ka p itte l 1 o m re v is j o n , g o d re v is j o nsskikk o g re v is j o nsstandarder
som nok var for omfattende og kanskje ikke ble etterlevd, ble stående til 1930. Revisorlovkomiteen av 1918 foreslo også noen detaljbestem melser om revisjonens utførelse, men forslaget ble ikke vedtatt. I stedet ble det i lov om statsautoriserte revisorer av 1929 inntatt en hjemmel for det daværende Handelsdepartementet til å gi forskrifter om hvordan de statsautoriserte revisorene skulle utøve sin virksomhet. I henhold til en hjemmel i aksjeloven ga Handelsdepartementet regler om utførelse av revisjon i aksjeselskaper i januar 1931, og i september samme år ga departementet «regler om de statsautoriserte revisorers plikter under utøvelse av revisjonsvirksomhet» med hjemmel i lov om statsautoriserte revisorer. Det kom ny aksjelov i 1957, og denne inneholdt også en del detaljregler om revisors plikter ved revisjon av aksjeselskaper. Revisorloven av 1964 innførte et nytt begrep i norsk lovgivning: «god revisjonsskikk». Begrepet ble definert i lovforarbeidene, og defini sjonen lå svært nær den definisjonen som er mest benyttet i dag:
God revisjonsskikk er å utføre revisjonsoppdrag i overensstemmelse med den oppfatning av etiske og revisjonstekniske prinsipper som til enhver tid er alminnelig anerkjent og praktisert av dyktige og ansvarsbevisste utøvere av yrket.3
Bakgrunnen for at begrepet ble tatt inn i loven, var at lovgiverne følte et behov for å stille krav til utførelsen av revisjonen. Det kunne gjøres enten ved å gi detaljerte regler som revisor pliktet å følge, eller ved å benytte en rettslig standard. Siden omverdenens krav til revisjon og revisors arbeidsmetoder er i stadig utvikling, ville detaljregler fort bli foreldet, og det ville medført behov for stadige lovendringer. Man valgte derfor å innføre en rettslig standard, siden en slik standard til enhver tid er oppdatert med utviklingen innenfor det området som reguleres av loven. Revisorloven av 1999 videreførte kravet om at revisjonen skal utføres i henhold til god revisjonsskikk.4 Det er ikke problemfritt å benytte en rettslig standard av typen god revisjonsskikk. I seg selv sier standarden ikke noe om hva revisor skal gjøre ved utførelsen av revisjonen, og på en eller annen måte må 3 Definisjonen er hentet fra NSRFs Norm om grunnleggende prinsipper for revisjon § 2. Normen ble avløst av de nye revisjonsstandardene 01.01.1998. Revisjonsstandardene inne holder ingen klar definisjon av begrepet «god revisjonsskikk», men definisjonen i den tidligere normen kan fortsatt anvendes. 4 Revisorloven av 1999 gjelder for revisjon av alle foretakstyper, og aksjelovenes bestem melser om utførelse av revisjonen ble derfor fjernet. Forskriftene av 1990 er avløst av et nytt sett med forskrifter, av 25.06.1999. De nye forskriftene inneholder ikke bestemmelser om utførelsen av revisjonen.
31
1