A. Gonzalez Carrasco
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NOVIEMBRE de 2020
Queridos lectores: Encaramos el fin del año 2020 y seguimos confinados!! Perimetralmente … pero confinados!!! Hay noticias positivas. Algunas de las vacunas que ya estaban en fase 3 ya están en proceso de fabricación y que llegarán pronto. Gran Noticia!!! … y hay noticias muy negativas. Como todas aquellas relativas al parón económico y a la grave crisis que ha motivado el Covid-19. Ya se habla de los próximos Presupuestos Generales para el 2021, actualmente en trámite parlamentario. Dada la importancia de los mismos hemos preparado un anticipo de lo que contiene el Proyecto de Ley, en especial en relación a los cambios que se producirán en las aportaciones deducibles de Renta a planes de pensiones. Complementamos el punto anterior con un trabajo que también anticipa en forma resumida lo que contiene el actual Proyecto de Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, que contiene importantes normas tributarias. Analizaremos y comentaremos con más detalle en próximas CIRCULARES. Este mes de noviembre debe cumplimentarse una nueva declaración informativa que ya contenía la declaración del propio Impuesto de Sociedades, pero que se segregó y se requirió que se realizara a través de la presentación de un nuevo modelo. El 232. Aunque os hemos avisado de esta obligación por circulares individuales, aprovecho esta CIRCULAR para presentaros un monográfico de este tema. Por último os hacemos un resumen de como funciona el Fondo de Rescate para el apoyo a la solvencia de empresas estratégicas que creó el ejecutivo como elemento de ayuda a determinadas empresas ante la crisis económica y sanitaria que estamos viviendo. Cerramos con el CALENDARIO FISCAL de obligaciones tributarias y dado el extenso contenido de esta CIRCULAR prefiero no incluir las NOTICIAS DE INTERES que habíamos seleccionado, dado que además, son reiterativas y a veces panfleto partidista de los políticos que nos gobiernan. Un saludo a todos y muchos ánimos!!! Enrique de la Orden -0 -
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NOVIEMBRE de 2020
ÍNDICE 1..- PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2021 ............................................................................................................................................................................. 2 2.- LUCHA CONTRA EL FRAUDE. PROYECTO DE LEY DE MEDIDAS DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL, DE TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA (UE) 2016/1164, DEL CONSEJO, DE 12 DE JULIO DE 2016, POR LA QUE SE ESTABLECEN NORMAS CONTRA LAS PRÁCTICAS DE ELUSIÓN FISCAL QUE INCIDEN DIRECTAMENTE EN EL FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR, DE MODIFICACIÓN DE DIVERSAS NORMAS TRIBUTARIAS Y EN MATERIA DE REGULACIÓN DEL JUEGO .................................................. 9 3.- MODELO 232. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES VINCULADAS Y DE OPERACIONES Y SITUACIONES RELACIONADAS CON PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS COMO PARAÍSOS FISCALES ................................................................................................... 15 4.- FONDO DE RESCATE. FONDO DE APOYO A LA SOLVENCIA A EMPRESAS ESTRATÉTICAS ...................................................................................................................................................... 22 5.- CALENDARIO FISCAL NOVIEMBRE 2020 ................................................................................................ 25
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NOVIEMBRE de 2020
1.- PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AÑO 2021. El Consejo de Ministros ha aprobado el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2021 que remitirá a las Cortes Generales. En lo referente a Impuestos: Los Presupuestos de 2021 contemplan una mejora de los ingresos públicos del 14,7%. La principal causa de esta evolución es la mejora de los ingresos tributarios un 13% por el ciclo económico con una previsión de crecimiento del PIB en 2021 que alcanzará el 9,8% con el impulso de los fondos europeos. Las cuentas públicas de 2021 prevén un impacto por ajustes fiscales que se distribuyen de dos formas. Por un lado, aquellas modificaciones que se recogen en el Proyecto de Presupuestos. Por otro lado, aquellas figuras de nueva creación que se tramitan en otras leyes. Entre las modificaciones que se realizan en los Presupuestos se encuentran ajustes para que las rentas más altas y las multinacionales aumenten su contribución, siguiendo las recomendaciones realizadas recientemente por el FMI o la OCDE.
IRPF
Rentas del trabajo:
En concreto, se recoge en el IRPF un aumento de dos puntos a las rentas del trabajo superiores a 300.000 euros. Se trata de una medida que beneficia la progresividad del sistema. De hecho, este incremento solo afecta al 0,07% de los contribuyentes. Rentas de capital: Asimismo, se incrementa en tres puntos las rentas del capital a partir de los 200.000 euros, lo que afectará a solo el 0,08% de los declarantes. Ambas medidas afectan a unos 36.000 contribuyentes, el 0,17% del total. Planes de pensiones: En el IRPF también se revisa el límite de las reducciones de la aportación a los planes de pensiones. En concreto, se reduce de 8.000 a 2.000 euros el importe de aportaciones máximas del partícipe a planes individuales o de empleo. No obstante, el límite conjunto de reducción (aportaciones del partícipe y de la empresa) se amplía de 8.000 euros a 10.000 euros. Esta medida sigue las recomendaciones de la AIREF para aumentar la progresividad. Según la autoridad fiscal la mayor parte de propietarios de planes de pensiones realizan aportaciones muy inferiores a los 8.000 euros actuales de límite de reducción. De hecho, el 58% hace aportaciones inferiores a 1.000 euros. Por tanto, esta medida afectará a un número menor contribuyentes con estos planes. A continuación exponemos con más detalle un cuadro comparativo de los ejercicios 2020 y 2021 en relación a la posibilidad de estas aportaciones: En el siguiente análisis nos referiremos de forma genérica como “aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social”, a las realizadas a -2 -
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1. Planes de Pensiones; 2. Mutualidades de Previsión Social; 3. Planes de Previsión Asegurados; 4. Planes de Previsión Social Empresarial; 5. Seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia (*) (*) Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas por: a)
El propio contribuyente.
b)
Las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco, en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive.
c)
El cónyuge del contribuyente.
d)
Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
Reducciones aplicables en la base imponible del IRPF por este concepto según la normativa vigente en 2020:
Aportaciones realizadas por el propio partícipe Aportaciones realizadas por los promotores
Límites de reducción: el menor de
Límite de conjunto de aportaciones 8.000 € a) 30% de los rendimientos netos de trabajo personal y/o de actividades económicas b) 8. 000 €
Primas de seguros colectivos de dependencia satisfechas Límite adicional propio por la empresa para cumplir sus compromisos por pen- e independiente siones 5.000 € Aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge Límite adicional propio (cuando éste obtenga rendimientos netos del trabajo y/o de e independiente 2.500 € actividades económicas inferiores a 8.000 €) anuales Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad (DA 11ª LIRPF) − psíquica ≥ 33% − física o sensorial ≥ 65% − que tengan una incapacidad
realizadas por el 24.250 € anuales propio partícipe realizadas por el cónyuge y/o parien- Límite de 10.000 € tes hasta tercer anuales cada familiar grado inclusive -3 -
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Boletín Mensual declarada judicialmente, con independencia de su grado Límite conjunto de aportaciones:
24.250 € anuales
Aportaciones a la Mutualidad de realizadas por el previsión social de deportistas propio mutualista y 24.250 € anuales profesionales (DA 11ª LIRPF) por el promotor Límite conjunto de aportaciones: 24.250 € anuales En la documentación adjunta al PLPGE 2021, en la Memoria de Beneficios fiscales el cuadro de Beneficios fiscales 2021 (IRPF 2020) la Administración ha estimado que 2.925.704 contribuyentes que obtendrán una reducción en su base imponible que supondrán 936,75 millones de euros de beneficios fiscales. Éste es el importe que se pretende reducir con las modificaciones propuestas: Reducciones aplicables en la base imponible del IRPF por este concepto contenidas en el PLPGE 2021: Aportaciones realizadas por el propio partícipe
2.000 € anuales a) 30% de los rendimientos netos de trabajo personal y/o de actividades económicas b.1) 2. 000 €
Límites de reducción: el menor de
Este límite se incrementará en 8.000 euros, siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales. Las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades b.2) + 6.000 = 8.000 € de previsión social de los que, a su vez, sea promotor y anuales partícipe o mutualista, así como las que realice a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como contribuciones empresariales, a efectos del cómputo de este límite. Primas de seguros colectivos de dependencia satisfechas Límite adicional propio por la empresa para cumplir sus compromisos por pen- e independiente siones 5.000 € Aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge Límite adicional propio (cuando éste obtenga rendimientos netos del trabajo y/o de e independiente 1.000 € actividades económicas inferiores a 8.000 €) anuales Aportaciones a sistemas de previ- realizadas
por
el 24.250 € anuales -4 -
Boletín Mensual sión social constituidos a favor de personas con discapacidad (DA 11ª LIRPF) − psíquica ≥ 33% − física o sensorial ≥ 65% − que tengan una incapacidad declarada judicialmente, con independencia de su grado Límite conjunto de aportaciones:
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propio partícipe realizadas por el cónyuge y/o parien- Límite de 10.000 € tes hasta tercer anuales cada familiar grado inclusive 24.250 € anuales
Aportaciones a la Mutualidad de realizadas por el previsión social de deportistas propio mutualista y 24.250 € anuales profesionales (DA 11ª LIRPF) por el promotor Límite conjunto de aportaciones: 24.250 € anuales Módulos: Por otra parte, se prorrogan para 2021 los límites vigentes para aplicar el régimen de módulos. Se trata de una medida que pretende ayudar y mostrar sensibilidad con los autónomos en un momento de crisis. IP
Carácter indefinido:
Las cuentas públicas también contemplan que el Impuesto sobre el Patrimonio tenga un carácter indefinido, de modo que no sea necesario prorrogarlo año tras año mediante una ley. De esta forma, se aporta también seguridad jurídica sobre este tributo. Gravamen: Además, se incrementa un punto el gravamen del último tramo, que pasa del 2,5% al 3,5%. IS
Sociedades
Los Presupuestos incorporan en el Impuesto sobre Sociedades reducir la exención del 100% al 95% por las plusvalías y dividendos generados por filiales en el exterior. Las compañías con un volumen de negocio inferior a 40 millones podrán seguir aplicando la exención del 100% por dividendos durante los próximos tres años. La medida, que ya se aplica en otros países de la UE como Francia, Italia o Alemania, pretende acercar el tipo efectivo del impuesto al tipo nominal, sobre todo de las grandes empresas. De hecho, podría afectar a 1.739 sociedades, de las más de millón y medio de declarantes del Impuesto de Sociedades. IVA
Gravamen:
En la tributación del IVA, se incrementa el gravamen del 10% al 21% a las bebidas azucaradas y edulcoradas con el objetivo de fomentar hábitos más saludables de la población y seguir las recomendaciones de la Organización Mundial de la Salud (OMS), así como los resultados de diferentes estudios científicos y médicos, que muestran cómo el consumo excesivo de bebidas edulcoradas contribuye al aumento del sobrepeso y la obesidad.
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El incremento del gravamen solo afecta a la venta de estos productos en supermercados, pero la consumición en bares y restaurantes seguirá tributando al 10% para no perjudicar a la restauración en un momento tan delicado como el actual. PRIMAS DE SEGUROS
Gravamen:
También se revisa el Impuesto sobre Primas de Seguros, cuyo tipo impositivo no ha variado desde 1998. El gravamen se incrementa del 6% al 8%, pero sigue siendo un tipo inferior al existente en Alemania (19%), Reino Unido (12,5%) o Italia (entre el 12,5% y el 21,25%). PRIMAS DE SEGUROS
Fiscalidad verde
La adaptación del sistema tributario al siglo XXI incluye un mayor peso de la fiscalidad verde, como recomienda la Comisión Europea o la OCDE. De hecho, España se encuentra lejos de la media europea en esta materia. Por tanto, en esa estrategia para avanzar hacia un modelo productivo más sostenible y respetuoso con el medio ambiente se enmarca la modificación en el Impuesto sobre Hidrocarburos para acercar la tributación del diésel a la gasolina. En concreto, el tipo estatal general del gasóleo pasará a ser de 34,5 céntimos por litro, frente a los 30,7 actuales (sigue siendo inferior a los 40,07 céntimos por litro de la gasolina). Así, se reduce la bonificación hasta 38 euros por cada mil litros. Se trata de una medida de carácter medioambiental sin afán recaudatorio. En la práctica supondrá 3,45 euros más al mes para los consumidores que tengan un perfil medio y que hagan 15.000 km al año. En cualquier caso, se mantiene sin cambios la tributación sobre el gasóleo de uso profesional y el gasóleo bonificado. El conjunto de estas medidas incluidas en los PGE tendrá un impacto de 1.862 millones en 2021 y de 2.135 millones en 2022. MEDIDAS FISCALES INCLUIDAS EN EL PROYECTO DE LEY DE PGE 2021
Impacto M€ 2021
2022
Limitación al 95% de la exención de dividendos y plusvalías exceptuando por un periodo de 3 años a entidades con cifra negocios inferior a 40 millones del Impuesto de Sociedades
473
1.047
Se incrementa en 2 puntos la base imponible general del IRPF para rentas que excedan los 300.000€ y en 3 puntos la base del ahorro para rentas que excedan los 200.000€*
144
346
Minoración del límite de las reducciones por las aportaciones a planes de pensiones del IRPF*
0
580
Prórroga límites estimación objetiva (módulos) del IRPF e IVA*
0
0
Subida del IVA bebidas azucaradas y edulcoradas*
340
60
Reducción de la bonificación fiscal del diésel
450
50
Incremento del tipo sobre Primas de Seguros
455
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Impuesto sobre el Patrimonio. Indefinido y subida 1 punto >10M** TOTAL MEDIDAS INCLUIDAS EN LEY DE PRESUPUESTOS
0
0
1.862
2.135
* Las Comunidades Autónomas participan de acuerdo con la normativa aplicable. ** La recaudación estimada asciende a 339M si se aplicara a todos los patrimonios superiores a 10M. Esa recaudación se destina a las CCAA. Medidas fiscales al margen de los PGE No todas las medidas fiscales se recogen en el Proyecto de Presupuestos, sino que se tramitan en otras leyes al tratarse de figuras fiscales nuevas de carácter medioambiental o que gravan nuevas áreas de negocio. Así, en el ámbito de la fiscalidad verde se encuadra el impuesto sobre los envases de plástico no reutilizables. Esta figura ya fue sometida a consulta pública y tiene como objetivo reducir el número de unidades de estos productos que son puestas en el mercado para reducir así su consumo, de forma que se prevenga la generación de residuos plásticos. IMPUESTO SOBRE ENVASES PLÁSTICO
Esta medida debe servir también para impulsar nuevos modelos de negocio y alentar una producción y consumo más sostenibles, priorizando los productos reutilizables. En la misma línea se enmarca el impuesto estatal sobre residuos que penalice las opciones de gestión de residuos menos sostenibles, el depósito en vertedero y la incineración. Se trata de una medida que sigue las recomendaciones de varias directivas europeas para reducir el porcentaje de residuos en vertederos. Por otro lado, en 2021 habrá otras dos nuevas figuras tributarias que ya han sido aprobadas por las Cortes Generales como son el Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales y el Impuesto sobre Transacciones Financieras. Además, hay que sumar el impacto de las medidas incluidas en la Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude y la elusión que se está tramitando en el Congreso. Precisamente, durante la tramitación de la ley antifraude el Gobierno tiene intención de incluir medidas para reforzar el control de las SICAV. En concreto, se otorgará a la Inspección de la Agencia Tributaria la competencia para comprobar que estos instrumentos cumplen con los requisitos para constituirse en vehículos de inversión colectiva y no en una herramienta de planificación fiscal de grandes patrimonios familiares. Asimismo, se impondrá en las Socimis un gravamen del 15% a sus beneficios no distribuidos como dividendo a sus socios. SICAV
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Todas estas medidas y alguna modificación más al margen de los Presupuestos Generales permitirán incrementar los recursos públicos en 4.223 millones en 2021. MEDIDAS FISCALES INCLUIDAS EN OTRAS LEYES
Impacto Caja (M€) 2021
2022
Impuesto sobre Sociedades: Tipo de gravamen SOCIMI
0
25
Fiscalidad verde (Impuesto sobre Residuos)
861
0
Fiscalidad verde (Impuesto sobre envases Plástico)
491
0
Impuesto sobre Transacciones Financieras
850
0
Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales
968
0
Ley de lucha contra el fraude fiscal
828
0
Otras medidas
225
25
TOTAL MEDIDAS A INCORPORAR EN OTRAS LEYES
4.223
50
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2.- LUCHA CONTRA EL FRAUDE. PROYECTO DE LEY DE MEDIDAS DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL, DE TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA (UE) 2016/1164, DEL CONSEJO, DE 12 DE JULIO DE 2016, POR LA QUE SE ESTABLECEN NORMAS CONTRA LAS PRÁCTICAS DE ELUSIÓN FISCAL QUE INCIDEN DIRECTAMENTE EN EL FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR, DE MODIFICACIÓN DE DIVERSAS NORMAS TRIBUTARIAS Y EN MATERIA DE REGULACIÓN DEL JUEGO PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN EL PROYECTO DE LEY DE MEDIDAS DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL, DE TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA (UE) 2016/1164, DEL CONSEJO, DE 12 DE JULIO DE 2016, POR LA QUE SE ESTABLECEN NORMAS CONTRA LAS PRÁCTICAS DE ELUSIÓN FISCAL QUE INCIDEN DIRECTAMENTE EN EL FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR, DE MODIFICACIÓN DE DIVERSAS NORMAS TRIBUTARIAS Y EN MATERIA DE REGULACIÓN DEL JUEGO En la EXPOSICIÓN DE MOTIVOS se señala que de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, conocida como Directiva anti elusión fiscal o, por sus siglas en inglés, como ATAD, no se traspone en todos sus ámbitos: • en el caso de la norma general anti abuso no será necesaria una modificación de nuestra normativa en la medida en que ya se recoge en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a través de las figuras del conflicto en la aplicación de la norma tributaria y la simulación • en el caso de la limitación en la deducibilidad de intereses, la propia Directiva prevé la posibilidad de extender el plazo de transposición hasta el año 2024. El Reino de España, en lo que se refiere al territorio común y también al del régimen foral de Navarra, comunicaron a la Comisión Europea su intención de ejercitar esa opción en el entendido de que tanto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, habiendo manifestado ya la Comisión su visto bueno a esa opción. • el régimen de asimetrías híbridas comprende un doble plazo de transposición, según la materia concreta, 31 de diciembre de 2019 y 31 de diciembre de 2021, lo que, unido a su complejidad, aconseja abordar aquella en un momento posterior. Los aspectos que finalmente se incorporan a esta Ley son los concernientes al nuevo régimen de transparencia fiscal internacional y a la imposición de salida. Artículo primero. Modificación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Para el supuesto de cambio de residencia, se sustituye el régimen de aplazamiento por la Administración tributaria, a solicitud del contribuyente, por el fraccionamiento de dicho pago en quintas partes anuales iguales. -9 -
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Se introduce la regulación de la imputación de rentas positivas obtenidas por establecimientos permanentes; también se revisa el listado de rentas objeto de imputación. Artículo segundo. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Se incluye un nuevo supuesto de hecho imponible referido al traslado al extranjero de la actividad realizada por un establecimiento permanente situado en territorio español; Se regula la opción de fraccionamiento en términos similares a los previstos para el Impuesto sobre Sociedades. Se regula el periodo impositivo y el devengo de este supuesto. Artículo tercero. Modificación de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Se modifica la regla especial de imputación temporal, como rendimiento del capital mobiliario, del procedente de los contratos de seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversión, con el fin de adecuar las previsiones del precepto en cuestión al vigente marco normativo de la actividad aseguradora, en particular en lo relativo a las exigencias que han de cumplir los activos en que se materialice la inversión de las provisiones. En el supuesto de “Transmisiones a título lucrativo”) se incluye el supuesto de “adquisiciones lucrativas por causa de muerte derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente”. En línea con la redacción prevista para el artículo 100 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se revisa el listado de rentas objeto de imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional. Se introducen nuevas obligaciones de información relativas a la tenencia de monedas virtuales y a la operativa con las mismas. Se incorpora una nueva disposición transitoria trigésima sexta, referida a la “aplicación del régimen de diferimiento a determinadas participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2021”. Artículo cuarto. Modificación de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se modifican varios artículos para establecer que el valor de los bienes y derechos, a los efectos de este impuesto, será el valor de mercado; y, en el caso de los bienes inmuebles, es el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario a la fecha de devengo del impuesto. Se da nueva redacción al artículo 30 y a su rúbrica, que pasa a ser la de “acumulación de donaciones y contratos y pactos sucesorios”, para introducir los ajustes necesarios a los efectos de incluir “las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios formalizados entre las mimas personas [donante y donatario]”. Artículo quinto. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Se modifica la disposición adicional segunda (“Adecuación de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de 3 de septiembre de 2014 - 10 -
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(asunto C-127/12), y regulación de la declaración liquidación de los contribuyentes que deban tributar a la Administración Tributaria del Estado”) para prever su aplicación general a los contribuyentes no residentes en España, eliminando la exigencia de residencia en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. Se establecen reglas específicas de valoración en el caso de que el tomador no tenga la facultad de ejercer el derecho de rescate total en la fecha de devengo del impuesto o cuando se perciban rentas procedentes de un seguro de vida. Artículo sexto. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Se delimitan con mayor precisión los supuestos de no sujeción en él previstos. Se establece, en consonancia con los cambios introducidos en otros impuestos, que el valor de los bienes y derechos, a los efectos de este impuesto, es el valor de mercado, eliminándose las referencias al valor “real”; y que, en el caso de los bienes inmuebles, es el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario a la fecha de devengo del impuesto. Artículo octavo. Modificación de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Se establece un doble supuesto de responsabilidad para los representantes aduaneros en el caso de impago de las cuotas de IVA de importación (según hayan actuado en nombre propio y por cuenta ajena. También se elimina la exclusión de la responsabilidad del representante, al que le será exigible la responsabilidad cuando las deudas deriven de procedimientos de declaración o verificación de datos de las declaraciones aduaneras. Tres. Se modifica el último párrafo y se añaden tres párrafos al apartado Quinto del Anexo Artículo noveno. Modificación de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. Se introducen las modificaciones correlativas a las realizadas en el IVA. Además, en la medida que la normativa del IGIC ha establecido, de forma similar a lo previsto en la del IVA, la llevanza de los libros registros a través de la sede electrónica Agencia Tributaria Canaria, se tipifica como infracción tributaria el retraso o incumplimiento de tal obligación y se establece la sanción tributaria correspondiente. Artículo undécimo. Modificación de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. •
Se prohíbe el establecimiento de futuras amnistías fiscales.
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Se modifica el devengo de intereses de demora en el caso de obtención de devoluciones improcedentes, con el objetivo de favorecer las regularizaciones voluntarias, y se establece un sistema de recargos del 1% por cada mes completo de retraso, sin intereses de demora si la declaración o autoliquidación se presenta durante los 12 meses del término del plazo de presentación; transcurrido ese plazo de 12 meses, se devengará el 15% de recargo más lo intereses de demora computados desde el plazo de 12 meses del término del plazo de presentación.
Se excepciona de la aplicación de los recargos a quienes regularicen declaraciones de impuestos que hayan sido regularizados por la Administración, cuando estén referidos a otros períodos, siempre que - 11 -
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a) La declaración o autoliquidación se presente en el plazo de 6 meses desde la notificación de la liquidación. b) Se pague en ese mismo plazo c) No se presente solicitud de rectificación ni se presente recurso contra la liquidación dictada por la Administración. d) No se haya derivado sanción de la declaración dictada por la Administración. La nueva redacción del artículo 27.2. será de aplicación a los recargos exigidos con anterioridad a su entrada en vigor, siempre que su aplicación resulta más favorable para el obligado tributario y el recargo no haya adquirido firmeza (DT única) •
En las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y en la devolución de ingresos indebidos, para el cálculo de los intereses de demora, se excluirán los plazos de las dilaciones por causa no imputable a la Administración.
•
Se limita la obligación de designar representante por personas o entidades no residentes a los supuestos en los que lo exija la normativa tributaria
•
Se prevé la posibilidad de adoptar medidas cautelares durante la tramitación de una solicitud de suspensión con otras garantías distintas de las necesarias para obtener la suspensión automática
•
Se modifica la publicidad periódica de los listados comprensivos de deudores a la Hacienda Pública
a) Se incluyen específicamente los que sean deudores por haber sido declarados responsables solidarios. En este supuesto será necesario que haya transcurrido el nuevo plazo de pago voluntario tras la notificación de la declaración de responsabilidad. b) Se rebaja el límite de las deudas y sanciones pendientes de ingreso de 1.000.000 € a 600.000 € •
No procederá declaración de caducidad respecto de aquellos tributos que se liquiden por las importaciones de bienes en la forma prevista por la legislación aduanera para los derechos de importación.
•
Se introduce un nuevo supuesto de suspensión de cómputo de las actuaciones inspectoras en el supuesto de comunicación entre las Administraciones afectadas y las Administraciones forales
•
En las actas de disconformidad, acompañar el informe del actuario será potestativo cuando sea preciso completar la información recogida en el acta.
•
Las solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en período voluntario no impedirán el inicio del plazo ejecutivo cuando anteriormente se hubiera denegado, respecto de la misma deuda tributaria, otra solitud de aplazamiento, fraccionamiento, compensación, suspensión o pago en especie, en cuyo periodo voluntario no se hubiera realizado el ingreso. La declaración de concurso no suspenderá el plazo voluntario de pago de las deudas que tengan calificación de concursal.
•
La responsabilidad solidaria puede exigirse tras la finalización del pazo voluntario original.
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En la enumeración de los sujetos infractores se incluye la entidad dominante en el régimen especial de grupo de entidades del IVA. - 12 -
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Reducción de las sanciones
Se incrementa del 50% al 65% la reducción de las sanciones en los supuestos de actas con acuerdo Se mantiene la reducción de las sanciones del 30% en los supuestos de conformidad La reducción por pronto pago pasa del 25% al 40%. Se mantienen los requisitos para su aplicación (ingreso en plazo voluntario o en los plazos concedidos de aplazamiento o fraccionamiento, y no interposición de reclamación contra la liquidación o sanción) Estas reducciones se aplicarán a las sanciones acordadas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley, siempre que no hayan sido recurridas y no hayan adquirido firmeza. •
Se establece una sanción mínima de 600 € para la falta de presentación en plazo de la declaración sumaria d entrada establecida en el Código Aduanero
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Se añade un tipo específico de infracción tributaria por fabricación, producción, comercialización y tenencia de sistemas informáticos o electrónicos que soporten los procesos contables, de facturación y gestión, que no cumplan las especificaciones exigidas por la normativa aplicable, o que no se certifiquen, estando obligados a ello (nuevo artículo 201 bis y modificación del artículo 29 en que se establecen las obligaciones tributarias formales de los productores y usuarios de estos sistemas informáticos o electrónicos).
La infracción será grave y se sancionará con multa de 150.000 € por cada ejercicio económico en el que se hayan producido ventas y por cada tipo distinto o programa que sea objeto de infracción, y con multa de 50.000 € cuando se trate de infracción por tenencia de programas que no estén debidamente certificados, o que hayan sido alterados. Esta nueva infracción y su correspondiente sanción entrará en vigor transcurridos 3 meses desde la entrada en vigor de la Ley. •
Se amplía el plazo de 3 a 6 meses el plazo máximo para el inicio del procedimiento sancionador incoado a partir de procedimientos de inspección y aplicación de los tributos.
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El TEA podrá inadmitir la solicitud de suspensión con dispensa total o parcial de la garantía cuando no se deduzca de la documentación aportada o existente en el expediente, la existencia de indicios de los perjuicios de difícil o imposible reparación, o, en su caso, la existencia de error material, aritmético, material o de hecho. Si la deuda se encontrara en período ejecutivo, la presentación de la solicitud de suspensión con otras garantías distintas de las necesarias para obtener la suspensión automática o con dispensa total o parcial por existencia de error material, aritmético, material o de hecho, no impedirá la continuación de las actuaciones de la Administración, sin perjuicio de su anulación si la suspensión fuese concedida.
•
Deberán incluirse en el modelo 720 las monedas virtuales situadas en el extranjero, de las que se sea titular, o respecto de las que se tenga la consideración de beneficiario o autorizado, o, de alguna forma se ostente el poder de disposición. En el caso de incumplimiento de la obligación de informar, la sanción consistirá en multa de 5.000 € por dato o conjunto de datos referidos a cada moneda virtual individualmente considerada, con un mínimo de 10.000 €. En el caso de presentación fuera de plazo, sin requerimiento previo, la sanción será de 100 € por cada dato o conjunto de datos referidos a cada moneda virtual individualmente considerada, con un mínimo de 1.500 €.
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Se amplía el período de tiempo de conservación, por parte de las instituciones financieras, de las pruebas documentales y las declaraciones exigibles a las personas que ostenten la titularidad o el control de las cuentas financieras, hasta la finalización del quinto año siguiente a aquél en el que se deba suministrar la información respecto a las citadas cuentas.
Artículo decimosexto. Modificación de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude. Modificaciones en el importe del límite general de pagos en efectivo • entre empresarios y profesionales pasa de 2.500 € a 1.000 € o su contravalor en moneda extranjera • cuando el pagador sea una persona física que no actúe como empresario o profesional el importe será de 2.500 € o su contravalor en moneda extranjera • cuando el pagador sea una persona física que no actúe como empresario o profesional que justifique que no tiene su domicilio fiscal en España, pasa de 15.000 € a 10.000 € o su contravalor en moneda extranjera Estas modificaciones se aplicarán a todos los pagos efectuados a partir de la entrada en vigor de la norma, aunque se refieran a operaciones concertadas con anterioridad a la modificación.
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3.- MODELO 232. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES VINCULADAS Y DE OPERACIONES Y SITUACIONES RELACIONADAS CON PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS COMO PARAÍSOS FISCALES Con efectos para los ejercicios iniciados a partir del 01.01.2016, se modificó el régimen de información a aportar por las personas y entidades vinculadas que, hasta ese ejercicio se había incluido en un cuadro contenido en la propia declaración del Impuesto sobre Sociedades, estableciendo en la Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto la obligación de realizar una declaración informativa específica, el modelo 232.
¿Qué operaciones deben informarse en el modelo 232?
No será obligatorio cumplimentar el modelo 232 respecto de:
Operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal (independientemente del volumen de operaciones). No obstante, deberán tenerse en cuenta las incorporaciones (artículo 65 LIS) Operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades del mismo grupo de consolidación fiscal por AIEs, UTEs (independientemente del volumen de operaciones). No obstante, sí deberán presentar el modelo 232 cuando se acojan al régimen de exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente (artículo 22 LIS) Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores (independientemente del volumen de operaciones)
Se mantiene la obligación de informar acerca de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el período impositivo supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado. En cuanto a la obligación de informar sobre determinadas operaciones específicas, la actual orden ministerial obliga a informar sobre este tipo de operaciones, siempre que el importe conjunto de cada tipo de operación en el período impositivo supere los 100.000 euros, independientemente del método de valoración utilizado, debiendo informarse en este supuesto de cada uno de los tipos de operaciones que superen el límite conjunto. Operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el período impositivo > 250.000 € de valor de mercado. Operaciones específicas: Será obligatorio 1.º Las realizadas por contribuyentes del IRPF, en el desarrollo de una actividad cumplimentar el económica, a la que resulte de aplicación el método EO con entidades en las que modelo 232 resaquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o pecto de: conjuntamente entre todos ellos, tengan ≥ 25% del capital social o de los fondos propios. 2.º Las operaciones de transmisión de negocios, 3.º Las operaciones de transmisión de valores o participaciones representativos - 15 -
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de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores, o que estén admitidos a negociación en mercados regulados situados en países o territorios calificados como paraísos fiscales. 4.º Las operaciones sobre inmuebles. 5.º Las operaciones sobre activos intangibles. cuando el importe conjunto por cada una de este tipo de operaciones > 100.000 € Se ha incluido una regla especial para evitar que se produzca el fraccionamiento de las operaciones vinculadas, de tal forma que aun cuando no se superen los importes conjuntos anteriormente mencionados, existirá igualmente la obligación de informar respecto a aquellas operaciones del mismo tipo y método utilizado, cuando el importe del conjunto de las mismas en el período impositivo sea superior al 50% del importe neto de la cifra de negocios de la entidad. Respecto de aquellas operaciones del mismo tipo, que a su vez utilicen el mismo Existirá siempre método de valoración, siempre que el importe conjunto de dichas operaciones en obligación de el período impositivo sea > 50% de la cifra de negocios de la entidad (con indepresentar el mopendencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realidelo 232 zadas con la misma persona o entidad) Por tipo debe entenderse la descripción que realiza la propia Orden en el artículo 3 letra f), por lo que, para el cómputo del importe deberán sumarse las operaciones de Ingreso y Pago, Transmisiones y Adquisiciones, …. En el caso de aplicación de la reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles, en aquellos casos en que el contribuyente aplique la reducExistirá siempre ción del artículo 23 LIS y DT20ª, porque obtiene rentas como consecuencia de la obligación de cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas. presentar el modelo 232 En el caso de que el contribuyente realice operaciones o tenga valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe.
¿Qué información se debe consignar para cada operación de ingreso o pago? El artículo 3 de la Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, por la que se aprueba el modelo 232 de declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales. (BOE, 30-agosto-2017), establece el Contenido del modelo 232 de Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales. Para cada operación de ingreso o pago se consignará la siguiente información: a) El número de identificación fiscal de la persona o entidad vinculada. b) Si la persona o entidad vinculada tiene la condición de persona física, jurídica u otra. c) Los apellidos y nombre o la razón social de la persona o entidad vinculada. d) El tipo de vinculación de acuerdo con el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. - 16 -
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Boletín Mensual A. Una entidad y sus socios o partícipes. B. Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. C. Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.
En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.
D. Dos entidades que pertenezcan a un grupo. E. Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. F. Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
G. Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios. H. Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero. e) El código provincia cuando la persona o entidad vinculada sea residente en territorio español y el país de residencia de la persona o entidad vinculada cuando no sea residente. g) Se deberá consignar Ingreso o Pago según el tipo de operación. h) El método de valoración de los contemplados en el artículo 18.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 1A. Método del precio libre comparable (art. 18.4. a) LIS) 1B. Método del coste incrementado (art. 18.4.1.b) LIS) 1C. Método del precio de reventa (art. 18.4.1.c) LIS) 1D. Método de la distribución del resultado (art. 18.4.1.d) LIS) 1E. Método del margen neto operacional del conjunto de operaciones (art. 18.4.1.e) LIS) Para la elección del método de valoración tendrá en cuenta, entre otras circunstancias, la naturaleza de la operación vinculada, la disponibilidad de información fiable y el grado de comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas. Cuando no resulte posible aplicar los métodos anteriores, se podrán utilizar otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados que respeten el principio de libre competencia i) El importe de la operación sin incluir el Impuesto sobre el Valor Añadido. - 17 -
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f) El tipo de operación. En este caso, se debe consignar el dígito identificativo del tipo de operación que corresponda de acuerdo con la relación siguiente. En ella todos los conceptos se refieren a operaciones de ingreso o pago indistintamente ➔ Clave 1: Adquisición/Transmisión de bienes tangibles (existencias, inmovilizados materiales,
etc.)
➔ Clave 2: Adquisición/Transmisión/Cesión de uso de intangibles: cánones y otros ingre-
sos/pagos por utilización de tecnología, patentes, marcas, know-how, etc.
➔ Clave 3: Adquisición/Transmisión de activos financieros representativos de fondos propios. ➔ Clave 4: Adquisición/Transmisión de derechos de crédito y activos financieros representati-
vos de deuda (excluidas operaciones tipo 5).
➔ Clave 5: Operaciones financieras de deuda: constitución/amortización de créditos o présta-
mos, emisión/amortización de obligaciones y bonos, etc. (excluidos intereses). ➔ Clave 6: Servicios entre personas o entidades vinculadas (artículo 18.5 LIS) (incluidos rendi-
mientos de actividades profesionales, artísticas, deportivas, etc.).
En el supuesto de prestaciones de servicios entre personas o entidades vinculadas, valorados por el valor de mercado, se requerirá que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualización del servicio recibido o la cuantificación de los elementos determinantes de su remuneración, será posible distribuir la contraprestación total entre las personas o entidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entenderá cumplido este criterio cuando el método aplicado tenga en cuenta, además de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que éste se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias. Fuente: www.aeat.es ➔ Clave 7: Acuerdos de reparto de costes de bienes o servicios (artículo 18.7 LIS).
En el supuesto de acuerdos de reparto de costes de bienes o servicios suscritos entre personas o entidades vinculadas deberán cumplirse los siguientes requisitos: a. Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo deberán acceder a la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias económicas sobre los activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisición, producción o desarrollo como resultado del acuerdo. b. La aportación de cada persona o entidad participante deberá tener en cuenta la previsión de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en atención a criterios de racionalidad. c. El acuerdo deberá contemplar la variación de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios. El acuerdo deberá cumplir los requisitos fijados reglamentariamente. Fuente: www.aeat.es - 18 -
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➔ Clave 8: Alquileres y otros rendimientos por cesión de uso de inmuebles. No incluye rendi-
mientos derivados de transmisiones/adquisiciones (plusvalías o minusvalías).
➔ Clave 9: Intereses de créditos, préstamos y demás activos financieros representativos de
deuda (obligaciones, bonos, etc.). No incluye rendimientos derivados de transmisiones/ adquisiciones de estos activos financieros (plusvalías o minusvalías). CV 1787-12 DE 14/09/2012 … tratándose de una póliza de crédito, deberá computarse el valor de mercado de los intereses correspondientes a dicha operación, sin que, en ningún caso, deba tomarse en consideración el importe máximo de disposición, ni el saldo medio dispuesto o la cuantía dispuesta en el ejercicio ni el importe de los intereses devengados en el período, sino únicamente el valor de mercado de la contraprestación total de la operación vinculada, es decir, el valor de mercado de los intereses totales correspondientes al contrato celebrado entre las partes. ➔ Clave 10: Rendimientos del trabajo, pensiones y aportaciones a fondos de pensiones y a otros
sistemas de capitalización o retribución diferida, entrega de acciones u opciones sobre las mismas, etc.
➔ Clave 11: Otras operaciones.
Ejemplo: La sociedad X ha realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones con partes vinculadas:
1) El conjunto de operaciones realizadas con A y D, superan, para cada persona o entidad vinculada, el importe de250.000 €, por lo que deberán informarse en el modelo 232.
2) La venta de plazas de parking, aunque individualmente no superan los 100.000 €, son operaciones específicas del mismo tipo, al superar conjuntamente el importe de 100.000 €, deberán informarse en el modelo 232 - 19 -
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3) Finalmente, deberá comprobarse si el importe de aquellas operaciones del mismo tipo y método de valoración en el período impositivo superan el 50% del importe de la cifra de negocios. De darse esta circunstancia en la suma de los Servicios Profesionales prestados por A y los Servicios de Transporte prestados por B (pf en EO), estos últimos también deberían incluirse en la información del modelo 232, aunque, también hemos de recordar, que en la exposición de motivos de la Orden referida, se manifiesta que esta regla especial se introdujo para evitar que se produjera el fraccionamiento los importes de las operaciones vinculadas.
Régimen sancionador: (LGT art 198) Constituye infracción tributaria no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones, así como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda Pública. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera debido incluirse en la declaración con un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000 euros. Si las declaraciones se presentan fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad de los previstos en el apartado anterior. (LGT art 198) Tratándose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carácter general en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos 93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mínimo de 500 euros. - 20 -
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Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 o 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 o 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento, se impondrá multa pecuniaria fija de 500 euros.
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4.- FONDO DE RESCATE. FONDO DE APOYO A LA SOLVENCIA A EMPRESAS ESTRATÉGICAS El Fondo de Apoyo a la Solvencia de Empresas Estratégicas dotado con 10.000 millones de euros. Este instrumento fue aprobado con el objetivo de aportar apoyo público temporal para reforzar la solvencia de empresas no financieras afectadas por la pandemia del COVID-19 que sean consideradas estratégicas para el tejido productivo nacional o regional. El fondo estará adscrito al Ministerio de Hacienda y será gestionado por un Consejo Gestor a través de la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales (SEPI). Este fondo se rige por lo dispuesto en la Ley de Régimen Jurídico del Sector Público y se ajusta a la normativa de ayudas de Estado de la Comisión Europea. De hecho, se enmarca en la estrategia europea de medidas de apoyo económico público frente a la pandemia. El acuerdo aprobado establece las condiciones aplicables y los requisitos a cumplir en las operaciones de apoyo público temporal. El inicio del procedimiento para la utilización del Fondo está supeditado a que haya habido una solicitud expresa por escrito de la empresa. Para resultar beneficiaria de alguno de los instrumentos financieros de este fondo, la compañía tendrá que reunir una serie de condiciones. Algunas de ellas son: •
Constituir una empresa no financiera con domicilio social y principales centros de trabajo situados en España.
•
No constituir una empresa en crisis a 31 de diciembre de 2019 y no haber solicitado la declaración de concurso voluntario, haber sido declarados insolventes en cualquier procedimiento o hallarse declarados en concurso antes del 31 de diciembre de 2019.
•
Que la ausencia de apoyo público temporal recibido con cargo al Fondo produjera el cese de la actividad del beneficiario, o tuviera graves dificultades para mantenerse en funcionamiento. Estas dificultades deberán demostrarse por el deterioro, en particular, del coeficiente deuda/capital del beneficiario o por indicadores similares.
•
Justificar que un cese forzoso de actividad tendría un elevado impacto negativo sobre la actividad económica o el empleo, a nivel nacional o regional.
•
Demostrar su viabilidad a medio y largo plazo, presentando a tal efecto en su solicitud un Plan de Viabilidad para superar su situación de crisis, describiendo la utilización proyectada del apoyo público solicitado con cargo al Fondo.
•
Presentar una previsión de reembolso del apoyo estatal.
•
No haber sido condenada mediante sentencia firme a la pena de pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o por delitos de prevaricación, cohecho, malversación de caudales públicos, tráfico de influencias, fraudes y exacciones ilegales o delitos urbanísticos.
•
Hallarse al corriente de pago de obligaciones por reintegro de subvenciones o ayudas públicas, así como estar al corriente a 31 de diciembre de 2019 en el cumplimiento de las obligaciones tributarias o frente a la Seguridad Social. - 22 -
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Además, la decisión de utilización del Fondo atenderá, entre otros elementos, a la importancia sistémica o estratégica del sector de actividad o de la empresa, por su relación con la salud y la seguridad pública o su carácter tractor sobre el conjunto de la economía, su naturaleza innovadora, el carácter esencial de los servicios que presta o su papel en la consecución de los objetivos de medio plazo en el ámbito de la transición ecológica, la digitalización, el aumento de la productividad y el capital humano. Instrumentos del Fondo Por otra parte, los instrumentos de apoyo del fondo podrán consistir en la concesión de préstamos participativos, deuda convertible, la suscripción de acciones o participaciones sociales o en cualquier otro instrumento de capital. Asimismo, también podrán utilizarse otras facilidades crediticias, como el otorgamiento de préstamos o la suscripción de deuda privilegiada, ordinaria o subordinada. Las operaciones financiadas con cargo al Fondo tendrán un importe no inferior a 25 millones de euros por beneficiario, salvo casos excepcionales debidamente justificados. Además, el importe máximo de las operaciones de apoyo público temporal será el mínimo necesario para restaurar la viabilidad de la empresa y no podrá implicar una mejora del patrimonio neto de la compañía beneficiaria que supere el registrado a 31 de diciembre de 2019. Limitaciones para las empresas Hasta el reembolso definitivo del apoyo público temporal recibido con cargo al Fondo para reforzar su solvencia, el beneficiario estará sujeto a una serie de restricciones. En concreto, no se permite a los beneficiarios ni practicar una expansión comercial agresiva financiada por las ayudas estatales ni asumir riesgos excesivos. También quedará prohibido distribuir dividendos, abonar cupones no obligatorios o adquirir participaciones propias, salvo las de titularidad estatal por cuenta del Fondo. Además, hasta el reembolso del 75% del apoyo público, la remuneración de los miembros del Consejo de Administración, de los Administradores, o de quienes ostenten la máxima responsabilidad social en la empresa, no podrá exceder de la parte fija de su remuneración vigente al cierre del ejercicio 2019. Es decir, bajo ningún concepto se abonarán primas u otros elementos de remuneración variable o equivalentes. Por otra parte, el reembolso de la participación del Estado deberá acompasarse con la recuperación y la estabilización de la economía. Dicho importe se incrementará en un 10% si transcurridos 5 años desde la aportación de capital, no se ha reducido al menos en un 40% la cuota de participación inicial. De mantenerse una participación con cargo al Fondo transcurridos 7 años desde la aportación de capital, el montante del reembolso se incrementará adicionalmente en un 10% sobre la participación viva en dicho momento. En las sociedades cotizadas, dichos incrementos del reembolso se producirán transcurridos 4 y 6 años respectivamente en las condiciones que se establezcan en cada caso. Consejo Gestor El acuerdo aprobado hoy también establece la composición y el funcionamiento del Consejo Gestor del Fondo. Ese órgano es el encargado de resolver sobre las solicitudes de las empresas; elevar a la autorización del Consejo de Ministros la aprobación de las operaciones de las solicitudes del Fondo; y fijar la posición de la Administración General del Estado en el ejercicio de los derechos y facultades que le correspondan por su participación en el capital social de las compañías estratégicas que reciban esta ayuda temporal. - 23 -
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El Consejo Gestor estará presidido por el presidente o vicepresidente de la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales (SEPI) y contará con cuatro vocales, que serán el titular de la Secretaría de Estado de Economía y Apoyo a la Empresa; el titular de la Subsecretaría de Hacienda; el titular de la Secretaría General de Industria y de la Pequeña y Mediana Empresa; y la persona titular de la Secretaría de Estado de Energía. Además, el Consejo Gestor tendrá un secretario, puesto que será desempeñado por el secretario general de la SEPI. Los miembros del Consejo Gestor no percibirán remuneración ni dieta alguna por su pertenencia al grupo. Apoyo al sector empresarial La creación de este fondo se suma a una serie de medidas puestas en marcha por el Gobierno desde el inicio de la pandemia para proteger y reforzar el tejido productivo español. Así, se aprobó la flexibilización de los aplazamientos del pago de impuestos o se impulsaron líneas de financiación específica a través del Instituto de Crédito Oficial (ICO) para atender las necesidades de liquidez de las empresas y autónomos del sector turístico. Además, el Estado, a través del ICO, ha puesto a disposición de las empresas y autónomos líneas de avales de hasta 100.000 millones de euros para dotar de liquidez al tejido productivo español, permitiendo así su funcionamiento y protegiendo la actividad y el empleo. Una cantidad que se amplía con hasta 40.000 millones más de avales ICO destinados a apoyar la inversión de empresas y autónomos.
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5.- CALENDARIO FISCAL NOVIEMBRE 2020
2 de noviembre NIF Tercer trimestre 2020. Cuentas y operaciones cuyos titulares no han facilitado el NIF a las entidades de crédito: 195
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DECLARACIÓN INFORMATIVA DE ACTUALIZACIÓN DE DETERMINADOS MECANISMOS TRANSFRONTERIZOS COMERCIALIZABLES Tercer trimestre 2020: 235
•
CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA Solicitud de inclusión para el año 2021: CCT
•
La renuncia se deberá formular en el modelo de “solicitud de inclusión/comunicación de renuncia al sistema de cuenta corriente en materia tributaria”
5 de noviembre RENTA •
Ingreso del segundo plazo de la declaración anual de 2019, si se fraccionó el pago: 102
20 de noviembre RENTA Y SOCIEDADES Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones y participaciones de las instituciones de inversión colectiva, rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas. •
Octubre 2020. Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 216, 230
IVA •
Octubre 2020. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349
•
Octubre 2020. Operaciones asimiladas a las importaciones: 380 - 25 -
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IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS •
Octubre 2020: 430
IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN •
Agosto 2020. Grandes empresas: 561, 562, 563
•
Octubre 2020: 548, 566, 581
•
Tercer trimestre 2020. excepto grandes empresas: 561, 562, 563
Declaración de operaciones por los destinatarios registrados, representantes fiscales y receptores autorizados: 510 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD •
Octubre 2020. Grandes empresas: 560
IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES •
Tercer trimestre 20120 Pago fraccionado: 583
30 de noviembre IVA •
Octubre 2020. Autoliquidación: 303
•
Octubre 2020. Grupo de entidades, modelo individual: 322
•
Octubre 2020. Grupo de entidades, modelo agregado: 353
•
Solicitud de inscripción/baja. Registro de devolución mensual: 036
•
Solicitud aplicación régimen de deducción común para sectores diferenciados para 2020: sin modelo
•
SII. Opción o renuncia por la llevanza electrónica de los libros registro: 036
•
SII. Comunicación de la opción / renuncia por la facturación por los destinatarios de las operaciones o terceros: 036
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES VINCULADAS Y DE OPERACIONES Y SITUACIONES RELACIONADAS CON PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS COMO PARAÍSOS FISCALES •
Año 2019: Entidades cuyo período impositivo coincida con el año natural: 232
Resto de entidades: en el mes siguiente a los diez meses posteriores al fin del período impositivo. IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES •
Año 2019. Autoliquidación: 583
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Año 2020: Autoliquidación anual por cese de actividad: 588
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