Aspectos problemáticos Canarias

Jaime Gutiérrez Jaizme

FISCAL

Aspectos problemáticos en la aplicación de la reserva para inversiones en Canarias

A spectos problemáticos en la aplicación de la reserva para inversiones en Canarias

CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández José Ignacio García Ninet Luis Prieto Sanchís Francisco Ramos Méndez Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manuel Trayter Jiménez Isabel Fernández Torres Belén Noguera De La Muela Ricardo Robles Planas Juan José Trigás Rodríguez Director de publicaciones

Aspectos problemáticos en la aplicación de la reserva para inversiones en Canarias Jaime Gutiérrez Jaizme

Colección: Atelier Fiscal Director: Miguel Ángel Collado Yurrita (Catedrático de Derecho financiero y tributario de la UCLM)

Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios. Este libro ha sido sometido a un riguroso proceso de revisión por pares.

© 2026 Jaime Gutiérrez Jaizme © 2026  Atelier Santa Dorotea 8, 08004 Barcelona e-mail: editorial@atelierlibros.es https://atelieropenaccess.com/ Tel.: 93 295 45 60 ISBN: 979-13-88250-24-8 Depósito legal: B 18247-2026 Composición: G rafime, Av. Meridiana, 310-312, 08027 Barcelona www.grafime.com: Impresión: Safekat

Índice A breviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11

Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

I ntroducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17

C apítulo primero. L a reserva para inversiones en C anarias: antecedentes, concepto y naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

I. LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS EN EL RÉGIMEN ECONÓMICO Y FISCAL DE CANARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. El Régimen Económico-Fiscal de Canarias. Antecedentes históricos y configuración actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Especial referencia al Fondo de Previsión para Inversiones (FPI) como antecedente de la RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. La RIC en la moderna configuración del REF de Canarias . . . . . II. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LA RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. La naturaleza de la RIC en el Derecho interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. La RIC como beneficio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. La RIC como exención tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. La exención tributaria: concepto y clases . . . . . . . . . . 1.2.2. La exención tributaria de la RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. La RIC como incentivo fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. La RIC como beneficio tributario con finalidad extrafiscal . . . . . . 1.5. La RIC como beneficio fiscal con presupuesto de hecho complejo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La naturaleza jurídica de la RIC en el Derecho de la Unión Europea . .

25 25 33 36 43 43 43 45 45 49 51 54 61 68

C apítulo segundo. Á mbito subjetivo de la RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75

I. CONSIDERACIONES PREVIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LAS ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL . . . . . . . .

75

7

75

Jaime Gutiérrez Jaizme

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Las entidades no resides en territorio español cuando operen en Canarias mediante un establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . III. LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y LAS PERSONAS FÍSICAS NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. LA APLICACIÓN DE LA RIC A DETERMINADAS ENTIDADES EN LAS QUE CONCURREN CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Los Grupos de Sociedades Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Las entidades que prestan servicios intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Las Agrupaciones de Interés Económico (AIE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Las Uniones Temporales de Empresas (UTES) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Las Sociedades Profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Las Comunidades de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Las Comunidades de Aguas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Las Entidades Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10. Las Entidades ZEC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C apítulo tercero. Delimitación de los beneficios aptos para la dotación de la RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77 79

81 84 84 94 95 99 105 109 115 118 121 123

127

I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. DELIMITACIÓN DEL BENEFICIO SUSCEPTIBLE DE DOTACIÓN . . . . . . . . . . 1. Beneficios procedentes de establecimientos situados en Canarias. Supuestos conflictivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Beneficios derivados de activos financieros. En particular las criptomonedas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Ingresos financieros por colocación temporal de excedentes de tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Beneficios derivados de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Beneficios derivados de la transmisión de elementos patrimoniales cuya adquisición se hubiera realizado con la finalidad de materializar la RIC dotada anteriormente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Beneficios derivado de subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Beneficios derivados de fondos de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. El beneficio susceptible de dotación en la actividad de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

127 128

C apítulo cuarto. L a materialización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171

I. CONSIDERACIONES PREVIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. MARCO NORMATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. LA MATERIALIZACIÓN DE LA RIC EN INMUEBLES DESTINADOS AL ARRENDAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. La entrada en funcionamiento de los inmuebles destinados al arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. El requisito de la persona empleada con contrato laboral y a jornada completa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171 172

8

134 144 149 153

158 160 163 166

174 177 184

Índice

2.1. Requisitos generales relativos a la persona empleada en la actividad de arrendamiento a efectos de la materialización de la RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. El requisito de la «carga de trabajo» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Concurrencia de actividades y cambios de la actividad del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. La materialización en inmuebles para arrendamiento situados en zonas comerciales con oferta turística en declive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. La materialización de la RIC en vivienda no protegida . . . . . . . . . . . . . . IV. SUPUESTOS ESPECIALES QUE REQUIEREN UNA AMPLIACIÓN DEL PLAZO PARA LA MATERIALIZACIÓN DE LA RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Grandes proyectos que requieren más tiempo para su entrada en funcionamiento que el previsto en la normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Supuestos en los que se retrasa la materialización por causas extraordinarias ajenas al contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. La regulación del plazo de materialización y puesta en funcionamiento. Valoración crítica y propuesta de lege ferenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. LA MATERIALIZACIÓN EN LOS ACTIVOS USADOS AFECTOS A LAS DOTACIONES RIC ANTERIORES Y POSTERIORES AL AÑO 2007 . . . . . . . . VI. LA MATERIALIZACIÓN DE LA RIC EN UN BIEN DE CARÁCTER GANANCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. LA MATERIALIZACIÓN DE LA RIC Y LA AGRICULTURA . . . . . . . . . . . . . VIII. ASPECTOS SINGULARES EN LA MATERIALIZACIÓN DE LA RIC EN VEHÍCULOS TIPO TURISMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX. LA MATERIALIZACIÓN EN UN BIEN AFECTO PARCIALMENTE A LA ACTIVIDAD ECONÓMICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X. EL CÁLCULO DEL LÍMITE DE LA RIC APLICABLE EN CADA PERIODO IMPOSITIVO POR SU CALIFICACIÓN COMO AYUDA DE ESTADO . . . . . . . C apítulo quinto. A nálisis de la doctrina de los tribunales sobre la prescripción en relación con la RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. EL RÉGIMEN JURÍDICO DE LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . 1. La regulación positiva de la prescripción tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Fundamento de la prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS CON PROYECCIÓN EN LA PRESCRIPCIÓN Y LA RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. La seguridad jurídica, la RIC y la prescripción en la RIC . . . . . . . . . . . . 2. La RIC y la confianza legítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. El Principio de capacidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. El principio de regularización integra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. ANÁLISIS DE LA DOCTRINA DE LOS TRIBUNALES SOBRE LA PRESCRIPCIÓN EN LA COMPROBACIÓN DE LA RIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. VALORACIÓN CRÍTICA SOBRE LA FIJACIÓN JURISPRUDENCIAL DEL COMIENZO DEL PLAZO PRESCRIPTIVO DEL DERECHO A COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS DE LA RIC. LA INCIDENCIA DEL ARTÍCULO 115 DE LA LGT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9

184 188 195 197 200 206 207 214 221 223 230 232 238 243 247

253 253 255 255 261 264 264 271 280 283 288

299

Jaime Gutiérrez Jaizme

Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

311

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323

10

FISCAL Esta tesis doctoral realiza un análisis profundo, teórico y práctico, de la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC), regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994. Al ser uno de los incentivos fiscales más relevantes del sistema tributario español, el estudio se justifica por su gran impacto económico y su elevada litigiosidad. A lo largo de sus cinco capítulos, se aborda la inseguridad jurídica que sufren los contribuyentes debido a las constantes reformas normativas, las deficiencias técnicas y las lagunas legales, las cuales han tenido que ser subsanadas por la doctrina administrativa y la jurisprudencia. Concretamente, se tratan los antecedentes históricos, los requisitos subjetivos por tipos de empresas y grupos fiscales, la fase de dotación, la fase de materialización y la prescripción tributaria del incentivo. Finalmente, la investigación concluye que la falta de claridad normativa frena la planificación empresarial en el archipiélago. Como solución, se proponen unas modificaciones normativas que simplifique el régimen fiscal, aporten seguridad jurídica y garanticen que la RIC cumpla eficazmente su objetivo de impulsar el desarrollo económico de Canarias.

ISBN 979-13-88250-24-8

https://atelieropenaccess.com