Apinforma 20/2022

notiziario dell’ASSOCIAZIONE piccole e medie industrie

APINFORMA numero 20 15 novembre 2022

IN PRIMO PIANO IL DECRETO AIUTI QUATER

ApiNFORMA - Quindicinale di informazione dell’Associazione Piccole e Medie Industrie

FISCALE TRIBUTARIO ECONOMICO

LAVORO

SICUREZZA E AMBIENTE

EDILIZIA

EXPORT MARKETING

ORGANIZZAZIONE

Anni di attività

ALPHA MICRON FESTEGGIA I 35 ANNI E GUARDA AL FUTURO. Alpha Micron ha di recente festeggiato a Sacile i suoi 35 anni di attività, assieme a decine di imprenditori e collaboratori.

Costola italiana del gruppo tedesco Alpha, nel 1987 ha stabilito la sua sede nel pordenonese, per dare una spinta importante al proprio business, e in soli due anni lo stabilimento ha incrementato la produzione di oltre il 60%.

Un traguardo significativo, ma anche un momento di riflessione sui risultati raggiunti e sui progetti futuri.

“Abbiamo in programma di ampliare gli impianti - racconta Oswald Zimmerhofer, Direttore di Alpha Micron - con l’obiettivo di rendere Alpha Micron lo specialista di riferimento per i ritardanti di fiamma in Italia. Siamo fieri di essere qui a Sacile e delle relazioni forti che abbiamo costruito con questo territorio. Il nostro futuro qui? All’insegna della sostenibilità, dell’attenzione verso il nostro team e dell’efficientamento energetico.

Vogliamo essere sempre un’azienda che crea valore per le persone e per il territorio.”

Oltre all’intervento del sindaco Carlo Spagnol, Spagnol, nel corso della mattinata si sono susseguiti il saluto video di Dieter Münchow, Ceo e proprietario del Gruppo Alpha, la premiazione di Ernesto Giacomin, Presidente della Filiera EstrattivaCeramica-Vetro di Confindustria Alto Adriatico, e lo speech di Andrea Zucca de L’Ippogrifo® Group, tra i massimi esperti di marketing B2B in Italia.

“Abbiamo scelto di parlare di marketing oggi – spiega Oswald Zimmerhofer – perché è anche grazie a un nuovo approccio al mercato che stiamo continuando a crescere, e vogliamo sottolineare per i nostri partner quanto sia importante per una PMI lavorare continuamente sulla crescita di tutto il team.”

Per conoscere più da vicino l’azienda e scoprire le opportunità vantaggiose che offre Alpha Micron, è possibile visitare la pagina on-line www.alphamicron-alfrimal.it

Alpha Micron - Viale Trento 105 - 33077 - Sacile (PN)

notiziario dell’ASSOCIAZIONE PIccole e medie industrie

APINFORMA

numero 20 15 novembre 2022

Sommario Il Decreto Aiuti quater FISCALE TRIBUTARIO ECONOMICO

8

Il versamento dell’acconto Iva

13

Le fatture di fine anno

18

Gli omaggi di fine anno

20

Comunicazioni di lavoro agile

24

Aspetti fiscali del welfare aziendale

25

Welfare aziendale

28

Soglia esenzione fringe benefit a € 3.000 per il 2022

32

Decreto Energy Release, elettricità a prezzi calmierati

34

Albo gestori ambientali

35

CONAI: scendono ancora i contributi ambientali

37

Direttive vincolanti FVG: compensazioni prezzi

41

LAVORO

SICUREZZA E AMBIENTE

EDILIZIA

EXPORT MARKETING

ORGANIZZAZIONE

Business News

45

Confapi FVG ha partecipato a “Visionaria” a Pescara

49

Scadenze aziendali dicembre 2022

51

Dateci il vostro indirizzo di posta elettronica per comunicare più facilmente, per fornirvi informazioni in tempo reale e per realizzare economie di scala. info@confapifvg.it

Editore Redazione Associazione Piccole e Medie Industrie del Friuli Venezia Giulia - Confapi FVG Viale Ungheria, 28 33100 Udine Tel. 0432 507377 www.confapifvg.it

Direttore Responsabile Lucia Cristina Piu Registrazione presso il Tribunale di Udine n. 404 del 27.08.1977

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Il Decreto Aiuti quater ulteriori interventi per fronteggiare i costi energetici

Premessa Sulla Gazzetta Ufficiale n. 270 del 18 novembre 2022 è stato pubblicato il D.L. 176 del 18 novembre 2022 recante - Misure urgenti di sostegno nel settore energetico e di finanza pubblica (Aiuti quater). Il provvedimento, entrato in vigore sabato 19 novembre 2022, si compone di 16 articoli e quattro allegati e stanzia risorse per un ammontare di circa € 9,1 miliardi volte a finanziare interventi urgenti contro il caro energia e in materia di finanza pubblica. Per gli argomenti di maggior interesse sarà nostra cura intervenire con ulteriori approfondimenti.

Crediti energetici anche per il mese di dicembre 2022 (art. 1) Le disposizioni riferite ai bonus energetici previsti dai decreti Sostegni, Energia, Ucraina e Aiuti, sono state prorogate anche con riferimento al mese di dicembre 2022. Previsto, inoltre, che il contributo a favore delle imprese a forte consumo di energia elettrica di cui all’art. 1 del D.L. Aiutiter (D.L. 114/2022) sia riconosciuto anche in relazione alla spesa per l’energia elettrica prodotta e autoconsumata nel mese di dicembre 2022. Il contributo è determinato con riguardo al prezzo convenzionale dell’energia elettrica pari alla media, relativa al mese di dicembre 2022, del prezzo unico nazionale dell’energia elettrica.

Imprese gasivore Per le imprese gasivore, caratterizzate da un forte consumo di gas naturale per usi energetici diversi da quelli termoelettrici, è confermato il bonus, sottoforma di credito d’imposta, pari al 40% (in precedenza 25%) delle spese sostenute nel mese di dicembre 2022.

Possono accedere a questo credito le imprese che: - operano nei settori di cui all’Allegato 1 del Decreto MITE 21.12.2021 (produzione di gelati, lavorazione del tè e del caffè, confezioni di abbigliamento, fabbricazione di calzature); - hanno consumato, nel primo trimestre 2022 un quantitativo di gas non inferiore al 25% del volume di gas naturale indicato all’art. 3, comma 1 del MITE 21.12.2021 (1 gW/hanno) al netto dei consumi per usi termoelettrici (per ottenere 1 gW/h è necessario un consumo di almeno 23.645,5 Smc).

Il credito d’imposta è pari al 40% delle spese sostenute per la componente energia nel mese di dicembre 2022 ed è riconosciuto a condizione che si sia registrato un incremento di prezzo medio superiore al 30% tra il terzo trimestre 2019 e 2022.

Imprese non gasivore Anche a favore delle imprese non gasivore è stato riconosciuto un credito d’imposta. Si tratta delle imprese che non soddisfano i consumi indicati al punto precedente ai quali è comunque riconosciuto un credito d’imposta pari al 40% (in precedenza 25%) delle spese sostenute per l’acquisto di gas naturale consumato nel mese di dicembre 2022, per usi diversi da quelli termoelettrici. L’accesso ai benefit richiede che il prezzo del gas naturale, calcolato come media del terzo trimestre 2022 dei prezzi di riferimento del mercato Infragiornaliero (MI-GAS) pubblicati dal Gestore dei Mercati Energetici (GME), abbia subito un incremento superiore al 30% del corrispondente prezzo medio del terzo trimestre 2019.

Imprese energivore Prorogato il credito d’imposta favore delle imprese “energivore” definite dall’art. 3 del D.M. 21.12.2017 che hanno un consumo medio di energia elettrica, calcolato nel periodo di riferimento, pari almeno a 1 GWh/anno e che rispettano i seguenti requisiti: - operano nei settori degli Allegati 3 (tessile, carta, vetro, ceramica, siderurgia, componenti elettronici) e 5 (agro-alimentare, abbigliamento, farmaceutico) delle Linee guida CE; - non rientrano tra quelle al punto precedente,

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ma sono ricomprese nell’elenco delle imprese a forte consumo di energia redatti, per il 2013 e 2014, dalla Cassa per i servizi energetici e ambientali (CSEA). È richiesto che queste imprese abbiano sostenuto costi per KW/h della componente energia elettrica, calcolati sulla base della media del terzo trimestre 2022 e al netto delle imposte, superiori del 30% rispetto al terzo trimestre 2019.

Il credito d’imposta è pari al 40% delle spese sostenute per la componente energia nel mese di dicembre 2022.

Imprese non energivore Per tutte le imprese manifatturiere, dotate di contatori di energia elettrica di potenza pari o superiore a 4,5 kW (in precedenza 16,5 kW), è confermato il credito d’imposta del 30% (in precedenza 15%) delle spese sostenute per la componente energia acquistata ed effettivamente utilizzata nel mese di dicembre 2022. È richiesto che queste imprese abbiano sostenuto costi per KW/h della componente energia elettrica, calcolati sulla base della media del terzo trimestre 2022 e al netto delle imposte, superiori del 30% rispetto al terzo trimestre 2019.

Utilizzo dei crediti Per l’utilizzo in compensazione dei crediti maturati nel terzo e quarto trimestre 2022 ci sarà tempo fino al 30 giugno 2023.

I crediti non sono soggetti a limitazioni, non sono soggetti a tassazione e sono cumulabili con altre agevolazioni riferite agli stessi costi. I crediti avendo natura agevolativa non richiedono la preventiva presentazione della dichiarazione dei redditi né il visto di conformità per importi superiori a 5.000 euro.

Non rilevano ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi e non sono soggetti ai limiti compensativi di: - 2.000.000 di euro ex art. 34 L. 388/2000; - 250.000 euro ex L. 244/2007.

Comunicazione all’Agenzia delle entrate Entro il 16 marzo 2023 i beneficiari dei crediti energia relativi al III e IV trimestre 2022, dovranno inviare all’Agenzia delle entrate una Comunicazione nella quale indicare l’importo del credito maturato a pena di decadenza del diritto alla fruizione del credito non ancora utilizzato. Sarà un provvedimento dell’Agenzia delle entrate a definire contenuti e modalità di presentazione della comunicazione.

Cedibilità dei crediti I crediti di cui sopra possono essere ceduti dalle imprese beneficiarie ad altri soggetti, comprese le banche e le società appartenenti ad un gruppo bancario.

Le cessioni successive alla prima sono consentite solo a favore di istituti di credito e assicurazioni per un massimo di due cessioni.

Le imprese beneficiarie della cessione del credito devono richiedere il visto di conformità dei dati relativi alla documentazione attestante la sussistenza dei presupposti.

Disposizioni in materia di accisa e Iva (art. 2) Disposta la proroga, al 31 dicembre 2022, dello sconto fiscale sulle accise della benzina, del diesel e del GPL. In particolare, le aliquote di accisa dei seguenti prodotti sono così rideterminate: benzina 478,49 euro per mille litri; oli da gas o gasolio usato come carburante 367, 40 euro per mille litri; gas di petrolio liquefatti (GPL) usati come carburanti 182,61 euro per mille chilogrammi; gas naturale usato per autotrazione zero euro per metro cubo.

Previsto altresì che l’aliquota IVA applicata al gas naturale usato per autotrazione sia stabilita nella misura del 5 per cento.

La proroga in argomento non consentirà alle imprese di autotrasporto l’ordinario recupero delle accise sottoforma di credito d’imposta per i veicoli di trasporto merci superiori a 7,5 tonnellate e di categoria ecologica Euro 5 e superiori.

Misure a sostegno del caro bollette (art. 3) L’articolo reca una serie di disposizioni per fronteggiare il caro energia tra cui: - la possibilità per le imprese di rateizzare le bollette per la componente energetica di elettricità e gas naturale dei consumi effettuati dal 1° ottobre 2022 al 31 marzo 2023 e fatturati entro il 30 settembre 2023, per un minimo di 12 ad un massimo di 36 rate mensili. L’adesione al piano di rateizzazione, per i periodi corrispondenti, dovrà essere alternativa alla fruizione dei crediti d’imposta di cui all’articolo 1 del decreto in oggetto e all’articolo 1 del c.d. DL Aiuti-ter; - che SACE sia autorizzata a concedere una garanzia pari al 90% degli indennizzi generati

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dalle esposizioni relative ai crediti vantati dai fornitori di energia elettrica e gas naturale residenti in Italia. La garanzia è rilasciata a condizione che l’impresa non abbia approvato la distribuzione di dividendi o il riacquisto di azioni negli anni per i quali si richiede la rateizzazione, sia per sé stessa che per quelle del medesimo gruppo; l’innalzamento del tetto di esenzione fiscale dei c.d. “fringe benefit” aziendali, fino a 3 mila euro per il 2022. l’aumento di 10 milioni del Fondo unico a sostegno del potenziamento del movimento sportivo italiano estendendolo al CONI ed al Comitato Italiano Paralimpico per far fronte agli aumenti delle bollette. l’aumento di 50 milioni sia del Fondo dedicato al sostegno di enti del terzo settore e degli enti religiosi civilmente riconosciuti che gestiscono servizi sociosanitari e sociali svolti in regime residenziale, semiresidenziale rivolti a persone con disabilità, sia il Fondo a sostegno delle organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale coinvolte nel processo di trasmigrazione dei registri esistenti, e delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale.

Entrambi i Fondi sono stati istituti dal D. L. Aiuti-ter.

Proroghe nel settore del gas naturale (art. 5) Prorogato al 10 gennaio 2024 il servizio di tutela del gas. Inoltre, prorogato dal 31 dicembre 2022 al 31 marzo 2023 il termine per la cessione del gas stoccato da parte del GSE, nonché dal 20 dicembre 2022 al 15 aprile 2023 il rimborso del prestito per l’acquisto del gas finalizzato allo stoccaggio concesso al GSE.

Disposizioni in materia di autotrasporto (art. 7) Previsto che i contributi destinati al sostegno del settore dell’autotrasporto di merci di cui all’art. 14 del D.L. Aiuti ter siano erogati esclusivamente alle imprese aventi sede legale o stabile organizzazione in Italia.

Mezzi di pagamento (art. 8) Ai soggetti passivi IVA obbligati alla memorizzazione e la trasmissione telematica dei dati dei cor-

rispettivi giornalieri, per l’anno 2023, è concesso un contributo per l’adeguamento degli strumenti utilizzati per la predetta memorizzazione e trasmissione telematica complessivamente pari al 100% della spesa sostenuta, per un massimo di euro 50 per ogni strumento e in ogni caso nel limite di spesa di euro 80 milioni per l’anno 2023.

Con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, da emanarsi entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del decreto, saranno definite le modalità attuative, comprese le procedure per usufruire del credito d’imposta, il regime dei controlli nonché ogni altra disposizione necessaria per il monitoraggio dell’agevolazione e per il rispetto del limite di spesa previsto.

Superbonus del 110% (art. 9) Disposta la rimodulazione del Superbonus dal 110% al 90% per le spese sostenute nel 2023 per i condomini, e introdotta la possibilità, anche per il 2023, di accedere al beneficio per i proprietari di singole abitazioni, a condizione che si tratti di prima casa e che i proprietari stessi non raggiungano una determinata soglia di reddito (15 mila euro l’anno, innalzati in base al quoziente familiare).

Previsto, inoltre, che il Superbonus si applichi al 110% fino al 31 marzo 2023 per le villette unifamiliari che abbiano completato il 30% dei lavori entro il 30 settembre 2022. Per quanto concerne i crediti d’imposta derivanti dalle comunicazioni di cessione o di sconto in fattura inviate all’Agenzia delle entrate entro il 31 ottobre 2022 e non ancora utilizzati, è previsto che possano essere fruiti in 10 rate annuali di pari importo, previo invio di una comunicazione all’Agenzia da parte del fornitore o del cessionario, da effettuarsi in via telematica. La quota di credito d’imposta non utilizzata nell’anno, stando a quanto previsto, può essere usufruita negli anni successivi e non può essere richiesta a rimborso. Apposito provvedimento dovrà chiarire le modalità di fruizione della maggior rateizzazione, ossia come e su quale importo effettuare la suddivisione in 10 rate, con riferimento ai crediti sorti nel 2020 e 2021.

Norme in materia di procedure di affidamento di lavori (art. 10) Le opere finanziate a valere su risorse del PNRR e del PNC, per i Comuni non capoluogo è previsto che non si applichi l’obbligo di ricorrere ad aggregazioni per affidamenti diretti inferiori alla soglia di 139 mila euro, per servizi e forniture, e di 150

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mila euro, per lavori. Il secondo comma prevede inoltre che le stazioni appaltanti rimaste escluse dalla compensazione per la variazione dei prezzi dei materiali da costruzione, per opere PNRR e PNC, possano accedere ai contributi di cui al fondo per l’avvio delle opere indifferibili, residuali rispetto alle richieste di accesso al fondo già pervenute, nel caso in cui abbiano provveduto ad avviare le procedure di affidamento dei lavori entro il 31 dicembre 2022. Infine, il terzo comma introduce misure di semplificazioni delle procedure per la realizzazione di alcuni interventi autostradali di preminente interesse nazionale, individuati nell’allegato 2 del presente decreto.

Esenzione imposte (art. 12) Prevista l’esenzione della seconda rata dell’IMU per gli immobili del settore dello spettacolo, nel rispetto delle condizioni e dei limiti del regolamento (UE) n. 1407/2013 della Commissione sul

funzionamento dell’Unione europea agli aiuti «de minimis».

Sostegno sport naturale (art. 13) Al fine di sostenere le federazioni sportive nazionali, le discipline sportive associate, gli enti di promozione sportiva e le associazioni e società sportive professionistiche e dilettantistiche che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato e operano nell’ambito di competizioni sportive in corso di svolgimento, viene previsto che i versamenti sospesi dall’articolo 1, comma 293, lettere a), b), c) e d) della legge 234/2021, comprensivi delle addizionali regionali e comunali, possono essere effettuati entro il 22 dicembre 2022 senza applicazione di sanzioni o interessi.

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(PZ)

Il versamento dell’acconto Iva -

il 27 dicembre 2022 scade il termine per i soggetti passivi iva

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i soggetti che applicano il regime forfetario (art. 1 comma 58 legge 190/2014) e dei nuovi minimi (art. 27 D.L. 98/2011); i produttori agricoli esonerati; i soggetti esercenti attività d’intrattenimento.

Determinazione dell’acconto Soggetti obbligati Entro il 27 dicembre 2022 i soggetti passivi Iva sono tenuti al versamento dell’acconto Iva. Interessati al versamento sono i soggetti che, con riferimento al mese di dicembre per i contribuenti mensili o al quarto trimestre per quelli trimestrali dello scorso anno, erano a debito d’imposta.

L’importo versato a titolo di acconto potrà essere scomputato in sede di dichiarazione annuale.

Soggetti esonerati Sono esclusi dall’obbligo di versamento dell’acconto: - i contribuenti che hanno iniziato l’attività nel corso del 2022; - i soggetti che nel mese di dicembre 2021 (per i mensili) o nel quarto trimestre 2021 (per i trimestrali) erano a credito o avevano un debito inferiore a € 117,38; - i soggetti che hanno cessato l’attività entro il 30 novembre (per i mensili) oppure entro il 30 settembre (per i trimestrali) di quest’anno; - i contribuenti che nel periodo d’imposta in corso hanno posto in essere solo operazioni esenti o non imponibili; - i contribuenti il cui versamento, calcolato secondo le modalità di seguito esposte, sia d’importo inferiore a € 103,29; - i soggetti che in sede di dichiarazione annuale prevedono di chiudere l’anno in corso a credito o che nell’ultima liquidazione dell’anno in corso prevedono di chiudere l’ultima liquidazione con un debito d’imposta non superiore a € 117,36, (ciò perché l’88% di € 117,36 è pari a € 103,28 e quindi inferiore al minimo stabilito per l’acconto pari a € 103,29);

Il versamento dell’acconto Iva può essere scelto liberamente tra uno dei seguenti tre metodi: storico, previsionale e delle operazioni eseguite.

Metodo storico, l’acconto è pari all’88% dell’ammontare del tributo risultante a debito dalla liquidazione Iva relativa al mese di dicembre 2021 per i mensili o della dichiarazione annuale relativa al 2021 per i trimestrali, per entrambi al lordo dell’acconto Iva precedente.

Si ricorda che il quadro VH della dichiarazione annuale va compilato solo nei casi in cui si intenda correggere od integrare errori commessi nelle liquidazioni periodiche.

Conseguentemente per l’individuazione della base di riferimento per il calcolo dell’acconto per i soggetti mensili, il rigo da considerare come base di riferimento è il rigo VP14 + VP13 della liquidazione di dicembre 2021 oppure, in caso di compilazione del quadro VH della dichiarazione annuale, il rigo VH15 + VH17 del saldo a debito.

Per i contribuenti trimestrali il riferimento è dato da VL38 – VL 36 + VP13 (VH17) del modello Iva 2022.

Metodo previsionale, l’acconto è pari all’88% dell’ammontare che si presume costituirà il debito d’imposta per il mese di dicembre dell’anno in corso per i mensili, o in sede di dichiarazione annuale per i trimestrali.

Metodo delle operazioni eseguite, si prende in considerazione il 100% dell’importo risultante da apposita liquidazione, da effettuarsi entro il termine di versamento dell’acconto, riferita al 20 dicembre. In quest’ultimo metodo le operazioni da considerare sono: - quelle annotate sul registro delle fatture emesse o dei corrispettivi dal 1° ottobre al 20 dicembre per i trimestrali e dal 1° dicembre al 20 dicembre per i mensili; - quelle effettuate fino al 20 dicembre ma non

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ancora registrate, perché i relativi termini di fatturazione non sono ancora scaduti; - quelle annotate sul registro degli acquisti dal 1° ottobre al 20 dicembre, per i trimestrali, oppure dal 1° al 20 dicembre per i mensili.

Con riferimento ai soggetti mensili, le fatture differite emesse entro il 15 dicembre 2021 relative a consegne o spedizioni riferite al mese di novembre, non rilevano ai fini del calcolo dell’acconto, mentre per i trimestrali non rilevano le differite emesse entro il 15 ottobre e riferite alle consegne o spedizioni del mese di settembre.

Per i contribuenti che adottano il regime Iva per cassa si dovranno considerare le operazioni attive effettuate, anche se ancora non annotate sul registro dal 1° dicembre (o dal 1° ottobre per i trimestrali), per le quali entro il 20 dicembre si verifichi l’esigibilità e conseguentemente si incassi il corrispettivo. Per le fatture passive si considereranno quelle annotate nel registro acquisti dal 1° dicembre (o dal 1° ottobre per i trimestrali), pagate entro il 20 dicembre. È consigliabile annotare nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi la liquidazione relativa alla determinazione dell’acconto con questa modalità.

I contribuenti mensili che affidano la contabilità a terzi, possono determinare l’acconto in misura pari al 66% (2/3) dell’Iva dovuta per la liquidazione del mese di dicembre.

Adeguamento ISA

Variazione della periodicità

Per i soggetti che adottano il metodo storico con riferimento alle fatture 2021 ricevute nello stesso anno ma annotate entro aprile 2022 in apposita sezione del registro Iva acquisti ai fini di beneficiare della detraibilità nel modello Iva 2022 l’Agenzia con la circolare 1/2018 ha fornito il seguente chiarimento. Per i contribuenti mensili l’acconto è calcolato sul saldo della liquidazione del mese di dicembre, non produce quindi effetti sull’acconto 2022.

Per i trimestrali invece l’imposta a credito è confluita nel saldo della dichiarazione annuale e conseguentemente assume rilevanza ai fini della determinazione dell’acconto.

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Da trimestrale a mensile: il parametro su cui calcolare l’88% dovuto a titolo d’acconto è costituito da un terzo della somma versata nella dichiarazione annuale relativa all’anno precedente (saldo più acconto).

Da mensile a trimestrale: l’acconto dell’88% va calcolato sulla base dei versamenti effettuati negli ultimi tre mesi dell’anno precedente.

Versamento minimo Nessun versamento è dovuto se dai conteggi risulta un acconto d’importo inferiore a € 103,29.

Contribuenti trimestrali - interessi Non sono dovuti gli interessi dell’1% a titolo di maggiorazione per i contribuenti trimestrali. Tale maggiorazione dovuta in sede di dichiarazione dello scorso anno, non deve essere considerata al fine della determinazione dell’acconto dell’anno in corso.

Nel caso in cui per il 2021 si sia provveduto ad adeguarsi agli indici di affidabilità fiscale ISA, l’adeguamento non rileva ai fini dell’acconto in quanto non ha modificato la liquidazione dell’ultimo mese o trimestre dello scorso anno.

Modalità di versamento Il versamento dell’acconto Iva non può essere rateizzato, ma può essere compensato e deve essere eseguito tramite modello F24.

I codici tributo da utilizzare sono: - 6013 per i contribuenti mensili; - 6035 per i contribuenti trimestrali; - periodo di riferimento 2022.

L’ammontare dell’acconto e il metodo utilizzato devono essere indicati nel rigo VP13 della liquidazione periodica di dicembre 2022.

L’ammontare del versamento e gli estremi del pagamento, ancorché non obbligatorio, è opportuno annotarli nel registro Iva delle fatture emesse o in quello dei corrispettivi.

Trattandosi di acconto, l’importo versato sarà scomputato dall’Iva da versare per il mese di dicembre, per i mensili e dell’Iva annuale per i trimestrali.

Fatture 2021 annotate entro aprile 2022

Autotrasportatori L’articolo 74 del DPR 633/72 consente agli autotrasportatori di registrare le fatture emesse entro il trimestre successivo a quello di emissione.

Nell’ipotesi in cui si utilizzi il metodo delle operazioni effettuate, si dovranno considerare le fatture emesse nel terzo trimestre 2022 e annotate nel periodo 1° ottobre – 20 dicembre nonché quelle emesse in tale periodo ancorché registrate nel primo trimestre 2023.

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Per questi soggetti la circolare n. 328/E del 20 dicembre 1995, ha consigliato di applicare il metodo previsionale perché consente di determinare l’Iva dovuta per il quarto trimestre con maggior certezza.

Soggetti con contabilità separate I soggetti che ai sensi dell’art. 36 del DPR 633/72 hanno contabilità separate, devono determinare distintamente l’importo riferibile a ogni attività svolta. Questi contribuenti sono conseguentemente tenuti ad effettuare distinte liquidazioni dell’imposta. Il versamento dell’acconto deve pertanto essere calcolato sommando i dati relativi a ogni attività, compensando in questo modo gli importi a debito con quelli a credito.

Acconto Iva in presenza di cessione d’azienda In questa ipotesi se il cessionario ha iniziato l’attività nel corso del 2022, non è tenuto a versare l’acconto Iva, in quanto privo del riferimento o parametro storico.

Qualora il cedente abbia cessato la propria attività di imprenditore nel corso del 2022, non sarà tenuto a versare l’acconto Iva se ha comunicato la cessazione dell’attività entro il 30 novembre 2022 se soggetto mensile ed entro il 30 settembre 2022, se soggetto trimestrale.

Acconto Iva in presenza di scissione di società Per le operazioni di scissione di società avvenute nel corso del 2022, in relazione all’acconto Iva, determinano, come regola generale le seguenti situazioni: - la società beneficiaria che si è costituita a seguito della scissione non ha l’obbligo di versare l’acconto Iva, perché è assente il parametro storico di riferimento; - la società scissa, invece è tenuta al versamento dell’acconto.

Qualora volesse utilizzare il metodo storico, non ha la possibilità di porre in essere alcuna riduzione in relazione all’operazione societaria attuata.

Nelle operazioni di fusione e di scissione, gli obblighi di versamento, inclusi quelli inerenti agli acconti d’imposta, dei soggetti che si estinguono, devono essere attuati dagli stessi soggetti fino alla data di efficacia della fusione o scissione e successivamente a detta data dalla società incorporante,

beneficiaria o comunque risultante dalla fusione o scissione.

Conseguentemente nelle ipotesi di fusione per incorporazione e di scissione di tipo totale, gli obblighi di versamento dell’acconto Iva riferito ai soggetti che si estinguono si devono ritenere di competenza, dal momento in cui ha effetto l’operazione, del soggetto incorporante.

Acconto alla presenza di fusione Alla presenza di operazioni di fusione, siccome la società risultante dalla fusione o l’incorporante assume tutti gli obblighi delle società fuse o incorporate, la situazione degli acconti Iva, oltre a tenere presente quanto precisato nel precedente paragrafo, può essere schematizzata come segue.

- Fusioni con effetto dal 1° gennaio al 30 novembre 2022 o dal 1° gennaio al 30 settembre 2022, se le società estinte sono soggetti trimestrali: a) nel caso di fusione per incorporazione la società incorporata non deve versare l’acconto Iva perché il soggetto non è più esistente dal 30 novembre 2022, mentre la società incorporante è tenuta all’adempimento in relazione al proprio dato storico, senza considerare la società incorporata, oppure, nel caso di applicazione del metodo analitico, deve necessariamente comprendere anche le operazioni inerenti all’attività della società incorporata; b) nel caso di fusioni proprie, l’obbligo dell’acconto Iva non sussiste per la società fusa e per la società risultante dalla fusione perché vengono a mancare i requisiti soggettivi e oggettivi di riferimento.

- Fusioni con effetto dal 1° dicembre al 27 dicembre 2022 o dal 1° ottobre al 27 dicembre 2022, se le società sono soggetti trimestrali: a) nel caso di fusione per incorporazione avente effetto dopo l’inizio del periodo inerente alla determinazione dell’acconto, l’obbligo dell’adempimento è già sorto anche per la società incorporata. Pertanto la società incorporata non deve versare l’acconto in quanto non più soggetto esistente, mentre, la società incorporante deve pagare l’acconto tenendo presenti sia le risultanze proprie, sia quelle delle società fuse; b) anche nel caso di fusioni proprie, le società fuse non devono versare l’acconto in modo autonomo, perché compete alla società risultante dalla fusione, che vi provvederà tenendo conto dei dati delle società fuse.

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Fusioni con effetto dal 28 dicembre 2022 al 31 dicembre 2022: a) nel caso di fusione per incorporazione, l’acconto d’imposta compete in modo autonomo sia alla società incorporata, sia alla società incorporante; b) nel caso di fusioni proprie, l’acconto Iva, se ne ricorrono le condizioni, non deve essere versato perché non esistente alla data di scadenza dello stesso.

Split payment L’Agenzia delle entrate con la circolare n. 27 del 7 novembre 2017 ha confermato per i soggetti passivi Iva, allorquando in qualità di cessionari o committenti effettuino acquisti di beni o servizi nell’esercizio di attività commerciali, l’obbligo di eseguire il versamento dell’acconto Iva. Questi contribuenti pertanto entro il prossimo 27 dicembre saranno tenuti ad effettuare il versamento dell’acconto tenendo conto anche dell’imposta divenuta esigibile in regime di split payment.

L’obbligo interessa sia i soggetti che versano l’imposta con il modello F24 entro il mese successivo a quello in cui è divenuta esigibile l’Iva, sia i soggetti che usano il metodo della liquidazione in contabilità con versamento cumulativo.

Omesso versamento Nel caso di omesso o insufficiente versamento dell’acconto è dovuta una sanzione amministrativa pari al 30% dell’ammontare non versato, oltre agli interessi moratori.

Qualora il versamento non sia stato effettuato nei termini, è possibile regolarizzare l’operazione, an-

che successivamente alla scadenza del 27 dicembre utilizzando il ravvedimento operoso.

In questo caso la sanzione è ridotta nella misura: - dello 0,1% per ogni giorno di ritardo e fino al 14° giorno dalla scadenza; - del 1,5% qualora il versamento sia eseguito dal 15° giorno successivo ed entro i 30 giorni; - del 1,67% con regolarizzazione tra il 31° giorno e fino al 90° giorno successivo alla scadenza; - del 3,75% se la regolarizzazione avviene dal 91° giorno ma entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione.

Naturalmente oltre al versamento dell’imposta e della sanzione, andranno versati, anche gli interessi moratori dell’1,25% con maturazione giorno per giorno.

La sanzione ridotta dovrà essere versata con il codice tributo 8904 mentre per gli interessi, da versare distintamente, si dovrà utilizzare il codice 1991.

Rilevanza penale degli omessi versamenti Iva Si ricorda che l’omesso versamento dell’Iva assume rilevanza penale quando supera i 250.000 euro, in questi casi è prevista la reclusione da 6 mesi a 2 anni. Il reato si consuma quando l’omissione del versamento si protrae oltre il termine per il versamento dell’acconto relativo all’anno successivo. Entro il 27 dicembre 2022 si renderà quindi necessario verificare eventuali omissioni risultanti dal modello Iva 2022 riguardanti il 2021 e provvedere, se possibile, alla regolarizzazione.

(PZ)

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Le fatture di fine anno detrazione iva subordinata a precise regole

Le operazioni poste in essere nell’ultima frazione del 2022 possono presentare delle criticità in merito alla corretta contabilizzazione delle relative fatture e alla detrazione dell’Iva alla luce delle regole in vigore con la fatturazione elettronica.

La detrazione dell’Iva è subordinata al rispetto di due presupposti: - quello sostanziale dell’effettuazione dell’operazione; - quello formale del possesso della fattura di acquisto.

Solo al verificarsi di entrambi i presupposti inizia a decorrere il termine in cui è possibile esercitare la detrazione dell’Iva, mentre il termine finale è quello della dichiarazione annuale.

Il D.L. 119/2018 ha introdotto un termine dilatorio per l’esercizio del diritto alla detrazione, prevedendo la possibilità di esercitarlo entro il termine della liquidazione periodica. Più precisamente il diritto alla detrazione dell’Iva su una fattura di acquisto ricevuta e annotata entro il 15 del mese successivo a quello in cui è stata effettuata l’operazione, può essere esercitato nella liquidazione relativa al mese di esecuzione dell’operazione, mese peraltro che coincide con l’esigibilità dell’imposta in capo al cedente.

Così il contribuente mensile che il 30 novembre 2022 ha acquistato dei beni consegnati nello stesso mese, può ricevere la relativa fattura differita entro il 15 dicembre 2022 facendola confluire nella liquidazione di novembre 2022.

Questo differimento però secondo la circolare n.

1 del 17 gennaio 2018 non è riconosciuto per le operazioni a cavallo d’anno. Lo slittamento, infatti, non opera per gli acquisti effettuati nell’anno precedente, per questi la detrazione rimane legata all’anno di ricevimento della fattura.

Così una fattura relativa ad una operazione effet-

tuata e datata dicembre 2022, ricevuta il 5 gennaio 2023 non potrà confluire nella liquidazione di dicembre 2022.

Alla luce di questi chiarimenti per le operazioni poste in essere a cavallo d’anno per i contribuenti mensili, si possono presentare le seguenti situazioni.

1. Ricevimento di fatture di acquisto per operazioni effettuate nel 2022, ricevute e registrate entro la fine dell’anno. In questo caso il diritto alla detrazione potrà essere esercitato nella liquidazione di dicembre 2022, da effettuarsi entro il 16 gennaio 2023.

2. Fatture di acquisto relative ad operazioni effettuate a dicembre 2022, ricevute nel 2023.

In questi casi il diritto alla detrazione dell’Iva può essere esercitato solo nel 2023, a partire dalla liquidazione riferita a gennaio da effettuarsi entro il 16 febbraio 2023. Ciò anche se le fatture sono pervenute e registrate entro il 15 gennaio 2023, attesa la preclusione per le operazioni a cavallo d’anno sopra analizzata.

3. Fatture di acquisto relative ad operazioni effettuate a dicembre 2022 ricevute nello stesso mese, ma registrate a gennaio 2023. Il diritto alla detrazione potrà essere esercitato al più tardi nella dichiarazione annuale Iva relativa al 2022. In questi casi si renderà necessario predisporre un registro sezionale Iva per escludere queste operazioni dalle liquidazioni Iva relative al mese di registrazione, che necessariamente saranno del 2023.

4. Fatture di acquisto relative ad operazioni effettuate nel 2023, ricevute e annotate il 15 del mese successivo a quello in cui sono state eseguite le operazioni. In questi casi la detrazione potrà essere esercitata nei mesi di esecuzione dell’operazione ritornando applicabile la dilazione di cui al D.L. 119/2018 sopra analizzata.

5. Fatture di acquisto relative ad operazioni effettuate a dicembre 2022, registrate dopo il 30 aprile 2023. Per detrarre l’imposta si renderà necessario presentare una dichiarazione annuale integrativa. Rimane a carico del cessionario o committente l’onere di verificare nella propria Area riservata il ricevimento delle fatture.

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Se si riceve in ritardo una fattura la detrazione spetta entro la dichiarazione relativa all’anno di ricezione, anche se non si è provveduto alla regolarizzazione nei 4 mesi dal termine di emissione.

A questo proposito si ricorda che l’art. 6 commi 8) e 9) del D. Lgs. 471/97 prevedono che in caso di mancato ricevimento della fattura entro quat-

tro mesi dalla data di effettuazione dell’operazione, l’acquirente nei trenta giorni successivi deve versare con F24 la relativa imposta e trasmettere all’Agenzia delle entrate un’autofattura in formato elettronico.

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(PZ)

Gli omaggi di fine anno regimi fiscali diversi per iva e dirette

distinguendo l’imposizione diretta da quella Iva. Oltre a questa distinzione si deve considerare anche le diverse regole esistenti a seconda si tratti: - di dipendenti, clienti, fornitori o agenti; - di beni oggetto dell’attività d’impresa o meno.

Il trattamento ai fini delle imposte dirette Premessa Gli omaggi di fine anno rappresentano una tradizione ormai consolidata utile anche per fidelizzare i rapporti con clienti, fornitori, collaboratori e soggetti terzi. Per le aziende è importante conoscere il corretto trattamento contabile e fiscale da riservare a questi acquisti. Le disposizioni fiscali trattano l’argomento degli omaggi in maniera differenziata,

Omaggi a clienti, fornitori e agenti I beni destinati a essere ceduti gratuitamente a clienti, fornitori e agenti costituiscono spese di rappresentanza e sono disciplinate dall’art. 108 comma 2 del DPR 917/86. Le spese di rappresentanza sono deducibili, nel rispetto dei requisiti di inerenza e congruità, nel limite di una percentuale parametrata ai ricavi della gestione caratteristica come di seguito indicato:

fino a 10 milioni di euro

limite max deducibile 1,5%

da 10 e fino a 50 milioni di euro

limite max deducibile 0,6%

oltre i 50 milioni di euro

limite max deducibile 0,4%.

Rimangono fuori dai limiti di deducibilità sopra indicati, le erogazioni gratuite di valore unitario non superiore a 50 euro.

Ai fini delle imposte dirette, la norma non distingue tra beni che rientrano nell’attività d’impresa o meno, conseguentemente i beni distribuiti gratuitamente a clienti, rappresentanti o consulenti, sono considerate tout court spese di rappresentanza.

Come già accennato, gli omaggi di valore unitario inferiore a 50 euro sono totalmente deducibili.

Si ricorda che qualora l’omaggio sia costituito da una pluralità di beni, si deve considerare il costo complessivo e non il valore dei singoli elementi.

Così la cesta natalizia dovrà essere considerata come bene unico, non potendo considerare i singoli elementi come beni aventi rilevanza autonoma. Ne consegue che se la cesta, al lordo dell’Iva, ha un valore inferiore a 50 euro, la spesa sarà integralmente deducibile, mentre se il valore è superiore, sarà deducibile come spesa di rappresentanza nei limiti delle percentuali sopra indicate.

Per i soggetti in contabilità semplificata che adottano il regime “per cassa” è prevista la possibilità di dedurre le spese di rappresentanza nel rispetto

delle percentuali di cui all’art. 108 comma 2 del TUIR considerando il periodo d’imposta in cui avviene il pagamento. Per i soggetti che optano per il regime di cui all’art. 18 comma 5 del DPR 600/73, per i quali con la registrazione della fattura si presume realizzato il pagamento, la deduzione opererà nell’esercizio di registrazione del documento nel registro Iva. Per quanto riguarda l’Irap i costi relativi ad acquisti di beni da destinare a omaggi sono differenziati a seconda del metodo utilizzato per la determinazione della relativa base imponibile.

Se si utilizza il metodo del bilancio queste spese rientrano nella voce B14 (Oneri diversi di gestione) e come tali risultano deducibili ai fini Irap.

Se viceversa si utilizza il metodo fiscale queste spese non rientrano tra quelle espressamente rilevanti e conseguentemente, ai fini Irap, sono indeducibili.

Omaggi ai dipendenti Una disciplina speciale è riservata agli omaggi concessi ai dipendenti. L’art. 95 del DPR 917/86 prevede che per l’impresa, il costo sostenuto per l’acquisto dei beni da destinare a omaggio ai di-

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pendenti è totalmente deducibile, in quanto rientrante tra le spese di lavoro dipendente sostenute in natura a titolo di liberalità, salvo quanto previsto dall’art. 100, comma 1. In generale quindi il costo di tali omaggi non subisce le limitazioni previste dall’art. 108 comma 2 del DPR 917/86, ma gode della deducibilità integrale in capo alla società, indipendentemente dall’ammontare.

L’art. 100 comma 1 dello stesso decreto pone tuttavia dei limiti per le spese riferite ad opere e servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti per scopi educativi, ricreativi, assistenziali, sanitari o d’istruzione. Per queste spese la deducibilità è limitata al 5 per mille del costo del personale dipendente.

Ne consegue che la cena di Natale organizzata dall’impresa esclusivamente a favore dei propri lavoratori dipendenti sarà deducibile, ai fini dell’imposizione diretta, nel limite del 75% e del 5 ‰ del costo del personale dipendente, mentre ai fini Iva l’imposta sarà indetraibile. Se alla stessa cena partecipano anche clienti, consulenti o fornitori, il costo sarà considerato di rappresentanza e conseguentemente la spesa, nel limite del 75% sarà deducibile sulla base degli scaglioni di ricavi sopra indicati e l’Iva sarà indetraibile.

Analizzando la questione dalla prospettiva del dipendente, l’art. 51 comma 3 del TUIR, permette di non tassare e di non assoggettare a contributi, le erogazioni liberali, di beni, servizi e per il pagamento delle bollette fatte nei confronti dei lavoratori entro il limite che per l’anno in corso è stato portato dal decreto Aiuti – quater a 3.000 euro.

Questa norma esclude quindi dalla formazione del reddito di lavoro dipendente, il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati, escluso il denaro, se complessivamente d’importo non superiore, nel 2022 a 3.000 euro. Se però il benefit in natura erogato supera tale importo, l’intero ammontare concorrerà alla formazione del reddito di lavoro dipendente. Per beneficiare dell’esenzione da tassazione, si rende quindi necessario monitorare il valore dei benefit in natura erogati nel corso dell’intero anno, e non solamente in occasione delle festività natalizie.

Sotto il profilo Irap gli omaggi da destinare ai dipendenti rientrano nel costo del personale e come tali non concorrono alla formazione della base imponibile Irap, anche se vengono contabilizzate in voci diverse dal B.9 del conto economico. Queste spese tuttavia potrebbero risultare deducibili ai fini Irap a seguito dell’applicazione della deduzione per il costo residuo del personale di cui all’art.

11, comma 4-octies del D.lgs. 446/97.

Il trattamento ai fini Iva Per quanto riguarda l’Iva si deve distinguere a seconda si tratti di beni rientranti nell’attività dell’impresa o meno.

Beni rientranti nell’attività dell’impresa Gli acquisti che rientrano nell’attività dell’impresa offerti a terzi sotto forma di omaggi, sono sottoposti a un regime particolare. Si pensi ad un negozio di abbigliamento che, in occasione delle festività natalizie, regala dei capi ai migliori clienti. In questi casi l’acquisto dei beni non può essere trattato come una spesa di rappresentanza e al contribuente è riconosciuto il diritto alla detrazione dell’imposta trattandosi di beni oggetto della propria attività con la necessità però di assoggettare a tassazione la successiva cessione. È tuttavia possibile, al momento dell’acquisto, non esercitare la detrazione dell’imposta, in questo modo la successiva cessione gratuita del bene sarà esclusa da tassazione ai sensi dell’articolo 2 secondo comma n. 4 del DPR 633/72.

La normativa Iva considera imponibili le cessioni gratuite di beni, con le seguenti eccezioni: a) quelle la cui produzione o il cui commercio non rientrano nell’attività propria dell’impresa, se di costo unitario non è superiore a € 50; b) quelle per le quali non è stata operata, al momento dell’acquisto o dell’importazione, la detrazione dell’imposta ai sensi dell’articolo 19.

Conseguentemente con riferimento al caso a), non costituiscono cessioni di beni ai fini Iva le consegne di beni propri di valore inferiore a € 50.

Il regime Iva delle cessioni gratuite è dunque regolato dal principio secondo cui se l’imposta è stata detratta al momento dell’acquisto deve essere addebitata al momento della cessione, ancorché la stessa sia avvenuta a titolo gratuito. Allo stesso modo se al momento dell’acquisto non si è detratta l’imposta, la successiva cessione non viene tassata.

Eccezione a questo principio è rappresentata dai piccoli omaggi di costo unitario non superiore a 50 euro rientranti nella definizione di spese di rappresentanza. Per questi ultimi è riconosciuta la detrazione al momento dell’acquisto ai sensi dell’articolo 19 – bis 1, lett. h) e la successiva cessione non è considerata imponibile ai sensi dell’articolo 2 comma secondo, n. 4) del decreto Iva. Sui piccoli omaggi si realizza pertanto una completa detassazione limitatamente ai beni che non rientrano nell’oggetto dell’attività propria dell’impresa, diversamente la cessione gratuita è imponibile indipendentemente dal costo unitario.

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La detrazione dell’Iva è consentita anche sui piccoli omaggi di prodotti alimentari o bevande, ossia di beni per il cui acquisto o importazione il diritto alla detrazione è normalmente precluso in base alla lettera f) dell’articolo 19-bis1. La circolare n. 54 del 19/6/2002 delle Entrate ha, infatti, precisato che questa tipologia di piccoli omaggi è considerata spesa di rappresentanza e come tale si rende applicabile la disposizione di cui alla lettera h) che ammette la detrazione per i beni sotto i 50 euro. Di fatto opera un vincolo gerarchico dove le spese di rappresentanza hanno un grado di valenza maggiore rispetto alle limitazioni riguardanti gli alimenti e bevande per quanto riguarda la detrazione dell’Iva. Ritornando agli omaggi non rientranti tra quelli di piccole dimensioni, abbiamo detto che la loro cessione è soggetta a Iva e a questo proposito l’impresa può scegliere tra le seguenti alternative: a) emissione della fattura per ogni singola operazione con rivalsa dell’Iva, sulla fattura s’indicherà “Cessione gratuita ex art. 2 DPR 633/72 con rivalsa ex art. 18 DPR 633/72”. Il cliente, che pagherà al fornitore l’imposta avrà la possibilità di portare in detrazione l’Iva pagata qualora detraibile; b) emissione della fattura per ogni singola operazione senza rivalsa dell’Iva, sulla fattura s’indicherà “Cessione gratuita ex art. 2 DPR 633/72 senza rivalsa ex art. 18 DPR 633/72”.

In questo caso l’Iva addebitata in fattura e non richiesta al cliente sarà un costo indeducibile per il cedente, mentre il cessionario registrerà la fattura nel registro degli acquisti senza detrarsi l’Iva; c) emissione di un’autofattura in formato elettronico per ogni singola cessione o globale per tutte le cessioni gratuite effettuate nel mese.

L’autofattura deve essere trasmessa al SDI con tipologia di documento TD27 indicando quale data quella di effettuazione dell’operazione oppure, nel caso di fatturazione cumulativa, una data ricadente nel mese di effettuazione dell’operazione. La fattura sarà poi annotata solo nel registro delle fatture emesse; d) annotazione giornaliera nel registro degli omaggi delle consegne effettuate con l’indicazione del cessionario, del valore dei beni, dell’aliquota applicabile e della relativa imposta.

Le prime due ipotesi trovano scarsa applicazione sia per motivi di garbo sia per ragioni operative.

L’opzione della tenuta del registro degli omaggi sembra preclusa per i commercianti al minuto in base alle precisazioni fornite dall’Agenzia delle entrate nella risposta alla richiesta di consulenza giuridica n. 3 del 14 febbraio 2022.

Segnaliamo che la base imponibile per le cessioni gratuite non è rappresentata dal valore normale bensì dal prezzo di acquisto. La base imponibile sarà pertanto definita dal costo di acquisto o in mancanza, dal prezzo di costo dei beni o di beni simili determinati nel momento in cui si compie la consegna.

Beni non rientranti nell’attività dell’impresa La lettera h) dell’articolo 19-bis-1 del DPR 633/72 prevede l’indetraibilità dell’Iva sulle spese di rappresentanza come definite ai fini delle imposte sui redditi, escluse quelle sostenute per acquistare beni di costo unitario non superiore a € 50.

In generale quindi, l’Iva per l’acquisto di beni da dare in omaggio non è detraibile, salvo che il costo sia contenuto nel predetto limite, nel qual caso la detrazione è consentita purché gli omaggi siano qualificabili come spese di rappresentanza.

Le spese di costo unitario superiore a € 50 e destinate all’acquisto di beni da distribuire gratuitamente, sono considerate spese di rappresentanza e come tali non consentono la detrazione dell’imposta.

Qualora i beni da destinare a omaggio non siano classificabili di rappresentanza, perché ad esempio sono consegnati ai dipendenti e quindi sono considerati costi del personale, valgono le limitazioni previste dall’art. 19 bis 1 comma 1 lett. f).

La successiva cessione gratuita è un’operazione esclusa da Iva ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 4 del DPR 633/72. Pertanto alla consegna del bene non sarà necessario emettere alcun documento fiscale.

Al fine di evitare contestazioni da parte dell’amministrazione finanziaria, si consiglia comunque l’emissione di un DDT o la predisposizione di un documento attestante la destinazione dei beni.

Per individuare il momento impositivo dal punto di vista Iva, momento rilevante sia per l’esigibilità dell’imposta che per la sua detraibilità, si dovrà fare riferimento all’art. 6 del DPR 633/72 per le operazioni nazionali e all’art. 39 del D.L. 331/93 per quelle comunitarie. In pratica per le cessioni interne si farà riferimento al momento della consegna o spedizione, mentre per quelle comunitarie si dovrà considerare l’inizio del trasporto o spedizione.

Buoni acquisto L’agenzia delle entrate con la risoluzione n. 21 del 22 febbraio 2011 ha chiarito che i buoni acquisto non assumono rilevanza ai fini Iva in quanto fuori campo ai sensi dell’art. 2 comma 3, lett. a) del DPR 633/72. Questi buoni, infatti, non costituiscono cessioni di beni in quanto aventi ad oggetto denaro o crediti in denaro.

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Sul fronte della deduzione del costo in capo all’impresa ai fini dell’imposizione diretta, l’acquisto dei buoni da omaggiare ai dipendenti subirà lo stesso trattamento previsto sopra per i costi sostenuti per i beni non rientranti nell’attività dell’impresa.

In capo di dipendenti il comma 3-bis dell’art. 51 del TUIR li considera erogazioni liberali in natura non soggetti a tassazione se l’importo annuale non supera nel 2022, i 3.000 euro, mentre a regime il limite è di 258,83 euro. Possono essere, infatti, considerati erogazioni effettuate mediante documenti di legittimazione in formato cartaceo o elettronico riportanti un valore nominale.

Le cessioni gratuite in ambito UE Le cessioni a titolo gratuito non costituiscono ope-

razioni intracomunitarie per mancanza del requisito dell’onerosità previsto dal D.L. 331/93. Conseguentemente si rende applicabile la disciplina interna prevista del DPR 633/72 così come sopra indicato.

Le cessioni gratuite extra UE Le cessioni di beni a titolo gratuito verso paesi non appartenenti all’Unione Europea costituiscono cessioni all’esportazione a norma dell’art. 8, lett. a) e b) del DPR 633/72. Ai fini della non imponibilità occorre che l’esportazione sia supportata dalla relativa documentazione doganale. A tal fine gli uffici doganali accettano fatture con l’indicazione “unicamente ad uso doganale” o “fattura pro forma”.

(PZ)

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Comunicazioni di lavoro agile proroga al 1° gennaio 2023

Si fa seguito alla circolare associativa prot. n. 459/ AG del 25 novembre 2022 per ricordare che il Ministero del lavoro e delle Politiche Sociali, con notizia del 24 novembre 2022, ha comunicato che, al fine di consentire ai soggetti obbligati e abilitati di effettuare le comunicazioni di lavoro agile secondo le modalità definite dal D.M. 149/2022, per assolvere agli obblighi di comunicazione previsti dall’articolo 23, comma 1, L. 81/2017, il termine per l’adempimento è stato differito al 1° gennaio 2023.

Il Ministero inoltre informa che dal 15 dicembre 2022 sarà resa disponibile una modalità alternativa per l’inoltro massivo delle comunicazioni di lavoro agile mediante l’applicativo informatico, che consentirà, tramite un file Excel, di assolvere ai predetti obblighi in modo più semplice e veloce.

Si ricorda inoltre che la modalità semplificata di comunicazione è ancora in vigore fino al 31 dicembre 2022, per effetto della conversione in legge del Dl 144/2022 cd. “Decreto Aiuti-bis, e che può essere utilizzata solo per i periodi di lavoro agile che terminano entro il 31 dicembre 2022.

Pag. 24 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

Precisazioni del Ministero del lavoro sulle comunicazioni di lavoro agile Il Ministero del lavoro, con notizia del 25 novembre 2022, ha precisato che nella predisposizione delle comunicazioni di lavoro agile, prevista dall’articolo 23, comma 1, L. 81/2017, sarà necessario valorizzare i campi “Pat Inail” e “Voce di tariffa Inail” anche per le Amministrazioni Statali e altri soggetti tenuti all’assicurazione obbligatoria, ma con forme speciali non gestite direttamente dall’INAIL. La procedura prevede che detti soggetti dovranno valorizzare il campo “Pat Inail” (sezione “Rapporto di lavoro”) come segue: - 99992000 Ministeri - 99990000 Ditta Estera - 99990001 Studi Professionali/Altro Nei casi di costituzione di nuova ditta, per la quale l’Inail non ha attribuito ancora un numero di Pat, potrà essere inserito, nel campo “Pat Inail” il codice “00000000” indicante “in attesa di codice Pat”, mentre per il campo “Voce di tariffa si può utilizzare il codice “0000”.

I datori di lavoro che assolvono all’obbligo assicurativo contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per i lavoratori con un soggetto diverso da Inail, come Inpgi o Enpaia, nella comunicazione di smart working devono inserire i valori “000000000” nel campo “Pat Inail” e “0000” nel campo “Voce di tariffa Inail”.

(AG)

Aspetti fiscali del welfare aziendale riduzione dell’aliquota irap per il 2022 e deducibilità ai fini ires

Facciamo seguito alla nostra circolare prot. n. 467/ AG del 1° dicembre 2022 per ricordare che la legge regionale 13/2022, “Assestamento di bilancio per gli anni 2022-2024”, ha mantenuto la riduzione dell’uno per cento dell’aliquota dell’imposta regionale IRAP per il periodo di imposta 2022. Inoltre è stato aggiornato il Regolamento regionale 28 ottobre 2019, n. 195/Pres. FVG, che ne disciplina i criteri e le modalità di applicazione.

L’agevolazione consiste nell’applicazione di un’aliquota IRAP ridotta di 1 (uno) punto percentuale per le imprese che applicano o sottoscrivono contratti collettivi nazionali, territoriali o aziendali contenenti disposizioni in materia di welfare, per l’arricchimento del benessere organizzativo dei dipendenti, da realizzare attraverso l’adozione di iniziative di aiuto sociale, individuale e familiare, sotto il profilo sanitario, sociale ed educativo.

Detta agevolazione è rivolta alle imprese che occupano stabilmente lavoratori a tempo indeterminato, anche a tempo parziale, sul territorio regionale e che applicano contratti collettivi nazionali, territoriali stipulati dalle associazioni sindacali comparativamente più rappresentative sul piano nazionale e che sottoscrivono contratti collettivi aziendali stipulati dalle loro rappresentanze sindacali aziendali o dalla rappresentanza sindacale unitaria. Ai fini dell’applicazione dell’agevolazione non è necessario che il contratto collettivo sia stipulato nel 2022, purché sia ancora vigente e che l’impresa sostenga le spese entro il periodo di imposta 2022.

Le spese per l’arricchimento del sistema del benessere organizzativo dei dipendenti sono quelle previste a favore della generalità dei dipendenti e per le quali è prevista la deducibilità ai fini delle imposte sui redditi secondo la normativa vigente.

La riduzione dell’aliquota IRAP opera con riferimento al singolo periodo d’imposta in cui le spese Pag. 25 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

sono state sostenute dalle imprese soggette all’imposta regionale. Detta riduzione non è, in generale, cumulabile con altre misure agevolative regionali in materia di IRAP (unica eccezione attualmente prevista è la cumulabilità con le misure atte contrastare la dipendenza da gioco d’azzardo).

L’agevolazione soggiace alla normativa europea in materia di aiuti di stato “de minimis” in relazione al settore di attività del beneficiario. Ai sensi del Regolamento dell’Unione Europea nr. 1407/2013 l’importo complessivo di “de minimis” concessi ad un’impresa non può superare i 200.000,00 euro nell’arco di tre esercizi finanziari, salvo l’applicazione di importi diversi in base al settore di appartenenza (es. settore trasporto merci su strada importo massimo 100.000 euro). È tuttora attuale la nostra Circolare nr. 213 del 25 maggio 2021 in cui si approfondiva la disposizione dell’art. 52 del CCNL Piccola e Media Industria Unionmeccanica Confapi, in cui è previsto il riconoscimento di strumenti welfare, del valore di 200 euro, da mettere a disposizione ai lavoratori entro il mese di febbraio di ciascun anno. Sentita la Regione FVG è stato confermato l’accesso di tali spese all’agevolazione IRAP, anche nell’ipotesi di riconoscimento di welfare sotto forma di “Beni e servizi in natura”.

La deducibilità delle spese sostenute in materia di welfare, come detto sopra, è un requisito per l’accesso al beneficio. Sul punto si ricorda che l’erogazione di strumenti di welfare in conformità a disposizioni di contratto, di accordo o di regolamento che configuri l’adempimento di un obbligo negoziale determina la deducibilità integrale dei relativi costi da parte del datore di lavoro ai sensi dell’articolo 95 del TUIR. Differentemente, in assenza di accordo o regolamento, le medesime spese sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi (art. 100 TUIR).

Per approfondimenti sulla normativa IRAP le imprese possono prendere contatto con il dott. Paolo Zorzenone del Servizio Fiscale dell’Associazione.

(AG)

Welfare aziendale

ticket compliments: erogabili fino a 3.200 euro esentasse per il 2022

Siamo ad informarVi che il limite di esenzione fiscale e contributivo per i pacchetti Ticket Compliments di Edenred è stato aumentato a 3.200 euro. Si tratta di una novità introdotta dal Decreto Aiuti quater, DL 176/2022, che si applica solo per l’anno d’imposta 2022 (per approfondimento vedasi circolare Confapi FVG nr. 458 del 24 novembre 2022).

Le tipologie di servizi/prodotti di Edenred che beneficiano del valore esentasse di 3.000 euro sono: “Top Premium”, “Selection”, “Selection Easy” e “Spesa”.

Ai 3.000 euro si possono sommare i buoni carburante “Shopping Fuel” dal valore di 200 euro, esenti da oneri fiscali e previdenziali e integralmente deducibili, portando a 3200 euro l’importo erogabile a titolo di welfare in regime di esenzione fiscale e contributiva.

Di seguito riepiloghiamo le 5 tipologie di servizio/ prodotto Ticket Compliments:

1. SELECTION EASY Si tratta di un buono acquisto dedicato alla spesa al supermercato (12.000 punti shopping) e al pieno di carburante presso distributori autorizzati.

2. SPESA La scelta ideale per la spesa quotidiana utilizzabile in 13.000 punti shopping in tutta Italia per poter fare la spesa al supermercato e in piccole catene alimentari locali.

3. TOP PREMIUM Offre la massima libertà di scelta grazie ad un network selezionato di 24.000 punti shopping in tutta Italia per poter fare la spesa al supermercato, lo shopping per abbigliamento e accessori, elettronica, ottica, arredamento, profumeria, cosmetici, Pag. 28 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

acquisti per lo sport, acquisti per la casa e spese per viaggi.

4. SELECTION È l’alternativa al buono acquisto Top Premium per conciliare lo shopping con la possibilità di fare il pieno di carburante presso distributori convenzionati.

Selection è utilizzabile anche per la spesa alimentare, gli acquisti di elettronica, la profumeria e l’arredamento in 18.000 punti vendita.

5. Shopping Fuel Si tratta di un buono carburante accettato nelle stazioni di servizio Q8 in tutta Italia.

Oltre ai Ticket Compliments sono disponibili altri due prodotti/servizi ticket Edenred:

TICKET RESTAURANT Sono servizi sostitutivi di mensa in formato cartaceo (esenti da oneri fiscali e previdenziali fino a 4 euro al giorno con iva al 4% detraibile) o elettronico (esenti da oneri fiscali e previdenziali fino a 8 euro al giorno con IVA al 4% detraibile).

TICKET WELFARE I ticket Welfare sono utilizzabili dalla piattaforma Welfare associativa con ingresso dal nostro sito Internet www.confapifvg.it e permettono di ampliare la rete di spendibilità per l’istruzione dei figli (testi scolastici, rette, tasse di frequenza, mense) le prestazioni sanitarie (servizi sanitari in centri medici e dentistici), la cura dei familiari (baby-sitter, badanti, campus scolastici, case di cura), sport e benessere (palestre, piscine, centri sportivi e termali), tempo libero (viaggi, parchi tematici, spettacoli), cultura e formazione (corsi di lingue e per il tempo libero, formazione personale e professionale).

Il ticket Welfare, come da normativa, è fiscalmente deducibile ed è spendibile presso una rete di strutture già convenzionate o da convenzionarsi su segnalazione del dipendente.

L’importo assegnato dall’Azienda viene convertito in voucher e utilizzato dal dipendente attraverso tre semplici passaggi:

-

si seleziona il servizio che si desidera; la piattaforma genera il voucher che è spendibile per la specifica prestazione e per l’importo esatto della prestazione stessa; - il dipendente utilizza il voucher che può essere stampato o utilizzato direttamente online. È possibile trovare i propri punti vendita attraverso il motore di ricerca dovecompro. edenred.it per scoprire dove e come utilizzare i ticket.

Di seguito i nostri referenti per i diversi prodotti/ servizi: - dott. Enrico Iaquinta e dott. Alessandro Giachin per gli aspetti normativi e contrattuali dell’istituto e per i ticket Welfare (tel. 0432 507377 – mail: lavoro@confapifvg.it; - Barbara Vergolin per gli ordini dei Ticket

Pag. 29 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

Compliments e Ticket Restaurant (tel. 0432 507377 – mail: welfare@confapifvg.it); - dott. Francesca Bresolin per la piattaforma associativa (Tel. 0432 507377 – e-mail: amministrazione@confapifvg.it).

Gli interessati possono contattare l’Associazione, signora Barbara Vergolin – tel. 0432/507377 – email: welfare@confapifvg.it

Al fine di non incorrere in ritardi nella consegna dei Ticket Compliments si invitano le Imprese ad inoltrare le richieste di ordini al più presto all’indirizzo e-mail: welfare@confapifvg.it

(AG-BV)

Pag. 30 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

Commissione del 6,5%

Commissione del 4%

Commissione del 3%

Commissione del 2,5%

SELECTION • BENZINA • SPESA (SUPERMERCATI) • ABBIGLIAMENTO E ACCESSORI • PROFUMI E COSMETICI • ELETTRONICA • ARTICOLI SPORTIVI • VIAGGI in totale 18.000 punti vendita

SELECTION EASY • CARBURANTE • SPESA (SUPERMERCATI) in totale 12.000 punti vendita

SPESA • SPESA (SUPERMERCATI) 13.000 punti vendita tra supermercati e piccole catene locali

SHOPPING FUEL • CARBURANTE in tutte le stazioni di servizio Q8 in tutta italia

Commissione del 2%

Commissione del 2,5%

Commissione del 3,5%

Commissione del 6%

Commissione del 4%

Da 5.001 a 20.000 euro

Commissione dell’1,5%

Commissione del 2%

Commissione del 3%

Commissione del 5,5%

Commissione del 3,5%

Da 20.001 a 50.000 euro

IMPORTI D’ORDINE E PERCENTUALI DI COMMISSIONE

Commissione dell’1%

Commissione dell’1,5%

Commissione del 2,5%

Commissione del 5%

Commissione del 3%

Da 50.001 a 100.000 euro

Per conoscere dove utilizzare Ticket Compliments digitare su Google “dovecompro.edenred.it”, cliccare sulla tipologia di ticket desiderato, inserire la località e scorrere per verificare i negozi in cui poter usare i ticket

Commissione del 4,5%

Fino a 5.000 euro

TOP PREMIUM • SPESA (SUPERMERCATI) • ABBIGLIAMENTO E ACCESSORI • PROFUMI E COSMETICI • ELETTRONICA • ARTICOLI SPORTIVI • VIAGGI in totale 24.000 punti vendita

TICKET COMPLIMENTS

Q-81 HSE LA PIATTAFORMA SOFTWARE FRIULANA CHE COMPETE CON I GRANDI PLAYER MONDIALI PER LA GESTIONE DI SALUTE, SICUREZZA LAVORO E AMBIENTE CON UNA SOLUZIONE SPECIFICA PER L' HSE MANAGEMENT Lo sviluppo sostenibile sta spingendo e stimolando le imprese a dotarsi di soluzioni software gestionali specifiche per la salute, sicurezza dei lavoratori e la tutela ambientale.

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Il software Q-81 HSE è un progetto nato nel 2012 da Nord Pas 14000 srl, azienda pordenonese che ha avuto l’intuizione di sfruttare il proprio know-how tecnico in tema di sicurezza e ambiente, per sviluppare una soluzione all’avanguardia per quest’ambito, tanto da competere con le piattaforme europee e statunitensi leader mondiali di settore.

Già molte top aziende friulane lo utilizzano per la gestione della sicurezza dei propri lavoratori o dei loro luoghi di lavoro: Fantoni, Palazzetti, Thermokey, LTL, Gruppo ILCAM, Colussi Ermes, Jacuzzi, Siliconature, Livenza Tagliamento Acque, SMS Group, per citarne alcune ma anche Enti Pubblici come la Regione Friuli Venezia Giulia, ARPA FVG ed Insiel hanno scelto Q-81 HSE per la sua flessibilità e specificità d’impiego.

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Soglia esenzione fringe benefit a € 3.000 per il 2022 pubblicato in gazzetta ufficiale il “decreto aiuti quater”

È stato pubblicato sulla G.U. n. 270 del 18 novembre 2022 il D.L. 176/2022, cd. “Decreto Aiuti quater”, con misure urgenti di sostegno nel settore energetico e di finanza pubblica.

Come anticipato dalla circolare Confapi FVG nr. 435 dell’11 novembre 2022, è stato previsto, dall’articolo 3, comma 10, limitatamente al periodo d’imposta 2022, un innalzamento del limite di non concorrenza alla formazione del reddito imponibile fino a valore di 3.000,00 euro (tremila//00) per i beni ceduti e i servizi prestati ai lavoratori dipendenti e le somme erogate o rimborsate ai medesimi dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’energia elettrica e del gas naturale.

Detta modifica all’art. 51, comma 3, del TUIR è successiva a quella operata dal Decreto Aiuti bis, che aveva portato il limite di esenzione dal 258,23 a 600 euro e aveva introdotto la possibilità di erogare somme o rimborsare il pagamento delle utenze domestiche. Sul punto è intervenuta l’Agenzia delle Entrate con la circolare nr 35/E del 4 novembre 2022 e si ritiene che indicazioni fornite siano ancora valide (vedasi circolare Confapi FVG nr. 427 del 7 novembre 2022); di seguito si vuole riproporre un approfondimento alla luce delle modifiche operate.

a) Ambito di applicazione Il “Decreto Aiuti quater” ha modificato l’art. 51, comma 3, solo nella parte del valore della soglia di esenzione; rimane quindi immutata la possibilità di corrispondere fringe benefit ad personam e non alla generalità dei lavoratori o a categorie omogenee di essi.

Non è stato modificato il funzionamento del regime Pag. 32 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

di tassazione in caso di superamento dei limiti di non concorrenza, con la conseguenza che laddove il valore dei fringe benefit dovesse risultare superiore al valore citato, il datore di lavoro dovrà assoggettare a tassazione l’intero importo corrisposto.

I lavoratori beneficiari dell’art. 51, comma 3, del TUIR, sono i titolari di redditi di lavoro dipendente e di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendenti. Rientrano nella nozione di reddito di lavoro dipendente anche i beni ceduti e i servizi prestati al coniuge del lavoratore ai familiari.

La misura in oggetto è riferita esclusivamente all’anno d’imposta 2022, quindi dovranno essere corrisposti ai lavoratori entro il 12 gennaio 2023 per effetto del principio di cassa allargato.

Il momento che rileva ai fini della determinazione dell’anno di competenza è l’effettiva percezione dell’importo di fringe benefit da parte del lavoratore. Se il benefit viene erogato tramite voucher il momento di percezione coincide con il momento in cui il benefit entra nella disponibilità del lavoratore anche se il servizio viene fruito in un momento successivo.

b) Allargamento della quota di non concorrenza alle utenze domestiche Novità per il 2022 è la possibilità per il datore di lavoro di erogare somme o rimborsi ai propri lavoratori per il pagamento delle utenze domestiche.

Esse devono riguardare immobili ad uso abitativo posseduti o detenuti, sulla base di un titolo idoneo (es. contratto di locazione), dal dipendente, dal coniuge o dai suoi familiari. Non è necessario l’aver stabilito la residenza o il domicilio, a condizione che sostengano effettivamente le spese.

Si possono ricomprendere anche le utenze per uso domestico intestate al condominio, che vengono poi ripartite fra i condomini, e le utenze intestate al proprietario dell’immobile (locatore), se nel contratto di locazione è prevista una forma di addebito analitico e non forfetario a carico del lavoratore (locatario).

La relativa documentazione di spesa dovrà essere acquisita dal datore di lavoro e conservata per 5 anni per eventuali controlli, per giustificare la som-

ma erogata/rimborsata e per dimostrare l’inclusione di tali importi nel limite di esenzione fiscale e contributiva. In alternativa il datore di lavoro può richiedere al lavoratore una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà che attesti di essere in possesso della documentazione comprovante il pagamento delle utenze domestiche. Le utenze rimborsate devono fare riferimento ai consumi effettati tra il 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022.

Il datore di lavoro inoltre deve acquisire una dichiarazione sostitutiva di notorietà che attesti che le medesime spese non siano già state oggetto di rimborso presso altri datori di lavoro o presso il medesimo datore di lavoro, al fine di evitare che si fruisca più volte del beneficio in relazione alle medesime spese.

(AG) 

DICHIARAZIONE DELLE SPESE SOSTENUTE PER UTENZE DOMESTICHE DEL SERVIZIO IDRICO INTEGRATO, DELL’ENERGIA ELETTRICA E DEL GAS NATURALE (ai sensi dell’art. 12 del DL 09.08.2022 n. 115 convertito, con modificazioni, dalla legge 21.09.2022 n. 142) DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DELL’ATTO DI NOTORIETà (Art. 47 D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445) Il/La sottoscritto/a ________________________________________________________________________ nato/a __________________ ______________ (_____) il _________________________________________ residente a ________________________________ (_____) in via ________________________________ n. _______ in qualità di lavoratore/lavoratrice dipendente, presso _________________ __________________________, codice fiscale (P.IVA) _________________________, consapevole delle sanzioni penali richiamate dall’art.76 del d.P.R. 28.12.2000 n.445, in caso di dichiarazioni mendaci e di formazione o uso di atti falsi DICHIARA con riferimento all’immobile ad uso abitativo sito in __________________________________________________, via/piazza/località _______________________________________________, posseduto/detenuto da me medesimo/dal coniuge/da altro familiare a titolo di ______________________________________________ •

di essere in possesso della documentazione comprovante il pagamento delle seguenti utenze domestiche, rientranti nel limite di cui all’articolo 51, comma 3, del TUIR:

Fattura Data Emittente e tipologia Data Modalità Intestata1 a Importo numero fattura di utenza pagamento di pagamento

•

che le medesime fatture non sono già state oggetto di richiesta di rimborso, totale o parziale, non solo presso il datore di lavoro sopra indicato, ma anche presso altri.

________________________ (luogo, data) Il dichiarante ________________________

__________________________ 1

L’intestatario delle utenze per uso domestico può essere un soggetto diverso dal lavoratore dipendente, ovvero: 

il coniuge o un familiare indicati nell’articolo 12, Tuir: in questo caso è necessario indicare il rapporto intercorrente con il lavoratore,



il locatore, nel caso in cui le fatture riguardano immobili locati al lavoratore, al coniuge o ai familiari di quest’ultimo, e solo nel caso in cui il locatore abbia provveduto al riaddebito analitico al locatario, delle spese relative alle utenze: in questo caso è necessario riportare l’elenco analitico delle spese addebitate.



il condominio, per la quota rimasta a carico del singolo condomino.

Pag. 33 - ApiNFORMA / Lavoro - numero 20 - 15 novembre 2022

Decreto Energy Release, elettricità a prezzi calmierati LA GESTIONE è DEL GSE

Si fa seguito alla circolare associativa prot. n.

452/CSC del 21 novembre 2022 per rammentare che il 10 ottobre scorso è stato pubblicato il DM 341/2022 cosiddetto “Decreto Energy Release” che attua quanto previsto dall’articolo 16-bis del DL Energia n. 17/2022 convertito con la legge n.

34/2022 in materia di cessione dell’energia da fonte rinnovabile a prezzi calmierati.

Il Decreto prevede, per l’attuazione del meccanismo della Energy Release, che il GSE predisponga lo schema contrattuale di cessione dell’energia elettrica e determini le garanzie che l’aggiudicatario è tenuto a presentare e la definizione delle modalità mediante le quali i clienti finali, anche in forma aggregata, potranno partecipare alla procedura di assegnazione.

Il 17 novembre, invece, è stata pubblicata sul sito

del GSE la comunicazione di apertura del portale per l’accreditamento prevista dal 22 novembre al 5 dicembre 2022.

Con questa modalità il Gestore dei Servizi Energetici (GSE) cede energia elettrica nella sua disponibilità derivante da impianti a fonti rinnovabili, il prezzo dell’energia ceduta dal GSE mediante questa procedura è pari a 210 €/MWh, il volume minimo di energia elettrica richiedibile è di 1 GWh/ anno.

In ogni caso, ogni singolo partecipante non può richiedere un volume superiore al 30% del consumo medio che ha avuto negli ultimi 3 anni.

Possono pertanto partecipare le imprese che hanno avuto negli ultimi tre anni un consumo medio di almeno 3.340.000 kWh/anno. È possibile partecipare alla procedura anche in forma aggregata, in pratica, i clienti finali possono partecipare congiuntamente mediante sottoscrizione di un contratto di aggregazione individuando un soggetto aggregatore, purché l’offerta sia riferita a gruppi omogenei di clienti finali in possesso dei medesimi requisiti di priorità.

L’Associazione è a disposizione per ulteriori chiarimenti.

Pag. 34 - ApiNFORMA / Sicurezza e Ambiente - numero 20 - 15 novembre 2022

(CS)

Albo gestori ambientali modificata la disciplina del responsabile tecnico

Con due provvedimenti adottati nella seduta del 16 novembre scorso, il Comitato Nazionale ha modificato la disciplina del Responsabile Tecnico delle imprese iscritte all’Albo dei Gestori Ambientali.

Si tratta della: - delibera n. 7, pubblicata ed in vigore dal 21 novembre 2022, con la quale modifica ed integra due precedenti delibere in materia di dispensa dalle verifiche per il RT, che sia anche Legale rappresentante dell’impresa, nonché sullo svolgimento delle verifiche iniziali e di aggiornamento per gli stessi RT; - circolare n. 9 del 21 novembre 2022, applicativa della disciplina aggiornata in materia di RT.

Dispensa dalle verifiche Viene stabilito che: “È dispensato dalle verifiche il legale rappresentante dell’impresa che, al momento della domanda ne sia anche responsabile tecnico, e abbia contemporaneamente mantenuto negli ultimi cinque anni entrambi gli incarichi, nonché nei venti anni precedenti abbia continuatamente ricoperto il ruolo di responsabile tecnico nel settore di attività oggetto dell’iscrizione.”

Ciò a completa modifica della precedente delibera n. 6 del 2017, che richiedeva la contemporaneità di 20 anni, sia nel ruolo di legale rappresentante che in quello di RT. La modifica - si legge nei considerando della delibera - è stata assunta anche sulla base della Sentenza del TAR Lombardia del 2 luglio 2022 che ha rilevato una lettura contradditoria delle disposizioni relative al rilascio della dispensa ed ha quindi determinato l’esigenza di ridefinizione dei criteri medesimi.

La nuova delibera ha poi precisato (con un’integrazione al comma 5, dell’articolo 2, della precedente n. 6 del 2017), che: - il soggetto dispensato dalle verifiche può svolgere attività di responsabile tecnico solo per l’impresa da lui rappresentata e che la cessazione, per qualunque motivo, nel ruolo di legale rappresentante dell’impresa comporta anche la decadenza dalla dispensa e il venir meno del requisito di responsabile tecnico. La prosecuzione nel ruolo di responsabile tecnico è subordinata al superamento della verifica di aggiornamento, entro un anno dalla perdita della qualità di legale rappresentante, mentre oltre detto termine il soggetto deve superare la verifica iniziale; - “Il legale rappresentante presenta domanda di dispensa dalle verifiche mediante il modello di cui all’allegato A, corredato da dichiarazione sostitutiva di atto notorio di cui all’allegato B (alla stessa delibera - ndr). e che “la Sezione regionale/provinciale dell’Albo rilascia il provvedimento di dispensa dalle verifiche di idoneità di cui all’allegato C ovvero il provvedimento di diniego di cui all’allegato D. Su quest’ultimo punto la circolare applicativa chiarisce che la domanda di dispensa va a mezzo PEC alla Sezione Regionale dove ha sede l’impresa di cui si ha la legale rappresentanza e che questa nuova disciplina si applica alle domande presentate dal 22 novembre 2022 (mentre quelle presentate prima sono disciplinate in forza della precedente delibera n.6 del 2017).

In caso di perdita della qualifica di Legale rappresentante l’impresa è tenuta a darne comunicazione alla Sezione entro 30 giorni dal suo verificarsi.

Verifiche d’idoneità del Responsabile tecnico Dopo aver ribadito che la verifica iniziale è “costituita dal superamento del modulo obbligatorio e da almeno un modulo specialistico che devono essere superati contemporaneamente, la nuova delibera stabilisce espressamente che: “La verifica di aggiornamento è costituita dal superamento del modulo obbligatorio per tutte le categorie e almeno un modulo specialistico, che possono esse-

Pag. 35 - ApiNFORMA / Sicurezza e Ambiente - numero 20 - 15 novembre 2022

re superati anche separatamente purché entro la data di scadenza della rispettiva validità”.

Al riguardo, la circolare applicativa precisa che alle verifiche di aggiornamento il RT già esercente l’attività (cd. RT Transitorio) può accedere anche se non è in possesso del diploma dui scuola secondaria di secondo grado. Ciò è ammesso anche in caso di verifica iniziale, sostenuta dal RT per il passaggio ad una classe superiore della medesima categoria d’iscrizione.

La circolare contiene infine alcune precisazioni: - sull’affiancamento al RT (che com’è noto consente ad un soggetto di maturare l’esperienza necessaria per poi assumere - al superamento della verifica iniziale - l’incarico di RT elle classi superiori delle categorie d’iscrizione all’albo dell’impresa, - sul ruolo del Rt (cfr. punti 2 e 5) che conserva l’idoneità per la categoria e classe d’iscrizione

-

che aveva alla data del 16 ottobre 2017 (inizio del periodo transitorio) indipendentemente dalle variazioni che intervengono nell’iscrizione dell’impresa per la quale svolge l’incarico o di eventuali variazioni nello svolgimento del proprio incarico sino al 16 ottobre 2023 (termine del periodo transitorio); sulla conferma che il responsabile tecnico “transitorio” che alla data dell’entrata in vigore della delibera n.6/2017 (16 ottobre 2017) ricopre il ruolo di responsabile tecnico per il trasporto di rifiuti speciali pericolosi (categoria 5), può ricoprire, in regime transitorio, lo stesso ruolo anche per il trasporto dei rifiuti speciali non pericolosi (categoria 4), purché gli anni di esperienza richiesti non siano superiori a quelli previsti per la classe di appartenenza della categoria 5.

(C)

Pag. 36 - ApiNFORMA / Sicurezza e Ambiente - numero 20 - 15 novembre 2022

CONAI: scendono ancora i contributi ambientali per acciaio, legno, plastica, bioplastica e vetro

CONAI, valutati lo scenario attuale della filiera del riciclo degli imballaggi e i pareri dei Consorzi RICREA, RILEGNO, COREPLA, BIOREPACK e COREVE, ha stabilito nuove riduzioni del contributo ambientale (o CAC) per gli imballaggi in acciaio, legno, plastica, plastica biodegradabile e compostabile e vetro.

Tutti i Consorzi di filiera che hanno la responsabilità sui materiali oggetto delle riduzioni si trovano oggi nella condizione di poter attingere alle loro riserve economiche.

Inoltre, i valori dei materiali riciclati sul mercato, pur presentando in alcuni casi una prima significativa flessione, si mantengono ancora alti, e continuano a generare effetti positivi per il Sistema consortile, in particolare per acciaio, plastica e vetro.

Una situazione che permette così a CONAI di approvare nuove diminuzioni dei CAC per cinque materiali di imballaggio. Le riduzioni saranno in vigore dal 1° gennaio 2023.

Si stima che le riduzioni appena approvate porteranno alle aziende risparmi da CAC per quasi 170 milioni di euro nel corso del 2023.

«Il contesto economico vede ovunque aumenti generalizzati, e i costi di produzione continuano a crescere per tutte le aziende del Paese» commenta il presidente CONAI Luca Ruini. «Pur in una congiuntura di mercato così delicata, un Consorzio di natura privata che persegue obiettivi pubblici riesce a ridurre i contributi ambientali per cinque materiali di imballaggio su sette. CONAI è garante del raggiungimento degli obiettivi di riciclo nazionali imposti dall’Europa, ed è un Consorzio sussidiario al mercato: interviene quando il mercato non ha interesse o non riesce ad avviare gli imballaggi a riciclo. Le variazioni dei contributi ambientali, quindi, sono fortemente influenzate dal mercato. Ma, quando

il mercato lo consente, CONAI fa la sua parte insieme ai Consorzi di filiera per andare incontro alle aziende: è quello che stiamo facendo oggi con queste riduzioni dei CAC».

I nuovi valori del CAC dal 1° gennaio

Gli imballaggi in acciaio Il valore del CAC per l’acciaio si abbassa da 8 a 5 euro/tonnellata.

Pur in presenza di un raffreddamento dei valori del rottame rispetto ai valori molto sostenuti del primo semestre, la politica di valorizzazione del prezzo di vendita da un lato e il ricorso al mercato da parte dei soggetti convenzionati dall’altro, per i primi mesi del 2022, hanno consentito un’ulteriore riduzione del contributo per l’anno prossimo.

Dal 1° gennaio 2023 il risparmio previsto per gli utilizzatori di imballaggi in acciaio si stima in circa un milione e 600mila euro.

Gli imballaggi in legno Il valore del CAC per il legno si riduce da 9 a 8 euro/tonnellata.

Una variazione legata alla positiva situazione patrimoniale del Consorzio RILEGNO. Dal 1° gennaio 2023 il risparmio previsto per gli utilizzatori di imballaggi in legno si stima in 2 milioni e 700mila euro.

Gli imballaggi in plastica Entra in vigore dal 1° gennaio 2023 la classificazione degli imballaggi in plastica in nove fasce con differenti valori contributivi, come annunciato lo scorso giugno.

Prosegue così il duplice impegno di CONAI per legare sempre più i valori del contributo ambientale sia all’effettiva riciclabilità e al circuito di destinazione sia al deficit di catena, ossia al rapporto fra costi e ricavi delle attività di raccolta, selezione e riciclo degli imballaggi.

La vecchia fascia A1, il cui CAC era pari a 60 euro/ tonnellata, sarà divisa in due: A1.1 e A1.2, per separare gli articoli sui quali COREPLA riconosce un corrispettivo per le attività di rigenerazione e riciclo (fusti e cisternette IBC, che saranno in fascia A1.2).

Pag. 37 - ApiNFORMA / Sicurezza e Ambiente - numero 20 - 15 novembre 2022

Per la A1.2 il CAC resta invariato. Per la A1.1, invece, scende a 20 euro/tonnellata.

Invariata la fascia A2, e invariato anche il suo CAC (150 euro/tonnellata).

Segmentata in due fasce anche la B1: si divide in B1.1 e B1.2, con l’obiettivo di separare gli articoli in PET (in B1.2) dagli articoli in HDPE (che saranno in B1.1).

Per entrambe le fasce il CAC rimane pari a 20 euro/tonnellata.

Si scompone in tre fasce la vecchia fascia B2.

I contenitori rigidi in polipropilene rientreranno in B2.1, per cui il CAC passa da 410 a 350 euro/ tonnellata.

Gli articoli riciclabili a base poliolefinica passano nella fascia B2.2, il cui CAC resta pari a 410 euro/ tonnellata.

Nasce invece la fascia B2.3 per accogliere quegli imballaggi con filiere di riciclo sperimentali e in consolidamento, che escono dalla fascia C. Per loro, un passaggio dai 560 euro/tonnellata della fascia C a 555 euro/tonnellata.

La fascia C, pur assottigliata, resta in vigore per gli imballaggi non ancora selezionabili o riciclabili allo stato delle tecnologie attuali. Per loro il CAC non varia: 560 euro/tonnellata.

Fasce attuali A1 A2 B1

Fasce da gennaio 2023

CAC in vigore (euro/tonnellata)

A1.1 A1.2 A2 B1.1 B1.2 B2.1

B2

B2.2 B2.3

C

Un percorso complesso, ma che vuole allinearsi ai criteri di modulazione del contributo ambientale indicati dalla legge, in particolare durevolezza, riparabilità, selezionabilità, riutilizzabilità, riciclabilità e presenza di eventuali sostanze pericolose.

Dal 1° luglio 2023 sono previsti aumenti per tre fasce del CAC plastica al fine di correlarne i valori sempre di più ai costi necessari per avviare a riciclo le tipologie di imballaggi in plastica incluse in quelle fasce.

Il CAC della fascia A1.2 passerà da 60 a 90 euro/ tonnellata. Il CAC della A2 da 150 a 220 euro/ tonnellata. E il CAC della B2.2 da 410 a 477 euro/ tonnellata.

Nonostante questi aumenti il contributo medio per gli imballaggi in plastica nel 2023 si conferma in diminuzione rispetto al 2022.

«Tre aumenti che abbiamo deciso di far entrare in vigore solo nel secondo semestre» spiega il presidente Ruini. «Sono costi già necessari per avviare correttamente a riciclo quei polimeri plastici, ma abbiamo voluto questa dilazione per dare alle aziende un piccolo aiuto in vista dell’inverno complicato che ci aspetta».

Ecco i valori dei CAC per le plastiche in sintesi:

C

CAC da gennaio 2023 (euro/tonnellata)

CAC da luglio 2023 (euro/tonnellata)

20

20

60

90

150

220

20

20

20

20

350

350

410

477

555

555

560

560

60 150 20

410

560

Le liste degli imballaggi in plastica nelle fasce contributive sono disponibili sulla pagina dedicata del sito conai.org

Gli imballaggi in plastica biodegradabile e compostabile Il valore del CAC per la bioplastica compostabile si riduce da 294 a 170 euro/tonnellata. Il Consorzio BIOREPACK, riconosciuto nel novembre 2020, alla luce del primo biennio di attività, è entrato nel pieno dell’operatività; ciò consente una riduzione del contributo ambientale per le bioplastiche.

Dal 1° gennaio 2023 il risparmio previsto per gli utilizzatori di imballaggi in bioplastica compostabile si stima in circa 9 milioni e 400mila euro.

Gli imballaggi in vetro Il valore del CAC per il vetro passa da 29 a 23 euro/tonnellata.

Continua la forte richiesta di rottame di vetro, i cui valori di mercato rimangono molto alti. E, come per gli altri Consorzi coinvolti nelle nuove riduzioni dei contributi ambientali, anche per COREVE le riserve patrimoniali sono sufficienti a permet-

Pag. 38 - ApiNFORMA / Sicurezza e Ambiente - numero 20 - 15 novembre 2022

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tere una rimodulazione al ribasso del CAC per gli imballaggi in vetro.

Dal 1° gennaio 2023 il risparmio previsto per gli utilizzatori di imballaggi in vetro si stima in circa 16 milioni di euro.

Entra nel vivo il nuovo progetto di semplificazione Come annunciato durante i mesi estivi, parte con il 2023 il progetto di semplificazione che consentirà, dopo una prima fase sperimentale, l’abolizione delle dichiarazioni periodiche del contributo ambientale, qualora si mettano a disposizione di CONAI alcuni dati contenuti nelle fatture elettroniche emesse dai produttori e dai commercianti di imballaggi.

Saranno preventivamente divulgate le modalità tecniche e operative per accedere, su base volontaria dei consorziati, al nuovo modello dichiarativo.

Le procedure semplificate per l’import Le riduzioni avranno effetti anche sulle procedure forfettarie/semplificate per importazione di imballaggi pieni, sempre a decorrere dal 1° gennaio 2023.

L’aliquota da applicare sul valore complessivo delle importazioni (in euro) diminuirà da 0,13 a 0,12% per i prodotti alimentari imballati; resterà invece invariata quella relativa ai prodotti non alimentari imballati (0,06%).

Il contributo mediante il calcolo forfettario sul peso dei soli imballaggi (tara) delle merci importate (peso complessivo senza distinzione per materiale) scenderà dagli attuali 61 a 59 euro/tonnellata.

I nuovi valori delle altre procedure semplificate saranno a breve disponibili sul sito CONAI. Per domande e chiarimenti è a disposizione il numero verde 800337799 e la casella email infocontributo@conai.org

Pag. 40 - ApiNFORMA / Sicurezza e Ambiente - numero 20 - 15 novembre 2022

(C)

Direttive vincolanti FVG: compensazioni prezzi IL PREZZARIO REGIONALE COSTITUISCE RIFERIMENTO OBBLIGATORIO PER LA REALIZZAZIONE DI OPERE IN REGIONE La Regione Autonoma Friuli Venezia Giulia, Direzione Centrale infrastrutture e territorio con nota del 15 ottobre 2022 prot. n. 0185746 ha adottato l’aggiornamento alle Direttive vincolanti in materia di lavori.

In questo ultimi anni diversi sono stati gli interventi legislativi che si sono succeduti in materia di lavori pubblici e che hanno inciso a vario titolo nella materia.

La nostra Regione ha ritenuto necessario aggiornare le Direttive vincolanti emanate dalla Direzione centrale infrastrutture e territorio in data 7 agosto 2015, integrate con nota del 25 maggio 2016 e successivamente confermate con nota del 16 agosto 2017 proprio per cercare di fare chiarezza alle stazioni appaltanti che usufruiscono delle risorse regionali per la realizzazione di opere pubbliche oltre ad offrire a tutte uno strumento interpretativo efficace della disciplina in vigore.

Con questo aggiornamento la Regione ha introdotto anche l’argomento, molto attuale, relativo agli aumenti dei prezzi e costi dell’energia e delle materie prime.

Premesse La Regione prende atto che in questo periodo sono divenute quasi “fisiologiche” specifiche richieste degli operatori economici, rivolte ai committenti, per trovare rimedi al fine di far fronte a: a) eccezionali aumenti dei prezzi di specifici materiali (soprattutto acciaio, cemento, prodotti petroliferi, rame, materiali plastici e derivati); b) rincaro straordinario dei costi dell’energia elettrica, gas e petrolio; c) difficoltà di reperire le materie prime o anche irreperibilità delle stesse; d) ulteriori riflessi negativi, discendenti dal conPag. 41 - ApiNFORMA / Edilizia - numero 20 - 15 novembre 2022

flitto russo-ucraino, che hanno aggravato difficoltà già preesistenti.

Con le direttive la Regione intende offrire uno strumento di risoluzione di tutte quelle ipotesi di squilibrio in cui: A) non siano applicabili le norme in materia di compensazione dei prezzi per l’anno 2021 e per il primo semestre 2022, B) non sia possibile ricorrere alla revisione dei prezzi poiché tale clausola non è stata prevista nel bando/avviso/invito ai sensi dell’art.

106, comma 1, lettera a), primo periodo, del Codice, facoltà della stazione appaltante successivamente divenuta obbligo con l’entrata in vigore del decreto-legge 27 gennaio 2022, n. 4 (c.d. Decreto sostegni-ter) convertito con modificazioni dalla legge 28 marzo 2022, n. 25.

La Direzione centrale infrastrutture si riserva comunque di valutare i singoli casi e analizzare le possibili soluzioni anche in tema di maggiori costi di esecuzione delle opere.

Per l’Amministrazione Regionale, pur a fronte della sussistenza del principio di vincolatività del contratto, sussiste, contrapposto, un principio di efficacia ed efficienza dell’azione della pubblica amministrazione che informa le attività delle stazioni appaltanti, nel caso di specie, finalizzato al perseguimento dell’interesse pubblico e della finalizzazione dell’individuazione del contraente per l’esecuzione di un lavoro di pubblico interesse, che verrebbe mortificato dalla applicazione pedissequa del principio di cui all’art. 1372, comma 1, del Codice civile (“Il contratto ha forza di legge tra le parti. Non può essere sciolto che per mutuo consenso o per cause ammesse dalla legge...”) in quanto negherebbe la ricerca di ogni soluzione ed imporrebbe il prosieguo dello stesso alle condizioni messe in gara ed oggetto dell’offerta.

Gli strumenti ordinari

1. La sospensione dell’esecuzione dell’opera pubblica totale o parziale Fatte salve disposizioni specifiche (art. 5 della legge 120/2020) il legislatore offre lo strumento ordinario della sospensione dei lavori, disciplinato

dall’art. 107 del Codice, che deve ritenersi legittima per i seguenti motivi: - circostanze speciali (comma 1), - ragioni di necessità o di pubblico interesse (comma 2), - cause imprevedibili o di forza maggiore ovvero circostanze che impediscano parzialmente il regolare svolgimento dei (comma 4).

In tale ultima circostanza, per la Regione, si collocano tutte quelle ragioni conseguenti agli attuali aumenti dei prezzi, non contrattualmente regolati, che impediscono parzialmente il regolare svolgimento dei lavori.

Pertanto, è legittimo che la stazione appaltante sospenda completamente ovvero solo parzialmente i lavori per la circostanza sopra riferita con l’obbiettivo di attendere il superamento della situazione sopra indicata.

In tale caso è opportuno, qualora non previsto, inserire espressamente una clausola che preveda la sospensione parziale o totale nel caso si verifichino situazioni future che possano incidere sulle condizioni di realizzabilità del progetto.

2. Le modifiche contrattuali per riportare ad equità il sinallagma Le stazioni appaltanti, per appalti indetti in precedenza all’entrata in vigore del Decreto sostegni-ter sopra richiamato, non hanno uno strumento contrattuale per procedere all’adeguamento dei maggiori costi e qualora lo introducano (attraverso apposita perizia di variante che inserisca la clausola di revisione prezzi prevista dall’art. 106, comma 1, lettera a), primo periodo, del Codice)non sono in grado di poterlo attivare se non decorso un anno dall’introduzione , poiché la perizia deve riguardare lavorazioni non ancora eseguite e a nulla può valere per il pregresso.

Nel caso di opere finanziate con il PNRR è stato introdotto l’art. 7 del decreto-legge 30 aprile 2022, n. 36, convertito in legge 29 giugno 2022, n. 79 che prevede espressamente che tra le circostanze indicata al primo periodo (“circostanze impreviste e imprevedibili”) che legittimano la redazione di una perizia di variante ai sensi dell’art.

106 comma 1 lettera c) numero 1 del Codice sono incluse “anche quelle impreviste ed imprevedibili che alterano in maniera significativa il costo dei materiali necessari alla realizzazione dell’opera”.

Inoltre, il fatto che sempre per le opere finanziate con il PNRR, “senza maggiori oneri per la finanza pubblica, la stazione appaltante o l’aggiudicatario possono proporre, senza che sia alterata la natura generale del contratto e ferma restando la piena funzionalità dell’opera, una variante in corso d’oPag. 42 - ApiNFORMA / Edilizia - numero 20 - 15 novembre 2022

pera che assicuri risparmi, rispetto alle previsioni inziali, da utilizzare in compensazione per far fronte alle variazioni in aumento dei costi dei materiali”.

La Regione ritiene che tale previsione possa essere estesa anche per le opere finanziate con fondi diversi da quelli previsti nel PNRR nel rispetto delle condizioni previste dalla disciplina. È bene chiarire che la disposizione normativa prevede che la variante venga redatta “senza maggiori oneri per la finanza pubblica” e quindi la sua applicazione non consente di realizzare gli stessi lavori aggiudicati ad un prezzo maggiore legato all’alterazione dei prezzi dei materiali.

Il rapporto contrattuale tuttavia può essere riportato ad equità attraverso la presentazione di prove documentali idonee.

L’avvio di tale soluzione dovrà essere conseguente all’iniziativa dell’impresa che attraverso una documentazione rafforzata dimostri lo squilibrio sostanziale del contratto e ne chieda o la risoluzione per eccessiva onerosità ovvero il riequilibrio del sinallagma contrattuale.

Tale indicazione deve necessariamente essere valutata caso per caso e va gestita dalla stazione appaltante e dal RUP con particolare attenzione: la Direzione centrale infrastrutture è a disposizione per valutare i singoli casi e analizzare le possibili soluzioni.

Gli strumenti straordinari Diametralmente opposta è la disciplina introdotta nel 2022 per fare fronte all’eccezionale aumento dei prezzi e che si pone come strumento straordinario di risposta all’aumento dei prezzi ma che non richiede nessuna modifica contrattuale.

Decreto Sostegni - ter Un primo meccanismo è stato individuato dall’art.

29 del Decreto Sostegni –ter prima citato, mediante l’obbligo di introduzione circa le clausole di revisione prezzi, in deroga all’art.106, comma 1, lettera a, quarto periodo, del Codice, fino al 31 dicembre 2023.

In particolare, per i lavori la norma prevede che la clausola revisionale si applichi alle lavorazioni contabilizzate nei 12 mesi precedenti il decreto con cui il MIMS rileva le variazioni percentuali dei singoli prezzi dei materiali da costruzione (semestralmente) e nelle quantità accertate dal direttore dei lavori.

Si procede a compensazione per la percentuale eccedente il 5% e comunque in misura pari all’80% di detta eccedenza, nel limite delle risorse della stazione appaltante.

Le risorse da impiegare per le compensazioni sono quelle accantonate per: - imprevisti; - ulteriori somme derivanti da ribassi d’asta; - somme disponibili relative ad altri interventi ultimati purché riguardanti interventi collaudati o con certificato di regolare esecuzione.

Sono esclusi dal meccanismo compensativo i lavori contabilizzati nell’anno solare di presentazione dell’offerta.

La norma prevede la presentazione di istanza da parte dell’appaltatore, a pena di decadenza.

Per il dettaglio dell’applicazione di tale meccanismo di compensazione si rimanda alla tabella in allegato 3, che rappresenta uno schema di lettura dell’articolo in parola.

Decreto aiuti Un secondo meccanismo è stato introdotto con l’art. 26, comma 1, del decreto legge 17 maggio 2022, n.50 (c.d. “Decreto aiuti”) convertito con modificazioni dalla legge 15 luglio 2022, n.91.

A supporto della presente trattazione la Regione rimanda alla tabella riepilogativa dell’articolo in allegato 4.

La finalità è sempre quella di fronteggiare gli aumenti eccezionali dei prezzi dei materiali da costruzione nonché dei carburanti e dei prodotti energetici.

La norma si applica ai soli appalti di lavori aggiudicati sulla base di offerte con termine finale di presentazione entro il 31.12.2021.

Il perimetro temporale per il riconoscimento di tali maggiori prezzi è che le lavorazioni siano eseguite e contabilizzate dalla Direzione lavori ovvero annotate nel libretto delle misure dal 01.01.2022 al 31.12.2022.

Precisamente, la norma prevede un meccanismo straordinario di adeguamento prezzi mediante adozione del SAL, anche in deroga alle specifiche clausole contrattuali, applicando il prezzario regionale aggiornato ai sensi del comma 2 (si farà quindi riferimento al prezzario approvato con deliberazione della Giunta regionale n. 1052 dd.

15.07.2022).

Tale norma si applica d’ufficio e non prevede alcuna istanza da parte dell’appaltatore bensì l’immediata rivalutazione del SAL prima della sua emissione.

Le risorse da utilizzare per fare fronte a questo riconoscimento di maggiori costi sono le seguenti: a) risorse della stazione appaltante: - nel limite del 50% delle risorse accantonate per imprevisti nel quadro economico di ogni intervento nonché le ulteriori somme Pag. 43 - ApiNFORMA / Edilizia - numero 20 - 15 novembre 2022

a disposizione del quadro economico di ciascun intervento - somme derivanti da ribassi d’asta purché ne sia prevista una diversa destinazione - somme disponibili relative ad altri interventi ultimati per i quali siano stati eseguiti i relativi collaudi o emessi i certificati di regolare esecuzione; b) in via residuale, nel caso in cui le somme disponibili di cui al punto a) non si rivelassero sufficienti, le risorse dei due fondi appositamente istituiti dal MIMS allo scopo, a cui la stazione appaltante potrà accedere mediante istanza su piattaforma telematica dedicata: - “Fondo per la prosecuzione delle opere pubbliche”, di cui all’articolo 7, comma 1, del decreto-legge 16 luglio 2020, n. 76, conv. con mod. dalla legge 11 settembre 2020, n. 120, per interventi finanziati in tutto o in parte con le risorse PNRR e PNC ovvero in relazione ai quali siano nominati Commissari straordinari ai sensi dell’art. 4 del decreto-legge 32/2019 conv. con mod. dalla legge 55/2019; - “Fondo per l’adeguamento dei prezzi di materiali da costruzione”, di cui all’articolo 1-septies, comma 8, del decreto-legge 25 maggio 2021, n.73 (c.d. Decreto Sostegni bis), conv. con mod. dalla legge 23 luglio 2021, n.106, per interventi diversi da quelli di cui al punto precedente.

Per le modalità di accesso ai fondi ministeriali si rimanda ai decreti emanati allo scopo.

Gli extra-costi derivanti dalla valorizzazione del SAL utilizzando i prezzati aggiornati in corso d’opera (che saranno comunque riconosciuti nella misura del 90%), calcolati secondo il meccanismo compensativo previsto dal comma 1, non determinano automaticamente un diritto in capo all’appaltatore a vedersi riconosciuti i maggiori oneri così calcolati, in quanto le risorse pubbliche disponibili costituiscono comunque un limite alla liquidazione di detti oneri.

Pertanto, la stazione appaltante procederà all’impegno e al pagamento delle somme come sopra calcolate solo nei limiti delle risorse a sua disposizione e provvederà a formulare istanza di accesso al fondo ministeriale dedicato per le ulteriori risorse necessarie.

Il riconoscimento dei maggiori oneri all’appaltatore da parte della stazione appaltante assume natura onerosa ed è soggetto all’IVA in quanto tra le parti intercorre un rapporto giuridico di natura sinallagmatica, dove i maggiori oneri costituiscono il compenso per i lavori svolti. Sul tema è inter-

venuta l’Agenzia delle Entrate, con Risoluzione n.

39 del 13 luglio 2022.

Prezzario regionale Il prezzario regionale, sulla base di quanto previsto dall’art. 23, comma 16, del Codice, rappresenta lo strumento di riferimento per la determinazione del costo dei prodotti, delle attrezzature e delle lavorazioni e pertanto costituisce riferimento obbligatorio per le amministrazioni che realizzano opere sul territorio regionale.

Pertanto, come anche confermato dalla Delibera ANAC n. 768 del 4/09/2019, gli unici prezziari legittimamente riconosciuti risultano quelli aggiornati annualmente dalle Regioni e a tali prezzari le singole stazioni appaltanti devono far riferimento per l’individuazione del costo delle lavorazioni e dei materiali ai fini della determinazione degli importi da porre a base di gara.

Si evidenzia che resta comunque compito del progettista valutare criticamente le singole voci di

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prezzario da utilizzare ed il relativo prezzo, ritenendo possibile sopperire ad eventuali carenze del prezzario regionale e provvedendo ad individuare nuove voci attraverso analisi puntuali del prezzo di applicazione, come anche stabilito dall’32, comma 2, del d.PR. 5 ottobre 2010, n. 207.

Si ritiene utile richiamare, in riferimento all’applicazione dell’art. 26 del Decreto Aiuti e al relativo meccanismo compensativo, il parere del MIMS che ha fornito delucidazione nel caso in cui la voce di computo non sia presente nel prezzario regionale locale “…il prezzario da utilizzare è esclusivamente quello vigente nell’ambito della Regione di riferimento, non potendosi, dunque, utilizzare il prezzario di una Regione differente, né un prezzario privato. Per le voci di computo non presenti all’interno del prezzario regionale, si potrà procedere all’analisi dei prezzi sulla scorta di un’aggiornata indagine di mercato, da documentare e motivare adeguatamente”.

(CS)

Business News informazioni per l’internazionalizzazione a cura di informest consulting srl Riceviamo da Informest Consulting srl una serie di informazioni su iniziative e comunicazioni in materia di internazionalizzazione delle imprese.

In calce ad ogni notizia sono indicati anche i referenti a cui rivolgersi per ogni utile approfondimento, fermo restando che gli interessati possono sempre fare capo all’ufficio internazionalizzazione dell’Associazione.

PROGRAMMA STRUTTURATO DI INSERIMENTO COMMERCIALE IN USA PER L’ARREDAMENTO MADE IN ITALY FASCIA ALTA L’arredo di fascia alta italiano si attesta tra i segmenti più performanti del mondo del lusso. Nonostante la contrazione pre-covid, seppur inferiore rispetto ad altri settori del luxury, la ripresa del settore arredo di fascia alta è stata più decisa.

La ricerca Altagamma-Bain 2022, a tal proposito, indica un ulteriore margine di sviluppo dagli attuali 40 miliardi ad un valore di mercato stimato di circa 60 miliardi di euro nel 2026.

Il mercato statunitense rappresenta una delle principali destinazioni dell’arredamento di fascia alta italiano, con un enorme potenziale legato al significativo sviluppo immobiliare e alla trasformazione delle abitudini di consumo, come il crescente ruolo “ibrido” dell’ambiente domestico.

Il mercato USA rappresenta quindi un’eccellente opportunità per le PMI italiane appartenenti alla filiera abitare ed affini che si contraddistinguono per le produzioni creative, innovative e con design accattivante.

INFORMEST Consulting conta relazioni con numerosi buyers interessati ad incontrare imprese del settore arredamento ed affini, con realizzazioni Made in Italy e personalizzabili, esclusive o

a catalogo a seconda del canale distributivo (interior designer e architetti, distributori e dealers con showroom, progettisti e costruttori di yacht) per la realizzazione di residenze e ville di pregio nella East Coast e in Florida.

Viste le numerose manifestazioni di interesse raccolte, INFORMEST Consulting attiva un nuovo programma strutturato di inserimento e sviluppo commerciale per un gruppo di 4-5 imprese italiane non concorrenti tra loro ed appartenenti alla “filiera abitare”: arredo personalizzato, interior & outdoor design come pavimentazioni di pregio e parquet, accessori e decorazioni, soluzioni per l’arredo di residenze di pregio e per il contract di hall e suite di strutture ricettive di alto livello.

Il programma, che prevede un percorso personalizzato di inserimento commerciale per ciascuna azienda partecipante, è finalizzato allo sviluppo di collaborazioni commerciali, alla diluizione dei costi, all’acquisizione di ordini in modo continuativo da parte dei buyers americani concretamente interessati ai prodotti Made in Italy di fascia alta. Per ulteriori informazioni potete inviare una e-mail di richiesta a: marketing@ informestconsulting.it, oppure telefonare al n.

0421 280440.

SETTORE AGROALIMENTARE E VITIVINICOLO PROGETTO DI PARTECIPAZIONE CONGIUNTA A UNA FIERA INTERNAZIONALE UE CON CONTRIBUTO A FONDO PERDUTO E AZIONI DI DIGITAL EXPORT MARKETING INFORMEST Consulting propone ad aziende agroalimentari e vitivinicole che producono specialità enogastronomiche anche artigianali o regionali un progetto che prevede la partecipazione ad una fiera internazionale all’estero o in Italia (ad es. Tuttofood, maggio 2023) o ad un evento internazionale mirato nel 2023, con la presenza di buyers del Centro e Nord Europa selezionati che cercano prodotti enogastronomici italiani. Le aziende potranno beneficiare di un contributo a fondo perduto a supporto delle attività. Il proget-

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to prevede la partecipazione congiunta di aziende che offrono prodotti agroalimentari complementari ed interessate ad entrare in contatto con nuovi Clienti esteri; l’obiettivo è infatti quello di ottimizzare i canali commerciali proponendo ai Buyer esteri un’offerta completa di prodotti e specialità italiane. Il progetto e la copertura a fondo perduto hanno l’obiettivo di supportare la promozione, la visibilità e la presenza delle imprese produttrici di specialità enogastronomiche regionali sul mercato internazionale. Saranno previste azioni di promozione di marketing digitale, preliminari agli incontri B2B con i buyers; tali azioni permetteranno di aumentare la visibilità delle aziende e dei prodotti Made in Italy nei canali online e nei mercati esteri. Inoltre, saranno organizzate campagne di promozione digitale a livello internazionale tramite mail marketing con invito di potenziali buyers presso lo stand della fiera o all’evento. Le aziende interessate ad approfondire e alla partecipazione possono inviare una richiesta all’indirizzo consulenza@informestconsulting.it, (oppure 0432 629743).

STATI UNITI E CANADA: MERCATI IN CONTINUA CRESCITA PER IL FOOD&WINE ITALIANO SELEZIONE BUYERS E PROGRAMMA DI SVILUPPO EXPORT PER LE PMI ITALIANE DEI SETTORI AGROALIMENTARE E VITIVINICOLO La rete commerciale di INFORMEST Consulting presente operativamente negli Stati Uniti ed in Canada, e già inserita nei canali distributivi del food&wine in attività di sviluppo commerciale di aziende italiane nei due mercati, ha individuato una crescente domanda e quindi concrete opportunità export per i prodotti tipici Made in Italy.

Secondo i dati ufficiali, la regione del Nord America è uno dei principali mercati di sbocco per il food&wine italiano, seconda solo a Cina e Corea; nel 2021 l’export verso Stati Uniti e Canada è aumentato del +20% rispetto al periodo prepandemico. Il dato riflette l’apprezzamento dei consumatori per la qualità e l’eccellenza produttiva italiana, ma anche la forte presenza di italiani residenti nei due Paesi, la diffusione di ristorazione italiana e di negozi specializzati, e la capacità d’acquisto della popolazione. Altri elementi a supporto dell’export italiano sono l’accordo commerciale CETA in essere tra UE e Canada che

riduce i dazi facilitando l’esportazione anche di prodotti dell’agrofood, e la recente sospensione dei dazi tra UE e USA. I dati dimostrano che l’export italiano verso Stati Uniti e Canada ha importanti margini di miglioramento nel settore, con quote di mercato ancora libere. L’interesse dei consumatori locali individuato dalla nostra rete commerciale attraverso i propri contatti di settore riguarda tutti i prodotti italiani: pasta, riso, olio, salumi, formaggi, panificati, dolc i, sughi, conserve e marmellate, bevande e vino, inclusi gli spumanti.

Con il supporto della propria rete commerciale in loco, INFORMEST Consulting attiva un nuovo programma strutturato di inserimento e sviluppo commerciale per un gruppo di 5-6 imprese italiane non concorrenti tra loro ed appartenenti alla “filiera agrolimentare e vitivinicola”, interessate ad inserirsi in modo duraturo in questi mercati di sbocco. L’attività operativa di sviluppo commerciale sarà svolta direttamente nei due Paesi dagli esperti commerciali locali, includendo: selezione dei canali distributivi e buyers più adeguati alla tipologia di prodotti, eventuali canali/soluzioni digitali, incontri diretti con i buyers, avvio delle relazioni commerciali, supporto nell’invio di ca mpionature, preventivi, ordini di prova, ecc. Durante tutta la durata del progetto, le aziende italiane saranno in contatto e potranno approfondire direttamente con gli esperti commerciali esteri mercato, settore, risultati, profili buyers, ecc. In fase di avvio, potranno essere valutati strumenti finanziari agevolati attualmente disponibili. Le aziende interessate a ricevere maggiori informazioni e/o ad un’analisi gratuita di prefattibilità possono scrivere a: consulenza@informestconsulting.it.

GARANZIA SUPPORTITALIA PER NUOVI FINANZIAMENTI È disponibile la misura straordinaria Garanzia SupportItalia per finanziamenti a condizioni agevolate controgarantite dallo Stato (come previsto dal Decreto Aiuti e nei limiti dei 200 miliardi di euro di garanzie di Stato già stanziati dal Decreto Liquidità); i finanziamenti sono diretti a sostegno delle imprese colpite dagli effetti economici negativi derivanti dalla crisi.

Il finanziamento ha l’obiettivo di aiutare le PMI a reperire la liquidità necessaria per fronteggiare gli impatti generati dal rincaro dell’energia e dal conflitto in Ucraina; sono ammessi a garanzia nuovi finanziamenti destinati a coprire costi del personale, investimenti, canoni di locazione o di affitto di ramo d’azienda, capitale circolante per stabili-

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menti produttivi e attività imprenditoriali localizzati in Italia. Il credito con garanzia sovrana consente di non intaccare le linee di fido; di ottenere un finanziamento di media durata (6-8 anni) con pre-ammortamento di 36 mesi, erogato in tempi veloci e con una burocrazia minima.

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INFORMEST Consulting, soggetto accreditato presso SACE SIMEST e presso il Ministero Sviluppo Economico, fornisce alle imprese assistenza tecnica e professionale nell’analisi preliminare, elaborazione progetto e gestione dell’istruttoria dello strumento finanziario. Le aziende interessate ad approfondire possono inviare una richiesta all’indirizzo consulenza@informestconsulting. it (oppure 0432 629743).

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(C)

Confapi FVG ha partecipato a “Visionaria” a Pescara raffaella de sabbata, dell’impresa associata atomat spa, ha portato la sua testimonianza di imprenditrice C’era anche una rappresentanza del Comitato imprenditoria femminile della Camera di Commercio Pordenone-Udine al 12° Congresso dell’imprenditoria femminile dell’area adriatica e ionica, ospitato in questi giorni nel contesto di “Visionaria”, Forum Adriatico sull’Innovazione, organizzato a Pescara dalla Camera di Commercio Chieti-Pescara e dalla sua Agenzia di Sviluppo. Il Congresso ha dedicato grande attenzione alle testimonianze di imprese guidate da donne e ha toccato in particolare le tematiche della sostenibilità e dell’innovazione, per fornire una prospettiva interregionale sulle migliori pratiche e sulle sfide prevalenti nell’aumento dell’emancipazione economica delle donne e delle attività imprenditoriali nella macroregione adriatico-ionica. Per Pordenone-Udine, accompagnate dal segretario generale della Cciaa Lucia Pilutti e dalla presidente del Comitato imprenditoria fem-

minile Cécile Vandenheede, c’erano le imprenditrici e componenti del Comitato Fabiana Bon titolare dell’Hotel Ai Dogi di Palmanova e Raffaella De Sabbata di Atomat Spa di Remanzacco. De Sabbata ha portato la sua testimonianza al Convegno parlando della sua esperienza alla guida di Atomat, realtà aziendale molto ramificata e specializzata nella produzione di macchine per l’industria siderurgica, metallurgica e meccanica. «Abbiamo affrontato il problema della concorrenza internazionale basata su lavoro a basso costo non con la delocalizzazione, ma scegliendo la via dell’eccellenza tecnologica, degli investimenti, della crescita commerciale – ha raccontato al Forum –. Abbiamo puntato sulla collaborazione con imprese di altri Paesi, con al centro e sopra tutto lo spirito di squadra che riunisce tutte le persone che, in ogni ruolo, operano nella nostra impresa. Scelte che ci consentono di mantenerci un passo avanti nell’innovazione tecnologica e nell’ottimizzazione dei processi e di mantenere il vantaggio tecnologico sulla concorrenza estera».

E scelte che si qualificano anche dal punto di vista della sostenibilità. «Siamo in un momento decisivo per prendere coscienza dei consumi energetici – ha aggiunto De Sabbata –. Atomat ha concluso l’installazione di un parco fotovoltaico di 380 KW che alimenterà il 70% della produzione della divisione dei rulli, garantendo una parziale autosufficienza energetica a partire proprio da questo mese di novembre. Indipendenza che non rappresenta solo un obiettivo da perseguire, ma anche un valore aggiunto che Atomat è orgogliosa di condividere con dipendenti, clienti e fornitori».

Anche Fabiana Bon è in prima linea sul fronte della sostenibilità: assieme alla Cciaa, peraltro, sta facendo un percorso per ottenere la certificazione di impresa turistica sostenibile, nell’ambito del progetto europeo Etgg2030 che l’ente camerale sta portando avanti con un gruppo di aziende del territorio. Un percorso che Bon sta promuovendo con convinzione e impegno assieme a tutto il team che opera assieme a lei in azienda.

A Pescara è stata dunque occasione per aprire nuove collaborazioni tra imprese femminili, al cui sviluppo la Cciaa Pn-Ud sta lavorando con attenzione, anche attraverso l’attività del suo Comitato composto da una ventina di imprenditrici di tutti

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i settori, di entrambe le province. E il Friuli Venezia Giulia, secondo le elaborazioni del Centro Studi Cciaa Pn-Ud su dati Infocamere, si colloca leggermente sopra alla media italiana per presenza di imprese guidate da donne: con le sue 22.526 imprese, ossia il 22,4% del totale delle registrate, supera il 22,1% di media-Paese. Se in regione si sono registrate -44 imprese femminili tra il 2021 e il 2020, va segnalato un recupero per i territori di Udine e Pordenone dove il saldo si è riportato in positivo. Nel 2021 in Fvg sono nate 1.283 imprese femminili, 190 in più del 2020. I settori dove si sono creati maggiori spazi per nuove imprese femminili sono stati il commercio (16,3%), altre attività di servizi (10,7%), attività dei servizi di alloggio e ristorazione (8,2%). Seguono il primario, le attività manifatturiere e le attività professionali, scientifiche e tecniche. Complessivamente, il

92,4% delle imprese femminili ha fino a 5 addetti.

Quanto al peso che hanno le imprese femminili nei singoli settori, in regione, il 53,7% delle imprese attive nei servizi alle famiglie è femminile. Significativo anche il peso che hanno nei servizi di alloggio e ristorazione (35,6%), nel primario (27,6%) e nel commercio (24,2%). A scendere si trovano i servizi alle imprese (20%), l’industria (15%) e le costruzioni (3,8%). Delle 20.508 imprese femminili attive il 9,6% è guidata da under 35 - contro il 6,8% delle non femminili. In Friuli Venezia Giulia ci sono 3.169 società di capitale femminili, il 16,1% delle società di capitale attive della regione. Sono in crescita rispetto al 2020, quando le società di capitale femminili erano 3.026 (+4,7%) e rispetto al 2019 quando si attestavano a 2.964 (+6,9%).

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Scadenze aziendali del mese di dicembre 2022 -

il calendario delle scadenze per il mese di dicembre 2022

Giovedì 15 FATTURAZIONE DIFFERITA - Scade il termine per la trasmissione delle fatture riferite a cessioni di beni consegnati o spediti, previa emissione di un documento di trasporto, nel mese di novembre.

Le stesse fatture devono essere registrate entro il termine di emissione e con riferimento al mese di consegna o spedizione.

Venerdì 16 IMU - SALDO SECONDA RATA 2022 - Scade il termine per il versamento a saldo dell’imposta dovuta per il 2022.

RIVALUTAZIONE TFR - Scade il termine per il versamento dell’acconto dell’imposta sostitutiva dovuta per il 2022 sulla rivalutazione del Fondo TFR. IVA - LIQUIDAZIONE MENSILE - Scade il termine per la liquidazione ed il versamento dell’Iva relativa al mese di novembre.

Qualora l’imposta a debito, pur sommata a quella riportata dai periodi precedenti, non dovesse essere superiore a € 25,82 il relativo versamento dovrà essere effettuato il prossimo mese unitamente a quello dell’imposta relativa al mese in corso.

I versamenti devono essere effettuati utilizzando il modello F24.

IRPEF - Scade il termine per il versamento delle ritenute operate nel mese precedente su: - redditi di lavoro autonomo; - redditi derivanti dall’utilizzazione di marchi ed opere dell’ingegno e contratti di associazione in partecipazione; - obbligazioni e titoli similari; - dividendi corrisposti nel trimestre precedente;

redditi di capitale diversi da dividendi e interessi, premi o altri frutti di obbligazioni e titoli similari; - provvigioni; - bonifici relativi ad interventi di ristrutturazione edilizia e risparmio energetico; - redditi di lavoro dipendente e assimilati.

I versamenti vanno effettuati utilizzando il modello F24.

INPS - CONTRIBUTO GESTIONE SEPARATA Scade il termine per il versamento del contributo INPS della gestione separata secondo le seguenti aliquote: - 26,23 per i lavoratori autonomi titolari di partita Iva; - 35,03 % (prima fascia) per i soggetti che non sono iscritti ad altre forme previdenziali obbligatorie; - 24% per i soggetti già iscritti ad altra gestione obbligatoria.

Il contributo così calcolato è posto: - per un terzo a carico dei percettori dei compensi, - per due terzi a carico del soggetto che eroga i compensi.

I versamenti vanno effettuati utilizzando il modello F24.

Domenica 25 (posticipa a martedì 27) IVA INTRACOMUNITARIA MENSILI - Scade il termine per la trasmissione degli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari di beni e servizi relativi al mese di novembre.

I modelli da presentare sono: - l’INTRA 1, l’INTRA 1-bis, l’INTRA 1-ter, l’INTRA 1 - quater e l’INTRA 1 - quinquies per le cessioni; - l’INTRA 2, l’INTRA 2-bis, l’INTRA 2-ter, l’INTRA 2 - quater e l’INTRA 2 - quinquies per gli acquisti.

La presentazione deve essere fatta in via telematica.

Ricordiamo che l’obbligo e i contenuti dei modelli Intrastat relativi agli acquisti e cessioni di beni e servizi sono stati modificati dal 1° gennaio 2018.

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IVA - ACCONTO DI DICEMBRE - Scade il termine per il versamento dell’acconto Iva pari all’88% dell’Iva relativa all’ultimo mese o trimestre dell’anno precedente. Si possono utilizzare alternativamente il metodo storico, il metodo previsionale e il metodo delle operazioni effettuate.

I versamenti devono essere effettuati utilizzando il modello F24.

Sabato 31 LIQUIDAZIONE IOSS - Scade il termine per l’invio telematico della dichiarazione Iva IOSS del mese di novembre relativa alle vendite a distanza di beni importati da parte di soggetti iscritti al nuovo Sportello unico per le importazioni IOSS.

Sabato 31 (posticipa a lunedì 2 GENNAIO 2023) DICHIARAZIONE IMU/TASI - Scade il termine per la presentazione delle dichiarazioni Imu e Tasi relative a variazioni intervenute nel corso del 2021.

CONTRATTO DI LOCAZIONE - Scade il termine per la registrazione dei nuovi contratti di locazione di immobili con decorrenza 1° dicembre 2022 e versamento dell’imposta di registro per i contratti di locazione con annualità scaduta il 30 novembre 2022.

RITENUTA FISCALE RIDOTTA PER AGENTI E RAPPRESENTANTI - Scade il termine per l’invio ai propri committenti, da parte degli agenti e dei rappresentanti, dell’attestazione di avvalersi in via continuativa dell’opera di dipendenti o di terzi per usufruire nel 2023 dell’applicazione della ritenuta sul 20% anziché sul 50% dell’ammontare delle provvigioni. La dichiarazione deve essere spedita con raccomandata con avviso di ricevimento o PEC solo nelle ipotesi in cui sia cambiato il regime rispetto alla prima comunicazione o a quella dell’anno precedente.

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