toman varias medidas: → Se modifica la Ley 7/1998, de 13 de abril cobre Condiciones Generales de Contratación establecien‐ do que la redacción de las cláusulas generales deberá ajustarse a los criterios de transparencia, clari‐ dad, concreción y sencillez. Las condiciones incorporadas de modo no transparente en los contratos en perjuicio de los consumidores serán nulas de pleno derecho. → El Tribunal correspondiente remitirá de oficio al Registro de Condiciones Generales de Contrata‐ ción para que proceda a la inscripción de las sentencias firmes por las que se declare nula una cláu‐ sula general. → El Registrador de la Propiedad denegará la inscripción de aquellas cláusulas de los contratos que sean contrarias a normas imperativas o prohibitivas o hubieren sido declaradas nulas por abusivas por sentencia del TS con valor de jurisprudencia o por sentencia firme inscrita en el Re‐ gistro de Condiciones Generales de la Contratación. ¿Los gastos de los préstamos hipotecarios? (Art. 14 y DF 2ª) Los siguientes gastos se distribuirán del siguiente modo: → Los gastos de tasación del inmueble corresponderán a prestatario y los de gestoría al prestamis‐ ta. → El prestamista asumirá el coste de los aranceles notariales de la escritura de préstamo hipotecario y los de las copias los asumirá quien las solicite. → Los gastos de inscripción de las garantías en el registro de la propiedad corresponderán al presta‐ mista. → El pago del impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados se realizará de conformidad con lo establecido en la normativa tributaria aplicable.  El ITPAJD corresponde al prestamista que para el caso de primera vivienda el tipo imposi‐ tivo aplicable será igual a cero, sin perjuicio de las compensaciones en caso de subrogaciones en la posición del acreedor.

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7.‐ MEDIDAS URGENTES: REAL DECRETO‐LEY 8/2019, DE 8 DE MARZO, DE ME‐ DIDAS URGENTES DE PROTECCION SOCIAL Y DE LECHA CONTRA LA PRECARIE‐ DAD LABORAL EN LA JORNADA DE TRABAJO Y OTRAS MEDIDAS LABORALES VIA REAL DECRETO‐LEY.

A continuación os remitimos un resumen de las principales novedades legislativas que se han publicado durnate el mes de marzo de 2019. Dado el uso de la figura legislativa del Real Decreto Ley, algunas de las medidas que se establecen están teniendo efectos inmediatos. No obstante, aquellas medidas que prevén una entrada en vigor a medio o largo plazo, deberemos ir viendo, si finalmente se consolidan de manera definiti‐ va o no, por lo que os iremos informando del devenir de dichos procesos legislativos, al completo.

Las empresas deberán llevar un registro diario de la jornada: [Art. 10 y 11] Las empresas deban registrar la jornada de trabajo de sus empleados, conservando dicho regis‐ tro durante cuatro años.

La empresa garantizará el registro diario de la jornada, el cual deberá incluir el horario concreto de inicio y finalización de la jornada de trabajo de cada empleado, sin perjuicio de la flexibilidad horaria.

La organización y forma de documentar el registro de jornada deberá pactarse en la negociación colec‐ tiva o instrumentalizarse a través de acuerdo de empresa. En defecto de ambos, podrá decidir el em‐ presario previa consulta con los representantes legales de los trabajadores cómo organizará y docu‐ mentará el registro de jornada.

La empresa estará obligada a conservar los registros durante cuatro años, permaneciendo a disposición de los trabajadores, de sus representantes legales y de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social.

El incumplimiento de las obligaciones de registro se considerará sanción grave., lo que supone una multa de 626 a 6.250 euros.

Esta nueva obligación entrará en vigor a partir de 12 de mayo de 2019.

Medidas de fomento del empleo indefinido: Conversión de contratos eventuales de trabajadores agrarios en contratos indefinidos o contratos fijos‐discontinuos. [Art. 7] Se articula el «Plan de conversión de contratos temporales de trabajadores eventuales agrarios en contratos indefinidos» que incluye a los trabajadores fijos‐discontinuos, posibilitando a las empresas que transformen contratos temporales con trabajadores pertenecientes al Sistema Especial de Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios del Régimen General de la Seguridad Social, incluidos los fijos discontinuos, al bonifi‐ carse la cuota empresarial por contingencias comunes, distinguiéndose su cuantía en función del encuadra‐ miento del trabajador y de la modalidad de cotización –mensual o por jornadas reales trabajadas–.

Bonificación por la contratación laboral de personas desempleadas de larga duración. [Art. 8] Se introduce una bonificación por la contratación laboral de personas desempleadas de larga dura‐ ción. Se pretende incentivar la contratación indefinida de personas desempleadas e inscritas en la oficina de empleo al menos 12 meses en los 18 meses anteriores a la contratación, mediante una bonificación mensual de la cuota empresarial a la Seguridad Social. Para la aplicación de dicha bonificación, se establece que se deberá mantener en el empleo al trabajador contratado al menos tres años desde la fecha de inicio de la re‐ lación laboral.

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Medidas de apoyo a la prolongación del periodo de actividad de los trabajadores con contratos fijos discontinuos en los sectores de turismo y comercio y hostelería vinculados a la actividad turística.

[Art. 9] Las empresas, excluidas las pertenecientes al sector público, dedicadas a actividades encuadradas en los sectores de turismo, así como los de comercio y hostelería, siempre que se encuentren vinculados a dicho sector del turismo, que generen actividad productiva en los meses de febrero, marzo y de noviembre de cada año y que inicien o mantengan en alta durante dichos meses la ocupación de los trabajadores con contratos de carácter fijo discontinuo, podrán aplicar una bonificación en dichos meses del 50 por ciento de las cuotas empresariales a la Seguridad Social por contingencias comunes, así como por los conceptos de recaudación conjunta de Desempleo, FOGASA y Formación Profesional de dichos trabajadores.

Lo dispuesto en este artículo será de aplicación desde el 1 de enero de 2019 hasta el día 31 de diciembre de 2019 Medidas de protección social: Subsidio por desempleo de mayores de 52 años. [Art. 1] Podrán acceder al subsidio los trabajadores mayores de cincuenta y dos años (con la redacción anterior era para mayores de 55).

Si en la fecha en que se encuentren en alguno de los supuestos previstos en los apartados anteriores, los tra‐ bajadores no hubieran cumplido la edad de cincuenta y dos años, pero, desde dicha fecha, permanecieran inscritos ininterrumpidamente como demandantes de empleo en los servicios públicos de empleo, podrán solicitar el subsidio cuando cumplan esa edad.

Se elimina la consideración de las rentas de la unidad familiar para el acceso al subsidio.

Se regulan determinados aspectos sobre los siguientes conceptos: 

Prestaciones familiares de la Seguridad Social. [Art. 2]



Cuantías mínimas de las pensiones de incapacidad permanente total. [Art. 3]



Protección social de las personas trabajadoras en el sector marítimo‐pesquero. [Art. 4]



Cotización en el Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios establecido en el Régimen General de la Seguridad Social. [Art. 5]



Inactividad de artistas en espectáculos públicos. [Art. 6]

También se modifica a efectos de ampliar el plazo de solicitud de la situación de inactividad de artistas en espectáculos públicos. Por ello, se amplía ese plazo de solicitud a cualquier momento del año.

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8.‐ CALENDARIO FISCAL ABRIL 2019.

CALENDARIO FISCAL

1 de abril

RENTA 2018

IVA 

Febrero 2019. Autoliquidación: 303



Febrero 2019. Grupo de entidades, modelo individual: 322



Febrero 2019. Grupo de entidades, modelo agregado: 353

Último día para presentar declaraciones con domiciliación bancaria: 26 de junio de 2019

IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES

Año 2018. Declaración recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero: 586 

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE VALORES, SEGUROS Y RENTAS 

Año 2018: 189

DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE CLIENTES PERCEPTORES DE BENEFICIOS DISTRIBUIDOS POR INS‐ TITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ESPAÑOLAS, ASÍ COMO DE AQUELLOS POR CUENTA DE LOS CUA‐ LES LA ENTIDAD COMERCIALIZADORA HAYA EFECTUADO REEMBOLSOS O TRANSMISIONES DE ACCIONES O PARTICIPACIONES 

Año 2018: 294

DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE CLIENTES CON POSICIÓN INVERSORA EN INSTITUCIONES DE IN‐ VERSIÓN COLECTIVA ESPAÑOLAS, REFERIDA A FECHA 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO, EN LOS SU‐ PUESTOS DE COMERCIALIZACIÓN TRANSFRONTERIZA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN INSTITU‐ CIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ESPAÑOLAS 

Año 2018: 295

IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS 

Año 2018. Relación anual de destinatarios de productos de la tarifa segunda: 512



Año 2018. Relación anual de kilómetros realizados

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DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE BIENES Y DERECHOS EN EL EXTRANJERO 

Año 2018: 720

2 de abril hasta el 1 de julio

RENTA Y PATRIMONIO 

Presentación por Internet de las declaraciones de Renta 2018 y Patrimonio 2018



Presentación por teléfono de la declaración de Renta 2018

Con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta, hasta el 26 de junio

Hasta 22 de abril

RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determina‐ das ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. 

Marzo 2019. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230



Primer trimestre 2019: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136, 210, 216

Pagos fraccionados Renta 

Primer trimestre 2019:

o

Estimación directa: 130

o

Estimación objetiva: 131

Pagos fraccionados sociedades y establecimientos permanentes de no residentes 

Ejercicio en curso:

o

Régimen general: 202

o

Régimen de consolidación fiscal (grupos fiscales): 222

IVA 

Marzo 2019. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349



Marzo 2019. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380



Primer trimestre 2019. Autoliquidación: 303



Primer trimestre 2019. Declaración‐liquidación no periódica: 309



Primer trimestre 2019. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349

Primer trimestre 2019. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos en el IVA. Autoliquidación: 368  

Primer trimestre 2019. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 ‐ 41 ‐

Abril 2019



Solicitud de devolución Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales: 308



Reintegro de compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca: 341

IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS 

Marzo 2019: 430

IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN 

Enero 2019. Grandes empresas: 553, 554, 555, 556, 557, 558



Enero 2019. Grandes empresas: 561, 562, 563



Marzo 2019: 548, 566, 581



Marzo 2019: 570, 580



Primer trimestre 2019: 521, 522, 547



Primer trimestre 2019. Actividades V1, V2, V7, F1, F2: 553



Primer trimestre 2019. Solicitudes de devolución: 506, 507, 508, 524, 572

Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autoriza‐ dos: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD 

Marzo 2019. Grandes empresas: 560



Primer trimestre 2019. Excepto grandes empresas: 560



Año 2018. Autoliquidación anual: 560

IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES 

Primer trimestre 2019. Pago fraccionado: 585



Año 2018. autoliquidación anual: 589

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN 

Primer trimestre 2019: 595

Hasta 30 de abril

IVA 

Marzo 2019. Autoliquidación: 303



Marzo 2019. Grupo de entidades, modelo individual: 322



Marzo 2019. Grupo de entidades, modelo agregado: 353

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL Primer trimestre 2019. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: 195 

DECLARACIÓN INFORMATIVA TRIMESTRAL DE LA CESIÓN DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TURÍSTICOS 

Primer trimestre 2019: 179

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Responsable del tratamiento: Gabinete Enrique de la Orden – Dirección Pl. Francesc Ma‐ cià, nº 4, 4º 1ª – 08021 Barcelona Teléfono 93‐414.50.14 Correo electrónico gabine‐ te@delaorden.net Base jurídica del tratamiento: relación contractual e interés legítimo Finalidad del tratamiento: mantener el contacto para el envío de informaciones de su in‐ terés en relación a los servicios Sus datos se conservarán hasta que usted se oponga a este tipo de tratamiento de sus datos personales, LO QUE PUEDE HACER EN CUALQUIER MOMENTO, solicitándonos que desea dejar de recibir nuestra Circular Usted, puede ejercer sus derechos de acceso, rectificación, supresión portabilidad, limi‐ tación y oposición al tratamiento de la información que le concierne, comunicándose con la dirección de correo electrónico:gabinete@delaorden.net

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