Implementación de normas internacionales de información financiera

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICADE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMÍA

IMPLEMENTACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011

Trabajo de Graduación para Optar al Título de: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

Integrantes: ELIZABETH DEL CARMEN CORNEJO SALGUERO WILLIAM ERNESTO PARADA CATIVO

San Salvador 2011

ÍNDICE I CAPITULO

Pág.

1. MARCO CONCEPTUAL 1.1

Introducción.

1

1.2

Objetivos

4

1.3

Antecedentes del Problema

5

1.3.1

Como nace la Contaduría Pública en El Salvador

6

1.3.2

Adopción en El Salvador de Normas Contables

8

1.3.3

Historia de las PYMES en El Salvador

14

1.3.4

Importancia y Clasificación de las PYMES

18

1.3.5

Las 10 PYMES con mayor crecimiento en El Salvador

20

1.3.6

Surgimiento del Proyecto NIIF para PYMES

24

1.3.7

Definición Legal de pequeña y mediana empresa

26

1.3.8

Diferencias entre Normas Contables

29

1.3.9

Reseña Histórica de la empresa ICAMEL, S. A.

36

1.4

Justificación

39

1.5

Planteamiento del Problema

41

1.6

Alcance y Limitantes

44

1.7

Recuento de Conceptos y Categorías

48

CAPITULOII 2. MARCO TEÓRICO

2.1

Fundamentación Teórica-Metodológica

53

2.1.1

Técnicas de Investigación

54

2.1.2

Instrumentos de Investigación

55

2.1.3

Establecimiento de la Población de la Muestra

55

2.1.4

Unidad de Análisis

56

2.2

La Contabilidad y su Entorno

56

2.2.1

La Contabilidad y Conceptualización

56

2.3

Cronologías de las NIC

60

2.4

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

63

2.5

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

79

2.5.1

Antecedentes de la adopción de las NIIF completas

83

2.6

Evolución de las Normas Contables y de Auditoría

85

2.6.1

Marco Legal de la normativa Contable en El Salvador

86

2.6.2

Introducción de la norma contable en El Salvador

NIIFpara PYMES 2.7

Transición de la NIIF para PYMES

87 94

2.8

Normas Internacionales de Auditoria (NIA 800)

104

2.9

Marco Empírico

117

2.9.1

Recolección y Procesamiento de la Información

118

2.9.2

Resultados de la investigación

118

CAPITULO III 3. MARCO OPERATIVO 3.1

Descripción del sujeto de Investigación empresa ICAMEL, S.A.

137

3.2

Procedimiento para Recopilación de Datos

138

3.3

Procedimientos para la Implementación de la NIIF Para Pymes en la Empresa ICAMEL, S.A.

138

3.3.1

Pasos a Seguir para la implementación

138

3.3.2

Cambios a NIIF para PYMES mediante conciliación

142

3.3.3

Revelación en conciliaciones

143

3.3.4

Como preparar los Estados Financieros en la Transición

144

3.4

Especificación de la Técnica para análisis de datos

150

3.4.1

Unidad de Análisis

150

3.4.2

Instrumentos y Técnicas de Investigación

150

3.4.3

Procesamiento de la Información

151

3.4.4

Análisis e Interpretación de datos

152

3.5

Recursos

153

3.6

Cronograma

155

3.7

Índice Preliminar sobre Informe Final

159

Glosario

161

Bibliografía

164

Anexos

166

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

AUTORIDADES UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR

Ing. Luis Mario Aparicio Guzmán Rector

Licda. Catalina Rodríguez de Merino Vice Rectora Académica

Lic. Manuel Antonio Ortega Ayala Decano Facultad de Ciencias Económicas.

UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA DE EL SALVADOR

“Facultad de Ciencias Económicas.”

Escuela de Ciencias Administrativas y Contables.

JURADO EVALUADOR

Lic. Juan Edgardo Chamul Saravia Presidente

Lic. Emilio Gil Serrano Primer Vocal

Lic. José Valdez Villeda Segundo Vocal

Lic. Armando Duran Asesor

AGRADECIMIENTOS

En

primer lugar quiero agradecerle a Dios todo poderoso, que es el me

ayudo a salir adelante para llegar a la culminación de mi carrera, el camino estuvo muy largo y difícil tuve que enfrentar grandes dificultades, pero con esfuerzos y sacrificios lo logre; culminar esta carrera para mi ha sido uno de los mayores triunfo que he tenido en mi vida, pensé que nunca lo lograría es por eso que este Título que obtendré se lo quiero dedicar a mi Señor y al Señor de señores que es el que nunca me desamparo y estuvo con migo en todo momento, muchas gracias, Diosito.

En segundo lugar quiero agradecerles a mis hijos, Carlos Alberto, Eduardo Javier, que en muchas ocasiones tuve que dejarlos solos para asistir a la universidad, reconozco que les falle robándoles el tiempo que les pertenecía a ellos, ahora que son unos adolescentes les quiero recompensar y ofrecerles una mejor calidad de vida

asegurar su futuro para que lleguen a ser

profesionales, y mi hijo Oscar Alejandro, que aunque es un bebé de apenas un año, el nació cuando ya había terminado de cursar mis materias le toco andar en mi pancita,así que este triunfo se los dedico a mis tres hijos, que de una u otra manera me apoyaron y me brindaron su comprensión, ahora les digo que valió la pena sacrificar esa parte de nuestras vidas y aquí esta nuestro premio, muchas gracias.

En tercer lugar le agradezco a mi Esposo, por su apoyo incondicional que de una u otra forma me apoyo en el logro de este triunfo, a mi madre, y a mis hermanas Sonia Guadalupe y Claudia que me apoyaron de una manera desinteresada, ofreciéndome hospitalidad en sus casas durante el tiempo que estuve estudiando, gracias.

Y por último a todos mis compañeros de estudio, a los maestros, al asesor al Lic. Armando Duran, al Jurado Evaluador y a mi compañero de tesis William, aunque pasamos momentos difíciles aquí estamos dando nuestro último paso les agradezco infinitamente a todos.

Mil gracias.

Agradezco a: Dios Todo Poderoso por permitirme culminar un sueño más, por su infinita bondad y misericordia, por estar conmigo en todo momento.

Mis Padres: Manuel René Parada Cortez y Ana Teresa Cativo de Parada, por brindarme todo su apoyo y darme ánimos en momentos de decaimiento.

Mis Hermanos:Carolyn I. Parada Cativo y Emerson R. Parada Cativo, por su compañía, por paciencia que me han tenido desvelándolos en mis horas de estudio y por el tiempo que no he podido compartir con ellos por estar ocupado en la Universidad.

Mi Esposa e Hija: Celeste Yozabeth Orellana de Parada y Celeste Nicole Parada Orellana, por todo el apoyo brindado, por las horas de desvelos, por el tiempo que no pude compartir con ellas, porque siempre tuve una sonrisa de mi hija cuando le leía las NIIF para Pymes y por toda la comprensión.

Mi Familia: a toda mi familia que no están en el país que siempre me han apoyado en el transcurso de mi vida y me ven lograr un peldaño más de este largo camino. Muchas gracias por todo el apoyo que siempre me han brindado.

Mis Amigos, Compañeros de estudio y de trabajo: por quienes estuvieron, están y estarán en mi vida, por las risas y tristezas que pasamos juntos y nos motivamos para salir siempre adelante y no desfallecer en el camino, a todos mis amigos, compañeros de la universidad, compañeros del TSC y compañeros de SIGETgracias por el apoyo y continuemos luchando por lograr nuestros sueños.

Mi Asesor y Compañera:Lic. Armando Duran y Elizabeth Cornejo, por tener una gran paciencia, por entregar todos sus conocimientos y ser guía del presente

trabajo y por brindarnos su ayuda. A mi compa単era por estar siempre pendiente de todo el proceso, por motivarnos siempre a culminar este pelda単o en nuestro camino.

Y por 炭ltimos que Dios Bendiga a todos los que nos ayudaron y apoyaron a culminar este sue単o y darles las gracias.

I.

MARCO CONCEPTUAL

1.1 INTRODUCCIÓN El crecimiento económico, global y las tendencias a las aperturas de nuevos mercados nos llevan a incorporarnos a un mundo muy competitivo y globalizado, las transformaciones económicas y tecnológicas cada vez son más exigentes, lo que obliga a sistematizar y actualizar procesos contables que permitan generar instrumentos financieros para la toma de decisiones económicas.

Partimos de la normativa contable de nuestro país y la importancia de lograr la sistematización de la información financiera a nivel nacional e internacional, la investigación se vuelve novedosa e importante tanto para los dueños de empresas como para los proveedores y oficiales de crédito, que podrán contar con información financiera oportuna para la toma de decisiones económicas de sus negocios lo cual les abre las puertas para nuevos mercados ya sean nacionales o internacionales.

La implementación de la NIIF para las PYMES, en la empresa ICAMEL, S.A. se verá reflejado en la presentación de los Estados Financieros Comparativos con respecto al periodo anterior comparable, una vez se hayan conciliado las operaciones, y se hayan realizado los ajustes necesarios, con el objetivo de cumplir con la normativa contable y las exigencias fiscales y tributarias de nuestro país.

El objetivo fundamental de esta investigación es conocer el proceso de Adopciónde la NIIF para las PYMES, la cual vendrán a fortalecer de una manera integral

la presentación de la información financiera de la empresa

ICAMEL, S.A.finalizando con la presentación de un caso práctico

donde

podremos observar y comparar los cambios sustanciales e importantes que se den.

1

Esta investigación toma como punto de inicio los Principios Contables Generalmente Aceptados, NIC, NIIF y la NIIF para la PYMES, concluyendo hasta nuestro objeto de investigación que es la implementación de la NIIF para las PYMES, en la empresa ICAMEL, S.A. .

CAPITULO I El capítulo I inicia con el

Marco Conceptual, presentando

los

objetivo

general específicos, hace una breve reseña histórica del inicio de la contabilidad, desde los PCGA, Norma Internacional de Contabilidad (NIC) las NIIF completas y la NIIF

para PYMES propiamente, también se hace

referencia a las regulaciones legales y tributarias por parte del Consejo de Vigilancia de la Carrera de Contaduría Pública.

La justificación comprende la importancia, de la implementación de la NIIF para PYMES, finalmente el planteamiento del problema, que permite identificar la problemática con la cual se enfrenta a diario la pequeña y mediana empresa, específicamente la empresa ICAMEL, S.A. por no contar con los recursos económicos y tecnológicos para la implementación o Adopción de la NIIF para PYME.

CAPITULO II Este capítulo II se aborda el Marco Teórico, anteponiendo conceptos y categorías de los investigadores de las normas, se hace una recopilación de conceptos

de lo más general a lo más específico, concluyendo en

la

Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES. 2

Además se incluye una breve introducción de las 35 secciones que consta la Norma

Internacional

de

Información

Financiera

para

PYMES,

y

específicamente abordamos la Sección Numero 35“Transición a la Norma Internacional deInformación Financiera para PYMES” (NIIF para PYMES) que es la base fundamental de la investigación, a partir de esa sección se centra todo el desarrollo del trabajo.

A demás en este segundo capítulo se incluye el Marco Empírico, que es el trabajo de campo o de investigación, lo cual consiste en conocer la situación actual

de

cómo se encuentra

la empresa

ICAMEL S.A. como espera

enfrentar los retos de la implementación de la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES.

CAPITULO III En este capítulo se presenta el Marco Operativo, el cual consiste en explicar de forma más explícita el objeto de estudio de esta investigación, la cual es “Implementación de la NIIF para PYMES”, en la empresa ICAMEL S.A. iniciamos este capítulo haciendo una breve reseña histórica o una monografía de la empresa ICAMEL S.A. Se explican los procedimientos utilizados en la investigación, las entrevistas que se realizaron a los trabajadores de la empresa ICAMEL, S.A. Considerando que el aporte de esta investigación es de vital importancia, por ser un tema novedoso y de actualidad se ejemplifica un caso práctico de Implementación de la NIIF para la PYMES.

3

1.2 OBJETIVOS:

OBJETIVO GENERAL



Conocer y analizar el proceso de adopción en la implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para la Pequeña y Mediana empresa, en la empresa ICAMEL S.A.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS



Monitorear los cambios importantes en la presentación de Estados Financieros, de acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para la Pequeña y Mediana Empresa, de la empresa ICAMEL S.A.



Apoyar al proceso de implementación en la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para la Pequeña y Mediana Empresa, de la Empresa ICAMEL S.A.

4

ANTECEDENTES DEL PROBLEMA 1.3 COMO NACE LA CONTADURÍA PUBLICA EN EL SALVADOR En

nuestro país, la contaduría pública surgió en 1915, con la creación de la

primera escuela contable anexa al Instituto General Francisco Menéndez. Este hecho favoreció el surgimiento de instituciones privadas que se dedicaban a la enseñanza contable, las cuales otorgaban los títulos de Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros, Contador y otros. No obstante, la contaduría cobró importancia a partir de 1930, a raíz de la deficiente auditoría efectuada por una firma inglesa, en las Minas de Oro de “El Divisadero”. Dada esta situación, se crea la primera Asociación de Contadores, que actualmente se denomina Corporación de Contadores. Diez años después, se constituye el primer Consejo Nacional de Contadores, cuyo objetivo es autorizar a quienes lo soliciten, previa aprobación de un examen, el ejercicio de la profesión a través del nombramiento de Contador Público Certificado (CPC), amparado en el decreto de Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Público (Diario Oficial, 15 de octubre de 1940).

En la década de los noventa, los distintos gremios de contadores unifican sus esfuerzos y realizan convenciones nacionales, a partir de las cuales surgen, primero, las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), posteriormente se adoptan las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC's– del extinto IASC (en transición a NIRF's del IASB) y, finalmente, se constituye el Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos (ISCP), el 31 de octubre de 1997 –a partir de la fusión del Colegio de Contadores Públicos Académicos, la Asociación de Contadores Públicos y el Colegio de Contadores Públicos--, como una entidad de nacionalidad salvadoreña, con duración indefinida, con carácter no lucrativo, apolítico y laico, con domicilio en San Salvador; cuyos objetivos son elevar el nivel intelectual, 5

cultural y moral de sus socios, proteger y defender la profesión contable y promover la aplicación de normas técnicas para el ejercicio profesional de sus miembros, entre otras.

En el año 2000 ya existía un gran avance en el campo legal: se implementaron importantes reformas al Código de Comercio, a la Ley del Registro de Comercio, y aparecieron la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y el Código Tributario.

El Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, la Corporación de Contadores y algunas firmas de nuestro país trabajan con instancias internacionales en la difusión de las Normas Internacionales de Contabilidad del IASC en transición a las NIRF's del IASB –en el nuevo marco jurídico--, para unificar los programas de estudio y el ejercicio de la profesión a nivel centroamericano y el resto de países.

Es notable la relevancia que se le ha brindado al ejercicio de la profesión contable en el siglo XXI, lo cual nos planteagrandes retos.

1.3.1 ANTECEDENTES EN LA ADOPCIÓN DE LA NORMATIVA CONTABLE EN EL SALVADOR. Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de

diferentes entidades educativas,

financieras y

profesionales del área contable en el ámbito mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

Las Normas Internacionales de Contabilidad inician en los Estados Unidos de América, cuando nace el APB - AccountingPrinciplesBoard (Consejo de Principios de Contabilidad) este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera.

6

Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con sus negocios en América, estaba haciendo negocios en Europa. A sí empezó a repercutir la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, de allí surgen las Normas Internacionales de Contabilidad, siendo su principal objetivo “la uniformidad en la presentación de las informaciones en los Estados Financieros” sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo e interpretando.

El éxito de Las Normas Internacionales de Contabilidad está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de los países que ha logrado implementarla.

En El Salvador, la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) como la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información financiera se hace a finales del año de 1999, por medio del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría; quien publicó un comunicado en el que se estableció que a partir del 1ª de enero de 2002, Las Normas Internacionales de Contabilidad, eran de uso obligatorio en El Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento de la normativa, el 18 de enero de 2002, el Consejo de Vigilancia ratificaba la adopción, pero prolongó su obligatoriedad hasta el 1º de enero de 2004.

Luego el 31 de octubre de 2003, emite un acuerdo de aplicación de un plan escalonado, efectivo a partir del 2004, de conformidad al tamaño y a las características propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa.

7

1.3.2 ADOPCIÓN EN EL SALVADOR DE NORMAS CONTABLES. En El Salvador hasta el año 1999, aun no se había acordado la Aplicación de Norma Internacionales de Contabilidad (NIC), sin embargo se utilizaban las Normas de Contabilidad Financiera (NCF) que al inicio eran 8 normas las que se acordó adoptar, como resultado de la primera convención de contadores de la región, hasta que en la cuarta convención de contadores, realizada en 1996 se llevó a un total de 28 NCF, contando con un respaldo legítimo, pues habían sido adoptado en una convención de contadores1. Normas que estaban elaboradas sobre la base de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

Hasta el año 2000, se creó por decreto legislativo número 828, la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoría. Cuyo objetivo es normar la profesión de la Contaduría Pública, así mismo la Auditoría a dar un mayor apoyo a la profesión, cabe mencionar que dicho Consejo ya existía como ente rector de la profesión contable aun cuando no contaba con una ley que lo rigiera, dependía directamente del Ministerio de Economía, con la ley esta sería la Institución encargada de: entre otras cosas, dictaminar las normas contables aplicadas al país establecer los requisitos que deben cumplir los contadores y auditores para ejercer la profesión.

Uno de los primeros esfuerzos se dio en el año 2000, la Organización de las Naciones Unidas (ONU) a través de la Junta de Comercio y Desarrollo 2 en su 17º período de sesiones, se reunió en Ginebra, el tema central de dicha reunión era “La Promoción de la Transparencia Financiera: Contabilidad de las PYMES” en dicha reunión se concluyó lo siguiente3:

1

Colegio de Contadores Públicos Académicos de El Salvador, Corporación de Contadores de El Salvador y otros, Normas de Contabilidad Financiera (NIF) 2

Integrada por la Comisión de la Inversión la Tecnología y las Cuestiones Financieras Conexas, “Conclusiones convenidas por la Junta de Comercio y Desarrollo de la ONU”, 5 de julio de 2000.

3

http://www.unctad.org/sp/docs/c2isarl3.sp.pdf 8

1) Que las normas internacionales y algunas normas nacionales, en materia de contabilidad y presentación de informes, han sido concebidas primordialmente para las grandes empresas que cotizan en Bolsa.

2) Muchas PYMES, de distintos países, se resisten a la aplicación de la normativa contable internacional, porque temen que una información transparente les conlleve a una excesiva imposición fiscal.

3) Que las PYMES deben contar con un sistema de contabilidad e información financiera, que sea sencillo, comprensible y fácil de utilizar, uniforme y que sea adaptable al entorno en que operan cada una de ellas.

Por lo anterior, la junta recomendó, celebrar consultas especializadas de expertos para que examinaran si era favorable la elaboración de un sistema de contabilidad y presentación de informes, que sea compatible con las características de las PYMES. A raíz de dicha propuesta, se constituyó un grupo consultivo especial, conformado por 23 expertos de distintos países y organizaciones, tales como: El IASB, la Federación Internacional de Contadores, el Banco Mundial, el Banco Asiático de Desarrollo, la Comisión Europea, entre otros; reuniéndose en Mayo de 2001 para analizar los beneficios que traería consigo preparar sistemas de contabilidad e información financiera especialmente para las PYMES, llegando a proponer lo siguiente: 1) Que era necesario la elaboración de un sistema que abarcara todas las empresas que probablemente prepararían informes financieros anuales.

2) Definieron 3 niveles para una adopción secuencial de las normas, de una manera lógica, a continuación se detalla en qué consistía cada nivel 4:

4

Informe del Grupo Consultivo Especial en Contabilidad de PYMES, 18º período de sesiones de la Junta de Comercio y Desarrollo de la ONU, Ginebra, septiembre 2001.

9



Nivel I: (cumplimiento íntegro de las NIC/NIIF) comprende todas las empresas que emiten valores públicos o presentan un gran interés público.



Nivel II: (cumplimiento parcial de las NIC) comprende las empresas de cierta entidad comercial que no emiten valores públicos, ni publican informes financieros destinados al público en general.



Nivel III: (contabilidad acumulativa simple) lo componen las pequeñas empresas que están administradas por su propietario, con pocos trabajadores, las de reciente creación o las que por primera vez entran en la economía formal.

Simultáneamente a estas acciones, se suma el esfuerzo realizado por el IASB de crear una propuesta de normas específicas para PYMES, desde el año 2004 hasta julio 2007 el documento estaba terminado a nivel de borrador en espera de que instituciones y organizaciones de todos los países revisen el documento y formulen observaciones y recomendaciones al mismo alargando el plazo para el envío de propuesta al 31 de noviembre 2007, para estar posiblemente concluido el cuarto trimestre de 2008.

Si bien este proyecto impulsado por el IASB establece en su título que es para PYMES, en realidad está diseñado pensando en todas aquellas empresas que no tienen responsabilidad pública; es decir, que no cotizan en la bolsa de valores, o como se les ha llamado últimamente: “empresas no listadas”, las cuales no necesariamente entran en la clasificación de pequeñas y medianas empresas, sobre todo en países como el nuestro donde una pequeña minoría cotizan sus valores públicamente5.

Pero fue hasta el año 2003, a raíz de los constantes cambios en la normativa internacional (modificaciones, Normas derogadas), que el Consejo decidió emitir un comunicado en donde establecía una adopción gradual de las NIIF, dicho 5

Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, Evento: “Normas Internacionales de Información Financiera para Entidades no Listadas”, Hotel Real Intercontinental, 31 de agosto 2007.

10

acuerdo se denominó “Plan Escalonado para la Adopción de NIIF 6”, fue ahí donde se decidió que el país aplicaría la versión 2003 de las NIC7, El plan antes mencionado establecía, lo siguiente8: 

En el 2004 Empresas Grandes que negocian sus acciones en la Bolsa de Valores y los Bancos.



En el 2005 para las empresas que se consideran Grandes.



En el 2006 para las Pequeñas y Medianas Empresas, siendo para las Microempresas opcional su adopción.

A continuación se presenta un cuadro sinóptico de los acuerdos emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría relacionados con la implementación de la normativa contable en El Salvador.

6

http://www.slideshare.net/ConsejoJoven/normas-contables-internacionales

7

Equipo del Banco Mundial dirigido por Henri Fortín, “Informe sobre Cumplimiento de Normas y códigos (ROSC)”, 24 de julio de 2005, Pág. 13 8

Equipo del Banco Mundial dirigido por Henri Fortín, “Informe sobre Cumplimiento de Normas y códigos (ROSC)”, 24 de julio de 2005, Pág. 14 11

Cuadro de acuerdos FECHA DEL ACUERDO

CONTENIDO Contabilidad, como base general para la preparación y presentación de los Estados

05 DE DICIEMBRE DE 2000

Financieros,

como

aplicaciónobligatoria

para los ejercicios contables que hayan iniciado en o después del 01 de enero de 2002.

Se amplía el plazo de obligatoriedad para la 01 DE ENERO DE 2002

entrada

en

vigencia

de

las

normas

internacionales de contabilidad, hasta el ejercicio económico que comienza el 01 de enero 2004.

05 DE DICIEMBRE DE 2003

Se establece el plan escalonado a partir del ejercicio contable 2004.

Se mantiene como marco de referencia las NIC con las revisiones y actualizaciones 22 DE DICIEMBRE DE

incluyendo las interpretaciones hasta la

2004

fecha en que se tomó dicho acuerdo, siendo reconocido como: Normas de Información Financiera adoptadas en El Salvador.

12

Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera No. 1 (IFRS No. 1) e 23 DE AGOSTO DE 2005

incorpora normas

al de

marco

técnico

información

de

las

financiera

adoptadas en El Salvador.

15 DE DICIEMBRE DE

Los auditores externos deben incorporar un

2005

párrafo de énfasis para aquellas empresas que todavía no están en proceso de adopción de normas.

Los auditores externos deben incorporar un

09 DE NOVIEMBRE DE 2006

párrafo de énfasis para aquellas empresas que todavía no están en proceso de adopción de normas.

En los Estados Financieros el auditor externo

debe

aplicar

Normas

Internacionales de Auditoría (NIAs) dictadas por el IFAC. 02 DE SEPTIEMBRE DE 2009

En la preparación de Estados Financieros debe utilizarse normas internacionales de contabilidad dictadas por el IASC y/o aquellas regulaciones establecidas por el Consejo.

13

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 800, Consideraciones especiales Auditorías de

estados

acuerdo

con

financieros marcos

de

preparados

de

referencia

de

15 DE DICIEMBRE DE

propósito especial, deberá leerse junto con la

2009

NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente

y

conducción

de

una

auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.

1.3.3 HISTORIA DE LAS PYMES EN EL SALVADOR La pequeña y mediana empresa (PYMES) en El Salvador son empresas generadoras de empleo que ofrecen grandes ventajas económicas, por lo cual se considera un elemento fundamental en todas las economías de cada país, siendo así un sector significativo. Estas emplean un buen porcentaje de la población económicamente activa, casi el 80% de PYMES son autoempleos, generadoras de impuestos directos e indirectos, buscando contribuir al desarrollo económico del país formando así una base sólida de la economía nacional.

Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) constituyen más del 90% de las empresas en la mayoría de los países del mundo 9. Las PYMES son la fuerza impulsora de gran número de innovaciones y contribuyen al crecimiento de la economía nacional mediante la creación de empleo, las inversiones y las exportaciones. A pesar de la importancia que tienen las PYMES para la vida económica y de las posibilidades que ofrece el sistema de propiedad intelectual

9

http://www.niifelsalvador.com/pymes.php 14

(P.I.) para el fomento de su competitividad, a menudo las PYMES no saben aprovechar debidamente ese sistema.

Las PYMES en El Salvador, al igual que en todos los países del mundo, emplean un buen porcentaje de la población económicamente activa, lo cual ha llevado a nivel internacional a promover el aumento de la competitividad individual para aumentar la competitividad empresarial y la de cada país en su conjunto, y una de las maneras más eficientes de lograr esto es con la implantación de Sistemas de Calidad que permitan a las PYMES mejorar de forma integral y consistente aquellos productos y servicios que brindan, mediante la optimización de los recursos invertidos en procesos debidamente controlados y bajo una dirección visionaria, dinámica y comprometida con la calidad y su mantenimiento en el tiempo.

El empleo promedio generado por las PYMES varía en términos geográficos y sectorial, el sector en el área metropolitana de San Salvador reporta un nivel de empleo fijo de 35 empleados, casi el doble del nivel reportado en Santa Ana y San Miguel, en el sector, industria las PYMES presenta el nivel productivo más alto de empleados fijos con 35 empleados promedio, seguido por el comercio con 25 empleados promedio y servicios con 21 empleados promedio.

Las PYMES salvadoreñas tienen una oferta exportable poco desarrollada10: La incidencia de las empresas que exportan actualmente es apenas del 14%; y el porcentaje de las que no lo hacen pero tienen interés de hacerlo en el futuro es de 8%.

Los empresarios de las PYMES tienen una experiencia empresarial relativamente grande: El 56 % de los empresarios tienen una experiencia mayor de 10 años.

10

http://www.fundes.org/uploaded/content/publicacione/936703854.pdf 15

Sólo una quinta parte posee menos de 5 años como dirigente empresarial, el nivel de antigüedad es del 72% del sector mediana empresa.

Estructura organizativa delas PYMES. Las PYMES poseen una estructura organizativa, en la mayoría de los casos, no muy bien establecida por lo general son empresas familiares, por lo cual su estructura organizacional se puede definir como estrecha entre el dueño y el proveedor11.

Esta condición genera una deficiente estructura organizacional, por ser administrada directamente por sus propietarios, sin distinguir la diferencia entre los aspectos propios del negocio y los aspectos personales y familiares. Esto en muchos casos, les reduce posibilidades de crecimiento y modernización, pero también existe la limitante de que en muchas ocasiones los recursos económicos se les escasean y esto imposibilita que sigan con sus operaciones, provocando la suspensión temporal de las mismas, pues a veces solo cuentan con los recursos del día a día.

En el ámbito interno, la información financiera y contable es deficiente, insuficiente, no estructurada y poco confiable, en el sentido de que en muchos casos utilizan sus propios criterios para el registro de sus operaciones, y no una normativa contable de aplicación general. El problema es mayor cuando además, se llevan los registros de forma desordenada, lo que le genera al empresario la falta de capacidad para determinar, en cada momento, su verdadera situación económica y financiera, identificar las tendencias de su negocio y cuál sería el destino a corto y mediano plazo de la empresa y las situaciones que le afectan.

Dentro de su estructura contable también poseen deficiencias importantes dentro de los cuales podemos mencionar: el no registro de sus operaciones diarias al 11

XXVI Conferencia Interamericana de Contabilidad (AIC), “Aproximación a un Modelo Contable Estandarizado para PYMES”, Brasil, octubre 2005 16

momento que se realiza la transacción, e inclusive la falta de conocimientos y criterios para el registro de estas, la mezcla de los ingresos obtenidos por la empresa y los del dueño (considerando que la gran mayoría son empresas familiares o de un solo propietario), entre otros.

Para adquirir capacidad de competir, la gestión empresarial debe apoyarse en sus sistemas de información conformados como un conjunto de mecanismos que les permitirán mantenerse continuamente informados y actualizados, de forma automática, sobre los eventos clave, internos y externos, propios de su gestión. De todos es sabido que en nuestro país, la PYMES no aplican Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), incluso algunas empresas, consideradas como “grandes” no las han adoptado para la contabilización de sus operaciones contables.

A partir del mes de julio de 1999, mediante Decreto Legislativo Nº 12, CONAMYPE (Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa) quedó adscrita al Ministerio de Economía, su misión es “Proponer, promover, facilitar y coordinar la ejecución de políticas, estrategias, programas y acciones para el desarrollo integral de las micro y pequeñas empresas”12.

12

http://www.conamype.gob.sv/ 17

1.3.4 IMPORTANCIA Y CLASIFICACIÓN DE LAS PYMES La importancia de las PYMES en la economía se basa en que: 

Asegurar el mercado de trabajo mediante la descentralización de la mano de obra que cumple un papel esencial en el correcto funcionamiento del mercado laboral.



Tienen efectos socioeconómicos importantes ya que permiten la concentración de la renta y la capacidad productiva desde un número reducido de empresas hacia uno mayor.



Reducen las relaciones sociales a términos personales más estrechos entre el empleador y el empleado favoreciendo las conexiones laborales ya que, en general, sus orígenes son unidades familiares.



Presentan

mayor

adaptabilidad

tecnológica

y

menor

costo

de

infraestructura. 

Obtienen economía de escala a través de la cooperación interempresarial sin tener que reunir la inversión en una sola firma.

Una definición exacta de PYMES no es sencilla, según la Organización Internacional del Trabajo (OIT) no existe una unificación de criterios, que permita englobar todos los aspectos para definir una pequeña y mediana empresa en los distintos sectores económicos o países con distinto grado de desarrollo 13.

Son muchos aspectos los que pueden tenerse en cuenta al momento de clasificar una empresa como pequeña o mediana como lo son:

13



El número de trabajadores



Volumen de ventas



Capital presentado por los dueños

Informe de la Secretaría de la UNCTAD, “TD/B/COM.2/ISAR/9”, 20 de abril de 2000.

18



Estructura organizativa



Nivel tecnológico utilizado



Entre otros.

Debido a la diversidad de aspectos que pueden tomarse para clasificar a las empresas y el nivel de desarrollo de los países es que la definición de PYMES varía de un país a otro.

En cuanto a la definición, de PYMES en El Salvador, las autoridades gubernamentales de apoyo (Comisión Nacional de la Micro y Pequeña EmpresaCONAMYPE y el Banco Multisectorial de Inversiones-BMI) combinan el número de empleo con el volumen de ventas para poder clasificar a la micro y pequeña empresa. Según la CONAMYPE, en El Salvador existen 174,406 establecimientos económicos de la cual 15,832 se consideran pequeñas y medianas empresas.

Clasificación de las PYMES en nuestro país por CONAMYPE es la siguiente:



Microempresa: Toda unidad económica que tiene de 1 a 10 empleados y sus ventas mensuales oscilan entre $5,714.28. Un promedio de venta anual de $68,571.36 dólares.



Pequeña Empresa: Son consideradas aquellas unidades productivas con empleados de 11 hasta 50 cuyas ventas mensuales equivalente $57,142.80 dólares es decir un promedio de ventas $685,713.60 dólares.



Mediana Empresa: Son consideradas aquellas unidades productivas que cuentan entre 51 y 100 empleados cuyas ventas anuales equivales a $380,952.00 dólares.

19

1.3.5 LAS 10 PYMES CON MAYOR CRECIMIENTO ECONÓMICO EN EL SALVADOR.

De acuerdo a las estadísticas de la Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE), estas generan el 99% de los empleos del país y constituyen el 95% de las empresas establecidas del país, de ahí de promover e impulsar al sector.

A continuación detallamos las 10

PYMES con mayor crecimiento económico,

tanto de sus ingresos, como en la generación de empleos en nuestro país.

#

Nombre de la empresa

Fecha Inicio

# Empleados

1996

25

Fabrican y Exportan Listones a Honduras, Nicaragua y Guatemala

Actividad Principal

1

DILISA

2

Ramírez Company S.A. de C.V.

2006

17

Fabricación de Zapatos, cuentan con 450 tiendas en todo el país.

3

Costureras y Sastres de Tecoluca San Vicente

2009

24

Fabrican y distribuyen uniformes en todo el país

25

Elaboración de productos de Panadería, En el 2003 inician sus exportaciones a los Estados Unidos.

4

Panadería San Antonio

1983

20

5

Pastelería Roxana

1969

90

Se inició en Panadería luego se especializaron en Pastelería

6

Empresa mi Salsa secreta

2003

10

Elaboración de Salsa para las comidas

7

Multi servicios JC

2006

18

Construcción de Estructuras Metálicas

8

Emprendedoras el Jabal

2000

18

Elaboración de dulces de coco

9

Artesanías Mano de Ángel

2001

7

Elaboración de artesanías

10

Servicios de Salud Fucrisan

1988

40

Elaboración de medicamentos naturales

21

Números de PYMES por Actividad Económica a nivel Regional

Actividades Económicas

Industria

Micro empresa

Pequeña Empresa

Total PYME

208,233

1,442

209,675

68,286

2,458

70,744

Comercio

625,446

662

626,108

Servicios

378,914

8,088

387,002

1,280,879

12,650

1,293,529

Construcción

Total

22

Gráfico de Distribución por Actividad Económica

ESTIMACIONES DEL NÚMEROS DE PYMES

INDUSTRIA 16% SERVICIO 30%

CONSTRUCCIÓN 5%

COMERCIO 49%

Interpretación: Como se puede observar en el gráfico, el sector comercio es el de mayor movimiento en la micro empresa, seguidamente le sigue el sector servicios, por lo tanto la empresa en estudio que es ICAMEL, S.A. se ubica dentro del sector comercio con mayor mercado y competencia a nivel nacional.

23

1.3.6 SURGIMIENTO DEL PROYECTO NIIF PARA PYMES El 20 de agosto de 2009 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría resuelve aprobar el Plan Integral para la Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas, sus primeros Estados Financieros en base a esta Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, deberán iniciarse para el ejercicio del 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas normas es permitida.

La agencia ejecutora del proyecto será el Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, lo cual con esta implementación se beneficiaran alrededor de 800 personas14.

La mencionada Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, es de aplicación inmediata y están disponibles para cualquier empresa.

No

obstante, de acuerdo con el IASB. Le compete a cada jurisdicción determinar que entidades deberán utilizarlas, en nuestro país le corresponde al Colegio de Contadores Públicos, analizar y dictar los lineamientos a seguir.

Es por ello que el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría resuelve aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades que no cotizan en el mercado de valores, deberán presentar sus estados financieros con base a Norma Internacionales de Información Financiera para Pequeña y Mediana Entidades, para el ejercicio que inicia el 1 de enero de 201115.

El objetivo de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, es que estén diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas las 14

http://iscpelsalvador.com

15

http://www.consejodevigilancia.gob.sv/ 24

entidades con ánimo de lucro.

Los estados financieros con propósito de

información general se dirigen hacia las necesidades de información común de un amplio espectro de usuarios.

Sin embargo, el Consejo llegó a la conclusión de que el resultado sería en efecto, un margen opcional de usar la Norma Internacional de Información Financiera completas para un subconjunto relativamente pequeño de entidades que reúnan los requisitos para usar la NIIF para las PYMES. Ese conjunto de Normas sería distinto para cada una de estas pequeñas y medianas entidades dependiendo

de las políticas contables, la Norma

Internacional de Información Financiera para las PYMES permiten elegir políticas contables para algunos principios de reconocimiento y medición.

La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES están dirigida a entidades sin obligación pública de rendir cuentas, publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos como 16: 1.

Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.

2.

Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados

financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios.

3.

Agencias de calificación crediticia y otras que utilizan los estados

financieros de las PYMES para calificarlas.

4.

Clientes de las PYMES, que utilizan los estados financieros de las

mismas para decidir si hacer negocios.

5.

Accionista de las PYMES que no son también gestores de sus

PYMES.

16

NIIF para las PYMES Fundamentos de las Conclusiones, pagina 28.

25

En la transición a la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, la Norma Internacional de Información Financiera 1 requiere que los primeros estados financieros conforme a la Norma Internacional de Información Financiera de una entidad incluyan al menos un año de información comparativa conforme a la Norma Internacional de Información Financiera.

1.3.7 DEFINICIÓN LEGAL DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA

Partimos del hecho que la empresasurge a través de una idea de prestar un servicio o cubrir una necesidad de una población en sí. Doctrinariamente a ésta se le puede definir como “una organización económica, una unidad productiva de bienes y servicios, a través de la combinación de trabajo, capital y otros recursos.

Son organizaciones jerarquizadas, con relaciones jurídicas, y cuya dimensión depende de factores endógenos (capital) y exógenos (economías de escala)17”.

Legalmente tiene importancia mencionar lo que establece el Artículo 553 del Código de Comercio “la empresa mercantil está constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos, con objeto de ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera sistemática, bienes o servicios”.

Otras significaciones de importancia son las del concepto de comerciante individualya que este es el principal sujeto en el derecho mercantil. Este es la persona natural que ostenta tal calidad y cumple con el requisito de la habitualidad y el de la titularidad de la empresa mercantil. Es decir que hablamos de personas naturales capaces de obligarse según lo menciona el Art. 7 del Código de 17

definición extraída de la página Web de recopilaciones realizadas por especialistas en la materia: www.gestiopolis.com/documentos/fulldocs/emp/gesempresarial.html2 26

Comercio. A dicho concepto es de relacionar el de comerciante individual en pequeñoque según el Art. 2, literal b) del reglamento derogado de la Ley Reguladora del Ejercicio del Comerciante e Industria, es la persona que con un capital de cien mil colones en su empresa, se dedica al comercio. Que además coincide con la concepción actual de comerciante individual en pequeño regulado por el Art. 15 del Código de Comercio.

Por otro lado existe también la figura de comerciante social:estas son las llamadas sociedades mercantiles, las cuales sabemos que “se da a través de un contrato entre dos o más personas, los socios, que ponen en común determinados bienes o determinadas actividades, con móvil de lucro, a fin de administrar en común determinados negocios y repartirse los beneficios obtenidos. Pero a la vez, este contrato es fuente de creación de un sujeto de derecho, de una persona distinta de los socios, es decir un ente jurídico capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones y de ser representado judicial y extrajudicialmente” 18. Ambas concepciones son las distintas posturas que explican la naturaleza del comerciante social. Pero la que nos interesa saber es la última de las posturas, pues la sociedad mercantil como persona jurídica puede constituir una empresa.

El tema de las empresas se encuentra estrechamente vinculado a la conceptualización de sector formal y sector informal, pues el ámbito empresarial se desglosa en estos dos segmentos.

En cuanto a sector formal “se refiere al sector moderno integrado por empresas jurídica y administrativamente organizadas, y con dominio de medios y recursos para la producción de bienes y servicios”19.

18

Lara Velado, Roberto “Introducción al estudio del derecho mercantil. Segunda edición.

Edición y año desconocido. Página 24 19

Quintanilla Baquero, Ana Miriam; Serrano Martínez, Juan F.; Asbun Duarte, Rocío Raquel; Jaime de Álcoleas, Olivia Elizabeth. “El Crédito a la Micro y Pequeña Empresa: Estrategia para 27

En cuanto al término sector informal, este es utilizado en el contexto de análisis de empleo y “se refiere a las unidades económicas, cuyo nivel de estructuración o formalidad organizacional se caracteriza por la escasa delimitación de las funciones administrativas respecto de las productivas”20. Según la XV Conferencia Internacional de Estadística del Trabajo de 1993, el sector informal se define según los criterios del tamaño de la empresa (número de trabajadores), y la contabilidad del negocio. Así debe entenderse por Informalidad el limitado acceso a los recursos financieros y técnicos que tienen las unidades económicas de pequeña escala, y la falta de ajuste a las regulaciones que un adecuado marco normativo les impone.

Se puede decir de una manera general que la pequeña empresa dentro de este rubro, es una unidad económica de pequeña escala, generalmente establecida en locales que son utilizados únicamente para la finalidad del negocio; además, realizan sus bienes y servicios en mercados de relativa cobertura nacional, teniendo gran facilidad de entrada al mercado de trabajo, por lo general no presentan una organización formal, pero sí integran unidades económicas generadoras de empleo, además no tienen participación en la exportación o si ésta se da, es por subcontratación21.

La mediana empresa alcanza un grado de mayor formalidad, por el cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley al momento de registrarse como tal, comprendiéndose así entonces dentro del sector formal.

facilitar un acceso”. Tesis para optar al grado de Licenciatura de Administración de Empresa UCA, San Salvador, 1999. página 6 20

FUSADES, Et. Al. “Libros Blancos de la Micro Empresa”. El Salvador, Centro América 1996, pág. 3 21

. Quintanilla Baquero, Et al. Op. Cit. p. 3.

28

La pequeña empresa se debe necesariamente hacer la aclaración, que si ésta cumple a cabalidad las formalidades legales que se le imponen y está debidamente inscrita ha de considerarse en el sector formal, y más aún debe de considerarse dentro de este rubro siempre si además cumple con los estándares oficiales que son manejados respecto al número de empleados y la cantidad de ingresos mensuales de la empresa, es decir si operan dentro del contexto de una empresa legalizada.

1.3.8 DIFERENCIAS ENTRE NICS Y NIIFs, y NIIIF YNIIF

PARA

PYMES.

Debido a la importancia que han adquirido las normas contables en nuestro medio, surge la duda entre que norma utilizar si las NICs o las NIIFs; pero debemos entender en existen algunas diferencias, a continuación se enuncian algunas.

1.

Las NICs, son las Normas Contables emitidas por la IASB

(International AccountingStandardsBoard), estas normas fueron creadas en el marco de América Latina y Europa, además de algunos otros países que también se acogieron a dichas normas.

2.

Las NIIFs, son las nuevas Normas Contables que sustituyen a las

NICs, u otros tipo de Normas, esto se hizo para armonizar los criterios contables de todos los comités de normas contables a nivel mundial teniendo como motivo principal el Caso de Enron, por ello algunos las normas contables a nivel mundial se irán armonizando hasta llegar el día en que no existan ni las NICs ,pero mientras no salga una NIIF por ejemplo que sustituya el NIC 16 (Activos Fijos), seguirá existiendo las NICs, cuando se

29

emita la NIIF sobre Activos Fijos, este será el criterio que se utilizara a nivel mundial.

En conclusión las NIIFs, nacen para la armonización mundial de los temas Contables, pero éstas serán oficializadas sustituyendo NICs o los PCGA, llegara el día que cuando se hable de Activos Fijos o Inventarios, se entenderán los criterios de cualquier país del mundo, la profesión contable cada día se está globalizando más y la contabilidad será considerado con más fuerza como el lenguaje de los negocios.

Pero además no solo de

las NICs y NIIFs existen diferencias, al comparar

NIIFsvrs. NIIF para PYMES encontramos otras diferencias, las cuales enunciamos a continuación.

DIFERENCIAS ENTRE NIIFsvrs. NIIF para PYMES. BASE DE COMPARACIÓN

NIIF COMPLETAS

NIIF para PYMES

Su aplicación está

Está

dirigida

a

dirigida a grandes

pequeñas y medianas

Obligación de

entidades, de

entidades,

rendir cuentas

acuerdo con la

identificadas

concepción

aquellas que no tienen

internacional estarían

la obligación pública

representadas por las

de rendir cuentas, es

entidades que

decir no cotizan en

reportan en mercados

mercados

públicos, cotizadas

como

bien sea en Bolsas de

valores nacionales o

valores nacional o

extranjeras.

como

públicos

Bolsas

de

30

extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos).

Según NIC 38 los

Los activos intangibles

Tratamiento de

activos intangibles,

distintos a la plusvalía

Activos

pueden ser valorados

(Sección 18), sólo

Intangibles

mediante el modelo

permite la valoración

del costo o el modelo

mediante el modelo del

del valor razonable.

costo.

Los activos intangibles pueden tener una vida

Se considera que

Vida Útil de los

útil finita o indefinida,

todos los activos

Activos

en este último caso

intangibles tienen una

Intangibles

tales activos no se

vida útil finita y se

amortizan, pero se les

amortizarán a lo largo

aplica una prueba de

de su vida útil,

deterioro de

incluyendo la plusvalía

acuerdo con la NIC

que se amortiza hasta

36.

10 años como máximo.

31

Activos

Los desembolsos

Se reconocerán como

intangibles

generados

gasto todos los

generados

internamente para

desembolsos

internamente

actividades de

incurridos

investigación se

internamente

deben reconocer

incluyendo tanto los de

como gastos, mientras

la fase de

los destinados a

investigación como los

actividades de

de desarrollo a menos

desarrollo pueden

que forme parte del

formar parte del costo

costo de otro activo.

siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma.

La NIC 40

Los activos

“Propiedades de

considerados como

Valoración de

Inversión” los

“Propiedades de

las Propiedades

activos incluidos en

Inversión” (Sección

de Inversión

esta clasificación se

16), se valoran a su

pueden valorar

valor razonable a la

inicialmente al costo y

fecha sobre la que se

posteriormente al

informa, siempre que

costo o al valor

este valor pueda

razonable.

determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

32

La NIC 33, Ganancia

Se omite la

por acción, obliga a

presentación de

las entidades que

información referente a

cotizan o están en

las ganancias por

Presentación de

proceso de cotización

acción.

la cifra de las

en Bolsas a presentar

ganancias por

información sobre las

acción

cifras de las ganancias por acción para cada periodo para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la misma.

Según NIIF 3:

Sección 19:

Costos de la

Combinaciones de

Los costos

transacción en

Negocios, los costos

directamente

una

relacionados con la

atribuibles a la

Combinación de

adquisición se

transacción formarán

Negocios

excluyen del costo de

parte del costo de una

la transacción, por lo

combinación de

tanto se llevan a

negocios.

gastos del periodo.

33

Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al

En una combinación

Reconocimiento

reconocimiento de los

de negocios sólo se

de pasivos

pasivos contingentes.

reconocerá una

contingentes

En una combinación

provisión para un

de negocios se

pasivo contingente si

reconocerá un pasivo

su valor razonable

contingente aun

puede ser medido con

cuando no sea

fiabilidad y si es

probable que para su

probable su

cancelación vaya a

cancelación.

requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.

La NIC 39 clasifica los instrumentos

Los instrumentos

financieros en cuatro

financieros son

Clasificación de

categorías a saber:

clasificados como

los

Préstamos y partidas

instrumentos

Instrumentos

a cobrar, inversiones

financieros básicos

Financieros

mantenidas hasta su

(Sección 11) y otros

vencimiento,

instrumentos

inversiones

financieros más

disponibles para la

complejos (Sección

venta y activos y

12).

pasivos financieros al valor razonable con 34

cambio en los resultados.

Para la valoraci贸n de

Los b谩sicos

Valoraci贸n de

dichos instrumentos

generalmente se

los

se permite el valor

valoran al costo

instrumentos

razonable, el m茅todo

amortizado mientras

financieros

del costo amortizado o

que los complejos se

al costo cuando el

valoran al valor

valor razonable no

razonable.

puede ser medido con fiabilidad.

35

1.3.9 RESEÑA HISTÓRICA DE LA EMPRESA ICAMEL, S.A.

La empresa “ICAMEL S.A.” inicia el 9 de noviembre de 2001, con un Capital Inicial mínimo, y con tres socios los cuales aportan cantidades iguales para su capital inicial. La actividad económica de la empresa es comercialización de Equipo Odontológicos y Conexos.

Para ubicarnos específicamente en la apreciación de la importancia relativa que la microempresa tiene dentro del mercado competitivo y laboral en nuestro país, ICAMEL, S.A. es una importante empresa a nivel nacional en la venta de productos odontológicos y derivados, los cuales se distribuye en hospitales nacionales y privados, en centros odontológicos en todo el país, constituyéndose en una empresa de vanguardia en productos tecnológicos odontálgicos.

El capital inicial de ICAMEL, S.A. fue de $11,428.57 dólares, su capital hasta la fecha es de $68,4883.84 dólares en 10 años de operación, y de los cuales ha ganado un prestigio a nivel nacional. Hasta la fecha ICAMEL, S.A.cuenta con 14 empleados de carácter permanente los cuales están distribuidos en las aéreas de ventas y administrativas La visión de la empresa ICAMEL S.A. “Es el compromiso de poner al servicio odontológico a los usuarios las técnicas, equipo y materiales más avanzados y ecológicos para lograr aumentar su calidad de vida” La misión de la empresa ICAMEL S.A. “Con la experiencia y profesionalismo que los caracterizan, ofrecer servicios tecnológicos hacia profesionales odontológicos, con el fin de que elijan a la empresa como principal alternativa para solucionar las necesidades estéticas y la salud oral”.

36

La empresa ICAMEL S.A. cumple con los requisitos de carácter legal para funcionar en el país. 

Registro # 26 del Libro 1663 folio 178 al 195 del Registro de Comercio.



Registro de Contribuyente en el Ministerio de Hacienda (IVA) # 0614091101-1014



Registro en el Instituto del Seguro Social # 196011433



Registro

en

la

Administradora

de

Fondos

de

Pensiones

#

012001110001. 

Fecha de Legalización del Sistema Contable y Escritura de Constitución 09 de Noviembre de 2001.

ORGANIGRAMA DE ICAMEL, S.A.

SOCIOS

ADMINISTRADOR

JEFE DE VENTAS

ZONA ORIENTAL

ZONA CENTRAL

CONTABILIDAD

ZONA OCCIDENTE

AUX. CONTABILIDAD

CUENTAS POR COBRAR

37

La junta General de socios está formada por los tres fundadores de la empresa. El Administrador vela por el buen funcionamiento de las ares de ventas y el área de contabilidad. En el área de ventas el más grande ya que la empresa se dedica a comercializar productos odontológicos en todo el país el cual cuenta con 8 empleados lo cual están distribuidos de la siguiente forma: 1 empleado en la jefatura de ventas, 2 vendedores en la zona oriental, 3 empleados en la zona central y dos empleados en la zona occidental. En el área de contabilidad se cuenta con un jefe de ares, 2 empleados el área de auxiliares contables y dos en cuentas por cobrar. Estos están dirigidos por un administrador general, el cual entrega reportes a los socios.

Los productos que distribuye ICAMEL, S.A. son de última generación ya que estos son importados la mayoría de proveedores de España y Francia, y se cuenta con patentes para poder distribuir en el país las marcas que ellos fabrican.

UBICACIÓN GEOGRÁFICA DE LA EMPRESA ICAMEL. S. A. La empresa ICAMEL, S.A., está ubicada en la Colonia Vista Hermosa, en la Calle Principal, local número 445. San Salvador.

PLANO SATELITAL.

38

1.4 JUSTIFICACIÓN Una investigación de esta naturaleza se vuelve novedosa, y oportuna por la entrada en vigencia de la Adopción de la Norma Internacional de Información Financierapara las PYMES, en El Salvador es de carácter obligatorio por las exigencias tributarias de las empresas comerciales y de servicios, las cuales están orientado a ofrecer herramientas que regulen la presentación de los Estados Financieros para lograr que se abran nuevos mercados tanto nacional como internacional.

Con la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública, emitió el siguiente acuerdo “Adoptar la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES a partir del 01 de Enero de 2011, de acuerdo a las características propias de cada empresa y entidades sujetas a adoptar esta normativa, lo cual permitirá un ambiente flexible y practico.

El proceso contable está regulado por el Código de Comercio en el título II, Art. 435 “El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo a algunos de los sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y aprobar por quienes ejercen la función pública de auditoría”.

El objetivo general de este proceso, es contribuir a mejorar la calidad de la información financiera de las micro y pequeñas empresas de El Salvador para aumentar sus oportunidades de negocios, siendo el objetivo específico, avanzar en la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES (NIIF para las PYMES), de tal manera que las pequeñas y medianas empresas salvadoreñas cuenten con estados financieros confiables y transparentes.

Todo este proceso ha llevado a promover la competitividad empresarial y la de cada país en conjunto, y esto conlleva a que la información contable deberá tener

39

uniformidad en la presentación de la información financiera, sin importar la nacionalidad de la empresa que los emita 22.

Dentro de este contexto, las pequeñas y medianas empresas (PYMES) se convierten en uno de los motores principales para el crecimiento de la inversión, del empleo y para el desarrollo de la competitividad. Esta es una realidad que confirman diversos estudios y experiencias en distintos países. Por lo tanto es de considerar

que

las

PYMES

representan

en

promedio

en

los

países

latinoamericanos un 90% de las empresas, emplean alrededor del 70% de la mano de obra y contribuyen con un 20- 30% del PIB23.

En ese sentido esta investigación es de vital importancia y se vuelve novedosa por la implementación de la normativa contable en El Salvador además servirá como una herramienta más para el comerciante o empresario en pequeño, además de consulta para los estudiantes de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública como un documento de apoyo para los docentes que impartan las asignaturas de Contabilidad Financiera en el campus de la Universidad Pedagógica y otras instituciones educativas que sirven estas carreras, con la finalidad de introducir un trabajo de calidad que contenga un estudio de la Norma de Información Financiera para las PYMES en El Salvador.

22

Dirección de Comunicaciones Ministerio de Economía

23

http://www.idrc.ca/cairo/ev-90328-201-1-DO_TOPIC.html 40

1.5 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA La aprobación de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES en El Salvador, ha generado la necesidad de capacitar a los dueños de las pequeñas y medianas empresas, y a los contadores para que presenten sus Estados Financieros al 1 de enero del 2011 razonados en NIIF para PYMES. ¿Está preparada la empresa ICAMEL S.A. para implementar a sus registros contables la normativa y presentar sus Estados Financieros con base a NIIF para PYMES? La contabilidad es una técnica que ayuda en forma sistemática al registro oportuno de las operaciones y transacciones que realizan las empresas, sistema que mide todo el quehacer del negocio a través del procesamiento de información reflejándose en la presentación de los estados financieros, para la toma de decisiones oportunas para el buen funcionamiento del negocio.

La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES, como se le conoce popularmente, son un conjunto de Secciones que determinan y regulan la información que debe presentarse en los Estados Financieros, estas Secciones han sido diseñadas con el fin de garantizar que la información que revelen en los estados financieros, contengan los elementos suficientes para efectuar en un momento determinado una comparación de la información que necesite, un analista financiero, un proveedor o un cliente en particular, el sistema bancario y cualquier interesado en conocer la situación económica financiera de la empresa.

Con fecha 9 de julio de 2009, el organismo IASB, aprobó las NIIF para las PYMES. Conforme a la aprobación emanada por el organismo IASB las entidades que no cotizan en el mercado de valores deberán utilizar la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES y las entidades que cotizan en el mercado de valores requieren la utilización de Normas Internacionales de Información Financiera para la preparación de los Estados Financieros anuales.

41

El Consejo considera que es necesario aprobar un plan integral para la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES y de las NIIF, según las versiones oficiales emitidas por el organismo internacional IASB. Las entidades que no cotizan en el mercado de valores, deberán presentar sus primeros Estados Financieros con base a Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas normas es permitida. Aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores de valores podrán adoptar voluntariamente las Normas Internacionales de Información Financiera. En caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como los intermediarios financieros y las sociedades de seguros, continuarán aplicando la Norma Contable emitida por la Superintendencia. Así mismo, las Instituciones administradoras de fondos de pensiones y los fondos de pensiones continuarán aplicando las normas contables establecidas por la Superintendencia de Pensiones. Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depósito y custodia de valores, almacenes generales de depósito y bolsa de valores continuarán aplicando las normas contables establecidas por la Superintendencia de Valores.

Además el Plan Integral para la Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), y Las Normas Internacionales de Información Financieras, (NIIF) contempla lo siguiente:

1. Presentación formal ante las instituciones y organizaciones que participan en la presentación de la “Repuesta del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria de El Salvador sobre la propuesta para un proyecto de Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades presentadas por la 42

IASB”, sobre la consideración y acuerdos tomados con el consejo con respecto a la adopción de la

Norma Internacional de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas empresas (NIIF para PYMES) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

2. Realizar un evento abierto al público titulado: “Evento de divulgación sobre el contenido de las versión aprobada del nuevo marco de referencia: NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades”.

3. Mediante sesión de consejo se emitirá la aprobación del texto oficial en español de Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, la cual será programada para septiembre 2009.

Por todo lo antes enunciado nos obliga a “Descubrir e identificar qué factores se involucran en el proceso de implementación en la Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera, para las Pequeñas y Medianas Entidades”.

43

1.6 ALCANCE Y LIMITACIONES 

ALCANCE

En nuestro país la contabilidad ha estado influenciada por la aplicación de criterios contables basados en leyes mercantiles y tributarias, es decir, ha sido utilizada como una herramienta para propósitos de cumplimiento de obligaciones tributarias, desnaturalizando la esencia financiera de la misma.

Como resultado de ese proceso de recopilación y estudio, sobre los avances y experiencias contables de diferentes países, a finales de los años 90, ya se habían promulgado 28 Normas de Contabilidad Financiera como los principios de contabilidad generalmente aceptados para la preparación de estados financieros.

La globalización de las economías y las presiones de organismos internacionales, han obligado a los países a la adopción de normas contables que trasciendan sus fronteras locales, es así, como en El Salvador desde el año 2000, se vienen haciendo esfuerzos por adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera como la base contable para la preparación de los estados financieros con propósito de información general

No obstante los esfuerzos realizados por el IASB, a la fecha aún no ha sido posible su implementación debido a una diversidad de factores entre los que podemos citar: la falta de interés mostrada por un amplio sector del empresariado, principalmente por el costo que su adopción representa; el aporte, aún insuficiente de los gremios de contadores, quienes se han dedicado más a actividades informativas y divulgativas que a desarrollar un programa integral de capacitación contable para sus miembros o agremiados; la deficiente formación que reciben los

estudiantes

de

contaduría

pública

en

las

universidades

del

país,

primordialmente por la falta de un currículum de contabilidad homogéneo y actualizado entre ellas, aún más preocupante, es el caso de los bachilleres en comercio y administración opción contaduría, a quienes en los institutos públicos y 44

colegios privados todavía se les sigue formando con normas y principios contables basados en criterios tributarios; así como, la percepción generalizada que se tiene de que las NIIF es una normativa contable internacional compleja, diseñada para ser aplicada por grandes empresas o multinacionales, y que por tanto, son propias para economías desarrolladas y no para una economía incipiente o emergente como la nuestra.

En respuesta a esa creciente demanda a nivel internacional, para que se desarrollaran normas contables menos engorrosas y complejas que faciliten su aplicación por parte de las pequeñas y medianas entidades, el 9 de julio de 2009, se emitió la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y medianas Entidades conocida como NIIF para PYMES.

La contabilidad es aplicada en todos los diversos tipos de empresas ya sean comerciales, industriales y de servicios, para satisfacer las necesidades de los empresarios e inversionistas, para la toma de decisiones ya sean de Inversión, Financiación o de operación, de tal manera que todos los países manejen la misma información financiera.

En El Salvador, la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) como la base contable para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de la información financiera se hace a finales del año de 1999, por medio del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría; quien publicó un comunicado en el que se estableció que a partir del 1ª de enero de 2002, las Normas Internacionales de Contabilidad, eran de uso obligatorio en El Salvador, sin embargo dada las dificultades de desconocimiento de la normativa, el 18 de enero de 2002, el Consejo de Vigilancia ratificaba la adopción, pero prolongó su obligatoriedad hasta el 1º de enero de 2004.

45

La implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, viene a fortalecer a las pequeñas y medianas empresas y así a aquellas empresas que no tienen obligación pública de rendir cuentas. La mencionada norma tiene como objetivo principal lograr la homogenización de la información financiera para que a nivel mundial se vuelva un lenguaje único para todos los inversionistas.

La percepción de que las NIIF globales son extensas y engorrosas y de limitada aplicación (básicamente para empresas que cotizan en bolsa de valores). Para modificar esta percepción y atender mejor a la demanda de un gran número de empresas en el mundo, recientemente el IASB resolvió preparar la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) 24.

Se

prevé que esa norma, por su sencillez y amplio

potencial de aplicación podría ser adoptada más fácilmente y su uso en la preparación de estados financieros posibilitaría a las PYMES un mayor acceso al crédito bajo mejores condiciones financieras.

24

Actualmente esas normas están en consulta en el ámbito mundial, siendo intención del

IASB emitirlas a finales del 208 y publicarlas en el primer trimestre de 2009. Constituyen un cuerpo de normas de aplicación independiente de las NIIF y si elaboración se ha preparado tomando en cuenta las necesidades de los usuarios de información financiera de las PYMES y el costo-beneficio de su preparación.

46



LIMITANTES

Como

se

menciona

anteriormente

los

autores

consultados

presentan

consideraciones generales sobre la implementación de las NIIF para PYMES, pero no presentan lineamientos específicos sobre el diseño de implementación, eso dependerá de los recursos con que cuente cada empresa y de sus políticas contables para implementarlas.

Existe la necesidad de que las instituciones representativas de la profesión contable sean fortalecidas y puedan así cumplir un rol más activo en la implementación de la NIIF para PYMES, para lograr el cumplimiento de la normativa contable en el Salvador. También el Consejo de Vigilancia de la Carrera de Contaduría Públicay Auditoria debe afianzar su rol regulador de la profesión contable y fiscalizar la implantación de la normativa, en El Salvador 25.

25

En este último caso, el Conejo cuenta con un financiamiento de $ 246,000. A través de la

iniciativa FIRST del Banco Mundial destinado a apoyar la mejora de la Ley de Contaduría Pública y de la normativa de educación contínua de la profesión contable.

47

1.7 RECUENTO DE CONCEPTOS Y CATEGORÍAS

A continuación se ha elaborado una guía de conceptos y categorías utilizados en el desarrollo de esta investigación, los cuales servirán, para obtener una mayor claridad y comprensión del objeto de estudio para facilitar la comprensión al lector.

La Contabilidad es una técnica que se encarga de determinar, medir y cuantificar las transacciones de una empresa, a fin de servir como una herramienta básica para la toma de decisiones, a través de la presentación de los estados financieros.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA como las NIC son normas y principios generalmente aceptados,en otras palabras se puede decir que ambos principios son los mismos a diferencia que las NIC son normas que seencuentranactualizadas, y buscan estandarizar la información financiera, y son la base contable para el reconocimiento, medición presentación y revelación de la información financiera presentada en los Estados Financieros. Se podría decir que las NIC, son normas que cumplen con los estándares establecidos por el IASC, y otros comités que se encargan de dar seguimientos a estos principios.

Las normas han sufrido grandes cambios, por lo cual la adopción de las normas ha sido en forma gradual y escalonada según comentamos muy brevemente en este apartado.

Principios de contabilidad generalmente aceptados. En efecto de poner orden en el proceso de contabilización de informes, los contadores han desarrollado un fundamento subyacente a la medición y la revelación de los resultados de las transacciones y los acontecimientos empresariales. Este fundamento es un 48

conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce colectivamente como principios contables generalmente aceptados.

NIC: (Normas Internacionales de Contabilidad). Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

FuncióndelIASB (International Accounting standard Board). Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad.

La contabilidad internacional se

desarrolla a través de organismos de carácter mundial que avalados por organizaciones del mismo peso han querido a través de la emisión de estándares de contabilidad darle un direccionamiento hacia la uniformidad pero ante todo hacia la “alta calidad” de la información contable.

SIC: Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. El IASC, Comité cuyo objetivo es desarrollar normas contables de carácter mundial de alta calidad, que sean comprensibles y de cumplimiento obligatorio para la preparación de los Estados Financieros para los mercados de capital de todo el mundo, fomentando así el uso y aplicación rigurosa de esta norma.

El IASB crea propuesta de norma específica para las PYMES, desde el año 2004 hasta julio 2007 , pero fue hasta El 20 de agosto de 2009 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria resuelve aprobar el Plan Integral para la Adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñasy Medianas, sus primeros Estados Financieros en base a esta Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, deberán iniciarse para el ejercicio del 1 de enero de 2011. El ente encargado de esta norma será el Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos. La mencionada NIIF para las PYMES, es de aplicación inmediata y están 49

disponibles para cualquier empresa. No obstante, de acuerdo con el IASB. Le compete a cada jurisdicción determinar que entidades deberán utilizarlas, en nuestro país lecorresponde al Colegio de Contadores Públicos, analizar y dictar los lineamientos a seguir.

Como definimos las NIIF, son normas Internacionales de Información Financiera, para la presentación de los Estados Financieros, cuyo objetivo es brindar información que sea entendible en términos financieros para todo el mundo.

Que son las NIIF para PYMES,

Son normas sencillas las cuales han sido

diseñadas para ser utilizadas por la pequeña y mediana empresa, nacen la idea en el año 2000, y fue hasta el 09 de julio de 2009 que fue aprobada por el IASB, en donde se determinó que era favorable la elaboración de un sistema de contable que sea compatible con las características de las PYMES. La adopción de la norma trae consigo beneficios para preparar sistemas de contabilidad e información financiera especialmente para las PYMES, y se puedo determinar qué: La NIIF para PYMES se caracteriza por: a) No tener obligación pública de rendir cuentas.

b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Objetivo principal de la NIIF para PYMES, es que

están diseñadas para ser

aplicadas en los estados financieros con propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas las entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de información general se dirigen hacia las necesidades de información común de un amplio espectro de usuarios.

50

Por lo tanto la NIIF para PYMES la podemos definir de una manera muy sencilla empresas

que no cotiza la bolsa de valores, y que no tiene obligación

publica de rendir cuenta,

trabaja con un número muy reducido de

trabajadores y sus ventas promedias anuales son alrededor de $ 57,142.80 dólares.

Como clasificamos la Pequeña y Mediana empresa: estas son empresas que en su mayoría su estructura organizativa es bastante reducida, en la mayoría de los casos son empresas familiares, y con muy pocas posibilidades de crecimiento por no contar con los recursos económicos suficientes y contar con personal que en la mayoría de los casos carece de conocimientos básicos administrativos.

Microempresa: Aquella cuyas ventas anuales no excedan los seiscientos mil colones (USD $68, 571.43), y/o cuenten con un máximo de 10 empleados 26.

Pequeña Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seiscientos mil y seis millones de colones (más de USD $68,571.43 hasta USD $685,714.29), y/o posea de 11 a 49 empleados27.

Mediana Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seis y cuarenta millones de colones (USD $685,714.29 hasta USD $4, 571,428.57), y/o posea de 50 a 199 empleados28.

La implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES conlleva procesos los cuales se necesita experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica, preparando así un proyecto de adopción a la Norma de Información Financiera para PYMES, en el cuál se evalúan los componentes que intervienen y se estructuran los cambios necesarios. Siendo un sinónimo de implantar, el presente estudio se orienta hacia la implementación de la Norma que 26

https://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=38,59280&_dad=portal&_schema=PORTAL

27

https://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=38,59280&_dad=portal&_schema=PORTAL

28

https://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=38,59280&_dad=portal&_schema=PORTAL 51

impactos tendrán

en la generación de información financiera, así mismo los

cambios en las nuevas políticas contables o modificación a la que ya presenta la empresa.

CONAMYPE:

La Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa: nace

con la misión de impulsar y desarrollar una gama de micro y pequeñas empresas modernas, competitivas, rentables, capitalizables, con capacidad de crear riqueza y empleo, articuladas dentro del sistema económico del país, en el marco de las estrategias de desarrollo nacional.

CVPCPA: (Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria). Ente regulador vela por el buen desempeño técnico y ético de las personas naturales y jurídicas, que ejerzan funciones de la profesión de contaduría pública y auditoría, generando en el medio social confianza en el desarrollo de sus actividades y promover entre sus miembros el proceso de educación continuada.

FOMIN: El Fondo Multilateral de Inversiones es un motor de impulso para el desarrollo innovador del sector privado en América Latina y el Caribe, usando donaciones e inversiones para ayudar a los micros y pequeñas empresas a florecer.

El pequeño y mediano empresario: Es el propietario y titular de la empresa, quien en este tipo de negocio desarrolla por sí mismo la administración, el que fabrica el que desarrolla todos los procesos al interior de la empresa. Es decir que es además el dueño del establecimiento comercial.

El por si solo maneja la

administración de la empresa, no contrata a nadie más para tales fines.

52

CAPITULO II 2

MARCO TEÓRICO

3.2

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA-METODOLÓGICA

Los métodos que se utilizaron en la investigación de campo son los siguientes:

a) Método Descriptivo: Este método permitió recolectar la información de las diferentes fuentes bibliográficas, de igual manera nos suministró información de la empresas ICAMEL, S.A. el cual es el objeto de estudio.

b) Método de Análisis: Este método consiste en analizar de lo compuesto a lo más sencillo en la investigación de un hecho, siendo aplicado en este tipo de investigación por analizar en forma cronológica las diferentes situaciones que se dieron en el desarrollo del trabajo. Dicho método fue aplicado en los resultados obtenidos de la investigación, tratando de agrupar los datos de tal forma que al lector le sea más fácil de comprender.

c) Método de Síntesis: Este método es el razonamiento que va desde lo sencillo a lo compuesto, siendo aplicado a la investigación después de analizar los resultados obtenidos, formulándose las respectivas conclusiones y recomendaciones.

53

3.2.1

TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

Para el desarrollo de la investigación de campo, se ejecutaron las técnicas siguientes:



La observación, a través de ella se conoció las acciones y acontecimientos en el medio investigado, lo que permitió obtener información objetiva y real.



La entrevista, dado que es una técnica conocida y práctica para el desarrollo de una investigación; fue útil porque proporcionó datos verídicos relativos a la población determinada, ya que se realizó a través de contactos directos con los responsables de la información financiera de la empresa ICAMEL S.A.



La indagación, con la finalidad de profundizar el tema desarrollado durante la investigación de campo, y finalmente tabular los resultados para su respectivo análisis.



La encuesta, herramienta que se utilizó para la recolección de datos del tema investigado.

54

3.2.2

INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN

Para recopilar la información en forma sistemática, se administró un cuestionario, el cual se elaboró de manera comprensible, lo cual permitió recolectar los elementos de juicio para el diseño de la propuesta.

El cuestionario constó de 15 preguntas con el diseño de algunas preguntas claves y de control, mientras que otras ampliaron algunos detalles.

Procedimiento El cuestionario se realizó al personal que labora en la empresa ICAMEL S.A. del cual se tomó una nuestra muestra (Socios, Administrador, Contador y Auditor de la empresa).

3.2.3



ESTABLECIMIENTO DE LA POBLACIÓN DE LA MUESTRA

Población

El total de la población objeto de estudio son los trabajadores de la empresa ICAMEL S.A. que están relacionados con los aspectos contables, de algunos socios de la mencionada empresa.

1. Contador 2. Administrador 3. Auditor

55



Muestra

Dado que la entidad objeto de estudio es una empresa, se optó por realizar el test a Socios, Administrador, Contador y Auditor de la empresa ICAMEL, S.A., esa población que se tomó como muestra.

3.2.4

UNIDAD DE ANÁLISIS

La empresa a la que se le realizó la encuesta es la empresa

ICAMEL, S.A.

dedicada a la compra venta de artículos odontológicos, ubicadas en el área metropolitana de San Salvador.

3.3

LA CONTABILIDAD Y SU ENTORNO.

3.3.1

LA CONTABILIDAD Y CONCEPTUALIZACIÓN

Algunos autores establecen que la contabilidad es el reflejo de la proyección política, económica, social, cultural y legal de una nación porque está condicionada al ambiente que la rodea. Como disciplina se ve influenciada por la corriente económica de los países que adoptan en función de lo emanado por las grandes corporaciones, para dar cumplimiento a las exigencias de los grandes capitalistas y organismos internacionales como el Banco Mundial (BM), Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y Fondo Monetario Internacional (FMI); entre otras.

En El Salvador, como en el resto de países del mundo, la globalización ha dinamizado la apertura de capitales, las fronteras económicas se han abierto y 56

extendido a otros mercados, las inversiones han cobrado fuerza y otros países se han aliado en bloques para poder aprovechar la apertura comercial; esta situación, hace sentir que la generación de la información contable, debe satisfacer las expectativas globales aun cuando se esté situado en un contexto local, estas condiciones ejercen una presión indiscutible en el entorno contable; bajo este enfoque el ambiente tendría que ser parecido entre los países; sin embargo, no todos están en iguales condiciones (tales como: económica, social, política, y otras) lo cual puede convertirse en desventaja a la hora de armonizar la disciplina contable.

Por otra parte, el Dr. Donald Kieso, nos expone que “La contabilidad financiera contemporánea es producto de muchas influencias y condiciones 29”, cinco de las cuales merecen consideración especial.

a) La contabilidad reconoce que las personas viven en un mundo de recursos limitados. debido a la escasez de los recursos, las personas tratan de conservarlos, usarlos con efectividad, identificar y estimular a quienes pueden darles uso eficiente.

b) La contabilidad reconoce que en nuestra sociedad los recursos para producción son generalmente de propiedad privada y no del gobierno.

Es cierto que el gobierno cobra impuestos, paga subsidios a ciertas industrias y regula otras, pero en general son los mercados, la libre empresa y la competencia, no los planificadores de servicios sociales, quiénes determinan si un negocio tendrá éxito y prosperidad. Esto impone una pesada carga a la profesión contable pues debe evaluar el desempeño de las compañías en forma correcta y justa, de manera que las empresas que estén en mejores condiciones pueden atraer el capital de inversión.

29

KiesoWeygandti, (2003), Contabilidad Intermedia, Cáp. 1, Segunda Edición, Págs. 6, México

D.F., Editorial LimusaWiley.

57

c) La contabilidad reconoce que las actividades económicas son conducidas por entidades individuales (empresas mercantiles).Las empresas se componen de recursos (activo, pasivo y capital), estos hechos económicos hacen aumentar o disminuir su situación financiera, por consiguiente la contabilidad acumula e informa acerca de la actividad económica según afecte esta los elementos de cada empresa mercantil.

La

contabilidad

reconoce

que

en

los sistemas

económicos

muy

desarrollados y complejos algunas personas (dueños e inversionistas) confían a otros (generalmente administradores) la custodia y control de sus propiedades. Las organizaciones, particularmente las grandes empresas tienden a separar a los accionistas y la gerencia. De tal manera que la función de medir y proporcionar información a los inversionistas ausentes, llamada función de asistencia (asesoría-consultaría) ha surgido como una obligación muy importante para los contadores. Esta situación aumentó considerablemente la necesidad de normas de contabilidad. La contabilidad conlleva la responsabilidad de proporcionar a los accionistas ausentes y público en general información imparcial y objetiva según ciertas normas de comparabilidad

y

medición,

el

contador

desempeña

una

función

importantísima en el cumplimiento de esta responsabilidad al opinar con imparcialidad sobre los estados financieros y de conformidad con los principios o normas de contabilidad con los que se incrementa la confiabilidad de los mismos y finalmente; d) La contabilidad reconoce que los recursos económicos, las obligaciones económicas y el patrimonio restante de una empresa mercantil se deben expresar en términos monetarios.

58

Estos son algunos factores y condiciones que forman el entorno de la contabilidad que por consiguiente, influyen en ella30.

Con base a lo antes planteado, se puede afirmar que; la contabilidad es una actividad técnica de servicio a través de la cual se procesa la información financiera para la toma de decisiones económicas y de gestión; asimismo, esa información financiera deberá cumplir al menos con las siguientes características fundamentales: Utilidad, confiabilidad y provisionalidad.

La

contabilidad se aplica en los diversos tipos de empresa, sean estas

comerciales, industriales y de servicios, entre otros sectores económicos, para satisfacer las diferentes necesidades de los usuarios, ya sean estos directos o indirectos.

Los estados financieros presentan y revelan la posición financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo para que los inversionistas y acreedores puedan tomar decisiones relativas a: Inversión, financiamiento y operación, las cuales tendrán menos probabilidades de error cuando los países manejen la misma normativa internacional, para poder procesar, presentar, solventar esta situación; aún en contra de las realidades económicas, políticas, culturales, entre otras, es necesario unificar las normas, procedimientos y tipos de controles para todas las partes interesadas, ya que esto vendría a reducir de alguna u otra forma las diferencias en cuanto a la estructura, tanto de los sistemas de información, como de preparación y presentación de los estados financieros entre los países.

30

KiesoWeygandti, (2003), Contabilidad Intermedia, Cáp. 1, Segunda Edición, Págs. 7, México

D.F., Editorial LimusaWiley.

59

3.4

CRONOLOGÍA DE LAS NIC

En 1973 año del Acuerdo Fundacional del Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC International AccountingStandardsCommittee), firmado por representantes de los organismos profesionales de contabilidad de: Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos. Ese mismo año, se designan comités de seguimiento para los tres primeros proyectos del IASC. En 1975 se publican las primeras Normas Internacionales de Contabilidad: NIC 1 (1975), Revelación de Políticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico, como producto de las primeras investigaciones contables del IASC. En 1982 el Consejo del IASC se amplía a 17 miembros, incluyendo 13 países designados por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFACCouncil of the International Federation of Accountants) y 4 representantes de organizaciones relacionadas con la presentación de información financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros de IASC. IFAC reconoce y considera al IASC como el emisor de normas internacionales de contabilidad. Por otra parte la IFAC será la responsable de la emisión de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS).

En

1989

la

Federación

Europea

de

Contabilidad

(FEE-Europea

AccountingFederation) apoya la armonización internacional y brinda con ello una mayor participación europea en IASC. IFAC adopta pautas provenientes del sector público para requerir a los órganos de dirección de las empresas públicas el seguimiento de las NIC. En 1994 se establece un Consejo Consultivo del IASC con responsabilidades de supervisión y financiación.

60

En 1995 la Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Federación Internacional Comisiones de Valores (IOSCO) para completar las normas contables fundamentales y determinar que las compañías multinacionales pertenecientes a los países de la Unión Europea deberían adoptar las NIC. En 1996 la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad, un conjunto de normas contables a utilizar en la preparación de los estados financieros para emisiones internacionales de valores.

En 1997 se constituye el Comité de Interpretaciones Permanente de normas contables (SIC), formado por 12 miembros con derecho a voto. Se crea un grupo de trabajo estratégico con objeto de elaborar recomendaciones que permitan mejorar la estructura y funcionamiento futuro del IASC así como completar el proyecto de normas contables fundamentales.

En 1998 en forma conjunta tanto la IFAC como el IASC amplían su composición a 140 miembros pertenecientes a 101 países. El IASC finaliza la elaboración de las normas fundamentales con la aprobación de la NIC 39 en diciembre. El consejo del IASC aprueba por unanimidad su reestructuración, convirtiéndose en un Consejo formado por 14 miembros (12 con dedicación exclusiva) dependientes de un Patronato.

En 1999 los Ministros de Finanzas del G7 (formado por: Canadá, Francia, Italia, Alemania, Japón, Reino Unido y EEUU) Fondo Monetario Internacional (FMI) impulsan su apoyo a las Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de fortalecer la arquitectura financiera internacional.

En el 2000 la International Organization of SecuritiesCommissions (IOSCO) recomendó que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilización de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones internacionales de valores. El Comité de Designaciones del Consejo del IASC elige Presidente a Arthur Levitt, a su vez Presidente Ejecutivo de la Securities and 61

Exchange Commission (SEC), e invita a nominaciones públicas. Los miembros del IASC aprueban su reestructuración y la Constitución de un nuevo IASC. El Comité de Designaciones nombra a los primeros patronos. El Comité de Designaciones nombra a Sir David Tweedie, Presidente del Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido, como primer Presidente del reestructurado Consejo de IASC. En el 2001 se enuncia el nuevo nombre del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB–International AccountingStandardsBoard). Se constituye también la Fundación de IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales responsabilidades de IASC en relación con la emisión de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adoptadas por el IASB. El IASB mantiene reuniones con los presidentes de los organismos nacionales encargados de la emisión de normas contables que mantienen una vinculación formal con el IASB, con el objeto de comenzar a coordinar agendas y establecer objetivos para la convergencia normativa. Así como se da la reconstitución del Comité Interpretaciones Permanente (SIC).

En el 2002 el Comité de Interpretaciones cambia su nombre por el de Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) y amplía sus objetivos, que abarcan no sólo la interpretación de las normas NIC existentes y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), sino que también consistirá en proveer una guía de tópicos no tratados en las NIC o NIIF. Cabe citar que a partir de acá las NIIF se convertirán en las reglas contables que deben acatar los contadores al momento de preparar y presentar estados financieros.

62

3.5 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Las Normas Internacionales de Contabilidad, representan los principios contables con que las empresas deben guiarse en la aplicación de normas y procedimientos para la preparación y presentación de los componentes de los estados financieros, cada norma brinda la forma de cómo se debe valuar y presentar cada una de las cuentas que conforman los estados financieros.

Específicamente la NIC 1: Presentación de Estados Financieros se explica acerca de la forma de elaborar los estados financieros y de presentar cada uno de sus componentes.

El objetivo de dicha norma es establecer las bases para la preparación y presentación de los estados financieros, y la finalidad de los estados financieros, lo constituye la presentación estructurada tanto de la situación financiera como económica de las transacciones llevadas a cabo por la empresa, cuyo objetivo es suministrar información acerca de la situación y el desempeño financiero de la empresa para la toma de decisiones por los diferentes usuarios de los estados financieros, además dicha información muestra los resultados de la gestión de los administradores, revela lo que han hecho con los recursos que se les ha confiado.

La responsabilidad de elaborar y presentar los estados financieros según la citada NIC, es de su administración.

Según el párrafo 7 de la NIC 1, los componentes de los estados financieros lo conforman: • Balance de situación general; • Estado de resultados; • Un Estado que muestre los cambios en el patrimonio neto • Estado de flujos de efectivo 63

• Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.

Así mismo según el párrafo 10 de la misma norma, expresa "que los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo31”.

La aplicación correcta de las NIC´S, acompañada de información adicional, cuando sea preciso, dará lugar a que se proporcione una presentación razonable de los estados financieros".

Por lo tanto, se podría afirmar que la implementación de las NIC´S a nivel local, será a partir del año 2004 así como a nivel internacional.

Con base a los objetivos y finalidades de las NIC’S, se puede determinar que la contabilidad creativa deberá guiarse por los principios y normas internacionales basados en la preparación y presentación de estados financieros debido que es parte de la contabilidad financiera.

NIC 2: Inventarios El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.

También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios32.

31

Gerhard G, Mueller, Gernon Helen y Meek Gary K. (1999), Contabilidad una Perspectiva

Internacional, Cuarta Edición, Pág. 42, México. D.F., Editorial McGraw-Hill.

64

NIC 7: Estado de Flujo de Efectivo El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según procedan actividades de operación, inversión y financiación.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación33.

32

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC02_04.pdf

33

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC07_04.pdf 65

NIC 8: Resultado Neto del Periodo El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios de clasificación, información a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados, de manera que todas las empresas preparen y presenten el mismo de manera uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad de los estados financieros de la empresa, tanto con los emitidos por ella en periodos anteriores, como con los confeccionados por otras empresas. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige la adecuada clasificación de información de partidas extraordinarias y la revelación de ciertas partidas dentro de las ganancias o pérdidas procedentes de las actividades ordinarias. También especifica el tratamiento contable que se debe dar a los cambios en las estimaciones contables, en las políticas contables, y en la corrección de los errores fundamentales34.

NIC 10: Hechos Posteriores El objetivo de esta Norma es prescribir: cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada35.

34

http://www.ain.gub.uy/nics/docs/nic_8.htm

35

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC10.pdf 66

NIC 11 Contratos de Construcción El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas36.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa 37.

36

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/B6C5CE46-74D3-4670-B10E-

568F72A16FBD/0/ESSummary_ IAS11_pretranslation_bilingual_LM.pdf 37

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC12_04.pdf 67

NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos 38.

NIC 17: Arrendamientos El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos.

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.

Un

arrendamiento

se

clasificará

como

financiero

cuando

transfiera

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad39.

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 38

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS

16.pdf 39

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/ 0/IAS17.pdf 68

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios40.

NIC 19 Beneficios a los Empleados Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar respecto de los beneficios de los empleados41.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.

Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe

40

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-4F14-BBC2-3BB8370247BF /0/IAS18.pdf

41

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/19_NIC.pdf 69

razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad.

Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores42.

NIC 21: Transacciones en Moneda Extranjera Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.

Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros43.

NIC 23: Costos Financieros 42

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/CDBB6595-3A6B-460D-957B-B2EED1F72661/0/IAS 20.pdf

43

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/5FDB2C6A-1A58-479C-B3C7-8036DB2C8B64/0/ESSu

mmary_IAS21_pretranslation_bilingual_LM.pdf 70

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados44.

NIC 24: Información a Incluir en los Estados Financieros Sobre Partes Relacionadas El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas45.

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.

Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando éstos se preparan.

Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), 44

http://www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/nic23.pdf

45

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/37709DB2-8DAD-4B77-9050-E7BEBF6F81B9/0/IAS24.pdf 71

siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad.

Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de los empleadores; esta Norma también es de aplicación a la información financiera sobre tales planes46.

NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Filiales El objetivo es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su control. La Norma específica: las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria). 

La contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad de una subsidiaria.



La contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria y

La información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la entidad y sus subsidiarias.

NIC 28: Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por entidades de 46

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/E84318E9-870F-4EF2-94B3-E5B05D882F85/0/IAS26.pdf 72

capital riesgo, o instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones47.

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.

Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario re expresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país 48.

NIC 31: Información Financiera de Negocios Conjuntos Esta Norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: 

Entidades de capital riesgo, o 47

http://actualicese.com/globalizacion/NICs/28/NIC_28.pdf

48

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/E9A5FFC4-01BF-4FAD-848F-E79021AC3488/0/IAS29.pdf 73



Instituciones de inversión colectiva fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición49.

NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación.

El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.

Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar50.

NIC 33: Ganancias por Acción.

49

http://www.plancontable2007.es/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic-

31.html 50

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/06B4BEB4-1087-4B6F-

BDEF982F8A7CAD3/0/ESSummary_ IAS32_pretranslation_bilingual_LM.pdf 74

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.

Esta norma será aplicada por entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en mercados públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma 51.

NIC 34 Información Financiera Intermedia Los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.

Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera 52.

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 51

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/6F585732-D029-41CA-BEC3-C34D177868A9/0/IAS33.pdf

52

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/F7A42F90-14E9-4F67-9833-EB65037779F1/0/IAS34.pdf 75

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar53.

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingente.

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas54.

NIC 38 Activos Intangibles El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe

53

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/3E1EAA92-C62A-492D-82A2-2949591A30D4/0/IAS36.pdf

54

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/B1124F51-FB69-49D4-B354-

000087DB570F/0/ESSummary _IAS37 _pretranslation_bilingual_LM.pdf 76

en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física55.

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros56.

NIC 40: Propiedades de Inversión.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes 57.

NIC 41: Agricultura

55

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/8C28675D-FE12-468C-A7B7-66F8C1628673/0/IAS38.pdf

56

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/C624E340-0D7F-4409-9EC1-

3B4144B643F9/0/ESSummary _IAS39_pretranslation _bilingual_LM.pdf 57

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/FC1DA880-3C21-45C8-B833-

D510977221C5/0/ESSummary_ IAS40_pretranslation_LM.pdf 77

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la

78

cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado 58.

3.6

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIIF COMPLETAS)

Las

Normas

Internacionales

Internacionales de

de

Información

Contabilidad),

Financiera

emitidas

por

(antes el

Normas

International

AccountingStandarsBoards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros59.

Las NIIF aparecen como consecuencia del comercio internacional mediante la globalización de la economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y exportación de bienes y servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la práctica internacional de los negocios.

En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la armonización contable con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable.

58

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/D008878E-207A-4D73-904B-

7AC1353F9A8E/0/ESSummary_ IAS41_pretranslation_LM.pdf 59

http://www.ifrs.org/Home.htm 79

OBJETIVOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.

La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección jurídica.

Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.

Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International AccountingStandardsBoard) Estas Normas versan sobre los siguientes temas:

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera: Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las NIIF para la presentación de sus Estados Financieros60.

60

http://www.fccpv.org/htdocs/downloads/niif1.pdf 80

NIIF 2: Pagos basados en acciones: Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como los de servicios61.

NIIF 3: Combinaciones de negocio: Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición62.

NIIF 4: Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros63.

61

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf

62

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf

63

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 81

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados64.

NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales: Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental 65.

2.5.1 ANTECEDENTES DE LA ADOPCIÓN DE NIIF El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública, hace del conocimiento público la transcripción de la resolución que literalmente dice:

64

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/niif5.pdf

65

http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 82

Resolución: # 69-bis/2005 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, San Salvador a las nueve horas del día veintitrés de agosto del año dos mil cinco66.

Considerando: I.

Que con fecha 29 de Diciembre de 2004, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, tomo el acuerdo de mantener vigentes el plan escalonado para la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad que fue aprobado en octubre de 2003.

II.

Que el mencionado acuerdo expresa también que para la implementación de las referidas normas, se mantendrá el marco de referencia de las Normas Internacionales de Contabilidad, así como sus revisiones y actualizaciones vigentes a octubre de 2003. Este marco de referencia para propósitos formales, será reconocido como “Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador”.

III.

Que el anexo del referido acuerdo, publicado en el Diario Oficial de fecha 18 de enero de 2005, detalla las Normas Internacionales de Contabilidad y aquellas Interpretaciones de Normas que constituyen el marco de referencia indicando en el numeral anterior.

IV.

Que las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad a que se hace referencia en el numeral III de estos considerados incluye la interpretación67 (SIC 8) que se refiere a la “aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad como base de contabilización.

66

http://www.consejodevigilancia.gob.sv/index.php?option=com_wrapper&view=wrapper&Itemi

d=63 67

Prof. Herrera C. Víctor ( www.htm//normasinternacionalesdecontabilidad).

83

V.

Que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) ha emitido la Norma Internacional de Información Financiera. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, con el objeto de asegurar que los primeros estados financieros con arreglos a las Normas Internacionales de Información Financiera, contengan información de alta calidad y, entre otras cosas sean transparentes y comparable, suministre un punto de partida adecuado y que el costo no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.

VI.

Que como parte del programa de transición a las Normas Internacionales de la Información Financiera este Consejo ha analizado los beneficios que aporta la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera 1 a las empresas y sector profesional de El Salvador.

Por tanto: En virtud de los considerandos anteriores y en base a lo establecido en el Art. 36 literal g), i) y j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, este Consejo de Vigilancia, en sesión celebrada el día 23 de agosto de 2005.

Resuelve: 1. Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera 1 (IFRS 1 por sus siglas en ingles), e incorporarla como parte del marco de referencia de las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador, la cual facilitara la preparación de los primeros estados financieros con arreglo al mencionado marco de referencia.

84

2. Esta Norma Internacional de Información Financiera 1 sustituye a la Interpretación # 8 (SIC8) que se refiere a “Aplicación por Primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad como Base de Contabilización.”

3. Las empresas comprendidas en el plan escalonado para la implementación de las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador, que prepararan sus primeros estados financieros a partir del año 2005 y años subsiguientes, utilizaran la Norma Internacional de Información Financiera # 1 en todo lo que sea aplicable.

2.6

EVOLUCIÓN

DE

LAS

NORMAS

CONTABLES

Y

DE

AUDITORIA. Desde hace varios años, la tendencia generalizada en el mundo ha sido la utilización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (conocidas como IASB por sus siglas en ingles) y de Normas Internacionales de Auditoría (NIA) promulgadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles).

El criterio manejado por los países es que el uso de normas

estándares de información financiera de alta calidad mejora la transparencia, la objetividad y la comparabilidad de los datos contables de las empresas. También el uso de normas de auditoría aumenta la consistencia de las labores de auditoría y facilita la formación profesional.

Las NIIF en los países europeos han tenido amplia aceptación, indican que la adopción de estas normas facilita a las empresas el manejo del riesgo de crédito, apoya las decisiones para aumentar el capital, comunicar sus resultados a los inversores, fomenta las fusiones y adquisiciones y mejora la gobernabilidad corporativa y transparencia. Además, el uso de las NIIF, otorga mejor visibilidad a

85

futuros inversores y sus socios sobre el desempeño de sus negocios y el potencial de las empresas para crear valor.

2.6.1 MARCO LEGAL DE LA NORMATIVA CONTABLE EN EL SALVADOR En El Salvador, desde el año 2003 el Código de Comercio estableció que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sean adoptadas legalmente como base para preparar los estados financieros de las empresas en el país.

Por otra parte, en términos del marco institucional de la profesión contable, existen tres entes representativos: I.

El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVCPA), organismo dependiente del Ministerio de Economía, que tiene por finalidad velar que la profesión de auditor independiente se ejerza con arreglo a las normas legales y se apliquen oficialmente las NIIF y las NIA;

II.

El Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos (ISCP), entidad gremial que agrupa a profesionales universitarios académicos del área contable y auditoria

III.

La Corporación de Contadores de El Salvador (CCES), entidad que agrupa a la mayoría de contadores universitarios y no universitarios, los peritos mercantiles y tenedores de libros.

El Consejo y las dos instituciones

gremiales han promovido el uso de las NIIF en el país, pero han tenido poco éxito en lograr esa meta.

86

2.6.2 INTRODUCCIÓN

DE

LA NORMA

CONTABLE

EN

EL

SALVADOR. (NIIFPARA PYMES).

La adopción de esta norma fue aprobada en El Salvador el 7 de octubre de 2009, como requerimiento obligatorio para la preparación de estados financieros de todas las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que además, publican estados financieros con propósito de información general, debiendo las empresas que la adopten, presentar sus primeros estados financieros bajo este nuevo marco normativo a partir del ejercicio que inició el 1 de enero de 2011.

Sobre esta norma en particular hablaremos en nuestro próximo artículo.

La presentación formal ante las instituciones y organizaciones que participan en la presentación del Proyecto Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF para PYMES), le corresponde al Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, mediante acuerdos tomados previamente, a continuación le enunciamos las 35 secciones de que consta esta norma y cada una de ellas trata un tema diferente, la norma es de carácter obligatorio para la pequeña y mediana empresa, es decir todos aquellas empresas que no cotizan la bolsa de valores. Cuando nos referimos a pequeñas y medianas empresas en este apartado no nos referimos al número de empleados ni volumen de ventas, simplemente empresas que no cotizan la bolsa de valores.



La sección 1:“PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDADES”. Versa sobre la conceptualización y características de lo que se entiende por PYMES y establece a groso modo que el documento deberá verse en su contexto como un producto independiente de las NIC/NIIF completas.



La sección 2: “CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES”. Establece una especie de marco conceptual, en forma mínima. Se define en forma clara las 87

características cualitativas de la información financiera, así mismo se define cada uno de los elementos que conforman los estados financieros tales como: comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa, fiabilidad, prudencia, integridad, comparabilidad, oportunidad, equilibrio entre costo y beneficio.



LA

SECCIÓN

3:

“PRESENTACIÓN

DE

ESTADOS

FINANCIEROS”.

Establece que los estados financieros son el producto final de un proceso contable; además incita a que debe dejarse claro el cumplimiento de las NIIF para PYMES una vez adoptadas por la entidad. Se listan los Estados Financieros Básicos tomados en conjunto y se propone que deben ser preparados al menos una vez por año por la entidad.



La sección 4: “ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA”. Explica en forma concreta el contenido de un balance de situación. Establece las revelaciones mínimas que debe contener. No plantea una forma única de presentarlo.



La sección 5: “ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS”. Define los componentes que integran este estado financiero, no clasifica los ingresos en ordinarios ni extraordinarios, pero si establece dos formas de presentar los resultados: ya sea por la naturaleza del gasto o por la función del gasto.



La sección 6: “ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS”. En esta sección este último

88

estado financiero podría sustituir el estado de resultado y el estado de cambios en el patrimonio, si así lo desease el usuario.



La sección 7: “ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO”. Define la estructura técnica de citado estado financiero, donde establece que deberán presentarse 3 tipos de actividades: operación, inversión y financiamiento. La sección propone uso de los métodos: directo e indirecto.



La sección 8: “NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS”. Explica la forma en que se deberá presentar las mismas en los Estados Financieros; además brinda elementos de juicio para redactar las citadas notas.



La

sección

9:

“ESTADOS

FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

Y

SEPARADOS”. Explica la forma de preparar los Estados Financieros Consolidados y Separados. Se establecen dos tipos de métodos: El del costo y el de Consolidación.



La sección 10: “POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES”.

Esta sección define cada uno de los conceptos que conforman la sección y su estructura deberá ordenarse conforme se presentan los Estados Financieros.



La sección 11: “INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS”. Se define cada tipología de activo y pasivo, establece que los instrumentos financieros dan origen a un activo financiero; de alguna forma en esta sección se plantea

89

el término de valor razonable, lo que se considera difícil de cuantificar en especial en una PYMES.



La sección 12: “TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS”. La entidad elige la política contable para contabilizar todos sus instrumentos financieros.



La sección 13: “INVENTARIOS”. Establece el concepto de inventario y la forma de costearlos. Los sistemas de valuación que permite son el PEPS y el Costo Promedio Ponderado.



La sección 14: “INVERSIONES EN ASOCIADAS”. Esta sección se aplicara a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los Estados Financieros de un inversor.



La sección 15: “INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS”. la sección versa sobre tópicos específicos propios de los negocios conjuntos, establece la forma de presentar los Estados Financieros en operaciones conjuntas.



La sección 16: “PROPIEDADES DE INVERSIÓN”. El fondo las propiedades de inversión deberán operarse bajo el costo. Estas son propiedades (terrenos o edificios o partes o ambos) que se mantienen por el dueño o arrendatario bajo un arrendamiento financiero.

90



La sección 17: “PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO”. Esta sección plantea la forma de contabilizar este tipo de bienes. La política contable que se podrá orientar ya sea al costo o a la revaluación. La citada sección recomienda el uso de los siguientes métodos de depreciación: lineal, saldos decrecientes y el de unidades producidas.



La sección 18: “ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA”.

Esta sección se aplica a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía.



La sección 19: “COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA”. Esta sección establece que para combinar negocios es necesario aplicar el método de adquisición. Además presenta los criterios mínimos para determinar el costo de la combinación de negocios y la información mínima a revelar.



La sección 20: “ARRENDAMIENTOS”. En esta sección se analiza los dos tipos de arrendamientos: el operativo y el financiero. Presenta la información mínima a revelar.



La sección 21: “PROVISIONES Y CONTINGENCIAS”. Esta sección define los términos activos y pasivos contingentes. Establece las pautas para el reconocimiento inicial de una provisión y presenta la información mínima a revelar.

91



La sección 22: “PASIVO Y PATRIMONIO”. Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros, como pasivo o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos y otras partes que actúan en capacidad de inversores e instrumentos de patrimonio.



La sección 23: “INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS”. Esta sección se aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias.



La sección 24: “SUBVENCIONES DEL GOBIERNO”. Se define el término subvención, se establecen pautas para reconocer y medir la subvención y finalmente presenta la información a revelar.



La sección 25: “COSTOS POR PRESTAMOS”. Establece las formas para reconocer los costos por préstamos basados en dos modelos: uno el modelo del gasto y el otro el modelo de la capitalización.



La sección 26: “PAGOS BASADOS EN ACCIONES”. Establece las pautas para reconocer y medir este tipo de transacción y define la información mínima a revelar.



La

sección

27:

“DETERIORO

DEL

VALOR

DE

ACTIVOS

NO

FINANCIEROS”. Esta sección presenta algunos términos básicos, establece la forma de reconocer el deterioro por ejemplo de los inventarios, entre otros aspectos que ejemplifica.

92



La sección 28: “BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS”. Esta sección define términos básicos, y todas las contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes.



La sección 29: “IMPUESTO A LAS GANANCIAS”. Esta sección determina dos tipos de conceptos básicos: uno es base fiscal y el otro se denomina, diferencias temporarias.



La sección 30: “CONVERSIÓN EN MONEDA EXTRANJERA”. Esta sección define terminología básica sobre moneda funcional. Establece la forma de reconocer las operaciones en moneda extranjera. Al mismo tiempo establece las pautas para realizar conversiones de moneda extranjera y la información mínima a revelar.



La sección 31: “HIPERINFLACIÓN”. Se aplicara a una entidad cuya moneda funcional se la moneda de una economía hiperinflacionaria, requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación.



La sección 32: “HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA”. Esta sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de los hechos.

93



La sección 33: “INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS”. Esta define que se entiende por partes relacionadas, lista una serie de acciones que se consideran como partes relacionadas, así mismo establece las relaciones mínimas a revelar.



La sección 34: “ACTIVIDADES ESPECIALES”. Esta sección proporciona una guíasobre la información financiera de las PYMES, involucradas en tres tipos de actividades especiales.



La sección 35: “TRANSICIÓN A LA NIIF PARA PYMES”. Esta sección, plantea el proceso de trasladarse de normas locales a NIIF para PYMES. Establece que en los primeros estados financieros debe dejarse claro que ellos han sido operativizados con base a las NIIF para PYMES.

2.7

TRANSICIÓN

A

LA

NORMA

INTERNACIONAL

DE

INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES (NIIF PARA PYMES).

A continuación se presenta la sección 35, de la NIIF para PYMES la cual es la base para el desarrollo de nuestra investigación, en esta sección se sustenta el desarrollo de la investigación.

La Sección 35. Nos explica cuál será el proceso de implementación de Norma, en este caso nos referimos a la empresa ICAMEL S.A.

94

35.1 Esta sección se aplicara a una entidad que adopte por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NORMAS

INTERNACIONALES

DE

INFORMACIÓN

FINANCIERA

(NIIF)

completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

35.2

Una

entidad

solo

puede

adoptar

por

primera

INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA única ocasión.

vez

la

NORMA

para las PYMES en una

Si una entidad que utiliza la NORMA INTERNACIONAL DE

INFORMACIÓN FINANCIERA, para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con

posterioridad,

las

exenciones

especiales,

simplificaciones

y

otros

requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.

ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ 35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES aplicara esta sección en sus primeros

estados

financieros

preparados

conforme

a

esa

NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. 35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explicita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES.

Los

estados financieros preparados de acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA son los primeros estados financieros de una entidad si por ejemplo, la misma: 95

A) No presento estados financieros en los periodos anteriores; B)

Presento

sus

estados

financieros

anteriores

más

recientes

según

requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, c) Presento sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA completas.

35.5 El párrafo 3.17 de esa NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA define un conjunto completo de estados financieros.

35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información

comparativa

completa,

de

acuerdo

con

esta

NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, en sus primeros estados financieros conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. 35.7 Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado).

A) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES.

96

B)

No

reconocer

INTERNACIONAL

partidas DE

como

activos

INFORMACIÓN

o

pasivos

FINANCIERA

si no

esta

NORMA

permite

dicho

reconocimiento.

C) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. D) Aplicar esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior.

Los ajustes

resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Por lo tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición de esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

35.9 En la adopción por primera vez de esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, una entidad no cambiara retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones.

A) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que 97

hubieren sido dados de baja conforme a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición , pero que no hubiera sido dado de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

para las PYMES, o (b) seguir reconociéndolos

hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.

B) Contabilidad de coberturas.

Una entidad no cambiara su contabilidad de

coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición.

Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la sección 12 Otros temas relacionados a los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de coberturas para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la sección 12.

C) Estimaciones contables D) Operaciones discontinuadas E) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicara, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para re-expresar las combinaciones de negocios.

35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar

sus

primeros

estados

financieros

conforme

a

esta

NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. 98

A) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por no aplicar la sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA re-expresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.

B) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopte por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

D) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la recha de revaluación.

99

E) Diferencias de conversión acumuladas. La sección 30 conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio.

Una entidad

que adopta por

primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para la PYMES (es decir, aplicar el metido de “nuevo comienzo”).

F) Estados Financieros separados.

Cuando una entidad prepara estados

financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes. (i) al costo menos el deterioro del valor (ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA mide esta inversión al costo, media esa inversión en su estado de situación financiera separada de apertura, preparado conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, mediante uno de los siguientes importes: (i)

El costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados.

(ii)

El costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha.

G) Instrumentos financieros compuestos.

El párrafo 22.13 requiere que una

entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de 100

pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión.

Una entidad que adopta por

primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA no necesitara separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. H) Impuestos Diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, reconozca, en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. (i) Acuerdos de concesión de servicios.

No se requiere que una entidad que

adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesión de servicios

realizados antes de la

fecha de

transición

a

esta

NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. J) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a los PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores.

La entidad comprobara el

deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del valor de los Activos.

101

K) Acuerdos que contienen un arrendamiento.

Una entidad que adopta por

primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES, contiene un arrendamiento, sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entro en vigor.

I) Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades planta y equipo. El párrafo 17.10 señala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro por servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haber utilizado durante un determinado periodo, con propósito distintos de la producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, para las PYMES, en lugar de la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.

35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la re expresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicara los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodo anteriores que no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para cualquiera de los periodos anteriores al 102

periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, revelara dicha omisión.

INFORMACIÓN A REVELAR Explicación

de

la

transición

a

la

NORMA

INTERNACIONAL

DE

INFORMACIÓN FINANCIERA para las PYMES. 35.12 Una entidad explicara cómo ha afectado la transición desde el marco de información

financiera

anterior

a

esta

NORMA

INTERNACIONAL

DE

INFORMACIÓN FINANCIERA, a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.

Conciliaciones 35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA de una entidad incluirán: (a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable. (b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA, para cada una de las siguientes fechas. (i) La fecha de transición a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA. (ii) El final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.

103

Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA para ese mismo periodo.

35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables.

35.15 Si una entidad no presento estados financieros en periodos anteriores, revelara este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

2.8

Normas Internacionales de Auditoria (NIA 800)

El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria considera que la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800 debe ser utilizada por los auditores externos en las auditorias de estados financieros para propósitos especiales y para usuarios específicos.

Con la entrada en vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, lleven a cabo auditorias de estados financieros preparados sobre otras bases contables diferentes a las mencionadas, no deberán utilizar la Norma Internacionales de Auditoria (NIA) 700 para la elaboración de su dictamen de auditoria. Todo dictamen de auditoria que no

104

corresponda a estados financieros de propósito general deberá ser elaborado utilizando la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800.

En tanto no adopten la normativa contable internacional, no estarán incluidos en este acuerdo, los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros. Tampoco estarna incluidos en este acuerdo, las instituciones administradoras de fondos de pensiones y los fondos de pensiones, que aplican las normas contables establecidas por la Superintendencia de Pensiones; ni las casa de corredores de bolsa, las sociedades de depósito y custodia de valores, almacenes generales de depósitos, titularizadora de activos y bolsa de valores, que aplican las normas contables establecidas por la Superintendencia de Valores. Por lo tanto, los auditores externos de tales entidades continuaran emitiendo su dictamen de auditoria cono lo han hecho hasta la fecha.

NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con Propósito Especial

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría con propósito especial, incluyendo: •

Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

•

Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros); 105

•

Cumplimiento con convenios contractuales; y

•

Estados financieros resumidos.

Esta NIA no aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos convenidos, o de compilación.

2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.

Consideraciones generales 3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido.

4. Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para el que se usará la información sobre la que se dictamina, y quién es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propósitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribución y uso.

5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir 106

los

siguientes

elementos

básicos,

ordinariamente

en

la

siguiente

presentación:

a. título ; b. el destinatario; c. un párrafo de entrada o introductorio i.

identificación de la información financiera auditada; y

ii.

una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor;

d. un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría) i.

referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial o a normas o prácticas nacionales relevantes; y

ii.

una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;

e. un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información financiera; f. la fecha del dictamen; g. la dirección del auditor; y h. la firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector.

6. En el caso de información financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor.

Dichos dictámenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificación de hechos cuando una expresión de opinión es apropiada, puede requerir una opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un 107

formato prescrito, el auditor deberá considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado.

7. Cuando la información sobre la que se pidió al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administración ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la información. Una interpretación es significativa cuando la adopción de otra interpretación razonable habría producido una diferencia de importancia relativa en la información financiera.

8. El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la información financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la información financiera que describe dichas interpretaciones.

Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales

9. Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios usados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aquí como "otra base integral de contabilización"). Un 108

conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: •

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.

•

La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.

•

Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.

10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparadosde acuerdo con otra base integral de contabilización debería incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o debería referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La opinión debería declarar si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son términos equivalentes. El Apéndice 1 da ejemplos de dictámenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilización.

11. El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.

Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podría titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no están adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada

109

adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.

Dictámenes sobre un componente de los estados financieros.

12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debería expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilización.

13. Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.

Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la auditoría en forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información sobre la que se va a expresar la opinión de auditoría.

14. El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.

Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base más pequeña contra la cual medir la importancia relativa comparado con los 110

estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente será más extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexión con un dictamen sobre los estados financieros completos.

15. Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deberá acompañar los estados financieros de la entidad.

16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estadosfinancieros debería incluir una declaración que indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el componente está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilización identificada. El Apéndice 2 da ejemplos de dictámenes de auditoría sobre componentes de los estados financieros.

17. Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes de los estados financieros sólo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porción principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.

Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales.

18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios 111

ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros predeterminados, restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.

19. Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que están fuera de la pericia del auditor, el auditor debería considerar usar el trabajo de un experto.

20. El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio.

El Apéndice 3 da

ejemplos de dictámenes del auditor sobre el cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que acompaña a los estados financieros.

Dictámenes sobre estados financieros resumidos.

21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.

22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, 112

dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la información y advertir al lector que, para una mejor comprensión de la posición financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad más recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.

23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Información Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Año que Terminó el 31 de Diciembre de 19x1."

24. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Información Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Año que Terminó el 31 de Diciembre de 19x1."

25. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los

siguientes

elementos

básicos

ordinariamente

en

la

siguiente

presentación:

a. título;

b. destinatario

113

c. una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos; d. una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen; e. una opinión respecto de si la información en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la presentación de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditoría debería declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de auditoría modificado;

f. una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera y del alcance de la auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditoría consecuente; g. fecha del dictamen; h. dirección del auditor; y

i. firma del auditor.

114

Ejemplos de dictámenes del auditor sobre estados financieros resumidos.

Perspectiva del Sector Público 1. Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditoría con propósito especial" en el sector privado no son con propósito especial en el sector público. Por ejemplo, los dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepción en el sector público. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las políticas contables darán como resultado información errónea.

2. Un factor que también hay que considerar es que los dictámenes de auditoría del sector público son ordinariamente documentos públicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios específicos.

Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales.

Un estado de entradas y salidas de efectivo

DICTAMEN DE AUDITOR XXXX

Hemos auditado el estado que se acompaña de las entradas y salidas de efectivo de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1. Este estado es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra

115

responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado que se acompaña basados en nuestra auditoría.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero está libre de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración así como evaluar la presentación general del estado.

Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

La política de la Compañía es preparar el estado que se acompaña sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.

En nuestra opinión, el estado que se acompaña da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compañía durante el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo según se describe en la Nota X

Fecha

AUDITOR

Dirección

116

2.9

MARCO EMPÍRICO

Investigación de campo.

1. Metodología de la investigación.

2. Objetivos de la investigación de campo.

OBJETIVO GENERAL Conocer la problemática contable que tiene la empresa ICAMEL S.A. en la aplicación práctica de la Norma Internacional de Información Financiera

para

PYMES en su empresa.

OBJETIVO ESPECIFICO 

Evaluar en qué medida la práctica contable basada en NORMAS INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES, es eficiente para brindar información financiera adecuada a los diferentes usuarios de las PYMES, para la toma de decisiones económicas oportunas, específicamente de la empresa ICAMEL, S.A.



Determinar el interés que tienen los trabajadores de empresa ICAMEL, S.A. para obtener ejemplos de un sistema contable y de casos prácticos de contabilidad financiera con base a la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES.

117

2.9.1 RECOLECCIÓN Y PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN. Para recolectar la información se elaboraron un total de 15 preguntas cerradas, dicho instrumento fue complementado por los responsables de la información financiera, representante de la empresa ICAMEL S.A., luego se procedió

a

ordenar para luego vaciar los datos obtenidos.

2.9.2RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN. A continuación se presenta la información obtenida del cuestionario realizado a los responsables de la información financiera.

Los resultados obtenidos se presentan a través de la estructura siguiente:  Pregunta  Objetivo  Alternativas u opciones, resultado y porcentajes  Gráficas  Interpretación

118

Cuestionario para la empresa ICAMEL, S.A. PREGUNTA N° 1 1. Las siguientes preguntas son dirigidas al administrador de la empresa. ¿De acuerdo al siguiente detalle señale la clasificación a la que pertenece o pertenecerá a corto plazo la compañía que representa? a) Cotiza o cotizara en bolsas de valores b) Es una institución que maneja o manejara fondos públicos c) De acuerdo a la normativa salvadoreña clasifica como PYMES.

Objetivo: el objetivo de la pregunta es conocer la situación en la que se encuentra actualmente la empresa ICAMEL S.A. para establecer su clasificación e incorporación de NIIF para PYMES. RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) Cotiza o cotizara en bolsa de valores

0

0%

B) Es una institución que maneja o manejara fondos públicos

0

0%

C) De acuerdo a la normativa salvadoreña clasifica como PYMES

1

100%

TOTAL

1

100%

Conclusión: Se puede observar que la empresa ICAMEL, S.A. se clasifica como PYMES, porque no cotiza en la bolsa de valores.

119

PREGUNTA N° 2 2. ¿Está informado sobre los requerimientos técnicos y legales para el manejo de la normativa contable en El Salvador, para que adopte NIIF para PYMES? a) Si b) No

Objetivo: El objetivo de la pregunta es conocer si conocen los requerimientos técnicos y legales para el manejo de la normativa contable en El Salvador.

PORCENTAJES Y RESULTADOS

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusión: Podemos observar que si conoce de la normativa contable que es de carácter obligatorio según la legislación de nuestro país a partir del 01 de Enero del año 2011.

120

PREGUNTA N° 3 3. ¿Si su respuesta es afirmativa en la pregunta 2. señale que ha hecho o está haciendo la empresa para adaptarse a dicha normativa contable?

a) Encargado de contabilidad ha sido capacitado o está en capacitación b) Estoy informado al respecto c) No he hecho nada d) No me interesa Objetivo: Es conocer el grado de interés o compromiso que tiene el administrador, para que su personal se capacite, y conozca de la NIIF para PYMES. RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

RESPUESTAS

PORCENTAJE

A) Encargado de Contabilidad ha sido capacitado o está en capacitación

0

0%

B) Estoy informado al respecto

0

0%

C) No he hecho nada

1

100%

D) No me interesa

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusión: Observamos que no se ha dispuesto nada con relación a la aplicación de la NIIF para PYMES.

121

PREGUNTA N° 4 4. Si su respuesta a la pregunta 2 es positiva, ¿Está usted en condiciones administrativas y financieras de adaptar a su empresa a dicha normativa contable? a) Si b) No Objetivo: Conocer con qué condiciones cuenta la empresa para la adopción de la normativa contable de NIIF para PYMES:

RESULTADOS Y PORCENTAJE

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

0

0%

B) NO

1

100%

TOTAL

1

100%

Conclusion: La respuesta a la pregunta anterior es negativa, la empresa no esta en condiciones financiera y tecnologicas para adaptar la normativa contable en la empresa ICAMEL, S.A.

122

PREGUNTA N° 5 5. Si su respuesta es no he hecho nada en la pregunta 3 ¿aceptaría un estudio acerca del tema a fin de tener mayor información y tomar una decisión acorde a la ley? a) Si b) No Objetivo: Conocer la disposición que tiene la empresa para que se integre al proceso ordenado por la legislación salvadoreña vigente e incluya la incorporación de la NIIF para PYMES, a su empresa.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusión: La empresa tiene interés en que se le presente un estudio acerca de la normativa contable, para evaluar su incorporación tanto financiera como tecnológica.

123

PREGUNTA N掳 6 6. 驴Cree usted que existen ventajas de participaci贸n en el mercado si su empresa se adhiere a la normativa propuesta? a) Si b) No

Objetivo: Evaluar la ventaja que representa como valor agregado, dentro del mercado, la incorporaci贸n a NIIF para PYMES, de la empresa en estudio.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusion:

Se puede observar que consideran como un valor agregado la

incorporacion de la NIIF para PYMES. Pero que esto representa altos costos, los cuales la empresa ICAMEL, S.A. no esta en condiciones de asumirlos.

124

PREGUNTA N° 7 7. ¿Existe información a su alcance que le permita comprender la aplicación de esta normativa técnica? a) Si b) No Objetivo: Conocer si la información acerca de la NIIF para PYMES, se encuentra al alcance y puede ser comprendida y entendible por los propietarios de las PYMES para que esta sea adoptada.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusion:Se puede concluir que la norma si esta al alcance de los Contadores, Auditores y Administradores, pero no esta entendible, debe de ser en un lenguaje comprensible y sencillo para los dueños puedan comprenderla y aplicarla a la empresa.

125

PREGUNTA N° 8 8) La siguiente pregunta es dirigida al contador de la empresa. ¿La empresa lleva contabilidad formal? a) Si b) No

Objetivo: Conocer si la empresa lleva contabilidad formal, para el registro de sus operaciones y si tiene la facilidad de optar a la incorporación de la empresa a NIIF para PYMES. RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusion: Conocer si la empresa ICAMEL S.A. lleva contabilidad formal para el registro de sus operaciones.

126

PREGUNTA N° 9 9. ¿Qué tipo de sistema contable tiene implementado la empresa ICAMEL S.A.? a) Manual b) Sistema Mecanizado

Objetivo: Conocer el tipo de sistema que tiene la empresa para el registro contable de sus operaciones y para evaluar la rapidez, idoneidad y eficiencia de la implementación de NIIF para PYMES. RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) MANUAL

0

0%

B) SISTEMA MECANIZADO

1

100%

TOTAL

1

100%

Conclusión: La empresa ICAMEL, S.A. lleva contabilidad mecanizada para el registro de sus operaciones, lo cual le permite ser más ágil en la presentación de sus estados financieros y así poder optar a la implementación de NIIF para PYMES.

127

PREGUNTA N° 10 10. El sistema contable de la entidad esta de conformidad a: a) Normas de Información Financiera b) Normas internacionales de información financiera para empresas no listadas (NIIF para PYMES) c) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (PCGA) d) No especifica Objetivo: Es conocer bajo que principios o normativa contable se encuentra la empresa ICAMEL S.A. para eficientizar la implementación de la NIIF para PYMES. RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

RESPUESTA

%

A) Normas de información financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES), vigente desde el 1° de Enero del 2005

0

0%

B) Normas internacionales de información financiera para empresas no listadas

0

0%

C) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

1

100%

D) No especifica

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusión: Se puede concluir que la empresa ICAMEL, S.A. trabaja bajo los PCGA, lo que significa que aún le falta adaptar sus registros bajo NIIF.

128

PREGUNTA N° 11 11. ¿Considera que habrán problemas de aplicación que impacten las finanzas del negocio a la hora de implementar la normativa? a) Si b) No

Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer aspectos que según la empresa considera que impactaran las finanzas al aplicar la normativa contable.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusion: Se puede concluir que la empresa ICAMEL, S.A. considera que si habran problemas al implemetar la normativa, si se visualiza que en primer instancia se afectaran las finanzas, la empresa ICAMEL,no esta preparada para asumir costos de su implementacion.

129

PREGUNTA N° 12 12. ¿A parte de los Estados Financieros que exige la legislación salvadoreña que otros instrumentos financieros lleva para la toma de decisiones? a) Presupuesto b) Punto de Equilibrio c) Razones Financieras d) Estados Financieros e) Los que exige la Ley

Objetivo: Es conocer que otros instrumentos financieros lleva el propietario de la empresa ICAMEL, S.A.para la toma de decisiones económicas.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

RESPUESTAS

PORCENTAJE

A) Presupuesto

1

33%

B) Punto de Equilibrio

0

0%

C) Razones Financieras

0

0%

D) Estados Financieros Básicos

1

33%

E) Los que exige la Ley.

1

33%

TOTAL

3

100%

130

GRAFICO DE PREGUNTA 12

33%

33%

0% 0% 33%

Conclusión: Se puede observar según el grafico los empresarios además de llevar los estados financieros

que exige la ley, llevan otros instrumentos

financieros los cuales les sirven para la toma de decisiones oportunas de sus negocios.

131

PREGUNTA N° 13 12. Las siguientes preguntas son dirigidas al auditor interno de la empresa. ¿Tiene implementado un sistema de control interno que garantice la integridad y fiabilidad de la información financiera de la empresa ICAMEL S.A.? a) Si b) No

Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer si tienen medidas de control interno, y políticas contables que garantizan la fiabilidad de la información financiera de la empresa ICAMEL, S.A.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusion:Se puede observar que la empresa ICAMEL, tiene Normas de Control Interno, politicas contables, las cuales son fiables, pero que sufriran cambios al incorporar la NIIF para PYMES en la empresa ICAMEL S.A. 132

PREGUNTA N° 14 14. ¿Está informado del plan de implementación emitido por el CVCPA? a) Si b) No Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer si el auditor está informado del plan de Capacitación de la Corporación de Contadores.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusion: Se puede concluir que el auditor si está informado del Plan Integral de Capacitación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeña y Mediana Empresa (NIIF para PYMES), y de qué manera él puede incidir con la alta gerencia a que su personal se capacite sobre esta normativa contable.

133

PREGUNTA N° 15 15. ¿Conoce el programa de implementación de la NIIF para las PYMES, y está en comunicación con la alta dirección de la empresa para que sea implementada la nueva normativa contable? a) Si b) No

Objetivo: El objetivo de esta pregunta es conocer si los auditores están enterados que existe un programa de implementación de la normativa contable y de su implementación.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

OPCIONES

Respuesta

Porcentaje

A) SI

1

100%

B) NO

0

0%

TOTAL

1

100%

Conclusión: Se puede concluir que si conocen del programa, pero no garantizan al 100% su aplicación, ya que son costos muy altos que la empresa no está dispuesta a asumirlos es de evaluar el costo beneficio.

134

RESULTADO

DE

LAS

RESPUESTAS

OBTENIDAS

DE

LA

EMPRESA ICAMEL S.A.

RESULTADOS Y PORCENTAJES

Opciones

Respuesta

Porcentaje

Positiva

1

25%

negativa

3

75%

Positiva

5

83%

negativa

1

17%

Positiva

3

100%

Negativa

0

0%

Administrador

Contador

Auditor

Análisis de los resultados: Podemos observar que al hacer una recapitulación de las respuestas, estas son positivas para la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, y las negativas involucran otros factores como aspectos económicos, capacitación y otros.

Se puede concluir que el factor que más afecta es el recursos económicos y el humano, por no estar capacitado y que en la mayoría de los casos la empresa no está dispuesta a mandar a su personal a capacitar porque asume de echo que es el profesional el que tiene que costearse la capacitación.

135

GRAFICO GENERAL DE LOS RESULTADOS DE LA ENCUESTA 5 4 3 2 1 0 Administrador

Contador

Auditor

-1 -2 -3

INTERPRETACIÓN: Se puede concluir que el contador está dispuesto a aplicar la normativa contable, pero no tiene los conocimientos necesario para implementarla, desconoce el proceso de adopción, el administrador, a pesar de que sabe que es importante y es de carácter obligatorio implementarla asume que el contador debe conocer los procesos y no necesita mandarlo a capacitación para que conozca de la normativa, pues se “supone que el como profesional debe conocer esta normativa”, por lo cual la empresa no está dispuesta a asumir ese gasto de capacitación para su personal como empresa. En cambio el auditor pide que se implemente por ser de carácter obligatorio en El Salvador, y siendo empresa que no cotiza la Bolsa de Valores está obligada a implementarla.

136

III. CAPITULO 3. MARCO OPERATIVO 3.1 DESCRIPCIÓN DEL SUJETO DE INVESTIGACIÓN

Al iniciar el presente estudio, se estableció el sujeto de estudio el

cual es la

empresa ICAMEL, S.A., ubicada en San Salvador, la cual fue considerada como una fuente de información primaria, la cual

proporcionaría todos los datos y

hechos relacionados con el quehacer de la empresa, en cuanto a aspectos contables se refiere.

Posterior a la investigación, el sujeto ya no es visto como una fuente de información sino más bien como un autor principal en la implementación de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, por lo tanto a partir de allí se establece

como será el proceso de implementación

para la

adopción de la norma, en la empresa ICAMEL, S.A.

Considerando todos los aspectos que influirán en la implementación, tanto factores externos como internos se tomó la determinación de apoyar a esta empresa al proceso de implementación de NIIF para PYMES en

la empresa

ICAMEL S.A.

137

3.2. PROCEDIMIENTO PARA RECOPILACIÓN DE DATOS

El desarrollo del diagnóstico del presente estudio, se realizó en forma descriptiva, la cual consistió en analizar y evaluar la información que se obtuvo mediante datos primarios, o sea aquellos que se obtuvieron de fuentes originales, para el cual este caso son, la Dirección Administrativa, Gerencia de socios y los encuestado; así también los datos secundarios que se obtuvieron de libros, revista periódicos y tesis.

Para efectos de conocer el tamaño de la muestra del estudio, y por ser esta una población finita, se tomó al administrador, contador y auditor de la empresa ICAMEL S.A.

3.3 PROCEDIMIENTO PARA IMPLEMENTAR NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA ICAMEL, S.A.

3.3.1 Pasos a seguir para implementar NIIF para Pymes.

Se inicia, al comienzo del primer período presentado, en el Estado de Situación Financiera de la empresa la cual implica lo siguientes pasos: a) Reconocer la totalidad de activos y pasivos, cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para Pymes. b) No debe reconocerse aquellas partidas que precisamente no sean reconocidas por esta NIIF. c)

Debe reclasificarse las partidas que reconoció según su marco de

información financiera anterior; como anticipo del activo, del pasivo o como componente del patrimonio, pero que son de tipo diferente de acuerdo con 138

esta NIIF. Y finalmente, aplicar esta NIIF a todos los activos y pasivos reconocidos.

Las políticas contables que se utilizaban en el estado de situación financiera pueden diferir respecto de esta NIIF, en tal circunstancia, surgirían ajustes de transacciones realizadas, eso quiere decir que se deben reconocer ajustes a la fecha de transición

a esta NIIF directamente en las utilidades retenidas

acumuladas (o en otra categoría dentro del patrimonio).

En la adopción por primera vez de esta NIIF, la empresa no va a cambiar de manera retrospectiva la contabilidad, la cual llevaba a cabo según un marco de información financiera anterior, para ninguna de las siguientes transacciones, si se dieran: 

Los activos y pasivos financieros dados de baja, según la contabilidad que se utilizaba con anterioridad.



No va a cambiar su contabilidad de coberturas, para aquellas operaciones que hayan dejado de existir a la fecha de la transición.



No cambiaran las estimaciones contables.



No cambiaran las operaciones discontinuadas.

Así mismo, deberá revelarse la explicación resultante de la transición a NIIF para Pymes, desde el marco de información anterior a esta NIIF; cómo ha afectado, su situación financiera, su rendimiento financiero y sus flujos de efectivo.

A continuación se detalla en forma de flujo grama los pasos prácticos a seguir para implementar NIIF para PYMES y que para efectos didácticos queden más claros los pasos a seguir.

139



Autorización de la Junta Directiva socios de la empresa.



Validar los Activos y Pasivos.



Iniciar las jornadas de capacitación para los involucrados en la parte financiera de la empresa.



Cuestionar las Políticas Contables contra NIIF para PYMES.



Realizar ajustes en utilidades retenidas



Implementar nuevos balances de acuerdo a NIIF para PYMES.

140

Flujo grama de implementaci贸n NIIF para PYMES Pasos previos a la Implementacion de NIIF para PYMES

Autorizaci贸n de la Direcci贸n

Validar los activos y pasivos

Jornadas de Capacitacion

Cuestionar las Pol铆ticas Contables contra NIIF para PYMES

Realizar los ajustes en Utilidades Retenidas

Implementar los balance comparativos de acuerdo a NIIF para PYMES

Presentar Nuevo Sistema Contable de acuerdo a NIIF p/ PYMES 141

3.3.2 Cambio a NIIF para PYMES mediante conciliaciones.



La inclusión de una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.



La conciliación de su patrimonio de acuerdo con su marco de información financiera que utilizaba con anterioridad, de acuerdo a las siguientes fechas:



La fecha de transición a esta NIIF para Pymes y el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la empresa, según el marco de referencia de información financiera anterior.



La conciliación del resultado, que se había determinado de acuerdo a su marco de información financiera anterior,

incluidos los estados

financieros más recientes contra los resultados de acuerdo a NIIF para Pymes de ese mismo período.



Si se encontraran errores contenidos en la información financiera anterior a estas NIIF, se distinguirán en la medida que resulte practicable, las correcciones a esos errores.

142

3.3.3 Revelaciones en las conciliaciones: Si la entidad es consciente de errores cometidos según su estructura anterior de información financiera, las conciliaciones requeridas tienen que distinguirse entre la corrección de esos errores y los cambios en las políticas de la contabilidad.

Si la entidad no presento estados financieros de periodos anteriores, tiene que revelar ese hecho en sus primeros estados financieros que estén conformes con el NIIF para PYMES. Los primeros estados financieros de la entidad preparados usando el NIIF para PYMES tienen que incluir.

1. Descripción de la naturaleza de cada cambio en política de contabilidad

2. Conciliaciones de su patrimonio determinando de acuerdo con su estructura anterior de información financiera con su patrimonio determinado de acuerdo con el NIIF para PYMES para ambas de las siguientes fechas.

3. La fecha de la transición hacia el NIIF para PYMES.

4. El final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su estructura anterior de información financiera.

5. Conciliación de la utilidad o pérdida determinada de acuerdo

con su

anterior estructura de información financiera para el último periodo en los estados financieros anuales más recientes de la entidad para con su utilidad determinada de acuerdo con el NIIF para PYMES para el mismo periodo.

143

3.3.4 Como preparar los Estados Financieros a la transición.

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por el NIIF para PYMES. No reconocer elementos como activos o pasivos si el NIIF para PYMES no permite tal reconocimiento.

Reclasificar elementos que sean reconocidos según su estructura anterior de información financiera como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que sean un tipo diferente de activo, pasivo o componente de patrimonio según el NIIF para PYMES Aplicar el NIIF para PYMES en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

Principio central: Las políticas de contabilidad que la entidad use en su estado de posición financiera de apertura según el NIIF para PYMES pueden diferir de las que usa para la misma fecha empleando su estructura anterior de información financiera.

Surgen ajustes a partir de las transacciones, otros eventos o condiciones anteriores a la fecha de la transición hacia el NIIF para PYMES. Por consiguiente, la entidad tiene que reconocer esos ajustes directamente en ganancias retenidas (o, si es apropiado, otra categoría de patrimonio) a la fecha de la transición hacia la NIIF para PYMES. Excepciones: En la adopción por primera vez del NIIF para PYMES la entidad no puede cambiar retrospectivamente la contabilidad que siguió según su estructura anterior de información financiera para ninguna de las siguientes transacciones: Des- reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros Contabilidad de Cobertura 144

Estimados de contabilidad Operaciones descontinuadas Medición de intereses no- controlantes.

EXENCIONES: la entidad puede usar una o más de las siguientes exenciones en la preparación de sus primeros estados financieros que estén conformes con el NIIF para PYMES. 1. Combinación de negocios 2. Transacciones de pago basado en- acciones 3. Valor razonable como costo estimado 4. Diferencias de cambio acumuladas 5. Inversiones en subsidiarias ( Estados Financieros separados) 6. Instrumentos financieros compuestos 7. Impuestos a los ingresos diferidos 8. Acuerdos de servicios de concesión 9. Actividades extractivas 10. Acuerdos que contienen un arrendamiento 11. Pasivos de desmantelamiento incluidos en el costo de PEPS

Condición de impracticabilidad: si para la entidad es impracticable re- expresar el estado de posición financiera a la fecha de la transición para uno o más de los ajustes requeridos por la sección 35 y puede aplicar los párrafos 7 y 10 para el primer periodo que sea practicable hacerlo, y tiene que identificar que los datos presentados para periodo anteriores no son comparables con los datos del periodo 145

para el cual prepara sus primeros estados financieros en conformidad con el NIIF para PYMES. A continuación se muestran formatos de Balances para que estos puedan ser comparativos, según la Sección 3.14 la “A menos que esta NIIF permita o quiera otra cosa, una entidad revelara información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión delos estados financieros corrientes”.

ESQUEMAS DE BALANCES PARA QUE PUEDAN SER COMPARATIVOS BALANCE GENERAL 2009

BALANCE GENERAL 2010 Saldo Inicial * Modificaciones

SALDO FINALES $xx

BALANCE GENERAL 2011 $xx

Saldo Inicial NIIF PYMES

$xx

$xx

SALDO FINALES NIIF PYMES $xxx

SALDO FINALES NIIF PYMES $xxx

Comparados 146

Se ejemplifica un caso práctico para que al lector tenga claridad en el proceso de implementación de NIIF para PYMES.

ICAMEL, S.A. BALANCE GENERAL DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 PCGA

NIIF

CUENTAS Y DOC. POR COBRAR PARTES RELACIONADAS

$ 7,075.71 $ 3,600.00 $ 3,475.71 $ 7,075.71

(1)

EDIFICIOS ADECUACIÓN DE EDIFICIO

$ 28,100.00 $ 28,100.00 $ 12,170.40 $ 40,270.40

(2)

ACTIVOS FINANCIEROS ACCIONES COMUNES CITIGROUP

$ 5,002.51 $

(3)

601.56

(1) INFORMACIÓN A PRESENTAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O EN NOTAS (SECCIÓN 4.11 B)

Se muestra por separado los Clientes por Cobrar de "Partes Relacionadas". Se refiere a retiro del Representante Legal.

(2) MEDICIÓN. COMPONENTES DEL COSTO (SECCIÓN 17.10 B)

Todos los costos atribuidos a la ubicación del activo en condiciones necesarias para Operar, incluye instalación y montaje.

Valor del inmueble: Adecuación del Local, en la Sección Producción:

$ 24,000.00 $ 4,100.00 $28,100.00

(3) DE ACUERDO A POLÍTICAS CONTABLES (SECCIÓN 11.27 a)

Valor Razonable. 113 acciones comunes de CITIGROUP a un costo de adquisición de $47.27 cada una. ($6.12 precio bolsa de fecha 31 de Diciembre del 2010 mercado actual) ver boletín Bolsa fecha 31 de diciembre de 2010 VER ANEXOS ESTADOS FINANCIEROS COMPLETOS

147

A manera de ejemplo se presenta las partidas de ajustes surgidas en el proceso de incorporación a NIIF para PYMES.

PARTIDA DE AJUSTES DEBE

HABER

1) EDIFICIOS INMUEBLE LOCAL UTILIDAD RETENIDA RESULTADOS AJUSTE INCORPORACIÓNNIIF PYMES ADECUACIÓN DE EDIFICIOS

$ 12,170.40

2) UTILIDAD RETENIDA ACTIVOS FINANCIEROS ACCIONES CITIGROUP VALOR RAZONABLE DE LAS ACCIONES A LA FECHA

$ 4,400.95

$ 12,170.40

$ 4,400.95

Estado de Situación Financiera Comparativo DETALLE DE CAMBIOS EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

PCGA DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS

$

7,075.71

CLIENTES DEUDORES RELACIONADOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

$

36,170.40

EDIFICIOS

ACTIVOS FINANCIEROS

$

5,002.51

NIIF $

7,075.71 (1)

$ $

3,600.00 3,475.71

$

28,100.00

$

12,170.40

$

(2)

691.56 (3)

ACCIONES DE CITIGROUP

Estado de Situación Financiera comparativo de un año a otro aplicando NIIF para Pymes.

148

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 2010 DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS

2011

$

7,075.71

$ 7,075.71

CLIENTES

$

3,600.00

$ 3,600.00

DEUDORES RELACIONADOS

$

3,475.71

$ 3,475.71

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EDIFICIOS

$ $

28,100.00 12,170.40

$ 28,100.00 $ 12,170.40

**

ACTIVOS FINANCIEROS

$

691.56

$

***

691.56

*

ACCIONES DE CITIGROUP

PARA EFECTO QUE EL LECTOR PUEDA APRECIAR LA COMPARABILIDAD DESPUÉS DE NIIF PARA PYMES AL FINAL DEL PERIODO 2011.

SI TODAS LAS CONDICIONES PERMANECEN CONSTANTES.

149

3.4 ESPECIFICACIÓN DE LA TÉCNICA PARA EL ANÁLISIS DE DATOS. Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los cuales se recopilaron mediante un cuestionario realizado a los trabajadores de la empresa ICAMEL, S.A.

3.4.1 UNIDAD DE ANÁLISIS Para poder evidenciar la problemática planteada y obtener los elementos que permitan implementar la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES; se consideró necesario hacer una investigación dirigida específicamente al contador, Administrador y Auditor de la empresa ICAMEL S.A. ubicada en San Salvador, que por regla son los que más conocen el quehacer de la empresa.

3.4.2 INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN Los instrumentos de investigación que se utilizaron para la recolección de datos fue el cuestionario, con 15 preguntas cerradas, que estuvo dirigido al Contador, Administrador y Auditor, también se hicieron unas entrevista a algunos socios de la empresa ICAMEL S.A. para conocer con más detalle que esperan y o que beneficios obtendrá de la implementación de la normativa contable por aplicar en dicha empresa.

Las técnicas que se utilizaron en el desarrollo de la investigación fueron: La encuesta: Se diseñó un cuestionario dirigido para el contador, Administrador y Auditor de la empresa ICAMEL S.A., empresa que se dedica a la compra y venta de productos odontológicos,

dicho cuestionario se diseñó con 15 preguntas cerradas y se 150

dividió en tres partes fundamentales la primera parte se dirigió al administrador para conocer aspectos generales sobre el conocimiento de la normativa contable y su aplicación dentro de la empresa ICAMEL S.A., la segunda parte dirigida al contador para conocer qué tipo de sistema contable utiliza la empresa y si el contador está capacitado para la aplicación de la norma en su empresa, la tercera parte dirigida al Auditor de la empresa enfocada a conocer aspectos de control interno de la empresa.

Análisis y Síntesis: De una manera muy general

y con el procesamiento de la información nos

permitió analizar la situación real de la empresa ICAMEL S.A. como está organizada administrativamente, el aspecto contable como registran sus operaciones, aplicando cierta normativa que no necesariamente son NIIF, más bien se basen en los PCGA, pero hacen énfasis que en un futuro podrán implementar la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, no dejando de lado lo importante que sería contar con un documento que ayude a entender y aplicar la normativa contable.

3.4.3 PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Procesamiento de la información: El procesamiento de la información se efectuó por medio de hojas de Excel tabulando las repuestas para así poder sacar los resultados y estos plasmarlos cuadros y gráficas.

151

3.4.4 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS Las interpretaciones de los resultados de cada respuesta dada, se muestran en términos absolutos y relativos, para una mejor comprensión y el esquema a seguir para cada pregunta y respuesta fue el siguiente: la pregunta, el objetivo de haber hecho dicha pregunta, el cuadro con los resultados en términos absolutos y relativos, la respectiva grafica en caso de ser necesario y la interpretación o conclusión del resultado obtenido.

Diagnostico A través de la investigación de campo realizada a la empresa ICAMEL, S.A. ubicada específicamente en el área de San Salvador, empresa que se dedica a la compra y venta de productos odontológicos, se obtuvieron los siguientes datos.

I Generalidades Según

la investigación de campo realizada a la empresa ICAMEL S.A. a los

responsables de o encargadas de contestar fueron el administrador, contador y auditor, en donde se puede concluir que el 95% de las respuestas conocen la normativa contable y de su aplicación y el 5% conocen pero que la empresa no está en condiciones de implementarla por los altos costo que esto requiere.

Se puede decir que el 95% conocen la normativa contable pero el 5% dice que aplicarlos los PCGA como normativa les es suficiente, en esta empresa no sutilizan las NIC-NIIF. Al cuestionarles por que no aplican las NIC-NIIF, dicen que las consideran complejas y otros las desconocen, y aplicarlas conlleva un alto costo, dato curioso es que si las conocen pero las consideran complejas. Lo que evidencia con esto que la empresa ICAMEL S.A. no cumplen con el requisito legal que establece el Código de Comercio, que las empresas con activos superior a los cien mil colones 152

(Art. 437), deben llevar contabilidad formal y lo harán en base a las Normas Internaciones de Contabilidad o a las que el Concejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría pública y Auditoria establezcan para tal caso (Art. 443), pero nos encontramos que esta empresa trabaja en base a PCGA. Pudimos sondear también si están enterados del Proyecto de Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, impulsada por el IASB y el95% dijo conocerlas y el 5% dijo que ya escucho hablar del mismo, es decir más de la mitad conoce la nueva normativa, la cual debe aplicarse a partir del 01 de enero de 2011.

3.5 RECURSOS Para el desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizaron una serie de recursos para la optencio y ordenamiento de la información que se recolecto el cual iniciamos con los empleados de la empresa ICAMEL, S.A. para poder conocer sus políticas contables, tratamientos de cuentas y procesos de contabilización de sus actividades diarias. Toda esta información recolecta nos da la pautas para apoyarles en el proceso de “Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES.” Después de recolectar toda la información teórica y práctica, la cual nos ha servido de guía para identificar y conocer la situación de la empresa ICAMEL, y la importancia que tiene la implementación para mejorar la revelación de datos en sus estados financieros.

Con toda la información que se obtuvo fue suficiente para determinar que ICAMEL, S.A. necesita mejorar e implementar a la brevedad posible la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES, para que a partir del 2012 cuente con estados financieros en base a NIIF para PYMES.

153

Para el desarrollo de esta investigación tuvimos que hacer uso de varios recursos, tantos bibliográficos, como asesorías, visitas a la empresa ICAMEL S.A., entrevistas con los encargados de la empresa, como contador, administrador, auditor y visitas a páginas web.

154

3.6 CRONOGRAMA ASESORÍA DE TESIS Especialidad Asesor

Licenciatura en Contaduría Publica Lic. Gilberto Armando Duran

Tema:

"IMPLEMENTACIÓN DE NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011"

Alumnos:

CICLO

I

AÑO

William Ernesto Parada Cativo

Firma Acuerdo Asesor Fecha:

2010

Elizabeth del Carmen Cornejo Salguero

Estudiante

Estudiante

San Salvador, 17 de Febrero de 2010 Actividades

#

ene-10 1 2 3

feb-10

may-10

abr-10

4 1 2 3 4 1

2 3 4 1 2 3 4

jun-10 1 2 3

jul-10 4 1 2

ago-10

sep-10

3 4 1 2 3 4 1

2

3

4

oct-10 nov-10 1 2 3 4 1 2 3 4

Investigación Documental 1

Selección de bibliografía a utilizar

X

1.1

Lectura y selección de citas bibliográficas

1.2

Fichas bibliográficas y resumen

1.3

Fichas de Conceptos y Categorías

X

1.4

Redacción Fundamental teórica

X

1.5

Marco Conceptual

2

Introducción

2.1

Objetivos

2.2

Antecedentes del problema

2.3

Justificación

2.4

Planteamiento del Problema

2.5

Alcance y Limitantes

2.6

Recuento de Conceptos y Categorías

2.7

Reunión con Asesor

2.8

Entrega del Primer Avance

2.8

Defensa del Primer Avance

2.9

Marco Teórico

3

Fundamentación Teórica Metodológica

X X

X X X X X X X X X X X

X

X

155

3.1

Construcción Marco Emperico (Trabajo de Campo

3.2

Formulación teórica Metodológica de lo investigado

3.3

Establecimiento de la población muestra

3.5

Análisis Recolección y procesamiento de la información

3.6

Resultados de la investigación

3.7

Reuniones con el Asesor

3.8

Entrega del segundo Avance

3.9

Defensa del segundo avance

3.1

Marco Operativo

4

3.1 3.2 3.3 3.8 3.4 3.5 3.6 3.9 3.1

X X X X X X X X

X

X

X

X

X

X

Descripción del sujeto (Monografía de la empresa ICAMEL) Procedimiento de la recopilación de datos Especificación de la técnica del análisis de los datos. Índice Preliminar del informe Final Desarrollo de un ejercicio practico Cronograma Recursos Reuniones con el asesor Entrega del Tercer Avance Entrega del tercer avance corregido

156

CRONOGRAMA ASESORÍA DE TESIS Especialidad Asesor

Licenciatura en Contaduría Publica Lic. Gilberto Armando Duran

Tema:

"IMPLEMENTACIÓN DE NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, ICAMEL S.A. SAN SALVADOR 2010-2011"

Alumnos: Firma Acuerdo Asesor Fecha:

William Ernesto Parada Cativo Estudiante San Salvador, 17 de Febrero de 2010

Actividades

#

CICLO

I

AÑO

2010

Elizabeth del Carmen Cornejo Salguero Estudiante

dic-10 ene-11 feb-11 mar-11 abr-11 may-11 jun-11 jul-11 ago-11 sep-11 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

Investigación Documental 1 1.1

Selección de bibliografía a utilizar Lectura y selección de citas bibliográficas

1.2

Fichas bibliográficas y resumen

1.3

Fichas de Conceptos y Categorías

1.4

Redacción Fundamental teórica

1.5

Marco Conceptual

2

Introducción

2.1

Objetivos

2.2

Antecedentes del problema

2.3

Justificación

2.4

Planteamiento del Problema

2.5

Alcance y Limitantes

2.6

Recuento de Conceptos y Categorías

2.7

Reunión con Asesor

2.8

Entrega del Primer Avance

2.8

Defensa del Primer Avance

2.9

Marco Teórico

3

x x

Fundamentación Teórica Metodológica

157

3.1

Construcción Marco Emperico (Trabajo de Campo

3.2

Formulación teórica Metodológica de lo investigado

3.3

Establecimiento de la población muestra

3.5

Análisis Recolección y procesamiento de la información

3.6

Resultados de la investigación

3.7

Reuniones con el Asesor

3.8

Entrega del segundo Avance

3.9

Defensa del segundo avance

3.1

Marco Operativo

4

3.1 3.2 3.3 3.8 3.4 3.5 3.6 3.9 3.1

Descripción del sujeto (Monografía de la empresa ICAMEL)

X

X

X

X X X

X

Procedimiento de la recopilación de datos

X

Especificación de la técnica del análisis de los datos. Índice Preliminar del informe Final

X

Desarrollo de un ejercicio practico

X

Cronograma Recursos Reuniones con el asesor Entrega del Tercer Avance Entrega del tercer avance corregido

X

X X X

X

X

X X X

158

3.7 ÍNDICE PRELIMINAR SOBRE EL INFORME FINAL

Marco Conceptual En esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de la empresa ICAMEL, S.A., empresa que se clasifica, según sus volúmenes de ventas y su capital como una empresa pequeña, y su actividad principal consiste en compra y venta de productos odontológicos para ser distribuidos al interior del país.

La empresa ICAMEL S.A. al igual que otras empresas enfrentan una serie de dificultades y obstáculos, por ser una empresa pequeña y no tener mucha competitividad en el mercado, les es difícil contar con un mercado estable por lo que ven la necesidad urgente de implementar la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES. El principal problema con que cuenta ICAMEL, en estos momentos es el acceso irrestricto al sistema financiero, para poder ser una empresa líder en el mercado y poder implementar la norma contable en su empresa.

Marco Teórico En este apartado se fundamentan lo teórico metodológico de diferentes autores en lo relacionado con el objeto de estudio, así también la construcción del marco empírico que es donde se desarrolla el trabajo, específicamente en la empresa ICAMELS.A, a partir de ese estudio se analizó e interpreto cada una de las preguntas realizadas a los trabajadores de la empresa ICAMEL S.A.

159

Marco Operativo Esta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego establecer el problema que aqueja a la empresa ICAMEL, S.A. en este apartado se establecen los procedimientos que se siguieron para determinar la población y la muestra, así como también la técnica que se utilizó para realizar el trabajo de campo, se elaboró un cronograma de actividades para el desarrollo de la tesis, y se finaliza presentando un caso práctico de implementación.

160

GLOSARIO.

APB - AccountingPrinciplesBoard: (Principios de contabilidad generalmente aceptados). En efecto de poner orden en el proceso de contabilización de informes, los contadores han desarrollado un fundamento subyacente a la medición y la revelación de los resultados de las transacciones y los acontecimientos empresariales. Este fundamento es un conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce colectivamente como principios contables generalmente aceptados.

NIC: (Normas internacionales de contabilidad). Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

IASB(International Accounting standard Board).Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad. La contabilidad internacional se desarrolla a través de organismos de carácter mundial que avalados por organizaciones del mismo peso han querido a través de la emisión de estándares de contabilidad darle un direccionamiento hacia la uniformidad pero ante todo hacia la “alta calidad” de la información contable.

SIC:Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

161

CONAMYPE:

La Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa:

nace con la misión de impulsar y desarrollar una gama de micro y pequeñas empresas modernas, competitivas, rentables, capitalizables, con capacidad de crear riqueza y empleo, articuladas dentro del sistema económico del país, en el marco de las estrategias de desarrollo nacional.

CVPCPA:(Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria).Como ente regulador velar por el buen desempeño técnico y ético de las personas naturales y jurídicas, que ejerzan funciones de la profesión de contaduría pública y auditoría, generando en el medio social confianza en el desarrollo de sus actividades y promover entre sus miembros el proceso de educación continuada.

FOMIN: El Fondo Multilateral de Inversiones es un motor de impulso para el desarrollo innovador del sector privado en América Latina y el Caribe, usando donaciones e inversiones para ayudar a los micros y pequeñas empresas a florecer.

PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se le llama al conjunto de conceptos normativos generales y normas particulares, emitidos o adoptados por el Centro de Investigación y Desarrollo, regulan los estados financieros en un lugar y fecha determinada.

El pequeño y mediano empresario: Es el propietario y titular de la empresa, quien en este tipo de negocio desarrolla por sí mismo la administración, el que fabrica el que desarrolla todos los procesos al interior de la empresa. Es decir 162

que es además el dueño del establecimiento comercial. El por si solo maneja la administración de la empresa, no contrata a nadie más para tales fines.

PYME: (Acrón. de pequeña y mediana empresa). f. Empresa mercantil, industrial, etc., compuesta por un número reducido de trabajadores, y con un moderado volumen de facturación68.

Microempresa: Aquella cuyas ventas anuales no excedan los seiscientos mil colones (USD $68, 571.43), y/o cuenten con un máximo de 10 empleados69.

Pequeña Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seiscientos mil y seis millones de colones (más de USD $68,571.43 hasta USD $685,714.29), y/o posea de 11 a 49 empleados70.

Mediana Empresa: Aquella cuyas ventas anuales están entre seis y cuarenta millones de colones (USD $685,714.29 hasta USD $4, 571,428.57), y/o posea de 50 a 199 empleados71.

68

Microsoft Corporation, Microsoft® Encarta® 2007.

69

BMI, https://www.bmi.gob.sv

70

BMI, https://www.bmi.gob.sv

71

BMI, https://www.bmi.gob.sv 163

BIBLIOGRAFÍA 1. Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCA). Guía de Orientación para la Aplicación de Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). El Salvador.

San Salvador. 2003.

2. Comisión

Nacional

de

la

Micro

y

Pequeña

empresa:

http://www.conamype.gob.sv/newsite/index.php?option=com_wrapper&view =wrapper&Itemid=161

3. Código Tributario de El Salvador, Editorial, Luis Vásquez., S.S. 2005 4. Decreto Legislativo Nº 671, D. O. 140, Tomo 228, “Código de Comercio de El Salvador”, 2003.

5. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).

Normas Internacionales de Información Financiera. IMCP. Inglaterra.

London. 2005.

6. Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).

Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. Inglaterra. London. 2007.

7. Grupo de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad, “Proyecto de Directrices para la Contabilidad e Información Financiera de las PyMES”, ONU, 2001.

164

8. Informe sobre Cumplimiento de Normas y códigos (ROSC), 24 de Junio 2005.

9. IASB, Proyecto de Normas Internacionales de Información Financiera para PyMES, 2006.

10. Ileana Rogel, (2010) Directora CONAMYPE, dirección de Comunicaciones, Ministerio de Economía, entrevista.

11. Informe del Grupo Consultivo Especial de Expertos en Contabilidad de PyMES, “La Contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas”, Conferencia de las Naciones Unidas Sobre Comercio y Desarrollo, Ginebra, Septiembre de 2001.

12. http://www.minec.gob.sv/index.php?option=com_content&view=category &id= 83&Itemid=119

13. Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría Pública de El Salvador, 2007

14. Libro blanco de la Microempresa, Autores: AMPES, BMI, CRS, FOMMI, Octubre 1997.

15. Mario Cerna, (2010) Viceministro de Comercio e Industria. (entrevista).

16. Meigs William, Contabilidad la base para decisiones Gerenciales, 2000

17. Microsoft® Encarta® 2007. © 1993-2006

18. Programa

Cuenta

Reto

del

Milenio

en

El

Salvador:

http://www.mca.gob.sv/wfContenidoGenerico.aspx?codigo=13301 165

ANEXOS

166

CUESTIONARIO Cuestionario para la empresa ICAMEL, S.A.

1. ¿De acuerdo al siguiente detalle señale la clasificación a la que pertenece o pertenecerá a corto plazo la compañía que representa? a) Cotiza o cotizara en bolsas de valores b) Es una institución que maneja o manejara fondos públicos c) De acuerdo a la normativa salvadoreña clasifica como PYMES.

2. ¿Está informado sobre los requerimientos técnicos y legales para el manejo de la normativa contable en El Salvador, para que adopte NIIF para PYMES? c) Si d) No

3. ¿Si su respuesta es afirmativa en la pregunta 2. señale que ha hecho o está haciendo la empresa para adaptarse a dicha normativa contable? a) Encargado de contabilidad ha sido capacitado o está en capacitación b) Estoy informado al respecto c) No he hecho nada d) No me interesa

167

4. Si su respuesta a la pregunta 2 es positiva, ¿Está usted en condiciones administrativas y financieras de adaptar a su empresa a dicha normativa contable? a) Si b) No

5. Si su respuesta es no he hecho nada en la pregunta 3 ¿aceptaría un estudio acerca del tema a fin de tener mayor información y tomar una decisión acorde a la ley? a) Si b) No

6. ¿Cree usted que existen ventajas de participación en el mercado si su empresa se adhiere a la normativa propuesta? a) Si b) No 7. ¿Existe información a su alcance que le permita comprender la aplicación de esta normativa técnica? a) Si b) No

168

8. ¿La empresa lleva contabilidad formal? a) Si b) No

9. ¿Qué tipo de sistema contable tiene implementado la empresa ICAMEL S.A.? a) Manual b) Sistema Mecanizado

10. El sistema contable de la entidad esta de conformidad a:

a) Normas de Información Financiera b) Normas internacionales de información financiera para empresas no listadas (NIIF para PYMES) c) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (PCGA) d) No especifica

11. ¿Considera que habrán problemas de aplicación que impacten las finanzas del negocio a la hora de implementar la normativa? a) Si b) No

12. ¿A parte de los Estados Financieros que exige la legislación salvadoreña que otros instrumentos financieros lleva para la toma de decisiones? a) Presupuesto b) Punto de Equilibrio c) Razones Financieras d) Estados Financieros e) Los que exige la Ley 169

13. ¿Tiene implementado un sistema de control interno que garantice la integridad y fiabilidad de la información financiera de la empresa ICAMEL S.A.? a) Si b) No

14. ¿Está informado del plan de implementación emitido por el CVCPA? a) Si b) No

15. ¿Conoce el programa de implementación de la NIIF para las PYMES, y está en comunicación con la alta dirección de la empresa para que sea implementada la nueva normativa contable? a) Si b) No

170

ICAMEL, S.A. BALANCE GENERAL DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2009 ACTIVO CIRCULANTE

$ 31,626.42

PASIVO CIRCULANTE $ 12,114.10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO EN BANCOS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS ACTIVOS FINANCIEROS

$ 3,515.27

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES

$ 3,515.27 $ 7,282.53

PRESTAMOS A CORTO PLAZO I.S.R. POR PAGAR

$ 7,282.53 $15,826.11

$ 78,186.11 $ 8,070.40 $28,100.00 $ 7,681.20

$ 34,721.20

4,450.64

$ 32,702.54 $ 32,702.54 $ 32,702.54 $ 60,545.25 $ 15,005.71 $ 15,005.71

$ 43,464.91

RESULTADOS ACUMULADOS UTILIDADES REGISTRADAS

$ 13,351.91

$ 4,450.64

RESERVA LEGAL ACUMULADA

$ 7,953.99

RESERVA LEGAL

TOTAL DE ACTIVOS

$

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS CAPITAL CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL SUSCRITO

$(9,130.40)

I.S.R. DIFERIDO ACTIVO PAGOS ANTICIPADOS I.S.R.

$ 4,210.25

PASIVO NO CIRCULANTE PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

$ 5,002.51

ACTIVO NO CIRCULANTE

DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVO FIJO

$ 7,903.85

$ 15,826.11

PRESTAMOS HIPOTECARIOS

PROPIEDAD PLANTA EQUIPO EDIFICIO MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

$ 12,114.10

$ 4,450.64

$ 7,953.99

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

$109,812.53

$ 24,233.63

UTILIDADES DEL EJERCICIO ANTERIOR

$ 11,265.15

UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 13,351.91

TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL

$ 109,812.53

171

ICAMEL, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010

ACTIVO CIRCULANTE EFECTIVO EFECTIVO EN BANCOS

$ 21,248.05 $ 3,612.92 $

3,612.92

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS CLIENTES PARTES RELACIONADAS INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS ACTIVOS FINANCIEROS

$ 7,075.71

PASIVO CIRCULANTE ACREEDORES COMERCIAL PROVEEDORES PRESTAMOS A CORTO PLAZO

$ 3,600.00 $ 3,475.71

$

7,152.43

$

5,858.35

IMPUESTO CORRIENTE POR PAGAR

$

$

9,867.86 $

PASIVO NO CIRCULANTE PRESTAMOS BANCARIOS

691.56

ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EDIFICIOS MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

$ 8,070.40 $ 40,270.40 $ 7,681.20

CAPITAL SOCIAL

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

($12,701.71)

CAPITAL EN ACCIONES

$ 88,101.35

ACTIVO FIJO

$ 1,418.78 $

$ 23,780.48 $ 23,780.48

$ 23,780.48

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

$ 68,488.84

$ 15,005.71

$ 15,005.71

RESULTADOS ACUMULADOS

$ 43,362.28

I.S.R. DIFERIDO ACTIVO

UTILIDADES REGISTRADAS

1,418.78

RESERVA LEGAL

$ 9,182.16 $

9,182.16

GANANCIAS ACUMULADAS GANANCIAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIOR GANANCIAS ACUMULADAS EJERCICIO TOTAL DE ACTIVOS

4,069.30

$ 9,867.86

PRESTAMOS HIPOTECARIOS

PAGOS ANTICIPADOS I.S.R.

$ 13,010.78 $ 13,010.78

$ 109,349.40

TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL

$ 44,300.97

$ 32,093.07

$ 12,207.90 $ 109,349.40

172

ICAMEL, S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PROYECTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2011 ACTIVO CIRCULANTE EFECTIVO EFECTIVO EN BANCOS

$ $

5,072.70

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS CLIENTES PARTES RELACIONADAS INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS

$

4,935.71

$

3,475.65

$

11,432.29

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

$ (13,987.12)

$

PRESTAMOS HIPOTECARIOS $

4,152.43

$

4,062.14 4,069.30

$

21,710.48

$

78,988.84

$ 21,710.48 $

21,710.48

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS CAPITAL SOCIAL

7,681.20

I.S.R. DIFERIDO ACTIVO

CAPITAL EN ACCIONES $ 43,362.28

RESULTADOS ACUMULADOS

$ 1,978.12

UTILIDADES REGISTRADAS RESERVA LEGAL

1,978.12

$ 15,005.71 $

15,005.71

$

9,182.16

$ 9,182.16

GANANCIAS ACUMULADAS GANANCIAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIOR GANANCIAS ACUMULADAS EJERCICIO

TOTAL DE ACTIVOS

$

8,070.40

ACTIVO FIJO $

8,214.57

87,375.28

$ 40,270.40 $

$

PASIVO NO CIRCULANTE PRESTAMOS BANCARIOS

691.56

$ $ 8,214.57

IMPUESTO CORRIENTE POR PAGAR $ 11,432.29

$

PASIVO CIRCULANTE ACREEDORES COMERCIAL PROVEEDORES PRESTAMOS A CORTO PLAZO

$ 8,411.36

ACTIVOS FINANCIEROS ACTIVO NO CIRCULANTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EDIFICIOS MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

PAGOS ANTICIPADOS I.S.R.

25,607.91

$ 5,072.70

$ 112,983.19

TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL

$ 54,800.97

$ 41,093.07 $

13,707.90 $ 112,983.19

173

Notas Explicativas a los Estados Financieros para el año que termina el 31 de Diciembre de 2011

1. Información general ICAMEL, S.A. es una sociedad de anónima radicada en el país de El Salvador. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es compra y venta de productos odontológicos.

2. Bases de elaboración Estos estados financieros se han elaborado de conformidad con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Están presentados en las unidades monetarias (u.m.) del país, que es el dólar americano la moneda de presentación y la moneda funcional de la empresa.

La presentación de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES exige la determinación y la aplicación consistente de políticas contables a transacciones y hechos.

En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios profesionales para aplicar las políticas contables del grupo. Los juicios que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables del grupo y que tengan la mayor relevancia sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

174

3. FUENTES CLAVE DE LA INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIÓN

3.1 INFORMACIÓN A PRESENTAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O EN NOTAS (SECCIÓN 4.11 B) Se

muestra

por

separado

los

Clientes

por

Cobrar

de

"PartesRelacionadas". Se refiere a retiro del Representante Legal.

3.2 MEDICIÓN. COMPONENTES DEL COSTO (SECCIÓN 17.10 B)

Todos los costos atribuidos a la ubicación del activo en condiciones necesarias para Operar, incluye instalación y montaje.

Valor del inmueble:

$ 24,000.00

Adecuación del Local, en la Sección Producción: $ 4,100.00 $28,100.00

3.3 DE ACUERDO A POLÍTICAS CONTABLES (SECCIÓN 11.27 a)

Valor Razonable. 113 acciones comunes de CITIGROUP a un costo de adquisición de $47.27 cada una. ($6.12 precio bolsa de fecha 31 de Diciembre del 2010mercado actual) ver boletín Bolsa fecha 31 de diciembre de 2010

4. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Estos estados financieros fueron aprobados por los socios y autorizados para su publicación el 15 de febrero de 2011 175