ВСЕ про МСФО

Вестник Агентства по МСФО

все МСФО про

№ 12 (24), Декабрь 2015

Поздравляем с Новогодними праздниками!

2

Снегом белым мир украсив, Дарит праздник нам зима, Смех, веселье, радость, счастье, Наполняют все дома! Пусть приходит год грядущий Обязательно с добром, Пусть все в жизни будет лучше!

С Новым годом! С Рождеством! электронный журнал

Коллектив Агентства по МСФО

«ВСЕ про МСФО» Выходит при поддержке ООО «АФ «Агентство по МСФО» Адрес редакции: г.Харьков-1, а/я 12022 Контакты редакции +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (057) 763-61-62

Вся информация, размещенная в электронном журнале, охраняется в соответствии с законодательством Украины и не подлежит использованию кем-либо в какой бы то ни было форме, в том числе воспроизведению, распространению, переработке без письменного разрешения редакции.Все материалы публикуются с согласия авторов.

Над выпуском работали: Харламова Елена Резникова Екатерина Свистун Наталия

От редактора Уважаемые читатели, дорогие коллеги! Мы рады представить Вам очередной 24-й выпуск электронного журнала «ВСЕ про МСФО»! В актуальном выпуске Вы найдёте • в фокусе – Международный стандарт бухгалтерского учета 40 «Инвестиционная недвижимость» • ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и их исправление • мнение эксперта – 5 простых шагов к эффективным раскрытиям • метод участия в капитале при оценке финансовых инвестиций • интерпретация по вопросам пересчета авансов в иностранной валюте • справедливая стоимость финансовых активов • международный опыт применения МСФО в Беларуси • актуальные новости о неопределенных налоговых позициях по налогу на прибыль, применению концепции существенности и концепции осмотрительности в финансовой отчетности, определении «бизнеса», образовательной инициативе Фонда МСФО, рабочих планах Совета по МСФО, одобренных Евросоюзом поправках к МСФО, лизинге и т.д.

• ответы на вопросы, в том числе об отложенных налогах у компаний, не рассчитывающих налоговые разницы в соответствии с действующим Налоговым кодексом Украины и новых методах признания выручки Читайте на страницах журнала – Международная интернет-конференция «МСФО: исследования, наука, практика, имплементация», III Конкурс студенческих научнопрактических работ по МСФО, календарь учебных программ, новые учебные программы Агентства по МСФО. Традиционно мы размещаем ответы на вопросы, глоссарий по инвестиционной недвижимости, официальные документы и разъяснения, интересные факты, полезную информацию и статистические данные по МСФО, а также ТОП-новости в мире МСФО. Ждем от Вас интересные статьи и материалы, а также вопросы в редакцию! Будем рады сотрудничеству!

С уважением, Елена Харламова

3

Содержание 4

06 08 14 20 24 28

Международный стандарт бухгалтерского учета 40 «Инвестиционная недвижимость»

Глоссарий терминов Метод участия в капитале при оценке финансовых инвестиций Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств Ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и их исправление Интерпретация по вопросам пересчета авансов в иностранной валюте

30 32 36 44 46 48 50

5 простых шагов к эффективным раскрытиям

Новости МСФО

Правовой стаус МСФО в Беларуси

Вопросы и ответы

МСФО в цифрах Постоянно действующие программы Агентства по МСФО Календарь

5

Международный стандарт бухгалтерского учета 40 «Инвестиционная недвижимость» в фокусе

6

Ц

ель МСБУ (IAS) 40 – установление порядка учета инвестиционного имущества и соответствующих требований к раскрытию информации.

Примерами инвестиционного имущества могут быть: • земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности или дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено; • здание, принадлежащее предприятию (или находящееся во владении предприятия по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды; • здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды; • недвижимость, строящаяся или реконструируемая для будущего использования в качестве инвестиционного имущества (данный пункт включен в соответствии с последними изменениями в МСБУ (IAS) 40). В ситуациях, когда владелец использует часть объекта для собственного использования, а часть для получения арендной платы или прироста стоимости капитала и такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду, они учитываются по отдельности. Соответственно, та часть, которая сдается и есть инвестиционная недвижимость. Если же части объекта нельзя разделить, то объект считается инвестиционной

недвижимостью только в том случае, если собственником занята незначительная часть этого объекта. Если организация предоставляет вспомогательные услуги арендаторам, то возможная классификация инвестиционной собственности зависит от существенности объема оказываемых услуг. Если такие услуги сравнительно незначительны по отношению ко всему соглашению в целом (например, владелец офисного комплекса предоставляет арендаторам услуги по охране и эксплуатации здания), то предприятие может относить собственность к инвестиционной. Если оказываемые услуги составляют более существенную часть сделки (как, например, в случае управления гостиницей), такая недвижимость, представляет собой недвижимость, занимаемую владельцем. Недвижимость, предоставляемая в аренду материнской компании или другой дочерней организации, не может быть классифицирована в финансовой отчетности как инвестиционная, так как, с позиции группы, она является занимаемой владельцем. Однако такая недвижимость должна классифицироваться как инвестиционная в отдельной финансовой отчетности арендодателя. Инвестиционное имущество следует признавать как актив тогда и только тогда, когда существует вероятность поступления в компанию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционным имуществом, и можно надежно измерить стоимость инвестиционного имущества. Компания должна выбрать в качестве учетной политики или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам, и применять эту политику ко всем объектам инвестиционного имущества. Инвестиционное имущество, независимо от выбранной модели учета первоначально

должно измеряться по фактическим затратам, которые включают цену покупки и все прямые затраты (например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции). В стоимость инвестиционного имущества не включаются начальные затраты (за исключением случаев, когда они необходимы для приведения недвижимости в состояние, которое необходимо для того, чтобы она могла функционировать таким образом, как запланировано руководством предприятия), операционные убытки, возникающие до того, как объект инвестиционного имущества достигнет запланированного уровня использования, или сверхнормативные потери сырья, труда или прочих ресурсов, возникшие при строительстве или реконструкции недвижимости. В случае отсрочки оплаты за инвестиционное имущество фактические затраты определяются как эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве расходов по процентам в течение срока отсрочки.

на обесценение осуществляется в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 36.

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по справедливой стоимости, измеряет все объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости, кроме случаев невозможности надежного её определения. Прочий доход или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества следует признавать в составе прибыли или убытка за тот период, в котором они возникли. Справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночные условия на конец отчетного периода. МСБУ (IAS) 40 подробно описывает методику оценки справедливой стоимости инвестиционного имущества. При использовании модели учета по справедливой стоимости амортизация инвестиционной недвижимости не начисляется и убытки от обесценения не учитываются.

Перевод в категорию инвестиционного имущества или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, подтверждаемого:

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по фактическим затратам, должна измерять все объекты инвестиционного имущества в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 16 для этой модели, за исключением тех объектов, которые отвечают критериям классификации в качестве недвижимости, предназначенной для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5. При использовании модели учета по фактическим затратам амортизация инвестиционной недвижимости начисляется в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 16, а её тестирование

Маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости обеспечит более качественное представление информации. Поэтому компания, выбравшая учет по справедливой стоимости, практически не имеет возможности вернуться к учету по первоначальной стоимости. В отчете о финансовом положении объекты инвестиционной недвижимости отражаются в составе необоротных активов отдельной позицией по справедливой стоимости или по первоначальной за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (в зависимости от выбранной модели учета). В отчете о прибылях и убытках представляется финансовый результат (прибыль/ убыток) от изменения справедливой стоимости (модель учета по справедливой стоимости) или сумма амортизации за отчетный период и убыток от обесценения/восстановление убытка (модель учета по первоначальной стоимости).

•

•

•

•

началом использования недвижимости в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, при переводе из инвестиционного имущества в категорию недвижимости, занимаемой владельцем; началом реконструкции в целях продажи, при переводе из инвестиционного имущества в запасы; завершением периода, в течение которого собственник занимал недвижимость, при переводе из категории недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционное имущество; или началом операционной аренды по договору с другой стороной, при переводе из запасов в инвестиционное имущество.

Признание объекта инвестиционного имущества должно быть прекращено (он исключается из отчета о финансовом положении) при его выбытии или окончательном изъятии из эксплуатации, когда от выбытия объекта не предполагается получение экономических выгод. Выбытие объекта инвестиционной недвижимости осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод, связанных с ним.

7

Балансовая стоимость

сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS).

сумма, по которой актив признается в отчете о финансовом положении.

Себестоимость

8

Справедливая стоимость

недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: (a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также

цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Инвестиционное имущество

(b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Недвижимость, занимаемая владельцем

недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.

Авторские семинары от Агентства по МСФО: корпоративный формат

Изменение законодательства выдвигает новые требования к образованию, навыкам и опыту сотрудников компании. Обучение отдельных специалистов очень полезно, но недостаточно для масштабного развития и внедрения МСФО.

• У Вас возникают сложности в применении Международных стандартов финансовой отчетности?

• Вы хотите держать под контролем процесс составления МСФО-отчетности? Корпоративный формат обучения позволит Вам подготовить специалистов в оптимальные сроки с учетом специфики работы Вашей компании. Корпоративный формат обучения – это: • • • • • • •

Возможность обучить большее число Ваших сотрудников с меньшими затратами; Удобное время обучения; Индивидуальные программы; Учет специфики Вашей деятельности; Конфиденциальность Ваших вопросов; Снижение рисков концентрации знаний у ограниченного круга лиц; Командная работа Вашего коллектива.

Корпоративные программы обучения помогут Вам создать собственную команду МСФОспециалистов, способных принимать эффективные управленческие решения, грамотно ориентироваться в применении Международных стандартов финансовой отчетности, получить квалифицированные ответы на актуальные вопросы от практиков, работающих с МСФО. Доверяйте профессионалам! Контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (097) 481-15-50 vylex@mail.ru

9

ІІІ Конкурс студенческих научнопрактических работ по МСФО

«Международные стандарты финансовой отчетности: мировая и национальная практика, результаты и перспективы» становится Всеукраинским

10

19 декабря 2015 года в Харькове прошел финал III Конкурса – подводим итоги

Подробности:

http://amsfo.com.ua/pozdravlyaem-pobeditelej-iii/

В этом году на Конкурс было представлено 17 студенческих работ из разных ВУЗов Харькова, Киева, Луцка и других городов.

Победителями стали:

11

1 место – Железняк Д. (Харьковский национальный университет имени А.Н.Бекетова) 2 место – Крута Л. (Харьковский национальный экономический университет имени С.Кузнеца) 3 место – Колбасюк О. (Луцкий национальный технический университет)

Поздравляем финалистов и победителей III Конкурса и желаем им успешной учебы, совершенствования своих знаний и перспективной работы!

Международный диплом DipCFC

12

Международный диплом – это реально уже сегодня!

Зимняя сессия 2016

Агентство по МСФО, являясь аккредитованным учебным центром ICFM, объявляет зимнюю сессию 2016 года. Все модули 1-го уровня доступны в Харькове! После обучения и успешной сдачи каждого модуля Вы получаете соответствующий диплом. Если Вы сдали все три модуля – Вы получаете диплом сертифицированного финансового контролера – DipCFC!

Email: proxy@amsfo.com manag1@amsfo.com Skype: Agency_for_IFRS Сайт: http://amsfo.com.ua/obuchenie/sertifikacionnye-programmy/

+38 +38 +38 +38

Телефоны: (057) 758-48-20 (057) 781-73-98 (067) 904-66-46 (057) 763-61-63

13

Метод участия в капитале при оценке финансовых инвестиций Сергей РОГОЗНЫЙ Сертифицированный аудитор, юрист, ВПОО «Союз аудиторов Украины»

Ольга КАРПАЧЕВА финансовый аналитик, MBA сертифицированный бухгалтер IFA

14

М

етод участия в капитале (другое название – метод долевого участия) представляет собой метод учета финансовых инвестиций, при котором инвестиции первоначально признают по себестоимости, а затем корректируют в зависимости от изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования после приобретения. Особенности его применения регламентированы МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» и рядом других стандартов. Основные принципы МУК Инвестиции в другие предприятия учитываются по методу долевого участия в капитале начиная с даты, когда предприятие становится ассоциированным либо совместным. После приобретения инвестиции любая разница между себестоимостью инвестиции и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств учитывается так: •

•

гудвилл, который включается в балансовую стоимость инвестиции, если имело место превышение уплаченной суммы над справедливой стоимостью объекта инвестирования; доход от выгодной покупки при превышении доли инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированного/ совместного предприятия1 над себестоимостью инвестиции.

Соответствующие корректировки доли инвестора в прибылях или убытках такого предприятия после приобретения также влияют на учет амортизации активов на основе их справедливой стоимости на дату приобретения. При этом гудвилл амортизации не подлежит.

При применении метода долевого участия инвестор ориентируется на показатели последней имеющейся финансовой отчетности ассоциированного или совместного предприятия. Когда отчетные даты инвестора и зависимого предприятия разные, зависимое предприятие составляет для использования инвестором финансовую отчетность на ту же дату, что и финансовая отчетность инвестора (за исключением тех случаев, когда это чрезвычайно затруднено). Если есть существенные различия в учетной политике зависимого предприятия и компании-инвестора, их влияние на показатели отчетности должно быть устранено (п.35-36 МСБО 28) Если доля инвестора в убытках ассоциированного предприятия равна балансовой стоимости его доли в ассоциированном предприятии или превышает ее, балансовая стоимость инвестиции в учете инвестора достигает нуля, и он прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля в ассоциированном предприятии является балансовой стоимостью инвестиции в ассоциированное предприятие, определяется по методу участия в капитале, вместе с любыми долгосрочными вкладами, которые, по своей сути, составляют часть чистых инвестиций инвестора в ассоциированное предприятие. После уменьшения доли инвестора до нуля дополнительные убытки и обязательства признают только в том объеме, в котором инвестор взял на себя юридические или конструктивные обязательства, или осуществил платежи по поручению ассоциированного предприятия. Если в дальнейшем ассоциированное предприятие отражает в отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли этих доходов только после того, как его доля прибыли будет равна доле непризнанных убытков. Аналогичным образом отражаются убытки в совместном предприятии.

Применение МУК

Приведем примеры

Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Пример 1. Учет приобретения корпоративных прав ООО «Козачка» 30.06.2014 приобрела 30% корпоративных прав ООО «Корчма» за 750 тыс. грн., что позволило ей получить место в дирекции общества и обрести существенное влияние на деятельность объекта инвестирования.

Корректировка балансовой стоимости может потребоваться при изменении пропорциональной доли инвестора в объекте инвестирования, а также в случае изменений в прочем совокупном доходе объекта инвестирования. Такие изменения включают и изменения, возникающие от переоценки основных средств и от разницы в валютных курсах. Доля инвестора в этих изменениях признается в прочем совокупном доходе инвестора.

Собственный капитал ООО «Корчма» на дату приобретения составил 2000 тыс. грн. Рассчитаем гудвилл в составе инвестиции, и отразим приобретение в учете компании «Козачка» при условии, что справедливая стоимость всех активов и обязательств ООО «Корчма» близка к их балансовой стоимости.

Когда есть потенциальные права голоса, доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций и в изменениях собственного капитала объекта инвестирования определяется на основе нынешних долей в собственности и не отражает возможную реализацию или конвертации потенциальных прав голоса. № п/п

Гудвилл = 750 тыс. грн. - 2000 тыс. грн. × 30% = 150 тыс. грн. В учете ООО «Козачка» записи при приобретении будут такие: Бухгалтерский учет

Содержание хозяйственной операции

Д-т

К-т

Сумма, тыс. грн.

1

Приобретены корпоративные права (гудвилл в том числе)

Инвестиции в ассоциированные предприятия

Расчеты с другими кредиторами

750

2

Оплачены средства за корпоративные права ООО «Корчма»

Расчеты с другими кредиторами

Счета в банке

750

за II полугодие 2014 = (250 тыс. грн. – 100 тыс. грн.) × 30% = 45 тыс. грн .; за I квартал 2015 = 80 тыс. грн. × 30% = 24 тыс. грн. Дивиденды (рассчитываем за весь 2014 год) = 250 тыс. грн. × 80% × 30% = 60 тыс. грн. Стоимость инвестиции: на 31.12.2014 = 750 тыс. грн. + 45 тыс. грн. = 795 тыс. грн .; на 31.03.2015 = 795 тыс. грн. - 60 тыс. грн. + 24 тыс. грн. = 759 тыс. грн. Отразим операции в учете инвестора.

Пример 2. Учет корректировки доли инвестора ООО «Корчма» получила за 2014 год 250 тыс. грн. прибыли, из которых 100 тыс. грн. - за первое полугодие 2014 года. Решением общего собрания от 31.03.2015 подлежит распределению между участниками 80% прибыли. За I квартал 2015 года было получено 80 тыс.грн. прибыли. Рассчитаем стоимость инвестиции для ООО «Козачка» на 31.12.2014 и на конец I квартала 2015 года. Прибыль от инвестиций: № п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет Д-т

К-т

Сумма, тыс. грн.

1

Признано прибыль от инвестиций в ООО «Корчма» на 31.12.2014

Инвестиции в ассоциированные предприятия

Доход от участия в капитале ассоциированных предприятий

45

2

Объявлены дивиденды по результатам 2014 года по состоянию на 31.03.2015

Дебиторская задолженность по начисленным доходам

Инвестиции в ассоциированные предприятия

60

3

Признано прибыль от инвестиций в ООО «Корчма» по состоянию на 31.03.2015

Инвестиции в ассоциированные предприятия

Доход от участия в капитале ассоциированных предприятий

24

15

Возможное обесценение Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале, подлежат тестированию на обесценение. Для этой цели применяют требования МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», которые определяют, надо ли признавать любой дополнительный убыток от обесценения чистых инвестиций инвестора в ассоциированное предприятие. Также инвестор применяет этот стандарт, чтобы определить, признавать ли любой дополнительный убыток от обесценения, что касается доли инвестора в ассоциированном предприятии, которая не является частью чистой инвестиции, и сумму этого убытка от обесценения.

16

В соответствии с МСБУ 36 «Обесценение активов», на обесценение проверяют общую балансовую стоимость инвестиции как единого актива путем сравнения их возмещаемой2 и балансовой стоимости в случаях, когда приведенные в МСБУ 39 факторы свидетельствуют, что полезность инвестиции может уменьшиться. Определяя стоимость использования инвестиции, предприятие предварительно оценивает свою долю в приведенной стоимости предполагаемых будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут сгенерированы ассоциированным предприятием. Они включают денежные потоки от операций ассоциированного предприятия и поступления от окончательного выбытия инвестиции, или нынешнюю стоимость расчетных будущих денежных потоков, которые, как ожидается, возникнут от дивидендов с инвестиции и от ее окончательного выбытия. Но отметим, что гудвилл как отдельный элемент учета проверке на обесценение не подлежит, поскольку он является частью балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное либо совместное предприятие, и не признается в отдельности. На обесценение тестируется вся инвестиция. МУК неприменим Бывают случаи, когда формально предприятие подпадает под критерии зависимого предприятия, но при этом метод участия в капитале не применяется. Среди них: •

инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

•

•

•

•

применяется исключение в соответствии с пунктом 10 МСБУ 27 «Отдельная финансовая отчетность», что позволяет материнскому предприятию, которое также имеет инвестиции в ассоциированное предприятие, не представлять консолидированную финансовую отчетность; инвестор является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники (в т. ч. и те, кто при других обстоятельствах не имеет права голоса) были проинформированы и не имеют возражений относительно того, что инвестор не применяет метод долевого участия; долговые инструменты или инструменты собственного капитала инвестора не обращаются на открытом рынке (на отечественной или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке); инвестор не подавал и не находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иному регулирующему органу с целью выпуска инструментов любого класса на открытом рынке.

Прекращение МУК Начиная с даты, когда инвестор перестает существенно влиять на объект инвестирования, он прекращает применять метод участия в капитале и учитывает инвестиции согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты», начиная с этой даты, при условии, что ассоциированное или совместное предприятие не становится дочерним предприятием. Оценка любых инвестиций инвестора, оставшихся в бывшем контролируемом предприятии, осуществляется по справедливой стоимости. В своих прибылях или убытках инвестор признает любую разницу между такими двумя ценностями: •

•

справедливой стоимостью любой сохраненной инвестиции и любыми поступлениями от выбытия определенной доли участия в ассоциированном предприятии; балансовой стоимостью инвестиций на дату потери существенного влияния.

Также в случае потери существенного влияния на ассоциированное (совместное) предприятие инвестор учитывает все суммы, признанные в прочем совокупном доходе этого ассоциированного предприятия, на той же основе, которую требовали бы в случае продажи соответствующих активов или обязательств непосредственно ассоциированным предприятием.

Поэтому если прибыль или убыток, признанный ранее ассоциированным предприятием в составе прочего совокупного дохода, переведен в прибыли или убытки от выбытия соответствующих активов или обязательств, инвестор переклассифицирует прибыль или убыток из собственного капитала в прибыль или убыток (как корректировка в результате переклассификации), когда предприятие-инвестор теряет значительное влияние на ассоциированное предприятие.

Рассчитаем финансовый результат от выбытия пакета корпоративных прав и стоимость инвестиции для ООО «Козачка» на 30.06.2015.

Приведем пример

Справедливая стоимость оставшегося пакета равна половине цены реализации от проданного пакета, который был вдвое больше (20% до 10%) независимо от финрезультата ООО «Корчма» за период. То есть 150 тыс. грн. Применение метода участия в капитале прекращается.

Пример 3. Учет переклассификации доли инвестора В мае вышла информация в прессе о негативном влиянии продуктов ООО «Корчма» на здоровье посетителей. И хотя предприятие инициировало несколько независимых проверок, которые подтвердили качество и безопасность продукции ООО «Корчма», репутация компании пострадала. По результатам II квартала 2015 ООО «Корчма» получила 200 тыс. грн. ущерба, после чего было принято решение продать 20% корпоративных прав. Пакет корпоративных прав 30.06.2015 был реализован за 300 тыс. грн., в результате чего ООО «Козачка» потеряла существенное влияние на ООО «Корчма». № п/п

В конце июня 2015 оставшийся в ООО «Маричка» пакет корпоративных прав подлежит переводу из категории «Инвестиции в ассоциированные предприятия» в категорию «Инвестиции, учитываемые по справедливой стоимости с изменениями через прочий совокупный доход».

Финансовый результат от выбытия части инвестиции составляет результат вычитания из полученной суммы средств от продажи пакета и справедливой стоимости остальных инвестиций за вычетом балансовой стоимости инвестиции в операции выбытия. Финрезультат = (300 тыс. грн. + 150 тыс. грн.) – 759 тыс. грн. = -309 тыс. грн. Отразим операции в учете инвестора. Бухгалтерский учет

Содержание хозяйственной операции

Д-т

К-т

1

Дебиторская Отражена реализация задолженность по прочим инвестиции в ООО «Корчма» операциям

Инвестиции в ассоциированные предприятия

300

2

Получены средства за инвестицию от покупателя

Счета в банке

Дебиторская задолженность по прочим операциям

300

3

Переклассификация оставшегося пакета корпоративных прав

Инвестиции по Инвестиции в справедливой стоимости ассоциированные через прочий совокупный предприятия доход

4

Переоценка инвестиции до справедливой стоимости

Прочий совокупный доход от инвестиций в долевые инструменты

Таким образом, для учета ассоциированных и совместных предприятий предприятие-инвестор должен использовать метод долевого участия в соответствии с МСБУ 28. Если же содержание пакета, который дает право существенного влияния на другое предприятие, является временным, а предприятие-инвестор не является таким, что имеет публичный интерес, метод участия в капитале применять не требуется.

Инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

459

309

Также на каждую отчетную дату проводят тестирование инвестиций на наличие признаков обесценения. А после потери существенного влияния из-за выбытия инвестиций или по другим причинам предприятие теряет статус ассоциированного или совместного. Остатки корпоративных прав (при их наличии) в таком случае переводят в категорию инвестиций, которые учитываются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

В дальнейшем ассоциированные и совместные предприятия здесь мы называем зависимыми (ст.118 Гражданского кодекса Украины) 2 Большая из двух оценок: стоимости использования и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу 1

Сумма, тыс. грн.

17

Самая престижная МСФО-квалификация на русском языке

АССА DipIFR

Уникальное предложение

18

для обладателей DipIFR

Если у Вас есть DipIFR — Вы можете стать обладателем еще одного международного диплома по системе перезачета (без прохождения обучения и сдачи экзамена).

• Ваша новая ступень профессионального роста • Результативная методика обучения от сертифицированных преподавателейпрактиков • Выбор пакета обучения и рассрочка оплаты на 3 месяца • Раздаточный материал, кофе-брейки и вкусные обеды от ресторана

весенняя сессия начало 06.02.2016 г.

Пишите! vylex@mail.ru Звоните! +38 (057) 758-48-20 +38 (097) 48-11-550 +38 (050) 73-99-050 +38 (063) 99-60-399

19

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств

20

С

праведливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств при условии существования активного рынка

Самым надежным свидетельством справедливой стоимости финансового инструмента при наличии активного рынка является цена котировки этого инструмента, которая должна быть использована без корректировки для оценки его справедливой стоимости, кроме случаев, указанных в §79 МСФО 13 (например, когда важные события происходят после закрытия рынка, но до даты оценки). Финансовый инструмент считается котируемым на активном рынке, если котировки цены легко и регулярно доступны и отражают фактические и регулярно совершаемые рыночные сделки между независимыми сторонами. Активный рынок – это рынок, на котором операции для активов или обязательств происходят с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы предоставлять информацию о ценообразовании на непрерывной основе. Цель определения справедливой стоимости для финансового инструмента, который открыто котируется и продается на активном рынке – получить цену, по которой состоялась бы операция с этим инструментом (т. е. без модификации инструмента) на конец отчетного периода на основном, а при его отсутствии на самом благоприятном активном рынке, к которому компания имеет непосредственный доступ. Основной рынок – это рынок, на котором компания, как правило, осуществляет операции продажи актива или передачи обязательства, при отсутствии свидетельств в пользу обратного.

Наиболее благоприятный рынок – это рынок, который максимизирует сумму, которая была бы получена при продаже актива, или минимизирует сумму, которая была бы уплачена при передаче обязательства, после учета всех расходов на операцию. Когда текущие цены котировки недоступны, цена последней сделки может свидетельствовать о текущей справедливой стоимости при условии отсутствия значительных изменений экономических обстоятельств после даты операции. Если условия изменились со времени операции (например, изменение безрисковой ставки процента после последней котировки цены для корпоративных облигаций), то справедливая стоимость отражает изменение условий путем ссылки на текущие цены или ставки для подобных финансовых инструментов, в зависимости от обстоятельств. Если компания может доказать, что цена последней операции не является справедливой стоимостью (например, потому что она отражает сумму, которую компания получила бы или заплатила бы в вынужденной операции, при недобровольной ликвидации или продажи описанного имущества), такую цену корректируют. Справедливая стоимость портфеля финансовых инструментов является произведением количества единиц инструмента и его рыночной цены котировки. Если опубликованной цены котировки на активном рынке для финансового инструмента в его совокупности нет, но есть активные рынки для его составляющих, то справедливая стоимость определяется на основе соответствующих рыночных цен для его составляющих. Пример. Компания владеет пакетом, который включает 3 000 акций. На активном рынке для такого финансового инструмента отсутствует

опубликованная цена котировки в его совокупности, то есть в целом 3 000 акций. Однако активный рынок для таких акций существует и на нем цена единицы инструмента, то есть 1 акции, составляет 10,20 грн. Справедливая стоимость пакета акций будет определяться как произведение количества акций (3 000 акций) и цены котировок (10,20 грн.) и составит 30 600 грн. Несмотря на то, что при пакетном ценообразовании возникают такие факторы как премия или дисконт за пакет, использование другого подхода не позволяет считать, что пакет акций оценен на основании данных, отнесённых МСФО 13 к 1 уровню иерархии.

пакет акций как единица учета. Актив должен быть классифицирован как определенный тип имущества – недвижимость, ценные бумаги и тому подобное.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств при условии отсутствия активного рынка

Справедливая стоимость определяется для условий обычной сделки. Признаками обычной сделки (операции) являются:

Если рынок для финансового инструмента не является активным, компания определяет справедливую стоимость, применяя другие подходы и методы оценки, предусмотренные МСФО 13.

•

Надлежащий метод оценивания справедливой стоимости конкретного финансового инструмента будет включать наблюдаемые рыночные данные о рыночных условиях и других факторах, которые, вероятно, влияют на справедливую стоимость инструмента. Справедливая стоимость финансового инструмента будет базироваться на одном или нескольких из следующих факторов (перечень не является исчерпывающим):

•

а) стоимость денег во времени (т. е. проценты по базовой или безрисковой ставке); б) кредитный риск; в) цены на валютных биржах; г) цены на инструменты капитала; г) волатильность (т. е. величина будущих изменений цены финансового инструмента или другого объекта); д) риск досрочного погашения и риск отказа; е) расходы на обслуживание финансового актива или финансового обязательства). Справедливая стоимость любого актива зависит от: • • •

его физических или технических характеристик; юридических характеристик, которые дают право компании получать выгоду от актива; и взглядов участников рынка на полезность актива.

Перед проведением оценки компания должна идентифицировать актив. Для целей МСФО актив совпадает с единицей учета. Это может быть отдельный актив или их совокупность, которые должны оцениваться вместе, например,

Такая классификация позволяет представить юридические правила получения выгод от актива. Кроме того, компания должна определить юридические права и ограничения, которые наложены на актив и влияют на его стоимость. Справедливая стоимость определяется по данным рынка, независимо от суждения компании о ценности актива.

•

Стороны соглашения являются несвязанными заинтересованным лицами, которые могут совершить сделку и действуют добровольно без каких-либо признаков принуждения или вынужденности. Заключению соглашения предшествует маркетинговый период, во время которого стороны имеют возможность полностью ознакомиться с активом и конъюнктурой рынка на дату оценки. Условия поставок и расчетов в соответствии с соглашением являются обычными для данного рынка.

При проведении оценки компания должна: •

•

Выбрать рынок, на котором будут отбираться данные для определения справедливой стоимости. Рынок должен быть основным или наиболее благоприятным по мнению компании. Проверить, соответствуют ли сделки, которые осуществляются на рынке, признакам обычной сделки.

Справедливая стоимость определяется без учета расходов на продажу. С точки зрения полезности, оценка справедливой стоимости должна учитывать принцип наилучшего и наиболее эффективного использования актива с точки зрения участников рынка и независимо от суждения компании. Наилучшее и наиболее эффективное использование актива – это использование физически возможное, юридически разрешенное, финансово обоснованное и такое, которое приводит к наибольшему значению справедливой стоимости. Анализ наилучшего и наиболее эффективного использования актива предшествует процедуре оценки.

21

Відкрита Міжнародна інтернет-конференція

22

Шановні автори, читачі та учасники конференції! Збірнику тез нашої Відкритої Міжнародної інтернет-конференції “МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація” Міжнародним центром з реєстрації періодичних видань (Франція, м. Париж) присвоєно ISSN 2412-4435 – міжнародний стандартний номер, який присвоюється періодичним виданням! Стандартний серійний номер ISSN широко використовується у всьому світі. Він необхідний бібліотекам, передплатним агентствам, дослідникам та науковцям, які працюють у сфері інформації, а також агентствам з новин. Використання цифрового коду, відбитого на виданні, дає можливість вести пошук інформації про видання в автоматизованих системах за допомогою ISSN на національному і міжнародному рівнях, заощаджувати кошти, зусилля і т. д. Переваги реєстрації ISSN: • Престиж видання • Упізнаваність у міжнародних колах • Залучення уваги для співпраці • Використання дослідниками, науковцями та бібліотеками Це дає нам додаткові можливості для розвитку!

«МСФЗ: дослідження, наука, практика, імплементація»

Про конференцію • Конференція зареєстрована в УкрІНТЕІ 15.05.2014 р., реєстрацію подовжено до 31.12.2015 р.

• Географія партнерів конференції – представники України, Болгарії, Білорусі • До конференціі вже приєдналися 177 учасників • Опубліковано більше 80 наукових робіт • Більше 75 000 відвідувань і 35 000 візітерів • Випущено 4 збірника конференції

Запрошуємо всіх небайдужих до теми МСФЗ до участі у конференції та публікації тез у нашому збірнику!

Координатор конференції: +38 (057) 763-61-63 +38 (097) 481-15-50 +38 (095) 854-74-05 e-mail: proxy@amsfo.com Подробиці на сайті http://konf.amsfo.com.ua/

23

Ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и их исправление

24

В

соответствии с определением, данным в МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая

Ошибки традиционно классифицируют следующим образом:

•

Отличие ошибки от пересмотренной оценки состоит в том, что последняя меняется вследствие появления новой информации, большего опыта или изменения обстоятельств.

•

имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Ошибки возникают при признании, оценке, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности.

• • • •

неправильный выбор учетных политик; неправильное применение адекватных учетных политик; математические просчеты; осознанное манипулирование данными учета и финансовой отчетности.

Выявление ошибки не зависит от перечисленных факторов. Выявленные ошибки в обязательном порядке подлежат исправлениям, независимо

от существенности их влияния на финансовую отчетность. Неисправление ошибки по причине несущественности – методологически недопустимо.

заключалась в излишнем начислении суммы амортизации основных средств, отнесенной на административные расходы. Какие корректировки следует внести в финансовую отчетность в следующих случаях?

Порядок исправления ошибок зависит от времени их выявления и существенности их влияния на финансовую отчетность.

Ошибка обнаружена 27 декабря 2016 года.

Ошибки текущих периодов, выявленные в этом же периоде до утверждения финансовой отчетности к выпуску, независимо от их существенности, исправляются в текущем же периоде через прибыль/убытки.

Ошибка обнаружена 7 февраля 2017 года.

Гораздо сложнее с ошибками, выявленными в текущем периоде, но которые относятся к предыдущим периодам.

Дт Административные расходы

Кт Финансовый результат (нераспределённая прибыль)

В таком случае необходимо учитывать их существенность.

Ошибка обнаружена 15 мая 2017 года.

Так, несущественные ошибки прошлых периодов исправляются в текущем периоде через прибыль/убытки, а существенные – ретроспективно, т.е. через входящее сальдо нераспределенной прибыли. Существуют ограничения на ретроспективное исправление ошибки – если практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние ошибки. В таком случае компания должна пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (т.е. этот период может быть и текущим). В том случае, если компания не может определить кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды по состоянию на начало текущего периода, она должна пересчитать сравнительную информацию таким образом, чтобы перспективно скорректировать ошибку с самой ранней даты, с которой это будет практически осуществимо. Пример 1 В 2016 году компания допустила существенную ошибку в бухгалтерском учете, которая

Дт Накопленная амортизация

Кт Административные расходы

Отчетность не утверждена к выпуску. Дт Накопленная амортизация

Кт Административные расходы

25

Отчетность утверждена акционерами. Дт Накопленная амортизация

Кт Финансовый результат (нераспределённая прибыль) Пример 2 В течение 2015 г. компания ХХХ обнаружила, что некоторые товары, проданные в течение 2014 г. были ошибочно включены в запасы по состоянию на 31 декабря 2014 г. в сумме 10 000 грн. По данным учета выручка 2015 года составила 152 000 грн., себестоимость реализованных товаров в 114 000 грн. (включая ошибку 10 000 в запасах на начало периода) и налоги на прибыль сумме 7 600 грн. В Отчете о прибылях и убытках за 2014 г. компания ХХХ отразила: Выручка Себестоимость реализованной продукции

85 500 (66 500)

Прибыль до налогообложения

19 000

Налог на прибыль

(3 800)

Прибыль

15 200

Нераспределенная прибыль на начало 2014 г. составляла 48 500 грн. Ставка налога на прибыль 20%.

Прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2015 г. Остаток на 31 декабря 2015 г.

Прочих доходов или расходов не было.

70 000

38 400

38 400

94 100

164 100

Уставный капитал 70 000 грн. Влияние на 2014 р.

Прочие компоненты капитала отсутствуют. Компания ХХХ Фрагмент Отчета о прибылях и убытках

Выручка

26

Себестоимость реализованной продукции

2015

2014 (пересчитано)

152 000

85 500

Увеличение себестоимости реализованной продукции

(10 000)

Уменьшение расходов на налоги на прибыль

2 000

Уменьшение прибыли

(8 000)

(104 000)

(76 500)

Уменьшение запасов

(10 000)

Прибыль до налогообложения

48 000

9 000

Уменьшение налогов на прибыль к уплате

2 000

Налог на прибыль

(9 600)

(1 800)

Прибыль

38 400

7 200

Компания ХХХ Отчет об изменениях в собственном капитале

Остаток на 31 декабря 2013 г.

Нераспределенная прибыль (пересчитано)

Всего

70 000

48 500

118 500

15 200

15 200

Остаток на 31 декабря 2014 г. Исправление ошибки Скорректированный остаток на 31 декабря 2014 г.

70 000

характер ошибки предыдущего периода; сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо: • •

• •

70 000

63 700

133 700

(8 000)

(8 000)

55 700

125 700

(8 000)

В случае, если компания осуществляла исправление ошибки, она должна раскрыть следующую информацию: • •

Вложенный акционерный капитал

Прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.

Уменьшение собственного капитала

для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных; и если ретроспективный пересчет практически невозможен для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

В отчетности следующего периода раскрытие сравнительной информации про ошибки прошлых периодов не осуществляется.

МСФО S ta r t - U p Харьков 27

16-17 и 23-24.01.2016 МСФО-Start-up — это базовый курс по МСФО для активных и целеустремленных.

Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов и осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

Актуальный

Компактный

Эффективный

Контакты +38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20

Интерпретация по вопросам пересчета авансов в иностранной валюте

28

К

омитет по интерпретациям МСФО представил проект интерпретации по вопросу определения обменного курса иностранной валюты для пересчета немонетарных предоплат и обязательств по отложенному доходу.

поскольку Комитет по интерпретациям считает, что этот вопрос возникает и при первоначальном признании и других операций в иностранной валюте, например авансовые платежи при приобретении запасов, основных средств.

Основная проблема заключается в определении даты операции для пересчета иностранной валюты в тех случаях, когда компания получает оплату в иностранной валюте ранее, чем она признает соответствующую выручку.

Предлагаемая интерпретация будет применяться к операциям в иностранной валюте, в которых возмещение деноминировано в иностранной валюте и немонетарный актив авансового платежа или обязательство по отложенному доходу признаны ранее, чем соответствующий актив, расход или доход.

Однако данная проблема не ограничивается выручкой,

Обратим внимание, что интерпретация не будет распространяться на операции,

результатом которых является первоначальное признание актива по справедливой стоимости, а также на страховые контракты. Основная суть интерпретации состоит в том, что датой операции, используемой для определения обменного курса, предлагается считать наиболее раннюю из дат: •

•

либо дату первоначального признания немонетарного актива авансового платежа или обязательства по отложенному доходу, либо дату признания актива, расхода или дохода.

В случае осуществления поэтапных операций интерпретация предлагает применять обменный курс на каждую из этих дат к каждой части операции. Пример Компания А получает 06.10.2015 года предварительную оплату в сумме 10 000 $. В соответствии с условием договора поставка товаров будет осуществлена 15.11.2015 года. Окончательный расчет в сумме 20 000 $ согласно договора осуществляется 01.12.2015 года. Курсы валют на даты операции (условно): 06.10.2015 г. – 23,00 грн./ $; 15.11.2015 г. – 24,00 грн./ $; 01.12.2015 г. – 25,00 грн./ $; Отражение в учете: На дату получения авансового платежа по текущему курсу 23,00 грн./ $ Дт Денежные средства 230 000

Кт Отложенный доход 230 000 На дату поставки осуществляется прекращение признания отложенного дохода и признание выручки в той же самой сумме без повторного пересчета. Дт Отложенный доход 230 000

Кт Выручка 230 000 На дату поставки также признаются дебиторская задолженность и выручка по текущему курсу 24,00 грн./ $ Дт Дебиторская задолженность 480 000

Кт Выручка 480 000

На дату окончательного расчета дебиторская задолженность пересчитывается с учетом текущего курса и признанием доходов/ расходов от операционных курсовых разниц. Таким образом: Дт Дебиторская задолженность 20 000 Кт Доход от операционных курсовых разниц 20 000 Дт Денежные средства 500 000

Кт Дебиторская задолженность 500 000 У покупателя данные операции будут отражены симметрично. Проект интерпретации также содержит и другие иллюстративные примеры: единый авансовый платеж на приобретение объекта основных средств, многократное получение выручки, признаваемой в определенный момент времени, многократные платежи за услуги, признаваемые в течение периода, многократное получение выручки, признаваемой на несколько дат. Переход к применению предлагаемой интерпретации может быть осуществлен с использованием нескольких альтернативных вариантов. Прежде всего будет разрешено ретроспективное признание для каждого представленного в финансовой отчетности периода. Кроме того, допускается перспективное признание для статей, попадающих в сферу применения рассматриваемой интерпретации, первоначальное признание которых происходит на дату начала отчетного периода или после этой даты, в котором применяется интерпретация. И еще один альтернативный вариант предполагает перспективное признание с начала предыдущего отчетного периода, представленного в качестве сравнительного периода. Напомним, что мы рассмотрели проект интерпретации и комментарии по нему будут приниматься до 19 января 2016 года. В случае ее принятия у компаний не возникнет существенных сложностей с ее применением, поскольку учет курсовых разниц по сути не меняется, но момент признания выручки может несколько измениться.

29

5 простых шагов к эффективным раскрытиям

По материалам GAAP.RU, 4 декабря 2015 г. Алекс Фишер (Alex Fisher), руководитель направления МСФО в CPA Canada, член рабочей группы по вопросам МСФО в нефтегазовой индустрии Источник: accountingweb

30 Шаг 1. Сделайте свою финансовую отчетность более стратегически ориентированной

Шаг 2. Фокус на существенности

Шаг 3. Пересмотрите формат и способ представления

Шаг 4. Применяйте по-настоящему сжатый подход в случае с промежуточной отчетностью

Шаг 5. Не прекращайте смотреть вперед

Хорошая отчетность в первую очередь принимает во внимание потребности своих пользователей и основывается на стратегических целях вашего бизнеса. Определение того, почему вы вообще раскрываете что-то, и для кого именно вы это раскрываете, позволит вам решить, что именно добавить в отчет и как именно.

Отчетность необходимо составлять в контексте существенности и актуальности. Поговорите со своими акционерами и другими категориями будущих пользователей отчетности и спросите, что именно для них актуально, насколько это полезно им в плане принятия решений. Кроме того, именно существенность определяет объемы информации, которую вы распишете в примечаниях. Ключ к решению здесь в том, чтобы представить себе будущего читателя: что именно он или она захочет прочесть, и как сделать так, чтобы он или она нашли это быстрее всего. Во многих случаях “меньше” означает как раз “лучше”. Будьте организованны. Используйте заголовки, подзаголовки и таблицы. Разбейте свои интернет-сайты на отдельные загружаемые части. Групповая информация должна идти вместе. Не забывайте про перекрестные ссылки между самой отчетностью и примечаниями к ней. Промежуточная отчетность по МСФО дает вам возможность выбора: вы можете подготовить полный промежуточный отчет (который, по сути, очень похож на годовой), или же вы можете подготовить краткий отчет, где просто делается акцент на том, что есть нового, что изменилось. Но краткий – значит краткий. Здесь вам дана возможность раскрывать меньше информации – более того, это даже поощряется. Но многие компании почему-то по-прежнему стараются впихнуть туда как можно больше всего. Вы ведь не одни такие, кто хочет упростить свою отчетность. Регуляторы, разработчики стандартов, аудиторы и так далее – все они исследуют возможности обеспечения более значимой отчетности. Принимая это во внимание, держите, что называется “ушки на макушке” и внимательно отслеживайте, как меняются стандарты. Грядут перемены. У того же IASB в работе уже находится ряд полезных инициатив по упорядочиванию раскрытий в МСФО.

УАІБ підготувала Методичні рекомендації щодо оцінки активів НПФ З метою надання методологічної допомоги компаніям з управління активами при проведенні оцінки активів НПФ та для забезпечення уніфікації підходів до оцінки активів НПФ, Українська асоціація інвестиційного бізнесу розробила Методичні рекомендації щодо оцінки активів НПФ з урахуванням вимог МСФЗ. Схвалені НКЦПФР зміни до Положення «Положення про порядок визначення чистої вартості активів пенсійного фонду» (рішення ДКЦПФР №339 (з урахуванням змін)) суттєво скорочують вимоги до оцінки активів недержавних пенсійних фондів. Методичні рекомендації підготовлено відповідно до Законів України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», «Про цінні папери та фондовий ринок», «Про недержавне пенсійне забезпечення» та основних вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. Методичні рекомендації враховують вимоги МСФЗ 9 «Фінансові інструменти». З метою уникнення повторної перекласифікації фінансових активів у майбутньому (з настанням дати обов’язкового застосування МСФЗ 9) рекомендується одразу застосовувати МСФЗ 9 в частині визнання, класифікації та оцінки фінансових активів, а з питань зменшення корисності фінансових активів, які класифікуються як такі, що оцінюються за амортизованою собівартістю, та операцій хеджування – МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Рекомендації містять методологію підходів первісного визнання, первісної оцінки та подальшої оцінки активів НПФ.

31

Новости МСФо Снова о концепции осмотрительности в финансовой отчетности

32

“Образовательная инициатива” от Фонда МСФО Два наиболее обсуждаемых стандарта – МСФО 9 “Финансовые инструменты” и МСФО 15 “Выручка по договорам с клиентами” – стали объектом “Образовательной инициативы” от Фонда МСФО, целью которой является оказания поддержки постоянного профессионального развития. Окончательные версии обоих стандартов были представлены в маеиюле 2014 года. Эффективная дата обоих стандартов приходится на отчетные периоды, начиная с 1 января 2018 г. с возможностью досрочного применения при соответствующем раскрытии. Учебные материалы по МСФО 9 “Финансовые инструменты” охватывают цели, сферу применения, признание и списание, классификацию и измерение, обесценение и хеджирование финансовых инструментов. А учебные материалы по МСФО 15 “Выручка по договорам с клиентами” раскрывают основные требования и примеры его применения. Учебные материалы представлены на русском языке и сопровождаются их слайдовыми презентациями. Использование учебных материалов является бесплатным.

Совет по финансовой отчетности Великобритании негативно высказался относительно опубликованного промежуточного варианта Концептуальных основ МСФО. В частности, наибольшие претензии вызывают концепции “ответственного руководства”, “осмотрительности” и “надежности”. Исполнительный директор Совета по финансовой отчетности Великобритании Мелани МакЛарен акцентировала внимание на фундаментальной важности этих концепций для финансовой отчетности, признав прогресс Совета по МСФО в данном направлении недостаточным. Совет по финансовой отчетности Великобритании считает действия Совета по МСФО непоследовательными в плане применения концепции осмотрительности в конкретных стандартах (например, в МСФО 15 “Выручка по договорам с клиентами”), и недостаточного внимания к ней в Концептуальных основах. Совет по финансовой отчетности Великобритании разделяет позицию ассиметричной осмотрительности, суть которой состоит в более низких требованиях для признания обязательств и потерь по сравнению с требованиями для признания активов и дохода, и считает, что Совет по МСФО злоупотребляет концепцией нейтральности, как несмещенной осмотрительности.

Когда ждать стандарт по лизингу

Совет по МСФО корректирует рабочие планы Совет по МСФО после последнего в 2015 году ноябрьского заседания внес поправки в свои рабочие планы. Отложены ожидаемые сроки результатов работы над проектом ежегодных улучшений (цикл 2014-2016), МСФО 8 “Операционные сегменты”, МСФО 3 “Объединение бизнеса” (в части определения бизнеса), поправками к МСФО 10 “Консолидированная финансовая отчетность” и МСБУ 28 “Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия”. Однако, при этом более ранние, чем предполагалось, сроки установлены для завершения проектов признания отложенных налоговых активов для непризнанных потерь (МСБУ 12 “Налоги на прибыль”), изменений, связанных с передачей инвестиционной собственности, а также работы над двумя интерпретациями – по неопределенности в учете налогов на прибыль и авансам в иностранной валюте. Существенная корректировка коснулась проекта по классификации и измерению выплат на основе долевых инструментов и теперь следует ждать нового МСФО по данному вопросу. Совет по МСФО также ждет результатов консультаций по пенсионным вознаграждениям и выплатам на основе долевых инструментов, после чего планы по их продвижению будут определены.

В соответствии с планами Совета по МСФО новый стандарт по лизингу должен был быть выпущен до конца 2015 года. Однако этого не произошло. Но при этом председатель Совета по МСФО Ханс Хугерворст в ходе своего выступления на вашингтонской конференции Американского Института сертифицированных бухгалтеров (AICPA) заявил, что “на второй неделе января 2016 года IASB представит свой стандарт по лизингу”, высказав уверенность в том, что возврат большей части операционного лизинга на баланс больше не позволит оставаться в тени забалансовому финансированию. Выступление Ханса Хугерворста на указанной конференции было достаточно ярким и поэтому не можем не привести цитату из его выступления, опубликованную GAAP.RU 11 декабря 2015 г.: «Хотя и мы рады увеличению числа членов “семьи МСФО”, заверяю вас с высоты своего опыта, что это очень непростая задача – обеспечить, чтобы все члены МСФО-сообщества оставались одинаково счастливы. На самом деле мы в курсе, что не стоит и пытаться. Если мы попытаемся осчастливить всех, очень скоро мир вернется к бухгалтерской “солянке”, с которой мы начинали 10 лет назад. Поэтому иногда я думаю, что наилучшее, что может в такой ситуации делать IASB – это распределять несчастье настолько равномерно по всему миру, насколько это возможно.»

33

Учет неопределенных налоговых позиций по налогу на прибыль

34

Неопределенная налоговая позиция по налогу на прибыль – это балансовая статья, отражающая как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность по налогу на прибыль, относительно которой существует неопределенность в применении налогового законодательства. По данному вопросу планируется выпустить новую интерпретацию, и будет это интерпретация к МСБУ 12 «Налоги на прибыль», а не к МСБУ 37 «Обеспечения, уловные активы и условные обязательства». Важно, что компания не должна учитывать вероятность необнаружения при признании и оценке неопределенных налоговых позиций, поскольку компания должна исходить из предположения, что налоговый орган, имеющий право проводить проверку, будет проводить проверку и при проведении проверки полностью располагает всей значимой информацией. Планируемая интерпретация будет требовать, чтобы неопределенные налоговые позиции оценивались с применением «высокой вероятности» порогового значения, исходя из требований МСБУ 12 «Налоги на прибыль». Компания должна использовать метод, обеспечивающий возможность получения наиболее достоверного прогноза относительно разрешения неопределенности: метод наиболее вероятной суммы или метод ожидаемой стоимости.Метод наиболее вероятной суммы – это метод, который может обеспечить получение наиболее достоверного прогноза разрешения неопределенности, если возможные последствия являются двойственными или сосредоточены на одном вопросе или операции. Метод ожидаемой стоимости - это метод, который может обеспечить получение наиболее достоверного прогноза относительно разрешения неопределенности, если существует несколько вариантов возможных последствий, которые существенно отличаются друг от друга. Таким образом, компания должна будет учитывать любую неопределенную налоговую позицию даже в том случае, если отсутствует высокая вероятность того, что налоговые органы согласятся с ней. Комментарии к предлагаемой интерпретации будут приниматься до 19 января 2016 года.

Евросоюз одобрил поправки по плодовым культурам Евросоюз одобрил поправки к стандартам МСБУ 16 “Основные средства” и МСБУ 41 “Сельское хозяйство”, в соответствии с которыми, биологические активы с несколькими производственными циклами должны учитываться в качестве основных средств. Напомним, что из сферы действия МСБУ 41 «Сельское хозяйство» исключены плодовые культуры. Плодовая культура - это живое растение, которое: (а) используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции; (b) как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода; и (с) имеет отдаленную степень вероятности быть проданным в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов. Компании должны применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если компания применяет указанные поправки для более раннего периода, она должно раскрыть этот факт. Компания должна применять указанные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8. Евросоюз не изменил ни эффективную дату поправок, ни возможность досрочного применения.

Совет по МСФО разъясняет вопросы применения концепции существенности Разъяснение по вопросам применения существенности, подготовленное Советом по МСФО, не будет являться обязательной частью системы МСФО. Это означает, что национальные регуляторы будут рассматривать его имплементацию отдельно от внедрения МСФО. Цель рассматриваемого разъяснения – помочь руководству компаний определиться с характеристиками существенности, применением концепции существенности при принятии решений относительно представления и раскрытия информации в финансовой отчетности, а также оценкой существенности пропусков и искажений информации для финансовой отчетности. В частности разъяснение освещает вопросы качественной и количественной существенности, ее применения для отдельных статей и их совокупности. Особое внимание в разъяснении уделено вопросам сбалансированности представления существенной информации в формах финансовой отчетности и раскрытия ее в примечаниях. В разъяснении также затрагиваются вопросы пропусков и искажений в финансовой отчетности и реакции руководства на выявленные пропуски и искажения. Несмотря на то, что разъяснение не является частью МСФО, тем не менее его принятие проходит формальную процедуру как непосредственно МСФО и поэтому предоставлен период для комментариев, который продлится до 26 февраля 2016 года.

Определение «бизнеса» может быть пересмотрено В соответствии с МСФО 3 «Объединения бизнеса» бизнес – это интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или какой-либо иной экономической выгоды, непосредственно инвесторами или другими собственниками, участниками или членами. Совет по МСФО планирует усилить значимость процесса для признания приобретенной совокупности видов деятельности и активов бизнесом. При этом предлагается отменить требование о том, что совокупность видов деятельности и активов является бизнесом, если участники рынка могут заменить недостающие элементы и продолжать получать отдачу. Важным представляется планируемое изменение, согласно которому бизнесом не будет считаться такое приобретение, при котором его справедливая стоимость сосредоточена на одном идентифицируемом активе или их группе. Совет по МСФО планирует пересмотреть определение отдачи, сконцентрировав внимание на товарах и услугах, предоставляемых покупателям. Кроме того МСФО 3 «Объединения бизнеса» планируется дополнить иллюстративными примерами в отношении признания приобретенной совокупности видов деятельности и активов бизнесом. Вероятно, что поправки, в случае их принятия, будут применяться перспективно.

35

36

международный опыт и практика

Правовой статус МСФО в Беларуси

В

свое время Директива Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» провозглашала цель «расширить применение в Республике Беларусь международных стандартов в бухгалтерском учете, радикально сократить финансовую отчетность» (п. 4), «обеспечить применение в Республике Беларусь на широкой основе международных стандартов финансовой отчетности в бухгалтерском учете» (п. 4.8). В Законе Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон о бухучете) идет речь уже не о сокращении, а о параллельном существовании «внутренней» и международной отчетности.

Общественно значимые организации1 (за исключением банков) обязаны составлять за 2016 год и последующие годы годовую консолидированную, а банки – как консолидированную, так и индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО в белорусских

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук, юридический центр «Эрудит»

рублях. Что касается банков, то там МСФО под видом национальных стандартов (НСФО) вводятся в действие уже с начала 2000-х (иногда такой способ принятия международных стандартов называют «метод обложки»). В настоящее время наличие специальной подготовки в области МСФО является квалификационным требованием к главному бухгалтеру банка и его заместителю (ст. 109 Банковского кодекса Республики Беларусь). Согласно ст. 17 «Составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО» Закона о бухучете МСФО «вводятся в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь в установленном ими порядке. При введении в действие МСФО определяются особенности их применения на территории Республики Беларусь». То есть теперь международные стандарты вводятся на территории Республики Беларусь непосредственно и напрямую. МСФО подлежат

официальному опубликованию в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также размещению на официальном сайте Минфина.

и развития (ОЭСР), Международная федерация бухгалтеров, решения которых, однако на сегодняшний день, также носят рекомендательный характер.

МСФО за рубежом. Вообще под МСФО понимают международные бухгалтерские стандарты (IAS) и стандарты финансовой отчетности (IFRS), разработанные Советом по МСФО. Эта организация, хотя и насчитывает в числе своих членов объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов более чем из 100 стран, имеет статус неправительственной организации частного сектора со штаб-квартирой в Лондоне2. Поэтому Совет по МСФО не компетентен давать обязательные для государств указания, последние могут добровольно их принять.

Зарубежные специалисты особо подчеркивают, что большинство международных правил, руководств, стандартов и прочих установлений, регулирующих международные финансовые отношения, не носят юридически обязывающего характера. Поэтому о международных стандартах говорят как о мягком праве. Форум по вопросам финансовой стабильности, сформировавший наиболее полный на сегодняшний день свод международных стандартов, дал этому термину следующее определение: в стандартах излагается то, что является наиболее общепринятым в качестве здравых принципов и методов либо руководства к действию в той или иной сфере.

В разных странах существуют несколько способов признания бухгалтерских стандартов, разработанных СМСФО, в качестве национальных: 1) международный бухгалтерский стандарт может быть целиком принят в качестве национального, причем остальное законодательство приводится с ним в соответствие (Малайзия, Пакистан, Ботсвана, Кипр, Оман, Зимбабве, Малави и др.); 2) стандарты IAS/IFRS могут стать, после соответствующей адаптации к местным условиям, основой для национальных стандартов (Сингапур, Ямайка, Фиджи, Кувейт, Кения, Лесото, Шри Ланка и др.); 3) национальные стандарты могут лишь ориентироваться на международные стандарты, чтобы соответствовать в основных чертах (США, Англия, Франция, Швеция, Норвегия, Голландия, Бельгия, Бразилия, Австралия, Канада, Дания, Н.Зеландия и др.)3. Но в любом случае сами по себе, без принятия соответствующего внутригосударственного акта, международные стандарты бухгалтерского учета не могут являться обязательными ни для одного государства. Помимо Совета по МСФО целый ряд других международных организаций ведет работу по сближению и гармонизации национальных правил и стандартов, в первую очередь относящихся к бухгалтерской отчетности. Это, прежде всего, ООН (в частности, рабочей группой этой организации в 1987 году подготовлен отчет, в котором предлагалось введение требований по опубликованию подробной отчетности о деятельности транснациональных корпораций), Организация экономического сотрудничества

Нельзя думать, что отличие внутренних и международных стандартов – следствие некой «неразвитости» белорусского бухгалтерского учета. От МСФО отличается и директивное право ЕС, и американские стандарты GAAP (например, по сравнению с последними МСФО занижают прибыль, поэтому встречают сопротивление американских корпораций)4. МСФО в Беларуси. МСФО не является международным договором5. Более того, из нового Закона о бухучете исключены любые упоминания о последних. Из этого следует, например, отсутствие необходимости в специальной процедуре выражения согласия на присоединение к МСФО, ратификации, подчинению международному праву (Венской Конвенции ООН 1969 года о праве международных договоров) и т.п. Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» технические нормативные правовые акты (далее – ТНПА) – это технические регламенты, технические кодексы установившейся практики, стандарты, в том числе государственные стандарты Республики Беларусь, стандарты организаций, технические условия, авиационные правила, зоогигиенические, ветеринарные, ветеринарно-санитарные нормы и правила, санитарные нормы, правила и гигиенические нормативы, фармакопейные статьи, нормы и правила пожарной безопасности, нормы и правила по обеспечению технической, промышленной, ядерной и радиационной безопасности, нормы и правила по обеспечению безопасной перевозки опасных грузов, охраны и рационального использования недр, квалификационные справочники, государственные классификаторы технико-экономической

37

информации, формы государственных статистических наблюдений и указания по их заполнению, методики по формированию и расчету статистических показателей, инструкции по организации и проведению несплошных (выборочных) государственных статистических наблюдений, формы ведомственной отчетности и указания по их заполнению, проекты зон охраны недвижимых материальных историко-культурных ценностей, иные нормативные правовые акты, отнесенные законодательными актами Республики Беларусь к техническим нормативным правовым актам, утвержденные (введенные в действие) в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

38

Закон о бухучете, придав МСФО статус ТНПА, не уточнил вид последних. Очевидно, что им мог быть только «иной нормативный правовой акт». В настоящее время избран вариант национального стандарта. Вообще, термин «национальный» (вместо «государственный») обычно используется в тех случаях, когда необходимо подчеркнуть не директивность, а корпоративность правового регулирования, некое частно-государственное партнерство. Кроме того, это позволяет отличить национальные стандарты от государственных – ГОСТ. Согласно Закону Республики Беларусь от 05.01.2004 № 262-З «О техническом нормировании и стандартизации» (далее – Закон № 262-З) стандарт – это ТНПА, разработанный в процессе стандартизации на основе согласия большинства заинтересованных субъектов технического нормирования и стандартизации и содержащий технические требования к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации или оказанию услуг. Они делятся на: а) международные; б) межгосударственные; в) стандарты организации; г) ГОСТ. Но даже последние, как правило, добровольны к применению (ст. 20 Закона № 262-З). Международные стандарты должны вводиться в действие в качестве государственных стандартов в порядке, предусмотренном для ГОСТ (ст. 21 Закона № 262-З). Очевидно, что МСФО, постепенно вводимые в качестве обязательных к применению национальных стандартов, не могут быть подведены ни под одну из названных выше категорий «стандартов». Что касается официального опубликования МСФО, о которых идет речь в ч. 2 п. 1 ст. 17 Закона о бухучете, то сегодня действует Указ Президента Республики Беларусь от 16.07.2007 № 318 «О порядке доведения до всеобщего

сведения технических нормативных правовых актов», предусматривающий обязанность государственных органов, утверждающих ТНПА, публиковать на своих интернет-сайтах и по решению этих государственных органов также в своих печатных изданиях: а) программы (планы) разработки ТНПА; б) постоянно актуализируемые перечни действующих ТНПА, утверждение которых входит в их компетенцию; в) тексты постановлений (приказов) об утверждении ТНПА, о внесении в них и (или) дополнений, толковании таких актов, приостановлении их действия, отмене либо признании утратившими силу, тексты утвержденных технических регламентов, технических кодексов установившейся практики и государственных стандартов Республики Беларусь, на которые даны ссылки в технических регламентах, а также тексты ТНПА, не относящихся к области технического нормирования и стандартизации. Кроме того, такие государственные органы обязаны предоставлять тексты постановлений об утверждении ТНПА и краткие сведения о них (без приложения самих ТНПА) в Госстандарт для включения в Национальный фонд ТНПА и их государственной регистрации, а также в НЦПИ для включения в НРПА. ТНПА вводятся в действие (вступают в силу), как правило, не ранее чем через 15 рабочих дней после их подписания. Доступ к информации, размещенной на сайтах указанных выше государственных органов, а также Национального фонда ТНПА является свободным и бесплатным. На сегодняшний день нормы Указа № 318 применяются к МСФО лишь частично. Сайт Национального фонда ТНПА www.tnpa.by текстов МСФО не содержит. Доступ к ним можно получить либо через сайт Минфина www.minfin.gov.by, либо напрямую на сайте Совета по МСФО www. iasb.org. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.01.2012 № 4 было подписано Соглашение между Минфином Республики Беларусь и Фондом Комитета по МСФО (США) об отказе от авторского права на их тексты на соответствующих территориях. Более того, Законом Республики Беларусь от 05.01.2004 № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации» установлены специальные процедуры оценки соответствия объектов (продукции и процессов) требованиям ТНПА в форме аккредитации, сертификации, декларирования. Между тем, Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 56-З) (ст. 2) предусматривает аудит бухгалтерской

(финансовой) отчетности в качестве аудиторской услуги по независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с МСФО, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности. Причем годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с МСФО, подлежит обязательному аудиту (ст. 17 Закона № 56-З), предоставлению в Минфин (Нацбанк) и размещении на интернетсайте соответствующей организации (п. 4 ст. 17 Закона о бухучете). Таким образом, на сегодняшний день МСФО в Беларуси хотя и имеют статус ТНПА, но большинство требований законодательства о техническом нормировании, стандартизации и оценке соответствия к ним не применяется. Согласно п. 3 ст. 5 Закона о бухучете Совмин Беларуси устанавливает совместно с Нацбанком порядок введения в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов МСФО и их Разъяснений, принимаемых Фондом МСФО. Непосредственно вводят в действие их Нацбанк (в банковской сфере) и Минфин. В настоящее время Правлением (еще ранее Советом директоров) в качестве национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО) введено 23 международных стандарта: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», 2 «Запасы», 3-F «Объединение юридических лиц», 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», 7 «Отчет о движении денежных средств», 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации», 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», 8-F «Операционные сегменты», 10 «События после отчетной даты», 12 «Налоги на прибыль», 16 «Основные средства», 19 «Вознаграждения работникам», 21 «Влияние изменений валютных курсов», 23 «Капитализация затрат по займам», 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица», 31 «Участие в совместной деятельности», 33 «Прибыль на акцию», 34 «Промежуточная финансовая отчетность», 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», 38 «Нематериальные активы», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (для удобства нумерация НСФО совпадает с МСФО). От применения МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» в банках было принято решение отказаться.

Что касается Минфина, то он ввел в действие пока 3 национальных стандарта бухгалтерского учета и отчетности: • • •

«Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» «Влияние изменений курсов иностранных валют» «Консолидированная бухгалтерская отчетность».

Сноски:

1 Общественно значимые организации (ОЗО), являющиеся учредителями УП и (или) основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации. Подробнее см.: Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий. — М., 2002. — С. 13–16.

2

Данные приводятся по: Блейк, Дж., Амат, О. Европейский бухгалтерский учет / Дж. Блейк, О. Амат. — М., 1997. — С. 65 и след. Cм. также: Соколов, Я. В., Бутынец, Ф. Ф., Горецкая, Л. Л., Панков, Д. А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. — М., 2005. — С. 258 и след.

3

Нобель, П. Швейцарское финансовое право и международные стандарты / П. Нобель. — М., 2008. — С. 91, 246.

4

Международным договором Республики Беларусь согласно ст.1 Закона Республики Беларусь от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь» признается межгосударственный, межправительственный или международный договор межведомственного характера, заключенный в письменной форме Республикой Беларусь с иностранным государством (иностранными государствами) и (или) с международной организацией (международными организациями), который регулируется международным правом независимо от того, содержится он в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования и способа заключения (договор, соглашение, конвенция, решение, пакт, протокол, обмен письмами или нотами и другие наименования и способы заключения международного договора).

5

Источник: «МСФО» № 05/2015 – http://www. profmedia.by/pub/msfo/art/105189/

39

40

“Трудности перевода” – это традиционная проблема использования МСФО в мире. И Украина – не исключение.

41

Вам есть, что рассказать про МСФО? Присылайте свои статьи!

+38 (097) 481-15-50 +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98

vylex@mail.ru

42

Совместный семинар Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку и Института сертифицированных финансовых менеджеров (Великобритания)

Финансовая МСФО-отчетность Харьков – 28-29 января 2016 года Киев – 21-22 января 2016 года Одесса – 28-29 января 2016 года Днепропетровск – 10-11 февраля 2016 года

В программе День 1 Требования к составлению и представлению финансовой отчетности в соответствии с Законом«Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине». Требования НКЦБФР к финансовой отчтности.

1. Основные положения, требования и практика применения МСБУ и МСФО • МСФО 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» • МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» • МСФО 8 «Операционные сегменты» • МСФО 9 «Финансовые инструменты» • МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» • МСБУ 10 «События после отчетного периода» • МСБУ 12 «Налоги на прибыль» • МСБУ 17 «Аренда» • МСБУ 18 «Доход» • МСБУ 19 «Выплаты работникам» • МСБУ 23 «Расходы на займы» • МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» • МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление» • МСБУ 33 «Прибыль на акцию» • МСБУ 36 «Уменьшение полезности активов» • МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» • МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» День 2 1. Корректировки финансовой отчетности при подготовке годового отчета. Особенности корректировок по отдельным объектам учета.

2. МСФО-инвентаризация. Основные положения и требования.

3. Формат и полный комплект финансовой отчетности по МСФО. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности». Основные требования. Соотношение МСФО и национального законодательства относительно представления финансовой отчетности.

4. Отчет о финансовом состоянии. Структура, содержание, состав обязательных статей.

5. Отчет о прибылях и убытках и прочий совокупный доход. Структура и содержание. Классификация прочего совокупного дохода за возможностью реклассификации в прибыли/ убытки.

6. Отчет об изменениях в собственном капитале. Обязательные статьи отчета.

7. Отчет о движении денежных средств. Состав денежных потоков.

8. Примечания к финансовой отчетности. Требования к представлению и структура. Отчет руководства.

9. Утверждение годовой отчетности. Основные даты.

10. Актуальные изменения в стандартах МСБУ и МСФО за период 2012-2014 г.

Стоимость семинара

2800 грн.

Скидки на сайте amsfo.com.ua

наши контакты +38 (057) 758-48-20 +38 (057) 781-73-98 +38 (067) 904-66-46 +38 (057) 763-61-63

43

Вопросы и ответы 44

Ответ базируется на действующей на дату его подготовке редакции Налогового кодекса. В соответствии с п.134.1.1. Надо ли нам считать Налогового кодекса Украины предприятие, и отражать в декларации у которого годовой доход ОНА-ОНО? (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. гривен, имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). Обращаем внимание, что в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы. Соответственно такие предприятия уплачивают налог на прибыль по данным бухгалтерского учета. Из этого следует, что расходы по налогу на прибыль будут одинаковые как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В таком случае у предприятия не возникают ни отложенные налоговые активы, ни отложенные налоговые обязательства. Следовательно, временные налоговые разницы считать тоже нет необходимости. Для соблюдения МСБУ 12 «Налоги на прибыль» всё равно необходимо сделать соответствующие раскрытия и показать, что отложенные налоги равны 0, а расходы по налогу на прибыль соответствуют сумме текущего налога.

Мы ломбард-предприятие до 20 млн., но отчётность сдаём по МСФО.

Выручку необходимо признавать в течение определенного периода (ранее это метод «степени завершенности»), если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий: (1) заказчик одновременно получает и потребляет результаты деятельности разработчика по мере исполнения своих обязанностей по договору; (2) заказчик контролирует актив в процессе создания или модернизации этого актива разработчиком; (3) разработчик создает актив, не имеющий альтернативного для него применения (разработчик не может его продать другому заказчику), и разработчик обладает законным правом на получение оплаты за работу, завершенную на конкретную дату. Если разработка и создание программного обеспечения осуществляются на клиентском оборудовании, то применимо 2-е условие.

Наша компания является разработчиком индивидуального программного обеспечения и как правило это длящаяся услуга. Мы дочерняя компания, материнская компания находится в Европе и рассматривает возможность досрочного применения МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами». Каким образом переход на новый стандарт изменит порядок признания выручки?

Если разработчик разрабатывает программное обеспечение на собственном оборудовании, а затем передает его заказчику по мере готовности, применимо 3-е условие. Если программное обеспечение разрабатывается и создается по специфическим запросам заказчика, то у разработчика не будет альтернативного варианта использования такого программного обеспечения. Поэтому выручка будет признаваться поэтапно, аналогично используемому сегодня методу степени завершенности услуги.

45

46

Лидером по применению МСФО является Европа, 43 страны которой уже приняли МСФО. Таких стран в Серверной и Южной Америке – 37, в Азии и Океании 32, в Африке 19, а на Ближнем Востоке всего 9.

Пакистан не принял у себя IFRS 1 “Первое применение МСФО”, IFRIC 12 “Концессионные соглашения” и IFRIC 15 “Соглашения на строительство объектов недвижимости”. Банки Пакистана не используют IAS 39, IAS 40 “Инвестиционная собственность” и IFRS 7 “Финансовые инструменты: раскрытия”

Не требуют и не разрешают МСФО ни для кого из своих национальных компаний с публичной отчетностью 5 стран в Азии и Океании, 3 страны в Африке и 2 страны в Серверной и Южной Америке.

IFRS for SMEs используют уже миллионы малых и средних компаний: 73 юрисдикции из 140 приняли их у себя, и еще 14 находятся в раздумьях. Кроме того, Фонду МСФО известно, что есть еще 10 стран, чьи профили пока не готовы, но они также уже приняли у себя IFRS for SMEs.

Более 500 иностранных компаний с регистрацией в SEC представляют американским инвесторам свою отчетность, составленную по МСФО без дополнительной реконсиляции с US GAAP.

Канада обязала почти всех из 4000 своих публичных компаний использовать международные стандарты с 2011 года. В июле 2013 года FEI Canada (“FEI” - Международная ассоциация финансовых руководителей, Financial Executives International) провела исследование и обнаружила, что издержки перехода с канадских стандартов на МСФО оказались умеренными.

В 84 юрисдикциях из 140 аудиторское заключение подтверждает соответствие отчетности требованиям МСФО. Еще в 33 юрисдикциях аудиторское заключение подтверждает соответствие отчетности МСФО в том виде, в каком они приняты к использованию в ЕС (среди них 31 государство ЕС/Европейской экономической зоны, ЕС как отдельная юрисдикция плюс еще одна страна Албания – кандидат на вступление). В 23 оставшихся странах аудиторское заключение определяет соответствие национальным стандартам, не МСФО.

МСФО

в формате вебинаров!

Международные стандарты финансовой отчетности продолжают приобретать актуальность для всё более широкого круга компаний. Обучение МСФО – это: личная эффективность, получение конкурентных преимуществ на рынке труда, расширение перспектив карьерного роста, возможность претендовать на соответствующую заработную плату, статус в компании. Мы ценим время и деньги наших клиентов — поэтому предлагаем наиболее удобный способ обучения – МСФо в формате вебинаров!

Принимая участия в вебинарах у Вас нет необходимости покидать рабочее место, тратить время и деньги на проезд и проживание, получая при этом необходимые знания.

Детальная информация по телефонам: +38 (057) 758-48-20 +38 (067) 904-66-46 +38 (095) 243-01-31 или на сайте http://amsfo.com.ua

47

вебинары • • • • • • • • • • •

Трансформация отчетности в МСФО-формат: вопросы и ответы МСФО-отчетность: национальные особенности представления Суждения, оценки и допущения в МСФО-отчетности Существенность в МСФО Дисконтирование: основы и случаи применения Обзор МСБУ и МСФО: ключевые аспекты и отличия от П(С)БУ Краткий курс трансформации финансовой отчетности в МСФО-формат Учетная политика по МСФО Справедливая стоимость в МСФО МСФО для руководителей: управленческий аспект Обзорный курс МСФО

48

Постоянно действующие программы Агентства по МСФО семинары • • • • • • • • •

МСФО и МСБУ: основные требования и положения Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО Основы финансовой отчетности по МСФО Примечания к финансовой отчетности: структура и содержание МСФО-отчетность: практика подготовки, предоставления и подтверждения МСФО для ломбардов Актуальные вопросы составления годовой МСФО-отчётности МСФО для руководителей и топ-менеджмента: жизнь в бизнесе по новым правилам Справедливая стоимость в МСФО

Повышение квалификации для руководителей, ТОП-менеджеров и бухгалтеров • ТОП-новости для бухгалтера: налоговое законодательство и бухгалтерский учет • Финансы для нефинансовых менеджеров: управленческий аспект • Внутренний аудит: от основ к практическому применению • Учет и отчетность для частных предпринимателей • Антикризисное управление • Налоговый менеджмент

Тренинги • Трансформация финансовой отчетности по П(С)БУ в МСФО • Учетная политика по МСФО • Интерактивный практикум «Трансформация Вашей отчетности» • Бухгалтерский учет по МСФО • Дисконтирование в МСФО • Финансовые расчеты в МСФО

Курсы • МСФО Start-Up • Компакт-курс по МСФО • Экспресс-курс «МСФО-отчетность» • Фирменный курс «Все про МСФО»

О текущих семинарах, вебинарах, курсах и тренингах следите в нашем Календаре по адресу http://amsfo.com.ua/obuchenie/kalendar/

Контакты: +38 (057) 763-61-62 +38 (057) 763-61-63 +38 (063) 99-60-399 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

49

ВСЕ международные сертификационные программы – в Агентстве по МСФО!

50

МСФО-Start-up — это курс по МСФО для начинающих, активных и целеустремленных. Если Вы никогда не сталкивались с МСФО, но понимаете, что большинство солидных компаний уже не имеют других стандартов, желаете получить конкурентные преимущества на рынке труда, повысить лояльность и доверие работодателей, претендовать на более высокую заработную плату, осознаете необходимость усовершенствовать свои профессиональные знания, то этот курс для Вас.

я– с й у рир т с ай Реги ч у л сов и по у н о ве б т с е ч в ка чку о р с рас ты! а л оп

ICFM-DipFM — международный диплом по программе «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» Учебная программа курса «Финансовый менеджмент и финансовый анализ» направлена на освоение методов финансового управления, с помощью которых можно эффективно управлять денежными потоками компании для достижения роста стоимости акционерного капитала. В программу курса включены 11 тем.

ICFM-DipCA— международный диплом по программе «Учет затрат и себестоимости продукции» Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации. В программу курса включены 12 тем.

мм а р г о

-

пр т р Ста ер е м п. о п п у р яг и н а ров и м фор

ICFM-DipPIA — международный диплом по программе «Внутренний аудит-1″ Одним из наиболее важных компонентов корпоративного управления является внутренний аудит, как функция, обеспечивающая оценку надежности, качества управления, состояния внутреннего контроля в организации. Как следствие, перед органами управления возникает и задача обеспечения высокого качества работы самой функции внутреннего аудита, привлечения в это подразделение квалифицированных специалистов, имеющих подтвержденные знания по программе ICFM DipPIA.

ICFM-DipIAS — международный диплом по программе «МСФО и финансовый учет» Сегодня МСФО – наиболее актуальная сфера повышения квалификации в финансово-бухгалтерской сфере. Интенсивная русскоязычная программа курса направлена на изучение основных положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) освоение их практического применения и подготовки отчетности по МСФО. В программу курса включены 17 тем.

АССА DipIFR (Rus.) — международный диплом по МСФО в Харькове (Diploma in the International Financial Reporting). Самая престижная сертификационная программа на русском языке. Квалификация ДипИФР была разработана для повышения уровня знаний в области МСФО и помогает понять основные концепции и принципы, лежащие в основе международных стандартов, а также дает навыки применения МСФО на практике...

51

и и ц

–

ак ФО ид о С к р М йс п дь по ча у б а у за тв ол е с п Н т и н е й г ву А т с Контакты: а +38 (057) 758-48-20 ч у +38 (057) 781-73-98

! и к

+38 (063) 996-03-99 +38 (067) 904-66-46 vylex@mail.ru

№ 12 (24), Декабрь 2015